第一篇：內部控制與審計的關系

內部控制與審計的關系

摘要：為配合近年來我國企業內部控制配套指引的推行，闡述了內部控制與審計之間審計和內部控制相互依賴、相互促進的內在聯系。

關鍵詞：內部控制 審計 關系

內部控制是管理現代化的必然產物，而內部控制的產生和發展，使審計工作從詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內部控制，這是現代審計的重要特征，這就對注冊會計師發揮“經濟警察”的監督作用，做好研究與評價被審計單位內部控制工作提出了更高的要求。

一、內部控制的含義

內部控制是單位的管理層建立的，為了保證財產的安全完整、信息披露的準確性和可靠性、提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針，所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法、程序和措施。內部控制具有一定的目的性，它是為達成一個或一些目標而實施的。內部控制是為達成一個或一些目標而進行的一個動態的過程，內部控制本身是一種手段而非一種目的。內部控制不是單一事件或某一狀況，它與企業的經營過程相結合，它是散布在企業作業中的一連串行動。內部控制受企業內外部環境的影響，影響企業控制目標的制定與實施。企業中的每一個員工既對其所負責的作業實施控制又受到他人的控制和監督。所以，他們既是控制的主體又是控制的客體。內部控制都是針對人設立和實施的，直接影響企業的控制效果與效率。

二、審計的含義

審計是由專職機構和人員依賴、利用內部控制，依法對審計單位的財政、財務及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，鑒定、評價經濟責任，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益、促進宏觀調控的獨立經濟監督活動。審計在社會經濟發展中發揮的作用可概括為以下兩點：第一，制約性作用，即通過揭露和制止、處罰手段，來制約經濟活動中各種消極因素，從而有助于受托經濟責任者正確履行經濟責任，保障社會經濟的健康發展。第二，建設性作用，即在執行指導性監督活動中，對被審計單位存在的問題提出整改意見，從而對被審計單位的經營管理起到改善、促進、提高等作用。

三、內部控制與審計工作的關系

內部控制是企業單位對其經濟活動進行組織、制約、考核和調節的重要工具，也是現代審計工作用以確定審計程序的重要依據。對一個被審單位究竟如何進行審計，在很大程序上取決于企業內部控制制度貫徹執行的好壞程度。內部控制良好，各職能部門提供的各種資料是可以信賴的，就可以比較順利地完成審計工作，實現審計的目標。反之，就會給審計工作帶來很多困難，既費時又費用。由此可見，要做好審計工作，必須要了解和掌握內部控制制度，要建立健全內部控制，還必須依靠審計工作來檢驗、促進和推動。這兩者既互相聯系又相互制約，關系十分密切。主要表現：

1、對內部控制制度的研究與評價是整個審計工作的基礎

現代審計的一個主要特征是在審查和評價被審單位內部控制制度的基礎上進行抽樣審計。抽樣規模、審計工作方案的內容，取決于評審的結果。審計員可以通過對被審企業內部控制制度的調查、測試和評價，以觀察其內部控制制度是否健全，哪些是薄弱環節，那么就可以有針對性地審查這些薄弱環節，而其健全部分只作抽樣檢查，進而收到事半功倍的效果，由此可見，對內部控制的審計，是整個審計工作的重要組成部分，而且是開始部分。審計工作開始時，也就是在審計會計報表之前，審計人員要對企業內部控制先行審計，了解情況。只有在評審內部控制制度的基礎上，才能明確審計工作重點，確定審計工作的范圍和程序，選擇適當的審計方法，從而保證審計工作順利而有效地完成。因此，對內部控制進行審查和評價，是整個審計工作的前提和基礎。

2、現代內部控制推動審計方法不斷革新

隨著企業內部控制制度的健全和現代審計的發展，促使審計工作方法發生了新的變化。過去審計工作，往往是對被審單位的全部會計帳目、憑證和報表進行逐一詳細審查。由于經濟體制改革的不斷深入和企業經營規模的迅速發展，審計人員已不可能詳細審查大中型企業單位的全年所有的業務事項。同時對那些內部控制健全、執行好的單位也沒有完全必要。因此，審計工作開始轉向依賴企業內部控制制度，相應減少了經濟業務和會計記錄的審計數量，而研究和評價內部控制納入審計，使審計方法逐步從詳細審計和抽樣審計轉向以內部控制制度測試為基礎的審計。這一審計方法，在西方發達國家早已受到普遍重視和廣泛采用。在我國現代審計中將有力地推動審計方法、審計技術和審計實踐的不斷發展和完善，在有效控制審計風險的同時，還收到縮小了檢查范圍，節省了審計人力、時間和費用的效果。

3、內部控制審計可以促進企業健全內部控制制度

內部控制制度是企業內部管理制度體系，它只有不斷完善和嚴密，才能真正發揮其作用，達到提高經營效率和經濟效益的目的。內部控制作為審計工作的重要對象和首審部分，審計人員通過對它進行研究和評價，提示內部控制中的缺陷及薄弱環節，并將發現的問題及可能造成的影響或后果，提供企業管理當局改進管理時參考，從而幫助企業采取消除弊端的措施，促進企業內部控制制度的嚴密和完善，提高企業經營管理效率。

四、小結

因此，內部控制的產生與發展，是制度基礎審計產生的基石，而制度基礎審計的廣泛應用又促進了內部控制的改進與完善。兩者之間形成了相互依賴、相互促進的密切關系。

參考文獻：

[1]張煥敬.內部控制和審計關系分析.遼寧經濟，2009（3）.[2]陳暉.論內部控制與審計.邵陽學院學報（社會科學版），2005（3）.[3]閆松嶺.淺析內部控制與審計的關系.中外企業家，2009（7）.

第二篇：《內部審計與內部控制》

內部審計與內部控制

一、什么是內部審計

1、概念

u

《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為。目的是促進加強經濟管理和實現經濟目標。

u

《中國內部審計準則》，內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

u

最新準則，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查核評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。

2、內部審計的目標

促進加強經濟管理和實現經濟目標。

促進組織目標的實現

3、內部審計的職能

監督（檢查）、評價（或監督、評價、咨詢）

關系：檢查職能和評價職能是基礎，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發展。內部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務狀況和經營活動的相關信息，在對這些信息的分析、處理的基礎上為管理當局提供咨詢服務，從而實現服務于企業的目標。

4、內部審計的基本方法

目標

差異（與實際對照）

建議

5、內部審計的具體方法

審核、觀察、詢問、盤點、訪談、函證和分析性復核等方法

6、內部審計的責任

u

找出差異，發現問題，并報告當局，提出改進建議。

u

內部審計不得負責被審計單位的經營活動和內部控制的決策與執行。

7、內部審計最本質要求和基本特征——獨立性

u

機構、人員、經費獨立

u

沒有獨立性，審計目的就無法實現，審計結論就無法達到客觀公正。

二、什么是內部控制

1、概念

《企業內部控制基本規范》，內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。

2、內部控制的目標（合理保證）

u

企業經營管理合法合規；

u

資產安全；

u

財務報告及相關信息真實完整；

u

提高經營效率和效果；

u

促進企業實現發展戰略。

3、內部控制五要素

u

內部環境——包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人

力資源政策、內審計機構設置、反舞弊機制等。

u

風險評估——目標設置、風險識別、風險評估、風險應對

u

控制活動——不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保護控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術控制等。

u

信息與溝通——內控各要素的相關的信息應及時被獲取、加工整理，并

在企業內部傳遞，u

內部監督——對內部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評估活動。

內控體系五要素之間的關系：企業的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構成了企業的內控環境，這是企業發展的基礎。每個企業都有自己的發展目標，為了目標的實現，必須分析影響因素，即進行風險評估。針對風險評估的結果需要采取相應的內控活動來控制和減少風險。同時與內控環境、風險評估和內控活動相關的信息應及時被獲取、加工整理，并在企業內部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統圍繞在內控活動周圍，反映企業各項管理活動的運轉情況。為了保證內控體系的正常運轉，還需要對整個內控過程進行監督。

4、控制的基本方法

目標

風險

控制

5、內部控制的具體方法

u

不相容職務分離控制

u

授權批準控制

u

會計系統控制

u

財產保護控制

u

預算控制

u

運營分析控制

u

績效考評控制

u

建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。

內部審計控制是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。

6、內部控制的責任

找出風險，采取措施控制風險。

7、內部控制的三大控制系統

u

會計控制

u

管理控制

u

業務控制

8、內部控制最大的受益者——管理層

u

內部控制正是用來促使公司向著盈利目標和實現自身使命邁進，并減少這一進程中出現的意外情況。

u

內部控制為多個重要目的服務，建立起科學、有效的內部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風險的解決方案。

u

加強企業內部控制，建立健全內部控制體系，是企業不斷發展和保持競爭力的需求，也是企業面對市場風險與挑戰的需要。

u

內部控制是衡量現代企業管理的重要標志。

9、內部控制能做什么

u

內部控制可以幫助企業實現其業績和盈利目標，防止資源的損失。

u

可以幫助保證財務報告的真實性。

u

它有助于確保企業經營符合法律法規，避免其聲譽的損害。

總之，它可以幫助企業向著盈利目標和實現自身使命邁進，并減少在這一進程中出現的意外情況。但是，內部控制并非萬應靈丹，因內部控制體系都存在固有的局限性。

10、內部控制的局限性

也許有人會認為內部控制可以確保企業萬無一失，這也是我們所希望的，但事實并非如此，無論內部控制設計和執行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內部控制系統固有的局限性。具體表現在：

1、判斷失誤——判斷是指人在事情發生時依據現有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內部控制的有效性。基于錯誤判斷的管理層決策也會導致失誤。

2、執行偏差——任何“完美的”內部控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內部控制系統陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時職員，可能不能正確地執行控制的職責。

3、管理層的越權——內控制度是企業最重要的管理工具，但任何內控最終都是靠人來執行的。單位或部門的經理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實現的預算。

4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務相互制約的作用喪失，從而導致內控的失效。（內部牽制是基于以下兩個基本設想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現代內部控制理論中，內部牽制仍占有重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。）

5、成本收益原則——控制環節越多，控制措施越復雜，相應的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業的資源有限，企業在設置和實施內部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關的支出之間進行權衡。

三、內部審計與內部控制的關系

（一）區別：

u

內部控制為企業管理層的職責，屬于企業經營層面；內部審計是企業監督層的職責，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監督層面。

u

內部控制依存于管理體系，服務于管理體系；而內部審計在企業中處于相對獨立的地位，其業務活動也具有一定的超脫性。

u

內部控制是內部審計的審計對象，但不僅僅局限于內部控制。

聯系：

u

兩者的目的統一。都是為了保證公司財務信息正確完整，增加公司管理的經濟型、效益性和效率性。

u

兩者相互需要。內部審計需要內部控制，沒有健全的內部控制制度作基礎，不僅會加重內部審計工作量，而且會加大內部審計的風險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內部控制需要內部審計，沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的檢查評審和進一步完善強化內部控制的建議，內部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設，或因內部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內部控制失控。

u

兩者互相促進。內部控制是內部審計的審計對象之一，內部審計的結果，需要得到公司管理的改進并反饋，這種改進往往在內部控制措施上得到體現。

作用：內部控制審計，是對內部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評價的活動。

u

可以保證內部控制體系運行的有效性；

u

可以發現內部控制體系在設計和運行中的缺陷；

u

沒有審計監督，內部控制就失去了持續運行并發揮作用的外在壓力，很容

易流于形式，或干脆成為一紙空文。

（二）區別：

u

內部控制是企業、單位由于管理的需要而建立的既相互聯系又相互制約的管理體系。內部控制包括會計控制和內部管理控制兩大控制系統。無論是內部會計控制，還是內部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強化和完善企業的內部管理。

u

而內部審計則是指部門、單位內部建立的一種獨立的評價監督機構，其目的是協助單位人員有效地履行職責，監督各項管理措施地執行并對其做出評價以促進企業管理效率的提高。內部審計在經濟組織中處于相對獨立的地位，其業務活動也具有一定的超脫性。

聯系：

u

內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。內部審計在風險管理中發揮不可替代的獨特作用，沒有內部審計的評價、監督，就不能形成良好的企業內部控制制度。

u

內部審計又是對內部控制的控制。內部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統的財務收支審計擴展到經營管理的各方面。內部審計促進內部控制，通過分析問題產生的原因和影響，協助單位上層管理者完善內部控制，促進內部控制的健全，維護內部控制的建設。

u

二者相輔相成，缺一不可。內部審計需要內部控制，內部控制素質比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎，審計就無法開展；沒有良好的內部控制，會計、財務信息會出現失真，管理人員責任會不明確，管理會出現混亂現象等，不僅會加重內部審計工作量，而且會加大內部審計的風險，從而制約了內部審計的發展。同理，內部控制需要內部審計，沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議，內部控制也只能原地踏步，造成與現實不符，效果不佳，甚至形同虛設，或因內部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內部控制失控。

u

為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。

u

企業應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。

u

企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。

u

內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。

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END

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第三篇：《內部控制與內部審計的關系》論文作業

內部控制論文作業

內部控制與內部審計的關系

【摘要】

內部控制和內部審計是企業規模和經營范圍擴大后企業進行有效管理的重要措施，兩者在現代的企業管理中既相互聯系又相互區別，既相互作用又相互獨立。內部控制是內部審計實施的先決條件，推動內部審計的變革，而內部審計反過來監督內部控制，防止內部控制失效。為更加良好的生存與發展，現代企業必須準確而深刻地理解二者的基本關系，以保障企業健康有序運行，對于進一步完善公司治理結構、規避公司風險、實現公司價值最大化目標具有現實意義。

【關鍵詞】

內部控制；內部審計；關系

一、內部控制與內部審計的概述

（一）內部控制概念

一般意義的控制是指對一個物質、一個組織或一個系統的活動進行的約束或指導。根據《企業內部控制基本規范》的解釋，“內部精致是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”。這個定義強調的是內部控制是一種全員、全面、全程的控制。

國際內部審計師協會的《內部審計標準說明》指出內部控制是指在一個組織內部設計的管理控制程序，為實現以下主要目標提供合理的保證：

1.資料的可靠性和完整性。

2.對政策、計劃、程序、法律等規定的遵守。

3.對資產的保護。

4.經濟有效地使用資源。

5.完成所制定的經營或計劃的任務和目標。

該定義則是強調了內部控制的五項目標，即報告、合規、資產安全、經營和戰略目標。內部控制的五個目標不是彼此孤立的，而是相互聯系、共同構成了一個完整的內部控制目標體系。其中戰略目標是最高目標，是企業使命相互聯系的終極目標；經營目標是戰略目標的細化、分解與落實；資產目標是實現經營目標的物質前提；報告目標是經營目標的成果體系與反映；合規目標是實現經營目標的有效保證。

（二）內部控制的演變

內部控制是組織運營和管理活動發展到一定階段的產物，是科學管理必然要求。內部控制理論與實踐的發展主要經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構、內部控制整合框架等四個不同的階段，并初步呈現與企業風險管理整合框架交融發展的趨勢。

內部牽制階段

內部結構階段

內部制度階段

內部整體框架階段

20世紀前

20世紀40年代-80年代

20世紀80年代后

20世紀90年代后

內部牽制階段：20世紀以前，盛行的觀念和實務都停留在內部牽制階段，主要表現為對會計賬目和會計工作實行崗位分離和相互牽制。根據《柯勒會計詞典》的解釋，內部牽制是指“以提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業務發生的業務流程設計。主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業務通過正常發揮其他個人和部門的功能進行交叉檢查或交叉控制”。內部牽制機能主要包括：分權牽制（權責分離）、實物牽制（實物責任制）、機械牽制（技術牽制）、和薄記牽制（會計系統牽制）。

內部控制系統階段：為適應資本主義經濟發展、所有權和經營權進一步分離的特點，在注冊會計師行業的推動下，內部控制演變為涉及組織結構、崗位職責、人員素質、業務處理程序和內部審計等比較嚴密的內部控制系統。這一階段是內部控制進入“制度二分法”或“二要素”階段，即會計控制和管理控制兩部分，前者在于保護企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

內部控制結構階段：進入80年代，人們對內部控制的研究重點從一般含義向具體內容深化，為區分內部會計控制和管理控制，在1988年《審計準則公告第55號》以內部控制結構的概念取代了內部控制系統，明確了企業內部控制結構包括為提供取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序，強調其三要素：控制環境、會計系統、控制程序。這一階段進入“結構三要素”階段。

內部控制整合框架階段：根據COSO發布的《內部控制——整合框架》的定義：內部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經營的效率和有效性、財務報告的可靠性、遵循適用的法律法規等目標的實現提供合理保證的過程。COSO報告還明確了內部控制的五個構成要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。

（三）內部控制的種類

內部控制的種類可歸納如圖1-1所示：

完整性控制

合法性控制

宏觀控制

基礎控制

正確性控制

內部會計控制

紀律控制

一致性控制

微觀控制

實物控制

內部控制

計劃控制

信息報告控制

內部管理控制

操作與質量控制

人員組織與訓練

業務核算與統計核算等其他控制

圖1-1

內部會計控制——是指組織內部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經濟業務所進行的控制。要強調的是，我國新修訂的《會計法》十分重視有效地內部控制的建設，追究企業信息失真、管理舞弊、風險加大等問題的法律責任可以從內部控制根源入手。

內部管理控制——除了組織內的管理部門應建立管理制度，以此保持生產經營效率和保證個部門貫徹執行政策，還應根據一定的經營方針，為合理且有效地進行經營活動而設定各種管理。內部管理控制又稱為“控制的再控制”。

理查德·L·萊特里夫博士和國際內審協會成員，把內部控制的種類分為：

1.預防性控制——為了防止錯誤和舞弊的發生而預先采取的控制。

2.檢查性控制——把已經發生和存在的錯誤檢查出來的控制。

3.糾正性控制——對那些由檢查性控制檢查出來的問題進行控制。

4.指導性控制——為了實現有利結果而采取的控制。

5.補償性控制——針對某些環節的不足或缺陷而采取的控制。

（四）內部審計概念

國際內部審計協會

中國內部審計協會

審計署4號令定義

內部審計定義

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過系統的、規范的放大，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標。

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審計和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

內部審計是獨立地監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。

審計主體

可設在組織內部，也可在組織外部

組織內部的機構或人員

組織內部的機構或人員

審計客體

風險評估

內部控制

治理程序

經營活動

內部控制

財政財務收支相關的經濟活動

審計目標

幫助組織增加價值

改善經營效率

適當性、合法性、有效性

真實性、合法性、效益性

審計職能

咨詢

確認（監督、評價）

監督評價

監督評價

審計特征

獨立、客觀

獨立、客觀

獨立、客觀

（五）內部審計種類和程序

內部審計的種類，是指內部審計按其不同的特征所作的歸類。分類如下：

1.按照實行內部審計制度的單位性質，可分為部門內部審計、企業內部審計、事業內部審計。

2.按照審計主要目的可分為財務審計、效益審計。

3.按照審計的時期可分為事前審計、事中審計、事后審計。

4.按照審計的時間可分為中期審計、年終審計。

5.按章審計的內容可分為全部審計、局部審計。

6.按照審計的方式可分為報送審計、就地審計和巡回審計、聯合審計。

7.按照審計的方法可分為詳細審計、抽樣審計。

8.按照審計的形式可分為預告審計、突擊審計。

所謂內部審計程序，就是以先后次序為特征的內部審計活動的規程。內部審計的通常采用的程序可歸納如下：

遵循內部審計工作長期規劃——編制審計項目計劃及其分期執行計劃——制定項目審計工作方案——送達項目審計方案——送達審計通知書——采用就地方式實施審計——撰寫審計報告——征求被審計單位審計報告意見——向本單位負責任報送審計報告——像被審計單位送達經批準的“審計意見書”（間或同事送達經批準的“審計決定”）——整理審計資料立卷歸檔——進行審計后續檢查。

二、內部控制與內部審計的關系

（一）內部審計是內部控制的組成部分

在內部控制整體框架五要素中，控制環境要素是指企業核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信道德價值觀與能力、董事會與審計委員會、管理者觀念與風格、組織結構、權限及責任劃分、內部審計、人力資源政策與程序等。可以看出的是，內部審計是內部控制的組成部分之一。它不僅是內部控制的一部分，也是內部控制實施監控的重要途徑。監控是貫徹于經營活動始終和方方面面的對內部控制的監督和評價，必須具有一定的特殊獨立性，主要是獨立的職能部門開展的內部審計實施的，也可以是內部控制自我評價。監控通過內部審計實現對控制環境以外的控制要素再控制，監督內部控制的有效運行，通過不斷的評價改正，促進實現內部控制目標。

從1986年4月最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發表的《總聲明》的解釋中也可看出，內部審計是內部控制的重要部分。其表明，“內部控制作為完整的財務和其他控制系統，包括組織結構、方法程序和內部審計”。

（二）內部審計對內部控制的作用

內部審計可以發揮的作用如下：

1.評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂

現代企業的內部控制與管理完全融合在一起，內部競爭的運行過程則是企業的經營管理過程，這使得內部控制涉及企業管理的各個方面。內部審計師處在企業內部控制環境中，對企業管理風格、企業文化、會計核算、控制程序等各方面因素都非常熟悉，也清楚各項業務活動的關鍵控制點，其相對獨立并且在企業內部有較高的地位，使其評價內部控制的有效性成為可能。內部審計主要目的是為了保證企業經營目標的實現、保護資產安全、防止舞弊的發生，其出具的審計意見對企業內部的各個部門及其員工、甚至總經理都具有強制性。以上敘述中，都證明了內部審計的客觀性、公正性、權威性，內部審計在內部控制評價中具有特殊的地位和信息以及執行上的充分優勢。

2.監督內部控制的運行

內部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統，為了確保這些政策與程序得到全面、準確地執行，需要對內部控制進行監督，以建立和完善組織中的內部控制監控機制。從COSO框架中內部控制的五要素分析，控制環境處于框架的基礎位置，從構成角度了解到內部審計是內部控制在確保控制環境的基礎環節，監督內控的必要手段。從部門角度分析，內部審計機構處于相對獨立的地位，直接受到高層管理人員的領導，參透于企業的各項管理活動之中，因此對內部控制各方面進行監督最為有效。

3.提供管理咨詢作用

由于內部審計師在內部控制中所起的重要作用，使其對內部控制極為熟悉，能夠更好地提供管理咨詢給企業的相關部門、組織或成員，促進被審計者對于自身業務的風險自我評價與自我控制，充分發揮內部審計防范風險的重要作用。

（三）內部控制對內部審計的作用

1.內部控制是內部審計得以實施的先決條件

內部控制系統是由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五要素組成的，內部控制通過這五要素保證組織的有效運行，保障了組織運營的環境。沒有良好的環境，再好的內部審計制度也難以實施。內部控制保障內部審計實施的獨立性、公正性、權威性。

2.內部控制推動內部審計變革

起初，內部審計理論處于財務審計的階段，主要是應用“內部牽制”的思想保證財產的安全完整；現在內部審計過度到管理審計的階段，是內部控制制度目標的完善推動了內部審計的變革，使其地位提升到管理控制行為，衡量、評價其他控制有效性。1999年《內部審計實務準則》中對于內部審計目的的描述，最終使其完成由財務審計發展到管理審計以至戰略審計的歷程。

（四）內部審計與內部控制相互依存、相互促進

一方面，內部審計是內部控制關鍵的組成部分，完善的內部審計系統意味著內部控制系統的健康運行，同時對內控其他組成部分產生重要影響，與其它組成部分相互配合、相互協調。另一方面，內部控制系統也是內部審計制度的組成部分之一，內部審計不僅對企業內部控制系統進行監督，同事對公司財務情況、風險評估情況、人力資源、生產運行情況等多個方面進行監督發現存在的缺陷和風險，提出針對性建議。同時內部控制作為內部審計的作用對象之一，在審計過程中也發揮著特殊作用，內部控制系統的健全與高效運行對內部審計的其他作用對象提供了保障。在王兵的研究中也得出內部審計負責人專業能力在完善和改進內部控制質量方面發揮了重要作用。總之，內部控制與內部審計兩者之間形成一種協同效應。兩者相互包含，一方的變化與發展會同時引起另一方的改變，產生連鎖反應，正確認識兩者的關系，可以使兩者發揮的作用增加，提高企業運行效率、充分利用公司資源，使企業形成持續的競爭力。

（五）二者的最終目標一致

內部審計的目標是通過審查和評價的方式，在成本效益原則上進行有效的控制，協助管理層，促進實現控制目標。內部控制的目標是保證資產安全、財務信息真實完整、經營管理合法合規，提高經營效率，實現最終企業戰略目標。內部控制的實際操作中，經營管理部門需要不斷修正和改進，修正和改進正是在內部審計部門提出的獨立評價意見基礎上進行的。由此可見，二者最終目標一致，內部審計目標是實現內部控制系統的目標，都是為了控制風險，提升治理、保證組織目標得以順利實現。

三、內部控制與內部審計的有效實施方法

內部審計幫助企業內部的管理人員監督和評價內部控制的有效性和效率，完善內部控制環境，建立和維持良好的環境，同時也能通過信息的交流溝通為內部控制的改進提供相當有用的建設性意見。研究內部控制與內部審計關系的最終目的是為了強化企業自身的內部控制建設并最終實現組織的戰略目標。實現內部審計和內部控制的價值的方式如下：

1.充分發揮協同效應

內部控制與內部審計所產生的管理協同效應可以提高企業運行效率，使內部審計與內部控制系統實現作用最大化，從而使企業形成持續的競爭力。所以企業必須正確認識兩者的包容與協同關系，實現兩者作用的價值。

2.高度重視風險管理

風險管理框架必須和內部控制框架相協調，把控制目標的建立嵌入到風險管理過程中去，公司治理才能實現其有效性。有效的風險管理可使企業充分了解自己所面臨的風險。及時采取措施避免或減少損失，從而保證企業生存，充分將內部審計融入企業管理，主動參與管理。

3.定期對審計人員進行技能培訓，替身內部審計人員綜合素質

高效的有序的內部審計工作必須建立在一個獨立的內部審計部門和一支高素質的內部審計團隊，只有這樣才能保證審計部門定位清晰，深刻理解與運用內部審計與內部控制系統間的協同效應。持續不斷的專業培訓可以使內審人員更新觀念，加強應變能力，提高審計團隊總體素質。

4.強化內部審計職能并出具自我評價報告

基于公司內部控制制度的監督結果，內部審計應當對內部控制制度進行一個整體全面的評價，并出具評價報告。具體可以使用高中低來評價其內部控制制度的可信程度。另外也可采取將其量化統計百分比的控制風險標準來評價。

參考文獻

方紅星，池國華.內部控制.大連：東北財經大學出版社，2014.蔣燕輝.現代內部審計學.北京：中國財政經濟出版社，2001.黃紀崇.內部審計與內部控制的關系探討.中共福建省委黨校學報，2012(9).劉金星.論內部審計、內部控制、公司治理質檢的關系.會計之友，2009(2).劉明輝.史德剛.審計.大連：東北財經大學出版社，2015.李健.公司治理論.北京：經濟科學出版社，1999.錢世昌.內部審計理論與實務.北京：中國審計出版社，1996.時現.內部審計學.北京：中國時代經濟出版社，2009.史曉芬.重視內部控制研究與評價在審計中的發展.審計與經濟研究，2003(5).王兵.內部審計特征與內部控制質量研究.南京審計學院學報，2015(1).薛冰.內部審計與內部控制的關系.現代審計與經濟，2007(4).閻達王，楊有紅.內部控制框架的構建.會計研究，2001(2).楊小峰.基于內部控制視角的內部審計免疫功能分析.會計之友，2010(2).周春生.企業風險與危機管理.北京：北京大學出版社，2015.中華人民共和國財政部，等.企業內部控制規范2010.北京：中國財政經濟出版社，2010.—

END

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第四篇：內部控制審計（定稿）

關于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進行了專項審計，旨在自我評價，完善公司內部控制及財務核算，使之符合相關法規準則及公司內控制度的要求。我們的審計目標是測試……內部控制方面是否存在漏洞，各關鍵控制點在實務工作中是否得到有效執行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第五篇：2018內部控制與審計試題

內部控制與審計

一、單項選擇題

1、內部控制理論的最新成果是COSO發布的（）。A《企業風險管理框架》

B《獨立公共會計師對財務報表的審查》 C《財務報表審計中內部控制結構的考慮》 D《企業財務會計準則》 A

2、內部控制的重要性原則體現在，應當在全面控制的基礎上，關注重要業務和（）領域。A高技術 B高風險 C高研發 D高創新 B

3、一個組織對正在進行的活動給予指導和監督，以保證按照規定的政策、程序和方法進行，這類控制活動稱作（）。A預先控制 B過程控制 C反饋控制 D事后控制 B

4、一個企業對組織機構設臵、職務分工的合理性和有效性進行控制稱作（）。A組織規劃控制 B授權批準控制 C內部審計控制 D風險防控控制 A

5、為保護企業資產、物資及會計賬表等實物的安全和完善，防止處理舞弊行為進行的控制稱為（）。A文件記錄控制 B風險防范控制 C實物保護控制 D內部報告控制 C

6、企業為應對購買國際市場石油價格變動的風險，在簽訂合同時同時進行現貨和期貨買賣，屬于（）。A風險規避 B風險預防 C風險抑制 D風險中和 D

7、一家企業決定采購的人員與執行采購業務的人員，由同一人擔任違反了下列哪項控制措施（）。A授權審批控制 B不相容職務分離控制 C績效考評控制 D財產保護控制 B

8、一個企業建立運營情況的綜合判斷，運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過對比分析、趨勢分析等方法，發現存在的問題，并及時查明原因加以改進稱為（）。A運營分析控制 B績效考評控制 C預算控制 D會計系統控制 A

9、企業關鍵財會崗位，根據內部控制原則，可以實行強制休假制度，并在最長不超過（）年時間進行崗位輪換。A3 B4 C5 D6 C

10、內部控制評價應當以事實為依據、評價結果應當有適當的證據支持是以下哪項原則？（）A成本效益原則 B公允性原則 C一致性原則 D重要性原則 B

11、在對企業進行內部控制評價時，抽取一份全過程的文件，了解整個業務流程執行情況的評估評價方法是（）。A個別評價法 B抽樣法 C比較分析法

D穿行測試和重新執行法 D

12、內部控制評價應當于基準日后（）月內報出。A3 B4 C5 D6 B

13、（）是內部審計的靈魂。A獨立性 B重要性 C全面性 D可控性 A

二、多項選擇題

1、內部審計對內部控制建立與完善作用主要體現在（）。A．完善內部控制系統 B．建立有效的內部控制系統 C．建立可行的內部控制系統 D．建立完美的內部控制體系 ABC

2、內部控制目標主要（）。A、組織目標實現 B、服從外部、內部規范 C、有效利用資源 D、確保信息真實 E、有效保護資源 ABCDE

3、內部控制運行的威脅因素主要有（）。A管理者不夠正直 B合謀 C利益沖突 D環境變化 E管理當局的忽視 ABCDE

4、內部控制目標實現的有效途徑（）。A建立優秀的企業文化 B提高員工的積極性 C認真領會成本效益原則 D管理層的全過程控制 ABC

5內部控制的原則有（）。A全面性原則 B重要性原則 C制衡性原則 D適應性原則 E成本效益原則 ABCDE

6、授權批準控制分為（）。A一般授權控制 B特殊授權控制 C重要授權控制 D次要授權控制 AB

7、實物保護控制主要方法有（）。A限制接近財產實物 B定期盤點

C妥善保管資產記錄的文件 D財產保險 E財產記錄監控 ABCDE

8、內部控制的五要素包含控制環境和（）。A風險評估 B控制活動 C信息與溝通 D監督 ABCD

9、風險識別的方法主要有（）。A風險清單法 B流程圖法 C財務報告法 D定量分析法 ABC

10、控制活動按照作用分類，分為（）。A指導性控制 B預防性控制 C偵查性控制 D補救性控制 ABCD

11、語言溝通又分為（）。A口頭語言 B書面語言 C電子數據語言 D邏輯語言 ABC

12、監督可以通過（）來實現。A持續性的監督活動 B獨立的評估

C持續性的監督活動和獨立的評估相結合的方式 D上級的監督 ABC

13、內部控制評價一般標準是（）。A完整性 B合理性 C有效性 D確定性 ABC

14、企業信息報告制度分為（）。A例行報告 B實時報告 C專題報告 D綜合報告 ABCD

15、內部控制的監督包含哪些要素（）。A持續的監督 B外部監督 C獨立評估 D缺陷報告 ACD

16、資金活動的內部控制目標主要是（）。A資金的安全性 B資金的完整性 C資金的合法性 D資金的效益性 E資金的可靠性 ABCD

17、采購業務中應當進行適當的職責分離的有（）。A請購與審批

B供應商的選擇與審批 C采購合同的擬定與審批 D付款的申請、審批與執行 ABCD

18、存貨的盤存方法有（）。A永續盤存制 B定期盤存制 C不定期盤存制 D抽查盤存制 AB

19、無形資產包括（）。A專利權 B商標權 C著作權 D土地使用權 E非專利技術 ABCDE

20、研究和開發的關鍵控制關鍵環節有（）。A立項控制 B研發過程控制 C結題驗收控制 D研究成果開發控制 E研究成果保護控制 ABCDE

21、內部審計從審計主題來講，分為（）。A行為審計 B報告審計 C確認審計 D咨詢審計 AB

22、審計對象的選擇，遵循下列哪些原則？（）A重要性原則 B風險導向原則 C勝任原則 D全面性原則

ABC

23、大數據包含以下哪些特征？()A大容量 B快速度 C多樣性 D真實性 ABCD

三、判斷題

1、廣義的公司治理，不局限于股東對經營者的制衡，涉及廣泛的厲害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府等與公司有厲害關系的集團。（對）

2、企業有關部門用款時，應當提前向經授權的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效的經濟合同協議等。（對）

3、內部控制評審時內部審計的基礎。（對）

4、當公司出現特殊的和非標準的交易或事件時，管理層可以越權批準。（錯）

5、風險管理人在不轉移財產或業務本身的條件下將財產或業務的風險轉移給他人，屬于風險直接轉移。（錯）

6、企業應該建立反舞弊工作常設機構，接受審計委員會的監督，不需要接受董事會的監督。（錯）

7、持續性監督的程度和有效性越強，獨立評估的需求就越少。（對）

8、公司對于重要貨幣資金支付業務，可以不實行集體決策和審批。（錯）

9、企業財務部門指定專人定期核對銀行賬戶，每年至少核對一次，編制銀行存款余額調節表。（錯）

10、出納人員一律兼任從事銀行對賬單的獲取，銀行存款余額調節表的編制工作。（錯）

11、企業應建立銷售與收款業務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，實行歸口管理。（對）

12、企業可以根據自身需要選用規定的存貨計價方法，但選用的方法一經確定，內不能隨意變更，如需要變更，必須在會計報表中說明原因及對財務狀況的影響。（對）

13、企業要求申請擔保人提供反擔保的，應當對反擔保有關的資產進行評估，且申請和評估可以不分離。（錯）

14、企業在編制財務報告前，組織財務和相關部門進行資產清查、減值測試和債權債務核實工作。（對）

15、內部控制體系無論設計和運行多好，只能對主體目標的實現向管理層和董事會提供合理保證，而非絕對保證。（對）

16、審計對象的選擇，決定了審計的工作方向和工作重點。（對）