第一篇：貨幣資金內(nèi)部控制制度

貨幣資金內(nèi)部控制制度

控制目標(biāo)：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關(guān)鍵控制點(diǎn)：

（1）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行；（4）對貨幣資金票據(jù)應(yīng)設(shè)登記本登記，以防票據(jù)丟失；（5）定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，保證帳實相符。控制措施：

1、崗位分工：

1．1 財務(wù)部應(yīng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，并定期進(jìn)行崗位輪換。

1．2 各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳簿的登記，不得擔(dān)任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應(yīng)由主辦會計負(fù)責(zé)核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據(jù)也應(yīng)分別由不同人員管理(印鑒由財務(wù)經(jīng)理保管,支付票據(jù)由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權(quán)批準(zhǔn)制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴(yán)格執(zhí)行分級審批制度，經(jīng)辦人員應(yīng)持經(jīng)部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經(jīng)總經(jīng)理審批），并經(jīng)主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核）的單據(jù)辦理貨幣資金的收付，財務(wù)人員對審批手續(xù)不全或越權(quán)審批的單據(jù)有權(quán)拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關(guān)人員代為審批，但應(yīng)將被委托人書面通知財務(wù)部。2．3

對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序：

3．1 支付申請。經(jīng)辦人員用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

3．3支付審核。主辦會計應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行審核，審核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

3．4支付復(fù)核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核，復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3．5辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按適當(dāng)?shù)闹Ц斗绞睫k理貨幣資金支付，對不符合現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)批準(zhǔn)簽發(fā)支票時，必須準(zhǔn)確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發(fā)票單位和發(fā)票印簽必須相符，不得簽發(fā)空頭支票和與發(fā)票單位不符的支票，并要求經(jīng)辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯(lián)上簽字確認(rèn)收款。

4、票據(jù)使用：

4．1財務(wù)部應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用和注銷，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。4．２支票與收據(jù)必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白支票和收據(jù)必須進(jìn)行登記,作廢支票應(yīng)蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現(xiàn)金盤點(diǎn)：

５．１出納員在每天工作結(jié)束時要清點(diǎn)現(xiàn)金，核對賬目，做到日清月結(jié)，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫.５．２主辦會計應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證帳實相符。對于出現(xiàn)的現(xiàn)金長款或現(xiàn)金短款應(yīng)及時查明原因，報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務(wù)，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，是保護(hù)貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應(yīng)盡量與客戶約定通過銀行轉(zhuǎn)帳收取款項。對于必須收取現(xiàn)金的收入，應(yīng)主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯(lián)的銷售出庫單（五聯(lián)依次為存根聯(lián)、客戶聯(lián)、記帳聯(lián)、結(jié)算聯(lián)、統(tǒng)計聯(lián)），注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現(xiàn)金，出納應(yīng)仔細(xì)核對出庫單應(yīng)收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認(rèn)，留下財務(wù)聯(lián)后將其余聯(lián)次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制

出納員直接向交款人收取現(xiàn)金時，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”(如公司內(nèi)部員工代交款項時,應(yīng)填制內(nèi)部交款單)，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財務(wù)專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的規(guī)范使用，應(yīng)重點(diǎn)檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金。６．２．１銀行轉(zhuǎn)帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴(yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時，財務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨(dú)自辦理；對已用和未用憑證應(yīng)當(dāng)由非保管人員定期檢查；嚴(yán)格限制簽發(fā)空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

采購材料、商品應(yīng)盡量采用銀行轉(zhuǎn)帳方式，對確實需要現(xiàn)金支付的，應(yīng)事先應(yīng)財務(wù)經(jīng)理同意，同時在付出現(xiàn)金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付貨款須應(yīng)根據(jù)經(jīng)有效審核的付款通知單并附銷貨單位發(fā)票，如為預(yù)付貨款的，應(yīng)在付款通知單上注明是預(yù)付款并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

發(fā)生出差借款和其他公務(wù)性借款業(yè)務(wù)需要支付現(xiàn)金時，應(yīng)從以下方面進(jìn)行控制：

⑴ 借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財務(wù)經(jīng)理審核，出納員據(jù)以支付出現(xiàn)金；

⑵ 會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后五天內(nèi)到財務(wù)部辦理沖帳，根據(jù)實際用款數(shù)長退短補(bǔ)。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務(wù)人員有權(quán)通知有關(guān)部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾。

第二篇：內(nèi)部財務(wù)會計控制制度——貨幣資金

鐵通內(nèi)部財務(wù)會計控制制度

——貨幣資金

總 則

第一條 為加強(qiáng)對公司各單位貨幣資金內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金安全，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》和《鐵通公司流動資金管理辦法》等規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度所指貨幣資金是公司各單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條 貨幣資金內(nèi)部財務(wù)會計控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：

1、確保貨幣資金業(yè)務(wù)會計核算資料真實、完整；

2、確保貨幣資金的安全；

3、確保貨幣資金收付業(yè)務(wù)合法、合規(guī)；

4、確保貨幣資金結(jié)算及時、準(zhǔn)確；

5、提高貨幣資金使用效率、合理保持貨幣資金持有量。第四條 分公司及所屬各單位。

第五條 各單位負(fù)責(zé)人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。

崗位分工及授權(quán)審批

第六條 單位的貨幣資金應(yīng)當(dāng)由財會部門統(tǒng)一集中，所有貨幣資金收支都必須納入財會部門統(tǒng)一核算。

第七條 單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，出納崗位應(yīng)當(dāng)實行定期輪換。

單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

第八條 單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金的職責(zé)范圍和工作要求。第十條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限審批。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，財會人員應(yīng)當(dāng)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳弦患壥跈?quán)部門報告。

第十一條 各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)。

1、支付申請。單位有關(guān)部門和個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟藛T提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。

2、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

3、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

4、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金的支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第十二條 單位對于大額貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行領(lǐng)導(dǎo)成員集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范風(fēng)險。

第十三條 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

現(xiàn)金管理

第十四條 本制度所指現(xiàn)金是單位財會部門控制的用于零星開支的庫存現(xiàn)金。

單位現(xiàn)金的收付及保管只能由出納人員負(fù)責(zé)，其他人員未經(jīng)授權(quán)，不得管理庫存現(xiàn)金。

第十五條 單位財會部門必須根據(jù)國家《現(xiàn)金管理暫行條例》和《鐵通公司流動資金管理辦法》的規(guī)定，確定本單位現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的范圍和額度，對不屬于現(xiàn)金收支范圍或超出收支額度的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

第十六條 單位應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)金收入的控制，對現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)實施以下控制：

1、明確規(guī)定可以收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)、部門和人員；

2、規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金的程序和方法；

3、控制現(xiàn)金的解繳時間，特別是對遠(yuǎn)離單位本部的收現(xiàn)部門和人員，必須明確規(guī)定現(xiàn)金解繳財會部門的時間；

4、收款經(jīng)辦人員只負(fù)責(zé)辦理收款業(yè)務(wù)，不得同時擔(dān)任開票和編制現(xiàn)金收款憑證工作。

第十七條 單位收取的現(xiàn)金必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬。

第十八條 單位收取的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得直接用于支付單位自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。

第十九條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對現(xiàn)金支出的控制，現(xiàn)金借款支出的額度和審批必須符合國家《現(xiàn)金管理暫行條例》和《鐵通公司流動資金管理辦法》的規(guī)定，對現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)實施以下控制：

1、單位有關(guān)部門或個人因業(yè)務(wù)活動需要預(yù)支現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤滑F(xiàn)金預(yù)支申請，注明款項的用途、金額等內(nèi)容，必要時附相關(guān)有效證明；

2、有權(quán)審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和規(guī)定的程序?qū)︻A(yù)支申請進(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的現(xiàn)金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

因特殊情況需要，對超出正常范圍的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人審批；

3、復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的現(xiàn)金預(yù)支申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核現(xiàn)金支付的范圍、批準(zhǔn)額度、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備等，復(fù)核無誤后交由制證人員編制現(xiàn)金付款憑證；

4、出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金付款憑證，按規(guī)定辦理現(xiàn)金支付手續(xù)；

5、業(yè)務(wù)人員報銷時，應(yīng)當(dāng)取得合法的原始憑證，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，必須對原始憑證進(jìn)行審核并簽字蓋章，財會主管或其指定人員應(yīng)當(dāng)審查原始憑證，審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、合法和有效，支出范圍和額度是否與申請批準(zhǔn)的一致，原始憑證的填制是否規(guī)定要求，審核無誤后由財會人員編制現(xiàn)金付款憑證，財會主管或指定審核人員應(yīng)當(dāng)在付款憑證及其相關(guān)附件簽章；

6、出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的付款憑證和所列數(shù)額，按規(guī)定辦理現(xiàn)金支付或報銷手續(xù)，及時登記現(xiàn)金日記賬，并在付款憑證和所附原始憑證上加蓋“付訖”戳記。

第二十條 現(xiàn)金收付必須當(dāng)面點(diǎn)清，不準(zhǔn)以支票套取現(xiàn)金。結(jié)賬時發(fā)生多出款，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)日列賬上繳，嚴(yán)禁保留賬外資金。短少款由責(zé)任者當(dāng)時賠付，不準(zhǔn)以營業(yè)款或找零款滾欠。

第二十一條

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫存限額的管理，超過限額的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)及時存入銀行。

第二十二條

現(xiàn)金必須存放在本單位保險柜內(nèi)，不得在保險柜內(nèi)放臵個人現(xiàn)金、存款單據(jù)及有價證券等，不得在保險柜內(nèi)放臵其他物品，不得以白條充抵庫存現(xiàn)金，除正常收付款業(yè)務(wù)外不得與個人串換現(xiàn)金。

單位財會部門應(yīng)當(dāng)配備驗鈔機(jī)，出納人員必須對收存入庫的現(xiàn)鈔進(jìn)行驗證。

第二十三條 出納人員應(yīng)當(dāng)每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬余額相互核對，確保帳實相符。對發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，報經(jīng)審批后處理。

第二十四條 單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面金額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。

銀行存款管理

第二十五條 本制度所指銀行存款是單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)帳戶上的貨幣資金。

單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《銀行帳戶管理辦法》和《鐵道通信信息有限責(zé)任公司流動資金管理辦法》的規(guī)定開立和使用銀行帳戶。開設(shè)帳戶均應(yīng)報公司總部財務(wù)部門備案。

上級財務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)定期檢查所屬單位銀行帳戶的開立和使用情況。

第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的銀行開設(shè)銀行存款日記帳。財會部門應(yīng)當(dāng)按照不同的銀行帳戶，分別編制銀行收付款憑證，并按照不同的銀行帳戶連續(xù)編號。

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點(diǎn)和要求，分別制定銀行收付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序。

單位在辦理銀行收付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實施以下控制：

1、單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定，授權(quán)經(jīng)辦人員辦理涉及銀行收付款項的經(jīng)濟(jì)事項。

審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位內(nèi)控制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)對業(yè)務(wù)事項進(jìn)行審核、審批。對超越審批權(quán)限的審批事項，財會人員應(yīng)當(dāng)拒絕辦理；

2、經(jīng)辦人員在辦理業(yè)務(wù)時，必須取得合法的原始憑證。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項的類別、性質(zhì)、以及對方單位的信用情況和本單位的財務(wù)政策，會同財會人員確定收付款項的結(jié)算方式及結(jié)算時間；

3、對于單位發(fā)生的銀行收付款業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)主管和經(jīng)辦人員必須在相應(yīng)的原始憑證上簽字蓋章，注明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容、用途等，購臵實物資產(chǎn)的必須附有驗收部門或領(lǐng)用人員的驗收簽章；

4、單位財會主管或其指定人員必須對原始憑證及相關(guān)銀行結(jié)算憑證進(jìn)行審核，審查原始憑證的基本內(nèi)容是否完整，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否得到批準(zhǔn)、是否超越審批權(quán)限和范圍辦理，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和主管人員是否在原始憑證上簽字或蓋章。對不符合規(guī)定的，財會部門應(yīng)要求經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)或拒絕辦理；對審核無誤的，財會主管或其指定人員應(yīng)當(dāng)在相關(guān)原始憑證上簽字或蓋章，表示同意收付，財會人員根據(jù)審核無誤的原始憑證及相關(guān)批示，編制銀行收付款記賬憑證；

5、出納人員根據(jù)銀行收付款憑證，按照結(jié)算方式的要求，辦理收付結(jié)算手續(xù)，并及時登記銀行存款日記賬。對辦理完畢的銀行收付款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收付款記賬憑證和所附原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；

6、單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期與出納員進(jìn)行對賬，核對銀行存款明細(xì)賬（或總賬）的發(fā)生額及余額與銀行存款日記賬是否相符，確保銀行存款收支業(yè)務(wù)會計核算資料的準(zhǔn)確、完整。

第二十三條 單位財會主管或其指定人員應(yīng)當(dāng)定期與出納人員進(jìn)行對賬，核對銀行存款明細(xì)賬（或總賬）的發(fā)生額及余額與銀行存款日記賬是否相符，核對銀行存款日記賬與銀行對賬單是否相符；財會主管應(yīng)當(dāng)不定期抽查銀行收付款憑證與銀行存款日記賬是否相符；月末，財會主管應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確保銀行結(jié)存余額準(zhǔn)確無誤。財會主管應(yīng)對現(xiàn)金、銀行存款日記賬進(jìn)行審查、核對，每月不少于1次，并設(shè)立專用記錄簿對檢查情況進(jìn)行記錄，檢查人和被檢查人均要在檢查記錄簿上簽字。

第二十六條 為保證資金安全，公司及所屬單位應(yīng)盡量采用票據(jù)結(jié)算方式以減少現(xiàn)金支出。建立備查賬薄，嚴(yán)格票據(jù)結(jié)算管理。第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金。

第二十八條 單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

其他貨幣資金管理

第二十九條 本制度所指其他貨幣資金是企業(yè)貨幣資金中具有單獨(dú)存放地點(diǎn)和專門用途的貨幣資金，一般包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用卡存款等。

單位應(yīng)當(dāng)指定專人對其他貨幣資金進(jìn)行管理，在會計核算時要同現(xiàn)金、銀行存款相區(qū)別，單獨(dú)設(shè)臵其他貨幣資金賬戶進(jìn)行會計核算，必要時設(shè)立輔助臺賬。

第三十條 單位要加強(qiáng)對外埠存款的監(jiān)督控制，對外埠存款應(yīng)當(dāng)實施以下控制：

1、加強(qiáng)對外埠存款賬戶設(shè)立的審批，明確審批程序和有權(quán)審批人；

2、明確外埠存款崗位責(zé)任制度，一旦設(shè)立外埠存款賬戶，應(yīng)當(dāng)立即明確外埠存款資金管理的責(zé)任人，明確外埠存款的使用者；

3、指定外埠存款的具體管理措施，對外埠存款管理的方法、原則及程序進(jìn)行規(guī)范；

4、確保單位對外埠存款資金的統(tǒng)一調(diào)度權(quán)；

5、對外埠存款要及時清理，當(dāng)單位不需要設(shè)立外埠存款時，財會部門要及時收回余額，注銷外埠存款賬戶。

第三十一條 單位要加強(qiáng)對信用卡存款的監(jiān)督控制，嚴(yán)格限制信用卡的使用范圍和使用權(quán)限。需要辦理信用卡的，使用部門或人員應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出申請，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)成員集體研究同意后方可辦理。單位只能辦理“單位卡”，不準(zhǔn)辦理“個人卡”。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得將其他存款賬戶和銷售收入轉(zhuǎn)入其賬戶，嚴(yán)禁將單位的款項存入個人卡賬戶。

單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定使用信用卡可以辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算范圍，不得超范圍使用、不得透支使用。

財會部門要指定專人建立信用卡輔助臺賬，隨時掌握信用卡的辦理、發(fā)放、使用和注銷情況。

第三十二條 單位應(yīng)及時辦理其他貨幣資金業(yè)務(wù)的結(jié)算，對逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。第三十三條 業(yè)務(wù)備用金由財務(wù)部門和單位經(jīng)理核定，妥善保管、合理使用。財務(wù)部門要定期審核備用金的支取和使用情況，凡不再需要備用金的，應(yīng)及時清理收回。

第三十四條 單位應(yīng)當(dāng)組織財會部門和其他專業(yè)人員，定期執(zhí)行清查盤點(diǎn)與核對制度，防止挪用或侵占其他貨幣資金的事項發(fā)生，避免其他貨幣資金資產(chǎn)的流失。

票據(jù)和印章管理

第三十五條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)購買、保管、零用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行紀(jì)錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜。

第三十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章和法人代表名章應(yīng)由專人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，不得擅自將自己保管的印章交他人使用，也不得私自接受他人保管使用的印章。各類印章應(yīng)當(dāng)妥善保管，嚴(yán)防盜用。

第三十七條 各類印章應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和批準(zhǔn)程序使用。單位應(yīng)當(dāng)制定需要單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和范圍，不得亂用、錯用。按規(guī)定需要由負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

監(jiān)督檢查 第三十八條 單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。

第三十九條 貨幣資金監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：

1、貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)臵情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。

2、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3、支付款項印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

4、票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

5、營業(yè)款的收繳和管理情況。重點(diǎn)檢查營業(yè)收入的收款和存繳的業(yè)務(wù)流程是否健全、規(guī)范，是否按照執(zhí)行。

第四十條 單位對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

第三篇：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

中央廣播電視大學(xué)本科畢業(yè)論文

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

作 者： 院 系： 專 業(yè)： 年 級： 學(xué) 號： 指導(dǎo)老師：

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點(diǎn)

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)（三)會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費(fèi)等內(nèi)部制約制度失控

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

（六）情況發(fā)生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責(zé)任,實施職務(wù)分離和相互制約機(jī)制

（二）建立科學(xué)嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確職責(zé)范圍

（三）認(rèn)真編制預(yù)算，實施科學(xué)管理

（四）加強(qiáng)收入控制、保證收入完整

（五）加強(qiáng)企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

（六）稽核與盤點(diǎn)控制

（七）內(nèi)部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。貨幣資金是企事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性強(qiáng)，控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)。加強(qiáng)貨幣資金的管理，對保證企事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。因此，應(yīng)實行不相容的職務(wù)相互分離制度，實行統(tǒng)一財務(wù)管理，防范資金風(fēng)險。為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。高流動性使貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業(yè)持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產(chǎn)的盈利能力，而企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營又必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金。因此，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現(xiàn)金，預(yù)防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關(guān)法規(guī)、政策，手續(xù)是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實可靠性；正確記錄現(xiàn)金及銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)，確保會計資料的真實可靠。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進(jìn)行控制是指通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)的控制 發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性．核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復(fù)核主要原材 料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠 是否真實的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點(diǎn)控制。賬實盤點(diǎn)控制是通過定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)．以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施，確保除實物保管之外人員不得接觸實物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負(fù)責(zé)．并實行定期輪換崗位以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

企事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、完整，控制各種風(fēng)險，提高企事業(yè)單位管理水平和效益，為實現(xiàn)管理標(biāo)而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度不健全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設(shè)“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證；挪用現(xiàn)金，不及時入賬；公款私存等。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識還不到位，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員位，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員控制的管理人員濫用職權(quán)。如果單位領(lǐng)導(dǎo)極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時入賬，或者是互相勾結(jié)，沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，這種錯誤是難以防止的。

（三)會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

人員素質(zhì)和觀念決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，如果人員配備不當(dāng)，不具備相應(yīng)的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業(yè) 技能和較高的思想道德素質(zhì)，會影響內(nèi)部控制效力的有效發(fā)揮，不能杜絕風(fēng)險。

(四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費(fèi)等內(nèi)部制約制度失控

有些單位對采購價格的商談及合同的訂立、提供勞務(wù)可能發(fā)生的現(xiàn)金收費(fèi)及逢年過節(jié)的迎來送往人情都是某些領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員單獨(dú)經(jīng)辦，致使內(nèi)部監(jiān)控完全失效，使現(xiàn)金收入流于體外循環(huán)。

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

部分單位因為會計人員數(shù)量有限，不執(zhí)行崗位換或者輪換不及時，造成一人在一個崗位工作數(shù)年，管理漏洞較大，容易產(chǎn)成職務(wù)犯罪的動機(jī)。于內(nèi)部會計控制是上級部門來推動實施的，在一些單位看來。內(nèi)部稽核的建立是為了應(yīng)付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發(fā)生變化的問題

時代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須有更加完善的內(nèi)部控制制度，而企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒有跟上企業(yè)的發(fā)展，需要增加或減少相關(guān)的內(nèi)容或是企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)，需要重新制定新的內(nèi)控制度，使其適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展的要求。例如，一個企業(yè)建立初期員工只有幾個或幾十個，隨著企業(yè)的不斷壯大，它的職工人數(shù)已經(jīng)達(dá)到幾百人的規(guī)模，原先制定的制度已經(jīng)無法有效的進(jìn)行管理，必須進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個以上的人或部門共同作弊，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。例如，如 果出納和會計共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財產(chǎn)保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計部門聯(lián)合舞弊、內(nèi)部審計部門和會計部門合伙作弊等，那么，內(nèi)部控制制度就會形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責(zé)任。實施職務(wù)分離和相互制約機(jī)制

單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確每個崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。

3.由會計主管負(fù)責(zé)審核收支業(yè)務(wù)、保管和使用單位財務(wù)專用印章。

4.由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算，如有重大支付應(yīng)集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復(fù)核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、往來賬目的登記工作。6.實行會計電算化的單位，系統(tǒng)管理員應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，科學(xué)劃分每一崗位的操作權(quán)限。

7.配備合格的會計人員，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，并根據(jù)單位實際情況進(jìn)行定期的崗位輪換。

（二）建立科學(xué)嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確職責(zé)范圍

單位對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對于實行部門包干經(jīng)費(fèi)的單位，單位負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)審批核定給各部門的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，授權(quán)各部門領(lǐng)導(dǎo)一定的審批權(quán)限，負(fù)責(zé)對本部門的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行審批，對于超越授權(quán)范圍的貨幣資金業(yè)務(wù)，例如部門經(jīng)費(fèi)使用已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費(fèi)，會計人員有權(quán)已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費(fèi)，會計人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級授權(quán)部門報告。

(三）認(rèn)真編制預(yù)算，實施科學(xué)管理

單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計劃，對一定期間單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據(jù)自身的實際需要編 制本部門的預(yù)算，再由部門預(yù)算審核匯總后編制單位總預(yù)算，報決策部門審批。隨著財政國庫管理制度改革方案的實施，對預(yù)算編制的要求隨之趨高，要求科學(xué)反映各類財政收支活動，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預(yù)算的基礎(chǔ)上，按月分項目申報下月的用款計劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的建立在明晰的預(yù)算上，一方面便于審批和監(jiān)督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強(qiáng)收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務(wù)要分設(shè)崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如辦理收款的應(yīng)與辦理結(jié)算的職務(wù)分設(shè)，出納人員不能兼開收款單據(jù)。

2.每筆收款要有依據(jù)、要合法，要開具正式的收款單據(jù)，并且盡可能采取支票等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，資金收入及時送存銀行．及時人賬。

（五)加強(qiáng)企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級丁作人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)主管人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)貨幣資金內(nèi)部控制理論，樹立良好的法紀(jì)觀念，為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。提高各級業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財會人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學(xué)到新業(yè)務(wù)、新知識，經(jīng)驗更全面，閱歷更豐富，進(jìn)一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業(yè)貨幣資會業(yè)務(wù)人員素質(zhì)控制，主要包括以下兒項內(nèi)容：

1.辦理貨幣資金的人員。應(yīng)當(dāng)具有正直誠信的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應(yīng) 具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對貨幣資金的控制程序、有關(guān)規(guī)定、賬務(wù)處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優(yōu)罰劣，同時對不能勝任貨幣資金管理工作的，應(yīng)蒯離其崗位。

4.建立定期的職業(yè)道德和技術(shù)培訓(xùn)制度，不斷提高有關(guān)人員的職業(yè)道德和技術(shù)業(yè)務(wù)素

質(zhì)。

（六）稽核與盤點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬，加強(qiáng)稽核工作，并對貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。(七)內(nèi)部銀行控制制度

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金凋度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領(lǐng)導(dǎo)要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。在資金使用上，要嚴(yán)加調(diào)控，堅持先經(jīng)營、后消費(fèi)，先重點(diǎn)、后一般的原則，對資金實行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度，根據(jù)需要統(tǒng)一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻(xiàn)】

[1]葉麗萍：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制[J], 科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010(8).[2]曹秀英：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制制度[J], 產(chǎn)業(yè)與科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010(6).[3]徐群：淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制[J], 財會通訊：理財版，2009(10).[4]王立德：淺談對貨幣資金的內(nèi)部控制[N], 北方經(jīng)濟(jì)，2010，(8).

第四篇：(范本)關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制審計報告

關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復(fù)核、抽查等。

審計總體結(jié)論

對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報銷不嚴(yán)謹(jǐn)。

審計發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現(xiàn)金盤點(diǎn)流程化和表面化。

經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點(diǎn)表并詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點(diǎn)于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進(jìn)行，出納自己盤點(diǎn)，會計人員監(jiān)盤，盤點(diǎn)表于盤點(diǎn)事后若干天才編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人于編制當(dāng)日簽名確認(rèn)，審核人員則根據(jù)盤點(diǎn)金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認(rèn)。

該盤點(diǎn)流程最大的缺陷在于盤點(diǎn)事后編制盤點(diǎn)表，很難保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

審計建議：⑴加強(qiáng)盤點(diǎn)表的專業(yè)化。盤點(diǎn)表非期間表格，應(yīng)該按時點(diǎn)編制，嚴(yán)格注明所盤點(diǎn)的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個盤點(diǎn)時點(diǎn)的。⑵督促盤點(diǎn)表的及時編制。

我們所獲取的盤點(diǎn)表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點(diǎn)，盤點(diǎn)表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在盤點(diǎn)時現(xiàn)場填寫盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人當(dāng)場簽名，復(fù)核人當(dāng)場復(fù)核。⑶真正實現(xiàn)盤點(diǎn)復(fù)核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問，盤點(diǎn)復(fù)核人并未參加現(xiàn)場盤點(diǎn)，只是在事后根據(jù)補(bǔ)編寫的盤點(diǎn)表對照會計賬面數(shù)，相符時則簽名確認(rèn)。這樣無法保證復(fù)核人的監(jiān)督作用。

2.現(xiàn)金庫存超限額。

據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫存相當(dāng)于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫存數(shù)892,621.25元更是達(dá)到了34天的庫存量；上述數(shù)據(jù)體現(xiàn)了出納保管的庫存現(xiàn)金遠(yuǎn)超過規(guī)定的現(xiàn)金庫存限額。

現(xiàn)金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現(xiàn)金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務(wù)之便不經(jīng)審批程序，臨時挪用或擅自借出現(xiàn)金；⑵ 出納手中現(xiàn)金超庫存，容易形成坐支現(xiàn)金，不利于現(xiàn)金的管理。

根據(jù)會計制度現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。企業(yè)現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

建議公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定現(xiàn)金庫存量，一般預(yù)留5個工作日的現(xiàn)金用量。

根據(jù)以上2點(diǎn)，建議在加強(qiáng)現(xiàn)金定期盤點(diǎn)的同時，會計人員結(jié)合審計部對出納現(xiàn)金進(jìn)行不定期盤點(diǎn)，做到賬實相符。

3.未發(fā)現(xiàn)大額、異常支出，但費(fèi)用報銷處理不嚴(yán)謹(jǐn)。

⑴ 通過對6月30日的現(xiàn)金日記賬與總賬、明細(xì)賬核對，未發(fā)現(xiàn)較大、異常差異。隨機(jī)抽查大額現(xiàn)金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)的簽字和批準(zhǔn)，手續(xù)齊備。

⑵ 經(jīng)抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現(xiàn)金收支憑證，以測試現(xiàn)金收支的截止性。結(jié)果顯示，現(xiàn)金的截止性測試良好。

⑶ 費(fèi)用報銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費(fèi)用開支無合法憑據(jù)，只有對方開具的收據(jù)。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費(fèi)餐費(fèi)28,837.00元，只取得收據(jù)，建議要求收款方提供合法發(fā)票。或者無對方收據(jù)，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉(zhuǎn)18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發(fā)票，可以建議房東到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費(fèi)，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發(fā)票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發(fā)票，甚至2006年發(fā)票在2010年做費(fèi)用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費(fèi)用，存在一定的涉稅風(fēng)險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產(chǎn)臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2007、2008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。

建議財務(wù)部加強(qiáng)對費(fèi)用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當(dāng)有效期間內(nèi)的發(fā)票，不能用以前作廢舊版發(fā)票沖帳，降低或規(guī)避由此帶來的涉稅風(fēng)險。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現(xiàn)金”進(jìn)行管理，每月盤點(diǎn)時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現(xiàn)金盤點(diǎn)表中。據(jù)了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經(jīng)理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務(wù)登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經(jīng)詢問財務(wù)部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進(jìn)行清理，財務(wù)部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應(yīng)賬戶。但由于加盟商的習(xí)慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉(zhuǎn)入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據(jù)企業(yè)會計制度，銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合公司經(jīng)營管理實際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)私人賬戶。因此，建議財務(wù)部根據(jù)實際情況，加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經(jīng)檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據(jù)會計制度，會計與出納應(yīng)當(dāng)對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務(wù)清晰，及時發(fā)現(xiàn)異常，保證資金安全和會計資料的準(zhǔn)確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強(qiáng)對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發(fā)現(xiàn)有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業(yè)務(wù)可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費(fèi)用報銷，取得普通發(fā)票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費(fèi)用報銷，取得普通發(fā)票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運(yùn)費(fèi)用報銷;等等。

經(jīng)詢問相關(guān)會計人員，財務(wù)部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進(jìn)項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費(fèi)用報銷；高于10,000.00元的做固定資產(chǎn)（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進(jìn)固定資產(chǎn)？）

如此賬務(wù)處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務(wù)中心如若能要求采購人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進(jìn)項，降低了增值稅實際稅負(fù)率；譬如此專柜可以抵扣進(jìn)項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調(diào)也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項。類似情況不少。

② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產(chǎn)管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當(dāng)年費(fèi)用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調(diào)增，不能抵免企業(yè)所得稅。

舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進(jìn)“固定資產(chǎn)”？怎么作為費(fèi)用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認(rèn)識上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購買費(fèi)用能否在費(fèi)用列支的當(dāng)年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進(jìn)費(fèi)用報銷不符合企業(yè)會計制度—固定資產(chǎn)定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當(dāng)年75%做納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費(fèi)用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進(jìn)“固定資產(chǎn)”也是這個問題。沙發(fā)屬于實物資產(chǎn)，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產(chǎn)定義，應(yīng)該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產(chǎn)管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費(fèi)用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態(tài)的資產(chǎn)在財務(wù)帳上已做費(fèi)用報銷，看似完成了賬務(wù)處理，但是類似的實物資產(chǎn)卻在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在、流轉(zhuǎn)，那么我們面臨一個問題：因為財務(wù)中心沒有設(shè)立固定資產(chǎn)臺帳，那么又有沒有一級明細(xì)帳，二級明細(xì)帳呢？這些資產(chǎn)怎么實現(xiàn)監(jiān)管？誰來管？資產(chǎn)丟失責(zé)任誰來負(fù)？第二，這些應(yīng)該屬于企業(yè)資產(chǎn)的都沒有作為資產(chǎn)來管理,企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營、創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權(quán)價格是根據(jù)評估價格和賬面資產(chǎn)總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應(yīng)該資本化的支出費(fèi)用化，既減少了企業(yè)賬面資產(chǎn)總額，又減少了當(dāng)期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產(chǎn)費(fèi)用化，長期以來形成大量帳外資產(chǎn)，不利于我們公司上市賬務(wù)處理要求，給事務(wù)所和外部審計機(jī)構(gòu)造成不好印象。

⑵未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)的改良性的裝修支出和期間維修費(fèi)支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運(yùn)費(fèi)用。對固定資產(chǎn)的改良性支出符合以下兩個條件應(yīng)計入“長期待攤費(fèi)用”，在使用年限內(nèi)攤銷：① 新建或支出達(dá)到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質(zhì)、類別，統(tǒng)一計入部門營運(yùn)費(fèi)用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產(chǎn)的實際情況；另一方面，片面增大營運(yùn)費(fèi)用，使公司財務(wù)分析數(shù)據(jù)失真，不能更真實地反映公司的資產(chǎn)、費(fèi)用等情況。

經(jīng)詢問相關(guān)會計，財務(wù)部是根據(jù)金額大小來區(qū)別裝修支出的；規(guī)定裝修費(fèi)2萬元以上才計入“長期待攤費(fèi)用”，低于2萬元直接做部門營運(yùn)費(fèi)用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴(yán)格按照制度規(guī)定，按照支出性質(zhì)判別支出。

審計部2010年7月29日

第五篇：企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(定稿)

企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

內(nèi)容摘要： 貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。它可以與任何財產(chǎn)物資、商品進(jìn)行交換，于是就成了貪污盜竊的獵取目標(biāo)，因此加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效，企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中尤為關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理

內(nèi)部控制制度

貨幣資金

目錄

一 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的簡述及特點(diǎn)……………………………………….….3

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)……………………………………………..………3 二

建立貨幣資金控制的意義………………………………………………………………..…3 三

貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境……………………………………………….………..4

（一）管理決策者……………………………………………………………....4

（二）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)………………………………………….…4

（三）內(nèi)部審計………………………………………………………………….4 四

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求…………………………………………....4

（一）嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)………………………………………………….5

（二）正確使用分權(quán)、授權(quán)和稽核控制等方式……………………………….5

（三）實行永續(xù)盤存制度………………………………………………..…….6

（四）健全收付款憑證的管理制度…………………………………………...6 五 企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計…………………………………………..7

（一）貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制………………………………………….7 1銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制………………………………………..7

（二）貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制………………………………………..8 1 發(fā)放工資支出貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計…………………………....9 2 借款支出貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計…………………………… …..10

（三）貨幣資金支出業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度……………………………….…10 1 對貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容………………………………………....11 六 總結(jié)

………………………………………………………………………...….12

正文：

一 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的簡述及特點(diǎn)

內(nèi)部控制制度是由管理者所設(shè)立的，保證單位內(nèi)部各職能部門，各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。內(nèi)部控制制度建設(shè)包括：貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；物資采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。其中，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計是重中之重的，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的關(guān)鍵。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

設(shè)計貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度就要先了解貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，貨幣資金業(yè)務(wù)是指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業(yè)務(wù)。1 業(yè)務(wù)數(shù)量大

由于單位在資金籌集、材料采購、費(fèi)用支付、工資發(fā)放、對外投資、產(chǎn)品銷售、稅金上交、債權(quán)收回、負(fù)債償還等經(jīng)濟(jì)活動中，都會發(fā)生的各種業(yè)務(wù)中占有很大的比重，且內(nèi)容復(fù)雜。

2發(fā)生范圍廣

貨幣資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍，一般發(fā)生在某個部門或供、產(chǎn)、銷某個環(huán)節(jié)，它可以發(fā)生在單位內(nèi)部的各個職能部門，還可以發(fā)生在本單位與其他單位或個人之間。其范圍之廣，是其他任何種類的業(yè)務(wù)不可比擬的。

由于以上特點(diǎn)，貨幣資金收付業(yè)務(wù)就成為最容易發(fā)生差錯和弊端的業(yè)務(wù)。如何堵塞漏洞、避免差錯、防止弊端、保護(hù)貨幣資金的安全完整，是設(shè)計貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度必須解決好的問題。二 建立貨幣資金控制的意義

建立貨幣資金內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部管理有著非常重要的意義。它是強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。鑒于貨幣資金收支具有綜合反映與控制企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要功能，并且直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此，企業(yè)必須對貨幣資金采用有效的制約措施，可行的控制制度對每一個貨幣資金審批環(huán)節(jié)建立動態(tài)的監(jiān)控機(jī)制，有效的支持各貨幣資金開支審批權(quán)的正確行使，及時披露和制止一些濫用職權(quán)審批貨幣資金的行為。主要建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制關(guān)鍵點(diǎn)，同時明確每個控制關(guān)鍵點(diǎn)必須由三個以上分設(shè)的 3 崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使責(zé)任。這樣，權(quán)限劃分、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制關(guān)鍵點(diǎn)相配合，就形成了一個較為嚴(yán)密有力的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

三 貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：

（一）管理決策者

管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束。

（二）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（三）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，如組織作風(fēng)、管理分配責(zé)任的方法等。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。企業(yè)應(yīng)盡量建設(shè)貨幣資金控制環(huán)境，為它的完善、執(zhí)行做好準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)。

四

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求

企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及意義決定了建設(shè)它要有明確原則，清晰思路，清楚了解建設(shè)它的基本要求，建設(shè)中始終要在此要求的基礎(chǔ)上制定企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。這樣才能保證此制度建立的實用性、合理性及合法性。建設(shè)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的基本要求是：

（一）嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)

嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)相關(guān)的現(xiàn)金、銀行管理制度

管理貨幣資金業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩是國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行辦法》、中國人民銀行發(fā)布的《銀行帳戶管理辦法》和《支付結(jié)算辦法》等相關(guān)制度，這些制度也是設(shè)計貨幣資金收付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的基本準(zhǔn)則。制度中要求：對于每日收取的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時送存銀行，不得坐支；對于庫存的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)規(guī)定限額；支用現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)符合現(xiàn)金使用范圍；超過現(xiàn)金結(jié)算限額時應(yīng)當(dāng)使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；采用何種結(jié)算方式應(yīng)當(dāng)符合銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定等。在設(shè)計企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度時也要嚴(yán)格遵守這些要求，以保證貨幣資金收支的合法合理性。

（二）正確使用分權(quán)、授權(quán)和稽核控制等方式

在建設(shè)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度要正確使用分權(quán)、授權(quán)和稽核控制等方式

在使用分權(quán)、授權(quán)和稽核控制等方式中，要求做到以下幾個方面： 1堅持錢賬分管

將貨幣資金業(yè)務(wù)的實際處理與記錄工作分離，出納管銀錢收付，會計管賬務(wù)記錄。出納員只能根據(jù)會計主管人員審核后的原始憑證和收、付款記賬憑證辦理收款和付款，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，不得擅自收付現(xiàn)款。權(quán)責(zé)分開

由財會部門和業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門分別管理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)，權(quán)責(zé)分開，保證各種收入能夠及時地足額地納歸財會部門，各種支出也能夠從財會部門適度、有效、合法、合理地支付出去，形成各種業(yè)務(wù)的具體處理在有關(guān)部門，而貨幣資金的收支集中到財會部門這一“關(guān)口”的格局。

專人專管，各盡其職，一切貨幣資金的收支，除發(fā)生在外地或因特殊情況，由財會負(fù)責(zé)人授權(quán)有關(guān)人員代收、代付外，一律由出納員集中辦理，以免發(fā)生權(quán)責(zé)不清，款項不明現(xiàn)象。稽核與出納職務(wù)分離

稽核員負(fù)責(zé)一切收付款業(yè)務(wù)及原始憑證的審核，發(fā)現(xiàn)問題，及時終止收付款，出納員根據(jù)審核無誤的憑證辦理款項收付，如發(fā)現(xiàn)不符合制度的情況，有權(quán)拒絕，并退給稽核員重新處理。任何單位的出納員都不得兼管稽核、會計檔案保 5 管和總賬及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬的登記工作。

4銀行印鑒章分管

單位的“財務(wù)專用章”由出納掌管，銀行印鑒章由財會主管掌管，采用分別掌管，相互牽制，不得由一人包辦鑒章。

（三）實行永續(xù)盤存制度

實行永續(xù)盤存制度，強(qiáng)化對現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)和對銀行存款的賬項核對這要求： 日清月結(jié)

出納人員對庫存現(xiàn)金必須日清月結(jié)，保證其實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余數(shù)相符。

2定期、不定期盤點(diǎn)

會計部門應(yīng)當(dāng)定期、不定期地派人對庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額，與總賬中“現(xiàn)金”賬戶的余額是否相符。如果發(fā)現(xiàn)盈虧，應(yīng)及時查明原因，公正處理。

3定期與開戶銀行核對賬目

定期與開戶銀行核對賬目，至少每月一次，保證銀行存款日記賬余額與“銀行對賬單”中的余額相符，如有未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”加以驗證。必須強(qiáng)調(diào)，與銀行對賬應(yīng)當(dāng)由非出納人員進(jìn)行，而不能讓出納員核對，以防掩蓋真相、隱匿作弊行為。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制也應(yīng)由非出納人員進(jìn)行。

（四）健全收付款憑證的管理制度 1 憑證管理

各種收據(jù)、發(fā)票等辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)的憑證，應(yīng)由財會部門統(tǒng)一管理，按順序編號，領(lǐng)用時辦理手續(xù)，用后的存根作廢的憑證一律收回，按編號順序核查后統(tǒng)一歸檔保管，以防私收、私支款項等弊端的發(fā)生。憑證審核

各種支付款項的憑證，應(yīng)當(dāng)由會計部門的有關(guān)人員審核簽章，并經(jīng)審核后，出納員再行付款。

3支票的簽發(fā)

支票的簽發(fā)，除財務(wù)專用章外，還必須具有財會主管和出納員的印章。簽發(fā)空白支票時，必須注明收款單位、款項用途、簽發(fā)日期以及最高限額內(nèi)容，并嚴(yán)格控制數(shù)量，不得濫用。

此外，為了強(qiáng)化貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，還應(yīng)不定期地調(diào)換出納員職務(wù)，不要讓某一人長期從事出納工作，以防積久生弊。

五

企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計

在設(shè)計企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要是貨幣資金收入業(yè)務(wù)、貨幣資金支出業(yè)務(wù)兩個方面，所以我們在設(shè)計其控制制度時也要從這兩點(diǎn)著手，全面考慮兩項業(yè)務(wù)的現(xiàn)實情況，保證其設(shè)計內(nèi)容能夠涉及到貨幣資金業(yè)務(wù)的各個層次，各個角度，下面我從收入和支出兩個方面來介紹企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計：

（一）貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計要嚴(yán)格按照貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制基本要求設(shè)計外，主要還是要做好記錄工作，以免現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)因未被記錄下來而出現(xiàn)漏洞，給舞弊者有可乘之機(jī)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部收入主要是銷售貨物所得現(xiàn)金及回收欠款現(xiàn)金。

1銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制

銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制在貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中是非常重要的。在此環(huán)節(jié)中很容易造成貪污舞弊情況，如：1990年某農(nóng)業(yè)站會計馬某貪污公款案。其在擔(dān)任會計期間，趁單位財務(wù)管理制度混亂之機(jī)，借一些購買種子、化肥之名套取銀行存款到農(nóng)業(yè)站提取現(xiàn)金的時機(jī)，利用開票、收款、記賬等工作之便，先后采取匯總收款收據(jù)時的小計金額，填制記賬憑證時多填金額等手段做案20余起，貪污數(shù)萬元，更有甚者，馬某還采取虛增銀行存款，然后轉(zhuǎn)入自己在農(nóng)業(yè)站的往來戶頭再支出現(xiàn)金手段貪污公款13000元。

這個實例就是典型的貨幣控制制度不完善造成的結(jié)果，也體現(xiàn)了貨幣資金控制制度建設(shè)中的重點(diǎn)。

（1）銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)在銷售貨物時應(yīng)盡量減少現(xiàn)金收入業(yè)務(wù),盡可能采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 7 方式收取貨款,這樣就可以強(qiáng)化銀行對貨幣資金收入的控制作用,使貪污的機(jī)率降到最小，但是現(xiàn)實中，有些小額銷售，與個人交易等業(yè)務(wù)時，只能收到現(xiàn)金，這樣就應(yīng)將貨幣收入業(yè)務(wù)重點(diǎn)放在銷售貨物收入現(xiàn)金的控制。

在設(shè)計時，應(yīng)考慮現(xiàn)金收入的整個環(huán)節(jié)，要使銷售貨物銷貨記錄與現(xiàn)金收入記錄分別控制，兩方面數(shù)據(jù)核對暢通，這樣既有效地防止了購貨欺詐，又避免了發(fā)錯貨物，主要應(yīng)設(shè)置“銷貨單”“提貨單”“租賃通知單”三種單據(jù)控制方式，它是“憑證控制方式”在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用。當(dāng)銷售貨物時，應(yīng)由銷售部門開具銷貨單，應(yīng)由銷售部門開具銷貨單和提貨單，注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量單價、金額等內(nèi)容，買方持銷貨單向財會部門交付現(xiàn)金，然后持出納員蓋“收訖”章后的銷貨單和財務(wù)部門填具的“提貨通知單”向保管員提貨。由于填制了銷貨單，使銷售業(yè)務(wù)未收取現(xiàn)金、發(fā)出貨物之前，就在銷售部門留下了完整的記錄，起到了事前控制的作用，也就保證了現(xiàn)金收入的嚴(yán)密性、合理性。也能有效的防止了購貨欺詐，保證了商品發(fā)出的準(zhǔn)確性。

當(dāng)然以上方法只適用工業(yè)、商品批發(fā)企業(yè)，對于無法集中收款零售業(yè)或飲食業(yè)中，可以依據(jù)自身的現(xiàn)實情況，可采用“售價金額核算法”即營業(yè)員直接收取現(xiàn)金與庫存商品明細(xì)賬總售價對較，通過庫存盤點(diǎn)倒擠出應(yīng)收回現(xiàn)金量，也能達(dá)到內(nèi)部控制效果。

另外，還有一種現(xiàn)金收入也是較常見的，那就是回收欠款時收到的現(xiàn)金。對于這種現(xiàn)金控制方式單位應(yīng)盡量采取開戶銀行收取。若由出納人員直接收取現(xiàn)金時，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財務(wù)專用章和出納章以及交款人簽章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的替補(bǔ)性和完整性，會計部門應(yīng)當(dāng)對出納交來的收據(jù)逐一核對，除核實有關(guān)內(nèi)容是否真實、完整外，應(yīng)重點(diǎn)檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。如果有條件的話，現(xiàn)金收據(jù)最好由會計員開具，然后交給出納員加蓋公章和出納章，同時收取現(xiàn)金。做到票據(jù)、印章、收費(fèi)分管，進(jìn)一步強(qiáng)化收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。(二)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計同樣也要嚴(yán)格按照貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制基本要求設(shè)計，它有其自己的特點(diǎn)，由于貨幣資金支出業(yè)務(wù)用途多樣、業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員多。加之貨幣資金已離開本單位，若發(fā)生損失更加不易挽回。因此，貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計 更應(yīng)高度重視。

內(nèi)部會計控制規(guī)范中明確要求，單位貨幣資金支付應(yīng)遵循支付申請、支付審批、支付審核和辦理支付程序。若通過銀行支出貨幣資金時，要求采用銀行規(guī)定的結(jié)算辦法，填制銀行統(tǒng)一的結(jié)算憑證，這樣也可以受到銀行的外部控制。支付憑證始終是支付過程中的紐帶，所以支付憑證的控制也就成了貨幣資金支付的重點(diǎn)。要求做到：建立嚴(yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時，財務(wù)主管應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨(dú)自辦理；對已用和未用的憑證也要由非保管人員定期檢查，定時與開戶銀行對賬。發(fā)放工資支出貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計

支付貨幣資金業(yè)務(wù)中有一最重要的環(huán)節(jié)是工資發(fā)放的內(nèi)部控制，它是單位支出現(xiàn)金數(shù)額較大的一項業(yè)務(wù)，特別是在企業(yè)里，隨著經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，勞動用工制度的改革，財務(wù)自主權(quán)的放開，工資的構(gòu)成內(nèi)容越來越復(fù)雜，發(fā)放范圍越來越大，發(fā)出的數(shù)額越來越多，為了避免發(fā)生錯誤的概率，因此企業(yè)擁有一套嚴(yán)格控制制度，保證工資業(yè)務(wù)合法合理是至關(guān)重要的。

發(fā)放工資支出業(yè)務(wù)實施內(nèi)部控制主要采取下列措施：

（1）嚴(yán)格劃分勞資部門、財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門的職責(zé)，使工資發(fā)放業(yè)務(wù)由勞資管理員、工資計算員、和內(nèi)部審計員分工協(xié)作完成。普便要求勞資部門負(fù)責(zé)審查并提供職工名單和考勤記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等；財會部門負(fù)責(zé)計算工資額、編制工資發(fā)放表、若發(fā)放現(xiàn)金，則需由財務(wù)部門發(fā)放現(xiàn)金領(lǐng)用表，然后由內(nèi)部審計部門審核各種資料；

（2）建立健全勞動用工和考勤制度，可以采取以下措施進(jìn)行內(nèi)部控制:工資表上的人名須勞資部門審查,臨時工須有合格的證明,以防虛設(shè)人名,冒領(lǐng)工資;調(diào)動工作和變更工資標(biāo)準(zhǔn)須有勞資部門的正式批準(zhǔn)文件,以防多計工資總額侵吞余 9 額;離職人同時應(yīng)及時從工資表中除去,以防繼續(xù)領(lǐng)發(fā)工資等等。

（3）強(qiáng)化審查復(fù)核手續(xù)，由于工資的構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜,種類多,包括基本工資、職務(wù)工資、各種津貼、獎金以及浮動工資等，而計算手續(xù)又相當(dāng)繁瑣，不但要計算應(yīng)發(fā)工資，還要計算代扣款項、實發(fā)工資等。所以，即使不發(fā)生作弊，出錯也很難免，有條件的單位盡量使用信用好、穩(wěn)定性強(qiáng)的人力資源及相對應(yīng)的財務(wù)軟件，若人工計算的話，就要求重復(fù)計算每一張工資表，至少計算兩三遍，內(nèi)部審計人員也應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性的審查其他人員的工作，每一張工資表也應(yīng)經(jīng)過勞資部門、財務(wù)部門和審計部門多環(huán)節(jié)的審查，這樣才能把發(fā)放工資支付業(yè)務(wù)中的錯誤及作弊降到最低率。

若企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)代發(fā)工資。做到“集體整存，個人零取”，是最簡便的方法，可以減化上述許多操作環(huán)節(jié)，也可將內(nèi)部控制與外部控制緊密結(jié)合起來，有效地防止工資業(yè)務(wù)中的差錯和弊端。借款支出貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計

在日常工作中，由于各種原因發(fā)生的借款業(yè)務(wù)也是很普便的，如出差借款和其他公務(wù)性借款。借款業(yè)務(wù)多是借用現(xiàn)金，因此，借款業(yè)務(wù)的控制實質(zhì)上就是控制內(nèi)部借現(xiàn)金業(yè)務(wù)的支出。在對其實施內(nèi)部控制應(yīng)做到以下三個方面：

（1）借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財務(wù)主管審核批準(zhǔn)，再由出納員依據(jù)審核手續(xù)齊備的“借款單”進(jìn)行支付現(xiàn)金，并由領(lǐng)用現(xiàn)金人簽字領(lǐng)取，做好相關(guān)記錄，以備后查。

（2）會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，登記“其他應(yīng)收款明細(xì)賬”，發(fā)揮賬薄控制的作用。待借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后，根據(jù)實際用款數(shù)長退短補(bǔ)，注銷明細(xì)賬上的有關(guān)記錄。

（3）嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾，君子協(xié)定等，一定要借款手續(xù)完備，單據(jù)齊全，無任何疑議后方可執(zhí)行借款。

(三)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度

嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、合理的監(jiān)督檢查制度是完善的貨幣資金控制制度不可缺少的一部分，也是連接整個內(nèi)部控制制度的紐帶，它貫穿著貨幣資金業(yè)務(wù)發(fā)生的始末，隨時控制企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的走向，是保證企業(yè)貨幣資金正常、合法、有效使用 10 的基礎(chǔ)，也是防止貪污作弊的最有力的武器。國家對貨幣資金內(nèi)部控制也做了明確的要求，要求企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。通過檢查，一方面可以促使貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，另一方面可以及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取措施加以糾正和完善。對貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容 主要包括

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，檢查是否有規(guī)范的崗位職責(zé)及及操作流程，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合；

（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為，是否嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。

（3）支付款項印章的保管情況，重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)金及印章的使用記錄情況等。

(4)票據(jù)的保管情況，重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。可以利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。現(xiàn)在票據(jù)種類繁多，給監(jiān)督檢查工作又增加了難度。如違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號或無號，或以白條代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯誤。

(5)賬實盤點(diǎn)控制。賬實盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好，不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。更有效的對貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行檢 11 查監(jiān)督。

(6)另外，建立貨幣資金的預(yù)算制度也是很有效檢查、監(jiān)督手段。貨幣資金預(yù)算控制的主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的貨幣資金的收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算的編制來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，對于超過預(yù)支的或預(yù)算中未涉及項目進(jìn)行重點(diǎn)檢查、監(jiān)督，這樣更能有效的控制貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行。對于已形成的貨幣資金業(yè)務(wù)，也要做事后評價，在每一個會計期末，對本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)作出正確評價，若與預(yù)算產(chǎn)生差異，要分析差異產(chǎn)生的原因及其合理性，對有疑議的貨幣資金業(yè)務(wù)要追查經(jīng)手人，查明原因并做好相關(guān)記錄，以備后查。若發(fā)現(xiàn)作弊行為，要及時上報有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，做出合理的處罰。

六 總結(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。但是貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)既不是財務(wù)部門能夠完成的，也是行政主管部門能夠完成的。是需要企業(yè)中各個部門共同參與完成任務(wù)的。企業(yè)早日建成內(nèi)部貨幣資金控制制度，才能提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營利益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

總之，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生，以及事后審計工作具有重要作用。

參與文獻(xiàn)：

[1] 論文選編制組。《會計理論與實務(wù)探索-論文選》第一版

新疆人民出版社 2004.3 [2] 程玉潔。《高校貨幣資金管理芻議。高師財務(wù)管理研究》（第6輯）。桂林：

廣西師范大學(xué)出版社，2004.[3] 劉玉廷，《關(guān)于會計中國特色問題的思考》，會計研究，2000；8 [4] 閆敏。《內(nèi)部控制的發(fā)展與在高校的實施》。教育財會研究，2003，4

[5] 財政部。《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》（試行）。2001.6 [6] 蘇艷麗。《加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，發(fā)揮財務(wù)管理作用》。會計之友，2003（7）