第一篇：如何解決建安企業“進項不足”問題

全面“營改增”后，建安行業面臨的最大的問題是——進項發票抵扣不足。目前，99%的建筑工程機械和設備集中在私人手中，建筑企業獲取機械租賃發票和勞務發票非常困難！金稅三期上線后一系列技術手段運用加強，國地稅合并后稅務機關必將不斷加強監管，稅務管理開啟了“數據控稅”的嚴征管模式。

無機械租賃發票和勞務發票進項，負擔太重；用材料發票代替租賃發票，虛列人員工資，涉及虛開；企業機械、人工、材料成本結構不合理，難逃“金稅三期”監控法眼。

如何解決建筑企業在實踐中一些難以取得發票的問題，使企業成本結構合理化、合規化，建筑企業迫切需要既沒有稅收風險又能解決進項發票的良好路徑。筆者為您詳細介紹一種稅收風險規避和籌劃技巧。

一、工程量較小的建筑企業，選擇企業所得稅核定征收的方式

適合從事工程量較小的土石方工程的建筑企業。根據《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發〔2008〕30號）規定：雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的，可以核定征收企業所得稅。

由于工程機械設備一般都在私人手里，從事此類工程的建筑企業很難取得工程機械施工發票。如采取企業所得稅核定征收的方式，建筑企業不必為取得發票絞盡腦汁，可以按照機械臺班數直接支付臺班費，且不需憑票扣除，直接降低了業務成本。

以在廣東從事土石方工程的建筑企業為例：查賬征收方式下，機械施工業務的綜合稅費包括：增值稅（小規模）3%、城建稅及教育費附加0.36%，獲取上游發票稅費6%，綜合稅費合計為9.36%；若采取核定征收方式，根據廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局〔2018〕1號公告規定：建筑業應稅所得率8%，即可換算為按銷售收入的2%核定征收，則建筑企業機械施工業務的綜合稅費包括：增值稅（小規模）3%、城建稅及教育費附加0.36%，按銷售收入核定征收應稅所得2%，綜合稅費合計僅為5.36%，綜合稅費節約了4%。

二、采用簡易計稅3%的查賬征收建筑企業，需要合理的配置成本

采取查賬征收方式是建筑企業稅收征管的主流，建筑企業從事“甲供材”或“清包工”工程，可采取簡易計稅辦法開具3%的增值稅發票，其合理的成本配比結構應該是怎樣的呢？筆者認為，成本結構可視工程項目的性質分類大致配比如下：

（1）機場、碼頭、廣場道路和園林綠化等市政工程類：材料50%、人工20%、機械30%；

（2）房地產等基建工程類：材料60%、人工30%、機械10%；

（3）土石方平衡、清表等工程類：人工20%、機械80%（含燃料費）。

對工程機械施工業務來說，傳統的發票獲取方式是由分包方（機械持有人）提供工程分包發票，該方式的優點是可以本地獲取發票，差額扣除，缺點是受分包級別（不得轉包、不得三級分包）、預繳稅款（本地繳納3%）的限制。此外，各地稅務局對門前代開發票的控制尺度松緊不一，分包方（機械持有人）大規模地開具工程抵扣發票很困難。由于材料和人工獲取發票成本相對較低，目前很多建筑企業采用加大材料或人工成本的方式（包括在外購買虛開發票）抵扣企業所得稅，導致成本配比不合理，積累了大量的稅收風險，在“金稅三期”系統監控日益嚴密的背景下，隨時會面臨稅務稽查和查補稅款的稅收風險。

三、采用一般計稅10%的查賬征收建筑企業，需要足額獲得進項抵扣發票

采用一般計稅辦法10%的查賬征收建筑企業，其機械施工業務發票的取得有兩種方式：一種是“濕租”，即由機械持有人提供工程機械、機械操作、動力供應等，分包方開具的是10%建筑服務發票，建筑企業可抵扣10%的進項稅額；另一種是“干租”，即機械持有人僅提供工程機械租賃，機械動力燃料由建筑企業自身采購供應，機械操作也由其他勞務公司承包，則建筑企業可分別獲得機械租賃（稅率16%）、燃料（稅率16%）、勞務外包（稅率3%）的增值稅進項發票進行抵扣。相比較而言，第二種“干租”方式獲得的進項抵扣更加充分有效，且不受工程施工地預繳及分包規定的影響，是采用一般計稅辦法的查賬征收建筑企業的優先選擇。同時，提供“干租”業務的機械持有人可選擇在合適的地區成立個體工商戶，并采取核定征收方式，解決征管效率和及時足額供票的問題，這樣建筑企業的進項發票抵扣的問題就迎刃而解。

第二篇：建筑業進項不足問題分析

如何解決建安企業“進項不足”問題

全面“營改增”后，建安行業面臨的最大的問題是——進項發票抵扣不足。目前，99%的建筑工程機械和設備集中在私人手中，建筑企業獲取機械租賃發票和勞務發票非常困難！金稅三期上線后一系列技術手段運用加強，國地稅合并后稅務機關必將不斷加強監管，稅務管理開啟了“數據控稅”的嚴征管模式。無機械租賃發票和勞務發票進項，負擔太重；用材料發票代替租賃發票，虛列人員工資，涉及虛開；企業機械、人工、材料成本結構不合理，難逃“金稅三期”監控法眼。

一、工程量較小的建筑企業，選擇企業所得稅核定征收的方式

適合從事工程量較小的土石方工程的建筑企業。根據《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發〔2008〕30號）規定：雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的，可以核定征收企業所得稅。由于工程機械設備一般都在私人手里，從事此類工程的建筑企業很難取得工程機械施工發票。如采取企業所得稅核定征收的方式，建筑企業不必為取得發票絞盡腦汁，可以按照機械臺班數直接支付臺班費，且不需憑票扣除，直接降低了業務成本。以在廣東從事土石方工程的建筑企業為例：查賬征收方式下，機械施工業務的綜合稅費包括：增值稅（小規模）3%、城建稅及教育費附加0.36%，獲取上游發票稅費6%，綜合稅費合計為9.36%；若采取核定征收方式，根據廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局〔2018〕1號公告規定：建筑業應稅所得率8%，即可換算為按銷售收入的2%核定征收，則建筑企業機械施工業務的綜合稅費包括：增值稅（小規模）3%、城建稅及教育費附加0.36%，按銷售收入核定征收應稅所得2%，綜合稅費合計僅為5.36%，綜合稅費節約了4%。

二、采用簡易計稅3%的查賬征收建筑企業，需要合理的配置成本

采取查賬征收方式是建筑企業稅收征管的主流，建筑企業從事“甲供材”或“清包工”工程，可采取簡易計稅辦法開具3%的增值稅發票，其合理的成本配比結構應該是怎樣的呢？筆者認為，成本結構可視工程項目的性質分類大致配比如下：

（1）機場、碼頭、廣場道路和園林綠化等市政工程類：材料50%、人工20%、機械30%；

（2）房地產等基建工程類：材料60%、人工30%、機械10%；（3）土石方平衡等工程類：人工20%、機械80%（含燃料費）。對工程機械施工業務來說，傳統的發票獲取方式是由分包方（機械持有人）提供工程分包發票，該方式的優點是可以本地獲取發票，差額扣除，缺點是受分包級別（不得轉包、不得三級分包）、預繳稅款（本地繳納3%）的限制。此外，各地稅務局對門前代開發票的控制尺度松緊不一，分包方（機械持有人）大規模地開具工程抵扣發票很困難。由于材料和人工獲取發票成本相對較低，目前很多建筑企業采用加大材料或人工成本的方式（包括在外購買虛開發票）抵扣企業所得稅，導致成本配比不合理，積累了大量的稅收風險，在“金稅三期”系統監控日益嚴密的背景下，隨時會面臨稅務稽查和查補稅款的稅收風險。

三、采用一般計稅10%的查賬征收建筑企業，需要足額獲得進項抵扣發票

采用一般計稅辦法10%的查賬征收建筑企業，其機械施工業務發票的取得有兩種方式：一種是“濕租”，即由機械持有人提供工程機械、機械操作、動力供應等，分包方開具的是10%建筑服務發票，建筑企業可抵扣10%的進項稅額；另一種是“干租”，即機械持有人僅提供工程機械租賃，機械動力燃料由建筑企業自身采購供應，機械操作也由其他勞務公司承包，則建筑企業可分別獲得機械租賃（稅率16%）、燃料（稅率16%）、勞務外包（稅率3%）的增值稅進項發票進行抵扣。相比較而言，第二種“干租”方式獲得的進項抵扣更加充分有效，且不受工程施工地預繳及分包規定的影響，是采用一般計稅辦法的查賬征收建筑企業的優先選擇。同時，提供“干租”業務的機械持有人可選擇在合適的地區成立個體工商戶，并采取核定征收方式，解決征管效率和及時足額供票的問題，這樣建筑企業的進項發票抵扣的問題就迎刃而解。

第三篇：建安企業存在的問題

建安企業存在的問題

檢查 戶，查補稅款 萬元。

一、所得稅管理問題

個人所得稅方面：法人機構在我縣境內的，未推行全員全額明細申報，建安企業代扣代繳個人所得稅幾乎為空白；對經營成果擁有所有權的承包人員未征收承包經營所得個人所得稅；對不符合回總機構所在地繳納個人所得稅條件的外來施工企業，核定征收個人所得稅政策執行不嚴，設立分公司的基本未核定征收。

企業所得稅方面：不能正確理解總分機構企業所得稅政策，對在我縣境內設立的二級分支機構，仍憑企業提供的外經證，不征收企業所得稅；對在我縣境內的項目部、指揮部、工程段，未嚴格執行按工程收入的0.2%征收企業所得稅；對企業外地項目管理不到位，超過開外經證時預繳稅款部分的收入，未認真履行法人機構所在地課稅規定。

二、營業稅管理問題

（一）“甲供材’管理仍需加強

為提高工程質量、降低工程造價、節約招投標等費用，建筑項目中“甲供材”越來越普遍，傳統、粗放的“以票管稅”，面對日益增多的“甲供材”稅收征管，暴露出許多問題，市局針對存在的問題，在大量調研的基礎上，進行了完善，并開展了“甲供材”稅收征管專項檢查。但從我們今年對建筑企業的檢查情況來看，一是部分企業對“甲供材”領、用、存不及時按核算，自查流于形式；二是不能準確掌握“甲供材”、甲供設備、混合銷售行為涉稅政策，自查多報或少報應繳稅款；三是受房開企業指使虛開或重復開具“甲供材”發票，蠶食房開企業土地增值稅、企業所得稅稅基，也為房開企業投資者偷、逃個人所得稅提供了方便。

（二）納稅義務發生時間得不到嚴格遵守

營業稅實施細則規定，建安企業采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；無預收款方式的，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。市地稅局2011年3月7日，在辦公平臺《關于開展建安業營業稅（暨“甲供材料”稅收）專項檢查重點稽查階段工作的通知》中，也進一步強調了建筑企業項目完工備案（應稅行為完成），即納稅義務已經發生。而我們多年來的“以票管稅”，以發票開具時間代替納稅義務發生時間，無限期推遲了納稅義務發生時間，也使未按規定開具發票、以工程款抵債或進行非貨幣性資產交換等款項結算行為，更有機會少繳或不繳稅款。檢查中，企業將以前經稅務機關默許的習慣性做法當成政策規定，對已完工未取得工程款及按規定加收滯納金抵觸很大，執行中征納雙方矛盾較大。

三、掛靠經營問題

四、發票問題

（一）借用發票

（二）跨地區使用發票

（三）以引稅為目的的財政返還，導致稅負，使發票轉向低稅負地區代開、虛開。

四、項目管理不到位

外地項目

仍然是開票時繳稅、抵債，不付款，轉引稅款，2009中操作混亂：一戶多個微機編碼、發票開具、網絡票不給用，外出經營稅收證明單。

對策

委托代征問題

一、正確實施項目管理

二、所得稅政策

三、規范掛靠

第四篇：建安企業異地開工個稅問題

問一：跨省異地施工單位在項目所在地是否需要預繳個人所得稅？

答：根據《關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》（總局公告2015年第52號）規定：“

一、總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

問

二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。”

因此，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。

問

三、我公司準備從下個月開始，每月支付每個員工200元的交通補貼，請問，是計入“應付職工薪酬-工資薪金”還是“應付職工薪酬-福利費”中？ 答 復

建議你公司的交通補貼隨同每月的工資在固定時間一起發放，并且公司要制定發放制度留存備案，這種情況下可以計入“應付職工薪酬-工資薪金”中核算，并允許稅前扣除。若是單獨發放職工的交通補貼，應計入“應付職工薪酬-福利費”中，按照工資薪金總額的14%作為限額來稅前扣除。提醒

各種福利性補貼計入工資薪金核算必須同時滿足三個條件： 1——列入員工工資薪金制度； 2——固定與工資薪金一起發放；

3——滿足稅法關于工資薪金合理性要求的條件。因此：

企業中很多補貼其實既可以作為工資薪金核算也可以作為福利費核算，財務人員可以根據公司的實際情況和需求來作出選擇，并可以適當進行納稅籌劃。政 策 根據《企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（公告2015年第34號）規定，列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費計算限額稅前扣除。因此，根據上述規定，若是您公司發放的交通費補貼符合上述條件，應當作為工資薪金支出在稅前扣除。

納稅稽查關注點：

1、企業是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整；

2、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、非正常損失的貨物（勞務）、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（勞務）是否按規定作進項稅額轉出；

3、是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；

4、達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整；

5、是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況；

6、是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本，是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用等。

7、大量業務以普通收據（白條）入賬；

8、公司列支的會議費缺少會議通知、紀要、參會人員簽到單等證明材料；

9、公司對外廣告宣傳，無償贈送禮品未扣繳個人所得稅；

10、公司因廠慶慶典活動為員工發放紀念品，會計從福利費或工會經費列支，未并入工資總額計算個人所得稅；

11、用于業務招待費的發票以“辦公用品”、“勞保用品”等內容開具，甚至沒有銷貨清單；

12、股東個人費用，在公司報銷，企業未代扣代繳個人所得稅；

13、制造企業結轉完工產品成本、結轉銷售成本時，無相關附件，或者存在隨意性，或者不能自圓其說；

14、生產用原材料暫估入賬，把進項稅額也暫估在內，虛增成本；

15、非本公司人員在本公司報銷費用，比如幫助客戶、領導、外部專家報銷機票、旅游開支等。實際發放工資與社保工資不一致等。

稅務機關稽查的手段：

1、根據全國稅務稽查工作要求，各級稅務稽查部門要堅持服務經濟社會發展大局和稅收中心工作，開展打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發票專項行動。

2、隨著金稅三期的上線和推廣，以往企業通過虛假交易少繳稅款的現象被大量曝光，根據稅收征管法規定，稅務機關可以檢查從事生產經營的涉嫌納稅人的銀行存款賬戶，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

3、今年國稅金稅三期正式啟用，公司以虛假交易開具的增值稅專用發票，來抵扣銷項稅額的現象被系統逐一排查，特別是個人賬戶出現的資金異常變動都會被監測。取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

4、違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第五篇：建筑業進項稅抵扣問題匯總

建筑業進項稅抵扣問題匯總

一、施工現場建設的臨建房屋，進項稅額是否需要分2年抵扣？

房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。

二、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進項稅額？

1、納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2、按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額。

3、取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。

注：原適用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率調整為10%。

三、建筑企業的工程項目中既有適用一般計稅方法的，也有適用簡易計稅方法的，采購的設備、物資、無形資產、不動產如何抵扣進項稅? 對于專用于不同計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務和服務，應根據建筑項目適用的計稅方法進行區分，用于一般計稅方法建筑項目的可以全部抵扣，用于簡易計稅方法建筑項目的全部不得抵扣。對既用于一般計稅方法建筑項目也用于簡易計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務和服務，并且進項稅額無法明確劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

企業購置的不動產，以及既用于一般計稅方法建筑項目，也用于簡易計稅方法建筑項目的設備、無形資產，可以全額抵扣進項稅。

四、施工企業作為一般納稅人，采購小規模納稅人按簡易計稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業的進項稅額進行抵扣? 小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票，但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發票。施工企業取得代開的增值稅專用發票，用于采用一般計稅方法應稅項目，可以按規定抵扣進項稅。

五、跨縣(市、區)的建安項目，經總公司授權并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進項發票回機構所在地稅務機構時，由于公司名稱不一致，無法進項抵扣。建筑企業總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進項稅額? 總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人，應當根據稅收法律法規，獨立核算和納稅申報，總公司與分公司的業務往來也應當獨立作價并開具發票，以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司抵扣進項稅。

六、建筑服務簡易征收下扣除的分包款，取得增值稅專用發票，可以再抵扣嗎？

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。扣除銷售額取得的屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，建筑服務簡易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。對于按不同項目分別適用簡易計稅或一般計稅的納稅人要注意劃分。

七、工程合同1億元，開工前收到預付工程款30%即3000萬元，應計增值稅297.3萬元，但按進度當月僅需購進500萬元的材料，只取得進項稅額49萬元，其余材料在以后月份才陸續購進，造成當月銷項稅額很大而相應進項稅抵扣很小，如何處理？

增值稅的抵扣政策實行的是憑票抵扣政策，其進項稅額的抵扣所屬期并不一定和其產生的收入互相匹配，納稅人應做好材料的采購計劃，加強進項管理，避免由于進項稅額的延遲抵扣而帶來資金積壓或者在后期形成較大的留抵稅額。

八、對于選擇簡易計稅項目且存在分包的建筑工程項目，納稅人使用增值稅發票管理新系統自行開具增值稅專用發票時，是否需通過新系統中差額征稅開票功能進行開具？

對于選擇簡易計稅且存在差額扣除的建筑服務收入，納稅人使用新系統自行開具增值稅專用發票時，不使用差額征稅開票功能進行開具，而應全額開具增值稅專用發票。