第一篇：企業自主創新稅收交流材料

企業自主創新稅收交流材料

內容提要：提高企業創新能力是貫徹科學發展觀和構建和諧社會的重要內容。本文分析了提高企業自主創新能力的必要性，對我國企業自主創新能力作出基本判斷，從理論和實證等多角度論證稅收政策與企業自主創新能力的相關性，進而在對我國支持企業自主創新現行稅收政策進行基本評價的基礎上，對完善企業自主創新稅收政策提出有見地的多項建議。

關鍵詞：企業自主創新能力;稅收政策

一、提高企業自主創新能力的必要性

中共十六屆三中全會明確提出了“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展”?？沙掷m，就是要統籌人與自然和諧發展，處理好經濟建設、人口增長與資源利用、生態環境保護的關系，推動整個社會走上生產發展、生活富裕、生態良好的文明發展道路。據統計，我國人均能源資源占有量不到世界平均水平的一半，石油僅為十分之一；人均水資源僅相當于世界平均水平的四分之一。與此同時，我國的資源利用效率不高。目前我國能源利用率為33%，每創造1美元國民生產總值，消耗的煤、電等能源是世界平均值的3～4倍，我國每萬元gdp產出用水量是全球平均水平的4倍。①另外，生態環境急劇惡化，土地沙漠化、水土流失、森林草地退化、江河斷流、湖泊萎縮、生態系統失衡、城市環境污染等一系列生態環境問題日益突出。中國的資源稟賦決定了不可能再走以往大量消耗能源、資源支持工業化的發展道路，資源的利用狀況和生態環境的惡化要求必須通過提高企業自主創新能力來實現經濟社會的持續發展。

綜合來看，企業在自主創新體系中的地位、企業對知識產權保護的重視程度、產學研的溝通程度、支持企業自主創新的相關政策環境、技術市場健全程度、國家的科技狀況、創新意識和創新氛圍等因素均會對企業自主創新能力的提高有重要的作用。

二、對我國企業自主創新能力的基本判斷

新中國成立以來，我國已經歷了兩次創新浪潮：第一次創新浪潮發生在計劃經濟時代，特征是“封閉狀態下的自立創新”，創新主體是國家；第二次創新浪潮發生在改革開放以后，特征是“開放狀態下的全面引進再創新”，創新主體從國家逐漸轉移到企業，企業的創新主體地位日漸突出。加入wto后，借助全球產業格局調整的重大機遇，現在我國企業迎來了以“開放狀態下的自主創新”為特征的第三次創新浪潮。②

（一）我國企業已經具備提升自主創新能力的條件和動力

1.我國企業已經具有較強的技術創新能力，這是全面提升本土企業自主創新能力的基本條件。③

20*年3月，國家統計局發布的大中型工業企業自主創新分布情況數據表明，20*年我國開展自主創新活動的企業已達6566個，占全部企業的%.其中，開展自主創新活動的大型企業1239個，占全部大型企業的%.①20*年我國已擁有省市以上認定企業技術中心的企業2878家，其中國家認定技術中心所在企業332家。332家國家認定企業技術中心所在企業共支出科技活動經費億元，其中r&d支出億元，占科技活動經費支出額的比重為%.科技活動經費支出占產品銷售收入的比重達到%，研究與試驗發展經費支出占產品銷售收入的比重達到%.② 截至20*年底，共擁有有效發明專利4213項；申請并獲得受理的專利2*07項，其中發明專利1*19項。在20*年共主持和參與了2502項國家和行業標準的制定，比20*年增長%，平均每家企業參與了項標準的制定。③

2.企業開始形成市場導向的自主創新機制。

越來越多的企業意識到在激烈的市場競爭中不堅持自主創新，就無法適應當代經濟競爭知識化和全球化的挑戰，這成為我國企業提升自主創新能力的最強大動力。目前，我國現有的科技人才已達3200萬，具有研發能力的科技人才達1*萬；研發投入總額已躍居世界第六位，并有比較完整的學科布局，生物、納米、航天等重要領域的研發能力躋身世界先進行列；13億人口的巨大市場，對創新的需求潛力巨大，在這種需求的拉動下，越來越多的企業開始形成市場導向的自主創新機制。④

3.我國企業技術創新活動在向自主創新的高層次發展。

20*年8月，中國企業聯合會、中國企業家協會發布的《中國企業發展報告（20*）》顯示，企業的技術進步和開發能力在不斷增強，企業正在逐步成為技術創新的主體。在國家科技進步獎技術開發類項目中，企業參與完成的項目占總數的%，其中，企業獨立完成的項目占%，企業與高校、科研院所合作完成的項目占%.同時，20*年，我國高技術產業以較快的發展速度帶動整個制造業的高增長，啟動和實施了一批以軟件、集成電路設計、第三代移動通信、電動汽車、中藥現代化等為重點的高新技術產業化項目，實施了一大批將高新技術向傳統產業的推廣與應用工程，例如制造業信息化工程、電子商務與現代物流、智能交通等。20*年，中國企業向世界知識產權組織（wipo）遞交的專利權申請猛增到1782件，比一年前增長了38%，這意味著中國企業的知識產權保護意識開始不斷增強。我國企業技術創新活動在向自主創新的高層次發展。

（二）與創新型國家相比，我國企業自主創新能力仍顯薄弱

1.中國自主知識產權核心技術與主要工業化國家相比還存在很大差距。

有資料統計，我國科技創新能力在49個國家中位居第28位，處于中等偏下水平。我國的關鍵技術自給率較低，對外技術依存度在50%以上，而發達國家一般在30%以下，美國和日本則在5%左右。我國具有自主知識產權核心技術的企業只有萬分之三，絕大多數企業在國際競爭中始終處于劣勢。

以XX年發明專利申請數為例（見表1），中國為25292件，占世界總數的比重僅為%；韓國為73378件，占世界總數的%；日本則為388879件，占世界總數的%.不論是發明專利的絕對數量還是其占世界總數的相對比重，中國的發明專利情況都不如這幾個工業化國家。還應看到，中國的發明專利中還有相當的“水分”。

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資料來源：胡鞍鋼《關于國家中長期科技規劃戰略研究的若干看法》，《中國科技產業》20*年第9期。

同時，中國發明專利授權的3/4為外國人所擁有，本國居民僅擁有1/4.自主知識產權核心技術的缺失，使中國不少行業存在產業技術空心化的危險。由于缺少自主知識產權的核心技術，中國的生產廠商將賺取利潤的很大部分給了核心技術提供者，自身的利潤卻很低。中國是dvd激光視盤機生產大國，但因不掌握核心技術，每出口一臺價格40美元的dvd視盤機，就要向外國公司交納20美元專利使用費。

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2.消化吸收、自主創新的能力薄弱。

20*年，中國大中型國有工業企業技術引進經費總額為億元，而消化吸收經費僅為億元，引進技術和消化吸收費用的比例為1∶0.*.然而，韓國、日本企業的引進技術和消化吸收費用比例分別為1∶5和1∶8.這表明我國在消化吸收基礎上自主開發和創新的能力十分薄弱，陷入“引進—落后—再引進—再落后”的惡性循環。

3.自主品牌缺失現象嚴重。

目前，中國自主品牌缺失現象嚴重。以汽車行業為例，近幾年中國汽車行業發展迅速，但90%是合資品牌，關鍵技術都掌握在對方手中。絕大部分合資企業沒有開發過像樣的新車型、新發動機，未能生產出一個擁有自主知識產權的品牌。20年來，中國汽車制造業花費大量資金引進技術，結果反而形成了依賴技術引進的被動局面，從而將利潤的很大部分讓給了國外廠商。美國通用在本國的單車凈利潤為145美元，而在中國可達到2300美元，美國通用在中國的汽車產量只占其全球總產量的3%，卻獲得了占其全球利潤25%的回報。同樣，20*年，德國大眾在中國合資生產的汽車產量，只占其全球產量的14%，但是其利潤80%來自中國。德國大眾的許多零部件長期都在歐洲價格的基礎上加價賣給中國國內合資廠商，加價30%是常事。①

世界品牌實驗室編制的《世界最具有影響力的100個品牌》中，中國內地只有海爾一家企業入圍，名列第95位，這與中國的國際地位很不相稱。

（三）企業自主創新能力薄弱的制約因素分析

1.研發投入不足。

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按照國際比較流行的觀點，研發投入低于1％的企業，通常難以生存；低于3％的企業，就失去了競爭力。在創新能力較強的國家，通常企業投入研發的費用相當于其市場銷售額的10％左右。而我國目前投入研發費用最高的如海爾集團等也只能達到8％～10％左右。在目前，中國企業作為技術創新的主體的地位還沒有得到充分的認識和加強。中國的企業研發投入只占它營業額的％，在世界上是一個很低的水平，見圖

1、表4.*

下列數據從另一個重要側面反映了我國企業自主創新人才匱乏的現狀：在中科院688名院士中，沒有1名來自企業；在中國工程院656名院士中，來自企業界的也寥寥無幾，如XX年新增81名院士中只有4人來自企業，20*年新增58名院士中也只有6人來自企業。這表明，一方面，大量的科技人才都集中在“象牙塔”式的科研院所和大學校園內，并且由于工資與激勵機制的扭曲，科技人才把主要精力放在評職稱、發表論文、獲獎等方面，而不是放在研究發明上；另一方面，企業的研發人才奇缺，大多數企業沒有設置研發機構。

盡管我國每年畢業的工科博士上萬名，但從高級科技人員最密集的302家國家級企業技術中心來看，仍有84家沒有一名博士；在中央企業的專業技術人員中，具有碩士以上學歷的只占總人數的％，高級技師僅占工人隊伍的％。高級科技人員密集的國家級企業技術中心與中央企業的狀況尚且如此，其他企業的狀況就可想而知。還有不少的科技人員從企業流向國外或非企業單位。企業研發機構不健全，科技人才大量流失，必然極大地削弱企業自主創新能力。①

3.企業尚未成為自主創新的主體。

盡管我國近年來加快了各類創新體系建設步伐，但是計劃經濟體制下形成的科研、產品開發和生產系統彼此隔離、相互脫節、條塊分割、部門壟斷的狀況尚未完全消除，企業技術創新的主體地位尚未確立。在市場經濟條件下，幾乎所有的發達國家中，企業都是科技創新的主體。一百多年來，世界上對經濟發展起決定作用的技術幾乎全部源自企業。發達國家80％的科研工作是在大企業中完成的。在美國的全部研發經費中，企業占近70％，政府只占30％左右；全美上萬家企業擁有自己的研究與發展實驗室，其中的100家大企業的研究工作量占整個工業界的絕大部分，雇傭的300多萬科技人員，占全部科技人員的60％～70％。在日本，企業在技術引進及引進后的消化、吸收、二次研發和推廣過程中，都起著主導作用。在韓國，企業已成為技術創新的主力軍，大量的產業技術和高新技術均由企業完成，20*年企業研發投入在其國家研發總投入中的比例高達75％。②

我國技術創新人才和科研經費大都集中在高校和研究院所，企業得不到應有的人才、經費支持，尤其是得不到良好的技術創新的環境和社會認同，致使我國企業缺少研發隊伍，難以形成自主創新的能力。因此，高校和研究院所一直扮演著中國技術創新的主角，技術創新的重點也就順理成章地放在高校和研究院所，但高校和研究院所遠離市場，對企業的技術創新貢獻不大。

4.企業的自主創新環境仍然不夠完善。

目前，我國促進企業自主創新的法律體系尚未形成，技術創新政策法律的完整性、有效性和一致性有待進一步加強，缺乏有利于企業自主創新的公平的市場競爭環境亟待完善。政府在科技創新中處于主導地位的局面還沒有徹底改變，企業自主創新能力與企業經濟效益相關性不高；在技術創新系統，基礎設施和政策法律環境建設滯后，科技中介服務體系有待完善，隨著行業科研院所企業化改革，面向產業提供共性技術和服務的創新能力有所下降；在社會上尚未形成崇尚創新的文化氛圍。

三、稅收政策與企業自主創新能力的相關性分析

在完全競爭的市場經濟條件下，政府對企業自主創新發揮積極的引導和補充作用。稅收作為國家最強有力的政策工具之一，可以推動自主創新和發展。我們可以從企業和政府兩個角度出發分析稅收政策與自主創新的關系。企業多從自身盈利狀況出發考慮如何參與r&d活動，而政府更側重從社會整體考慮r&d活動水平和質量。盡管政府和企業考慮問題的角度不同，但是稅收政策可以將政府和企業的利益統一起來，營造一個雙贏的局面。

（一）從企業的角度看研發活動

對于企業而言，研發活動具有下列特征：1.創新活動的不確定性。創新活動與其他投資活動不同，創新投入的產出是不確定的，特別是在研發活動的早期，常常會失敗，這就增加了創新活動和創新投資的風險性。2.創新活動的溢出效應。當一個企業的創新活動完成后，同一行業的其他企業往往可以進行模仿，創新結果迅速在行業內擴散，縮減了研發企業的技術領先優勢，削弱了企業創新活動的戰略意義。3.創新活動的外部性。創新活動的一個重要特征就是企業收益和社會收益的不對稱性，企業收益往往小于社會收益，企業自主創新動力不足。

（二）從企業的角度看稅收政策

由于創新活動的上述特征，企業自主研發的數量必然低于社會最優水平。那么政府是如何通過稅收政策來增加企業的研發投入呢？理論界一般是利用“創新”的生產函數進行分析，“創新”生產函數是研究創新的投入（例如r&d支出或者人力資本支出）與有形產出，如專利或新產品的生命之間的關系（griliches，1984）。根據“創新”生產函數，我們可以從投入和產出兩個方面來衡量一國創新活動的水平。政府的稅收政策是否有效，就是觀察這兩個指標前后是否發生變化。我們這里選用r&d投入作為衡量企業或其他微觀主體創新活動的指標，利用比較靜態分析m討稅收政策對于微觀主體的激勵作用，見圖2.圖2中橫軸為某代表性廠商自主研發的r&d投入，縱軸為其他資本要素投入，包括外購高新技術產品。該代表性廠商在得到r&d稅收優惠之前，等成本線為lm，等產量線為q1，點c為該廠商利潤最大化的生產要素組合。在得到稅收優惠之后，廠商所面對的等成本線發生變化。因為稅收優惠的存在使得自主研發的投入價格下降，等成本線為ln，均衡點也從c點變為d點。我們可以看到在新的均衡點下，r&d投入從a點上升到b點，r&d支出增加。單個企業如此，在行業總體上也應當表現出企業r&d投入的增加。

（三）從政府的角度看稅收政策

對政府而言，有關企業自主創新的稅收激勵，首先是一部分稅收收入的讓渡。稅收激勵意味著對于企業r&d活動的稅收優惠、稅收減免，短期內這將減少政府的稅收數額；其次稅收激勵是彌補市場失靈的措施。由于企業r&d活動存在正的外部性，導致市場上研發產品供給不足，表現為研發活動的市場失靈，而政府的稅收政策正是彌補市場失靈的工具；最后稅收激勵是一種促進經濟增長的長效機制。根據內生增長理論，現代經濟增長主要是靠生產率提高來推動，而這種生產率的提高關鍵取決于一國的研發水平。由于r&d稅收優惠政策具有公平性、透明性與穩定性的特點，這無疑將刺激企業擴大研發投入規模，成為社會科技進步的真正主體。隨著經濟增長，gdp的擴大，稅基也會隨之擴大，長期而言政府的稅收收入也會增加。

（四）稅收優惠政策的實證檢驗①

1.企業r&d對于增值稅的敏感度分析。

我們采用分布滯后計量模型來分析我國企業r&d活動對于增值稅的敏感度，數據選取1995～20*年企業的r&d支出和我國增值稅收入，利用eviews5軟件得出回歸結果：

*

結果表明我國企業r&d支出對于企業增值稅變化較為敏感，企業研發投入的增值稅中長期效應為負，這意味著減輕企業增值稅的稅收優惠政策將刺激企業r&d投入。

2.企業r&d對于所得稅的敏感度分析。

由于數據獲得的局限性，我們可得數據樣本較小，無法直接利用回歸方法分析企業r&d投入與所得稅的關聯，我們將采用統計描述的方法來分析企業r&d對于所得稅變化的反應情況，數據選取1995～20*年的樣本區間。由于XX年所得稅的統計口徑發生變化，我們將采用分區間描述和增長率的方法分析企業r&d投入與所得稅變化的關系，見圖

3、圖4.*

數據來源：《中國統計年鑒》（20*）。

從以上統計分析，我們可以發現企業的r&d支出與企業所得稅的變化是存在一定的負相關關系，盡管在圖形上并不顯著。

四、對支持企業自主創新現行稅收政策的基本評價

（一）支持企業自主創新的現行稅收政策

中國支持企業自主創新的稅收政策，主要體現在現行的促進技術進步稅收優惠政策方面。改革開放以來，特別是1994年實行新稅制后，隨著1993年《中華人民共和國科技進步法》和1996年《中華人民共和國促進科技成果轉化法》的頒布實施，中國政府加大了對科技發展的支持力度，在稅收方面更是采取了多角度、多方位的一系列優惠鼓勵措施，逐步形成了一套鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠政策體系。從優惠范圍看，涉及鼓勵科技投入、科研活動、高新技術產業發展、技術設備引進、科技產品出口等許多方面。從優惠的稅種看，涉及增值稅、營業稅、所得稅、關稅等，包括稅收減免、稅收返還、投資抵免、技術開發費抵扣所得額、加速折舊、所得稅前扣除標準優惠等方式。主要有：

1.鼓勵企業研發投入的稅收優惠政策。

（1）自XX年1月1日起至XX年底，一般納稅人銷售其自行開發生產的計算機軟件產品，可按17%的法定稅率征收增值稅，但對實際稅負超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不征收企業所得稅。

（2）具備條件的軟件開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。

（3）企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業，可再按實際發生額的50%抵扣應稅所得額。

（4）內資企業資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。

（5）凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

（6）企業進口直接用于科學研究、科學實驗的儀器設備，免征進口環節增值稅和關稅。

2.鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠政策。

（1）從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。

（2）用于研發的設備儀器允許加速折舊。單位價值在30萬元以下的，允許一次或分次攤入管理費用；單位價值在30萬元以上的，允許采取縮短折舊年限或加速折舊的政策。

可享受固定資產加速折舊的范圍包括：促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備；集成電路生產企業的生產設備。

（3）在國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；新辦的高新技術企業，自投產年度起免征企業所得稅。

3.鼓勵科研成果轉化的稅收優惠政策。

（1）企業從事技術開發、轉讓和服務取得的收入，經有關部門認定，可免征營業稅、城建稅及教育費附加。

（2）企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

（二）現行自主創新稅收政策存在的主要問題

我國上述一系列促進科技體制改革、鼓勵企業自主創新的稅收優惠政策，對于吸引全社會科技投入，鼓勵企業自主創新、增強核心競爭力起到了巨大的促進作用。但是，與創新型國家相比，我國現行鼓勵自主創新的稅收優惠措施尚存在許多不足：

1.優惠政策總體目標和配合關系不明確。

（1）現行各項稅收優惠政策目標缺乏科學、統一、系統設計，系統性和規范性較差，優惠政策總體目標和配合關系不明確。在政策設計上，長期以來我國稅收優惠側重于產業鏈下游，對研發環節給予支持的稅收激勵政策只占很小的比例?，F行稅收政策對生產設備投入、技術引進給予的優惠幅度、限制條件、獲取優惠的成本各方面都優于創新性研發，企業自行研發或生產設備享受不到同等的優惠條件。

（2）稅收優惠范圍偏小、帶有較多地區性色彩。現行稅收優惠局限于國務院批準的高新技術企業開發區、特色工業園區內企業、軟件企業以及實行技術改造國產設備投資項目的企業。這些企業在我國所有有科研開發項目的企業和其他經濟實體中，只是極其微小的一部分，因此現行政策對自主創新的支持也只能是微不足道。

2.在稅收優惠對象確定方面存在“三多三少”現象。

目前我國對高新技術企業的稅收優惠主要集中在成果轉化期，鼓勵的重點傾向于科技成果，對研究開發前期、中期的稅收優惠力度較小。導致“三多三少”現象：應用技術研究的優惠政策較多，基礎理論研究方面的稅收優惠政策較少；引進先進技術的優惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創新和科技成果向現實生產力的轉化方面優惠政策較少；對企業、科研成果的稅收優惠較多，對科技開發項目、科技開發（r＆d）環節的優惠較少。

現行有關稅收優惠政策的重點雖然也對促進高新技術產業規模的擴大起到了積極的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業就把重點放在引進技術和生產高新技術產品上，而對建立科技創新體系和研究開發新產品投入不足，同時也造成生產線的重復引進和最終產品生產能力強大，而中間產品、配套產品及一些重要原材料開發能力不足等問題?，F行有關稅收優惠政策的重點集中在高新技術產業的生產、銷售兩個環節，實際上是針對結果的優惠，而對創新的過程并不給予優惠。

3.稅收政策的制度性缺陷，抵消了稅收政策優惠的力度。

（1）生產型增值稅導致高新技術產業的稅負重。由于生產型增值稅不允許對固定資產中所含的增值稅進行扣除，實際上形成了對企業進行的固定資產投資活動的雙重征稅，因此在客觀上起到限制企業投資的效應。對企業的技術進步、創新性的投資產生抑制作用。與此同時，在實行生產型增值稅條件下，資本有機構成較高的資本密集型和技術密集型產業（如石油和天然氣開采業、醫藥制造、設備制造等重化工業）稅負明顯高于其他勞動密集型產業（如紡織服裝、鞋帽制造業等），客觀上限制了企業在高新技術開發方面的積極性。

（2）內外資企業所得稅稅負不公平，影響內資企業自主創新積極性。目前內資企業所得稅稅負重于外資企業。權威調查顯示，內外資企業所得稅實際負擔相差約10個百分點。綜合考慮稅收各種優惠后，內資企業實際所得稅稅負約為24%左右，而外資企業實際所得稅稅負僅為14%左右。這在發展的特定階段雖然有其積極作用，但如果任這種不公平的市場競爭環境長期存在，將導致內資企業無力投資技術創新，而逐漸喪失自主創新的積極性。對高技術產業，內外資企業也存在著不平等現象，如生產型外資企業自開始獲利年度起，2年免征企業所得稅，后3年減半征收企業所得稅。購買國產設備投資，還可以抵免企業所得稅。但對新辦內資高科技企業，自投產之日起，2年內減免企業所得稅。事實上，很多高科技企業很難真正享受到這一優惠，因為高科技項目從研究開發到批量生產，再到開辟市場，獲取利潤，其周期一般較長，大多要超過2年。

（3）對鼓勵人力資本投資和激勵創新型科技人才的稅收政策支持力度較小。我國的內資企業所得稅對計稅工資扣除標準有嚴格的規定。計稅工資扣除標準的規定顯然對技術密集型產業的發展有負面影響。工資是個人能力的體現和人力資本投資的回報，因此，受教育程度較高的勞動力，其工資水平必然較高。由于技術較先進的產業（如高技術產業），其所需勞動力的受教育水平較高，因而勞動力的平均工資水平較高，相對于那些技術水平較差、勞動力平均工資也較低的產業而言，計稅工資扣除標準的規定必然使其承擔更高的所得稅稅負，不利于這些產業的發展，雖然我國目前也采取了一定措施，如對軟件開發業的工資允許全額扣除，但由于范圍較窄，作用有限。

我國現行的高新技術企業實行的優惠以企業所得稅優惠為主，缺乏必要的個人所得稅優惠。個人投資高新技術企業獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）沒有所得稅優惠措施?，F行稅法幾乎沒有對高科技人才的稅收優惠政策，個人所得稅法僅有對省級人民政府、國務院部委以上單位以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金及規定的政府津貼免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業頒發的重大成就獎、科技進步獎征收個人所得稅，不利于激發企業科技人員的創新精神。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實行稅前扣除的優惠，致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創造發明、成果轉讓收益征稅，削弱和打擊了科研工作者投身科技開發的積極性和對科技成果進行轉化的熱情。

五、完善企業自主創新稅收政策的建議

（一）正確認識政府及稅收政策在促進企業自主創新中的地位與作用

如何支持企業增強自主創新能力，還存在一些認識和操作誤區。要明確在自主創新的過程中，企業是主體，客戶是導向，市場是機制，政府是環境，院校是支撐。政府在彌補市場失靈、形成創新體系、營造創新環境上可以而且應該發揮不可替代的作用。政府通過稅收政策促進企業自主創新作用的發揮需要具備以下前置條件：

1.企業面對的應該是一個完全競爭的市場環境。只有面臨優勝劣汰的競爭市場，企業才會有自主創新的壓力和動力。要讓企業感覺到，不創新，企業產品就沒有市場，企業就難以生存。

2.嚴格的知識產權保護制度。稅收優惠政策對于企業而言，多為事前的一種激勵手段。而知識產權保護制度，則更注重對于企業研發行為事后收益的保障，為企業的r&d活動提供一個穩定的預期，減少企業研發的風險，降低研發的成本，從而在制度上激勵企業的創新活動。

3.公平的市場競爭環境和良好的有利于創新的社會文化氛圍。企業是自主創新的主體，如果企業所面對的是不公平的 爭環境，如在某些行業、領域存在高額壟斷利潤等情況，必然嚴重挫傷企業自主創新的積極性，企業自主創新激勵效果會大大減弱。同時，在全社會應當營造和形成尊重知識、尊重人才、尊重發明創造、知識致富光榮的社會文化氛圍。

（二）借鑒國際經驗，制定促進企業自主創新稅收優惠特別法

為了解決現行促進企業自主創新稅收優惠的繁雜、零散、混亂等問題，應借鑒許多發達國家做法，制定出臺一個獨立、集中的稅收優惠特別法，在全國頒布實施。稅收優惠特別法應當對國家和地方稅收優惠權限、范圍和產業支持重點有明確規定。制定稅收優惠特別法的目的，在于提高稅收優惠法律的權威性，消除支持提高企業自主創新能力的稅收法律之間的重復和改變當前各地區自行出臺多種低效率的支持提高企業自主創新能力的稅收優惠政策的混亂局面，加大稅收支持提高企業自主創新能力的宏觀調控力度。

（三）矯正稅收制度性扭曲，形成自主創新的制度性稅收激勵機制

促進企業自主創新，應從提升能力和增強動力兩個方面設計稅收激勵機制，既要解決動力不足的問題，也要解決能力不足的問題。為改變目前由于稅收制度性缺陷造成的稅收激勵不足，必須改革和完善現行稅制，形成有利于企業自主創新的制度性稅收激勵機制。

1.激發企業自主創新動力的稅收激勵政策。

（1）加大對研發前期、中期的稅收優惠力度，提高稅收優惠政策的實效。建立與分享利潤和損失相對稱的所得稅制。允許企業按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發風險準備金；允許企業將當年投入的研發費用全部于稅前扣除；對企業用于研究開發的儀器設備，允許加速折舊；對企業新產品進入大規模投產階段，允許提取準備金，或給予一定的減免優惠；鼓勵民間資本向中小企業融資，投資于創新活動，對其取得的投資收益，給予一定的減免優惠；對企業轉讓技術和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優惠，以鼓勵科研成果轉化為產品，應用于生產。從稅收政策角度建立起企業科技投資的利益補償機制，消除科技創新活動在各個環節存在的潛在風險，削弱不確定性，增強其收益的確定性和保障性。

（2）加大對創新型人才的稅收優惠力度。改革和完善個人所得稅制，鼓勵個人發明創造、知識致富。對個人轉讓專利、發明和國際標準，以及以此投資入股取得的收益，可按一定比例、在一定期限內減征或免征個人所得稅；對參與重大、創新項目研發取得的獎金、補貼，可視同一次性勞務收入征收個人所得稅，而不是攤入每月工資按累進稅率征收。完善企業所得稅制度，適當提高企業提取的職工教育經費扣除標準，鼓勵企業加強人才培養。在改革個人所得稅和取消計稅工資標準的基礎上，對高科技人員與創新項目掛鉤的收入給予一定的優惠。

2.提升企業自主創新能力的稅收激勵政策。

（1）為降低高新技術企業增值稅負擔，解決自主創新投資重復征稅、創新能力不足的問題，必須盡快實施消費型增值稅?？紤]到財政的承受能力，可先在高新技術產業實行消費型增值稅。一個可行的辦法是：分年度按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現新增機器設備所含稅款全額抵扣的基礎上，對包括廠房、建筑物等不動產在內的全部固定資產所含增值稅稅款進行抵扣，最終實現我國增值稅由生產型到消費型的轉變。

（2）盡早統一內外資企業所得稅法。統一實行25%左右的中等偏低稅率。對小企業應制定一個更低的稅率，比如15%左右。統一稅前扣除標準，規范稅基。稅基的確定應該適應現代企業制度和技術創新的要求，充分體現對納稅人的勞動補償、資本補償、技術補償和風險補償。加大對企業自主創新投入的所得稅前抵扣力度。統一內外資企業稅收優惠政策，凡是對外資優惠的也應當讓內資企業同等享受，并形成以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局。所得稅優惠應主要體現對自主創新的扶持和對知識產權的保護。優惠對象應以對項目、產品和產業為主，而不是以企業和區域（如人為劃分高新技術產業區內、區外企業）為主；優惠形式應更多的采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠方式。建立嚴格、統一、規范的資格認定標準和程序，加強對稅收優惠政策的檢查、追蹤和反饋，嚴把稅收優惠政策關，減少稅收流失，確保政策意圖實現。

（四）相關配套措施建議

1.恢復征收固定資產投資方向調節稅。目前稅制改革難以較快地推進有多方面因素的制約，其中一個重要因素是稅制改革可能在短期內減少財政收入。實際上在中國目前經濟處于高增長時期，財政收支矛盾得到明顯緩解，應該是實施稅制改革的比較理想的時期。為降低上述改革措施引起的減收因素影響，在目前宏觀經濟領域局部過熱的情況下，可以考慮恢復征收固定資產投資方向調節稅。

2.加大提高企業自主創新能力的財政投入支持。大幅度增加科技投入，確保財政科技投入的穩定增長；在財政投入規模加大的基礎上，優化財政科技投入結構，財政科技投入重點支持基礎研究、社會公益研究和前沿技術研究；發揮財政資金對企業自主創新的激勵作用，引導和支持大型骨干企業開展競爭前的戰略性關鍵技術和重大裝備的研究開發，建立具有國際先進水平的技術創新平臺，加大對科技型中小企業技術創新基金等的投入力度，鼓勵中小企業自主創新。

3.加大支持提高企業的自主創新能力的金融支持。加強政策性金融對自主創新的支持，加大對高新技術產業化項目的信貸支持力度。引導商業金融支持自主創新，政府利用基金、貼息、擔保等方式，引導各類商業金融機構支持企業自主創新與產業化。改善對中小企業科技創新的金融服務。加快發展創業風險投資事業。建立支持自主創新的多層次資本市場。支持開展對高新技術企業的保險服務。完善高新技術企業的外匯管理政策。建立財政性資金采購自主創新產品制度。改進政府采購評審方法，給予自主創新產品優先待遇。建立激勵自主創新的政府采購和訂購制度。建立本國貨物認定制度和購買外國產品審核制度。發揮國防采購扶持自主創新的作用。

4.進一步改革科技管理體制。加強對政府科技經費使用的管理，杜絕低水平的重復研究和政績工程型的科技項目，將財政科技經費向真正的自主創新活動聚集。加強對技術引進和消化吸收再創新的管理。鼓勵引進國外先進技術，定期調整鼓勵引進技術目錄。限制盲目、重復引進。對企業消化吸收再創新給予政策支持。支持產學研聯合開展消化吸收和再創新。

5.創造和保護知識產權。掌握關鍵技術和重要產品的自主知識產權，國家科技計劃和建設投資應當對列入關鍵技術和重要產品目錄的技術和產品的研制予以重點支持。積極參與制定國際標準，推動形成以我為主的技術標準。切實保護知識產權，建立健全知識產權保護體系，加大保護知識產權的執法力度，營造尊重和保護知識產權的法治環境?？s短發明專利審查周期。加強技術性貿易措施體系建設。

第二篇：企業自主創新稅收交流材料

內容提要：提高企業創新能力是貫徹科學發展觀和構建和諧社會的重要內容。本文分析了提高企業自主創新能力的必要性，對我國企業自主創新能力作出基本判斷，從理論和實證等多角度論證稅收政策與企業自主創新能力的相關性，進而在對我國支持企業自主創新現行稅收政策進行基本評價的基礎上，對完善企業自主創新稅收政策提出有見地的多項建議。

關鍵詞：企業自主創新能力;稅收政策

一、提高企業自主創新能力的必要性

中共十六屆三中全會明確提出了“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展”?？沙掷m，就是要統籌人與自然和諧發展，處理好經濟建設、人口增長與資源利用、生態環境保護的關系，推動整個社會走上生產發展、生活富裕、生態良好的文明發展道路。據統計，我國人均能源資源占有量不到世界平均水平的一半，石油僅為十分之一；人均水資源僅相當于世界平均水平的四分之一。與此同時，我國的資源利用效率不高。目前我國能源利用率為33%，每創造1美元國民生產總值，消耗的煤、電等能源是世界平均值的3～4倍，我國每萬元GDp產出用水量是全球平均水平的4倍。①另外，生態環境急劇惡化，土地沙漠化、水土流失、森林草地退化、江河斷流、湖泊萎縮、生態系統失衡、城市環境污染等一系列生態環境問題日益突出。中國的資源稟賦決定了不可能再走以往大量消耗能源、資源支持工業化的發展道路，資源的利用狀況和生態環境的惡化要求必須通過提高企業自主創新能力來實現經濟社會的持續發展。

綜合來看，企業在自主創新體系中的地位、企業對知識產權保護的重視程度、產學研的溝通程度、支持企業自主創新的相關政策環境、技術市場健全程度、國家的科技狀況、創新意識和創新氛圍等因素均會對企業自主創新能力的提高有重要的作用。

二、對我國企業自主創新能力的基本判斷

新中國成立以來，我國已經歷了兩次創新浪潮：第一次創新浪潮發生在計劃經濟時代，特征是“封閉狀態下的自立創新”，創新主體是國家；第二次創新浪潮發生在改革開放以后，特征是“開放狀態下的全面引進再創新”，創新主體從國家逐漸轉移到企業，企業的創新主體地位日漸突出。加入WTO后，借助全球產業格局調整的重大機遇，現在我國企業迎來了以“開放狀態下的自主創新”為特征的第三次創新浪潮。②

（一）我國企業已經具備提升自主創新能力的條件和動力

1.我國企業已經具有較強的技術創新能力，這是全面提升本土企業自主創新能力的基本條件。③

20*年3月，國家統計局發布的大中型工業企業自主創新分布情況數據表明，20*年我國開展自主創新活動的企業已達6566個，占全部企業的23.7%.其中，開展自主創新活動的大型企業1239個，占全部大型企業的58.1%.①20*年我國已擁有省市以上認定企業技術中心的企業2878家，其中國家認定技術中心所在企業332家。332家國家認定企業技術中心所在企業共支出科技活動經費1138.14億元，其中R&D支出689.82億元，占科技活動經費支出額的比重為60.61%.科技活動經費支出占產品銷售收入的比重達到3.97%，研究與試驗發展經費支出占產品銷售收入的比重達到2.41%.② 截至20*年底，共擁有有效發明專利4213項；申請并獲得受理的專利2*07項，其中發明專利1*19項。在20*年共主持和參與了2502項國家和行業標準的制定，比20*年增長38.53%，平均每家企業參與了7.58項標準的制定。③

2.企業開始形成市場導向的自主創新機制。

越來越多的企業意識到在激烈的市場競爭中不堅持自主創新，就無法適應當代經濟競爭知識化和全球化的挑戰，這成為我國企業提升自主創新能力的最強大動力。目前，我國現有的科技人才已達3200萬，具有研發能力的科技人才達1*萬；研發投入總額已躍居世界第六位，并有比較完整的學科布局，生物、納米、航天等重要領域的研發能力躋身世界先進行列；13億人口的巨大市場，對創新的需求潛力巨大，在這種需求的拉動下，越來越多的企業開始形成市場導向的自主創新機制。④

3.我國企業技術創新活動在向自主創新的高層次發展。

20*年8月，中國企業聯合會、中國企業家協會發布的《中國企業發展報告（20*）》顯示，企業的技術進步和開發能力在不斷增強，企業正在逐步成為技術創新的主體。在國家科技進步獎技術開發類項目中，企業參與完成的項目占總數的72.5%，其中，企業獨立完成的項目占21.1%，企業與高校、科研院所合作完成的項目占51.4%.同時，20*年，我國高技術產業以較快的發展速度帶動整個制造業的高增長，啟動和實施了一批以軟件、集成電路設計、第三代移動通信、電動汽車、中藥現代化等為重點的高新技術產業化項目，實施了一大批將高新技術向傳統產業的推廣與應用工程，例如制造業信息化工程、電子商務與現代物流、智能交通等。20*年，中國企業向世界知識產權組織（WIpO）遞交的專利權申請猛增到1782件，比一年前增長了38%，這意味著中國企業的知識產權保護意識開始不斷增強。我國企業技術創新活動在向自主創新的高層次發展。

（二）與創新型國家相比，我國企業自主創新能力仍顯薄弱

1.中國自主知識產權核心技術與主要工業化國家相比還存在很大差距。

有資料統計，我國科技創新能力在49個國家中位居第28位，處于中等偏下水平。我國的關鍵技術自給率較低，對外技術依存度在50%以上，而發達國家一般在30%以下，美國和日本則在5%左右。我國具有自主知識產權核心技術的企業只有萬分之三，絕大多數企業在國際競爭中始終處于劣勢。

以2000年發明專利申請數為例（見表1），中國為25292件，占世界總數的比重僅為2.8%；韓國為73378件，占世界總數的8.1%；日本則為388879件，占世界總數的42.8%.不論是發明專利的絕對數量還是其占世界總數的相對比重，中國的發明專利情況都不如這幾個工業化國家。還應看到，中國的發明專利中還有相當的“水分”。

*

資料來源：胡鞍鋼《關于國家中長期科技規劃戰略研究的若干看法》，《中國科技產業》20*年第9期。

同時，中國發明專利授權的3/4為外國人所擁有，本國居民僅擁有1/4.自主知識產權核心技術的缺失，使中國不少行業存在產業技術空心化的危險。由于缺少自主知識產權的核心技術，中國的生產廠商將賺取利潤的很大部分給了核心技術提供者，自身的利潤卻很低。中國是DVD激光視盤機生產大國，但因不掌握核心技術，每出口一臺價格40美元的DVD視盤機，就要向外國公司交納20美元專利使用費。

*

2.消化吸收、自主創新的能力薄弱。

20*年，中國大中型國有工業企業技術引進經費總額為56.7億元，而消化吸收經費僅為3.6億元，引進技術和消化吸收費用的比例為1∶0.*.然而，韓國、日本企業的引進技術和消化吸收費用比例分別為1∶5和1∶8.這表明我國在消化吸收基礎上自主開發和創新的能力十分薄弱，陷入“引進—落后—再引進—再落后”的惡性循環。

3.自主品牌缺失現象嚴重。

目前，中國自主品牌缺失現象嚴重。以汽車行業為例，近幾年中國汽車行業發展迅速，但90%是合資品牌，關鍵技術都掌握在對方手中。絕大部分合資企業沒有開發過像樣的新車型、新發動機，未能生產出一個擁有自主知識產權的品牌。20年來，中國汽車制造業花費大量資金引進技術，結果反而形成了依賴技術引進的被動局面，從而將利潤的很大部分讓給了國外廠商。美國通用在本國的單車凈利潤為145美元，而在中國可達到2300美元，美國通用在中國的汽車產量只占其全球總產量的3%，卻獲得了占其全球利潤25%的回報。同樣，20*年，德國大眾在中國合資生產的汽車產量，只占其全球產量的14%，但是其利潤80%來自中國。德國大眾的許多零部件長期都在歐洲價格的基礎上加價賣給中國國內合資廠商，加價30%是常事。①

世界品牌實驗室編制的《世界最具有影響力的100個品牌》中，中國內地只有海爾一家企業入圍，名列第95位，這與中國的國際地位很不相稱。

（三）企業自主創新能力薄弱的制約因素分析

1.研發投入不足。

*

按照國際比較流行的觀點，研發投入低于1％的企業，通常難以生存；低于3％的企業，就失去了競爭力。在創新能力較強的國家，通常企業投入研發的費用相當于其市場銷售額的10％左右。而我國目前投入研發費用最高的如海爾集團等也只能達到8％～10％左右。在目前，中國企業作為技術創新的主體的地位還沒有得到充分的認識和加強。中國的企業研發投入只占它營業額的0.78％，在世界上是一個很低的水平，見圖

1、表4.*

下列數據從另一個重要側面反映了我國企業自主創新人才匱乏的現狀：在中科院688名院士中，沒有1名來自企業；在中國工程院656名院士中，來自企業界的也寥寥無幾，如2001年新增81名院士中只有4人來自企業，20*年新增58名院士中也只有6人來自企業。這表明，一方面，大量的科技人才都集中在“象牙塔”式的科研院所和大學校園內，并且由于工資與激勵機制的扭曲，科技人才把主要精力放在評職稱、發表論文、獲獎等方面，而不是放在研究發明上；另一方面，企業的研發人才奇缺，大多數企業沒有設置研發機構。

盡管我國每年畢業的工科博士上萬名，但從高級科技人員最密集的302家國家級企業技術中心來看，仍有84家沒有一名博士；在中央企業的專業技術人員中，具有碩士以上學歷的只占總人數的2.1％，高級技師僅占工人隊伍的0.16％。高級科技人員密集的國家級企業技術中心與中央企業的狀況尚且如此，其他企業的狀況就可想而知。還有不少的科技人員從企業流向國外或非企業單位。企業研發機構不健全，科技人才大量流失，必然極大地削弱企業自主創新能力。①

3.企業尚未成為自主創新的主體。

盡管我國近年來加快了各類創新體系建設步伐，但是計劃經濟體制下形成的科研、產品開發和生產系統彼此隔離、相互脫節、條塊分割、部門壟斷的狀況尚未完全消除，企業技術創新的主體地位尚未確立。在市場經濟條件下，幾乎所有的發達國家中，企業都是科技創新的主體。一百多年來，世界上對經濟發展起決定作用的技術幾乎全部源自企業。發達國家80％的科研工作是在大企業中完成的。在美國的全部研發經費中，企業占近70％，政府只占30％左右；全美上萬家企業擁有自己的研究與發展實驗室，其中的100家大企業的研究工作量占整個工業界的絕大部分，雇傭的300多萬科技人員，占全部科技人員的60％～70％。在日本，企業在技術引進及引進后的消化、吸收、二次研發和推廣過程中，都起著主導作用。在韓國，企業已成為技術創新的主力軍，大量的產業技術和高新技術均由企業完成，20*年企業研發投入在其國家研發總投入中的比例高達75％。②

我國技術創新人才和科研經費大都集中在高校和研究院所，企業得不到應有的人才、經費支持，尤其是得不到良好的技術創新的環境和社會認同，致使我國企業缺少研發隊伍，難以形成自主創新的能力。因此，高校和研究院所一直扮演著中國技術創新的主角，技術創新的重點也就順理成章地放在高校和研究院所，但高校和研究院所遠離市場，對企業的技術創新貢獻不大。

4.企業的自主創新環境仍然不夠完善。

目前，我國促進企業自主創新的法律體系尚未形成，技術創新政策法律的完整性、有效性和一致性有待進一步加強，缺乏有利于企業自主創新的公平的市場競爭環境亟待完善。政府在科技創新中處于主導地位的局面還沒有徹底改變，企業自主創新能力與企業經濟效益相關性不高；在技術創新系統，基礎設施和政策法律環境建設滯后，科技中介服務體系有待完善，隨著行業科研院所企業化改革，面向產業提供共性技術和服務的創新能力有所下降；在社會上尚未形成崇尚創新的文化氛圍。

三、稅收政策與企業自主創新能力的相關性分析

在完全競爭的市場經濟條件下，政府對企業自主創新發揮積極的引導和補充作用。稅收作為國家最強有力的政策工具之一，可以推動自主創新和發展。我們可以從企業和政府兩個角度出發分析稅收政策與自主創新的關系。企業多從自身盈利狀況出發考慮如何參與R&D活動，而政府更側重從社會整體考慮R&D活動水平和質量。盡管政府和企業考慮問題的角度不同，但是稅收政策可以將政府和企業的利益統一起來，營造一個雙贏的局面。

（一）從企業的角度看研發活動

對于企業而言，研發活動具有下列特征：1.創新活動的不確定性。創新活動與其他投資活動不同，創新投入的產出是不確定的，特別是在研發活動的早期，常常會失敗，這就增加了創新活動和創新投資的風險性。2.創新活動的溢出效應。當一個企業的創新活動完成后，同一行業的其他企業往往可以進行模仿，創新結果迅速在行業內擴散，縮減了研發企業的技術領先優勢，削弱了企業創新活動的戰略意義。3.創新活動的外部性。創新活動的一個重要特征就是企業收益和社會收益的不對稱性，企業收益往往小于社會收益，企業自主創新動力不足。

（二）從企業的角度看稅收政策

由于創新活動的上述特征，企業自主研發的數量必然低于社會最優水平。那么政府是如何通過稅收政策來增加企業的研發投入呢？理論界一般是利用“創新”的生產函數進行分析，“創新”生產函數是研究創新的投入（例如R&D支出或者人力資本支出）與有形產出，如專利或新產品的生命之間的關系（Griliches，1984）。根據“創新”生產函數，我們可以從投入和產出兩個方面來衡量一國創新活動的水平。政府的稅收政策是否有效，就是觀察這兩個指標前后是否發生變化。我們這里選用R&D投入作為衡量企業或其他微觀主體創新活動的指標，利用比較靜態分析M討稅收政策對于微觀主體的激勵作用，見圖2.圖2中橫軸為某代表性廠商自主研發的R&D投入，縱軸為其他資本要素投入，包括外購高新技術產品。該代表性廠商在得到R&D稅收優惠之前，等成本線為LM，等產量線為Q1，點C為該廠商利潤最大化的生產要素組合。在得到稅收優惠之后，廠商所面對的等成本線發生變化。因為稅收優惠的存在使得自主研發的投入價格下降，等成本線為LN，均衡點也從C點變為D點。我們可以看到在新的均衡點下，R&D投入從A點上升到B點，R&D支出增加。單個企業如此，在行業總體上也應當表現出企業R&D投入的增加。

（三）從政府的角度看稅收政策

對政府而言，有關企業自主創新的稅收激勵，首先是一部分稅收收入的讓渡。稅收激勵意味著對于企業R&D活動的稅收優惠、稅收減免，短期內這將減少政府的稅收數額；其次稅收激勵是彌補市場失靈的措施。由于企業R&D活動存在正的外部性，導致市場上研發產品供給不足，表現為研發活動的市場失靈，而政府的稅收政策正是彌補市場失靈的工具；最后稅收激勵是一種促進經濟增長的長效機制。根據內生增長理論，現代經濟增長主要是靠生產率提高來推動，而這種生產率的提高關鍵取決于一國的研發水平。由于R&D稅收優惠政策具有公平性、透明性與穩定性的特點，這無疑將刺激企業擴大研發投入規模，成為社會科技進步的真正主體。隨著經濟增長，GDp的擴大，稅基也會隨之擴大，長期而言政府的稅收收入也會增加。

（四）稅收優惠政策的實證檢驗①

1.企業R&D對于增值稅的敏感度分析。

我們采用分布滯后計量模型來分析我國企業R&D活動對于增值稅的敏感度，數據選取1995～20*年企業的R&D支出和我國增值稅收入，利用Eviews5軟件得出回歸結果：

*

結果表明我國企業R&D支出對于企業增值稅變化較為敏感，企業研發投入的增值稅中長期效應為負，這意味著減輕企業增值稅的稅收優惠政策將刺激企業R&D投入。

2.企業R&D對于所得稅的敏感度分析。

由于數據獲得的局限性，我們可得數據樣本較小，無法直接利用回歸方法分析企業R&D投入與所得稅的關聯，我們將采用統計描述的方法來分析企業R&D對于所得稅變化的反應情況，數據選取1995～20*年的樣本區間。由于2001年所得稅的統計口徑發生變化，我們將采用分區間描述和增長率的方法分析企業R&D投入與所得稅變化的關系，見圖

3、圖4.*

數據來源：《中國統計年鑒》（20*）。

從以上統計分析，我們可以發現企業的R&D支出與企業所得稅的變化是存在一定的負相關關系，盡管在圖形上并不顯著。

四、對支持企業自主創新現行稅收政策的基本評價

（一）支持企業自主創新的現行稅收政策

中國支持企業自主創新的稅收政策，主要體現在現行的促進技術進步稅收優惠政策方面。改革開放以來，特別是1994年實行新稅制后，隨著1993年《中華人民共和國科技進步法》和1996年《中華人民共和國促進科技成果轉化法》的頒布實施，中國政府加大了對科技發展的支持力度，在稅收方面更是采取了多角度、多方位的一系列優惠鼓勵措施，逐步形成了一套鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠政策體系。從優惠范圍看，涉及鼓勵科技投入、科研活動、高新技術產業發展、技術設備引進、科技產品出口等許多方面。從優惠的稅種看，涉及增值稅、營業稅、所得稅、關稅等，包括稅收減免、稅收返還、投資抵免、技術開發費抵扣所得額、加速折舊、所得稅前扣除標準優惠等方式。主要有：

1.鼓勵企業研發投入的稅收優惠政策。

（1）自2001年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發生產的計算機軟件產品，可按17%的法定稅率征收增值稅，但對實際稅負超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不征收企業所得稅。

（2）具備條件的軟件開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。

（3）企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業，可再按實際發生額的50%抵扣應稅所得額。

（4）內資企業資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當應納稅所得額中扣除。

（5）凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

（6）企業進口直接用于科學研究、科學實驗的儀器設備，免征進口環節增值稅和關稅。

2.鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠政策。

（1）從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。

（2）用于研發的設備儀器允許加速折舊。單位價值在30萬元以下的，允許一次或分次攤入管理費用；單位價值在30萬元以上的，允許采取縮短折舊年限或加速折舊的政策。

可享受固定資產加速折舊的范圍包括：促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備；集成電路生產企業的生產設備。

（3）在國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；新辦的高新技術企業，自投產起免征企業所得稅。

3.鼓勵科研成果轉化的稅收優惠政策。

（1）企業從事技術開發、轉讓和服務取得的收入，經有關部門認定，可免征營業稅、城建稅及教育費附加。

（2）企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

（二）現行自主創新稅收政策存在的主要問題

我國上述一系列促進科技體制改革、鼓勵企業自主創新的稅收優惠政策，對于吸引全社會科技投入，鼓勵企業自主創新、增強核心競爭力起到了巨大的促進作用。但是，與創新型國家相比，我國現行鼓勵自主創新的稅收優惠措施尚存在許多不足：

1.優惠政策總體目標和配合關系不明確。

（1）現行各項稅收優惠政策目標缺乏科學、統一、系統設計，系統性和規范性較差，優惠政策總體目標和配合關系不明確。在政策設計上，長期以來我國稅收優惠側重于產業鏈下游，對研發環節給予支持的稅收激勵政策只占很小的比例?，F行稅收政策對生產設備投入、技術引進給予的優惠幅度、限制條件、獲取優惠的成本各方面都優于創新性研發，企業自行研發或生產設備享受不到同等的優惠條件。

（2）稅收優惠范圍偏小、帶有較多地區性色彩。現行稅收優惠局限于國務院批準的高新技術企業開發區、特色工業園區內企業、軟件企業以及實行技術改造國產設備投資項目的企業。這些企業在我國所有有科研開發項目的企業和其他經濟實體中，只是極其微小的一部分，因此現行政策對自主創新的支持也只能是微不足道。

2.在稅收優惠對象確定方面存在“三多三少”現象。

目前我國對高新技術企業的稅收優惠主要集中在成果轉化期，鼓勵的重點傾向于科技成果，對研究開發前期、中期的稅收優惠力度較小。導致“三多三少”現象：應用技術研究的優惠政策較多，基礎理論研究方面的稅收優惠政策較少；引進先進技術的優惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創新和科技成果向現實生產力的轉化方面優惠政策較少；對企業、科研成果的稅收優惠較多，對科技開發項目、科技開發（R＆D）環節的優惠較少。

現行有關稅收優惠政策的重點雖然也對促進高新技術產業規模的擴大起到了積極的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業就把重點放在引進技術和生產高新技術產品上，而對建立科技創新體系和研究開發新產品投入不足，同時也造成生產線的重復引進和最終產品生產能力強大，而中間產品、配套產品及一些重要原材料開發能力不足等問題。現行有關稅收優惠政策的重點集中在高新技術產業的生產、銷售兩個環節，實際上是針對結果的優惠，而對創新的過程并不給予優惠。

3.稅收政策的制度性缺陷，抵消了稅收政策優惠的力度。

（1）生產型增值稅導致高新技術產業的稅負重。由于生產型增值稅不允許對固定資產中所含的增值稅進行扣除，實際上形成了對企業進行的固定資產投資活動的雙重征稅，因此在客觀上起到限制企業投資的效應。對企業的技術進步、創新性的投資產生抑制作用。與此同時，在實行生產型增值稅條件下，資本有機構成較高的資本密集型和技術密集型產業（如石油和天然氣開采業、醫藥制造、設備制造等重化工業）稅負明顯高于其他勞動密集型產業（如紡織服裝、鞋帽制造業等），客觀上限制了企業在高新技術開發方面的積極性。

（2）內外資企業所得稅稅負不公平，影響內資企業自主創新積極性。目前內資企業所得稅稅負重于外資企業。權威調查顯示，內外資企業所得稅實際負擔相差約10個百分點。綜合考慮稅收各種優惠后，內資企業實際所得稅稅負約為24%左右，而外資企業實際所得稅稅負僅為14%左右。這在發展的特定階段雖然有其積極作用，但如果任這種不公平的市場競爭環境長期存在，將導致內資企業無力投資技術創新，而逐漸喪失自主創新的積極性。對高技術產業，內外資企業也存在著不平等現象，如生產型外資企業自開始獲利起，2年免征企業所得稅，后3年減半征收企業所得稅。購買國產設備投資，還可以抵免企業所得稅。但對新辦內資高科技企業，自投產之日起，2年內減免企業所得稅。事實上，很多高科技企業很難真正享受到這一優惠，因為高科技項目從研究開發到批量生產，再到開辟市場，獲取利潤，其周期一般較長，大多要超過2年。

（3）對鼓勵人力資本投資和激勵創新型科技人才的稅收政策支持力度較小。我國的內資企業所得稅對計稅工資扣除標準有嚴格的規定。計稅工資扣除標準的規定顯然對技術密集型產業的發展有負面影響。工資是個人能力的體現和人力資本投資的回報，因此，受教育程度較高的勞動力，其工資水平必然較高。由于技術較先進的產業（如高技術產業），其所需勞動力的受教育水平較高，因而勞動力的平均工資水平較高，相對于那些技術水平較差、勞動力平均工資也較低的產業而言，計稅工資扣除標準的規定必然使其承擔更高的所得稅稅負，不利于這些產業的發展，雖然我國目前也采取了一定措施，如對軟件開發業的工資允許全額扣除，但由于范圍較窄，作用有限。

我國現行的高新技術企業實行的優惠以企業所得稅優惠為主，缺乏必要的個人所得稅優惠。個人投資高新技術企業獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）沒有所得稅優惠措施?，F行稅法幾乎沒有對高科技人才的稅收優惠政策，個人所得稅法僅有對省級人民政府、國務院部委以上單位以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金及規定的政府津貼免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業頒發的重大成就獎、科技進步獎征收個人所得稅，不利于激發企業科技人員的創新精神。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實行稅前扣除的優惠，致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創造發明、成果轉讓收益征稅，削弱和打擊了科研工作者投身科技開發的積極性和對科技成果進行轉化的熱情。

五、完善企業自主創新稅收政策的建議

（一）正確認識政府及稅收政策在促進企業自主創新中的地位與作用

如何支持企業增強自主創新能力，還存在一些認識和操作誤區。要明確在自主創新的過程中，企業是主體，客戶是導向，市場是機制，政府是環境，院校是支撐。政府在彌補市場失靈、形成創新體系、營造創新環境上可以而且應該發揮不可替代的作用。政府通過稅收政策促進企業自主創新作用的發揮需要具備以下前置條件：

1.企業面對的應該是一個完全競爭的市場環境。只有面臨優勝劣汰的競爭市場，企業才會有自主創新的壓力和動力。要讓企業感覺到，不創新，企業產品就沒有市場，企業就難以生存。

2.嚴格的知識產權保護制度。稅收優惠政策對于企業而言，多為事前的一種激勵手段。而知識產權保護制度，則更注重對于企業研發行為事后收益的保障，為企業的R&D活動提供一個穩定的預期，減少企業研發的風險，降低研發的成本，從而在制度上激勵企業的創新活動。

3.公平的市場競爭環境和良好的有利于創新的社會文化氛圍。企業是自主創新的主體，如果企業所面對的是不公平的 爭環境，如在某些行業、領域存在高額壟斷利潤等情況，必然嚴重挫傷企業自主創新的積極性，企業自主創新激勵效果會大大減弱。同時，在全社會應當營造和形成尊重知識、尊重人才、尊重發明創造、知識致富光榮的社會文化氛圍。

（二）借鑒國際經驗，制定促進企業自主創新稅收優惠特別法

為了解決現行促進企業自主創新稅收優惠的繁雜、零散、混亂等問題，應借鑒許多發達國家做法，制定出臺一個獨立、集中的稅收優惠特別法，在全國頒布實施。稅收優惠特別法應當對國家和地方稅收優惠權限、范圍和產業支持重點有明確規定。制定稅收優惠特別法的目的，在于提高稅收優惠法律的權威性，消除支持提高企業自主創新能力的稅收法律之間的重復和改變當前各地區自行出臺多種低效率的支持提高企業自主創新能力的稅收優惠政策的混亂局面，加大稅收支持提高企業自主創新能力的宏觀調控力度。

（三）矯正稅收制度性扭曲，形成自主創新的制度性稅收激勵機制

促進企業自主創新，應從提升能力和增強動力兩個方面設計稅收激勵機制，既要解決動力不足的問題，也要解決能力不足的問題。為改變目前由于稅收制度性缺陷造成的稅收激勵不足，必須改革和完善現行稅制，形成有利于企業自主創新的制度性稅收激勵機制。

1.激發企業自主創新動力的稅收激勵政策。

（1）加大對研發前期、中期的稅收優惠力度，提高稅收優惠政策的實效。建立與分享利潤和損失相對稱的所得稅制。允許企業按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發風險準備金；允許企業將當年投入的研發費用全部于稅前扣除；對企業用于研究開發的儀器設備，允許加速折舊；對企業新產品進入大規模投產階段，允許提取準備金，或給予一定的減免優惠；鼓勵民間資本向中小企業融資，投資于創新活動，對其取得的投資收益，給予一定的減免優惠；對企業轉讓技術和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優惠，以鼓勵科研成果轉化為產品，應用于生產。從稅收政策角度建立起企業科技投資的利益補償機制，消除科技創新活動在各個環節存在的潛在風險，削弱不確定性，增強其收益的確定性和保障性。

（2）加大對創新型人才的稅收優惠力度。改革和完善個人所得稅制，鼓勵個人發明創造、知識致富。對個人轉讓專利、發明和國際標準，以及以此投資入股取得的收益，可按一定比例、在一定期限內減征或免征個人所得稅；對參與重大、創新項目研發取得的獎金、補貼，可視同一次性勞務收入征收個人所得稅，而不是攤入每月工資按累進稅率征收。完善企業所得稅制度，適當提高企業提取的職工教育經費扣除標準，鼓勵企業加強人才培養。在改革個人所得稅和取消計稅工資標準的基礎上，對高科技人員與創新項目掛鉤的收入給予一定的優惠。

2.提升企業自主創新能力的稅收激勵政策。

（1）為降低高新技術企業增值稅負擔，解決自主創新投資重復征稅、創新能力不足的問題，必須盡快實施消費型增值稅?？紤]到財政的承受能力，可先在高新技術產業實行消費型增值稅。一個可行的辦法是：分按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現新增機器設備所含稅款全額抵扣的基礎上，對包括廠房、建筑物等不動產在內的全部固定資產所含增值稅稅款進行抵扣，最終實現我國增值稅由生產型到消費型的轉變。

（2）盡早統一內外資企業所得稅法。統一實行25%左右的中等偏低稅率。對小企業應制定一個更低的稅率，比如15%左右。統一稅前扣除標準，規范稅基。稅基的確定應該適應現代企業制度和技術創新的要求，充分體現對納稅人的勞動補償、資本補償、技術補償和風險補償。加大對企業自主創新投入的所得稅前抵扣力度。統一內外資企業稅收優惠政策，凡是對外資優惠的也應當讓內資企業同等享受，并形成以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局。所得稅優惠應主要體現對自主創新的扶持和對知識產權的保護。優惠對象應以對項目、產品和產業為主，而不是以企業和區域（如人為劃分高新技術產業區內、區外企業）為主；優惠形式應更多的采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠方式。建立嚴格、統一、規范的資格認定標準和程序，加強對稅收優惠政策的檢查、追蹤和反饋，嚴把稅收優惠政策關，減少稅收流失，確保政策意圖實現。

（四）相關配套措施建議

1.恢復征收固定資產投資方向調節稅。目前稅制改革難以較快地推進有多方面因素的制約，其中一個重要因素是稅制改革可能在短期內減少財政收入。實際上在中國目前經濟處于高增長時期，財政收支矛盾得到明顯緩解，應該是實施稅制改革的比較理想的時期。為降低上述改革措施引起的減收因素影響，在目前宏觀經濟領域局部過熱的情況下，可以考慮恢復征收固定資產投資方向調節稅。

2.加大提高企業自主創新能力的財政投入支持。大幅度增加科技投入，確保財政科技投入的穩定增長；在財政投入規模加大的基礎上，優化財政科技投入結構，財政科技投入重點支持基礎研究、社會公益研究和前沿技術研究；發揮財政資金對企業自主創新的激勵作用，引導和支持大型骨干企業開展競爭前的戰略性關鍵技術和重大裝備的研究開發，建立具有國際先進水平的技術創新平臺，加大對科技型中小企業技術創新基金等的投入力度，鼓勵中小企業自主創新。

3.加大支持提高企業的自主創新能力的金融支持。加強政策性金融對自主創新的支持，加大對高新技術產業化項目的信貸支持力度。引導商業金融支持自主創新，政府利用基金、貼息、擔保等方式，引導各類商業金融機構支持企業自主創新與產業化。改善對中小企業科技創新的金融服務。加快發展創業風險投資事業。建立支持自主創新的多層次資本市場。支持開展對高新技術企業的保險服務。完善高新技術企業的外匯管理政策。建立財政性資金采購自主創新產品制度。改進政府采購評審方法，給予自主創新產品優先待遇。建立激勵自主創新的政府采購和訂購制度。建立本國貨物認定制度和購買外國產品審核制度。發揮國防采購扶持自主創新的作用。

4.進一步改革科技管理體制。加強對政府科技經費使用的管理，杜絕低水平的重復研究和政績工程型的科技項目，將財政科技經費向真正的自主創新活動聚集。加強對技術引進和消化吸收再創新的管理。鼓勵引進國外先進技術，定期調整鼓勵引進技術目錄。限制盲目、重復引進。對企業消化吸收再創新給予政策支持。支持產學研聯合開展消化吸收和再創新。

5.創造和保護知識產權。掌握關鍵技術和重要產品的自主知識產權，國家科技計劃和建設投資應當對列入關鍵技術和重要產品目錄的技術和產品的研制予以重點支持。積極參與制定國際標準，推動形成以我為主的技術標準。切實保護知識產權，建立健全知識產權保護體系，加大保護知識產權的執法力度，營造尊重和保護知識產權的法治環境。縮短發明專利審查周期。加強技術性貿易措施體系建設。

第三篇：完善稅收激勵機制,促進企業自主創新

完善稅收激勵機制，促進企業自主創新

《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十一個五年規劃的建議》中提出“建立以企業為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創新體系，形成自主創新的基本體制架構”。“把增強自主創新能力作為科學技術發展的戰略基點和調整產業結構、轉變增長方式的中心環節，大力提高原始創新能力、集成創新能力和引進消化吸收再創新能力”。推動企業自主創新，推動企業成為自主創新的主體，關鍵在于提升企業自主創新的能力，增強企業自主創新的動力。那么，稅收作為影響企業行為選擇的重要因素之一，如何構建起有效的激勵機制促進企業自主創新就是一個重要的問題。

一、企業自主創新與稅收激勵

創新的概念最早可以追溯到1912年美籍經濟學家熊彼特的《經濟發展概論》。他在其著作中第一次提出創新是把新的生產要素和生產條件的“新結合”引入生產體系。這種新結合包括：引入新產品、引入新的生產方法、開辟新市場、獲得原材料的新來源和實現工業的新組織。熊彼特在闡述創新概念的同時，涉及到了范圍廣泛的如技術性變化的創新及非技術性變化的組織創新。

十六屆五中全會把自主創新放在了國家戰略的位置上，并賦予了自主創新的三重涵義 ：

第一是原始性創新。就是要努力獲得更多的科學發現和技術發明；

第二是集成創新。即選擇具有極強技術關聯性和產業帶動性的重大戰略產品，實現核心技術的突破和集成創新；

第三是“二次創新”。就是在引進消化吸收基礎上的創新，是“站在巨人肩膀上”再前進，在創新。

帶有公共產品屬性的技術創新，由于其發明的昂貴造價和復制的廉價性，導致出市場的嚴重失衡，發明者很難從其發明中得到回報，而其他人卻能很容易得到別人的勞動成果，表現出的外部性、風險性、不確定性以及信息不對稱性，使得企業創新舉步維艱，這就為政府介入技術創新提供了理論依據。

稅收激勵企業自主創新表現在政府對某個技術領域、某個產業和區域的支持，會導致社會資源和注意力轉向該活動領域，促進和引導該技術創新活動的發展，提高技術人員的創新熱情。更重要的一點是稅收優惠政策使得企業在自主創新的研究和開發、中試、產品化和商品化的各個環節中，創新成本和投資風險大大減小，有利于企業對創新的投入，增加創新的收益。

二、我國企業自主創新能力的現狀分析

企業R&D經費支出及R&D強度是衡量企業自主創新能力的重要指標。2007年，我國大中型工業企業R&D經費支出達2112.5億元，比2006年增長29.6%。從R&D強度來看，2006年，大中型工業企業R&D經費占產品銷售收入比重為0.81%，略高于去年的0.77%，說明我國大中型工業企業已對自主創新給予了很大關注，創新投入強度不斷增加（圖1）。

圖1大中型工業企業科技活動經費變化情況

注：資料來源：中國科學技術部網站，2007年大中型工業企業科技活動分析（2008年23期）

在企業科技人員方面，隊伍在不斷擴大，素質也顯著提升。2007年，我國大中型工業企業科技活動人員繼續保持快速增長趨勢，達到220.2萬人，比2006年增長了16.3%，增長率比2006年提高了3.6個百分點，占從業人員的比重達到5.03%。與此同時，企業中科學家工程師的數量也有較明顯的增加，2007年已達140.1萬人，比上年增長19.2%，增幅比去年高出5.2個百分點，占企業科技活動人員的比重達到63.6%，標志著我國大中型工業企業科技活動水平的提高和自主創新能力的增強。

但是與創新型國家相比，我國企業自主創新能力仍顯薄弱，表現在具有自主知識產權核心技術的企業比例很小，大多數企業在國際競爭中始終處于劣勢。以2006年發明專利授權量為例（見表1）。

表12006年中國和主要工業化國家

2008）

同時，中國發明專利授權的3/4為外國人所擁有，本國居民僅擁有1/4。許多企業沒有自己的知識產權核心技術，都不同程度的存在產業技術空心化的危險。此外，中國自主品牌缺失現象嚴重，世界品牌實驗室編制的《世界最具有影響力的100個品牌》中，中國內地只有海爾一家企業入圍，名列第95位，這與中國的國際地位很不相稱。

三、現階段我國促進企業自主創新的稅收政策分析

我國政府歷來重視企業技術創新。1994年稅制改革后，我國先后出臺了一系列稅收科技政策，初步形成了以所得稅為主，具有一定創新體系特征科技稅收政策體系。例如1994年財稅發1號文《國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》、1996年財工字41號文《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》和2003年財稅發244號文《關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適

用范圍的通知》。這些政策措施都給當時企業進行自主研發新產品新技術，開辟新市場起到良好的促進作用，也為后來的稅收優惠政策的制定起到了引導和借鑒的作用。

2006年2月7日，為實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006－2020年）》，營造激勵企業自主創新的環境，推動企業成為技術創新的主體，努力建設創新型國家，國務院發布了若干配套政策并同當年開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法》，進一步加大對高新技術產業的稅收優惠力度。

（一）鼓勵高新技術企業的稅收政策。新企業所得稅法第28條規定,國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，對于高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并符合以下條件的企業：產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍，研究開發費用、高新技術產品（服務）收入、科技人員不低于規定比例1。

（二）鼓勵研究開發投入的政策?，F行企業所得稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷2。

（三）鼓勵技術設備更新改造及技術引進的稅收政策。對于促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備、集成電路生產企業的生產設備可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法縮短折舊年限。用于研發的設備儀器,單位價值在30萬元以下的,允許一次或分次攤入管理費用;單位價值在30萬元以上的,允許采取縮短折舊年限或加速折舊的政策。凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%,可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

（四）支持高新技術產品的稅收政策。為了鼓勵高新技術產品出口，增強高新技術產品國際競爭實力，我國對高新技術產品實行增值稅零稅率的政策，具體規定為：“對列入科技部、外經貿部《中國高新技術商品出口目錄》的產品，凡出口退稅率未達到征稅率的，經國家稅務總局核準，產品出口后，可按征稅率的現行出口管理規定辦理退稅”。（財稅字[1999]273號）一般納稅人銷售其自行開發生產的計算機軟件產品，可按法定17%的稅率征收后，對實際稅負超過6%的部分實行即征即退。

（五）鼓勵科研成果轉化的稅收優惠政策。企業從事技術開發、轉讓和服務取得的收入，經有關部門認定，可免征營業稅、城建稅及教育費附加；企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

《配套政策》還在工資扣除標準、資助與公益捐贈的處理、符合條件的科技企業孵化器、國家大學科技園免征四稅和中部六省老工業基地企業增值稅進項稅額準予抵扣標準等方面做了詳細的規定。這些稅收政策旨在鼓勵企業開展設備更新和人才培養，推動產業結構調整和產品的更新換代，增強企業的技術創新能力。

我國現行的鼓勵企業創新、促進高科技企業發展的稅收政策，雖然也表現出類型較多，涉及范圍較廣，形式多樣等特點，并在吸引國外先進技術和資金方面起到了一定的作用，但是與國外稅收政策在促進創新和技術進步方面的作用相比，還存在著一些問題和不足，仍有許多不完善之處，制約了稅收政策效應的發揮，12中華人民共和國企業所得稅實施條例第九十三條 中華人民共和國企業所得稅實施條例第九十五條

在企業自主創新能力與動力的形成上，缺乏形成足夠能量的激勵機制。如：

（一）稅收優惠政策沒有形成健全的政策體系。

企業自主創新涉及到技術項目引進、研究、開發、推廣、應用、轉化和轉讓的各個環節，要真正解決企業自主創新的顧慮和難題，就要解決企業的研發推廣的各個環節的問題，而目前的優惠扶持政策基本只著眼于單一環節，很難在完整循環或運行過程中形成環環相扣、相互銜接的扶持機制。稅收扶持政策更多地體現為對研發產品生產或研發成果取得收益階段的優惠，而對研發、推廣、轉化過程的優惠較少；尤其是能夠減少和彌補企業研發失敗造成損失的扶持政策、利益保護和補償政策更少，忽視了科技創新的風險性，動力激勵不足。

（二）稅收優惠政策的覆蓋面太窄。

現行科技稅收優惠政策主要是針對高新技術開發區、經濟開發區內的高新技術企業和外資企業。而且所涉及的行業也很有限，對軟件、集成電路、互聯網站和醫藥行業，自登記成立之日起5個納稅內，經主管稅務機關審核的，其廣告支出可據實扣除，其他高科技行業則沒有此項優惠。與國外相比，顯然在力度和強度上都顯得薄弱和無力，企業在自主創新的選擇上表現出心有余而力不足，缺乏信心。

（三）對高科技人員收入的稅收扶持不夠。

目前國內從事科技研發的高科技人才相對較少，每萬名勞動力中研究人員只有16人。企業進行科研一般只能通過引入科技人才，但是現行稅收政策中，對高科技人才的收入并沒有給予真正的個人所得稅優惠，對高科技人才的技術入股、股票期權的個人所得稅征收等問題也沒有得力的稅收措施。另外，我國內資企業還有計稅工資限額扣除.特別是內資高新技術企業工資支出較大，由此一方面加重了企業引進高科技人才的稅收負擔，另一方面也不利于高科技人才引進，還一定程度的造成了人才流向海外。

此外，高科技創新成長中運用風險投資、孵化器等融資工具方面也沒有得到稅收政策的支持，現行增值稅政策使高科技產品比一般產品稅負高，而風險資本投資于高科技企業所得的股息紅利或分回利潤卻要雙重征稅，投資于高科技風險大，優惠政策少，無法有效引導廣大投資者參與投資。

四、比較國外現有的有效促進企業自主創新的稅收激勵政策

目前，世界上大多數國家，特別是創新型國家在制定稅收政策的時候，都會有針對性的對企業自主創新給于很多方面的照顧。大多數發達國家普遍采用減免稅、加速折舊、投資抵免、扶持中小企業科技創新的稅收優惠等方式來促進科技進步，提高企業自主創新的能力。

（一）研發投入稅收抵免。

研發投入的一定比例直接從應納稅所得額中扣減或一定期限內免征所得稅。法國稅法規定，凡是研發經費投資比上一年增加的企業，均可申請按增加額的50%抵免所得稅稅金，高新技術開發區內的新辦企業免征公司所得稅10年（而我國只有2年的免稅期，且僅限國稅）；美國稅法規定，企業當年科研開支超過前3年科研開發支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免。我國規定：對盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到10%以上的，其當年實際發生的費用除按規定據實扣除外，年終經過稅務機關批準，再按其實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（二）研發試驗設備實行加速折舊政策。

在固定資產使用年限的初期，準許企業提取較多的折舊，以后逐年降低。這樣，盡管企業總的稅負不變，但相對于“直線法”折舊，企業稅負前輕后重，享有遞延納稅的優勢。美國稅法規定，對于試驗研究用機械設備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產業用機械設備的折舊年限定為5年；韓國對試驗研究專用設施可按設施成本的50%提取特別折舊費。

（三）投資稅收抵免優惠政策。

企業在購進生產性固定資產設備時，準許其在稅前扣除設備價款一定比例的金額，以減輕其稅負。這種稅收優惠類似于政府對私人投資的補助(也稱為投資津貼)，從而激勵企業進行固定資產更新和技術創新。比如，英國稅法規定，企業用于科技開發的資本性支出可以100%從稅前的營業收入中扣除，而對購買知識產權和技術秘訣的投資，則按遞減余額的25%從稅前扣除；新加坡對于為投資高新技術項目而擴充和改善作業方式的公司，在10年內按不低于10%的優惠稅率課征所得稅。

（四）對于技術培訓和科技人才的鼓勵措施。

各發達國家為促進技術創新，非常重視對科技人才培養和激勵。如美國允許企業每年為職工支付高達5250美元的教育補助金，并可在稅前扣除列支;符合條件的教育貸款60個月的利息費用可稅前扣除;對從事本專業的科研人員用于科研經費的所得免征個人所得稅等。法國則允許個人技術轉讓所得視同長期資本所得，按16%的低稅率征稅。下表顯示的是中國和世界主要發達國家研究研究與發展活動人力及與勞動力人口的比例，中國每萬名勞動力中R&D活動人力和研究人員比例相對較小。（見表二）

（2007）

（五）采用消費型增值稅。

在實行增值稅的發達國家，為鼓勵企業進行設備改造和技術更新，提高產品的技術含量，一般采用消費型增值稅，拉美及中歐國家實行的也大多是收入型的增值稅，我國自2009年1月1日起,才在所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革,由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。發達國家之所以選擇消費性增值稅是為了給進行技術改造、設備更新的企業以優惠，從而刺激企業采用新技術。同時，對用于科學研究的產品以及用于交流與促進科學技術發展的書報刊物、大學教材、學術雜志等的增值稅采用零稅率。在個人所得稅方面，為激勵科技人員的創新積極性，許多國家對科技人員獲得的科技獎勵、特許權使用費收入實施稅收優惠。比如，日本對于個人向國外技術輸出的所得、轉讓工業產權、專利等收入的7%、提供咨詢服務收入的12%，可計入虧損，從而降低了個人稅負。

五、積極研究和完善促進企業自主創新能力的稅收政策

（一）積極推進增值稅轉型的改革。

2009年1月1日起,我國在所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革,由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。這些稅收政策都旨在鼓勵試點企業開展設備更新和技術改造，增強企業技術創新能力?？紤]到財政的承受能力，一個可行的辦法是：分按比例抵扣，逐步到位。譬如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現新增機器設備所含稅款全額抵扣的基礎上，下一步再實現在進到對包括廠房、建筑物等不動產在內的全部固定資產所含增值稅款的抵扣。

（二）完善稅收優惠方式，促進企業公平競爭。

要加快統一內外資企業所得稅改革的步伐。進一步完善所得稅的優惠方式，增加加速折舊、投資抵免、技術開發基金等稅基式優惠方式的運用。對從事科技研究與開發的企業給予的所得稅優惠政策不分企業所在地區、部門、行業和所有制性質。采取一視同仁的政策。對于使用先進設備的企業以及為研究開發活動購置的設備或建筑物，加速折舊。

（三）加大對高新技術企業中科技人員的稅收優惠。

完善對科技研究開發人員個人所得稅的優惠范圍，擴大技術成果獎勵的免稅范圍。對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式獎勵科技人員應予免稅。較大幅度調高高新技術企業的計稅工資標準，有條件的實行據實扣除政策，促進企業吸納更多優秀的高科技人才。

（四）促進中小型科技企業發展。

中小企業經營機制比較靈活，對高新技術的吸納與應用比較主動。要通過稅收政策大力扶持中小企業發展。對于向中小型科技企業提供貸款的金融機構和提供擔保、再擔保的機構給予一定的稅收優惠政策；對投資于中小型科技企業的風險投資機構可免征營業稅，并適當降低中小型高科技企業的所得稅稅率。

（五）實行鼓勵風險投資的稅收政策。

對風險投資行業的稅收優惠可比照高新技術企業適用稅收優惠政策來執行。風險投資企業參股高新技術企業占全部投資額一定比例的應視同于高新技術企業，享受高新技術企業的稅收政策。風險投資企業投資于高新技術企業，其分得的稅后利潤再投資于本企業或創辦新的高新技術企業時，可實行投資退稅政策。

第四篇：企業資本市場稅收交流材料

內容提要：本文從宏觀經濟和微觀經濟的角度分析了企業內部資本市場的發展創新與稅收政策對接的必要性，并在此基礎上，從企業所得稅的角度探討了當前我國如何完善明晰現行的資本市場稅收政策問題，以期為推動我國資本市場的長足發展有所裨益。

關鍵詞：內部資本市場;二元所得稅制 可轉換債券

一、我國企業內部資本市場的發展創新與稅收政策對接的必要性

資本市場可以分為外部資本市場和內部資本市場。之所以出現內部資本市場是由于企業作為資本的使用者與外部資本市場之間存在著嚴重的信息不對稱性，當這種不對稱性發展到一定程度時，企業就會通過兼并、分立、重組、投融資等活動的資源配置行為建立其內部資本市場，以滿足生產和資源配置的需要。在我國資本市場尚不完善、納稅人從間接融資轉向直接融資的“跛行”過程中，利用稅收手段促進內部資本市場的完善是非常必要的。從宏觀經濟的角度看，其必要性體現在以下三個方面：

1.有利于社會主義市場經濟的完善與發展。資本市場是現代市場經濟的核心，其資源配置主要是通過資本市場來進行。以股票（權）為核心的現代資本市場的發展既是現代市場經濟發展的必要條件，也是現代市場經濟發達程度的標志。中國經濟體制的轉軌能否成功在很大程度上取決于資本市場的發展，作為市場形成和發展的外部條件，合理完善的資本市場稅收政策和制度不僅能夠促進資本市場健康快速發展，也有利于社會主義市場經濟的完善和發展。

2.有利于資本在國際市場上的流通。世界經濟一體化和與之相伴的金融全球化使資本的跨境流動成為不可避免的趨勢。長期以來由于體制的問題，國內資本市場與國際資本市場長期分割，國內市場投資成本明顯高于海外，這部分成本中稅收占了很大比重。在其他條件相同的情況下，投資者會選擇投資成本較低即稅率較低的國家進行投資，這就造成大量資本外流。要使國內資本在國際市場上流通，國內資本市場與國際資本市場接軌，吸引外資和先進的技術及管理經驗，稅收政策是必要的保障。

3.有利于資本市場的創新發展。我國資本市場的改革創新進入了關鍵時期，一方面大量外資涌入我國的資本市場，另一方面資本市場發展面臨的深層次矛盾已經逐步暴露出來。當前資本市場面臨的問題需要依靠資本市場的產品創新、技術創新和制度創新來解決。上市公司的產品創新為資本市場帶來了活力和新的機遇；信息化、電子網絡化及全球電子交易平臺的建立等資本市場的技術創新使其更大規模發展成為可能。從實際情況看，我國資本市場不斷發展，金融衍生品市場逐漸活躍，相關的稅收政策卻沒有跟上，稅制的發展明顯慢于資本市場的發展，適時出臺相應的稅收政策是促進和引導資本市場健康發展的當務之急。

二、完善優化我國企業內部資本市場的現行稅收政策

（一）實行“二元所得稅制度”，防范國內資本的“鎖定效應”①

許多人認為我國應該開征資本利得稅。從理論上講開征該稅是有道理的。但從實際情況看，近期我國開征資本利得稅有許多的困難，如對股市的影響等。另外開征資本利得稅還會產生“鎖定效

第五篇：增強企業自主創新能力交流材料

要加快推進自主創新。增強企業自主創新能力，必須在發揮市場調節功能的基礎上，加強政府的引導和推動作用，營造良好的政策和制度環境。當前要重點完善和落實好以下政策措施：

一、加快建立以企業為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創新體系

這是從體制機制上增強企業自主創新能力的重要條件。確立企業在技術創新中的主

體地位，是提高企業自主創新能力的根本途徑。在市場經濟條件下，企業在技術創新中具有無可替代的地位和作用。只有以企業為主體，才能堅持技術創新的市場導向，有效整合產學研的力量，加快技術創新成果的產業化。目前，因為發展模式、市場條件、政策和體制環境等多方面原因，不少企業技術創新能力不強、熱情不高。必須從各個方面加大企業自主創新的外在壓力和內在動力，促使企業把創新作為自身發展的頭等大事。要通過深化改革和體制創新，使企業真正成為技術創新的主體、研究開發的主體和科技成果應用的主體，帶動市場導向和產學研相結合的技術創新活動蓬勃開展。包括：進一步消除各種體制機制性障礙，打破行業和市場壟斷，創造各類企業公平競爭的環境；進一步使國內企業參與、融入國家科技計劃和重大工程項目，建立由企業牽頭實施應用性重大科技項目的機制；進一步整合為企業技術創新服務的科技資源，健全科技中介服務體系，為企業創新活動提供社會化、市場化服務；進一步支持企業建立研發機構，鼓勵企業與科研部門、高校聯合共建實驗室、共性技術研發和工程化平臺。同時，加快完善推動產學研結合的機制和政策，探索促進產學研結合的有效模式。在技術創新中發揮大企業的骨干作用，發揮民營企業的重要作用，加大對中小企業、高技術企業的政策支持。

二、完善自主創新激勵機制，落實鼓勵和支持自主創新的財稅政策、金融政策和政府采購政策

積極發展創業風險投資，是各國政府普遍實行的引導和推動企業技術創新的政策措施。國務院已經出臺了《實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要〉的若干配套政策》，其中的一項重要內容，就是加強對企業自主創新的扶持和激勵政策。我們要認真研究wto框架下政府支持企業研發和創新的做法，形成政府支持企業創新的投入機制。在財稅政策方面，要加大支持研發和創新的財政資金投入，形成多元化、多渠道、高效率的科技投入體系；完善和落實國家關于促進技術創新、加速科技成果轉化以及設備更新等各項稅收優惠政策，積極鼓勵和支持企業開發新產品、新工藝和新技術；推進并完善企業研發投入的稅前扣除等激勵政策，實施促進高新技術企業發展的稅收優惠政策；加快制定扶持中小企業技術創新的稅收優惠政策，加大對科技型中小企業的扶持力度。在金融政策方面，要通過完善相關政策，引導各類金融機構支持自主技術創新和科技成果產業化；改善對高新技術企業的信貸服務和融資環境，加大對高新技術產業化的金融支持；建立健全為中小企業技術創新服務的金融體系和信用擔保制度，為中小企業融資創造良好條件。在政府采購政策方面，要改革政府采購的體制和機制，建立扶持自主創新的政府采購制度，擴大政府采購對企業自主創新的支持作用；制定將國家重大建設項目納入政府采購主體范圍的辦法，優先購買國內具有自主知識產權的高新技術裝備和產品。同時，積極支持高新技術產業、自主創新企業的風險創業投資和發展多層次資本市場，抓緊研究推出二板市場，拓寬創業風險投資進入和退出的渠道。

三、抓緊制定并實施國家知識產權戰略，切實加強知識產權保護

這是增強企業自主創新能力的重要支撐條件。推行國家知識產權戰略，搞好知識產權保護，不僅是樹立我國國際信用、擴大國際合作的需要，更是激勵國內企業自主創新的需要?？梢哉f，沒有知識產權保護，就不可能有企業自主創新；保護知識產權，就是鼓勵和支持企業自主創新。因此，一是在全社會提高知識產權保護的意識和觀念。特別要引導企業提高創造、運用、管理和保護知識產權的理念和能力。二是有重點地推進知識產權保護工作，根據原始創新、集成創新、引進消化吸收再創新的不同特點，在重點行業、重點領域加強知識產權保護。三是加快完善知識產權保護的制度和政策。進一步明確和細化有關知識產權保護的政策措施。加快完善有關法律法規，加大知識產權保護執法力度，嚴格查處和打擊各種違法侵權行為。四是充分發揮政府在知識產權保護中的作用，建立健全激勵企業技術創新、專利申請、成果轉化等機制，加速自主知識產權成果的轉化應用。

四、繼續實施全民科學素質行動計劃，增強全民創新意識和能力

這是從根本上增強企業自主創新能力的社會環境和民眾基礎。要大力加強科學普及工作，廣泛傳播科學知識、科學方法、科學思想、科學精神，形成講科學、愛科學、學科學、用科學和尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創造的社會風尚，提高全民族的科學文化素質。要在全社會培育創新意識，倡導創新精神，完善創新機制，大力提倡敢為人先、敢冒風險的精神，大力倡導敢于創新、勇于競爭和寬容失敗的精神，努力營造鼓勵科技人員創新、支持科技人員實現創新的有利條件。