第一篇：2018年廈門會計繼續教育《生活服務業營改增政策與實務》課間答案

2018年廈門會計繼續教育《生活服務業營改增政策與實務》

問題<1> 20:00 價內稅就是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。（判斷題）——【正確】

問題<2> 20:00 在中華人民共和國境內提供生活類服務的單位和個人，為增值稅的納稅人。（判斷題）——【正確】

問題<3> 18:00 應稅行為是有償的。（判斷題）——【正確】 問題<4> 15:00 只有增值稅一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣問題，增值稅小規模納稅人不涉及進項稅額問題。（判斷題）——【正確】 問題<5> 13:00 納稅人的營業額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用。（判斷題）——【正確】

問題<6> 20:00 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。（判斷題）——【正確】

第二篇：生活服務業營改增政策與實務

《生活服務業營改增政策與實務》

一、營改增的目的

（一）什么是營改增，兩者的區別有哪些？

營改增是指“營業稅改征增值稅”兩者的區別主要表現在以下幾個方面： 1．營業稅是價內稅、增值稅是價外稅。

（1）價內稅就是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。價內稅的計稅依據是含稅價格，它等于成本＋利潤＋稅金。價內稅的優點在于：稅包含在價格之內，由于價格已定，國家可以通過調整價格內稅收的比例來調控經濟。

價內稅的缺點在于：在實行自由價格的條件下，由于價格要靈活，而稅收則在一定時期內應保持穩定，把相對固定的流轉稅含在價格內，會使價格和稅收產生相互牽制的作用，雙方難以靈活調節。

價內稅的計算：稅款=含稅價格×稅率如某酒店的營業額是1060萬元，則1060萬元里面包含營業稅，1060萬元為含稅價，也是計算營業稅的計稅依據。營業稅=1060×5%=53（萬元）

（2）價外稅為價內稅的對稱。是指稅款不包含在商品價格內的稅，價稅分列的稅種。在市場經濟條件下，生產經營者制訂價格以生產價格為基礎，生產價格由生產成本加平均利潤兩部分構成，這樣國家以流通中商品為對象所征的稅款，只能作為價格附加，成為價外稅。價外稅的優點是：價稅分開，透明度高，有利于發揮價格和稅收各自的獨特作用，便于消費者對價格和稅收進行監督，同時也便于企業根據市場情況確定價格。

價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于營業額（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，因此，稅款計算公式演變為：稅款=[營業額/（1+稅率）]×稅率。

如上例中的1060萬元，在增值稅條件下，則稅款=1060/（1+6%）]×6%=60（萬元）由于增值稅采用扣稅法，此處的稅款往往是銷項稅額。

2．適用的稅率不同

營業稅的稅率主要是5%和3%，增值稅的稅率：

（1）提供增值電信服務、金融服務、現代服務（租賃服務除外）、生活服務，稅率為6%。（2）提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務，稅率為11%。

（3）銷售貨物、提供加工修理修配勞務和提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（4）境內單位和個人跨境提供應稅服務，符合規定條件的，稅率為零。

3．計稅方式不同

營業稅的計稅方法：營業額×稅率，增值稅一般納稅人采用扣稅法計稅：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。

4．在企業所得稅前的處理不同

由于營業稅是價內稅可以在企業所得稅前扣除，增值稅是價外稅不允許在企業所得稅前扣除。

（二）營改增是供給側結構性改革的主要財稅工具之一

2016年3月5日，李克強總理作《政府工作報告》時，提出：今年將全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

2016年3月18日下午，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自 2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。

一是實現貨物和服務行業全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現代服務業發展和制造業升級。二是在已將企業購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎上，允許將新增不動產納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業減負力度，促進擴大有效投資。同時，新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業稅負只減不增。為貫徹落實國務院常務會議精神，財政部和國家稅務總局制定并發布了《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。

（三）本次營改增的主要內容本次營改增的主要包括兩個方面的內容主要內容是“雙擴”： 1．試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業稅將退出歷史舞臺。

2．將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現規范的消費型增值稅制度。

二、營改增給生活服務業帶來的機遇與挑戰

（一）稅負有望降低，有利于生活服務業的發展生活服務業在營業稅中的“服務業”稅目中納稅，稅率為5%。

“營改增”后，對增值稅小規模納稅人適用3%的征收率，對增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。由于增值稅只按照增值額納稅，而營業稅是按照營業額全額納稅，稅率上升并不能說明稅負上升，基于一般納稅人可抵扣的進項稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。

【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，當月銷售收入（含稅）106萬元，同期采購設備、材料等成本支出11．7萬元，取得增值稅專用發票上注明的進項稅額為1．7萬元。在營業稅制度下，納稅人當期應繳納的營業稅為：106×5%=5．3萬元；在增值稅制度下，納稅人當期應繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1．7=4．3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業稅少負擔稅款1萬元。資料來源：國家稅務總局網站。

【案例】假定某酒店的營業額為10000元，應繳納營業稅500元（10000×5%），“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進項稅額抵扣，則應繳納增值稅566元[10000/（1＋6%）×6%]，當進項稅額為66元時，此時應繳納增值稅500元（566－66），因此進項稅額應達到銷項稅額的11．66%（也就是66/566）以上時，才能達到減稅的效果。

“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關注進項稅額的抵扣情況。隨著營改增的全面鋪開，企業租入的辦公或營業用房的增值稅進項稅額如取得增值稅專用發票均可以抵扣，而且不動產租賃的適用稅率為11%，大于生活服務業的稅率6%，因此更具有減稅的效

果。

2．挑戰與機遇并存“營改增”帶來重大機遇的同時，也給企業帶來挑戰。“營改增”將促使企業在經營、勞務、物資、設備、財務、稅務等多方面的管理作出相應調整，因此前期的準備工作將頗具壓力。以酒店業為例，營改增后關鍵是看酒店進項稅金抵扣部分能否抵消增加的1%的稅率，如果超出則稅負下降，如果低于則相當于酒店多交稅了（不考慮城建稅金及附加）。業內人士曾經算過稅改前酒店業的綜合稅負8-9%（包含營業稅及附加，企業所得稅等）通過以上計算如果依照現行”營改增”方案酒店稅負有望降低到5%-6%，幅度還是非常大的。

三、如何做好營改增準備工作

由于增值稅與營業稅的征管模式不同，因此企業需將客戶信息采集（開具增值稅專用發票的必須信息，對于餐飲業而言是不能開具增值稅專用發票的）、企業銷售業務價

稅分離、企業納稅申報信息調整、企業會計核算調整、企業發票開具策略調整等工作作為首要任務。

需要注意以下幾點：第一，注意對納稅人（一般納稅人和小規模納稅人）身份的選擇；第二，一般納稅人應注意供貨商的選擇，也是說對方能否提供扣稅憑證的問題；第三，加強增值稅專用發票的管理；

第四，注意會計核算和納稅申報。

四、生活服務業營改增具體政策

（一）納稅人和扣繳義務人1．概念：在中華人民共和國境內提供生活類服務的單位和個人，為增值稅的納稅人。

（1）單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。第一，這里的企業包括國有經濟、集體經濟、私營經濟、聯營經濟、股份制經濟、外商投資經濟、港澳臺投資經濟、其他經濟等形式的企業。第二，行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體，只要發生了應稅行為就是增值稅的納稅人，就應當繳納增值稅。

【案例1】A學校的餐廳對外營業，盡管A學校屬于事業單位也應該繳納增值稅，因為發生了增值稅的應稅行為。

【案例2】B事業單位對會計人員進行培訓并收取培訓費，則B事業單位也是增值稅的納稅人

（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（自然人）。如餐館、理發店、美容店等。例如小張在北京市海淀區經營一家風味小吃店，則小張發生了增值稅應稅行為，小張為增值稅納稅人。

（3）在境內銷售是指生活服務的銷售方或者購買方在中國境內。

【案例】國內某公司購買美國某教育機構的“線上”課堂對職工進行培訓，則購買美國教育服務的購買方在中國，該教育機構應該向我國納稅。

（2）單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注意：掛靠經營的關系實質上是一種借用關系，這種借用關系的內容主要表現為資質、技術、管理經驗等無形財產方面的借用，而不是有形財產方面的借用。

【案例】如培訓機構掛靠到新東方，如果該培訓機構以新東方的名義對外經營并由新東方承擔相應的法律責任，則新東方為納稅人，如果僅以新東方的名義的對外經營，但新東方不承擔法律責任，則納稅人為該培訓機構。

【特殊經營】產權式酒店，是指購房者購買酒店的某一間客房產權后，租賃給酒店管理公司經營，按年獲取固定收入和分紅收入作為回報。根據國稅函〔2006〕478號精神，固定收取利潤的按照租賃業，因此，營改增后，產權所有人取得收入應按照不動產租賃課稅。酒店應按照生活服務業交增值稅。

2．納稅人的分類

（1）以發生應稅行為的年銷售額為標準，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，二者在計稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。（2）年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）。財政部和國家稅務總局可對年應稅銷售額標準進行調整。

（1）年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。這與銷售貨物和提供加工修理修配業務的年銷售額不同，生產并銷售和加工修理修配的年銷售額為50萬元，商貿企業的年銷售額為80萬元。

（2）年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照征收率換算為不含稅的銷售額。

本次試點從2015年5月1日——2016年4月30日為連續12個月。

（3）試點納稅人營改增試點實施前的應稅行為年銷售額按以下公式換算：應稅行為年銷售額＝連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3％）

【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年銷售額為1000萬元，則應稅行為的年銷售額=1000÷（1+3％）=970．87（萬元）由于該酒店的年銷售額超過了500萬元，因此，應登記為一般納稅人。按規定差額征收營業稅的試點納稅人，上述公式中“應稅行為營業額”按未扣除前的營業額計算。

例如某旅行社2015年5月1日——2016年4月30日的營業額為1000萬元，支付門票200萬元、交通費100萬元、餐飲住宿費300萬元，則應稅行為的營業額為1000萬元，則應稅行為的年銷售額=1000÷（1+3％）=970．87（萬元）。

（4）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。【案例】A酒店除了提供餐飲住宿服務外，酒店內部還設有商店，則酒店屬于兼營銷售貨物，餐飲住宿服務與銷售貨物應分別適用一般納稅人的認定標準，如餐飲住宿的營業額為1000萬元，銷售貨物為100萬元，則不含稅銷售額為1000/（1+3%）=970．87萬元和100萬元（5）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人（自然人）不屬于一般納稅人。（6）不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

【案例】某行政單位食堂偶爾對外營業，從2015年5月至2016年4月的年銷售額為520萬元，盡管換算后超過了500萬元，該單位可選擇為小規模納稅人。

（7）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，且不經常發生銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規模納稅人納 稅。

（8）增值稅小規模納稅人偶然發生的轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年銷售額。（9）年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

【案例】某培訓機構2015年5月至2016年4月的銷售額為500萬元，換算后為485．43萬元，該培訓機構的會計核算健全，并能夠提供提供準確稅務資料，可向主管稅務機關 申請辦理一般納稅人資格登記。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。能夠準確提供稅務資料是指是指能夠按照規定如實填報增值稅納稅申報表及其他相關資料，并按期進行申報納稅。2015年國家稅務總局公告18號文。（10）符合一般納稅人條件的納稅人，應當向主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

例如，某旅游公司的年銷售額超過了500萬元，會計核算健全并能準確提供稅務資料，但是未辦理一般納稅人資格登記，因此，該旅游公司要依照6%的稅率計算應納稅額并且不能扣除進項稅額。

（11）除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

3．一般納稅人與小規模納稅人的稅負平衡點的計算

（1）稅負平衡點，也稱為稅負臨界點，是指在不同情況下企業的稅收負擔達到相等程度的臨界值。增值稅一般納稅人和小規模納稅人實際稅負相同時的增值率，是保持一般納稅人和小規模納稅人實際稅負相同時企業增值率的數量限度，也就是一般納稅人和小規模納稅 人的稅負平衡點。

（2）稅負平衡點的具體計算

一般納稅人應納稅額=銷項稅額﹣進項稅額

=銷售額×增值稅稅率﹣可抵扣項目額×增值稅稅率 =（銷售額﹣可抵扣項目額）×增值稅稅率 =增值額×增值稅稅率

=銷售額×增值率×增值稅稅率小規模納稅人應納稅額=銷售額×增值稅征收率則稅負無差別點公式為：銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率 增值率=征收率/稅率=3%/6%=50%

一般納稅人與小規模納稅人的稅負平衡點為增值率=50%。當增值率?50%時，一般納稅人的稅負?小規模納稅人，企選擇做小規模納稅人對企業有利。反之，則選擇做一般納稅人有利。

以此類推，可以計算營改增后，營業稅與增值稅的稅負平衡點，具體思路如下：增值稅稅負率與進項稅額的多少有關，當抵扣額占應納稅額的比重達到某一數值時，增值稅與營業稅負擔相同，稱之為無差別平衡抵扣率。

一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=不含稅銷售額×增值稅率×（1-抵扣率）營業稅額=含稅銷售額×營業稅率

當兩項稅額相等時，此時為無差別抵扣率為：抵扣率=1-營業稅率×（1+增值稅率）/增值稅率營改增后的無差別抵扣率=11．67%

3．扣繳義務人

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

（1）應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率無論銷售額是多少一律按照應稅行為適用的稅率計算，生活服務業按照6%計算。

【案例】A酒店購買了某境外培訓機構的網絡培訓課程，購買價款50萬元人民幣，該境外培訓機構沒有境內營業機構，則A酒店為扣繳義務人，應扣繳的稅款=50/（1+6%）×6%=2．83（萬元）

（2）境內購買方從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。上例中，A酒店繳納的2．83萬元的稅金，可以作為進項稅額抵扣。

（3）扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

（二）征稅范圍

1．確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，根據《試點實施辦法》，除另有規定外，一般應同時具備以下四個條件：

（1）應稅行為是發生在中華人民共和國境內。

《試點實施辦法》第十二條和第十三條進行了明確。具體條款內容如下：

第十二條規定：“在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。”

第十三條規定：“下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。”

（2）應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》范圍內的業務活動。（3）服務是為他人提供的。是指應稅服務的提供對象必須是其他單位或者個人，不是自己，自我服務不征稅。

自我服務包括以下兩點：1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務應僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務性服務，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務，凡屬于《注釋》范圍的，仍應當征收增值稅。（4）應稅行為是有償的。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。（5）例外情形第一種情形是滿足上述4個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅，具體包括： ⑴行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業性收費；⑵存款利息；⑶被保險人獲得的保險賠付；⑷房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金；⑸在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單

位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

第二種情況是不滿足上述條件但需要繳稅具體包括：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉

讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（1）文化體育服務。文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

①文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。②體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

（2）教育醫療服務。

教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。

①教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

【案例】下列屬于學歷教育服務的是（）A．初等教育 B．學前教育 C．演講 D．講座 【答案】A

②醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。【判斷題】某醫療服務機構在提供醫學檢查的同時還提供與之有關的藥品，則銷售藥品的收入按照銷售貨物交增值稅（）【答案】×

【解析】按照醫療服務繳納增值稅

（3）旅游娛樂服務。旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

①旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。②娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

【判斷題】卡丁車按照娛樂服務交增值稅。（）【答案】√

（4）餐飲住宿服務。餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。①餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

【判斷題】飯店的外賣按照餐飲服務繳納增值稅。（）

②住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。（5）居民日常服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。（6）其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務。

【案例】下列按照居民日常服務繳納增值稅的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD

2．現代服務稅目中部分涉及滿足城鄉居民日常生活需求的經營活動

（1）鑒證咨詢服務稅目。鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

①認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。②鑒證服務，是指具有專業資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業技能鑒定、工程造價鑒證、工程監理、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。

③咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

（2）商務輔助服務稅目。商務輔助服務包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

①企業管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。

②經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。③人力資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。

④安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

（三）稅率或征收率一般納稅人適用稅率為6%；小規模納稅人以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的生活服務征收率為3%。境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。應納稅額的計算 1．基本規定

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2．一般計稅方法

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額其中，一般納稅人中銷項稅額=不含稅服務銷售額×6% 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

（1）銷項稅額銷項稅額是指納稅人發生應稅行為，按規定計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額不是應納增值稅額，而是納稅人所銷售的貨物、勞務、服務、無形資產和不動產截止到本銷售環節的整體稅負，該銷售環節的應納增值稅額是納稅人計提的銷項稅額減去其取得的進項稅額后的余額。1）銷項稅額的計算銷項稅額按照納稅人發生應稅行為收取的銷售額和增值稅稅率進行計算。銷項稅額計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

【案例】某酒店取得含稅收入106萬，則銷售額=106÷（1+6%）=100萬元

2）納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

3）一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。例如美容店在提供美容服務的同時銷售相關美容用品，則該銷售按照居民生活服務業繳納增值稅4）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。5）銷售額和銷項稅額的扣減 ①納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

例如，某酒店對其客戶的住宿費打八折，則價款和折扣額需要開在同一張發票上，否則按照全額計稅。

②納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。

【案例】A企業2016年5月提供的服務在2016年6月發生了銷售折讓，則扣減6月份的營業額。

③納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回

等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額和銷售額。

《生活服務業營改增政策與實務》第四講

（2）進項稅額

進項稅額是與銷項稅額相對應的一個概念，指納稅人購進貨物、勞務、服務、不動產和無形資產，所支付或者負擔的增值稅額。1）只有增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題，增值稅小規模納稅人不涉及進項稅額問題。

2）產生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務。

3）進項稅額是購買方支付或者負擔的增值稅額。

4）一般納稅人應在”應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

5）增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。第一，從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。第二，從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

第三，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

第四，從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

6）下列進項稅額不允許抵扣第一，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資

產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。第二，非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。第三，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。第四，非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。第五，非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。第六，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。第七，財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

【案例】下列進項稅額不得抵扣的有（）。A．簡易計稅法的計稅項目 正常損失的購進貨物 D．非正常損失的不動產 【答案】ABCD

B．免稅項目C．非7）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

【案例】A企業2016年5月份的進項稅額（為100萬元，其中部分用于簡易計稅項目，但無法劃分，已知簡易計稅項目的銷售額為200萬元，一般計稅項目的銷售額為300萬元，則不得抵扣的進項稅額為100×（200÷500）=40萬元。

8）已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生本辦法第二十七條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

9）不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

【案例】某旅游公司的固定資產發生不正常損失，已知固定資產的凈值為100萬元，固定資產適用的稅率為17%，則進項稅額轉出為17萬元。

10）2016年5月1日后購進不動產的抵扣第一，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。

【案例】：2016年6月5日，某企業為增值稅一般納稅人，購進辦公大樓一座，該大樓用于企業辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的增值稅稅額為1000萬元。根據相關規定，1000萬元進項稅額中的60%（600萬元）將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%（400萬元）于取得扣稅憑證的當月起第13個月（2017年6月）抵扣。

第二，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第三，納稅人按照本辦法規定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具 的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

【案例】某酒店2016年6月對原有客房進行改造，客房的折余價值為500萬元，本次投入額度為300萬元，進項稅額51萬元，超過了50%，則51萬元進項稅額的60%（31．6萬元）可以在2016年6月抵扣，剩余的40%（20．4萬元）在2017年6月抵扣。

11）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

3．簡易計稅方法的應納稅額

（1）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

（2）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

【案例】A企業采用簡易計稅法計稅，2016年5月份的含稅銷售額為10．3萬元，則5月份的應納稅額為：10．3÷（1+3%）×3%=0．3萬元。

《生活服務業營改增政策與實務》第五講

（五）銷售額的確定 1．基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供生活服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

【價外費用】是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（1）代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費；（2）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2．特殊規定

（1）經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

（2）試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【判斷題】A企業代收代繳的政府性基金在繳納增值稅時可以從銷售額中扣除（√）。

3．試點前后業務處理

（1）試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

（2）試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

（3）試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。

【案例】A企業201年5月因稅收檢查需要補交稅金，則按照營業稅的政策規定。

4．視同提供生活服務的處理

（1）下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

【判斷題】餐飲業發生跑單時無需繳納增值稅（×）。

（2）納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供生活服務而無銷售納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償轉讓不動產而無銷售額的（用于公益事業 或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

（3）試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶

持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

（4）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交

增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

【案例】某文化企業2016年5月購入稅控系統，購買價為117萬元，抵減稅款17萬元，已知折舊年限為10年，假定凈殘值為0，則賬務處理為： 借：固定資產 117 貸：應付賬款

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）117 貸：遞延收益

117

2016年6月份的賬務處理：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）117 貸：遞延收益 117 借：管理費用 2．925 貸：累計折舊 2．925 借：遞延收益 2．925 貸：管理費用 2．925

（5）銷售自自己使用過的固定資產，如果是5月1日前購入的按照銷售舊貨處理，按照4%的征收率減半征收。財稅[2011]133號文

【案例】A企業2016年5月登記為一般納稅人，7月發生兩項業務，銷售2015年購置的復印機一臺，購置價值10000元，銷售收款8000元；銷售2016年5月購買的一套攝像機，購置價值20000元（不含稅）進項稅額3400元已經抵扣，銷售收款（含稅）21060元。

【解析】1．銷售復印機 銷售額=含稅銷售額（/1+4%）=8000/（1+4%）=7692．31（元）應納稅額=銷售額×4%/2=7692．31×4%/2=153．85（元）2．銷售額=21060/（1+17%）=18000（元），銷項稅額=18000×17%=3060（元）。

【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，2016年5月，從農民手中購買蔬菜等農產品50萬元，開具了收購憑證，購買餐具增值稅專用發票上記載的價款10萬元，稅金1．7萬元；其他低值易耗品，增值稅專用發票上記載的價款5萬元，稅金0．85萬元，已知當月的發生的不含稅銷售額80萬元，發生視同銷售不含稅銷售額20萬元。則5月份需要繳納的增值稅為？

【解析】進項稅額=50×13%+1．7+0．85=9．05萬元銷項稅額=（80+20）×6%=6萬元‘應納稅額=6－9．05=-3．05，未抵扣完的進項稅額3．05萬元結轉到6月份繼續抵扣。

（六）納稅地點屬于固定業戶的納稅人提供生活服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經省（自治區、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

總分機構可以匯總繳納增值稅

1．財政部、國家稅務總局關于重新印發<總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》（財稅[2013]74號）規定，經財政部和國家稅務總局批準的總機構試點 納稅人及其分支機構可以匯總繳納增值稅。

2．總機構匯總計算總機構及其分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應交增值稅，抵減分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務已繳納的增值稅稅款（包括預繳和補繳的增值稅稅款）后，在總機構所在地解繳入庫。

3．總機構匯總計算的應交增值稅=總分機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應稅銷售額×適用稅率-總分機構因發生《應稅服務范圍注釋》所列業務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務所支付或者負擔的增值稅稅額；

4．分支機構預繳的增值稅＝分支機構提供《應稅服務范圍注釋》所列業務應征的增值稅銷售額×預征率。預征率由財政部和國家稅務總局規定，并適時予以調整。

5．每年的第一個納稅申報期結束后，對上一總分機構匯總納稅情況進行清算。

6．總機構和分支機構清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構匯總的上一應交增值稅稅額計算。分支機構預繳的增值稅超過其清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。分支機構預繳的增值稅小于其清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。

7．對于總分機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務應繳納的增值稅，按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納。

（七）納稅義務時間 1．納稅人提供生活服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供生活服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合

同未確定付款日期的，為生活服務完成的當天。預收款或掛單時應按照合同期確定納稅義務時間，如果沒有合同期則在服務提供時為納稅義務時間。

2．增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

（八）稅收優惠

1．下列項目免征增值稅：

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務（2）養老機構提供的養老服務

（3）殘疾人福利機構提供的育養服務（4）婚姻介紹服務（5）殯葬服務

（6）殘疾人員本人為社會提供的服務（7）醫療機構提供的醫療服務

（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務（9）學生勤工儉學提供的服務

（10）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治

（11）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入

（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入

（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。（14）個人轉讓著作權

（15）個人銷售自建自用住房

（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房

（17）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

（18）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入

（19）家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入（20）福利彩票、體育彩票的發行收入（21）軍隊空余房產租賃收入

（22）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入

（23）隨軍家屬就業（免3年）（24）軍隊轉業干部就業（免3年）

2．增值稅減稅政策

（1）城鎮退役士兵就業。1）對自主就業退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。2）對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。3）上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

（2）失業人員就業。1）對持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業內自主創業稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

2）對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

3）上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經按照有關政策規定享受了營業稅

稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。

五、增值稅專用發票管理

（一）什么是增值稅專用發票增值稅專用發票是為加強增值稅的征收管理，根據增值稅的特點而設計的，專供一般納稅人使用的一種特殊發票。專用發票與普通發票無論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現在兩種發票的作用有根本的區別，專用發票既是納稅人經營活動的商事憑證，又是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證。從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額準予抵扣。這是最為常見的增值稅抵扣情形，表明我國的增值稅實行憑發票注明稅款抵扣的鏈條機制。

（二）增值稅專用發票的類別增值稅專用發票具體包括以下兩種：

1．《增值稅專用發票》。增值稅納稅人銷售貨物、勞務或者發生應稅行為，可以開具《增值稅專用發票》。

2．稅控《機動車銷售統一發票》。增值稅納稅人從事機動車零售業務，可以開具《機動車銷售統一發票》。

（三）增值稅專用發票的抵扣期限

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》），應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

為貫徹落實《深化國稅地稅征管體制改革方案》精神，進一步優化納稅服務，方便納稅人辦稅，自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證。

（四）增值稅專用發票的聯次增值稅專用發票三聯票：發票聯、抵扣聯和記賬聯發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。增值稅專用發票六聯票：在發票聯、抵扣聯和記賬聯三個基本聯次附加其他聯次構成，其他聯次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業企業。

（五）增值稅專用發票的限額專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。根據《國家稅務總局關于下放增值稅專用發票最高開票限額審批權限的通知》（國稅函【2007】918號），增值稅專用發票限額由區縣稅務機關進行審批。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。稅務機關審批最高開票限額要進行實地核查。稅務機關核定的增值稅專用發票領購數量不能滿足日常經營需要時，可向主管稅務機關申請進行增次增量。

（六）增值稅專用發票的領購一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票： 1．（會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

2．有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。3．有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的： ——虛開增值稅專用發票； ——私自印制專用發票；

——向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票； ——借用他人專用發票；

——未按本規定第十一條開具專用發票； ——未按規定保管專用發票和專用設備；

——未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

——未按規定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

（七）增值稅專用發票的開具

1．一般規定

納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。2．代開發票

增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。3．不得開具情形

（1）商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

（2）銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。（3）向消費者個人提供應稅服務。（4）適用免征增值稅規定的應稅服務。4．開具要求

（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（3）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

（4）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

5．作廢處理

一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢（即在開 具的當時作廢）。作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

其中符合作廢條件是指同時具有下列情形的：

（1）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

6．開具紅字發票

根據稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》方可開具。《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。《通知單》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發票保管規定管理。國稅發【2006】156號文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。”

A、由購方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》、購方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》的情形

1）發生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發票已認證相符的 2）專用發票認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”或抵扣聯、發票聯均無法認證的

3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍

B、由銷方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》、銷方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》的情形1）因開票有誤購買方拒收專用發票的（開具的當月內）

2）因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的（開具的次月內）

（八）增值稅專用發票認證 1．認證的基本概念

增值稅發票認證是指通過增值稅發票稅控系統對增值稅發票所包含的數據進行識別、確認。納稅人通過增值稅發票稅控系統開具發票時，系統會自動將發票上的開票日期、發票號碼、發票代碼、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額、稅額等要素，經過加密形成防偽電子密文打印在發票上。認證時，稅務機關利用掃描儀采集發票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發票電子信息傳送至稅務機關，通過認證系統對密文解密還原，再與發票明文進行比對，比對一致則通過認證。

發票認證是稅務機關進行納稅申報管理、出口退稅審核、發票稽核比對、異常發票核查以及稅務稽查的重要依據，在推行“以票控稅”、加強稅收征管中發揮著重要作用。

對納稅信用B級以上的納稅人取消增值稅發票認證。國家稅務總局公告2016年23號

2．認證與抵扣的關系

用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符，即納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

（1）經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。A．無法認證。即專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。B．納稅人識別號認證不符。即專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。C．專用發票代碼、號碼認證不符。即專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

（2）經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。A．重復認證。即已經認證相符的同一張專用發票再次認證。

B．密文有誤。即專用發票所列密文無法解譯。

C．認證不符。即納稅人識別號有誤，或者專用發票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。D．列為失控專用發票。即認證時的專用發票已被登記為失控專用發票。”專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查。

3．丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯如何認證

（1）一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出

具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

（3）一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

4．需要采集進項信息抵扣憑證的認證將《海關進口增值稅專用繳款書》、運輸費用結算單據（包括鐵路運輸、航空運輸、管道運輸和海洋運輸）的相關信息錄入網上申報系統。《海關進口增值稅專用繳款書》：要求逐張明細填列到海關完稅憑證抵扣清單中。運輸費用結算單據（包括鐵路運輸和非試點地區的航空運輸、管道運輸和海洋運輸）：分四項匯總填列，但有發生金額的項目進行填寫時，所有項目要填寫完整。

（九）增值稅專用發票的保管1．設置專人保管專用發票和專用設備； 2．按稅務機關要求存放專用發票和專用設備； 3．認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》應裝訂成冊； 4．不得擅自銷毀專用發票基本聯次。

第三篇：2016會計繼續教育---營改增—部分現代服務業專題

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.下列屬于營業稅改征增值稅試點范圍內業務的是（）。金融保險業務

轉讓專利、非專利技術

建筑安裝業務

銷售不動產

2.下列屬于視同應稅服務的包括（）。單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務

單位向社會公眾無償提供部分現代服務業服務

單位向其他單位無償提供部分現代服務業服務

3.境內單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外，都屬于境內提供應稅服務，體現了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.如果價格明顯偏低或者偏高并且不具有合理商業目的，則（）。由稅務機關按照相關規定確定銷售額

由稅務機關對企業進行處罰

企業應自行按市場價格修正

企業應自行按上浮30%確定銷售額

5.下列各項中，不屬于部分現代服務業營改增稅收優惠項目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應納稅所得額減半征收

判斷題（共5題）

6.某稅務師事務所周末為社區居民提供免費業務咨詢，這項業務不屬于視同應稅服務范圍，不征稅。（）錯誤

正確 7.某中國X企業在美國向美國Y公司租用一輛汽車，這項服務美國Y公司獲得的收入不需要向中國稅務機關繳納增值稅。（）錯誤

正確

8.為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業實行免征增值稅屬于備案類的稅收優惠。（）正確

錯誤

9.試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額，否則，不得免稅、減稅。（）正確

錯誤

10.符合條件的服務型企業吸納失業人員實現增值稅稅額抵減屬于備案類的稅收優惠。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.服務型企業吸納失業人員需提供簽訂（）期限勞動合同才能享受增值稅優惠。半年以上

1年以上

2年以上

3年以上

2.境內單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外，都屬于境內提供應稅服務，體現了（）。稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

全面稅收原則

3.下列屬于有形動產經營性租賃業務的是（）。遠洋運輸企業從事期租業務

航空運輸企業從事干租業務

航空運輸企業從事濕租業務

遠洋運輸企業從事程租業務

4.從事個體經營的隨軍家屬，符合條件的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務（）內免征增值稅。5年

3年

1年

2年

5.納稅人享受備案類增值稅優惠項目，符合條件的，經主管稅務機關登記備案后，享受該項目稅收優惠的起始時間是（）。受理備案的當月

受理備案的次月

審批通過的當月

審批通過的次月

判斷題（共5題）

6.提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，有償是確定是否繳納增值稅的條件之一，直接影響一項服務行為是否需要征稅的判定。（）錯誤

正確

7.試點納稅人提供應稅項目適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按照規定正常繳納增值稅。（）錯誤

正確

8.為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業實行免征增值稅屬于備案類的稅收優惠。（）正確

錯誤

9.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。（）正確

錯誤

10.美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務免征增值稅。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.同一稅種的四項的稅收優惠政策，如果同時適用于試點納稅人的同一應稅項目時，除法律、法規另有規定外，納稅人選擇（）項稅收優惠。3 4

2.境外A公司為境外B公司在北京提供應稅服務，屬于境內應稅服務，依據是（）。稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

全面稅收原則

3.境內單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外，都屬于境內提供應稅服務，體現了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.如果價格明顯偏低或者偏高并且不具有合理商業目的，則（）。由稅務機關按照相關規定確定銷售額

由稅務機關對企業進行處罰

企業應自行按市場價格修正

企業應自行按上浮30%確定銷售額

5.服務型企業吸納失業人員需提供簽訂（）期限勞動合同才能享受增值稅優惠。半年以上

1年以上

2年以上

3年以上

判斷題（共5題）

6.英國A公司向中國境內B公司提供在英國的會展服務應當繳納增值稅。（）錯誤

正確 7.員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。（）錯誤

正確

8.節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務免征增值稅。（）正確

錯誤

9.試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額，否則，不得免稅、減稅。（）正確

錯誤

10.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.下列屬于營業稅改征增值稅試點范圍內業務的是（）。金融保險業務

轉讓專利、非專利技術

建筑安裝業務

銷售不動產

2.稅收中關于視同提供應稅服務規定的要點說法錯誤的是（）。“視同提供應稅服務”的規定不適合于其他個人

“視同提供應稅服務”的規定只適合于單位

將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待

注意區別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業活動三者的不同 3.下列屬于視同應稅服務的包括（）。

單位向其他單位無償提供部分現代服務業服務

單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務

單位向社會公眾無償提供部分現代服務業服務

4.境內單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外，都屬于境內提供應稅服務，體現了（）。

全面稅收原則

稅收利益原則

屬人原則

屬地原則

5.試點納稅人提供應稅項目適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按照規定正常繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，（）不得再申請免稅、減稅。36個月

12個月

2年

2年

判斷題（共5題）

6.英國A公司向中國境內B公司提供在英國的會展服務應當繳納增值稅。（）錯誤

正確

7.提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，有償是確定是否繳納增值稅的條件之一，直接影響一項服務行為是否需要征稅的判定。（）錯誤

正確

8.試點納稅人提供的符合條件的離岸服務外包業務實行免征增值稅屬于報批類的稅收優惠。（）正確

錯誤

9.節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務免征增值稅。（）正確

錯誤

10.自2013年9月1日至2018年12月31日，試點納稅人提供的離岸服務外包業務免征增值稅。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.試點納稅人提供應稅項目適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按照規定 正常繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，（）不得再申請免稅、減稅。36個月

12個月

2年

2年

2.稅收中關于視同提供應稅服務規定的要點說法錯誤的是（）。“視同提供應稅服務”的規定不適合于其他個人

“視同提供應稅服務”的規定只適合于單位

將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待

注意區別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業活動三者的不同 3.獲取的政府性基金界定為非營業活動不需要滿足的條件是（）。所收款項全額上繳財政

收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據

由省級人民政府批準設立的政府性基金

由國務院或者財政部批準設立的政府性基金

4.如果價格明顯偏低或者偏高并且不具有合理商業目的，則（）。由稅務機關按照相關規定確定銷售額

由稅務機關對企業進行處罰

企業應自行按市場價格修正

企業應自行按上浮30%確定銷售額

5.納稅人享受備案類增值稅優惠項目，符合條件的，經主管稅務機關登記備案后，享受該項目稅收優惠的起始時間是（）。受理備案的當月

受理備案的次月

審批通過的當月

審批通過的次月

判斷題（共5題）

6.將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的現代服務業活動排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。（）錯誤

正確

7.某中國X企業在美國向美國Y公司租用一輛汽車，這項服務美國Y公司獲得的收入不需要向中國稅務機關繳納增值稅。（）錯誤

正確

8.節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務免征增值稅。（）正確

錯誤

9.員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。（）正確

錯誤

10.試點納稅人提供應稅項目適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按照規定正常繳納增值稅。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.下列各項中，不屬于部分現代服務業營改增稅收優惠項目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應納稅所得額減半征收

2.下列屬于視同應稅服務的包括（）。單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務

單位向社會公眾無償提供部分現代服務業服務

單位向其他單位無償提供部分現代服務業服務

3.境外A公司為境外B公司在北京提供應稅服務，屬于境內應稅服務，依據是（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.納稅人因生產經營變化等原因導致稅收優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起（）日內向主管國稅機關報告，經主管國稅機關審核后，對不符合稅收優惠條件的納稅人停止享受稅收優惠。20 1

590 30

5.納稅人享受備案類增值稅優惠項目，符合條件的，經主管稅務機關登記備案后，享受該項目稅收優惠的起始時間是（）。受理備案的當月

受理備案的次月

審批通過的當月

審批通過的次月

判斷題（共5題）

6.將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的現代服務業活動排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。（）錯誤

正確

7.“視同提供應稅服務”的規定適合于單位和個人。（）錯誤

正確

8.節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務免征增值稅。（）正確

錯誤

9.廣告服務屬于文化創意服務，是營改增的范圍，對廣告服務應當征收增值稅。（）正確

錯誤

10.試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額，否則，不得免稅、減稅。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.下列各項中，不屬于部分現代服務業營改增稅收優惠項目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應納稅所得額減半征收

2.下列屬于視同應稅服務的包括（）。

單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務

單位向社會公眾無償提供部分現代服務業服務

單位向其他單位無償提供部分現代服務業服務

3.境內單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外，都屬于境內提供應稅服務，體現了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.下列屬于營業稅改征增值稅試點范圍內業務的是（）。銷售不動產

建筑安裝業務

金融保險業務

轉讓專利、非專利技術

5.服務型企業吸納失業人員需提供簽訂（）期限勞動合同才能享受增值稅優惠。半年以上

1年以上

2年以上

3年以上

判斷題（共5題）

6.將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的現代服務業活動排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。（）錯誤

正確

7.在境內提供應稅服務僅指應稅服務接受方在中國境內。（）錯誤

正確

8.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。（）正確

錯誤

9.應征增值稅的加工修理修配勞務僅指勞務發生地在中國境內，而營改增試點的應稅服務的征稅權則體現了屬人與屬地相結合的原則。（）正確

錯誤

10.試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額，否則，不得免稅、減稅。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.同一稅種的四項的稅收優惠政策，如果同時適用于試點納稅人的同一應稅項目時，除法律、法規另有規定外，納稅人選擇（）項稅收優惠。3 4

2.稅收中關于視同提供應稅服務規定的要點說法錯誤的是（）。“視同提供應稅服務”的規定不適合于其他個人

“視同提供應稅服務”的規定只適合于單位

將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待

注意區別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業活動三者的不同

3.境內單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外，都屬于境內提供應稅服務，體現了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.下列屬于有形動產經營性租賃業務的是（）。遠洋運輸企業從事期租業務

航空運輸企業從事干租業務

遠洋運輸企業從事程租業務

航空運輸企業從事濕租業務

5.納稅人因生產經營變化等原因導致稅收優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起（）日內向主管國稅機關報告，經主管國稅機關審核后，對不符合稅收優惠條件的納稅人停止享受稅收優惠。90 30

520

判斷題（共5題）

6.將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的現代服務業活動排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。（）錯誤

正確

7.應征增值稅的加工修理修配勞務僅指勞務發生地在中國境內，而營改增試點的應稅服務的征稅權則體現了屬人與屬地相結合的原則。（）錯誤

正確

8.為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業實行免征增值稅屬于備案類的稅收優惠。（）正確

錯誤

9.提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，有償是確定是否繳納增值稅的條件之一，直接影響一項服務行為是否需要征稅的判定。（）正確

錯誤

10.節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務免征增值稅。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.下列屬于營業稅改征增值稅試點范圍內業務的是（）。金融保險業務

轉讓專利、非專利技術

建筑安裝業務

銷售不動產

2.稅收中關于視同提供應稅服務規定的要點說法錯誤的是（）。“視同提供應稅服務”的規定不適合于其他個人

“視同提供應稅服務”的規定只適合于單位

將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待

注意區別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業活動三者的不同

3.境外A公司為境外B公司在北京提供應稅服務，屬于境內應稅服務，依據是（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.如果價格明顯偏低或者偏高并且不具有合理商業目的，則（）。由稅務機關按照相關規定確定銷售額

由稅務機關對企業進行處罰

企業應自行按市場價格修正

企業應自行按上浮30%確定銷售額

5.下列各項中，不屬于部分現代服務業營改增稅收優惠項目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應納稅所得額減半征收

判斷題（共5題）

6.某中國X企業在美國向美國Y公司租用一輛汽車，這項服務美國Y公司獲得的收入不需要向中國稅務機關繳納增值稅。（）錯誤

正確

7.員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。（）錯誤

正確

8.為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業實行免征增值稅屬于備案類的稅收優惠。（）正確

錯誤

9.提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，有償是確定是否繳納增值稅的條件之一，直接影響一項服務行為是否需要征稅的判定。（）正確

錯誤

10.試點納稅人提供應稅項目適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按照規定

正常繳納增值稅。（）錯誤

正確

以下內容為答案（標注紅色為正確答案）

單項選擇題（共5題）

1.同一稅種的四項的稅收優惠政策，如果同時適用于試點納稅人的同一應稅項目時，除法律、法規另有規定外，納稅人選擇（）項稅收優惠。3 4

2.境外A公司為境外B公司在北京提供應稅服務，屬于境內應稅服務，依據是（）。稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

全面稅收原則

3.境內單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外，都屬于境內提供應稅服務，體現了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.下列屬于營業稅改征增值稅試點范圍內業務的是（）。銷售不動產

建筑安裝業務

金融保險業務

轉讓專利、非專利技術

5.下列各項中，不屬于部分現代服務業營改增稅收優惠項目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應納稅所得額減半征收

判斷題（共5題）6.“視同提供應稅服務”的規定適合于單位和個人。（）錯誤

正確

7.某中國X企業在美國向美國Y公司租用一輛汽車，這項服務美國Y公司獲得的收入不需要向中國稅務機關繳納增值稅。（）錯誤

正確

8.符合條件的服務型企業吸納失業人員實現增值稅稅額抵減屬于備案類的稅收優惠。（）正確

錯誤

9.英國A公司向中國境內B公司提供在英國的會展服務應當繳納增值稅。（）正確

錯誤

10.員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。（）錯誤

正確

第四篇：2018年廈門會計繼續教育《全面營改增會計核算方法與技巧》課間答案

2018年廈門會計繼續教育《全面營改增會計核算方法與技巧》

<問題01> 12:00 抵扣制是增值稅一般納稅人的特征之一。（判斷題）——【正確】 <問題02> 18:00 一般納稅人發生特定應稅行為，可以選擇使用簡易計稅方法計稅，增值稅征收率為3%。（判斷題）——【正確】 <問題03> 12:00 增值稅專用發票基本聯次為一式三聯。（判斷題）——【正確】 <問題04> 15:00 銷售額是指納稅人提供應稅行為取得的全部價款和價外費用。（判斷題）——【正確】

<問題05> 20:00 銷項稅額的核算包括混合銷售。（判斷題）——【正確】 <問題06> 16:00 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。（判斷題）——【正確】

<問題07> 16:00 采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應作購銷處理。（判斷題）——【正確】 <問題08> 18:00 增值稅專用發票是目前最重要的一種扣稅憑證。（判斷題）——【正確】 <問題09> 21:00 “進項稅額轉出”專欄核算由于各種原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。（判斷題）——【正確】 <問題10> 13:00 開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留底稅額。（判斷題）——【正確】 <問題11> 10:00 調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費-增值稅檢查調整”替代。（判斷題）——【正確】

<問題12> 20:00 “填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。

（判斷題）——【正確】

第五篇：2013會計繼續教育--營改增

以下關于營業稅改征增值稅后帶來影響的說法中不正確的是（不利于確保中央財政收入）。1

以下選項中不屬于營業稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

生產型增值稅不準許抵扣任何購進固定資產價款，計稅依據相當于（國民生產總值）。1

世界上，最先將增值稅制度付諸實踐的國家是（法國）。

我國從2004年開始試點的增值稅轉型指的是（生產型轉為消費型）。1

目前，我國的增值稅覆蓋的領域占整個國民經濟的（60%以上）。1

我國從哪一年開始同時實行增值稅和營業稅制度（1994年）。

下列地區不屬于我國營改增試點優先選擇地區的是（D地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行）。1

我國營改增試點第二階段應該是（覆蓋全國范圍、部分行業）。1

以下不屬于交通運輸業中陸路運輸服務的是（鐵路運輸服務）。

境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構但有代理人的，扣繳義務人為（代理人）。1

在確定試點行業的適用稅率時，根據總體稅負不增加或略有下降的原則，采用何種方法測算稅率（測定平衡點）。1

如被確定為一般納稅人的試點企業存在偷稅漏稅等情況，可對其進行納稅輔導，輔導期限為（不少于6個月）。1

以下行業中，原則上適用增值稅簡易計稅方法的是（生活性服務業）。

納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即（銷項稅額）。

按規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日以后購進的固定資產，按照（適用稅率）征收增值稅。

軍隊轉業干部自主創業自領取營業執照辦理稅務登記之日起，多長時間內免征增值稅（3年）。1

準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額不包括（裝卸費）。

納稅人發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由哪個部門確定銷售額（主管稅務機關）。

小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以（向主管稅務機關申請代開）。

零稅率應稅服務提供者向主管稅務機關如實申報免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。

開始試點當月月初，按規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點企業應進行的會計處理是（借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目）。

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設（營改增抵減的銷項稅額）。

與上海市營業稅改征增值稅試點有關的主要文件有（12個）。

規定“試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”的文件是（《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務應（免征增值稅）。1

由營業稅改征增值稅后，交通運輸業適用稅率為（11%）。

為確保試點改革順利推行，安徽省國地稅積極組織對相關企業進行培訓，培訓面達（100%）。1

天津市交通運輸業和部分現代服務業將首先參與試點改革，完成新舊稅制轉換的時間是（12月1日）。1

在深圳市，試點改革后稅負略有上升的行業是（交通運輸業）。

根據浙江省國稅局制定的試點工作任務表，完成業務培訓、發票出售工作的時間節點是（11月30日）。1

營業稅改征增值稅后，小規模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。1

增值稅擴圍改革應遵循的原則是：改革試點行業總體稅負（不增加或略有下降）。1

營業稅改征增值稅進程中，納稅人應對事項不包括（深入開展調查研究）。

上海試點“營改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項改革產生的（洼地效應）。1

以下各項中，屬于稅務機關應對事項的是（深入開展調查研究）。

試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其實際稅負超過多少的部分實行即征即退（3%）。1

營業稅改征增值稅試點地區的下列行業中，適用17%稅率的是（部分現代服務業中的有形動產租賃服務）。1

深圳市涉及改革試點的企業有54606戶，其中戶數最多的行業是（文化創意服務）。1

營業稅改征增值稅可以產生引導社會生產方式的經濟效應，前提是（消除重復征稅）。

安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置的殘疾人人數，全額即征即退增值稅的辦法。（）錯誤

我國的增值稅和營業稅是兩個獨立的稅種，在很小的范圍內存在交叉。（）錯誤

增值稅的制度優勢已經得到社會認同，營業稅的弊端廣遭詬病。（）正確

營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（）正確

與增值稅改革的廣度問題相比，現階段解決改革的深度問題更為緊迫。（）錯誤

營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（）正確

目前，世界上有170多個國家和地區引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務。（）錯誤

營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（）正確

營業稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（）正確

服務業征收營業稅，重復征稅使得該行業稅負較重，阻礙了新型服務業的發展，但對外包服務業沒有影響。（）錯誤

增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。（）正確

我國營改增的改革試點采取地區、行業試點同時進行的方式。（）錯誤

營改增的改革涉及面廣、利益調整復雜，在部分地區先行試點非常必要。（）正確 2

交通運輸業和部分現代服務業試點稅率的選擇是在測算后適中確定的結果。（）錯誤

服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（）正確

兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務和其他應稅勞務的納稅人，如未分別核算，應從高適用征收率。（）正確 2

對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額不允許扣除。（）錯誤

根據安排，試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。（）正確

臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入，免征增值稅。（）正確

接受交通運輸業服務，一律按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。（）錯誤

銷售自己使用過的2011年12月31日購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減半征收增值稅。（）錯誤

對于期末一次性進行賬務處理的小規模納稅人，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。（）錯誤

納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并注明銷售額即可。（）錯誤

對于期末一次性進行賬務處理的小規模納稅人，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。（）錯誤

期末有確鑿證據表明能夠符合條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記營業外收入”科目。（）正確 2《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》中規定，貨物運輸業增值稅專用發票的發售價格根據各地區實際情況制定。（）錯誤

營業稅轉征增值稅改革試點的開展，有效拓展了試點行業和企業的市場空間。（）正確

試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額。（）正確

自2012年8月1日起至年底，營業稅改征增值稅試點范圍擴大地區適用的試點方案與上海略有不同。（）錯誤

試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額。（）正確

廣東省因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（）正確

江蘇省“營改增”試點工作成功啟動的標志是中國外運長江有限責任公司順利開出第一張增值稅專用發票。（）正確 2

廣東省試點企業的數量遠遠超過北京和上海等地，尤其是現代服務業數量眾多，給該省改革試點工作提出挑戰。（）正確

由于各地情況不同，針對部分具體行業稅負增加較多的企業，深圳在制訂試點方案時會出臺相關政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業稅負壓力。（）正確

湖北省在試點改革后，將面對減收壓力，短期內對該省財政產生影響。（）正確

營業稅改征增值稅可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題。（）正確 2

上海試點營業稅改征增值稅后，試點企業稅負普遍下降。（）正確

營業稅改征增值稅試點給上海帶來了大量商業機會，因此增加了上海的財政收入，財政沒有減收壓力。（）錯誤

期末有確鑿證據表明能夠符合條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記營業外收入”科目。（）正確

2《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》中規定，貨物運輸業增值稅專用發票的發售價格根據各地區實際情況制定（）錯誤

試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人，自新舊稅制轉換次日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。（）錯誤

廣東省因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（）正確

由于各地情況不同，針對部分具體行業稅負增加較多的企業，深圳在制訂試點方案時會出臺相關政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業稅負壓力。（）正確

在福建，申請成為一般納稅人的試點企業，不需要重新辦理國稅稅務登記。（）錯誤 2

商品與勞務稅體系將簡化為以增值稅、營業稅為主體的稅收體系。（）錯誤

上海試點“營改增”后，有接近80%的企業稅負出現不同程度的下降。（）錯誤 2

營業稅改征增值稅是我國經濟發展的必然產物。（）正確