第一篇：2016年《建筑業營改增政策與實務》(會計從業繼續教育)

2016年《建筑業營改增政策與實務》

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）

1.一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，不得變更的時間長度為（）。A．12個月 B．18個月 C．32個月 D．36個月 A B

C

D

答案解析：一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。2.小規模納稅人發生應稅行為適用的計稅方法是（）。A．一般計稅方法 B．核定征稅法 C．定額征稅法 D．簡易計稅方法 A B

C

D

答案解析：小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

3.如果判定為“老項目”則可能其《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期早于（）。A．2015年12月31日 B．2016年4月30日 C．2016年3月31日 D．2016年5月1日 A B

C

D

答案解析：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目可以判定為老項目。

4.核算企業月末轉入的應交未交增值稅額核算的二級科目是（）。A．應交增值稅 B．未交增值稅 C．預交增值稅 D．進項稅額轉出 A B

C

D

答案解析：“未交增值稅”明細科目核算企業月末轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。

5.A省某建筑企業（一般納稅人）2016年8月在B省提供建筑服務（非簡易計稅項目），當月取得建筑服務收入（含稅）1665萬元，則A省該建筑企業應申報預交增值稅的區域是（）。A．A省 B．B省

C．國家稅務總局

D．該企業集團公司注冊地的國家稅務局 A B

C

D

6.增值稅發票取消認證只限于納稅信用（）。A．A級納稅人 B．B級納稅人 C．C級納稅人 D．D級納稅人 A B

C

D

答案解析：根據營改增試點意見通知可知。7.小規模納稅人提供建筑服務，征收率為（）。A．3% B．5% C．4% D．6% A B

C

D

答案解析：小規模納稅人提供建筑服務，征收率為3%。8.小規模納稅人計算增值稅應用的計稅方法是（）。A．一般計算方法 B．標準計稅方法 C．簡易計稅方法 D．普通計稅方法 A B

C

D

答案解析：根據現行稅法規定，小規模納稅人計增值稅采用簡易計算方法。9.小規模納稅人計算增值稅應納增值稅額核算的科目是（）。A．應交稅費——未交增值稅 B．應交稅費——預交增值稅 C．應交稅費——應交增值稅 D．應交稅費——進項稅額轉出 A B

C

D

答案解析：增值稅小規模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。

10.地稅機關不再向營改增試點納稅人發放發票的時間是（）。A．2016年5月17日 B．2016年5月1日 C．2016年4月1日 D．2015年12月1日 A B

C

D

答案解析：根據營改增試點意見通知可知。

11.在核算增值稅時，一般納稅人應增設稅金相關的二級科目，這些二級科目上的一級科目為（）。A．應交稅費 B．應收賬款 C．其他應收款 D．預付賬款 A B

C

D

答案解析：營改增后的一般納稅人應在一級科目“應交稅費”下增設若干二級科目。12.納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為（）。A．工程竣工的當天 B．簽訂工程施工合同的當天 C．辦理產權移交的當天 D．收到預收款的當天 A B

C

D

13.增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的（）。A．增值鏈條 B．抵扣鏈條 C．資金鏈條 D．存貨鏈條 A B

C

D

答案解析：增值稅本身形成完整的稅負抵扣鏈條，因此營業稅和增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。

14.增值稅納稅人是指在中華人民共和國境內提供建筑服務的（）。A．公司 B．單位 C．個人 D．單位和個人 A B

C

D

答案解析：在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。15.營改增后的一般納稅人，如果為按月申報，5月增值稅申報時間最遲為（）。A．2016年6月27日 B．2016年5月17日 C．2016年5月15日 D．2016年6月15日 A B

C

D

答案解析：按月申報的納稅人：5月增值稅申報時間最遲為2016年6月27日。此后為每月15日前。（建筑業一般納稅人一般為按月申報）

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）

1.1994年起至營改增前實施的以兩大稅種為標志的“分稅制”，即以貨物、勞務稅稅制的格局，這兩大稅種是（）。A．營業稅 B．土地增值稅 C．增值稅 D．房產稅 A B

C

D

E

答案解析：當前，我國現行稅制是1994年實施的以“增值稅”、“營業稅”兩大稅種為標志的“分稅制”，即以貨物、勞務稅稅制的格局。增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種。2.專用發票上所示進項稅額可以一次性抵扣主要針對一般納稅人施工企業在施工現場修建的（）。A．臨時建筑物 B．永久建筑物 C．構筑物

D．永久建筑物的基礎部分 A B

C

D

E

答案解析：一般納稅人在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其專用發票上所示進項稅額可以一次性抵扣。

3.“營改增”后，建筑業一般納稅人申報納稅的時間節點為（）。A．5月增值稅申報時間最遲為2016年6月27日 B．7月以后為每月15日前

C．5月增值稅申報時間最遲為2016年6月15日 D．5月增值稅申報時間最遲為2016年5月31日 A B

C

D

E

答案解析：按月申報的增值稅營改增一般納稅人：5月增值稅申報時間最遲為2016年6月27日。此后為每月15日前。（建筑業一般納稅人一般為按月申報）。4.“未交增值稅”明細科目，核算的內容主要有（）。A．企業月末轉入的應交未交增值稅額 B．本月應轉出的應交增值稅進項稅額 C．用于職工集體福利消費的相關項目稅額 D．轉入多交的增值稅 A B

C

D

E

答案解析：“未交增值稅”明細科目核算月末轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。

5.建筑業營改增的過程中，各相關企業應做好的相關準備包括（）。A．經濟上 B．實施上 C．觀念上 D．準備上 A B

C

D

E

答案解析：建筑企業自身在應對“營改增”的過程中，應做好觀念上、實施上、準備方面的相關準備。

6.建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括（）。A．工程服務 B．安裝服務 C．修繕服務

D．裝飾服務和其他建筑服務 A B

C

D

E

答案解析：參考《國民經濟行業分類》，建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。7.符合“老項目”選擇簡易計稅模式的相關條件有（）。

A．《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。B．未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

C．工程竣工證書在2016年4月30日前取得的。D．《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。A B

C

D

E

答案解析：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

8.建筑業小規模納稅人的申報期的相關要點為（）。A．一般為按季度申報 B．一般為按月度申報

C．每季度終了后的次月15日前申報上季度增值稅額 D．每月最遲10日申報上月增值稅額 A B

C

D

E

答案解析：根據小規模納稅人的申報時間節點可知。9.屬于小規模納稅人的企業包括（）。A．個人

B．不經常發生業務的單位 C．工商戶 D．生產型企業 A B

C

D

E 10.營改增后，一般納稅人在應交稅費下應增設的相關科目有（）。A．應交增值稅 B．未交增值稅 C．增值稅留抵稅額 D．待抵扣進項稅額 A B

C

D

E

答案解析：根據一般納稅人的應交稅費核算要求可知應增設相關科目。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。）

1.“進項稅額”：記錄企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的增值稅額。（）對 錯

答案解析：“銷項稅額”：記錄企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的增值稅額。2.2016年5月15日前，向主管地稅機關申報繳納4月底以前的增值稅。（）對 錯

答案解析：2016年5月15日前，向主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業稅。3.適用簡易計征方法的進項稅額，不能抵扣。（）對 錯

4.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅不得抵扣。（）對 錯

5.小規模納稅人應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)×3%。（）對 錯 答案解析：小規模納稅人應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。6.納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。（）對 錯

7.“轉出多交增值稅”：記錄企業月末轉出多交的增值稅。企業轉出當月發生的多交的增值稅額用藍字登記。（）對 錯

8.建筑企業一般納稅人在甲供材問題方面，可按簡易模式計算征稅。（）對 錯

9.“營改增”后，符合條件的建筑企業應進行一般納稅人身份認證。（）對 錯

10.營業稅以交易額征稅，不利于社會分工，重復征稅，有利于社會公平。（）對 錯

11.營改增后，小規模納稅人以1個季度為納稅期限。（）對 錯

12.航道疏浚屬于現代服務中的物流輔助服務，屬于其他建筑服務。（）對 錯

13.如果在進項稅與銷項稅方面不能做到良好匹配，將對企業的現金流造成一定的影響，增加企業現金占用。（）對 錯

14.我國“營改增”的根本目標是要實現增值稅在國民經濟行業的全覆蓋。（）對 錯 答案解析：在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合納稅公平，讓利于民（企），符合國際慣例。

15.一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，征收率為3%。（）對 錯

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第二篇：建筑業營改增政策與實務(會計從業繼續教育講義、課后習題)

建筑業營改增政策與實務

《建筑業營改增政策與實務》 第一講

【課程背景】我國新一輪稅制改革的主要內容是營業稅改為增值稅，簡稱“營改增”。根據國家的統一安排部署，國家稅務總局和財政部正式于2011年11月16日頒布了

《營業稅改增值稅試點方案》，通過5年左右時間的過渡，財政部、國家稅務總局于2016年3月23日頒布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號），標志著“營改增”的攻堅之戰已經打響，我國全面告別營業稅，實現全行業的增值稅于2016年5月1日開始。

對于占我國國民經濟相當比重的建筑業以及房地產業而言，營改增可謂是“牽一發而動全身”的一項系統工程。而建筑業、房地產的管理人員、財務人員對于增值稅可謂 是一項全新的課題。因此，企業做好轉型的相關準備，確保稅制的平穩實施，并通過過渡期思考政策與實踐中的節稅空間，減少涉稅風險，是企業管理者與財務工作者必須重 視的問題。

第一部分 建筑業營業稅改增值稅政策基礎

一、背景

（一）現行稅制分析

增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業稅合計征收約3．8萬億元，占總稅收的比例超過四成。營業稅以交易額征稅，不利于社會分工，重復征稅，抑制市場交易規模，個別經濟行為定性模糊(如數據信息服務)，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復征稅、促進專業化方面有優勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區實行，2009年我國實現由生產性增值稅向消費型增值稅的轉型。

（二）“營改增”進程簡要回顧 為了完善財稅體制，落實結構性減稅的方針。經國務院批準，國家稅務總局和財政部正式于2011年11月16日頒布了《營業稅改增值稅試點方案》。并在方案中規定了上海

作為首個營改增試點地區將交通運輸業和部分服務業納入到營改增試點范圍。（財稅[2011]110號）。

交通運輸業和現代服務業：

2012年1月1日上海市，2012年9月1日北京市，2012年10月1日江蘇和安徽，2012年11月1日福建和廣東，2012年12月1日天津、浙江和湖北，同時適當擴大部分現代服務業 范圍，2013年8月1日全國范圍內實施。

鐵路運輸和郵政業： 財稅[2013]106號規定，自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點。

電信業：財稅[2014]43號規定，自2014年6月1日起電信業納入營改增范圍。最后一批營業稅稅目的： 建筑業、銷售不動產、金融業、傳統生活服務業四個行業。

財稅〔2016〕36號：2016年3月23日頒布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》；國家稅務總局公告2016年第23號：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征 增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》上述4個行業均于2016年5月1日起“營改增”。

（三）建筑業“營改增”實施背景 目前，建筑業、房地產業、生活服務業、金融保險業四大行業營業稅改增值稅總方案即將公布，這將直接影響四大行業的800余萬戶企業，涉及年營業稅稅額1.6萬億元。

占全國稅收收入比重約15%?？梢钥吹?，截至現在，建筑業、房地產業、金融業、傳統生活服務業特別是前三者，占據了國民經濟的絕對大頭，也與人民生活息息相關，因此，原定于2015年全面完成 的“營改增”戰略部署，也不得不一再推移。在2016年3月5日的政府工作報告中，李克強總理“一錘定音”，宣布自2016年5月1日起，將全面實施營業稅改征增值稅改革（“營改增”），中國增值稅進入了新的時代?？偫砝羁藦娪幸痪湓捳f了十遍還不止，——確保所有行業稅負只減不增。

二、建筑業“營改增”的難點分析

（一）抵扣鏈條問題 實施增值稅制，其主要優點在于其抵扣鏈條完整，從而實現全過程的稅負控制，同時也有利于納稅人稅負管理，稅管機關的精準控稅。建筑業實施增值稅，首要的就是要解決抵扣鏈條問題，即從購入勞務、原材料、總分包等關系方面，都要考慮完整的抵扣鏈條，否則稅負必然只升不降?！@也是去年建筑業相關行業協會經過測算，如抵扣鏈條不完整，建筑業稅負

將普遍上升的主要依據。

（二）票據取得問題 抵扣鏈條除了產業鏈的完整外，其形式要件就是當前稅管機關的主要手段“以票管稅”，而建筑業很大程度上是提供建筑、安裝的勞務服務，由于歷史原因、操作習慣，一些勞務用工、基礎性材料（如河砂），總分包情況下，無法取得專用票據，使增值稅的進項抵扣無法實現。

（三）主管稅務機關轉變問題 建筑業的歷史稅管機關為地方稅務局。這也是1994年稅制改革后，營業稅作為地方稅由地方征管的重要稅源?！盃I改增”后，增值稅的征管機關為國家稅務局。這涉及到

建筑企業與主管征稅機關的銜接與溝通，同時需要做好納稅人身份登記，考慮適用稅率。

（四）建筑企業自身應對問題 觀念上：明確“營改增”是大勢所趨，是國家減輕企業稅負的長遠大計。

準備上：做好相關準備與應對，分析企業現有業務特點與關鍵環節，從人員培訓，組織建設、稅企溝通等方面做好準備。實施上：分析企業自身在抵扣鏈條、業務特點、產業鏈上下游合作伙伴的基本情況，同時及時與主管稅務局做好溝通，實現“營改增”的順利實施。

（五）小結 在建筑業方面，除建筑服務外，工程承包涵蓋勘察、工程設計、建筑安裝、設備與材料采買、工程試運行、工程管理、工程監理等多個服務領域，受到營改增試點全覆蓋 的深刻影響。兼營、混合銷售、跨境服務、異地施工、資質共享、簡易計稅、差額征稅等特殊銷售行為在工程承包領域廣泛存在，實際操作難度大、分歧多。同時建筑行業還 廣泛存在的兼營、混合經營等復雜業務，建筑企業財務人員以前對增值稅業務、操作模式不熟悉，對于建筑業營改增的實施，都提出了嚴峻的挑戰。

《建筑業營改增政策與實務》 第一講

一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的（B）。

A．增值鏈條 B．抵扣鏈條 C．資金鏈條 D．存貨鏈條

答案解析：增值稅本身形成完整的稅負抵扣鏈條，因此營業稅和增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。

二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。)1.增值稅以增加值征稅，消除重復征稅、促進專業化方面有優勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區實行。（對）

《建筑業營改增與實務》 第二講

三、“營改增”政策支撐文件（11道“金牌”與一封信）1．財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）附件：

1．營業稅改征增值稅試點實施辦法 2．營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 3．營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

4．跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

2．關于全面推開營業稅改征增值稅試點若干政策的通知(財稅2016（39）號)3．國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告(2016年第13號)4．國家稅務總局關于發布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2016年第14號)5．國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(2016年第15號)6．國家稅務總局關于發布《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2016年第16號)

7．國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2016年第17號)8．國家稅務總局關于發布《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2016年第18號)9．國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告（2016年第19號)10．國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知(稅總函（2016[146]號)11．國家稅務總局 關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告 國家稅務總局公告（2016年第23號）

12．溫情脈脈的《致全國營改增納稅人的一封信》（2016年4月20日，國家稅務總局營改增督促落實領導小組辦公室）

第二部分 建筑業營業稅改征增值稅的稅務處理

一、建筑企業如何正確核算及申報增值稅

（一）稅目的判定 建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修

繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。（參考《國民經濟行業分類》）對應原營業稅稅目注釋“建筑業”中的“建筑”，將“擴建”納入“改建”。

明確固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，屬于兼營業務，按照“安裝服務”繳納增 值稅。（三網、水電氣的開戶、安裝等）

修繕、裝飾、其他建筑服務，與原來營業稅中的定義基本一致。航道疏浚屬于現代服務中的物流輔助服務，不再屬于其他建筑服務。

（二）納稅人身份界定與登記 在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。在境內銷售建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。1．身份界定

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家 稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。（個人、不經常發生業務的單位、工商戶：小規模）一般納稅人判斷標準：

年應稅銷售額超過500萬元 應稅行為年應稅銷售額=連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3％）——建筑業（——扣除營業稅后，得到凈銷售額）按規定差額征收營業稅的試點納稅人，上述公式中“應稅行為營業額”按未扣除前的營業額計算。（——原營業稅情況下，總包扣除分包營業額）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的企業，分別認定（綜合性建筑企業）2016年4月30日前預登記，試點實施后正式登記。（不是認證）2．適用稅率 一般納稅人提供建筑服務適用的稅率為11%。

一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，征收率為3%。小規模納稅人提供建筑服務，征收率為3%。3．計稅方法

（一）一般計稅方法的應納稅額 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

（二）簡易計稅方法的應納稅額 1．簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率 2．簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的（即含稅價），按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）——（還原）

注意：增值稅是價外稅（即稅款不計入價格中，也就是收入不包括稅款）小結： 使用稅率計算時，稅基為總價/（1+11%），銷項稅＝稅基*11%，可以抵扣進項稅額。使用征收率計算時，稅負＝銷售額*3%，不得抵扣進項稅額。

《建筑業營改增政策與實務》 第二講

一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.增值稅納稅人是指在中華人民共和國境內提供建筑服務的（D）。

A．公司 B．單位 C．個人 D．單位和個人

答案解析：在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。)1.航道疏浚屬于現代服務中的物流輔助服務，屬于其他建筑服務。（錯）

《建筑業營改增與實務》 第三講

二、建筑企業增值稅明細科目的設置與使用

（一）科目設置 1．

一、二級科目明細置

企業應該在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”、“待抵扣進項稅額”明細科目。

2.應交稅費明細科目設置

（二）科目使用

1．一、二級明細科目用

“未交增值稅”明細科目，核算企業月末轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的金額?！按挚圻M項稅額”明細科目，核算企業按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。2．應交增值稅明細科目或專欄使用

應交增值稅：借方：（5個）在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”等專欄或下級科目 “進項稅額”，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。

“已交稅金”，記錄企業已繳納的增值稅額，企業已繳納的增值稅額用藍字登記。“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額?！稗D出未交增值稅”，記錄企業月末轉出應交未交的增值稅。企業轉出當月發生的應交未交的增值稅額用藍字登記?！盃I改增抵減的銷項稅額”，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應稅服務按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應稅服務的，可以不設此明細科目。

應交增值稅：貸方：（4個）貸方應設置“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”等專欄或下級明細科目： “銷項稅額”：記錄企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的增值稅額?！斑M項稅

額轉出”專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。“轉出多交增值稅”：記錄企業月末轉出多交的增值稅。企業轉出當月發生的多交的增值稅額用藍字登記?！盃I改增抵減的銷項稅額”：同上。注意：“應交稅費－待抵扣進項稅額—營改增待抵減的銷項稅額”明細科目：是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進應稅服務可扣除項目折抵的銷項稅額。而 “應交稅費—應交增值稅—營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項稅額。這樣，也可以保持應交稅費——應交 增值稅的準確性。

（三）小規模納稅人科目設置

增值稅小規模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。

（四）科目使用 核算分錄：（1）實現銷售時 借：銀行存款

貸：主營業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）取得成本費用等含進項稅額專用發票時 借：成本費用類科目

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（3）減免稅款時

借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益

（4）轉出本月應交未交增值稅時

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅（5）本月上交上期未交增值稅時 借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

《建筑業營改增政策與實務》 第三講

一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.在核算增值稅時，一般納稅人應增設稅金相關的二級科目，這些二級科目上的一級科目為（A）。A．應交稅費 B．應收賬款 C．其他應收款 D．預付賬款

答案解析：營改增后的一般納稅人應在一級科目“應交稅費”下增設若干二級科目。

二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。)1.“進項稅額”：記錄企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的增值稅額。（錯）答案解析：“銷項稅額”：記錄企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的增值稅額。

《建筑業營改增與實務》 第四講

三、建筑企業增值稅發票的使用、收集、認證

（一）建筑業增值稅發票的使用（開具）1．一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。

2．自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情 況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

3．小規模納稅人可開具增值稅普通發票，或者委托稅務機關代開增值稅專用發票（進項稅3%）

4．納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，可以開具增值稅專用發票。5．對于老項目已經發生納稅義務并申報繳納了營業稅的，在4月30日之前未開具營業稅發票的，5月1日之后可開具增值稅普通發票，但不得開具增值稅專用發票。

（二）建筑業增值稅專用發票及進項稅額 1．納稅人購進貨物或應稅勞務，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2．根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六規定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和 完稅憑證。

3．納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4．下列項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個 人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（三）建筑業增值稅發票的日常管理 1．根據納稅人納稅信用評級決定是否進行專用發票認證

增值稅發票取消認證只限于納稅信用A級納稅人。如不符合此條件，需要定期進行認證工作。2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發票認證的有關規定。2．做好增值稅發票的申報、抵扣相關事項 對于需要認證的發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。無須認證的發票也需要在抵扣期根據業務情況進行抵扣。

四、增值稅納稅申報關鍵點審查

（一）納稅與扣繳義務發生時間的確定 1．納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。2．納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3．增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

（二）納稅地點的確定 1．固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2．非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

3．其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。4．扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。注意：納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照工程項目分別計算應

預繳稅額，并按以下規定預繳和繳納稅款： 1．納稅人應按照工程項目區分簡易征收和一般計稅方法，分別計算應預繳稅額。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。按2%預征率在建筑服務發生地差額預繳，按11%的稅率在機構所在地申報納稅，自行開具增值稅發票。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。按3%征收率在建筑服務發生地差額預繳，按3%的征收率在機構所在地申報納稅，自行開具增值稅發票。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% *不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用（不得扣除分包款）申請代開增值稅發票。2．納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：

（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

《建筑業營改增政策與實務》 第四講

一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)

1.增值稅發票取消認證只限于納稅信用（A）。A．A級納稅人 B．B級納稅人 C．C級納稅人 D．D級納稅人

答案解析：根據營改增試點意見通知可知。

二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。)1.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅不得抵扣。（對）

《建筑業營改增與實務》 第五講

（三）申報與繳納增值稅的時間節點 按月申報的納稅人：5月增值稅申報時間最遲為2016年6月27日。此后為每月15日前。（建筑業一般納稅人一般為按月申報）小規模納稅人以1個季度為納稅期限。

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅款時間，按照上述規定的納稅期限執行。

（四）申報入庫

五、建筑企業涉稅業務的會計核算

（一）簡易計算方法 某建筑企業對于2016年4月30日前辦理施工許可證的老工程項目，工程未跨區域，選擇簡易計稅的方法計算增值稅。2016年5月取得含稅金額103萬元，當月收到款項。假定該企業無其他增值稅事項，則6月15日前申報納稅金額＝103/（1+3%）×3%＝3萬元

（二）常規計算方法 A省某建筑企業（一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務（非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款

555萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產租賃費用111萬元，（取得增值稅專 用發票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料117

0萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？

該建筑企業在B省應預繳增值稅： 當期預繳稅額=（1665-555）÷(1+11%)×2%=20萬元 該建筑企業在C省應預繳增值稅： 當期預繳稅額=（2997-777）÷(1+11%)×2%=40萬元 該建筑企業在A省申報繳納增值稅：

當期預繳稅額=（1665+2997）÷(1+11%)×11%-55-77-170-20-40-11=89萬元

六、增值稅的資金安排與對企業財務管理的影響 1．對企業現金流產生影響。由于建筑企業業務特殊性與復雜性，要求企業必須有良好融資能力與充足現金流來維持企業正常運轉。實務中，建筑企業屬于重資產行業，對流動資金的需求量較大，占用流動資金。一般建筑項目建設、材料等先購入，多數時間，進項稅額大于銷項稅額，但甲方的款項一般是按進度款拔付，如果在進項稅與銷項

稅方面不能做到良好匹配，將對企業的現金流造成一定的影響，增加企業現金占用。因此，企業財務管理者必須結合營改增后相關納稅、預繳以及抵扣的時間節點，合理做好 資金規劃。

2．“營改增”稅制改革對建筑企業宏觀財務管理與具體會計處理影響是顯而易見的。一方面，企業出于合理降低稅收負擔與經營成本考慮，會要求財會人員加強宏觀財 務管理，甚至要求財會人員加強與內部采購銷售決策與具體執行人員聯動溝通，達到合理降低稅負與經營成本目的。另一方面，“營改增”改革也會對建筑企業具體會計處 理、發票管理產生直接影響。

第三部分 建筑業營業稅改征增值稅疑難問題

一、新老項目的問題（過渡）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

《建筑業營改增政策與實務》 第五講

一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.營改增后的一般納稅人，如果為按月申報，5月增值稅申報時間最遲為（A）。A．2016年6月27日 B．2016年5月17日 C．2016年5月15日 D．2016年6月15日

答案解析：按月申報的納稅人：5月增值稅申報時間最遲為2016年6月27日。此后為每月15日前。（建筑業一般納稅人一般為按月申報）

二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。)1.某建筑企業對于2016年4月30日前辦理施工許可證的老工程項目，工程未跨區域，選擇簡易計稅的方法計算增值稅。2016年5月取得含稅金額103萬元，當月收到款項。假定該企業無其他增值稅事項，則6月15日前申報納稅金額＝103×3%＝3．09萬元。（錯）

答案解析：簡易計稅的方法計算增值稅。假定該企業無其他增值稅事項，則6月15日前申報納稅金額＝103/（1+3%）×3%＝3萬元。

《建筑業營改增政策與實務》 第六講

二、常規，模式與簡易征稅模式

（一）常規模式

一般納稅人按常規計稅模式計算并申報（此時按稅率11%計算）。

（二）簡易征稅模式

1．小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。2．以下涉稅事項適用于“可以選擇適用簡易計稅方法計稅”：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務：甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務

注意：一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

【實例一】如何判斷長期延續的老合同項下的建筑項目是否屬于建筑工程老項目? 例如，A企業提供掘進工程服務時，與甲方簽訂的建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前，但其中除了標的項目，還約定標的項目完成后，雙方可以續約由A企業繼續提供掘進工程服務，如果掘進工程一直延續，標的項目以外的建筑服務能否定性成為“建筑服務老項目”發生的服務? 合同約定的開工日期指向的是標的項目，而標的項目完成后繼續開展的建筑服務，其開工日期不能認為是合同最初約定的日期，如果繼續開展的建筑服務是2016年5月1日后開工的，則這部分服務不屬于為“建筑服務老項目”發生的服務，不適用簡易征收。

【實例二】既無《建筑工程施工許可證》，又未簽訂建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同均未注明開工日期的建筑工程項目是否可以認定為“建筑服務老項目”？

這類建筑工程項目是否屬于“建筑服務老項目”，需要提供建筑服務的企業舉證證明。如果企業可以提出入場證明等證據證明開工日期在2016年4月30日之前，則稅務機關可以承認標的項目屬于“建筑服務老項目”;如果企業不能提供有關開工日期的證明，或者稅務機關有證據證明開工日期在2016年5月1日之后，企業提供的建筑服務就不能適用“建筑服務老項目”的簡易征收方式。提示：如果一般納稅人建筑企業有老項目建筑服務、清包工建筑服務、甲供工程建筑服務，同時還有其他方式的建筑服務，可以同時采用簡易計征方法和一般計稅方法計算應納增值稅。注意適用簡易計征方法的進項稅額，不能抵扣進項稅額，如果已經抵扣，需要按規定公式作進項稅額轉出。

三、總分包問題

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，或者納稅人為小規模納稅人時，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

可以扣除的分包款有效憑證：納稅人按照規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。包括：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。國家稅務總局規定的其他憑證。

總包、分包分別為一般納稅人、小規模納稅人時，會出現4種不同情況的組合。不同類型的總分包企業，在處理同一個總分工程時，總包方的增值稅繳納情況是有差異的，因此在實際操作中要注意分包方增值稅身份的選擇(一般或小規模)，或者注意工程造價上稅金問題的區別對待。

對跨縣（市、區）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備查。

四、甲供材問題

可按簡易模式計算征稅。

五、固定資產抵扣進項稅問題

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。（注意：包括

不動產和不動產在建工程，即2016.5.1后取得的不動產或者投入在建工程的部分，新改擴建不動產投入超過其原值50%的，從其規定）。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

區別：一般納稅人在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其專用發票上所示進項稅額可以一次性抵扣。

六、建筑業納稅人和扣繳義務人如何確定（總包、分包、掛靠等的區別）單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

七、營改增試點實施前取得的增值稅專用發票問題

在登記為一般納稅人之前取得的增值稅抵扣憑證上注明的稅額不得抵扣。理由：根據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號），這里的納稅人是指增值稅納稅人，即發生在增值稅納稅人期間的進項稅專票是可以抵扣的。因此，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業在營改增之前屬于營業稅納稅人，期間購進貨物取得的抵扣憑證不得在營改增后抵扣。

八、特別提醒

2016年4月30日前，辦理登記、認定和發票領用等事項。2016年5月1日起，開具增值稅發票，或申請代開增值稅發票。2016年5月15日前，向主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業稅。2016年6月27日前，根據當地主管國稅機關的安排，申報繳納增值稅。2016年5月1日以前，如果已經在主管地稅機關申報繳納營業稅且未向購買方開具發票，需要補開發票的，可在2016年12月31日前開具增值稅普通發票。當前要做的工作：

明確新老項目的界定，及時辦理登記，符合條件的要及時完成項目收尾與營業稅發票的開具。

對于跨期項目，要充分利用相關政策過渡期，做好總分包的相關測算，復核原有重點項目的稅負計算是否準確，做好查補退稅的相關前期準備，歷史性補稅、歷史性退稅。

《建筑業營改增政策與實務》 第六講

一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，不得變更的時間長度為（D）。A．12個月 B．18個月 C．32個月 D．36個月

答案解析：一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。)1.2016年5月15日前，向主管地稅機關申報繳納4月底以前的增值稅。（錯）答案解析：2016年5月15日前，向主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業稅。

第三篇：建筑業營改增實務問題解答

建筑業營改增實務問題解答

原創 2016-07-19 ytc葉勻 稅醒

一、總包合同為430前簽訂，選擇簡易征收，那么在430以后簽訂的分包合同該如何處理？營改增政策對此并未明確。由于總包合同老項目簡易征收，適用3%征收率，不得抵扣進項，則相應的分包合同能否按總包合同判定為老項目簡易征收，各地的稅務機關對此解釋不一。湖北：分包合同可以跟隨總包合同一起選擇簡易計稅；深圳：分別根據總、分包注明的開工日期，獨立確定；因此，我們目前采用比較謹慎的方式，總包430前老項目，如果分包是關聯企業，則可以配合做成甲供工程，若非關聯企業，則適度使用甲供工程。

二、如何合理運用“甲供工程”簡易征收

甲方供應材料、設備、動力，即為甲供工程，可以適用簡易征收，征收率3%?！凹坠┎牧稀焙唵蝸碚f就是由甲方提供的材料。如果為了選擇簡易征收，而單純地將甲供材料部分拿走，必定會損失合同額和收入額，而且還會影響考核。從工程計價角度說，預算時甲供材必須進入綜合單價；工程結算時，一般是扣甲供材費的99%，有1%作為甲供材料保管費。

三、為了保證合同、收入盡量少受影響，并且能享受簡易征收，簽訂合同時可以注意以下幾點（1）甲方為非關聯方，如果投標和預算金額已定，則采取合同金額包含甲供材料，從結算中扣除，為了保證現金流，也可以約定合同全款必須支付給乙方，再由乙方撥付給甲方購買甲供材料；（2）甲方為關聯方，合同中約定“部分設備、動力為甲方提供”即可；（3）若能與業主達成一致，最初就采用聯合投標體投標，由關聯方作為設備、材料的供貨商直接與業主簽訂甲供材料購銷合同，那么合并報表層面不影響聯合體收入總額，但是可能會影響不同主體間合同額的考核。需要注意的一點，雖然總局在多次非對外公布途徑中強調，甲供工程政策并不會規定明確的比例，但是出于謹慎性原則，建議合同中加入條款-“最終甲供材料金額，由結算或審計金額為準；或者甲供只明確單價，最終以結算數量計算合同額”。

四、三流一致”的問題 根據總局的解釋，對于付款方的賬戶是否一致已經松口，只要符合經濟實質，都可以。但是合同的交易雙方、收款方賬戶、開票雙方仍需保持一致。如果采用資質借用等形式，需要區分實質掛靠還是名義掛靠。由于建筑業資質要求的特殊性，一般都要求被掛靠方即為中標單位，以其名義簽署并執行合同、開票、收款。因此所有的風險和義務都在被掛靠方。因此不論收取管理費、中標服務費等等任何形式的費用，都需要對業主開具建筑業增值稅發票，將轉付部分以分包形式，加以規范化。如果協議約定必須被掛靠方開設銀行賬戶收款，但又嚴格限制分包，則掛靠方銀行賬戶無法新設，無法共用賬戶；為了保證三流一致，需要嚴格控制這種形式的掛靠。其他非資質要求類型的掛靠，可以還原其實質，被掛靠方只是代理服務，掛靠方與業主簽署合同、開票、收款。

五、項目地預繳

（1）關于預繳時間。文件規定，建筑業預收款或收入確認時，需要在項目所在地做預繳申報，但是并未明確規定預繳申報的時限。而且到底是先預繳，還是先開票，也未做明確規定。假設月末最后一天，開具發票，或者納稅義務已經發生，則無法保證在按照文件中的字面解釋，在收入確認時點，去項目地預繳。因此實務操作中，必定需要明確一個時限，目前的政策口徑是，下個月征期前做預繳，都可以在當月申報。（2）預繳時，如果本期總包開票額與分包發票金額一致，差額為零，項目地稅務局認為不需要繳稅，即不用來稅務局做預繳，因此無法獲得蓋章確認的預繳申報表，卻還需要在機構申報表中體現，因此在目前實操并不十分規范的情況下，應嚴格管理企業內部預繳臺賬，特別需要理清分包發票差額抵減的情況。建議去項目地稅務局，適當繳納部分稅款，獲取相應完稅憑證。（3）目前機構所在地填報增值稅申報表時，對于預繳稅金是自主填報，但是等營改增進入平穩狀態，必定會對預繳稅金部分進行控制，這里再一次強調預繳臺賬的重要性。特別是建筑企業，項目較多，務必分項目按月做好預繳臺賬。

六、項目處置剩余的工程物資 征稅地點：工程竣工后，處置的工程物資，不屬于建筑業，而因屬于貨物銷售，回機構所在地申報繳納。適用稅率：沒有明確約定，一般按適用稅率。但湖北有特殊規定，工程項目在5月1日竣工，處置剩余物資，簡易計稅方法；5月1日后竣工的，采用適用稅率。

七、附加稅費繳納地點

原先營業稅都是在項目當地繳納營業稅，同時繳納附加稅。但營改增之后，附加稅只隨增值稅應納稅額為基數繳納，因此項目地只做預繳，無法計算增值稅應納稅額，而且會造成超額繳納無法退回，因此建議回機構所在地繳納附加稅費。

八、營改增后，銷售材料同時提供建筑服務是否算做混合銷售？

文件規定“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?！卑醋置嬉馑伎梢钥闯觯旌箱N售是需要按納稅人的主營業務走的。那么建筑業納稅人，銷售設備、材料，并提供建筑業服務，是否不論合同金額中銷售和服務的占比，都按建筑業混合銷售呢？目前不同地方的稅務機關對此有不同的解釋，河北：在合同中分別注明，分別適用稅率；深圳：企業提供建筑服務，并且提供材料，按建筑業征收。因此建議分開簽訂合同，分別適用稅率；若無法分開，則從文件字面理解，按主營業務走。

九、預收款方式

建筑業收到預收款，納稅義務發生，需要在項目地預繳，基本上此時尚未簽訂分包合同，無法獲取分包發票差額抵扣；銷售貨物采取預收款方式，發出貨物時納稅義務發生；銷售貨物采取賒銷方式，納稅義務為合同約定分期確定。因此EPC總承包是否需要收取預收款，請合理規劃。

十、若兼有老項目簡易計稅、免稅、一般計稅項目，集團機關的進項稅額如何抵扣？

文件中規定“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產?！薄斑m用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額”。因此混用的固定資產、無形資產、不動產都可以全額抵扣，那么機關所取得的用于日常管理的進項，是否屬于無法劃分的進項，需要按比例計算扣除嗎？目前認為日常管理用進項，不需要區分，只有材料、動力等生產用進項，若無法劃分，才需要計算抵扣。同時，36號文又規定“主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算?！币虼巳鐭o法判讀進項是否可以抵扣時，可先行抵扣，后續清算時做轉出處理。

十一、建筑企業差額納稅如何開具發票

差額模塊不適用建筑企業，建筑業按全額開票。

十二、補交的430前的營業稅金額，是否同樣能開零稅率增值稅發票 23號公告中規定“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）?！钡侨糇圆檠a交所屬期在430前的營業稅，能否同樣開具增值稅普通發票呢？由于稅款所屬期在430前，鑒于目前國、地稅對營改增過渡階段的管理口徑執行程度，還是需要在地稅補交營業稅，以免未來面臨被查補稅款的風險。至于能否開具增值稅普通發票，還需要和所屬國稅局充分溝通。

十三、自然人分包合作，如何獲取發票 增值稅制度的規范性，必然迫使建筑業行業規范的重新洗牌。必定導致自然人分包這種形式的扭轉，不論是出于增值稅抵扣，還是所得稅稅前扣除，都需要取得符合條件的發票。那就要求不再與自然人身份分包合作，改進合作方式，使其轉換成身份。那么建筑業勞務分包，到底是開建筑發票，還是勞務發票？建筑業勞務分包需要相應資質，如果資質齊全，盡量開具需要開具工程分包款，才能差額抵扣，比較穩妥。若開票內容為勞務費，則老項目簡易征收很可能無法差額抵減。

十四、質保金的納稅義務時點，工程結算單是否還需作為納稅義務發生的憑據 36號文附件中規定“納稅人發生應稅行為并收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的為當天；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天”。目前從字面意思解讀文件則認為若不符合收款、開票的條件，就需要看合同約定的付款日期，驗工計價結算單不一定為索取銷售款項的憑據？但由于目前各地執行口徑不一，在營業增尚未進入平穩階段前，出于謹慎性考慮，由于通常的工程類合同的約定付款日期，為“驗收日后15天”等，是個較為虛化的日期，因此仍以工程結算單為納稅義務確認時點，較為穩妥。但質保金倒是可以按合同約定日期，延期確認收入。

十五、營改增之后，在項目地預繳，是否需要在項目地開票？ 營改增之后，預收款、收入發生時需要在項目地預繳，取得預繳的完稅憑證，并不需要在項目地開具發票，而且項目地稅務機關也無法開具增值稅專用發票。需要回總機構所在地自行開具發票。

十六、員工出差過程中，住宿費開增值稅專用發票仍每次都需要反復溝通，甚至有些地方就不給開，怎么辦？ 國家稅務總局公告2016年第44號，試點范圍限于全國91個城市（名單見附件）月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業增值稅小規模納稅人（以下稱試點納稅人）。試點納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

十七、營改增后，雖然要求供應商開具增值稅專用發票，但仍有部分供應商只肯開普票，不肯去稅務局代開的問題，緊急業務處理也只能接受普票。企業集團為了控制增值稅稅負，應統一規定，需要收取增值稅專用發票，但是由于營改增過度階段，若情況特殊，無法取得專用發票，需要收取普票的，特別是業務類支出需要收取普票的，都需要相應公司領導審批，明確由此造成的費用損失由本公司或本項目承擔，才能以普通發票入賬。否則擅自決定收取普票，由此造成的損失，將追究個人責任。若部分小規模供應商，政策規定月銷售額3萬元以下，若只開具普票，可以享受稅收優惠；但是若去地稅局代開增值稅專用發票，則需要直接繳稅。因此可以會出現開專票就加價的情況。首先按集團公司統一的規定，如果需要接受普通發票，則需要相關領導審批通過；其次看所屬的項目，若簡易征收的項目，相應的供應商若只能開具普票則可以通過審批收取普通發票；若一般征收項目和日常管理運營過程中，需要收取增值稅專用發票，若需要額外加價，需要采購部門，與供應商做好相應的溝通，盡量稅負共擔。

十八、定額發票是否可以使用？營改增之后定額發票是否可以正常使用？ 《北京市國家稅務局關于啟用新版定額發票有關事項的公告》北京市國家稅務局公告〔2016〕第10號，新版北京市停車收費定額專用發票、北京市國家稅務局通用定額發票，在北京市范圍內推開。納稅人提供車輛停放服務時開具北京市停車收費定額專用發票。除未達到增值稅起征點的個體工商戶外，納稅人申請使用北京市國家稅務局通用定額發票，由北京市國家稅務局另行規定。

十九、地稅局發票使用截止期。地稅局公布的發票使用到6月30日，特殊情況到8月31日，特殊情況是指哪些？

文件規定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。部分地區國稅局有特殊約定的，可以適當延長至8月31日。例如深圳，試點納稅人已領取地稅局印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年8月31日；試點納稅人已領取地稅局印制的發票以及印有本單位名稱的發票，應于2016年9月30日前向主管地稅局辦理發票繳銷等相關事宜。

二十、外經證辦理，若工期超過180天該如何辦理以往的外經證工期超過180天之后，通常會通過辦理延期證明來續辦，現在《國家稅務總局關于優化〈外出經營活動稅收管理證明〉相關制度和辦理程序的意見》稅總發〔2016〕106號文規定，《外管證》有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業納稅人項目合同期限超過180天的，可按照合同期限確定有效期限。

第四篇：2013會計繼續教育--營改增

以下關于營業稅改征增值稅后帶來影響的說法中不正確的是（不利于確保中央財政收入）。1

以下選項中不屬于營業稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

生產型增值稅不準許抵扣任何購進固定資產價款，計稅依據相當于（國民生產總值）。1

世界上，最先將增值稅制度付諸實踐的國家是（法國）。

我國從2004年開始試點的增值稅轉型指的是（生產型轉為消費型）。1

目前，我國的增值稅覆蓋的領域占整個國民經濟的（60%以上）。1

我國從哪一年開始同時實行增值稅和營業稅制度（1994年）。

下列地區不屬于我國營改增試點優先選擇地區的是（D地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行）。1

我國營改增試點第二階段應該是（覆蓋全國范圍、部分行業）。1

以下不屬于交通運輸業中陸路運輸服務的是（鐵路運輸服務）。

境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構但有代理人的，扣繳義務人為（代理人）。1

在確定試點行業的適用稅率時，根據總體稅負不增加或略有下降的原則，采用何種方法測算稅率（測定平衡點）。1

如被確定為一般納稅人的試點企業存在偷稅漏稅等情況，可對其進行納稅輔導，輔導期限為（不少于6個月）。1

以下行業中，原則上適用增值稅簡易計稅方法的是（生活性服務業）。

納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即（銷項稅額）。

按規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日以后購進的固定資產，按照（適用稅率）征收增值稅。

軍隊轉業干部自主創業自領取營業執照辦理稅務登記之日起，多長時間內免征增值稅（3年）。1

準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額不包括（裝卸費）。

納稅人發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由哪個部門確定銷售額（主管稅務機關）。

小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以（向主管稅務機關申請代開）。

零稅率應稅服務提供者向主管稅務機關如實申報免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。

開始試點當月月初，按規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點企業應進行的會計處理是（借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目）。

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設（營改增抵減的銷項稅額）。

與上海市營業稅改征增值稅試點有關的主要文件有（12個）。

規定“試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”的文件是（《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務應（免征增值稅）。1

由營業稅改征增值稅后，交通運輸業適用稅率為（11%）。

為確保試點改革順利推行，安徽省國地稅積極組織對相關企業進行培訓，培訓面達（100%）。1

天津市交通運輸業和部分現代服務業將首先參與試點改革，完成新舊稅制轉換的時間是（12月1日）。1

在深圳市，試點改革后稅負略有上升的行業是（交通運輸業）。

根據浙江省國稅局制定的試點工作任務表，完成業務培訓、發票出售工作的時間節點是（11月30日）。1

營業稅改征增值稅后，小規模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。1

增值稅擴圍改革應遵循的原則是：改革試點行業總體稅負（不增加或略有下降）。1

營業稅改征增值稅進程中，納稅人應對事項不包括（深入開展調查研究）。

上海試點“營改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項改革產生的（洼地效應）。1

以下各項中，屬于稅務機關應對事項的是（深入開展調查研究）。

試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其實際稅負超過多少的部分實行即征即退（3%）。1

營業稅改征增值稅試點地區的下列行業中，適用17%稅率的是（部分現代服務業中的有形動產租賃服務）。1

深圳市涉及改革試點的企業有54606戶，其中戶數最多的行業是（文化創意服務）。1

營業稅改征增值稅可以產生引導社會生產方式的經濟效應，前提是（消除重復征稅）。

安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置的殘疾人人數，全額即征即退增值稅的辦法。（）錯誤

我國的增值稅和營業稅是兩個獨立的稅種，在很小的范圍內存在交叉。（）錯誤

增值稅的制度優勢已經得到社會認同，營業稅的弊端廣遭詬病。（）正確

營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（）正確

與增值稅改革的廣度問題相比，現階段解決改革的深度問題更為緊迫。（）錯誤

營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（）正確

目前，世界上有170多個國家和地區引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務。（）錯誤

營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（）正確

營業稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（）正確

服務業征收營業稅，重復征稅使得該行業稅負較重，阻礙了新型服務業的發展，但對外包服務業沒有影響。（）錯誤

增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。（）正確

我國營改增的改革試點采取地區、行業試點同時進行的方式。（）錯誤

營改增的改革涉及面廣、利益調整復雜，在部分地區先行試點非常必要。（）正確 2

交通運輸業和部分現代服務業試點稅率的選擇是在測算后適中確定的結果。（）錯誤

服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（）正確

兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務和其他應稅勞務的納稅人，如未分別核算，應從高適用征收率。（）正確 2

對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額不允許扣除。（）錯誤

根據安排，試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。（）正確

臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入，免征增值稅。（）正確

接受交通運輸業服務，一律按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。（）錯誤

銷售自己使用過的2011年12月31日購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減半征收增值稅。（）錯誤

對于期末一次性進行賬務處理的小規模納稅人，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。（）錯誤

納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并注明銷售額即可。（）錯誤

對于期末一次性進行賬務處理的小規模納稅人，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。（）錯誤

期末有確鑿證據表明能夠符合條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記營業外收入”科目。（）正確 2《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》中規定，貨物運輸業增值稅專用發票的發售價格根據各地區實際情況制定。（）錯誤

營業稅轉征增值稅改革試點的開展，有效拓展了試點行業和企業的市場空間。（）正確

試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額。（）正確

自2012年8月1日起至年底，營業稅改征增值稅試點范圍擴大地區適用的試點方案與上海略有不同。（）錯誤

試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額。（）正確

廣東省因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（）正確

江蘇省“營改增”試點工作成功啟動的標志是中國外運長江有限責任公司順利開出第一張增值稅專用發票。（）正確 2

廣東省試點企業的數量遠遠超過北京和上海等地，尤其是現代服務業數量眾多，給該省改革試點工作提出挑戰。（）正確

由于各地情況不同，針對部分具體行業稅負增加較多的企業，深圳在制訂試點方案時會出臺相關政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業稅負壓力。（）正確

湖北省在試點改革后，將面對減收壓力，短期內對該省財政產生影響。（）正確

營業稅改征增值稅可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題。（）正確 2

上海試點營業稅改征增值稅后，試點企業稅負普遍下降。（）正確

營業稅改征增值稅試點給上海帶來了大量商業機會，因此增加了上海的財政收入，財政沒有減收壓力。（）錯誤

期末有確鑿證據表明能夠符合條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記營業外收入”科目。（）正確

2《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》中規定，貨物運輸業增值稅專用發票的發售價格根據各地區實際情況制定（）錯誤

試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人，自新舊稅制轉換次日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。（）錯誤

廣東省因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（）正確

由于各地情況不同，針對部分具體行業稅負增加較多的企業，深圳在制訂試點方案時會出臺相關政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業稅負壓力。（）正確

在福建，申請成為一般納稅人的試點企業，不需要重新辦理國稅稅務登記。（）錯誤 2

商品與勞務稅體系將簡化為以增值稅、營業稅為主體的稅收體系。（）錯誤

上海試點“營改增”后，有接近80%的企業稅負出現不同程度的下降。（）錯誤 2

營業稅改征增值稅是我國經濟發展的必然產物。（）正確

第五篇：建筑業營改增政策和實施辦法

建筑業營改增

自2016年5月1日起，建筑業營改增后，建筑企業財務人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化??稅制大轉換，稅率從3%躍升到11%。

36號文是指《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務總局又發布了《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構成了建筑業營改增的主要政策和實施辦法。

建筑業營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業稅制下的規定，又有哪些變化?從7個關鍵詞入手，作了細致的解讀。

關鍵詞1：稅率與征收率

建筑業一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規模納稅人適用征收率為3%。

關鍵詞2：納稅地點

原營業稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發生地繳納營業稅。營改增后，屬于固定業戶的建筑企業提供建筑服務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。

雖然政策規定了經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅，但根據前期營改增行業申請匯總納稅的經驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關鍵詞3：“跨地”經營

對于跨縣(市、區)提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。預繳基數為總分包的差額。這符合之前營業稅的規定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當地財政。預繳稅款的依據為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數。

但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續文件能有明確規定。

關鍵詞4：預收款納稅義務時間

對于建筑業和房地產預收款納稅義務的時間，同原營業稅規定是一致的，均為收到預收款的當天。

對于建筑企業而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業應統籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩。

關鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業稅，現在按3%繳納增值稅，由于價內稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產老項目的判定是存在差異的，房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規定，否則稅企勢必產生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

2、“8個百分點”：測算稅負如何變

從3%到11%，企業稅負怎么變? 進項抵扣，取得專用發票是關鍵!

營改增給建筑業納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業關注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關負責人給記者算了筆賬：假設工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設全年營業收入為10000萬元，營業成本9000萬元(營業收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應繳納營業稅為300萬元(10000×3%);

營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為

990.99

萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業的稅負有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業大量使用的混凝土基本上都是執行增值稅簡易征收的企業提供，此項成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠撠熑苏f。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業的稅負。

實行增值稅以后，建筑業的稅率為11%，與以前3%的營業稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關鍵在于建筑企業能夠在多大程度上取得可抵扣專用發票。

李珺介紹，調研顯示，我國建筑企業長期以來的財務管理很粗放，如果繼續這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規的增值稅專用發票用于抵扣。主要體現在以下三個方面：一是材料采購成本。二是租賃設備成本。三是無法取得規范發票的其他情況。

由于建筑業市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現象普遍，行業平均毛利率不足5%。若企業無法取得規范的可抵扣發票，導致稅負增加，微利的建筑業將雪上加霜。從長遠看，建筑業營改增會引發行業洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業將逐漸被淘汰;而有較強經營管理能力，規范財務核算，健全內控制度的企業將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業增值稅稅負也將會趨于平穩，整個行業將會走上健康發展的道路。

3、5個著力點：備戰營改增策略

進項稅額抵扣是關鍵

重新梳理選擇供應商

加強財務管理和內控建設

關注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經營的涉稅風險

面對稅制轉換，企業該如何應對?這是目前建筑企業最想知道的答案。

上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說，建筑業納入增值稅范疇，對行業影響巨大。建筑企業，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發生了重大改變。建議企業在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。

第一，詳細分析企業支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發票抵扣進項;施工現場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業往往難以取得抵扣發票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項;住宿服務可取得6%的增值稅專用發票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業稅收利益出發，不一定優于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕髽I具體情況考慮是否選擇適用，但一經選擇，36個月內不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規定辦法操作。營改增后，建筑企業(固定業戶)的納稅地點由勞務發生地變為機構所在地。跨縣(市、區)提供建筑服務的企業，一方面應按規定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發生地預繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應嚴格按照36號文規定的預征方法和預征率，在建筑服務發生地預繳稅款。

第五，在提供建筑業服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發生變化。營業稅狀態下，企業提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業額和貨物的銷售額，分別繳納營業稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業從事的主業進行判斷，從事貨物的生產、批發或者零售的企業發生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業發生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業以建筑服務為主業，提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優于按服務和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業稅完全不同，企業要實現營改增的平穩過渡，規避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇諏＜仪f粉榮提醒企業。

“增值稅稅制的違法違規處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制?！?/p>