第一篇：關于甲供材料和設備和裝飾工程涉稅政策的理解

關于甲供材料和設備和裝飾工程涉稅政策的理解

一、關于甲供設備和甲供材料的政策解讀

1、《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第六條的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

2、《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）。該文件第三條第十三款規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。16號文規(guī)定引出的問題是：在建筑安裝勞務中，如果設備是施工方自產(chǎn)并負責安裝的，并且屬于繳納營業(yè)稅的混合銷售行為，那么，根據(jù)該文件規(guī)定，設備價值是不計入營業(yè)額中，施工方僅需要對安裝勞務繳稅。這樣，設備的生產(chǎn)使用不用繳納任何稅收，出現(xiàn)了稅收漏洞。

3、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條便實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第七條的規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

4、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條便實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

這里面包含四層意思：第一，建筑業(yè)的納稅人是建筑施工企業(yè)，而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。第二，建筑安裝勞務可劃分為非裝飾性建筑勞務和裝飾性建筑勞務。第三，非裝飾性建筑勞務，甲方供材料也要計稅；裝飾性建筑勞務，甲方供材料不計稅，稱為“裝飾勞務的清包工”見《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）。第四，甲方供設備或者是甲方委托乙方代購設備不征營業(yè)稅。

下面，我們分情況分析材料和設備如何計入營業(yè)額:（1）、設備是建設方提供的:設備價值不包括在營業(yè)額中。

（2）、設備是施工方提供，且設備是施工方自產(chǎn)的：應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和設備的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，設備的銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。不再像以前一并征收增值稅了。而且，這里也不再強調(diào)需要具備國稅發(fā)（2002）117號文的兩個條件了。（3）、設備是施工方提供，且設備是施工方外購的：設備價值包括在營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

（4）、建筑勞務，甲方提供材料也應并入施工單位的營業(yè)額中繳納營業(yè)稅，但不含裝飾性勞務甲方提供的材料。

（5）、營業(yè)稅的籌劃重點不是要規(guī)避多少營業(yè)額，而是在涉及營業(yè)稅而影響成本費用的相關政策的應用。例如：甲供設備的稅收政策的應用、甲方裝飾勞務清包工合同稅收政策的應用。

（6）、關于甲供材料，很多開發(fā)商認為甲供材料可以為公司省下一大筆成本，但這只是一個表象。如果公司對甲供材料日常管理跟不上以及對甲供材料的政策掌握不好就會適得其反。例如：施工單位的材料浪費、采購環(huán)節(jié)的漏洞及驗收環(huán)節(jié)的缺陷都是由于管理跟不上造成的，這些損失只能由開發(fā)商來買單。由于長期以來對甲供材料的會計處理缺少明確規(guī)定，這就給開票帶來了問題，隨之而來的就是稅收問題。

僅個人觀點，供參考。

第二篇：“甲供材料”涉稅風險分析

“甲供材料”涉稅風險分析

稅務機關在對某企業(yè)進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年建造廠房發(fā)生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬元均是自行采購的，已取得增值稅普通發(fā)票，計入本企業(yè)“在建工程”科目。調(diào)取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費180元，內(nèi)墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價款100萬元。”該企業(yè)己取得施工單位開具的100萬元建筑業(yè)發(fā)票。

檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業(yè)稅可能。便對施工方某建筑公司進行延伸檢查，調(diào)閱其營業(yè)稅納稅申報表，發(fā)現(xiàn)其2009承包的上述廠房工程僅就合同中規(guī)定的人工費100萬元計算繳納了3萬元營業(yè)稅。顯然，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)沒有包括甲方提供建筑用材料的價款，這就造成了由“甲供材料”引發(fā)的涉稅問題。

“甲供材料”是建設單位與施工單位在工程建設過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)。“甲供材料”一般為大宗材料，比如鋼筋、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細的清單。“甲供材料”對于建設方而言，可以控制主要材料的進貨來源，避免施工單位在材料采購過程中吃回扣，降低材料采購成本，保證工程質(zhì)量。對于施工方而言，可以減少購買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價格上漲帶來的風險。

“甲供材料”常見類型有三種：合同內(nèi)列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內(nèi)不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。

甲方作為發(fā)包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料增值稅發(fā)票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計入本企業(yè)“在建工程”科目進行核算。

“代購材料”是指乙方按照合同規(guī)定的建筑工程質(zhì)量要求，和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價款中包含此部分材料金額。

“合同外供料”是指甲乙雙方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分。乙方在確認建造合同收入和成本時，不需要對其進行賬務處理。此種合同主要適用于裝飾勞務。

“甲供材料”這種合作方式雖然簡便易行，但在發(fā)票開具、營業(yè)稅計算、增值稅計算等方面存在一定的涉稅風險。

一、營業(yè)稅涉稅風險分析現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備以及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業(yè)勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內(nèi)。

《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入其總營業(yè)額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但并沒有具體文件規(guī)定施工企業(yè)應如何開具發(fā)票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項廠房建筑工程應納營業(yè)稅為（100＋600）×3%＝21萬元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費100萬元計算繳納了營業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒有按規(guī)定申報繳納18萬元的建筑業(yè)營業(yè)稅。建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實施細則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)納稅。

如果在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)此問題，施工方除補繳營業(yè)稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。

二、增值稅涉稅風險分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定：用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規(guī)定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建筑材料部分的進項稅額應轉(zhuǎn)出并直接計入在建工程成本。如果建設方將購買的材料用于房屋等在建工程項目，而按照“視同銷售”進行會計處理，提取銷項稅，則會降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計房產(chǎn)原值，會偷逃房產(chǎn)稅。

甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發(fā)票開具給乙方，應注意付款方必須是乙方，而不應由甲方直接向材料商付款，否則會產(chǎn)生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。

三、發(fā)票開具的涉稅風險分析乙方在給甲方開具發(fā)票時，應根據(jù)不同情況來開具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購材料”情況，乙方應全額計算工程結(jié)算收入，全額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，并依據(jù)合同全額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；其材料價款作為工程施工成本準予在計算企業(yè)所得稅時扣除。

如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關建筑材料內(nèi)容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應按照包括料、工、費在內(nèi)的全額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但應該按不包含甲供材料在內(nèi)的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。因為甲方對自行采購的建筑材料已經(jīng)計入本企業(yè)“在建工程”科目，進行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費在內(nèi)的金額給甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，會導致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業(yè)所得稅。

四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時必須將“甲供材料”部分應納的營業(yè)稅金考慮并計算在內(nèi)，不管合同如何簽訂，發(fā)票如何開具，稅務檢查時“甲供材料”部分一定是檢查的重點內(nèi)容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結(jié)算總收入中申報交納營業(yè)稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業(yè)信譽也會受到影響。

因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進行價款結(jié)算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業(yè)利潤，無論建設方還是施工方，都必須正確計算、申報繳納各項稅金，從而規(guī)避涉稅風險。

第三篇：新《營業(yè)稅暫行條例》下甲供材料(設備)的涉稅處理

新《營業(yè)稅暫行條例》下甲供材料(設備)的涉稅處理

2011-5-23 9:17 卓越 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

2009年1月1日起，新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則對建安行業(yè)中涉及的材料、設備如何征收營業(yè)稅問題有了全新規(guī)定。筆者現(xiàn)就甲供材料（設備）的相關稅收問題作簡單闡述。

一、新舊稅收政策對材料設備計稅相關規(guī)定的差異

1993年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”另外，在財稅〔2003〕16號《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》中明確規(guī)定：“建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值”（具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉）。

而新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建安勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。”

通過比較以上政策文件可以看出，對建安工程中設備是否計稅已經(jīng)發(fā)生了變化。按照新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建設單位提供的設備價款（即甲供設備）不需要繳納營業(yè)稅，施工單位自行采購的設備價款（即乙供設備）需要繳納營業(yè)稅。但對于原材料的規(guī)定沒有改變，無論是甲供還是乙供都必須納入營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

二、建安行業(yè)材料（設備）供應現(xiàn)狀和存在的涉稅問題

目前建安行業(yè)大多數(shù)工程的設備（含電纜、各種閥門、復合風管等）由建設方供應，而甲供材料主要為一些大宗材料，例如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。對于建設方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好處：控制主要材料的進貨渠道，保證工程施工質(zhì)量；節(jié)約材料采購成本和減少支付給施工方的備料款，減輕資金壓力；財務處理上不納入工程造價，減少稅收負擔。對于施工方而言，采用甲供材料方式可以減少材料的資金投入，從而減少資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風險。所以，許多建設單位在與施工單位簽訂施工合同時就規(guī)定工程項目中所使用的主要材料由甲方供應。

在實際操作中，建設方一般會將甲供材料直接計入工程成本，建設單位同施工單位辦理工程價款結(jié)算時，由于建設單位擁有主動權，對“甲供材料”只計算施工單位的相關費用，而不計算項目的應交稅金，甚至在編制工程預算確定工程造價時，建設單位對該部分甲供材料也不按照工程計價程序列入工程造價的直接費或工程量清單計價，也就不可能計費提稅并入工程總造價。這樣不僅逃避了“甲供材料”應承擔的稅金，而且減少了應提取的各項規(guī)費，從而降低了工程總造價。如果稅務機關監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會利用“甲供材料”少繳稅費，造成國家財政收入的流失。

其實，在這種處理模式下，施工方承擔了很大的風險。因為無論建設方會計處理如何，施工方始終是甲供材料營業(yè)稅的納稅義務人，不僅必須繳納稅款，還將承擔偷逃稅款而被處罰的風險。

三、新營業(yè)稅條例下甲供材料（設備）的稅務處理

企業(yè)財務人員在日常財務和稅務處理中有以下幾點需要把握：

1.注意材料和設備的劃分。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，甲供材料必須計入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，而甲供設備是不需要繳納營業(yè)稅的。所以，材料、設備的劃分就顯得十分重要。新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則對材料、設備的劃分并沒有明確規(guī)定，因此可以認為財稅[2003]16號文件中對于設備的列舉以及對設備劃分的規(guī)定仍然是有效的。例如該文件規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

2.注意材料、設備供應方式的選擇。首先要分析設備由建設方提供與施工方自行采購對營業(yè)額的影響，這一點非常重要。因為按新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，由施工方自行提供的設備是要并入計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅的，而按原規(guī)定則不要繳納。甲供設備方式下供貨商的發(fā)票一般是直接開給建設方，由建設方直接支付貨款，施工方只是參與驗收和負責保管。在項目實施過程中，施工方應取得建設方甲供設備的清單，并能與工程量清單的數(shù)據(jù)相吻合，在清單備注中注明設備甲供（具體操作可與主管稅務部門溝通，做好數(shù)據(jù)資料的備查工作）。其次，在新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定下，施工方應積極爭取將材料供應實行乙供或者甲定乙供。如果建設方確定要求甲供，施工單位也應該在投標及合同簽訂時明確甲供材料的稅金繳納辦法，比如要求建設單位將甲供材料部分的稅金計算并支付給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關稅費由建設單位自行承擔。

另外，在實際工作中很可能設備并不是由建設方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設備一般會有兩種方式，在新《營業(yè)稅暫行條例》中也有具體規(guī)定：第一，設備是施工方提供，且設備是施工方自產(chǎn)的。這屬于混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。而以前對于生產(chǎn)型企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務是一并征收增值稅的。這對于是增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)既銷售自產(chǎn)貨物又提供安裝勞務的，無疑是一個有利的政策，因為安裝勞務的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，并且安裝勞務部分很少有增值稅進項稅抵扣的項目。第二，設備是施工方提供，且設備是施工方外購的。這也屬于混合銷售行為，應根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定來處理。如果該納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應被認為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時設備價款和安裝價款一并征收增值稅。如果非增值稅應稅勞務營業(yè)額超過50%，而年貨物銷售額不到50%的，則應就設備和安裝勞務價款一并征收營業(yè)稅。

四、政策建議

假如稅務部門能對建設單位材料（設備）計入工程成本做一個明確的規(guī)定，甲供材料（設備）的稅收問題便會得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：建設單位不能將工程建設中自行采購原材料取得的貨物銷售發(fā)票入賬，而必須以施工單位開具的建安發(fā)票入賬。這樣，建設單位在發(fā)出“甲供材料”時，就不能將材料直接計入工程成本，而是按材料的實際購買價或預算價作為施工單位的預付款，那么該項材料成本最終只能通過施工單位開具建安發(fā)票進入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。如果建設單位不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料發(fā)票開具給建設單位。所以，建設單位為了能取得合法憑證把“甲供材料”計入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務部門就能很好地將“甲供材料（設備）”稅收納入監(jiān)管的范圍，建設單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設備）”達到偷逃稅收的目的。

第四篇：涉稅專業(yè)服務相關政策梳理

涉稅專業(yè)服務相關政策梳理

2017年開始，為了規(guī)范涉稅專業(yè)服務，國家稅務總局相繼出臺了《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）、《稅務師事務所行政登記規(guī)程（試行）》（國家稅務總局公告2017年第31號）、《涉稅專業(yè)服務信息公告與推送辦法（試行）》（國家稅務總局公告2017年第42號）、《涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2017年第48號）、《關于采集涉稅專業(yè)服務基本信息和業(yè)務信息有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第49號）五個政策文件。現(xiàn)在針對大家關心的一些問題，對相關政策進行一些梳理。

1.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)是否就是指稅務師事務所、會計師事務所和律師事務所？

答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務信息公告與推送辦法（試行）》第二條規(guī)定：本辦法所稱涉稅專業(yè)服務機構(gòu)包括:

（一）稅務師事務所；

（二）依法取得執(zhí)業(yè)許可且從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所和律師事務所；

（三）經(jīng)商事登記且從事涉稅專業(yè)服務的代理記賬機構(gòu)、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等其他機構(gòu)。

所以，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)并不僅僅是這三種事務所。

2.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)是否可以隨意登記為“**稅務師事務所”？ 答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》第七條規(guī)定：稅務機關應當對稅務師事務所實施行政登記管理。未經(jīng)行政登記不得使用“稅務師事務所”名稱，不能享有稅務師事務所的合法權益。稅務師事務所合伙人或者股東由稅務師、注冊會計師、律師擔任，稅務師占比應高于百分之五十，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。稅務師事務所辦理商事登記后，應當向省稅務機關辦理行政登記。省稅務機關準予行政登記的，頒發(fā)《稅務師事務所行政登記證書》，并將相關資料報送國家稅務總局，抄送省稅務師行業(yè)協(xié)會。

注意：從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所和律師事務所，依法取得會計師事務所執(zhí)業(yè)證書或律師事務所執(zhí)業(yè)許可證，視同行政登記。

3.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)可以從事哪些涉稅業(yè)務？ 答：涉稅專業(yè)服務機構(gòu)可以從事下列涉稅業(yè)務：

（一）納稅申報代理。對納稅人、扣繳義務人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，代理納稅人、扣繳義務人進行納稅申報準備和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文件。

（二）一般稅務咨詢。對納稅人、扣繳義務人的日常辦稅事項提供稅務咨詢服務。

（三）專業(yè)稅務顧問。對納稅人、扣繳義務人的涉稅事項提供長期的專業(yè)稅務顧問服務。

（四）稅收策劃。對納稅人、扣繳義務人的經(jīng)營和投資活動提供符合稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定的納稅計劃、納稅方案。

（五）涉稅鑒證。按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關規(guī)定要求，對涉稅事項真實性和合法性出具鑒定和證明。

（六）納稅情況審查。接受行政機關、司法機關委托，依法對企業(yè)納稅情況進行審查，作出專業(yè)結(jié)論。

（七）其他稅務事項代理。接受納稅人、扣繳義務人的委托，代理建賬記賬、發(fā)票領用、減免退稅申請等稅務事項。

（八）其他涉稅服務。

注意：前款第三項至第六項涉稅業(yè)務，僅由具有稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務機構(gòu)從事，相關文書應由稅務師、注冊會計師、律師簽字，并承擔相應的責任。

4.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及涉稅服務人員的哪些行為可能會被稅務機關責令限期改正或予以約談？

答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》的第十四條規(guī)定：涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員有下列情形之一的，由稅務機關責令限期改正或予以約

談；逾期不改正的，由稅務機關降低信用等級或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務（暫停時間不超過六個月）；情節(jié)嚴重的，由稅務機關納入涉稅服務失信名錄,予以公告并向社會信用平臺推送，其所代理的涉稅業(yè)務，稅務機關不予受理：

（一）使用稅務師事務所名稱未辦理行政登記的；

（二）未按照辦稅實名制要求提供涉稅專業(yè)服務機構(gòu)和從事涉稅服務人員實名信息的；

（三）未按照業(yè)務信息采集要求報送從事涉稅專業(yè)服務有關情況的；

（四）報送信息與實際不符的；

（五）拒不配合稅務機關檢查、調(diào)查的；

（六）其他違反稅務機關監(jiān)管規(guī)定的行為。

稅務師事務所有前款第一項情形且逾期不改正的，省稅務機關將提請工商部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

注意：屬于嚴重違法違規(guī)情形的，除依照法律法規(guī)施以行政處罰外甚至追究刑事責任，還要納入涉稅服務失信名錄。

5.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及涉稅服務人員的哪些行為會被稅務機關列為重點監(jiān)管對象,降低信用等級或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務？

答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》的第十五條規(guī)定：涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員有下列情形之一的，由稅務機關列為重點監(jiān)管對象,降低信用等級或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務（暫停時間不超過六個月）；情節(jié)較重的，由稅務機關納入涉稅服務失信名錄，予以公告并向社會信用平臺推送，其所代理的涉稅業(yè)務，稅務機關不予受理；情節(jié)嚴重的，其中，稅務師事務所由省稅務機關宣布《稅務師事務所行政登記證書》無效，提請工商部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照，提請全國稅務師行業(yè)協(xié)會取消稅務師職業(yè)資格證書登記、收回其職業(yè)資格證書并向社會公告，其他涉稅服務機構(gòu)及其從事涉稅服務人員由稅務機關提請其他行業(yè)主管部門及行業(yè)協(xié)會予以相應處理：

（一）違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則相關規(guī)定被處罰的；

（二）未按涉稅專業(yè)服務相關業(yè)務規(guī)范執(zhí)業(yè)，出具虛假意見的；

（三）采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣等不正當競爭手段承攬業(yè)務，損害委托人或他人利益的；

（四）利用服務之便，謀取不正當利益的；

（五）以稅務機關和稅務人員的名義敲詐納稅人、扣繳義務人的；

（六）向稅務機關工作人員行賄或者指使、誘導委托人行賄的；

（七）其他違反稅收法律法規(guī)的行為。

注意：屬于嚴重違法違規(guī)情形的，除依照法律法規(guī)施以行政處罰外甚至追究刑事責任，還要納入涉稅服務失信名錄。

6.什么叫涉稅專業(yè)服務信用管理？

答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法（試行）》第二條規(guī)定：涉稅專業(yè)服務信用管理，是指稅務機關對涉稅專業(yè)服務機構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務情況進行信用評價，對從事涉稅服務人員的執(zhí)業(yè)行為進行信用記錄。涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用評價實行信用積分和信用等級相結(jié)合方式。從事涉稅服務人員信用記錄實行信用積分和執(zhí)業(yè)負面記錄相結(jié)合方式。

7.涉稅專業(yè)服務管理信息庫如何采集信用信息？

答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法（試行）》第七條規(guī)定：涉稅專業(yè)服務管理信息庫依托金稅三期應用系統(tǒng)，從以下渠道采集信用信息：

（一）涉稅專業(yè)服務機構(gòu)和從事涉稅服務人員報送的信息；

（二）稅務機關稅收征管過程中產(chǎn)生的信息和涉稅專業(yè)服務監(jiān)管過程中產(chǎn)生的信息；

（三）其他行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會公開的信息。

注意：涉稅專業(yè)服務機構(gòu)跨區(qū)域從事涉稅專業(yè)服務的相關信用信息，歸集到機構(gòu)所在地。

涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應報送的以下信息：

(1)涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當于首次提供涉稅專業(yè)服務前，向主管稅務機關報送《涉稅專業(yè)服務機構(gòu)（人員）基本信息采集表》。

(2)涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當于首次為委托人提供業(yè)務委托協(xié)議約定的涉稅服務前，向主管稅務機關報送《涉稅專業(yè)服務協(xié)議要素信息采集表》。

(3)涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當于每年3月31日前，向主管稅務機關報送《涉稅專業(yè)服務總體情況表》。

(4)稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所應當于完成專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務的次月底前，向主管稅務機關報送《專項業(yè)務報告要素信息采集表》。

8.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用積分和評價周期如何確定？

答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法（試行）》第八條規(guī)定：涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用積分為評價周期內(nèi)的累計積分，按月公告，下一個評價周期重新積分。評價周期為每年1月1日至12月31日。

注意：第一個評價周期信用積分的基礎分為涉稅專業(yè)服務機構(gòu)當前納稅信用得分，以后每個評價周期的基礎分為該機構(gòu)上一評價周期信用積分的百分制得分。涉稅專業(yè)服務機構(gòu)未參加納稅信用級別評價的，第一個評價周期信用積分的基礎分按照70分計算。

9.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)的信用等級分為幾級？等級標準如何確定？

答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法（試行）》第十條規(guī)定：涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用按照從高到低順序分為五級，分別是TSC5級、TSC4級、TSC3級、TSC2級和TSC1級。涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用積分滿分為500分，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用等級標準如下：

（一）TSC5級為信用積分400分以上的；

（二）TSC4級為信用積分300分以上不滿400分的；

（三）TSC3級為信用積分200分以上不滿300分的；

（四）TSC2級為信用積分100分以上不滿200分的；

（五）TSC1級為信用積分不滿100分的。

10.稅務機關對于信用積分較高的涉稅專業(yè)服務機構(gòu)是否有激勵措施？ 答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法（試行）》第十七條規(guī)定：對達到TSC5級的涉稅專業(yè)服務機構(gòu)，稅務機關采取下列激勵措施：

（一）開通納稅服務綠色通道，對其所代理的納稅人發(fā)票可以按照更高的納稅信用級別管理；

（二）依托信息化平臺為涉稅專業(yè)服務機構(gòu)開展批量納稅申報、信息報送等業(yè)務提供便利化服務；

（三）在稅務機關購買涉稅專業(yè)服務時，同等條件下優(yōu)先考慮。

11.稅務機關對于信用積分較低的涉稅專業(yè)服務機構(gòu)是否有制約措施？ 答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法（試行）》第十九條規(guī)定：對涉稅專業(yè)服務信用等級為TSC2級、TSC1級的涉稅專業(yè)服務機構(gòu)，稅務機關采取以下措施：

（一）實行分類管理，對其代理的納稅人稅務事項予以重點關注；

（二）列為重點監(jiān)管對象；

（三）向其委托方納稅人主管稅務機關推送風險提示；

（四）涉稅專業(yè)服務協(xié)議信息采集，必須由委托人、受托人雙方到稅務機關現(xiàn)場辦理。

12.稅務機關對納入涉稅服務失信名錄的涉稅專業(yè)服務機構(gòu)是否有懲戒措施？

答：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法（試行）》第二十條規(guī)定：對納入涉稅服務失信名錄的涉稅專業(yè)服務機構(gòu)和從事涉稅服務人員，稅務機關采取以下措施：

（一）予以公告并向社會信用平臺推送；

（二）向其委托方納稅人、委托方納稅人主管稅務機關進行風險提示；

（三）不予受理其所代理的涉稅業(yè)務。

第五篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

在房地產(chǎn)開發(fā)過程中, 材料費用構(gòu)成工程開發(fā)成本的主要組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)公司為了確保房地產(chǎn)工程質(zhì)量, 節(jié)約工程成本, 對工程所需材料、設備等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。

甲供材料是指房地產(chǎn)開發(fā)商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，建設方或開發(fā)方為甲方，施工單位為乙方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料或設備由甲方(開發(fā)方)統(tǒng)一購入并提供給乙方進行工程施工，而乙方對于相應甲供材料僅提供勞務的一種建設單位與施工單位之間材料供應、管理和核算的方法。

在房地產(chǎn)開發(fā)中，甲乙雙方簽定以甲供材料形式進行項目開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應當如何繳納稅款，如何取得合法的票據(jù)及如何代扣代繳稅款，本文針對相關涉稅問題進行分析：

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供工程材料：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑施工企業(yè)A承包一項目的主體建筑工程，同時甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼材）1000萬為甲供材料，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價（不含甲供材料）5000萬，這種情況下的甲供材料稅金如何確認？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)。另外《成都市地方稅務局關于營業(yè)稅若干具體問題的補充意見的通知》(成地稅發(fā)[1994]第39號)規(guī)定：不論建安企業(yè)實行雙包或單包，均應按照工程造價(直接費、間接費、計劃利潤、稅金)和價外費用作為計稅依據(jù)計征建安營業(yè)稅。(成地稅發(fā)[1994]第39號)規(guī)定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務的施工方法。

因此，該項目的營業(yè)稅的計稅基數(shù)為6000萬（5000+1000），應繳納營業(yè)稅及附加為：6000萬元ⅹ3.3%=198萬元。至于這6000萬營業(yè)額的營業(yè)稅及附加198 萬元(6000*3.3%)應由誰承擔,則視具體情況確定。按稅法的規(guī)定，甲供材料包含在施工營業(yè)額中，相應的稅金也應以施工企業(yè)作為納稅義務人進行繳納，但施工工程造價(產(chǎn)值)是由料工費利潤稅金組成，如房地產(chǎn)企業(yè)在與施工單位的結(jié)算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關稅款后，施工企業(yè)可要求房地產(chǎn)企業(yè)承擔；在一定條件下，房地產(chǎn)企業(yè)也可能承擔甲供材料部分相應的營業(yè)稅及附加。為此：

1、如果建筑施工項目造價結(jié)算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔并交納。甲方可以憑采購甲供材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應向乙方收取金額為5000萬元且用計算機開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

2、如果建筑施工項目造價中未包含甲供材料1000萬元，則甲供材料部分應繳納的營業(yè)稅有兩種繳納方法：一是由乙方繳納，乙方繳納后再要求甲方承擔此部份稅金并追加決算金額；二是在乙方未繳納甲供材料相應營業(yè)稅及附加的情況下，在稅收征收管理實踐中，許多稅務機關要求實際承擔款項方（甲方）繳納甲供材料的營業(yè)稅。

二、房地產(chǎn)開發(fā)公司提供設備：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司為某房地產(chǎn)項目安裝中央空調(diào)設備，主要空調(diào)設備500萬由甲方采購供應，安裝勞務費為100萬。這種方式的甲供材料設備的稅金又如何確認？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)。但不包括建設方提供的設備的價款。《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號規(guī)定：其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。《成都市地方稅務局關于下發(fā)建筑安裝工程不計入應稅營業(yè)額的設備名單》（成地稅函[2003]177號）規(guī)定：空調(diào)機組屬于設備的范圍。為此，乙方的計稅營業(yè)額為100萬，也就是說，該設備價值不作為營業(yè)稅的計稅基礎，相應的，這甲供設備也就不需要交納營業(yè)稅金。在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：、憑采購中央空調(diào)設備取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），2、甲方應向乙方收取總計金額為100萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供裝飾材料的涉稅問題：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司承包該項目的裝飾工程，裝飾材料200萬元由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購并提供（即甲供材料），乙方僅向甲方收取勞務費及部分輔助材料80萬元。這種情況下的該合同的營業(yè)稅金如何確認？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)。同時，《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]第114號）規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。此，現(xiàn)行稅法將建筑業(yè)裝飾勞務中甲供材料和設備的價款排除在計算營業(yè)稅的營業(yè)額之外，即該合同項下的營業(yè)稅的計稅依據(jù)為80萬元，房地產(chǎn)企業(yè)提供的裝飾材料（甲供材料）200萬元，不納入計算繳納營業(yè)稅的基數(shù)。

在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：

1、憑采購裝飾材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），2、甲方應向乙方收取總計金額為80萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

四、房地產(chǎn)企業(yè)在甲供材料條件下如何履行代扣代繳稅款義務：

《財政部國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕第177號）規(guī)定：建筑企業(yè)從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應稅勞務的及在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，稅務機關可以建設單位作為代扣代繳義務人。因此房地產(chǎn)企業(yè)在項目建設過程中，應對施工單位應繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅予以代扣代繳，代扣代繳的范圍也包括甲供材料的金額。具體方法：

1、扣繳義務發(fā)生時間：

建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

2、扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：

①、扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。

②、扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。3其他注意事項: 納稅人提供建筑業(yè)勞務，應按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅；

同時，自應申報之月(含當月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。上述本地提供的建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務機關稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應稅勞務；上述異地提供的建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務機關稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應稅勞務。