第一篇：企業分立涉稅政策分析及稅收籌劃（范文）

企業重組涉稅政策分析及稅收籌劃之企業分立

目 錄

一、相關含義

1、企業重組

2、企業分立

二、被分立企業的涉稅政策

（一）營業稅

（二）增值稅

（三）土地增值稅

（四）企業所得稅

（五）印花稅

三、分立企業的涉稅政策

（一）契稅

（二）印花稅

（三）企業所得稅

四、被分立企業股東的涉稅政策

五、結束語

近年來，我國企業兼并重組步伐加快，但仍面臨審批多、融資難、負擔重、服務體系不健全、體制機制不完善、跨地區跨所有制兼并重組困難等問題。隨著國家對房地產企業調控力度的加大，兼并重組的稅收政策也在不斷的完善。企業財務人員應不斷的學習掌握新的稅收政策，有效把控企業重組過程中相關涉稅政策，降低企業的涉稅風險。現對企業重組之企業分立的涉稅政策及稅收籌劃做以下分析。

一、相關含義

1、企業重組

企業重組，在不同的稅收文件中有不同的叫法。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第一條規定：本通知所稱企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》將企業公司制改造、公司股權（股份）轉讓、公司合并、公司分立、企業出售、企業破產、債權轉股權、資產劃轉、事業單位改制等納入改制重組的范圍。

財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》也將非公司制企業整體改建、企業合并、企業分立納入改制重組的范圍。

國發[2014]14號《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》將企業合并、企業分立、股權收購、企業出售、置換等方式又叫兼并重組。

財稅〔1995〕48號：《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》一文中又只提到了企業兼并，通常理解也應包括企業合并、企業分立、股權收購等內容。

2、企業分立

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第一條規定：分立，是指一家企業（以下稱為被分立企業）將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業（以下稱為分立企業），被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立。

根據中華人民共和國主席令第42號《中華人民共和國公司法》的規定，公司分立可以分為存續分立和解散分立，其中存續分立是指一個公司分立成兩個以上公司，本公司繼續存在并設立一個以上新的公司；解散分立是指一個公司分散為兩個以上公司，本公司解散并設立兩個以上新的公司。

公司分立，其財產作相應的分割并編制資產負債表及財產清單。公司應當自作出分立決議之日起十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。公司分立前的債務由分立后的公司承擔連帶責任。但是，公司在分立前與債權人就債務清償達成的書面協議另有約定的除外。

二、被分立企業的涉稅政策

（一）營業稅

1、稅法規定

中華人民共和國國務院令540號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

財政部 國家稅務總局第52號令《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第三條規定：條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。國家稅務總局公告〔2011〕51號《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》規定：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

本公告自2011年10月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。

2、結論

（1）按照國家稅務總局公告（2011）51號文規定，企業分立涉及不動產、土地使用權轉讓不征收營業稅。但前提條件是將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓才能免征營業稅。

（2）企業分立過程中，只涉及不動產、土地使用權轉讓，與其關聯的債權、債務和勞動力沒有一并轉讓的，要按規定征收營業稅。

（二）增值稅

1、稅法規定

國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。

（1993）財法字第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三條規定： 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。

國家稅務總局公告2011年第13號《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》規定：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

2、結論

（1）按照國家稅務總局公告（2011）13號文規定，企業分立涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。但前提條件是將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓才能免征增值稅。（2）企業分立過程中，只涉及貨物轉讓，與其關聯的債權、債務和勞動力沒有一并轉讓的，要按規定征收增值稅。

（三）土地增值稅

1、稅法規定

國務院令第138號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規定：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。

財法字〔1995〕6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定：條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。財稅字〔1995〕48號《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》第三條規定：在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。

財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》第三條規定：按照法律規定或者合同約定，企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅。

財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》第五條規定：上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產開發企業。

財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》第八條規定：本通知執行期限為2015年1月1日至2017年12月31日。《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字[1995]48號）第一條、第三條，《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第五條同時廢止。

2、結論

（1）在2015年1月1日之前，在企業兼并中，不區分被分立企業是否為房地產企業，也不區分是分立企業的投資主體與原企業投資主體是否相同，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，都暫免征收土地增值稅。

在這之前的很多稅收籌劃案例都是利用了這一稅收政策，財稅[2015]5號文件出臺之后，這個籌劃空間就被堵上了。

（2）2015年1月1日至2017年12月31日，被分立企業是非房地產開發企業的，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅。但前提條件是分立企業的投資主體與原企業投資主體相同，才能暫不征收土地增值稅。在這里要注意，文件只限制分立前后的投資主體相同，并沒有對投資比例做具體要求。

（3）在此期限內，被分立企業是非房地產開發企業的，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，如果分立企業的投資主體與原投資主體不同，進行了增減變更，要按規定征收土地增值稅。

（4）在2015年1月1日至2017年12月31日，房地產開發企業分立不適用財稅（2015）5號文件規定的暫不征收土地增值稅的優惠政策，對原房地產企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，必須按稅法的相關規定征收土地增值稅。

（四）企業所得稅

1、稅法規定

中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》第六條規定：企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第三條規定：企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。（1）特殊性稅務處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第五條規定：企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第六條第五項對上述股權支付金額比例做了具體規定：企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。同時，該條款也提出企業可以選擇按以下規定進行處理：

1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第十八條要求從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的：

（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；

（二）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業上產生的最終結果；

（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

（六）非居民企業參與重組活動的情況。

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第十九條稱“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第二十條指出：原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第六條第六項對符合特性性稅務處理應計算的所得和損失做了具體規定：

對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）（2）一般性稅務處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第四條第五項規定：企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，應按一般性稅務處理進行稅務處理： 企業分立，當事各方應按下列規定處理：

1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

3.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。

4.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

5.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第十四條規定：企業發生《通知》第四條第（五）項規定的分立，被分立企業不再繼續存在，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。

2、結論

（1）企業重組分立的企業所得稅處理分特殊性稅務處理和一般性稅務處理。

（2）符合特殊性稅務處理條件的，被分立企業繼續存在，股權支付對應的資產部分暫不確認轉讓所得或損失的；其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

（3）一般稅務處理：被分立企業繼續存在，對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失；被分立企業不再繼續存在的，按清算進行所得稅處理。

（4）企業發生符合規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。（5）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）印花稅

1、稅法規定 財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》第三條規定：企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

2、結論

企業重組分立，對雙方簽訂的產權轉移書據不交印花稅。

三、分立企業的涉稅政策

（一）契稅

1、稅法規定

國務院令第224號：《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅。財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》第四條規定：公司依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。

財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》第十條規定：本通知執行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。

2、結論

（1）2014年12月31日之前，企業重組分立的，分立企業承受被分立企業土地、房屋權屬免征契稅。

（2）2015年1月1日之后，由于財稅〔2012〕4號文規定的契稅優惠政策執行期限已到，在新的規定出來之前，企業重組分立，分立企業承受被分立企業的土地、房屋權屬應按稅法規定征收契稅。

（二）印花稅

1、稅法規定

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》第一條第二項規定：以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》第二條規定：企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》第三條規定：企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

2、結論

（1）企業重組分立，分立企業新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

（2）企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。（3）企業重組分立，分立企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

（三）企業所得稅

1、稅法規定

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第四條規定：同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。（1）特殊性稅務處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第五條規定：企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第六條指出企業重組特殊性稅務處理可以選擇按以下規定進行處理：

1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。（2）一般性稅務處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第四條第五項規定：企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，應按一般性稅務處理進行稅務處理： 企業分立，當事各方應按下列規定處理：

1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

3.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。

4.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

2、結論

（1）同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。

（2）分立企業采用特殊性稅務處理的，分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。分立進來資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

（3）分立企業采用一般性稅務處理的，分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎，企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

四、被分立企業股東的涉稅政策

1、特殊性稅務處理

被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：

（1）直接將“新股”的計稅基礎確定為零；

（2）以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

2、一般性稅務處理

（1）被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。（2）被分立企業不再繼續存在時，被分立企業股東應按清算進行所得稅處理。

五、結束語

在房地產市場持續火熱的今天，商業地產迅速發展狀大。商業地產開發商一方面為回籠資金補充開發資金的不足，會考慮將部分物業出售。另一方面，開發商也會考慮自持一部分物業，以滿足自營或出租的經營的需要。同時還可以將這部分自持的物業用于資產抵押貸款尋求更廣闊的投資渠道，以及持有準備增值轉讓等。

因各種原因，商業地產開發商會考慮將部分商業物業資產剝離，以成立新的公司來進行資產運作。待滿足一定的期限后，再將分立企業的股權進行收購轉讓，以達到分立企業的股權凈化。

從上述對企業分立相關各方的稅收政策分析，對被分立企業來說，只要滿足稅法規定的相關條件，不征收營業稅及增值稅。被分立企業屬非房地產企業的，還可以不征收土地增值稅。企業所得稅滿足條件采用特殊性稅務處理的，交易中股權支付也暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，被分立企業的稅負較輕。

對分立企業來說，2015年1月1日之后新的政策下來之前，需要按稅法規定征收契稅。企業所得稅方面滿足條件的采用特殊性稅務處理，分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。采用一般性稅務處理的，分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎，分立企業的稅負也較輕。

因此，采用企業分立方式進行企業重組，只要充分了解稅收政策并籌劃得當，是可取的。《國家稅務總局》稅法鏈接網址：

1、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》

2、財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》

3、財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》

4、國發[2014]14號《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》

5、財稅〔1995〕48號：《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》

6、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》

7、中華人民共和國主席令第42號《中華人民共和國公司法》

8、中華人民共和國國務院令540號《中華人民共和國營業稅暫行條例》

9、財政部 國家稅務總局第52號令《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》

10、國家稅務總局公告〔2011〕51號《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》

11、國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》

12、（1993）財法字第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

13、國家稅務總局公告2011年第13號《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》

14、國務院令第138號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

15、財法字〔1995〕6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》

16、中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》

17、國務院令第512號：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》

18、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》

19、國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告] 20、財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》

21、國務院令第224號：《中華人民共和國契稅暫行條例》

第二篇：企業清算程序及涉稅分析

企業清算程序及涉稅分析

1.企業清算的程序

第一步：成立清算組根據《公司法》的規定，公司決定終止經營時，首先應該在解散事由出現之日起十五日內成立清算組，開始清算。有限責任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權人可以申請人民法院指定有關人員組成清算組進行清算。人民法院應當受理該申請，并及時組織清算組進行清算。

第二步：公告債權清算組應當自成立之日起十日內通知債權人，并于六十日內在報紙上公告。債權人應當自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，向清算組申報其債權。債權人申報債權，應當說明債權的有關事項，并提供證明材料。清算組應當對債權進行登記。在申報債權期間，清算組不得對債權人進行清償。

第三步：制定清算方案清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，應當制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民法院確認。公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續，但不得開展與清算無關的經營活動。公司財產在未依照前款規定清償前，不得分配給股東。清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，發現公司財產不足清償債務的，應當依法向人民法院申請宣告破產。公司經人民法院裁定宣告破產后，清算組應當將清算事務移交給人民法院。公司被依法宣告破產的，依照有關企業破產的法律實施破產清算。

第四步：編制清算報告公司清算結束后，清算組應當編制清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認，并報送公司登記機關，申請注銷公司登記，公告公司終止。

2.企業清算涉稅分析

根據當前的稅收政策，企業清算可能涉及的稅收問題分析如下： 2.1.企業清算的企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十五條規定：“企業在中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。”也就是說，企業在中間注銷，首先需要將生產經營期間的所得進行匯算清繳；然后再就清算期間的清算所得進行匯算清繳。以下就清算期間的企業所得稅匯算清繳做一介紹：

《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規定如下：

2.1.1.企業清算的所得稅處理包括以下內容：

①全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；②確認債權清理、債務清償的所得或損失；③改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；④依法彌補虧損，確定清算所得；⑤計算并繳納清算所得稅；⑥確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。2.1.2.清算所得的計算

企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。企業的清算所得乘企業所得稅稅率為清算所得稅額。企業在辦理稅務注銷登記之前，應向主管稅務機關申報繳納企業清算所得稅。

2.2.企業清算的流轉稅

2.2.1.增值稅企業以財產清算后的剩余財產中“非貨幣資產”向股東歸還投資款和支付股息、紅利款，應按照《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規定做視同銷售處理，繳納企業所得稅；同時，按照《增值稅暫行條例》第四條的規定做視同銷售處理，繳納增值稅。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定如下：

企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產所有權屬的用途。《增值稅暫行條例實施細則》規定如下：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號規定如下：

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。2.2.2.營業稅

企業在清算過程中，如果涉及到土地使用權和房屋建筑物的轉讓，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及《實施細則》的規定繳納相應的營業稅，營業稅稅率為5%。2.2.3.土地增值稅

企業在清算過程中，如果涉及到土地使用權和房屋建筑物的轉讓，根據《中

華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規定繳納相應的土地增值稅。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第七條規定：土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。2.2.4.印花稅

在公司清算的過程中，所簽訂的轉讓合同、協議等應按相關政策規定繳納印花稅。

2.3.股東取得分配的剩余資產的稅務問題

被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得。剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。根據《企業所得稅法》的規定，法人股東分得的股息所得屬于“免稅收入”，免于征收企業所得稅；根據《個人所得稅法》的規定，自然人股東分得的股息所得，屬于“股息、紅利”性質的所得，應按照20%的稅率繳納個人所得稅。被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

第三篇：企業稅收籌劃與會計政策選擇

企業稅收籌劃與會計政策選擇

目前比較通行的稅收籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進行籌劃；二是利用稅基進行籌劃；三是利用稅額進行籌劃；四是利用轉嫁稅負進行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計政策選擇息息相關，可以說會計政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅收籌劃與會計政策的關系

1、稅務會計規則與財務會計規則。

在我國，政府為節省企業的納稅申報成本，在稅法中對財務會計規則采取容納態度（即稅法有規定的，按稅法規定處理，稅法沒有規定的，按會計的有關 規定處理），使用了大量的會計數據與會計規則，只根據其特定征稅要求，在財務會計處理的基礎上進行納稅調整，從而形成了“納稅調整型”的稅務會計模式。由 于財務會計規則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業進行稅收籌劃提供了一定的空間。

2、稅收籌劃與會計政策。

在市場經濟條件下，企業作為獨立的經濟利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業現金流量的凈支 出。因而，稅收是影響企業會計政策選擇的重要經濟環境要素。會計準則、會計制度等會計法規，在規范企業會計行為的同時，也為企業提供了可供選擇的不同的會 計處理方法，現行稅法對此大都予以認可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案，因此，企業必然會有利用會計政策選擇進行稅務 籌劃的行為發生。

二、會計政策選擇的稅收籌劃實現

企業為實現稅后收益最大化的財務目標，在遵守會計法規和會計準則的前提下，以企業經營目標和政策為導向。在既定的稅法和稅制框架內，根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策對企業涉稅事項進行會計處理從而實現降低納稅成本和納稅風險。

1、折舊方法的選擇。

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會 對相應的應稅所得額產生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時須根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率 下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業稅收負擔。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊

方法不同，而獲得 不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態的方法來分析。

2、存貨計價方法的選擇。

存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當物價上下波動時，企業宜選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業當期應納所得稅額上下波動，增加企業資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權平均法或移動加權平均法 對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業獲得較輕的稅收負擔。如果企業正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤入，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多。

3、發行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。

債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢 價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發行時二者都逐期減少，在折價發行時二 者都逐期增加。因此在溢價發行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。

4、費用攤銷方法的選擇。

企業在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。二是對于 一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。如對可能發生的壞賬，提取壞賬準備金；對發生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理 預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規定的，企業應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業可選擇稅法規定的最短年限。四是對于限額列支的費用，如業務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

5、長期股權投資核算方法的選擇。

長期股權投資的持有收益的核算方法有成本法和權益法兩種。當投資企業擁有被投資企業20％，但對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業在進行投資時，可根據目標企業的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業先虧損后盈利，則宜選用權益法。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企 業虧損的情況下，選用權益法可利用盈虧抵補的稅收優惠，以被投資企業虧損沖減投資企業利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。

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第四篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第五篇：稅收籌劃征文--構筑“三維”監控體系防范涉稅風險

構筑“三維”監控體系防范涉稅風險

我公司是一家以工程機械、農業裝備、車輛為主體業務的大型產業裝備制造企業，是“國家重點高新技術企業”，公司的工程技術研究院被認定為“國家認定企業技術中心”，主導產品被認定為“中國名牌”、“中國馳名商標”、“最具市場競爭力品牌”。近年來，公司在“內涵增長、結構調整、全球化”經營方針指引下，積極搭建基于未來國際化發展的業務管理和運行平臺。2010年實現銷售收入142億元。雷沃品牌價值以113.87億元，位列中國500最具價值品牌排行榜第64位。

隨著公司的快速發展，蘊藏在經營管理風險中的涉稅風險問題也隨之凸顯。為此，公司構筑了“三維”立體監控體系，來防范企業的涉稅風險。

一維、“稅企聯姻”，搭建風險控制平臺

“工欲善其事，必先利其器”。為加強企業的涉稅風險管理，公司首先建立了風險控制環境。并在確立的涉稅風險控制策略和目標中明確規定：“在涉稅風險管理與控制過程中，必須嚴格遵守國家稅收政策規定，照章納稅；積極爭取和企業相關的稅收優惠；公司及所屬各子分公司的財務部門須設置稅務管理科并配備相關專職人員，進行日常的風險管理與控制。稅務管理部門必須參與到企業的各種決策活動中，從涉稅角度對各種決策方案進行分析、研究和評價，為決策層最終決策提供依據，當好參謀”。

同時，公司針對生產經營過程中存在的涉稅風險、財務人員的稅收知識 “短板”、對稅收政策的理解和適用不到位等問題，主動與當地主管稅務機關聯系、溝通與交流，促成“稅企聯姻”，筑起誠信互動的信息交流平臺。由稅務機關負責相關稅法、稅收政策的及時輸送與解讀，并且定期帶課題到企業對全體財務人員進

行稅收知識培訓，進一步準確理解和把握了稅收政策的內涵。

風險控制平臺的搭建，為企業進行涉稅風險管理奠定了堅實的基礎。

二維、咨詢機構定期“體檢”，規避涉稅風險

“欲流之遠者，必浚其泉源”。涉稅事務貫穿了企業的投資、采購、生產和銷售等各環節。相關的風險產生又與國家的稅收政策、企業的財務政策、會計核算的方式方法、企業各個環節的業務操作流程、生產安排等有十分緊密的關聯。因而，對涉稅風險的規避與防范，并非只依靠財務部門做做賬和進行相應調整、處理就能控制的。而是不僅需要跨部門的團隊協作和配合，更需要外部咨詢機構的幫助。只有這樣才能確保企業的納稅行為得以規范，真正做到依法納稅、誠信納稅，才能促進企業更加健康成長。

因此，企業與國內某知名咨詢機構建立起了長期合作伙伴關系，就企業最優納稅方案設計、投資項目的稅收政策論證、涉稅風險評估、內部控制體系會診及設計和培訓等方面進行了廣泛、有效的合作。咨詢機構定期到企業就風險領域進行“體檢”、“診斷” 和“疏通”。不僅排除了涉稅隱患和阻塞，強化了涉稅經濟事項的合法性和合理性，提高了企業的健康度，而且提升了企業的涉稅管理水平。

三維、創新管理模式，提升涉稅管理能力

“求木之長者，必固其根本”。為加強涉稅風險的管理，提高企業防范涉稅風險的能力，維護企業的生產經營秩序，提升涉稅事項管理工作效率，建立了“事前預測、事中管理、生產經營全過程監控”的“小三維”管理模式。

事前：評估涉稅風險，籌劃控制措施。成立風險評估小組，在咨詢機構的協助下，就整個企業的投資、采購、生產和銷售等環節，以及涉及的收入、成本、費用、資產的折舊和處理等方面，進行一次全面細致的涉稅風險梳理、評估和分析。確定了“關鍵控制點”，理清涉稅行為，籌劃控制措施，明確相關責任人及其

責任，構筑起風險管理控制機制。

事中：增強自身素質，注重細節操作。稅務管理科在日常涉稅事務管理過程中，按照“把握宏觀調控，注重細節操作”原則，在強化提升自身業務素質和專業技能的同時，加強與各“關鍵控制點”和相關責任人之間的信息交流與傳遞，注重細節操作。并充分發揮財務內部稽核作用，定期或不定期地進行檢查與抽查，促使其在日常生產經營過程中，依據稅收以及其他有關法律法規的規定，正確地處理有關涉稅事項，密切配合以完善有關經濟業務流程，規避或化解涉稅風險，從而確保既定制度與防范措施得到有效遵守與執行。

事后：經營全過程監控、評價涉稅管理的效果。稅務管理部門聯合內部審計定期對實施效果進行及時的考核、總結與評價，步步推進，從而逐步提高企業的涉稅管理質量，達到提高企業生產經營效益的目的。