第一篇：建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金返還涉稅分析

建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金返還涉稅分析

2010-12-30 15:54:00 文章來源：中國稅務報

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目前，山東、江蘇、內蒙古等不少省、區(qū)建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金(2003年以前稱為“建筑企業(yè)勞動保險費用”)實行由建設主管部門統(tǒng)一籌集后再撥付建筑企業(yè)的管理方式，即建筑企業(yè)在承接建筑工程時，由建設管理部門向建設單位收取養(yǎng)老保障金，然后按照一定比例撥付建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦理勞動保險。

以山東省為例，按照《關于加快發(fā)展建筑業(yè)的決定》(魯政發(fā)〔1995〕101號)中有關改革山東省建筑企業(yè)勞保費提取辦法的精神、《轉發(fā)省建委、省計委、省勞動廳、省建工局四部門關于改革山東省建筑企業(yè)勞動保險費用提取辦法的報告的通知》(魯政辦發(fā)〔1995〕77號)的規(guī)定，建設單位應在工程開工前，持《建設工程規(guī)劃許可證》、《中標通知書》等資料，按工程總造價的2.6%向建筑管理部門預繳建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金，建筑施工企業(yè)可依據建筑管理部門為其核定的撥付等級和所承接工程的施工進度，每季度向建筑管理部門申請撥付建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金。

對于建筑企業(yè)來說，獲得建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金返還已經成為常態(tài)化的收入。這部分收入應如何進行稅務處理呢?

一、營業(yè)稅。根據《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定勞務的單位和個人，應當繳納營業(yè)稅；以其提供應稅勞務所收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。以山東省和濟南市為例，1996年山東省下發(fā)的《建筑企業(yè)勞保費用行業(yè)管理辦法》第七條規(guī)定，勞保費用是建安工程造價的組成部分。建設單位在確定工程造價時，仍按《山東省建筑工程費用定額》規(guī)定的計價程序計算，并計入造價內。施工單位統(tǒng)計產值時，應列入總產值。甲方與乙方辦理工程財務結算時，應扣除該項費用。《濟南市建筑企業(yè)勞動保險費用管理暫行規(guī)定》(濟南市人民政府令〔2002〕第140號)第二章第六條規(guī)定，建設單位在確定工程造價時，應當按現(xiàn)行《山東省建筑工程費用定額》的規(guī)定將建筑勞保費用計入工程總造價內。由此可見，由建設單位按規(guī)定比例統(tǒng)一提取并向建設行政主管部門繳納的建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金，是建安工程總造價的組成部分，建筑企業(yè)收到的建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金返還是建筑勞務營業(yè)額的一部分，應當計算并申報繳納相應的營業(yè)稅及附加。

例如，濟南市某建設單位的一項工程項目結束，按《山東省建筑工程費用定額》進行決算時，總造價1000萬元，其中含開工前已向建筑管理部門預繳的建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金26萬元。決算后，甲方支付乙方工程款1000-26=974(萬元)，乙方向甲方開具974萬元建筑勞務發(fā)票，并繳納相應的營業(yè)稅款及附加，同時，在施工期間，乙方陸續(xù)收到建筑管理部門核定并返還的建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金10萬元，該款項原本就是工程總造價的組成部分，應由甲方作為工程款直接支付給乙方，但按《濟南市建筑企業(yè)勞動保險費用管理暫行規(guī)定》的要求，甲方“間接”通過建筑管理部門撥付給乙方，因此，對于此部分款項，建筑企業(yè)應單獨作為營業(yè)額計算并申報繳納營業(yè)稅及附加。

二、企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)從建筑管理部門取得的建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金，為收入總額的一部分。財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)第一條規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日～2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。對建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金實行由建設主管部門統(tǒng)一籌集后再撥付建筑企業(yè)管理方式的省、市、自治區(qū)來說，關于建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金的收取、管理、撥付、使用，各級政府均以規(guī)范性文件甚至規(guī)章的形式進行了明確，建筑企業(yè)從建筑管理部門取得的建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金，符合財稅〔2009〕87號文件精神，根據《企業(yè)所得稅法》第七條第一項、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定，對在2008年1月1日～2010年12月31日期間建筑企業(yè)獲得的此項收入，應為企業(yè)的不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

需要注意的是，此項收入作為不征稅收入是有前提條件的，企業(yè)必須將所獲得的建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金單獨核算并用于為建筑工人向社保部門繳納養(yǎng)老保險，所形成的費用不得稅前扣除，且5年后未用于購買養(yǎng)老保險的部分要重新計入取得該資金第六年的收入總額。

第二篇：建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金

記者從濟南市城鄉(xiāng)建設委獲悉，該市將對建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金撥付比例進行調整，一級撥付標準由80%上調至90%，二級由60%上調至70%，三級由40%上調至50%。撥付比例調整后，將惠及建筑業(yè)更多從業(yè)人員。

建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金是建筑業(yè)職工繳納社會保障金的唯一來源，是社會養(yǎng)老統(tǒng)籌金的重要組成部分。按照有關規(guī)定，建設單位應在工程開工前，持《建設工程規(guī)劃許可證》、《中標通知書》等資料，按工程總造價的2.6%預繳建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金。對取得《山東省建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金管理手冊》的建筑施工企業(yè)，依據其撥付等級和所承接工程的施工形象進度，每季度向管理部門申請一次，對享有困難補貼資格的建筑企業(yè)，半年申請一次補貼。該款必須用于為建筑業(yè)職工購買養(yǎng)老保險。自1995年實施該政策以來，我市已累計向在濟施工建筑企業(yè)撥付養(yǎng)老保障金19.91億元，今年前兩個季度已撥付補貼1.98億元。全市建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金收支使用狀況繼續(xù)呈現(xiàn)良好局面，有力保障了全行業(yè)的穩(wěn)定。

濟南市城鄉(xiāng)建設委相關負責人表示，建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金撥付比例統(tǒng)一上調10%后，調整范圍還將擴大到符合條件的建筑裝飾企業(yè)和勞務企業(yè)。為配合做好建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金撥付比例調整工作，管理部門將深入推行“收繳工作人性化、撥付補貼網絡化、基礎工作標準化”的三化管理模式，確保專項資金收繳、撥付和使用“三到位”，杜絕欠繳、漏繳養(yǎng)老保障金的現(xiàn)象，力爭實現(xiàn)建筑業(yè)職工應保盡保。

來源：濟南日報

第三篇：建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金

建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金不屬于行政事業(yè)性收費，是建安工程造價的組成部分，是由建設主管部門為建筑企業(yè)代收，用于建筑企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的專項資金，其來源是國家規(guī)定的建筑工程費用定額標準中的養(yǎng)老保險部分，建設單位按建安工程造價的2.6%向建設主管部門繳納后，不再按建筑工程費用定額標準像施工企業(yè)支付，建設單位在確定工程投資時應計入工程造價內。這僅僅是提取辦法的改變，而不是新增加收費項目。

建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金是屬于社會保障金的重要組成部分，是建筑企業(yè)向社保機構為職工繳納基本養(yǎng)老保險的唯一資金來源。眾所周知，建筑企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定的預算定額，沒有自己產品的定價權，其養(yǎng)老保險資金的來源不同于一般工業(yè)企業(yè)。實行建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金管理，其目的是為切實解決建筑企業(yè)職工的基本養(yǎng)老保險問題，保持行業(yè)和社會穩(wěn)定。

鑒于上述原因，魯政辦發(fā)（1995）77號文件規(guī)定：“凡我省境內的新建、擴建、技改、維修項目和土石方工程，構件制作安裝、建筑裝飾、樁基礎、道路橋涵 堤防等工程項目，部分投資來源、隸屬關系及所有形式，均應在于施工單位簽訂合同、辦理工程開工手續(xù)10日內，向工程項目所在地的建筑業(yè)主管部門交納勞動保險費，并憑交納證明辦理開工手續(xù)”。濰政發(fā)（1996）64號文件明確規(guī)定：“建設單位應及時足額交納勞保費用。任何部門和個人不得擅自減免。對擅自開工及瞞繳少繳、擴大項目提高標準不補繳或者抗繳勞保費用的建設單位，除令限期補繳外，按日加收20%的滯納金，滯納金并入勞保費用專戶”。

第四篇：催繳建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金告知函

編號：2009***號

催繳建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金

告知函

：

你單位開發(fā)建設的工程建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金，按照緩繳合同約定再有一個月到期，為能夠如期履行合同，以免延誤，造成違約，產生滯納金，帶來不必要的損失，特提醒你單位提前做好資金準備，按期繳納保障金。(地址：xxxxx號nnn電話：wwwwww)

區(qū)建筑企業(yè)

養(yǎng)老保障金管理站

年月日

第五篇：濟南市建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金撥付申請指導手冊

濟南市建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金撥付申請指導手冊

時間： 2011-11-16 來源： 作者： admin 閱讀： 42 次

濟南市建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金撥付申請指導手冊

（建筑企業(yè)使用）

一、申請撥付的文件依據：

1、魯政辦發(fā)（1995）77號《省政府辦公廳轉發(fā)省建委等部門關于 改革山東省建筑企業(yè)勞動保險費用提取辦法的報告的通知》

2、濟南市人民政府令第140號《濟南市建筑企業(yè)勞動保險費用管理暫行規(guī)定》

3、魯建發(fā)（2010）2號《關于調整建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金撥付等級和撥付標準的通知》

4、魯財綜（2003）25號《關于進一步加強建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金管理的通知》

5、濟建建字（2005）28號《關于進一步加強建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金管理工作的通知》

6、魯建勞[2007]03號《關于進一步加強建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金管理的通知》

7、魯建勞辦[2008]01號《關于進一步加強建筑企業(yè)勞保金撥付管理的通知》

二、申請撥付的前提條件

1、必須持有《山東省建筑企業(yè)勞保金管理手冊》。

2、根據“以收定支、以項定量”的原則，所申請撥付勞保金的工程項目已繳納勞保金且尚未按規(guī)定的比例撥清。

3、所申請撥付勞保金的工程項目已按規(guī)定時間向當?shù)貏诒＝鸸芾頇C構報送了工程預收聯(lián)系單。

4、應向市勞保辦或縣（市）、區(qū)勞保工作站提供建筑企業(yè)與建設單位簽定的建設工程施工合同

三、申請撥付的時間

根據工程形象進度，每季度申請撥付一次。

1、向市勞保辦申請撥付的：每季度最后一個月的1日至25日；

2、向縣（市）、區(qū)勞保工作站申請撥付的：每季度最后一個月的1日至20日。

四、網上申請撥付軟件操作要領

1、計算機應安裝殺毒軟件，定期殺毒，保證計算機無病毒、無惡意代碼、無木馬程序。

2、做好保密工作，保證用戶名、密碼不外泄，離開計算機及時關閉系統(tǒng)，防止他人進入軟件系統(tǒng)，篡改數(shù)據。

3、勞保金軟件中的列表都不能填寫數(shù)據，只有找到添加按鈕，出現(xiàn)對話窗口后才能輸入數(shù)據。

4、開工七日內應在網上報送工程預收聯(lián)系單，工程預收聯(lián)系單應嚴格按照建設工程施工合同的內容填寫，不得有空欄。發(fā)送工程預收聯(lián)系單時，當“本地工程預收聯(lián)系單”和“網絡工程預收聯(lián)系單”上下兩表一致時，表示上報成功。

5、申請撥付勞保金時，應嚴格按照規(guī)定的時間申請撥付，申請時應認真填寫申請表。發(fā)送審批表時，當“本地審批表”和“網絡審批表”上下兩表一致時，表示上報成功。

6、申請撥付時，應認真核實所申請撥付的工程是否已交納了勞保金或該工程勞保金是否已撥清。如所申請撥付勞保金的單位工程數(shù)與管理機構數(shù)據庫的數(shù)據差錯率超過15%時，管理機構將拒絕受理。并請其核定后重新申報（例：某企業(yè)本次申請撥付了10個單位工程的勞保金，其中有1個單位工程未繳納勞保金或所收繳的勞保金已按規(guī)定的比例撥清時，管理機構將予以受理；若有2個單位工程未繳納勞保金或已按規(guī)定比例撥清的，其差錯率已超過15%，此時管理機構將不予受理）。

五、申請撥付時的注意事項

1、未繳納勞保金的工程項目不得申請。

2、已撥清勞保金的工程項目不得重復申請。

3、申請撥付勞保金的工程項目一欄內的建設單位、項目名稱一定要與建設工程施工合同一致。

4、為做好勞保金申請撥付工作，建筑企業(yè)應建立勞保金收繳臺帳和撥付臺帳。對已撥付的勞保金要及時登記，以防止勞保金重復申請撥付。

電話：86401851 網頁：www.tmdps.cn