第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

在房地產(chǎn)開發(fā)過程中, 材料費用構(gòu)成工程開發(fā)成本的主要組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)公司為了確保房地產(chǎn)工程質(zhì)量, 節(jié)約工程成本, 對工程所需材料、設(shè)備等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。

甲供材料是指房地產(chǎn)開發(fā)商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，建設(shè)方或開發(fā)方為甲方，施工單位為乙方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料或設(shè)備由甲方(開發(fā)方)統(tǒng)一購入并提供給乙方進行工程施工，而乙方對于相應(yīng)甲供材料僅提供勞務(wù)的一種建設(shè)單位與施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的方法。

在房地產(chǎn)開發(fā)中，甲乙雙方簽定以甲供材料形式進行項目開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當如何繳納稅款，如何取得合法的票據(jù)及如何代扣代繳稅款，本文針對相關(guān)涉稅問題進行分析：

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供工程材料：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑施工企業(yè)A承包一項目的主體建筑工程，同時甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼材）1000萬為甲供材料，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價（不含甲供材料）5000萬，這種情況下的甲供材料稅金如何確認？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。另外《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干具體問題的補充意見的通知》(成地稅發(fā)[1994]第39號)規(guī)定：不論建安企業(yè)實行雙包或單包，均應(yīng)按照工程造價(直接費、間接費、計劃利潤、稅金)和價外費用作為計稅依據(jù)計征建安營業(yè)稅。(成地稅發(fā)[1994]第39號)規(guī)定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務(wù)的施工方法。

因此，該項目的營業(yè)稅的計稅基數(shù)為6000萬（5000+1000），應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：6000萬元ⅹ3.3%=198萬元。至于這6000萬營業(yè)額的營業(yè)稅及附加198 萬元(6000*3.3%)應(yīng)由誰承擔(dān),則視具體情況確定。按稅法的規(guī)定，甲供材料包含在施工營業(yè)額中，相應(yīng)的稅金也應(yīng)以施工企業(yè)作為納稅義務(wù)人進行繳納，但施工工程造價(產(chǎn)值)是由料工費利潤稅金組成，如房地產(chǎn)企業(yè)在與施工單位的結(jié)算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關(guān)稅款后，施工企業(yè)可要求房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)；在一定條件下，房地產(chǎn)企業(yè)也可能承擔(dān)甲供材料部分相應(yīng)的營業(yè)稅及附加。為此：

1、如果建筑施工項目造價結(jié)算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔(dān)并交納。甲方可以憑采購甲供材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應(yīng)向乙方收取金額為5000萬元且用計算機開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

2、如果建筑施工項目造價中未包含甲供材料1000萬元，則甲供材料部分應(yīng)繳納的營業(yè)稅有兩種繳納方法：一是由乙方繳納，乙方繳納后再要求甲方承擔(dān)此部份稅金并追加決算金額；二是在乙方未繳納甲供材料相應(yīng)營業(yè)稅及附加的情況下，在稅收征收管理實踐中，許多稅務(wù)機關(guān)要求實際承擔(dān)款項方（甲方）繳納甲供材料的營業(yè)稅。

二、房地產(chǎn)開發(fā)公司提供設(shè)備：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司為某房地產(chǎn)項目安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要空調(diào)設(shè)備500萬由甲方采購供應(yīng)，安裝勞務(wù)費為100萬。這種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號規(guī)定：其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)建筑安裝工程不計入應(yīng)稅營業(yè)額的設(shè)備名單》（成地稅函[2003]177號）規(guī)定：空調(diào)機組屬于設(shè)備的范圍。為此，乙方的計稅營業(yè)額為100萬，也就是說，該設(shè)備價值不作為營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的，這甲供設(shè)備也就不需要交納營業(yè)稅金。在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：、憑采購中央空調(diào)設(shè)備取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），2、甲方應(yīng)向乙方收取總計金額為100萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供裝飾材料的涉稅問題：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司承包該項目的裝飾工程，裝飾材料200萬元由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購并提供（即甲供材料），乙方僅向甲方收取勞務(wù)費及部分輔助材料80萬元。這種情況下的該合同的營業(yè)稅金如何確認？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]第114號）規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。此，現(xiàn)行稅法將建筑業(yè)裝飾勞務(wù)中甲供材料和設(shè)備的價款排除在計算營業(yè)稅的營業(yè)額之外，即該合同項下的營業(yè)稅的計稅依據(jù)為80萬元，房地產(chǎn)企業(yè)提供的裝飾材料（甲供材料）200萬元，不納入計算繳納營業(yè)稅的基數(shù)。

在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：

1、憑采購裝飾材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），2、甲方應(yīng)向乙方收取總計金額為80萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

四、房地產(chǎn)企業(yè)在甲供材料條件下如何履行代扣代繳稅款義務(wù)：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕第177號）規(guī)定：建筑企業(yè)從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的及在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位作為代扣代繳義務(wù)人。因此房地產(chǎn)企業(yè)在項目建設(shè)過程中，應(yīng)對施工單位應(yīng)繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅予以代扣代繳，代扣代繳的范圍也包括甲供材料的金額。具體方法：

1、扣繳義務(wù)發(fā)生時間：

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

2、扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：

①、扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

②、扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。3其他注意事項: 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；

同時，自應(yīng)申報之月(含當月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。

第二篇：“甲供材料”涉稅風(fēng)險分析

“甲供材料”涉稅風(fēng)險分析

稅務(wù)機關(guān)在對某企業(yè)進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年建造廠房發(fā)生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬元均是自行采購的，已取得增值稅普通發(fā)票，計入本企業(yè)“在建工程”科目。調(diào)取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費180元，內(nèi)墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價款100萬元。”該企業(yè)己取得施工單位開具的100萬元建筑業(yè)發(fā)票。

檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業(yè)稅可能。便對施工方某建筑公司進行延伸檢查，調(diào)閱其營業(yè)稅納稅申報表，發(fā)現(xiàn)其2009承包的上述廠房工程僅就合同中規(guī)定的人工費100萬元計算繳納了3萬元營業(yè)稅。顯然，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)沒有包括甲方提供建筑用材料的價款，這就造成了由“甲供材料”引發(fā)的涉稅問題。

“甲供材料”是建設(shè)單位與施工單位在工程建設(shè)過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)。“甲供材料”一般為大宗材料，比如鋼筋、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細的清單。“甲供材料”對于建設(shè)方而言，可以控制主要材料的進貨來源，避免施工單位在材料采購過程中吃回扣，降低材料采購成本，保證工程質(zhì)量。對于施工方而言，可以減少購買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價格上漲帶來的風(fēng)險。

“甲供材料”常見類型有三種：合同內(nèi)列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內(nèi)不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。

甲方作為發(fā)包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負責(zé)提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料增值稅發(fā)票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計入本企業(yè)“在建工程”科目進行核算。

“代購材料”是指乙方按照合同規(guī)定的建筑工程質(zhì)量要求，和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價款中包含此部分材料金額。

“合同外供料”是指甲乙雙方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分。乙方在確認建造合同收入和成本時，不需要對其進行賬務(wù)處理。此種合同主要適用于裝飾勞務(wù)。

“甲供材料”這種合作方式雖然簡便易行，但在發(fā)票開具、營業(yè)稅計算、增值稅計算等方面存在一定的涉稅風(fēng)險。

一、營業(yè)稅涉稅風(fēng)險分析現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備以及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。也就是說，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價款在內(nèi)。

《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入其總營業(yè)額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但并沒有具體文件規(guī)定施工企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項廠房建筑工程應(yīng)納營業(yè)稅為（100＋600）×3%＝21萬元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費100萬元計算繳納了營業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒有按規(guī)定申報繳納18萬元的建筑業(yè)營業(yè)稅。建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實施細則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)納稅。

如果在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)此問題，施工方除補繳營業(yè)稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。

二、增值稅涉稅風(fēng)險分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建筑材料部分的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計入在建工程成本。如果建設(shè)方將購買的材料用于房屋等在建工程項目，而按照“視同銷售”進行會計處理，提取銷項稅，則會降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計房產(chǎn)原值，會偷逃房產(chǎn)稅。

甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發(fā)票開具給乙方，應(yīng)注意付款方必須是乙方，而不應(yīng)由甲方直接向材料商付款，否則會產(chǎn)生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。

三、發(fā)票開具的涉稅風(fēng)險分析乙方在給甲方開具發(fā)票時，應(yīng)根據(jù)不同情況來開具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購材料”情況，乙方應(yīng)全額計算工程結(jié)算收入，全額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，并依據(jù)合同全額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；其材料價款作為工程施工成本準予在計算企業(yè)所得稅時扣除。

如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關(guān)建筑材料內(nèi)容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應(yīng)按照包括料、工、費在內(nèi)的全額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但應(yīng)該按不包含甲供材料在內(nèi)的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。因為甲方對自行采購的建筑材料已經(jīng)計入本企業(yè)“在建工程”科目，進行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費在內(nèi)的金額給甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，會導(dǎo)致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業(yè)所得稅。

四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時必須將“甲供材料”部分應(yīng)納的營業(yè)稅金考慮并計算在內(nèi)，不管合同如何簽訂，發(fā)票如何開具，稅務(wù)檢查時“甲供材料”部分一定是檢查的重點內(nèi)容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結(jié)算總收入中申報交納營業(yè)稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業(yè)信譽也會受到影響。

因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進行價款結(jié)算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業(yè)利潤，無論建設(shè)方還是施工方，都必須正確計算、申報繳納各項稅金，從而規(guī)避涉稅風(fēng)險。

第三篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)建設(shè)過程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設(shè)此工程最終審計結(jié)果與合同約定一致，建設(shè)單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應(yīng)商支付貨款600萬元。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅。對此繳稅規(guī)定的合理性，很多施工企業(yè)存在疑問。

我們不妨假設(shè)600萬元材料全部由施工單位采購，對應(yīng)款項由建設(shè)單位付給施工企業(yè)，在此假設(shè)條件下，施工企業(yè)對按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅是沒有疑問的。現(xiàn)在我們在此假設(shè)條件下對施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應(yīng)形式下工程財務(wù)分析的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲供材料按照國家稅法規(guī)定繳稅，既沒有增加施工

企業(yè)的稅負，也不會影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對“甲供材料”有意見，不是因為稅負增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當?shù)摹?/p>

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業(yè)稅條例和其實施細則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認為，施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。

問題在于，施工企業(yè)全額繳稅由誰來監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門的有限力量，監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責(zé)建設(shè)單位，也是有失公允的，因為建設(shè)單位不是國家稅務(wù)機關(guān)，無權(quán)對施工企業(yè)的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報領(lǐng)取《建設(shè)工程項目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供項目信息，如實填寫《建筑業(yè)工程項目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗收及出具工程竣工結(jié)算報告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請建筑工程項目清算。”“主管稅務(wù)機關(guān)在辦理工程項目清算時，應(yīng)對工程結(jié)算價款、甲供材料、設(shè)備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項目清算表》。”

但上述規(guī)定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè)，仍以上例為例，如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬元建安發(fā)票而沒有繳清1000萬元對應(yīng)的稅金，建設(shè)單位是無法查知的，稅務(wù)機關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因

此我們建議，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當發(fā)文明確：“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時，除取得施工單位提供的建安發(fā)票外，必須取得稅務(wù)機關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準支付工程款。”由于《建筑工程項目清算表》是在施工單位結(jié)清項目稅款后稅務(wù)機關(guān)出具的，做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務(wù)機關(guān)的正式文件，建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。

值得一提的是，根據(jù)財稅[2006]114號文的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額，“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營業(yè)額。此規(guī)定是對從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠，而不是對營業(yè)稅實施細則的否定。

四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以本文所舉的例子為例，假設(shè)這是一項樁基工程，建設(shè)單位應(yīng)當根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預(yù)付賬款－××材料供應(yīng)商600萬元。”根據(jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預(yù)付賬款－××施工企業(yè)400萬元。”

五、基層稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為

一些基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設(shè)單位支付材料款時用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬，施工單位領(lǐng)用材料時作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款，最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票，建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的，施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產(chǎn)生對應(yīng)的應(yīng)付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發(fā)票列為收入后，將產(chǎn)生“甲供材料”對應(yīng)的應(yīng)收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管會產(chǎn)生上述問題，所以我們說它時很不規(guī)范的。或許有人認為施工單位可以將應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款對沖來解決難題，但問題是應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的發(fā)生時就不能得到對方單位的確認，對沖也不能解決源頭缺陷

第四篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)建設(shè)過程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設(shè)此工程最終審計結(jié)果與合同約定一致，建設(shè)單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應(yīng)商支付貨款600萬元。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅。對此繳稅規(guī)定的合理性，很多施工企業(yè)存在疑問。

我們不妨假設(shè)600萬元材料全部由施工單位采購，對應(yīng)款項由建設(shè)單位付給施工企業(yè)，在此假設(shè)條件下，施工企業(yè)對按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅是沒有疑問的。現(xiàn)在我們在此假設(shè)條件下對施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應(yīng)形式下工程財務(wù)分析的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲供材料按照國家稅法規(guī)定繳稅，既沒有增加施工企業(yè)的稅負，也不會影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對“甲供材料”有意見，不是因為稅負增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當?shù)摹?/p>

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業(yè)稅條例和其實施細則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認為，施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。問題在于，施工企業(yè)全額繳稅由誰來監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門的有限力量，監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責(zé)建設(shè)單位，也是有失公允的，因為建設(shè)單位不是國家稅務(wù)機關(guān)，無權(quán)對施工企業(yè)的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報領(lǐng)取《建設(shè)工程項目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供項目信息，如實填寫《建筑業(yè)工程項目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗收及出具工程竣工結(jié)算報告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請建筑工程項目清算。”“主管稅務(wù)機關(guān)在辦理工程項目清算時，應(yīng)對工程結(jié)算價款、甲供材料、設(shè)備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項目清算表》。” 但上述規(guī)定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè)，仍以上例為例，如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬元建安發(fā)票而沒有繳清1000萬元對應(yīng)的稅金，建設(shè)單位是無法查知的，稅務(wù)機關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當發(fā)文明確：“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時，除取得施工單位提供的建安發(fā)票外，必須取得稅務(wù)機關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準支付工程款。”由于《建筑工程項目清算表》是在施工單位結(jié)清項目稅款后稅務(wù)機關(guān)出具的，做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務(wù)機關(guān)的正式文件，建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。

值得一提的是，根據(jù)財稅[2006]114號文的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額，“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營業(yè)額。此規(guī)定是對從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠，而不是對營業(yè)稅實施細則的否定。

四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以本文所舉的例子為例，假設(shè)這是一項樁基工程，建設(shè)單位應(yīng)當根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預(yù)付賬款－××材料供應(yīng)商600萬元。”根據(jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預(yù)付賬款－××施工企業(yè)400萬元。”

五、基層稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為 一些基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設(shè)單位支付材料款時用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬，施工單位領(lǐng)用材料時作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款，最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票，建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的，施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產(chǎn)生對應(yīng)的應(yīng)付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發(fā)票列為收入后，將產(chǎn)生“甲供材料”對應(yīng)的應(yīng)收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管會產(chǎn)生上述問題，所以我們說它時很不規(guī)范的。或許有人認為施工單位可以將應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款對沖來解決難題，但問題是應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的發(fā)生時就不能得到對方單位的確認，對沖也不能解決源頭缺陷

第五篇：企業(yè)臨時工工資費用涉稅問題分析

企業(yè)臨時工工資費用涉稅問題分析

一、臨時工工資費用如何進行稅務(wù)處理

企業(yè)的臨時性用工可以大體分為兩類，一類是企業(yè)與其簽訂勞動合同、具備勞動雇傭關(guān)系，在企業(yè)長期從事工作，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類臨時員工從稅收角度看是與企業(yè)的正式工沒有區(qū)別的；另一類是企業(yè)與其未簽訂勞動合同、不構(gòu)成勞動雇傭關(guān)系，這類人員僅從事臨時性工作，由于其未與企業(yè)簽訂勞動合同，故向其支付的工資費用不同于稅法上所指的“工資薪金”，也即下文重點分析的臨時工工資費用。

1.企業(yè)所得稅分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系。根據(jù)勞動法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。而在實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)多以是否簽訂勞動合同、是否繳納社會保險為判斷依據(jù)。

對于上述第一類臨時用工，由于其與企業(yè)簽訂了勞動合同、符合稅法在形式上對于工資薪金的定義，因此這類臨時工費用可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅前扣除。

而對于上述第二類臨時性用工，很明顯，其未與企業(yè)簽訂勞動合同、在法律上不具有勞動雇傭關(guān)系，那么向其支付的費用則不屬于稅法上所指的“工資薪金”，而屬于雙方發(fā)生勞務(wù)關(guān)系、企業(yè)向其支付必要的勞務(wù)報酬的行為。因此，企業(yè)向其支付的勞務(wù)報酬不屬于稅法“合理工資薪金”的范圍，不能據(jù)實扣除，企業(yè)應(yīng)取得合法票據(jù)在稅前扣除。

新《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。

2.個人所得稅

根據(jù)上述分析可知，企業(yè)對與其有勞動雇傭關(guān)系的臨時工所支付的費用屬于稅法所指“工資薪金”，應(yīng)該按照“工資薪金所得”項目計算并代扣代繳個人所得稅，而企業(yè)向那些并未簽訂勞動合同、只是發(fā)生勞務(wù)行為的員工所支付的報酬，則應(yīng)當按照“勞務(wù)報酬所得”計算其應(yīng)當繳納的個人所得稅。

《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、企業(yè)通過列支不真實臨時工費用進行籌劃的稅收風(fēng)險

目前有些企業(yè)把增加臨時工費用、甚至列支不真實的臨時工費用作為增加成本扣除、規(guī)避個人所得稅的籌劃手段，但從實際來看，這種做法是存在較大的稅收風(fēng)險的：

1.企業(yè)所得稅的風(fēng)險

前面已經(jīng)分析過，稅法上允許企業(yè)據(jù)實扣除的“工資薪金”是企業(yè)向其有任職或受雇關(guān)系的員工支付的勞動報酬，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而企業(yè)以增大成本扣除為目的虛列的不真實工資費用無法提供有效、可靠的證明，違背了稅法稅前扣除的基本原則——真實性、合理性原則；并且，總局在國稅函[2009]3號文中，也重點對“合理的工資薪金”進行了解釋和規(guī)范。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

雖然企業(yè)可以在各種外在形式上努力體現(xiàn)其真實性，如附有工資發(fā)放表、領(lǐng)用表等，但倘若深入企業(yè)實際情況、了解企業(yè)薪酬制度、分析工資發(fā)放領(lǐng)用表的邏輯性、比對個人所得稅扣繳情況等，則不難發(fā)現(xiàn)其漏洞，因此會給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險。

2.個人所得稅的風(fēng)險

通過多列、虛列臨時工名單，據(jù)以拆分高收入員工收入，規(guī)避其應(yīng)納個人所得稅的行為已不少見，也是企業(yè)籌劃手段之一。但目前隨著個人所得稅全員全額申報政策的推廣及完善，根據(jù)規(guī)定，凡是企業(yè)向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進行申報，需要填寫每個人員的身份證號碼及收入所得，企業(yè)上述虛列臨時工、拆分收入所得的做法也不再可取。

《關(guān)于印發(fā)《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2005]205號）第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。第三條規(guī)定：本辦法所稱個人所得稅全員全額扣繳申報（以下簡稱扣繳申報），是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達到納稅標準，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在代扣稅款的次月內(nèi)?向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人（以下簡稱個人）的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指向個人支付應(yīng)稅所得的單位和個人。

并且，根據(jù)《關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）的相關(guān)規(guī)定，今后個人所得稅的扣繳行為要與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金進行交叉比對，如有差異需要深入調(diào)查，從而提高個人所得稅的扣繳質(zhì)量、規(guī)范個人所得稅的征收管理。

《關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）：為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。

三、建議

1.簽訂勞動合同、完善用人制度

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開員工的辛勤努力，員工的成長也離不開企業(yè)的庇護和培養(yǎng)，因此企業(yè)應(yīng)當對其有真實勞動雇傭關(guān)系的員工予以簽訂勞動合同，受到法律的保護與制約，正常列支工資費用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除工資費用；個人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個人所得稅，將稅收風(fēng)險化為零。

2.簽訂勞務(wù)合同、取得帶開勞務(wù)發(fā)票

對于企業(yè)經(jīng)營活動中確實需要人員從事勞務(wù)活動而雇傭的臨時人員，企業(yè)可取得其身份證明、簽訂勞務(wù)合同或者協(xié)議，依據(jù)向其支付的勞務(wù)報酬向稅務(wù)機關(guān)申請帶開勞務(wù)費發(fā)票，以此作為稅前扣除的憑據(jù)。同時，對于個人所得超過800.00元的，按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳其個人所得稅稅款，并如實填報全員全額納稅表，以降低稅收風(fēng)險。