第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置涉稅問題剖析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置涉稅問題剖析

日期：2014-06-11

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已成為地方稅收的支柱產(chǎn)業(yè)，在日常稅收征管中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置涉稅問題已凸顯出來。由于有的稅務(wù)管理人員對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置稅收政策不掌握或理解模糊，稅收征管不到位；稽查人員也往往對(duì)這個(gè)問題容易忽視，檢查不細(xì)，給稅收造成了一定的漏洞，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置環(huán)節(jié)稅收問題應(yīng)引起基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置情況

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置分為異地安置、就地安置和現(xiàn)金補(bǔ)償三種，其中異地安置和就地安置房屋有以下情況：

1、異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷安置被動(dòng)遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式的，也就是回遷按動(dòng)遷面積一定比例返還的，有結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價(jià)，也有不結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價(jià)的。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷安置被動(dòng)遷人按拆遷面積一定比例返還房屋面積，在此基礎(chǔ)上有增補(bǔ)房屋面積的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按增補(bǔ)面積收取較低一點(diǎn)價(jià)格的房屋價(jià)款，也有不增補(bǔ)房屋面積的，不收取任何價(jià)款。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置發(fā)票開取及賬務(wù)處理情況

1、結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價(jià)的，按差價(jià)開取商品房發(fā)票；不結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價(jià)不開取商品房發(fā)票。

2、收取房屋增補(bǔ)面積價(jià)款的，按增補(bǔ)價(jià)款開取商品房發(fā)票，不增補(bǔ)房屋面積不結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價(jià)的，不開取商品房發(fā)票。

3、對(duì)不開取商品房發(fā)票的，產(chǎn)權(quán)監(jiān)理部門憑借房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開出的房屋動(dòng)遷安置回遷證明，辦理房屋產(chǎn)權(quán)證。

4、個(gè)別房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按開取商品房發(fā)票金額計(jì)入銷售收入，計(jì)稅成本按總建筑面積的開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)。

三、如何確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷安置房屋計(jì)稅價(jià)格

現(xiàn)行稅法對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷安置房屋計(jì)稅價(jià)格文件規(guī)定主要有：

1、遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司拆遷安置被拆遷人房屋征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（遼地稅函【2006】173號(hào)）第2條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)安置被拆遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的調(diào)換房屋的市場價(jià)（對(duì)沒有市場價(jià)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依同類房屋的工程成本核定計(jì)稅價(jià)格）計(jì)征營業(yè)稅。

2、國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號(hào)）第七條規(guī)定：確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋?/p>

（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定。

（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定。

（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

3、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）第六條規(guī)定：

（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入。

4、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

綜合以上文件對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷安置房屋涉及到核定計(jì)稅價(jià)格方法種類比較多，稅務(wù)實(shí)際征管工作中究竟按照哪個(gè)文件執(zhí)行，采取哪種計(jì)稅價(jià)格核定方法，在具體執(zhí)行過程中很茫然也不好確定。這里重要的是要首先研究分析以上四個(gè)文件規(guī)定確認(rèn)收入計(jì)稅價(jià)格的共同點(diǎn)及其密切聯(lián)系，弄懂其內(nèi)容實(shí)質(zhì)，比如：“市場價(jià)”、“市場銷售價(jià)格”和“市場價(jià)格”是一層意思，就是指一項(xiàng)資產(chǎn)在交易市場上的價(jià)格，它是買賣雙方競價(jià)后產(chǎn)生的雙方都能接受的價(jià)格，“市場價(jià)”反映評(píng)估基準(zhǔn)日的市場真實(shí)情況和條件；“評(píng)估價(jià)值”是評(píng)估資產(chǎn)在評(píng)估之日的價(jià)值，“評(píng)估價(jià)值”既要考慮市場價(jià)格因素，又要考慮評(píng)估當(dāng)事人的接受程度；“市場公允價(jià)值”是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)責(zé)按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值并不是交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際交易價(jià)值，而是根據(jù)市場價(jià)格信息進(jìn)行重新計(jì)量的價(jià)值；“同類房屋的工程成本”和“開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率”核定，是稅法規(guī)定核定房屋計(jì)稅價(jià)格的一個(gè)基本方法，其核定計(jì)稅價(jià)格公式為：

計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）。

另外主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定計(jì)稅價(jià)格上還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

（1）要科學(xué)合理，選擇稅企雙方都認(rèn)可的計(jì)稅價(jià)格核定方法。

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能根據(jù)各個(gè)文件規(guī)定按稅種分別核定計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)收入只能按文件規(guī)定各稅種核定一個(gè)公用計(jì)稅價(jià)格。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與被拆遷戶簽訂的一個(gè)或多個(gè)“回遷合同”核定一個(gè)計(jì)稅價(jià)格，也可以按“回遷合同”數(shù)量核定多個(gè)計(jì)稅價(jià)格，這取決于履行各個(gè)“回遷合同”發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間以及房屋市場價(jià)格浮動(dòng)變化情況。

由此筆者認(rèn)為采用國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號(hào)）第七條規(guī)定，確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序比較恰當(dāng)，適合各稅種關(guān)于計(jì)稅價(jià)格的核定，它即規(guī)定了三種確認(rèn)收入的方法，又規(guī)定了在具體執(zhí)行上的先后順序，可以作為計(jì)算各稅額的計(jì)稅依據(jù)，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)按其文件規(guī)定執(zhí)行。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置稅收相關(guān)規(guī)定和計(jì)算方法

1、營業(yè)稅

遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司拆遷安置被拆遷人房屋征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（遼地稅函【2006】173號(hào)）第2條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)安置被拆遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的調(diào)換房屋的市場價(jià)（對(duì)沒有市場價(jià)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依同類房屋的工程成本核定計(jì)稅價(jià)格）計(jì)征營業(yè)稅。其中，不結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換價(jià)格的，即應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的調(diào)換房屋的市場價(jià)或依同類房屋的工程成本核定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)征營業(yè)稅；結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)調(diào)換房屋的價(jià)值中未進(jìn)行價(jià)款結(jié)算的部分，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的調(diào)換房屋市場或依同類房屋的工程成本核定計(jì)稅價(jià)格，減去收取的產(chǎn)權(quán)調(diào)換結(jié)算差價(jià)后的余額計(jì)征營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕768號(hào)）第一條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生動(dòng)遷安置房屋回遷業(yè)務(wù)的，文件已明確應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，在交付安置房屋或被拆遷戶全部支付結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅。對(duì)不結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格確定收入。結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格確定收入，減去收取產(chǎn)權(quán)調(diào)換結(jié)算差價(jià)后的余額稅率5%計(jì)征營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條

（四）規(guī)定：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號(hào)）第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。

遼寧省地方稅務(wù)局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（遼地稅發(fā)【2009】51號(hào)）第五條規(guī)定：根據(jù)（國稅發(fā)【2009】31號(hào)通知第七條規(guī)定：視同銷售的行為種類、原則和收入確認(rèn)方法，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于自用行為（包括辦公用和經(jīng)營用）的不視同銷售。企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于原住戶“動(dòng)遷還平”（也稱產(chǎn)權(quán)調(diào)換）行為的應(yīng)視同銷售，并于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其收入按《城市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置協(xié)議書》金額確定，或者參照營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷安置將開發(fā)產(chǎn)品用于原住戶“動(dòng)遷還平”（也稱產(chǎn)權(quán)調(diào)換），實(shí)際上房屋權(quán)屬有了變化，開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售。于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)，并同時(shí)歸集開發(fā)產(chǎn)品成本，其計(jì)稅所得額按法定稅率25%計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

3、土地增值稅

國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）第六條規(guī)定：

（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建 造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條

（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條第（一）款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（三）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條規(guī)定：非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用建造的開發(fā)產(chǎn)品安置回遷戶的，房屋發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)移，安置用房視同銷售，并要按規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的房屋動(dòng)遷安置業(yè)務(wù)應(yīng)按開發(fā)項(xiàng)目四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收土地增值稅。

4、契稅

《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅；第二條規(guī)定：本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列項(xiàng)目：

（五）“房屋交換”；第八條規(guī)定：契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷安置房屋是“房屋交換”的一種，房屋權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按全額稅率4%計(jì)算繳納契稅，其中包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷房屋拆遷現(xiàn)金補(bǔ)償費(fèi)和動(dòng)遷安置房屋確認(rèn)的收入以及給被拆遷人異地購買房屋支付計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)部分。

5、印花稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，視同銷售，與被拆遷戶簽訂的房屋回遷安置合同簡稱“回遷合同”，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換，“回遷合同”屬于一種交換式的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動(dòng)遷安置“回遷合同”需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.05%稅率計(jì)算繳納印花稅。

五、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)動(dòng)遷安置房屋在稅收日常征管中建議

1、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)是地方稅收部門重點(diǎn)稅源大戶，要加大稅法宣傳力度，針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)納稅環(huán)節(jié)多、核算比較繁瑣特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收政策培訓(xùn)和納稅輔導(dǎo)，提高納稅人依法納稅自覺性，尤其弄懂房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷安置房屋賬務(wù)處理，要按開發(fā)產(chǎn)品全額結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。

2、強(qiáng)化稅務(wù)管理人員培訓(xùn)，提高企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策水平，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)質(zhì)量，要對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重點(diǎn)納稅環(huán)節(jié)稅收政策輔導(dǎo)到位，以防止偷稅漏稅的發(fā)生。

3、稅源部門要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評(píng)估，著重對(duì)行業(yè)稅負(fù)率、成本利潤率、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率指標(biāo)的分析，若出現(xiàn)分析指標(biāo)異常情況，要及時(shí)重點(diǎn)輔導(dǎo)。

4、稽查部門要加大對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅重點(diǎn)環(huán)節(jié)檢查力度，查深查透查細(xì)，嚴(yán)格執(zhí)法，堵塞征管中漏洞。

5、建議稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用和發(fā)揮發(fā)票“以票管稅”作用，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司采用回遷方式進(jìn)行動(dòng)遷安置的，要規(guī)定要求房地產(chǎn)開發(fā)公司開具商品房銷售發(fā)票，開票金額按上述的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，因動(dòng)遷戶被拆遷的房屋是產(chǎn)權(quán)房，發(fā)票備注要按《城市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置協(xié)議書》標(biāo)出的回遷面積標(biāo)明，以便在產(chǎn)權(quán)監(jiān)理部門辦理產(chǎn)權(quán)繳納契稅時(shí)扣除，這有利于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依據(jù)發(fā)票金額全額計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本，以防止偷稅的發(fā)生，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征收管理。

（作者單位：錦州市古塔區(qū)地稅局）

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

在房地產(chǎn)開發(fā)過程中, 材料費(fèi)用構(gòu)成工程開發(fā)成本的主要組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)公司為了確保房地產(chǎn)工程質(zhì)量, 節(jié)約工程成本, 對(duì)工程所需材料、設(shè)備等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。

甲供材料是指房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，建設(shè)方或開發(fā)方為甲方，施工單位為乙方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料或設(shè)備由甲方(開發(fā)方)統(tǒng)一購入并提供給乙方進(jìn)行工程施工，而乙方對(duì)于相應(yīng)甲供材料僅提供勞務(wù)的一種建設(shè)單位與施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的方法。

在房地產(chǎn)開發(fā)中，甲乙雙方簽定以甲供材料形式進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何繳納稅款，如何取得合法的票據(jù)及如何代扣代繳稅款，本文針對(duì)相關(guān)涉稅問題進(jìn)行分析：

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供工程材料：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑施工企業(yè)A承包一項(xiàng)目的主體建筑工程，同時(shí)甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼材）1000萬為甲供材料，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價(jià)（不含甲供材料）5000萬，這種情況下的甲供材料稅金如何確認(rèn)？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。另外《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干具體問題的補(bǔ)充意見的通知》(成地稅發(fā)[1994]第39號(hào))規(guī)定：不論建安企業(yè)實(shí)行雙包或單包，均應(yīng)按照工程造價(jià)(直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤、稅金)和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征建安營業(yè)稅。(成地稅發(fā)[1994]第39號(hào))規(guī)定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務(wù)的施工方法。

因此，該項(xiàng)目的營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)為6000萬（5000+1000），應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：6000萬元ⅹ3.3%=198萬元。至于這6000萬營業(yè)額的營業(yè)稅及附加198 萬元(6000*3.3%)應(yīng)由誰承擔(dān),則視具體情況確定。按稅法的規(guī)定，甲供材料包含在施工營業(yè)額中，相應(yīng)的稅金也應(yīng)以施工企業(yè)作為納稅義務(wù)人進(jìn)行繳納，但施工工程造價(jià)(產(chǎn)值)是由料工費(fèi)利潤稅金組成，如房地產(chǎn)企業(yè)在與施工單位的結(jié)算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關(guān)稅款后，施工企業(yè)可要求房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)；在一定條件下，房地產(chǎn)企業(yè)也可能承擔(dān)甲供材料部分相應(yīng)的營業(yè)稅及附加。為此：

1、如果建筑施工項(xiàng)目造價(jià)結(jié)算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔(dān)并交納。甲方可以憑采購甲供材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應(yīng)向乙方收取金額為5000萬元且用計(jì)算機(jī)開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

2、如果建筑施工項(xiàng)目造價(jià)中未包含甲供材料1000萬元，則甲供材料部分應(yīng)繳納的營業(yè)稅有兩種繳納方法：一是由乙方繳納，乙方繳納后再要求甲方承擔(dān)此部份稅金并追加決算金額；二是在乙方未繳納甲供材料相應(yīng)營業(yè)稅及附加的情況下，在稅收征收管理實(shí)踐中，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)要求實(shí)際承擔(dān)款項(xiàng)方（甲方）繳納甲供材料的營業(yè)稅。

二、房地產(chǎn)開發(fā)公司提供設(shè)備：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司為某房地產(chǎn)項(xiàng)目安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要空調(diào)設(shè)備500萬由甲方采購供應(yīng)，安裝勞務(wù)費(fèi)為100萬。這種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認(rèn)？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定：其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)建筑安裝工程不計(jì)入應(yīng)稅營業(yè)額的設(shè)備名單》（成地稅函[2003]177號(hào)）規(guī)定：空調(diào)機(jī)組屬于設(shè)備的范圍。為此，乙方的計(jì)稅營業(yè)額為100萬，也就是說，該設(shè)備價(jià)值不作為營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的，這甲供設(shè)備也就不需要交納營業(yè)稅金。在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：、憑采購中央空調(diào)設(shè)備取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），2、甲方應(yīng)向乙方收取總計(jì)金額為100萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供裝飾材料的涉稅問題：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司承包該項(xiàng)目的裝飾工程，裝飾材料200萬元由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購并提供（即甲供材料），乙方僅向甲方收取勞務(wù)費(fèi)及部分輔助材料80萬元。這種情況下的該合同的營業(yè)稅金如何確認(rèn)？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。同時(shí)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]第114號(hào)）規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。此，現(xiàn)行稅法將建筑業(yè)裝飾勞務(wù)中甲供材料和設(shè)備的價(jià)款排除在計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額之外，即該合同項(xiàng)下的營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為80萬元，房地產(chǎn)企業(yè)提供的裝飾材料（甲供材料）200萬元，不納入計(jì)算繳納營業(yè)稅的基數(shù)。

在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：

1、憑采購裝飾材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），2、甲方應(yīng)向乙方收取總計(jì)金額為80萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

四、房地產(chǎn)企業(yè)在甲供材料條件下如何履行代扣代繳稅款義務(wù)：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕第177號(hào)）規(guī)定：建筑企業(yè)從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的及在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位作為代扣代繳義務(wù)人。因此房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中，應(yīng)對(duì)施工單位應(yīng)繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅予以代扣代繳，代扣代繳的范圍也包括甲供材料的金額。具體方法：

1、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

2、扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：

①、扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

②、扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。3其他注意事項(xiàng): 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；

同時(shí)，自應(yīng)申報(bào)之月(含當(dāng)月)起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。

第三篇：涉稅問題

請(qǐng)問：1.舊的發(fā)票專用章使用期限？2.財(cái)務(wù)專用章從何時(shí)開始不能在發(fā)票上蓋？

您好，1.舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據(jù)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章”。

2.你好，我們是外貿(mào)企業(yè)一般納稅人。請(qǐng)問增值稅納稅申報(bào)表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發(fā)票中銷售額合計(jì)還是按照離岸價(jià)合計(jì)填列？謝謝！

2.您好！按離岸價(jià)折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺(tái)二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《車輛變動(dòng)情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機(jī)動(dòng)車行駛證》原件及復(fù)印件。《機(jī)動(dòng)車行駛證》原件經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后退還車主，復(fù)印件及完稅證明正本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)過戶車輛核發(fā)新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發(fā)票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發(fā)票領(lǐng)購簿或購票密碼，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票窗口辦理掛失，自機(jī)關(guān)受理之日起的5個(gè)工作日后，納稅人可以憑回執(zhí)到主管稅務(wù)辦理相關(guān)手續(xù)，發(fā)票窗口人員應(yīng)將納稅人的《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》及回執(zhí)作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發(fā)新發(fā)票領(lǐng)購簿或重設(shè)票密碼的，由納稅人提出書面申請(qǐng)，主管科長授權(quán)辦理。

5.外商獨(dú)資企業(yè)有些什么優(yōu)惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計(jì)算的等等

5.您好！現(xiàn)在沒有專門針對(duì)外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。如果是07年3月16號(hào)之前成立的企業(yè)（含當(dāng)天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號(hào)之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿(mào)出口企業(yè).現(xiàn)在有幾單去年的報(bào)關(guān)單因沒有核銷單而無法退稅.現(xiàn)要做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,可不可以進(jìn)項(xiàng)發(fā)票做為抵扣后再補(bǔ)稅？

6.您好，可以按規(guī)定辦理。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向深圳市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿(mào)企業(yè)必須持以下資料申請(qǐng)開具《抵扣證明》：

（一）由外貿(mào)企業(yè)據(jù)實(shí)填寫并加蓋企業(yè)公章的《抵扣證明》（一式三聯(lián)）；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表》（需提供紙質(zhì)報(bào)表和相同內(nèi)容的excel電子數(shù)據(jù)）；

（三）增值稅專用發(fā)票原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗(yàn)原件留存復(fù)印件）；

（四）出口貨物報(bào)關(guān)單原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗(yàn)原件留存復(fù)印件）；

（五）委托加工合同或協(xié)議原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（屬委托加工業(yè)務(wù)的提供，驗(yàn)原件留存復(fù)印件）。外貿(mào)企業(yè)取得《抵扣證明》后，應(yīng)將《抵扣證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的區(qū)、分局申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。

7.您好：請(qǐng)問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間怎么確定？謝謝

7.您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

8.你好，請(qǐng)問企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工本人應(yīng)承擔(dān)個(gè)人部份的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，可否在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

8.您好，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)承擔(dān)的職工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的部分是不在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。

9.你好，我公司是新辦企業(yè)有出口貨物，我司要做免抵退的申報(bào)，請(qǐng)問是不是辦理出口企業(yè)退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認(rèn)定通知書》就可以申報(bào)了？是不是現(xiàn)在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經(jīng)過審核的《出口企業(yè)退稅登記申請(qǐng)表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經(jīng)取消對(duì)出口退稅登記證的發(fā)放。

10.納稅人機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票填開錯(cuò)誤但無法從車購辦取回發(fā)票聯(lián)次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務(wù)局辦理登報(bào)掛失手續(xù)接受處罰，才能在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號(hào)碼和發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼相同的發(fā)票（不重復(fù)計(jì)算應(yīng)納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務(wù)局辦理掛失？

10.您好，根據(jù)深國稅發(fā)(2007)127號(hào)規(guī)定，納稅人丟失了已開具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票或二手車銷售發(fā)票，或者填開錯(cuò)誤但無法從公安機(jī)關(guān)和車購辦取回所有聯(lián)次的，允許發(fā)票開具方在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號(hào)碼和發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼相同的發(fā)票，不重復(fù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

11.丟失增值稅專用發(fā)票要登《中國稅務(wù)報(bào)》，《中國稅務(wù)報(bào)》地址在哪？

11.您好！中國稅務(wù)報(bào)深圳分公司地址：深圳市羅湖區(qū)松園路西街52號(hào)稅務(wù)大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學(xué)習(xí)了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的有：

a.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

b.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

請(qǐng)問按清單申報(bào)要如何操作，應(yīng)提供哪些資料，向哪個(gè)部門申報(bào)？

12.您好，根據(jù)深國稅發(fā)〔2011〕62號(hào)規(guī)定：應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，采取申報(bào)表附報(bào)形式，納稅人在進(jìn)行申報(bào)時(shí)，將《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)表》隨同企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表一同申報(bào)。

13.請(qǐng)問丟失增值稅專用發(fā)票一定要登“中國稅務(wù)報(bào)”嗎？

13.您好，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]292號(hào)規(guī)定：

二、為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互之間傳（寄）專用發(fā)票遺失通報(bào)的工作量，對(duì)發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業(yè).在輔導(dǎo)期時(shí)發(fā)票認(rèn)證要到次月抵扣,請(qǐng)問進(jìn)項(xiàng)發(fā)票該做到哪個(gè)明細(xì)科目?

14.您好，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號(hào)第十一條規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。?

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無誤后，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

15.你好，我問一下國稅的發(fā)票有沒有出版拾萬元版的通用機(jī)打發(fā)票？

15.您好，沒有。目前通用機(jī)打發(fā)票分設(shè)無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報(bào)掛失，但是沒有完稅號(hào)碼完稅號(hào)碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機(jī)動(dòng)車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號(hào)碼。

17.深圳什么時(shí)候開始繳納地方教育附加？繳納標(biāo)準(zhǔn)是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人），按實(shí)際繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據(jù)《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，地方教育附加由地稅部門負(fù)責(zé)代征。2011年7月11日起，各級(jí)地方稅務(wù)部門及委托代征單位開始受理繳費(fèi)單位和個(gè)人的申報(bào)繳納事宜。

18.建筑業(yè)自開票須具備哪些資格條件？領(lǐng)購發(fā)票時(shí)需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規(guī)定向注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)建筑業(yè)自開票納稅人資格，取得建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)可以領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票自行填開并按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務(wù)登記的建筑業(yè)企業(yè)，同時(shí)符合下列條件的，可以向注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)建筑業(yè)自開票納稅人資格，注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審查，符合條件的授予建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.具有建設(shè)行政主管部門核發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書，并取得安全生產(chǎn)許可證；

2.兩年內(nèi)未發(fā)生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內(nèi)在我市提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達(dá)到 100 萬元以上；

4.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算工程款項(xiàng)；

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，核算規(guī)范準(zhǔn)確，賬簿設(shè)置齊全并通過注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)賬冊健全認(rèn)定。

（二）申請(qǐng)材料企業(yè)申請(qǐng)建筑業(yè)自開票納稅人資格，應(yīng)當(dāng)向注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交下列申請(qǐng)材料：

1.《建筑業(yè)自開票納稅人業(yè)務(wù)申請(qǐng)表》;

2.稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（驗(yàn)原件）;

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（驗(yàn)原件）;

4.建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)印件（驗(yàn)原件）;

5.安全生產(chǎn)許可證復(fù)印件（驗(yàn)原件）;

6.兩年內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達(dá)到100萬元以上證明；

7.銀行結(jié)算賬戶復(fù)印件（驗(yàn)原件）;

8.賬冊健全情況告知書復(fù)印件（驗(yàn)原件）;

企業(yè)提供的以上材料，應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)公章。

（三）資格取消

具有建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)，有下列情形之一的，由注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請(qǐng)建筑業(yè)自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度要求，未正確核算收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤的；

3.未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款的；

4.代開或者虛開發(fā)票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的。

（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票領(lǐng)購

建筑業(yè)自開票納稅人首次到注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票發(fā)售窗口申請(qǐng)領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)提交下列申請(qǐng)材料：

1.《深圳市地方稅務(wù)局發(fā)票領(lǐng)購、驗(yàn)銷申請(qǐng)表》；

2.稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件1份（驗(yàn)原件）;

4.發(fā)票專用章印模原件1份。

（五）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票驗(yàn)銷

建筑業(yè)自開票納稅人作廢發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)到注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)銷手續(xù)。驗(yàn)銷時(shí)須攜帶作廢的發(fā)票、紅字發(fā)票備用聯(lián)和被紅沖的發(fā)票原件；被紅沖的發(fā)票聯(lián)原件無法收回的，應(yīng)當(dāng)提供對(duì)方的有效證明。

除作廢發(fā)票和紅字發(fā)票以外，建筑業(yè)自開票納稅人正常開具的發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)審驗(yàn)，無需辦理驗(yàn)銷手續(xù)。

第四篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以營利為目的，從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，房地產(chǎn)通常以土地、建筑物及房地合一等三種形態(tài)存在。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)周期長、綜合性強(qiáng)、關(guān)聯(lián)效應(yīng)大等特征，銷售方式一般包括現(xiàn)房銷售、期房銷售，當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍采用期房銷售方式。所謂期房銷售是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從取得商品房預(yù)售許可證開始至取得房地產(chǎn)權(quán)證大產(chǎn)證為止，將正在建設(shè)中的商品房預(yù)先出售給購買人，并向購買人收取定金或房款的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)房銷售業(yè)務(wù)的處理方法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定是一致的；而期房銷售業(yè)務(wù)的處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有所不同，致使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上存在著很大的差異。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要采用預(yù)售制度，故本文只討論期房銷售業(yè)務(wù)涉稅會(huì)計(jì)處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋時(shí)涉及的稅種主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：由于企業(yè)銷售商品不滿足收入確認(rèn)條件，當(dāng)收到預(yù)售款時(shí)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，等預(yù)售房屋竣工并交付給購買方時(shí)，再確認(rèn)收入。即收到期房房款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；房屋竣工并交付給購買方時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

例：C市M房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，具有二級(jí)開發(fā)資質(zhì)，2007年2月新開工建設(shè)S樓盤，該項(xiàng)目占地面積90畝（約60000平米），規(guī)劃許可建筑面積為200000平米，共13棟高層普通住宅，分三期建設(shè)（其中第1期建設(shè)10—13號(hào)樓共60000平米、第二期建設(shè)6－9號(hào)樓共60000平米、第三期建設(shè)1－5號(hào)樓共80000平米）。2007年5月10日取得第1期建設(shè)的預(yù)售許可證，M公司根據(jù)前期客戶儲(chǔ)備情況決定于5月16日開盤銷售，開盤當(dāng)日即熱銷70％，取得收入20000萬元，截至10月30日一期房源全部銷售完畢共取得預(yù)售收入30000萬元。M公司根據(jù)市場需求情況，決定于2007年12月開始進(jìn)行二期建設(shè)，并于2008年4月5日取得第2期的預(yù)售許可證，同時(shí)開始進(jìn)行二期的預(yù)售，截至2008年8月二期房源銷售完畢并取得預(yù)售收入33000萬元。鑒于第1、2期的銷售情況，M公司決定于2008年10月開始建設(shè)第3期，并于2009年2月取得第3期預(yù)售許可證，截至6月30日第3期房源全部銷售完畢，并取得48000萬元收入。S項(xiàng)目第1期于2008年12月30日竣工交房，第2期于2009年5月31日竣工交房，第3期于2010年6月30日竣工交房，該項(xiàng)目共發(fā)生開發(fā)成本70000萬元（其中1期成本20000萬元、2期成本21000萬元、3期成本29000萬元）。2010年10月30日取得稅務(wù)部門土地增值稅清算報(bào)告，該項(xiàng)目清算土地增值稅款為1500萬元。土地增值稅預(yù)征比率為1％，所得稅稅率為25％。

M公司2007年取得第1期預(yù)售房款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 300000000

貸：預(yù)收賬款——S項(xiàng)目——第1期 300000000

2008年、2009年取得預(yù)售房款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同上。

2008年12月第1期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)第1期收入及成本：

借：預(yù)收賬款——S項(xiàng)目——第1期 300000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——S項(xiàng)目——第1期 300000000

借：主營業(yè)務(wù)成本——S項(xiàng)目——第1期 200000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——S項(xiàng)目——第1期 200000000

2009年、2010年第2期、第3期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)收入及成本的會(huì)計(jì)分錄同上。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理

（一）營業(yè)稅的處理

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第五條規(guī)定：開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全

部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其他納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)算并繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅＝收到的預(yù)收款項(xiàng)×5％，會(huì)計(jì)分錄為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時(shí)計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。承上例，2007年取得第1期預(yù)售房款時(shí)應(yīng)納營業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加 16500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 15000000

——應(yīng)交城建稅 1050000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 450000

2008年、2009年取得第2期、第3期預(yù)售房款時(shí)應(yīng)納營業(yè)稅會(huì)計(jì)分錄同上。

（二）土地增值稅的處理

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率，計(jì)算方法是：應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）。在實(shí)際工作中，分步計(jì)算比較繁瑣，一般采用速算扣除法計(jì)算，即：土地增值稅稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)，其中增值額是銷售房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、其他扣除項(xiàng)目。為了鼓勵(lì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)還可以按照取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計(jì)20％扣除。

由以上土地增值稅的計(jì)算方法來看，房地產(chǎn)企業(yè)要計(jì)算其應(yīng)交的土地增值稅首先要計(jì)算出房地產(chǎn)銷售的增值額，而計(jì)算增值額要先計(jì)算出該房地產(chǎn)可扣除的成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)，在銷售時(shí)，房地產(chǎn)的開發(fā)還沒有竣工，成本還不能核算出來，所以其土地增值稅無法計(jì)算。對(duì)于這種情況，《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)收到預(yù)售款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照收到款項(xiàng)和各地規(guī)定的預(yù)征比例計(jì)算應(yīng)預(yù)交的土地增值稅。根據(jù)計(jì)算出的預(yù)征土地增值稅金額借記“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。項(xiàng)目竣工后符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照當(dāng)期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計(jì)算的當(dāng)期結(jié)算收入應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費(fèi)用：借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（按照當(dāng)期結(jié)算收入、結(jié)算成本以清算口徑計(jì)算），貸記“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目。項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行土地增值稅清算，對(duì)前期預(yù)征的土地增值稅款和計(jì)提的土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅清算報(bào)告、土地增值稅清算金額確定后，借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計(jì)計(jì)提的土地增值稅費(fèi)用）、“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目（差額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計(jì)已繳納的土地增值稅）；實(shí)際補(bǔ)交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目（清算稅款總金額－前期累計(jì)已預(yù)繳的土地增值稅款）。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。

由于會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定不同，企業(yè)實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)在企業(yè)所得稅前扣除，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用滯后，故房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅成本在企業(yè)所得稅前扣除是可抵扣的暫時(shí)性差異，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅沒有影響，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，還是應(yīng)該注意到會(huì)計(jì)和稅法上的差異。在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)也應(yīng)注意到這一點(diǎn)，在該項(xiàng)目生命周期所分布的幾年中將土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行連續(xù)跟蹤調(diào)整。

承上例，2007年M公司取得第1期預(yù)售房款時(shí)，預(yù)交土地增值稅的會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅 3000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 3000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 3000000

貸：銀行存款 3000000

2008年、2009年第2期、第3期預(yù)售房款，預(yù)交土地增值稅的會(huì)計(jì)分錄同上。

2008年12月S項(xiàng)目第1期竣工，自行計(jì)算土地增值稅會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 3000000

貸：待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅 3000000

2009年5月、2010年6月第2期、第3期竣工，自行計(jì)算土地增值稅會(huì)計(jì)分錄同上。

2010年10月30日，清算土地增值稅款為1500萬元，而預(yù)繳土地增值稅為1100萬元，應(yīng)補(bǔ)交土地增值稅款400萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 4000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 4000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 4000000

貸：銀行存款 4000000

（三）企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％；位于地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15％；位于其他地區(qū)的，不得低于10％。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

承上例，2007年M公司預(yù)售業(yè)務(wù)毛利為6000萬元（30000×20％），預(yù)交營業(yè)稅及附加1650萬元，預(yù)交土地增值稅300萬元，預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額為4050萬元（6000－1650－300），預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅為1012.50萬元（4050×25％），會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 10125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 10125000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)預(yù)售業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定取得預(yù)收款項(xiàng)時(shí)應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目，同時(shí)調(diào)整該的應(yīng)納稅額。

承上例，假設(shè)2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額8000萬元，其中：資產(chǎn)減值損失100萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支400萬元（允許稅前扣除金額為280萬元），公益性捐贈(zèng)支出300萬元，贊助支出100萬元，該預(yù)收賬款凈增加33000萬元（預(yù)計(jì)毛利率為20％）。則2008年的企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得額×所得稅稅率＝（利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目）×所得稅稅率＝（8000＋100＋120＋100＋33000×20％）×25％＝3730（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25％＋33000×20％×25％＝1675（萬元）

所得稅費(fèi)用＝3730－1675＝2055（萬元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 20550000

遞延所得稅資產(chǎn) 16750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 37300000

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算工作，并設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項(xiàng)暫時(shí)性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。做到原預(yù)計(jì)多少利潤，銷售結(jié)算時(shí)抵減多少，遞延所得稅資產(chǎn)增加多少，銷售結(jié)算轉(zhuǎn)回多少，哪個(gè)項(xiàng)目結(jié)算，就抵減哪個(gè)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)利潤。

第五篇：施工企業(yè)涉稅問題一覽

建筑業(yè)企業(yè)常見財(cái)稅問題解答

1．請(qǐng)問：?甲供材料?怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答復(fù)：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這一問題沒有明確的規(guī)定，目前在實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

(l)將發(fā)出?甲供材料?視為建設(shè)單位撥付工程款。

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要計(jì)稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是舍稅價(jià)。在總造價(jià)確定的情況下，將工程的總造價(jià)作為建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的工程價(jià)款。建設(shè)單位在支付現(xiàn)金給施工單位時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)單位將材料給施工單位時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。

施工單位將收到的材料作為自己的存貨核算，按照正常的存貨進(jìn)行核算，最后形成合同成本，并成為工程造價(jià)的一部分。

(2)將?甲供材料?視為建設(shè)單位在建工程直接領(lǐng)用。這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)單位購買的物資給施工單位就是用于自己的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程。

由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不作任何會(huì)計(jì)處理了。

(3)兩種會(huì)計(jì)處理方法評(píng)價(jià)。

在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，有些建設(shè)單位發(fā)出?甲供材料?采取的是第一種方法，有些采取的是第二種方法。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理

方法帶來了下一步施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：在第一種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，將來形成工程總成本，因此，施工單位應(yīng)該按包含甲供材料成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票。而在第二種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)八了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只按不包含?甲供材料?成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票就可以。

當(dāng)然，對(duì)于施工單位，無論建設(shè)單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)單位會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。

在采用第一種模式的情況下，由于材料是建設(shè)單位購買提供給施工單位的，發(fā)票的抬頭是開給建設(shè)單位，且在建設(shè)單位入賬，對(duì)于這部分材料建筑業(yè)企業(yè)無法取得發(fā)票。因此，在工程結(jié)束、決算報(bào)告出來后，施工單位可以憑工程決算報(bào)告和建設(shè)單位提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。

在采用第二種模式時(shí)，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入工程成本，因此，施工單位在收到材料及以后將材料用于工程時(shí)就不作任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)．施工單位就不存在?甲供材料?無法取得發(fā)票計(jì)八成本的問題。但是’這種會(huì)計(jì)處理方法可能會(huì)導(dǎo)致少繳部分?甲供材料?的營業(yè)稅，增加施工單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于?甲供材料?如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定。因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可行的。

2．請(qǐng)問：個(gè)人從事建筑安裝業(yè)取得所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所

得稅？

答復(fù)：工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人從事建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)取得所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。建筑安裝業(yè)工程承包人取得所得，有兩種情況：

(1)從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作 業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)?個(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(2)從事建筑工程作業(yè)的其他人員取得的所得，應(yīng)分別按照工資、薪金 所得和勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3．請(qǐng)問：建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，如投標(biāo)和咨詢?nèi)〉玫氖杖耄錉I業(yè)稅應(yīng)按什么類別繳納？稅率是3%還是5%? 答復(fù)：按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)稅率為3%，這里的建筑業(yè)是指建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。和建筑業(yè)有關(guān)的，如設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、咨詢等應(yīng)按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅。

4．請(qǐng)問：項(xiàng)目部購買砂石料，因系當(dāng)?shù)剞r(nóng)民直接提供，無法取得發(fā)票，是否可行？工地的余料、廢品之類的出售收入是否需要交稅？會(huì)計(jì)上該作如何處理？

答復(fù)：材料銷售方無法提供發(fā)票，可要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開材料發(fā)票’ 否則將來材料費(fèi)用無法在所得稅前抵扣；工地銷售的殘余料，需要計(jì)算繳納增值稅；殘余料的銷售應(yīng)該作為其他業(yè)務(wù)收入來核算，如果殘余料成本已經(jīng)計(jì)入合同成本，應(yīng)沖減合同成本。

5．請(qǐng)問：地方稅務(wù)收取的資源稅入賬科日是什么？是?營業(yè)稅金及附加?嗎？

答復(fù)：如果資源稅是按照銷售額計(jì)征的，則應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加；如

果是按照產(chǎn)量或使用量計(jì)征的，則要計(jì)人生產(chǎn)成本。

6．請(qǐng)問：我項(xiàng)目部雇用的農(nóng)民工工費(fèi)如何人賬？如果按內(nèi)部員工工資處理，是否還要額外繳納社保費(fèi)？如果支付勞務(wù)費(fèi)，是否也要代扣個(gè)人所得稅？

答復(fù)：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，針對(duì)農(nóng)民工發(fā)生的人工費(fèi)也屬于?職工薪酬?，同時(shí)要按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定為他們購買社會(huì)保險(xiǎn)等。因此，記入?應(yīng)付職工薪酬?核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時(shí)具備以下條件：該建筑工人與企業(yè)有雇用或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工；企業(yè)與該建筑工人簽訂了《勞動(dòng)合同》；企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會(huì)保險(xiǎn)；以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅。

凡是不同時(shí)具備以上四個(gè)條件的，均不得作為?應(yīng)付職工薪酬?核算。一般來說有兩種情況：(1)與勞務(wù)公司簽訂《建筑勞務(wù)分包合同》，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑業(yè)企業(yè)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；(2)支付建筑工人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并在主管稅務(wù)杌關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。

7．請(qǐng)問：我公司在外地有一個(gè)工程，駐工地管理人員的電話費(fèi)、餐費(fèi)及其他費(fèi)用可以計(jì)入此工程的成本嗎？特別是餐費(fèi)（有招待性質(zhì)）能計(jì)人工程成本嗎？還是要計(jì)人管理費(fèi)用？

答復(fù)：駐工地管理人員屬于施工項(xiàng)目部管理人員，其餐費(fèi)可以作為一種福利，通過?應(yīng)付職工薪酬?計(jì)入施工成本。屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。

8．請(qǐng)問：工程完工后的保修期內(nèi)，業(yè)主也扣一部分工程款做為質(zhì)保金。我全額開發(fā)票，就應(yīng)全額確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程的成本，可是在保修期內(nèi)發(fā)生了一小部分材料領(lǐng)用，這部分成本應(yīng)該怎么處理？

答復(fù)：按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于售后服務(wù)可以預(yù)提保修費(fèi)用，施工項(xiàng)目部預(yù)提工程保修費(fèi)，借記?工程施工——間接費(fèi)用?，貸記?預(yù)計(jì)負(fù)債?科目。如果事先已經(jīng)預(yù)提了保修費(fèi)用，發(fā)生保修費(fèi)用時(shí)可以借記?預(yù)計(jì)負(fù)債?，貸記?應(yīng)收賬款——應(yīng)收質(zhì)保金?；如果沒有預(yù)提，在工程移交之后發(fā)生的保修費(fèi)可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。

9．請(qǐng)問：我方作為總承包方，分包一部分工程給另一個(gè)公司，是不是可以不代扣營業(yè)稅；如果我方代扣了，分包方要向我方開具發(fā)票，它開發(fā)票時(shí)也要繳納營業(yè)稅，那分包方不是繳了兩次營業(yè)稅？

答復(fù)：營業(yè)稅一般由建設(shè)單位或總承包單位代扣代繳；代扣代繳后，分包方根據(jù)代扣代繳證明不用重復(fù)繳稅。

10．請(qǐng)問：我單位為一建筑業(yè)企業(yè).工程項(xiàng)目部，現(xiàn)有一筆業(yè)務(wù)如下：我項(xiàng)日部租賃一組施工機(jī)械（攤鋪機(jī)壓路機(jī)組合），結(jié)算價(jià)值

230 000元；原項(xiàng)目經(jīng)理在簽訂合同時(shí)，答應(yīng)對(duì)方代扣代繳(3.41%)稅金，請(qǐng)問租賃機(jī)械稅金能否代扣代繳？

答復(fù)：機(jī)械租賃涉及主要為營業(yè)稅。一般情況下，代扣代繳營業(yè)稅的情況有：

(1)建筑業(yè)中建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的以總承包人為扣繳義務(wù)人；

(2)金融業(yè)中委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

(3)保險(xiǎn)業(yè)中分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；

(4)文化體育業(yè)中單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售

票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人；

(5)個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

(6)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人

根據(jù)上述規(guī)定，除非是將工程分包給了對(duì)方，否則不用代扣代繳。11．請(qǐng)問：我公司與總承包人簽訂了鋼結(jié)構(gòu)銷售安裝分包合同，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[ 2002] 117號(hào)）

規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。那么，總承包人在繳納營業(yè)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是其總承包合同金額還是扣除該公司分包合同金額后的余額？

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。因此，總承包人在繳納營業(yè)稅時(shí)，無論其分包工程項(xiàng)目是繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，還是根據(jù)國稅發(fā)[ 2002]117號(hào)規(guī)定繳納增值稅，其計(jì)稅依據(jù)是總承包合同金額減除分包合同金額后的余額。稅法同時(shí)規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

例如，某總包合同IOO萬，分包合同60萬。分包方是從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人，發(fā)生了銷售視同自產(chǎn)貨物的混合銷售業(yè)務(wù)，符合國稅發(fā)[ 2002]117號(hào)文件規(guī)定分別征收增值稅和營業(yè)稅條件的，應(yīng)交增值稅銷售額為40萬元，應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)額為20萬元，分別開具增值稅專用發(fā)票40萬元和建筑業(yè)發(fā)票20萬元給總包方，總包單位應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)稅金額為40萬元。

12．請(qǐng)問：?甲供材料?涉及營業(yè)稅如何計(jì)算繳納？

答復(fù)：按照營業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人從事建筑、勞務(wù)（除裝飾外），無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資扣動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。營業(yè)稅?建筑業(yè)?稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。

13．請(qǐng)問：我們是一家江蘇的建筑業(yè)企業(yè)，在廣州承接一項(xiàng)施工

總承包項(xiàng)目，工程合同條款中注明一些主要工程物資為甲供物資（如鋼筋、商品砼、水泥等），合同付款基價(jià)為甲方核準(zhǔn)預(yù)算價(jià)扣除甲供材料后的工程造價(jià)，但是甲方工程開票要求包含甲供材料的金額，是否合理合法？

答復(fù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定．銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價(jià)繳納營業(yè)稅，但不包含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以責(zé)公司可以根據(jù)工程總造價(jià)減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價(jià)中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要再額外收取。這樣，施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入，按工程造價(jià)總額（舍甲供材料）計(jì)算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購A材料的發(fā)票計(jì)算工程項(xiàng)目成本。

14．請(qǐng)問：暫時(shí)沒有收到發(fā)票等材料物資的結(jié)算憑據(jù)，形成負(fù)庫存，如果按估價(jià)記賬，因?yàn)槲覀儺?dāng)時(shí)進(jìn)貨折扣低，所以沒要發(fā)票，以后稅務(wù)檢查時(shí)應(yīng)該怎么辦？

答復(fù)：按正常的途徑，應(yīng)下月初沖回，然后在收到發(fā)票時(shí)，按發(fā)票入賬，并對(duì)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行調(diào)整（跨的作以前損益調(diào)整）即可。相關(guān)事項(xiàng)稅務(wù)要備案的，你們要是沒打算要發(fā)票，就不好處理了。

15．請(qǐng)問：一般文具店買的收據(jù)和在財(cái)政部門購買的非經(jīng)營結(jié)算票據(jù)有何區(qū)別？例如我在收保證金時(shí)，用這兩種收據(jù)中的任一種是否都可以呢？

答復(fù)：發(fā)票（到稅務(wù)局購買）是企業(yè)（以營利為目的、需辦理工商登記、稅務(wù)登記）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)收款時(shí)，向購買方、接受勞務(wù)方開具的收款憑證，是付款方付款、記賬的憑證。銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)必須開具發(fā)票。

收據(jù)有企業(yè)自制的收據(jù)和財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政收據(jù)。企業(yè)自制的收據(jù)只能用于非經(jīng)營性暫收、預(yù)付的結(jié)算，即收據(jù)通常不是確定經(jīng)營收入的依據(jù)，僅作為一種往來款項(xiàng)的收付憑證，如借款、押金、預(yù)收款項(xiàng)的收取等；財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政收據(jù)（到財(cái)政局購買）是行政、事業(yè)單位收取費(fèi)用時(shí)開具的收款憑證。

16．請(qǐng)問：材料員把購買材料的發(fā)票丟失了，并且已預(yù)付材料款，計(jì)人預(yù)付賬款了，這種情況應(yīng)如何處理？成本應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？

答復(fù)：你公司丟失發(fā)票的處理方法：對(duì)購貨方取得銷貨方開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票發(fā)生丟失的，由銷貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具已抄報(bào)稅證明單，由銷貨方將已抄報(bào)稅證明單、發(fā)票復(fù)印件交給購貨方（你公司）進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

17．請(qǐng)問：購人的材料已到，并汁人預(yù)付賬款，但對(duì)方卻暫時(shí)給不了發(fā)票，應(yīng)該怎么入庫？

答復(fù)：等到實(shí)際收到時(shí)，按照相關(guān)票據(jù)八賬。在此之前，月末按

照暫估價(jià)入賬，下月初沖回。

18.請(qǐng)問：建筑業(yè)企業(yè)的兩個(gè)工程分錄：(1)借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算(2)借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入

這兩筆分錄哪個(gè)后面應(yīng)附所開的工程發(fā)票？ 答復(fù)：第一個(gè)分錄。

19.請(qǐng)問：會(huì)計(jì)教科書上一般都是把周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)記人?工程施工——材料費(fèi)?。按照最新的《建筑安裝工程費(fèi)用組成》的規(guī)定，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)應(yīng)計(jì)人措施費(fèi)，即?工程施工——其他直接費(fèi)?。在實(shí)務(wù)中到底計(jì)人哪個(gè)成本項(xiàng)目呢？

答復(fù)：你說得非常有道理，從理論上來講，計(jì)入其他直接費(fèi)更好一些。不過，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒有規(guī)定這么細(xì)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定。

20．請(qǐng)問：工程施工實(shí)際發(fā)生成本和按完工進(jìn)度計(jì)算的主營業(yè)務(wù)成本有差額，是否可以在合同完工確認(rèn)收入、費(fèi)用時(shí)，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的工程施工工程合同費(fèi)用后的余額，借記?主營業(yè)務(wù)成本?，貸記?主營業(yè)務(wù)收入?，然后按兩者差額，借記或貸記?工程施工——合同毛利?，這樣理解對(duì)嗎？

答復(fù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，要按照完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同成本。由于合同完工進(jìn)度確認(rèn)方法的原因，可能會(huì)導(dǎo)致工程施工實(shí)際發(fā)生成本和按完工進(jìn)度計(jì)算的當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本有差額，屬于正常現(xiàn)象，不用進(jìn)行調(diào)整。一般來說，如果完工進(jìn)度是按照成本比例計(jì)算的，當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本與實(shí)際發(fā)生的合同成本就是一致的。

21.請(qǐng)問：我們公司承包了一項(xiàng)工程，甲方不允許我們分包，但可以勞務(wù)分包，也就是只允許清包工。那我們在對(duì)下面的施工隊(duì)計(jì)價(jià)入賬的時(shí)候，該使用哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？如果不允許分包呢？

答復(fù)：如果允許外包的話： 借：工程施工-合同成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——××分包隊(duì)

如果完全不允許分包，分包隊(duì)伍實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)招收的隊(duì)伍，只能將分包隊(duì)當(dāng)自己的一部分一起入賬核算。

22．請(qǐng)問：我單位與其他單位聯(lián)合投標(biāo)并中標(biāo)，各自施工，我單位為51%，對(duì)方為49%。在對(duì)業(yè)主方面以我單位為主，業(yè)主結(jié)算不區(qū)分聯(lián)合體各自的金額，而是混在一起，撥款也是先進(jìn)我單位賬然后由我單位撥給對(duì)方。請(qǐng)問這種情況是將對(duì)方當(dāng)作分包單位核算還是由我單位只核算自己51%部分呢？

答復(fù)：可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)共同控制經(jīng)營的規(guī)定來處理。合營方視共同控制經(jīng)營的情況，對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出通過?工程施工?科目進(jìn)行歸集；對(duì)于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負(fù)擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額列入成

本，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入?工程施工?科目。共同控制經(jīng)營所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記?主營業(yè)務(wù)成本?科目，貸記?主營業(yè)務(wù)收入?科目，借或貸記?工程施工——合同毛利?科目；收到工程款時(shí)，借記?銀行存款?、?應(yīng)收賬款?科目，貸記"工程結(jié)算?科目。

如果聯(lián)合中標(biāo)工程符合合同分立的，且每一單項(xiàng)合同由獨(dú)立的施工單位承擔(dān)，則各方可就中標(biāo)后的合同總金額簽訂補(bǔ)充協(xié)議，以此為依據(jù)各方獨(dú)自執(zhí)行建造合同。

23．請(qǐng)問：關(guān)于混凝土的問題，例如我們生產(chǎn)的混凝土實(shí)際成本在生產(chǎn)成本中進(jìn)行歸集，這樣做分錄：

借：輔助成本 貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬等

混凝土生產(chǎn)出來后：

借：自制半成品

貸：輔助成本

領(lǐng)用時(shí)：

借：內(nèi)部往來 貸：自制半成品 這樣對(duì)嗎？

答復(fù)：如果你們攪拌站不獨(dú)立核算損益，是按成本把混凝土轉(zhuǎn)給相關(guān)工點(diǎn)，就按照上述原理作賬。如果你們要獨(dú)立核算損益，即需要加價(jià)銷售并核算收入，最后一步應(yīng)該通過收入和費(fèi)用賬戶核算，如借：

內(nèi)部往來，貸：其他業(yè)務(wù)收入，以及借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：自制半成品．

24．請(qǐng)問：工程完工后主營業(yè)務(wù)成本累計(jì)發(fā)生額是否一定等于—工程施工——合同成本?累計(jì)發(fā)生額？如果我作的賬不等，可以嗎？

答復(fù)：工程完工后，各年累計(jì)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本等于合同成本的累計(jì)發(fā)生額。若不等，就是賬作錯(cuò)了。

25．請(qǐng)問：我公司是一家新成立的分公司，沒有法人，只有負(fù)責(zé)人。稅務(wù)局要求獨(dú)立核算，總公司沒有給任何投資，只給了一個(gè)專用賬戶，一切都是由公司負(fù)責(zé)人在處理公司初期的所有費(fèi)用。應(yīng)該如何建賬呢？

答復(fù)：獨(dú)立核算與是否是法人單位沒有關(guān)系。分公司除了不設(shè)?實(shí)收資本?等相關(guān)科目，沒有實(shí)收資本、盈余公積等業(yè)務(wù)外，其他核算和一般法人單位一樣。

26．請(qǐng)問：在有現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)中，作為付款方，其實(shí)際付款額與收到發(fā)票額之間的差額，也就是折扣額該計(jì)入哪個(gè)科目？

答復(fù)：現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金折掃計(jì)A財(cái)務(wù)費(fèi)用。

27．請(qǐng)問：是否允許小金額白條在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支？允許列支的金額在什么范圍內(nèi)？如不允許在稅前列支，是否可以用繳納企業(yè)所得稅后的權(quán)益（如盈余公積）進(jìn)行賬務(wù)處理？

答復(fù)：白條列支的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000] 84號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人中報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的

適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[ 2005] 50號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十八條規(guī)定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章：從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。據(jù)此，對(duì)于白條列支的費(fèi)用，按常規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理，井作為納稅調(diào)整，不可以在稅后進(jìn)行處理。

28．請(qǐng)問：有幾個(gè)問題：①購人的材料可不可以不入庫，直接作為成本？即，借：工程施工，貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）。②年末未完工時(shí)，可不可以按實(shí)際收款金額作為營業(yè)收入的金額來結(jié)轉(zhuǎn)成本和計(jì)提稅金？③年末，本應(yīng)按凈利潤提取盈余公積，但我覺得只有1 000多元的凈利潤，提不了多少，就沒提盈余公積，這樣可以嗎？④若提了盈余公積，所得稅匯算時(shí)對(duì)其有沒有影響呢？

答復(fù)：①購入材料不論在實(shí)物流程上是否入庫，在賬務(wù)處理程序上應(yīng)該有驗(yàn)收入庫、發(fā)料的記錄，以保證材料物資的安全完整。②不行，不符合建造合同準(zhǔn)則規(guī)定。③無論凈利潤多少，都要計(jì)提法定盈余公積金。④不涉及所得稅的問題。

29．請(qǐng)問：我們是掛靠別人公司接的工程，相當(dāng)于是這家公司的

一個(gè)項(xiàng)目部，這種情況下，賬務(wù)該怎么處理呢？相關(guān)的票據(jù)應(yīng)該給掛靠的公司，但我處沒有正規(guī)票據(jù)，此時(shí)又如何處理呢？這種情況下，是不是應(yīng)該只做好內(nèi)部備查賬？

答復(fù)：你們這種情況，若沒有和掛靠方以分包、介紹業(yè)務(wù)費(fèi)形式核算，而是把所有票據(jù)交給掛靠方，自己就沒票作賬了。因此，只能做個(gè)內(nèi)部賬。這種情況屬于業(yè)務(wù)本身不規(guī)范，會(huì)計(jì)上是無法解決的。

30．請(qǐng)問：我公司購買工程用的汁價(jià)軟件6 000元，應(yīng)記入?長期待攤費(fèi)用?還是?同定資產(chǎn)?？

答復(fù)：與固定資產(chǎn)一同購八的計(jì)算機(jī)軟件，如果與固定資產(chǎn)不可分，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都作為固定資產(chǎn)而不是無形資產(chǎn)核算；如果與固定資產(chǎn)可以分開，且能單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按購八成本入賬。

31.請(qǐng)問：我們是樁基礎(chǔ)公司，如果當(dāng)年沒工程，機(jī)械設(shè)備能提折舊嗎？原來提折舊時(shí)，借記?工程施工?，貸記?累計(jì)折舊?，然后轉(zhuǎn)到工程成本中。現(xiàn)在應(yīng)如何作賬務(wù)處理？

答復(fù)：當(dāng)年沒工程，機(jī)械設(shè)備也要提折舊。借記?管理費(fèi)用?，貸記?累計(jì)折舊?。

32.請(qǐng)問：項(xiàng)目部職工食堂用品購臵費(fèi)用應(yīng)列入什么明細(xì)科目？ 答復(fù)：關(guān)于這一支出核算問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，一般做法是：食堂不必單獨(dú)設(shè)賬核算，而將其凈支出列營業(yè)外支出，或沖減職工福利費(fèi)（應(yīng)付職工薪酬）。

33．請(qǐng)問：以個(gè)人名義購買的小汽車，計(jì)入單位的固定資產(chǎn)，這

樣可以嗎？如果采用租賃的方式，那么租賃費(fèi)以外的車輛費(fèi)用還可以報(bào)銷嗎？

答復(fù)：以個(gè)人名叉購買的小汽車不能作為單位的固定資產(chǎn)核算；采用租賃的方式，除租賃費(fèi)以外的其他費(fèi)用可以在企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用中列支。

34．請(qǐng)問：對(duì)于單位代扣代繳個(gè)人所得稅后，稅務(wù)返回的代辦費(fèi)用該怎么處理，是作為收入，還是作為還給財(cái)務(wù)人員的手續(xù)費(fèi)？

答復(fù)：財(cái)政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[ 2005] 365號(hào)）中規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。因此，此業(yè)務(wù)可通過?其他業(yè)務(wù)收入?，?其他業(yè)務(wù)成本?科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費(fèi)收入記入?其他業(yè)務(wù)收入。科目，用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出記入?其他業(yè)務(wù)成本?科目。

35．請(qǐng)問：工程完工后，同+項(xiàng)目的工程結(jié)算和主營業(yè)務(wù)收入是相同的。那么未完工時(shí)，工程結(jié)算科目需要與主營業(yè)務(wù)收入科目金額相同嗎？

答復(fù)：由于結(jié)算與完工進(jìn)度的不同步，在工程未完工時(shí)，工程結(jié)算科目與主營業(yè)務(wù)收入金額一般不相同。

36．請(qǐng)問：新準(zhǔn)則要求按完工百分比，以成本確認(rèn)收入。而我公司為與統(tǒng)計(jì)部門相符，以業(yè)主的審批進(jìn)度作為收入的確認(rèn)依據(jù)，按完

工百分比來倒推成本，請(qǐng)問是否合適？

答復(fù)：不合適！你們目前確認(rèn)收入的做法本質(zhì)上與老制度是一樣的，按 照新準(zhǔn)則規(guī)定，只要建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就須要按照完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。

37．請(qǐng)問：我公司為分包方，B公司為總承包方．c公司為建設(shè)方（業(yè) 主）。B公司承包了1 000萬元c公司的工程，分包了300萬元給我公司，1 000萬元的工程款由c公司代扣代繳稅金，我公司向B公司開具的發(fā)票金額 為我公司實(shí)際收到的工程款，但現(xiàn)在B公司不能向我公司出具已完稅的憑證。請(qǐng)問我公司對(duì)稅金應(yīng)該怎么處理呢？營業(yè)稅不能重復(fù)繳納，我公司能否根據(jù)分包合同原件和C公司給B公司的已完稅憑證的復(fù)印件來進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

答復(fù)：建設(shè)單位代扣代繳后，應(yīng)該向承包商出具代扣代繳證明，施工單位據(jù)此不再重復(fù)繳納營業(yè)稅。復(fù)印件不能起到這個(gè)作用。

38．請(qǐng)問：如何理解國稅函『2006] 493號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》？它是解決建筑業(yè)企業(yè)分包重復(fù)納稅的問題，還是強(qiáng)調(diào)分包勞務(wù)必須納稅，但稅率是按建筑勞務(wù)繳納營業(yè)稅的問題？

答復(fù)：按照該批復(fù)，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提

供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。同時(shí)，按照這個(gè)批復(fù)，建筑勞務(wù)分包也屬于工程分包，建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅由總包單位繳納以后，分包單位不需要再繳納營業(yè)稅。

39.請(qǐng)問：按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，我國稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3 010的稅率，某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率。專業(yè)勞務(wù)分包（簽訂的合同是勞務(wù)分包合同）營業(yè)稅適用稅率是多少？是5%嗎？

答復(fù)：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，均應(yīng)按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，或?qū)⒐こ剔D(zhuǎn)包出去，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按?服務(wù)業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006] 493號(hào)）明確，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬

于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

40.請(qǐng)問：執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則后，工程項(xiàng)目當(dāng)年收入的確認(rèn)和當(dāng)年實(shí)際的結(jié)算收入存在差異，因此計(jì)提的工程結(jié)算稅金和業(yè)主所扣留的稅金就有差異，這種差額如何處理？

答復(fù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該按照實(shí)際繳納的營業(yè)稅列支營業(yè)稅金及附加，這樣就不會(huì)產(chǎn)生這部分差異。如果按照會(huì)計(jì)收入計(jì)算營業(yè)稅全及附加，就會(huì)產(chǎn)生這種差異。也有企業(yè)采用后一種方法，這時(shí)可以將此差額掛在其他應(yīng)付款中。

41．請(qǐng)問：我們施工項(xiàng)目部在工地所在地租用當(dāng)?shù)鼐用竦淖》孔鳛槁毠に奚岷娃k公室，是否需要到地稅繳房產(chǎn)稅？我們租用住房所發(fā)生的水、電、氣費(fèi)是否可以作為工程成本直接記入?工程施工?科目？

答復(fù)：租賃的房屋，房產(chǎn)稅應(yīng)該由房東按照收取租金的12%計(jì)算繳納租用住房所發(fā)生的水、電、氣費(fèi)用可以計(jì)入工程成本。

42.請(qǐng)問：我們單位有一個(gè)工程先收了100萬元預(yù)收款，合同上規(guī)定是按工程形象進(jìn)度結(jié)算，但一直未結(jié)算，年底前是不是要先把營業(yè)稅等先交了呢？

答復(fù)：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不舍預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

43.請(qǐng)問：采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確定施工成本時(shí)，如果用完工百分比的方法，做賬時(shí)的依據(jù)是什么？是否要用到一些表格和自制的單據(jù)？另外，現(xiàn)在的施工合同收入實(shí)際上是無法可靠確定的，因?yàn)檩^大的工程項(xiàng)目大多要經(jīng)過審計(jì)，審計(jì)后的價(jià)款才能作為最終支付決算價(jià)，而審計(jì)后的工程基本上都是扣款的，至于扣多少，事前無法知道。這樣的話，我應(yīng)該如何應(yīng)用建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法入賬？

答復(fù)：根據(jù)測算的未來成本以及計(jì)算完工進(jìn)度等資料作為建造合同核算依據(jù)：合同預(yù)計(jì)總成本與合同預(yù)計(jì)總收入在工程未完工前肯定是一個(gè)不確定的數(shù)字，在所有業(yè)務(wù)中都會(huì)存在不確定因素，會(huì)計(jì)主要是根據(jù)已經(jīng)確知的信息做賬。也就是說，你只要能夠可靠確定一個(gè)合同總價(jià)款和合同預(yù)計(jì)總成本就可以做賬了，以后變了再調(diào)。

44.請(qǐng)問：我們是_工程的總承包方，對(duì)總承包合同我們繳納了印花稅，那我們與下面的分包商簽訂的分包合同，還用繳納印花稅嗎？拿著我的印花稅完稅憑證，分包商可以免交嗎？

答復(fù)：分包合同是另一份合同，也要交印花稅。

45.請(qǐng)問：因資金困難，8個(gè)月的工資拖到年底一起發(fā)放，如何計(jì)

算個(gè)人所得稅？

答復(fù)：如果是企業(yè)由于種種原因造成拖欠職工工資，而在某月份一次性發(fā)放數(shù)月工資，對(duì)于以前所屬月份確實(shí)沒有發(fā)放過任何工資的（即因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因沒有向職工發(fā)放過現(xiàn)金），但企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上已作計(jì)提?應(yīng)付職工薪酬?處理，并計(jì)八生產(chǎn)成本中。經(jīng)主管稅務(wù)分局審核屬實(shí)，符合以下一情況的：

(l)企業(yè)會(huì)計(jì)賬冊應(yīng)有每月計(jì)提工資的記錄，但確實(shí)沒有發(fā)放工資。

(2)在發(fā)放時(shí)有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份。

(3)要填報(bào)扣繳報(bào)告表特別分別注明所屬月份，則可以分?jǐn)偦匾郧八鶎僭路莘謩e計(jì)征工資、薪金個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)提供《扣繳個(gè)人所得稅匯總報(bào)告表》、《扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)報(bào)告表》和《個(gè)人信息登記表》，到所屬稅務(wù)分局征收窗口審核申報(bào)個(gè)人所得稅。

如不符合上述3個(gè)條件，應(yīng)合并收入減除一次費(fèi)用額征收個(gè)人所得稅。

46．請(qǐng)問：發(fā)給大學(xué)畢業(yè)生的安家費(fèi)應(yīng)列入什么費(fèi)用科目？ 答復(fù)：安家費(fèi)只是一種留人的手段，目的是為其安心工作一次性給的補(bǔ)貼，但又不同于生活補(bǔ)貼。建議視同企業(yè)給予職工的一種福利，通過?應(yīng)付職工薪酬?科目核算。

47.請(qǐng)問：若9月甲方給我方一筆工程預(yù)付款，10月底工程尚未完工，地稅部門要求我方送合同過去，要查這筆錢是不是漏稅。我們

能否等工程完工后，再自己一次性去交稅開票？

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

48．請(qǐng)問：我單位在外地承接一公路工程，當(dāng)?shù)貙?duì)外來施工單位實(shí)行稅金業(yè)主代扣代繳，但發(fā)票由施工單位自己開具。我對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不熟悉，去開票具體帶哪些資料？程序是怎樣的？

答復(fù)：開發(fā)票時(shí)，應(yīng)帶齊你們同業(yè)主簽訂的工程承包合同，你們公司的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外出經(jīng)營證和你的身份證（以上都需要復(fù)印件即可）。以及業(yè)主給你的已代扣代繳完稅憑證（四聯(lián)）到稅務(wù)局填寫開票申請(qǐng)單。如果你們有分包在分包欄填寫分包單位名稱和分包工程量，即可給你開出三聯(lián)工程發(fā)票（發(fā)票聯(lián)給業(yè)主，一聯(lián)給你公司所在地轄管機(jī)關(guān)，一聯(lián)你們公司財(cái)務(wù)記賬）。

49.請(qǐng)問：勞務(wù)分包單位在外地的丁程如何交稅？在本地的呢？總包單位又如何交稅？

答復(fù)：外地施工首先要開出公司所在地稅務(wù)部門開具的外出經(jīng)營稅收管理證明，并要看是甲方代扣代繳還是自行納稅。如果代扣代繳，那么甲方代扣什么稅你就交什么稅（地方另有規(guī)定的除外）；如果自行納稅，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[ 2003]第016號(hào)），勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從

用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的奈額為營業(yè)額。

本地總包單位繳納的就是按稅法規(guī)定的建安稅種即可。一般分兩種方式，一種是業(yè)主代扣代繳，一種是自行納稅，憑總包合同，稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料去當(dāng)?shù)囟悇?wù)納稅，具體資料可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門。

50．請(qǐng)問：工程在外地，建筑安裝發(fā)票自己開，這樣工程當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局會(huì)不會(huì)要求在當(dāng)?shù)刂匦律暾?qǐng)代開發(fā)票，且再交一次稅？

答復(fù)：外地施工單位在工程所在地開票時(shí)，稅務(wù)部門會(huì)要求開票單位提供單位所在地稅務(wù)開具的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，簡稱外經(jīng)證。而且稅法有規(guī)定，建安施工經(jīng)營納稅以工程所在地為納稅地。因此，只要你在工程當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)納稅后，在公司所在地?zé)o須再次納稅，前提是必須提供工程所在地的完稅證明。

51．請(qǐng)問：甲（業(yè)主）公司與乙（承包商）公司簽定一合同，標(biāo)的1 000萬元為含營業(yè)稅金額（假設(shè)僅交營業(yè)稅、無附加費(fèi)且稅率為3%），乙公司在同業(yè)主結(jié)算時(shí)代扣代繳營業(yè)稅。請(qǐng)問下列哪個(gè)是正確的？①營業(yè)稅=1 000萬元。3%：30萬元；②營業(yè)稅：1 000萬元÷(1-3%)x 3%= 30.927 835萬元。

答復(fù)：營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為含稅營業(yè)額。因此該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30萬元；如果合同中1 000萬元屬于不含稅價(jià)格，該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30.927 835萬元。

52.請(qǐng)問：在工程施工中給施工人員發(fā)放的工資，可以直接借記

?工程施工——人工工資?，貸記‘‘庫存現(xiàn)金?或?銀行存款?，而不通過?應(yīng)付職工薪酬?科目嗎？

答復(fù)：不行。發(fā)放工人工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

分配人工工資時(shí)，根據(jù)人員所屬部門等：

借：工程施工等科目

貸：應(yīng)付職工薪酬

53.請(qǐng)問：我公司是一家大型建筑業(yè)企業(yè)，大部分施工項(xiàng)目均在外省市。在外省市項(xiàng)目均在工程所在地辦理了稅務(wù)登記證，項(xiàng)目資金來源于甲方撥付的工程款，職工工資在施工所在地發(fā)放。請(qǐng)問：職工個(gè)人所得稅是否必須在工程所在地繳納？還是要匯總到公司機(jī)構(gòu)所在地繳納？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1996] 127號(hào)）第十一條規(guī)定，在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2001] 505號(hào)）第一條規(guī)定，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方

法計(jì)算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查賬或以其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。

據(jù)此，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查賬或以其他方式征收個(gè)人所得稅。

54．請(qǐng)問：建設(shè)單位代施工單位付了一些款，然后從進(jìn)度款中扣除，建設(shè)單位沒有將代付的憑證給施丁單位，施工單位如何做這筆賬？如果是建設(shè)單位把代付票據(jù)人賬，不就重復(fù)做了成本賬？怎樣做才是正確的？

答復(fù)：首先，建設(shè)單位代付的這些款，應(yīng)該作為施工單位的成本費(fèi)用列支。嚴(yán)格來說，在沒有取得施工單位書面委托的情況下，建設(shè)單位不會(huì)代付款。作為代付款，應(yīng)該由施工單位出具書面委托書并簽章認(rèn)可后，由施工單位名義開出收款收據(jù)或發(fā)票給收款單位，收款單位才可以到付款單位即建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)付款。由于收款方和建設(shè)單位沒有直接合同關(guān)系，所以建設(shè)單位在沒有相關(guān)手續(xù)時(shí)，不能實(shí)現(xiàn)支付。由于建設(shè)市場混亂，出于各種關(guān)系和某種目的，有些建設(shè)單位在沒有取得施工單位授權(quán)情況下，跳過施工單位直接支付給收款單位的現(xiàn)象也是存在的，但應(yīng)盡可能和建設(shè)單位協(xié)商，手續(xù)一定要完整。

55.請(qǐng)問：建筑業(yè)企業(yè)在項(xiàng)目施工過程中，在建筑施工現(xiàn)場臨時(shí)

集中拌合生產(chǎn)的直接用于本項(xiàng)目橋涵施工及路面建筑施工的水泥混凝土及瀝青混凝土，是否應(yīng)等同于專門銷售混凝土的廠家生產(chǎn)的商品水泥混凝土和瀝青混凝土而征收增值稅？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1993] 154號(hào)）的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，責(zé)公司應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定結(jié)合自己的實(shí)際情況確定是否繳納增值稅。

56.請(qǐng)問：甲企業(yè)向個(gè)人借款1 000萬元，并向個(gè)人支付了一年的利息100萬元，甲企業(yè)和個(gè)人均是居民納稅人。甲企業(yè)是否需要就支付的100萬元按貸款利息代扣代繳營業(yè)稅？居民個(gè)人的存款利息收入不納營業(yè)稅．只納個(gè)人所得稅。甲企業(yè)就支付的100萬元利息是按5%還是按20%代扣代繳個(gè)人所得稅？

答復(fù)：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[ 1995] 156號(hào)）的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于?金融保險(xiǎn)業(yè)?

稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按?金融保險(xiǎn)業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改（對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法）的決定》（國務(wù)院令2007年第502號(hào)）規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅；這里所說的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)。

因此，個(gè)人取得非金融機(jī)構(gòu)支付的利息應(yīng)按5%繳納營業(yè)稅，同時(shí)按?利息、股息、紅利所得?項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

57.請(qǐng)問：在建筑業(yè)企業(yè)施工過程中，支付民工班組工資、機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票、機(jī)械租賃費(fèi)發(fā)票和材料發(fā)票。在開具發(fā)票時(shí)，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了增加收入，可以降低稅率開具發(fā)票，發(fā)票的內(nèi)容有時(shí)開的是機(jī)械作業(yè)，有時(shí)開的義是其他工程作業(yè)。

請(qǐng)問：國內(nèi)是否統(tǒng)一要求開具相應(yīng)的發(fā)票？

答復(fù)：建筑業(yè)企業(yè)一般除企業(yè)所得稅之外的稅都在施工所在地繳納．機(jī)械使用發(fā)票和材料發(fā)票以租賃方或供料方提供，一般在其所在地開票或其公司自行開票。你所說的建筑業(yè)企業(yè)開具發(fā)票，是總包方給建設(shè)方開票，分包方給總包方開票。

58.請(qǐng)問：我們在廣州有一個(gè)項(xiàng)目，而且在當(dāng)?shù)卦O(shè)臵了分公司，合同是由總公司與開發(fā)商簽署的，給開發(fā)商的發(fā)票由總公司來開。現(xiàn)分公司跟該項(xiàng)目材料供應(yīng)商簽合同，碰到的問題是：支付材料費(fèi)及人工費(fèi)用由分公司賬戶轉(zhuǎn)賬或者提現(xiàn)，收取材料供應(yīng)商開來的發(fā)票是開分公司抬頭還是開總公司抬頭？

答復(fù)：以同供貨商簽訂合同的分公司為抬頭較好，對(duì)應(yīng)合同。59.請(qǐng)問：我公司為鐵路建筑業(yè)企業(yè)，施工租賃了一些機(jī)械設(shè)備，以每月固定費(fèi)用結(jié)算。請(qǐng)問，出租方給我們開具租賃發(fā)票時(shí)，可不可以以我們總包納稅的完稅憑證免交稅金？

答復(fù)：按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，租賃或運(yùn)輸企業(yè)提供租賃或運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人從事建筑安裝工程的．應(yīng)在工程所在地納稅，所以工程納稅和機(jī)械租賃納稅是不同的。你們總包納稅的完稅憑證只能作為工程分包已繳納稅金的證明，工程分包單位憑此和分包工程分割單免稅開取發(fā)票（一般只免營業(yè)稅），機(jī)械租賃開具的是租賃或運(yùn)輸發(fā)票，不同于工程開具的建筑安裝發(fā)票，提供租賃勞務(wù)一定要開具發(fā)票。

60.請(qǐng)問：工程項(xiàng)目的質(zhì)量保證金如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 答復(fù)：工程項(xiàng)目質(zhì)保金一般按項(xiàng)目工程價(jià)款結(jié)算總額乘以合同約定的比例（一般為5%）．由建設(shè)單位（業(yè)主）從建筑業(yè)企業(yè)工程計(jì)量撥款中直接扣留，且一般不計(jì)算利息。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣（交）工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)-認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時(shí)向建設(shè)單,位（業(yè)主）申請(qǐng)返還工程質(zhì)保全。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時(shí)向建筑業(yè)企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期

內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費(fèi)用）。

在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——工程質(zhì)量保證金

貸：工程結(jié)算

收回時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——工程質(zhì)量保證金

也有單位將質(zhì)保金放在?其他應(yīng)收款?科目核算。61.請(qǐng)問：異地工程結(jié)束后，外經(jīng)證何時(shí)應(yīng)辦理撤銷？ 答復(fù)：納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)外出經(jīng)營活動(dòng)情況申請(qǐng)表，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。并由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)在外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況，在外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明有效期滿10日內(nèi)，回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明繳銷手續(xù)。

62.請(qǐng)問：工程投標(biāo)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用怎么人賬？

答復(fù)：由于是否中標(biāo)具有不確定性，發(fā)生投標(biāo)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。中標(biāo)以后，可把這一費(fèi)用轉(zhuǎn)到中標(biāo)項(xiàng)目的成本中。

63．請(qǐng)問：差旅費(fèi)報(bào)銷有沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)？

答復(fù)：不同行業(yè)的公司及部門對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷及補(bǔ)助辦法不同，所以應(yīng)根據(jù)公司規(guī)定來看如何補(bǔ)助和報(bào)銷。中央企業(yè)和事業(yè)單位一般的交通差旅費(fèi)報(bào)銷辦法如下：為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，保證出差人員的

工作與生活基本需要，差旅費(fèi)管理辦法取消了原規(guī)定一般地區(qū)和特殊地區(qū)的出差類區(qū)劃分，將市內(nèi)交通費(fèi)等合并為公雜費(fèi)。差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)，其中伙食補(bǔ)助費(fèi)、公雜費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)分職務(wù)級(jí)別憑據(jù)報(bào)銷。

64．請(qǐng)問：現(xiàn)需要在國外建設(shè)一個(gè)600MW超臨界燃煤機(jī)組電站工程，業(yè)主方為一家外國公司，甲方為一家中國設(shè)備進(jìn)出口單位。甲方與業(yè)主簽署了總承包合同，因甲方不具備施工能力，故選定我公司作為乙方承擔(dān)該項(xiàng)國外電站建設(shè)安裝施工任務(wù)。我公司未在國外成立公司，甲乙雙方簽定了該項(xiàng)國外電站建設(shè)安裝合同，合同約定在國內(nèi)用人民幣方式結(jié)算。甲方支付我公司工程款時(shí)，需要我公司開具建筑安裝發(fā)票，開發(fā)票時(shí)，我公司所在地的地稅局要求先繳納營業(yè)稅，否則不給開發(fā)票。請(qǐng)問，我公司承攬的是國外工程，勞務(wù)發(fā)生地在境外，雖然甲方乙方均是國內(nèi)公司，支付地在境內(nèi)，是否應(yīng)交營業(yè)稅，地稅局可否開具免稅的建筑安裝發(fā)票？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供該條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照該條例繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)分包國外電站建設(shè)安裝，發(fā)生地在境外，該項(xiàng)勞務(wù)不需要繳納營業(yè)稅。

65.請(qǐng)問：根據(jù)《稅收征管法》及其細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營的納稅人，需在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動(dòng)證明，并到

經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。外出經(jīng)營超過180天的需在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù) 登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務(wù)，多以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建筑安裝工程的業(yè)務(wù)單位情形有：總 公司下設(shè)的不在經(jīng)營地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)；總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地進(jìn)行工商登記的臨時(shí)項(xiàng)目部（沒有非法人營業(yè)執(zhí)照），但在財(cái)務(wù)上卻獨(dú)立核算；其他無建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個(gè)人）所靠掛組成的工程項(xiàng)目部。上述外來建筑安裝企 業(yè)有的存在開具外出經(jīng)營活動(dòng)證明同時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅（預(yù)繳比例不等）的 現(xiàn)象。針對(duì)以上情況，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅征管？

答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[1995] 227號(hào)）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對(duì)于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；對(duì)于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅 的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證．企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證（副本）進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理．堵塞管理漏洞，對(duì)外省建筑企業(yè)一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007] 255號(hào)規(guī)定，對(duì)來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無外出經(jīng)營管理證明，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)在5%~15%的范圍確定。

66.請(qǐng)問：壞賬損失如果有足夠證據(jù)確認(rèn)，是否可以獲得全額扣除？如果不能，可以扣除的部分如何計(jì)算？

答復(fù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成奉、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扛除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款：

(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；(6)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)因應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

據(jù)此，貴單位實(shí)際發(fā)生的符合上述條件的壞賬損失可以在稅前扣除。

67．請(qǐng)問：我單位是中央在京企業(yè)，企業(yè)所得稅在機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)繳納。但在河北省施工時(shí)，被要求按《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝企業(yè)納稅地點(diǎn)問題的通知》（冀地稅函[2007] 255號(hào)）就地按照合同價(jià)款的5%~15%繳納企業(yè)所得稅。我公司咨詢后，得知所交稅款在機(jī)構(gòu)所在地不予抵扣。這樣不僅造成我公司重復(fù)繳納所得稅，而且稅率極高，對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言根本無法承受，請(qǐng)問河北省這一文件有根據(jù)嗎？合理嗎？我公司應(yīng)如何處理？

答復(fù)：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。責(zé)公司在河北的建筑業(yè)企業(yè)，2007年年底前，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[ 1995]1227號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行；2008年以后，按照新稅法實(shí)行法人納稅。

各地出臺(tái)的與總局政策相違背的稅收規(guī)定，企業(yè)可不執(zhí)行。68.請(qǐng)問：我公司是陜西省建筑業(yè)企業(yè)，在天津從事建筑安裝工程，合同簽訂地為天津市。我們從西安地稅機(jī)關(guān)開外m經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明時(shí)，西安地稅機(jī)關(guān)要求我們必須交建筑安裝工程承包合同的印花稅，否則不給我們開。但我們在天津市施工隊(duì)伍管理站（外地建筑業(yè)企業(yè)在天津施工建筑營業(yè)稅由此機(jī)構(gòu)收繳）備案時(shí)，又要我們交建筑安裝工程承包合同的印花稅。稅法中對(duì)這部分印花稅沒有明確規(guī)

定，造成各地爭稅源，增加了我們企業(yè)負(fù)擔(dān)。請(qǐng)問我們應(yīng)當(dāng)在哪里繳納印花稅？

答復(fù)：印花稅實(shí)行的是?三自?繳納方式，印花稅暫行條例中僅對(duì)納稅時(shí)間作了規(guī)定，并沒有對(duì)納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確，這說明印花稅注重的是合同是否貼花，而不強(qiáng)調(diào)在哪里貼花。條例規(guī)定，合同在簽訂時(shí)貼花，強(qiáng)調(diào)的不是一個(gè)點(diǎn)的概念，而是一個(gè)時(shí)間段的意思。例如，北京的桌企業(yè)上午在上海簽訂了一份應(yīng)稅合同，下午將此合同帶回北京貼花，這也應(yīng)理解為?簽訂時(shí)貼花?。因此，貴公司在天津簽訂的合同只要貼花了，就已經(jīng)達(dá)到?三自?納稅的目的了，而不再追究其應(yīng)在行為發(fā)生地還是機(jī)構(gòu)所在地貼花。

69．請(qǐng)問：根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人到外縣（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外+經(jīng)營之前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。由于主管稅務(wù)的機(jī)關(guān)分為國、地稅兩個(gè)部門，究竟應(yīng)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的問題，經(jīng)常會(huì)讓納稅人在國、地稅之間來回跑。對(duì)此，總局能否加以明確？我個(gè)人認(rèn)為，外出經(jīng)營稅收管理證明的作用主要有兩方面：一是確認(rèn)企業(yè)的身份；二是加強(qiáng)所在地與經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，目的是加強(qiáng)對(duì)稅收主要是流轉(zhuǎn)稅的管理。增值稅實(shí)施細(xì)則、營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定中，都有對(duì)納稅人外出經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定，都明確了管轄權(quán)的問題，而所得稅則十分明確是在機(jī)構(gòu)所在地征收的。因此，應(yīng)由哪個(gè)部門開具外出經(jīng)營許可證，應(yīng)按外出從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)本身應(yīng)征收的流轉(zhuǎn)稅決定，如屬于增值稅的，應(yīng)由國稅部門開具，如屬于營業(yè)

稅的，應(yīng)由地稅部門開具。這樣才能達(dá)到開具外出經(jīng)營證明的目的，有利于加強(qiáng)稅收管理。例如，企業(yè)外出從事的是屬于營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)向地稅申請(qǐng)，如企業(yè)沒繳納營業(yè)稅，當(dāng)?shù)氐囟惒块T還要負(fù)責(zé)追繳稅款。請(qǐng)問，以上的理解是否正確？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

這里提到的納稅人向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，如果納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于國稅機(jī)關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；如果納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于地稅機(jī)關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。