第一篇：大小非解禁涉稅問題

一、什么是股權分置？

定義：所謂股權分置，是指上市公司股東所持向社會公開發行的股份在證券交易所上市交易，稱為流通股，而公開發行前股份暫不上市交易，稱為非流通股或限售非流通股。這種同一上市公司股份分為流通股和非流通股的股權分置狀況，為中國內地證券市場所獨有

二、什么是“大小非”？

大小非是指大額小額限售非流通股，解禁就是允許上市流通。大小非解禁就是限售非流通股允許上市。

中國證監會2005年9月4日頒布的“法”規定，改革后公司原非流通股股份的出售，自改革方案實施之日起，在十二個月內不得上市交易或者轉讓；持有上市公司股份總數百分之五以上的原非流通股股東，在前項規定期滿后，通過證券交易所掛牌交易出售原非流通股股份，出售數量占該公司股份總數的比例在十二個月內不得超過百分之五，在二十四個月內不得超過百分之十。這意味著持股在5%以下的非流通股份在股改方案實施后“小非”是指持股量在5%以下的非流通股東所持股份，這就是“小非”的由來。與“小非”相對應，“大非”則是指持股量5%以上非流通股東所持股份。

2、股權分置的由來及發展階段

第一階段，股權分置問題的形成。我國證券市場在設立之初，對國有股流通問題總體上采取擱置的辦法，在事實上形成了股權分置的格局。

第二階段，通過國有股變現解決國企改革和發展資金需求的嘗試，開始觸動股權分置問題。1998年下半年到1999年上半年，為了推進國有企業改革發展的資金需求和完善社會保障機制，開始國有股減持的探索性嘗試。但由于實施方案與市場預期存在差距，試點很快被停止。2001年6月12日，國務院頒布《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》也是該思路的延續。但同樣由于市場效果不理想，于當年10月22日宣布暫停。

第三階段，作為推進資本市場改革開放和穩定發展的一項制度性變革，股權分置問題正式被提上日程。2004年1月31日，國務院發布《國務院關于推進資本市場改革開放和穩定發展的若干意見》，明確提出“積極穩妥解決股權分置問題”

作為歷史遺留的制度性缺陷，股權分置在諸多方面制約中國資本市場的規范發展和國有資產管理體制的根本性變革。這一問題隨著新股發行上市不斷積累，對資本市場改革開放和穩定發展的不利影響也日益突出。

3、股權分置改革中的問題

第一，市場供需失衡問題。

三分之二的非流通法人股，一旦被允許賣給個人投資者并在市場流通，似乎會導致市場上股票供應的劇增，如果對股票的需求跟不上大幅度增加的供應，可能會導致股價的大跌。股權分置時刻威脅著中國證券市場的進一步發展，因此，應該不惜一切代價，盡快解決股權分置問題，為中國證券市場的發展掃除一個重要的障礙。第二，股東利益沖突問題。

流通股與不流通法人股的長期法定分割導致上市企業在收入分配問題上面臨大股東與小股東之間的明顯及長期的利益沖突。

流通股股東認為國有大股東當初上市時并沒有以現金在市場上購買股份，而是以低于真正市場價的資本估值而獲得股份及控股權，因此認為吃了虧，需要在股權分置改革時獲得補償。

到底需要補償多少？沒有人講得清楚。顯然，這是一個大股東與流通股小股東討價還價的問題。中國證監會在2005年的股權分置改革方案中很明確地將討價還價的細節交給了每一個上市公司自己去處理，但規定股改方案必須經過三分之二流通股股東同意及三分之二全體股東同意。這一政策是2005年股改可以順利推行的關鍵，因為它一方面使得證監會可以超脫于具體的利益分配，另一方面也限定了流通股股東與非流通股股東討價還價的相對力量，中國股改勢在必行大大降低了股權分置改革的交易成本與阻力。

由于大部分企業的大股東是國有企業母公司，相對較好說話，他們對流通股小股東的讓步也就比較大，小股東在股權分置改革中獲得補償的股份數平均達到流通股總量的30％之高。

有學者和專家認為改革中，國有股讓利太多，但也有流通股持有人認為國有股讓利不夠而拒絕改革方案。

市場參與者將注意力聚焦在這些討價還價的細節上，顯然合理而正當。但同樣，在各方博弈中，再分配的絕對公平顯然只能是理想化的要求。對證券市場的長遠發展真正重要的是：股權分置改革后大股東與小股東能不能有雙贏的機會———上市企業的管理、生產力及業績有實質性的改進。

企業素質的改進應該是股權分置改革最重要的目標，可惜內地在這方面的討論很少，注意力都集中在市場供需平衡及股東利益沖突這兩個問題上了。企業素質的改進與企業的控制權直接相關，而股權分置往往導致企業控制權的僵化。

第三，控制權僵化的問題。

三分之二的法人股不可以通過公開市場流通，這意味著上市公司的大股東，特別是其國企母公司，對上市公司具有不可動搖的控制權。某個大股東對企業的控制權如果運用不當，企業經營必然出問題。

股權分置改革，企業生產力將下降，利潤減少，股價下跌。

在一個成熟的證券市場，當一個上市公司的股價因為經營不善而跌到一個很低的水平時，一些策略性投資者就可以介入，大量收購該公司的股票，或以收購兼并的形式，成為控股股東，并撤換管理層、更改經營方式、提高生產力及業績。

具有中國特色的股權分置制度完全限制了企業控制權市場的存在與發展，有能力的大股東無法替代無能的大股東，企業也就無法在市場壓力下通過優勝劣汰而有系統地扭虧為盈，持有爛股的小股東也就無法借收購兼并來翻身，日久天長，股市也就失去活力而一蹶不振。

4、股權分置改革的作用

作用一：

首先是為了貫徹落實股權分置改革的政策要求，適應資本市場發展新形勢；作用二：

其次，為有效利用資本市場工具促進公司發展奠定良好基礎。從公司自身角度來說，進行股權分置改革 ,有利于引進市場化的激勵和約束機制，形成良好的自我約束機制和有效的外部監督機制，進一步完善公司法人治理結構。對流通股股東來說，通過股改得到非流通股股東支付的對價，流通股股東的利益得到了保護；

作用三：

再次，消除了股權分置這一股票市場最大的不確定因素，有利于股票市場的長遠發展。

股權分置司改革部分成功的試點方案解析

三一重工、清華同方和紫江企業三家試點方案，雖然在具體設計上各有不同，但毫無例外地采用了非流通股股東向流通股股東支付對價的方式。

三一重工非流通股東將向流通股股東支付2100萬股公司股票和4800萬元現金，如果股票部分按照每股16．95元的市價（方案公布前最后一個交易日2005年4月29日收盤價）計算，則非流通股股東支付的流通權對價總價達到了40395萬元。按照非流通股東送股之后剩余的15900萬股計算，非流通股為獲得流通權，每股支付了約2．54元的對價。

紫江企業非流通股東將向流通股股東支付17899萬股公司股票，相當于流通股股東每10股獲送3股，以市價每股2．78元計，流通權對價價值約為49759萬元，按照非流通股股東送股后剩余的66112．02萬股計算，相當于非流通股每股支付了0．75元的對價。

清華同方流通股股東每10股獲轉增10股，非流通股東以放棄本次轉增權利為對價換取流通權。雖然非流通股東表面上沒有付出股票或現金，但由于其在公司占有股

權比例的下降，以股權稀釋的角度考慮，非流通股股東實際支付了價值5．04億元凈資產的股權給流通股東。

按照改革方案，三家公司流通股對應的股東權益均有所增厚。不過，其來源卻各有不同：三一重工和紫江企業的流通權對價來源于非流通股股東，而清華同方的流通權對價來源于公積金。

另外，三家公司在方案設計中，還各自采用了一些不同的特色安排，成為方案中的亮點所在。三一重工宣布，公司將在本次股權改革方案通過并實施后，再實行2004年度利潤分配方案。由于其2004年度還有10轉增5派1的優厚分配預案，因此持股比例大幅上升的流通股股東因此也就享有更多的利潤分配權。

紫江企業的亮點是：非流通股東除了送股外，還作出了兩項額外承諾：對紫江企業擁有實際控制權的紫江集團承諾，在其持有的非流通股股份獲得上市流通權后的12個月期滿后的36個月內，通過上證所掛牌交易出售股份數量將不超過紫江企業股份總額的10％，這較證監會《關于上市公司股權分置改革試點有關問題的通知》中規定的時間有所延長；在非流通股的出售價格方面，紫江集團承諾，在其持有的非流通股股份獲得上市流通權后的12個月禁售期滿后，在12個月內，通過上證所掛牌交易出售股份的價格將不低于2005年4月29日前30個交易日收盤價平均價格的110％，即3．08元。無疑，這些個性化條款是保薦機構和非流通股股東共同協商的結果，對出售股份股價下限的限制和非流通股分步上市期限的延長在一定程度上減緩了這部分股份流通給市場帶來的壓力，也反映出大股東對公司長期發展的信心。

有專家認為，總體說來，試點方案尊重了流通股股東的含權預期，可行性強，照這條路走下去，有望實現流通股股東和非流通股股東的雙贏局面。

三、河南省及鄭州市目前上市企業的分布情況：

四、大小非解禁信息及出讓情況如何獲取。

因為“大小非”解禁的數額、日期、每人持有的股份、原始形成價格及解禁價、售出價等都有記載，只要對電腦系統進行一定的改造，就能解決這個問題，從工商部門、上市公司的公告中可以獲得相關交易情況。特別是愛上網炒同志更容易獲得相關的信息，因為股票系統自身帶有此項功能。

五、股權分置改革全面實施后，部分上市企業的原“大小非”股東上市交易案例剖析及涉稅問題：

例二：A公司擁有B公司100%的股權，初始投資成本為100萬，B公司截止2009年6月底賬面凈資產200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現A公司按220萬元出售予境內C企業，應確認該項股權轉讓所得多少？

解析：由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業應確認財產轉讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。（依據國稅函[2010]79號）

第二篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發票嗎？

答：根據?國務院關于修改﹤中華人民共和國發票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務院令第587號)規定：“?中華人民共和國發票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。禁止非法代開發票。”

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據?國家稅務總局關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告?（國家稅務總局公告2012年第23號）規定：“經批準允許從事二手車經銷業務的納稅人按照?機動車登記規定?的有關規定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規定的銷售貨物的行為，應按照現行規定征收增值稅。……本公告自2012年7月1日起開始施行。” 3.廣告代理業需要征收文化事業建設費嗎？

答：國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復如下：根據財政部、國家稅務總局?關于印發?文化事業建設費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規定，凡繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位和個人，為文化事業建設費的繳費人。廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，只是在經營過程中轉托有關新聞媒體發布，因此廣告代理業務符合?營業稅稅目注釋?關于“廣告業，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經營服務項目…等事項進行宣傳和提供相關服務的業務”的解釋，對廣告代理業應按“服務業—廣告業”征收營業稅。亦即納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。如過去執行中與統一規定不一致的，從1999年1月1日起一律按統一規定執行。

4.發票丟失如何處理？

答：(1)根據?中華人民共和國發票管理辦法實施細則?（國家稅務總局令第37號）第三十一條規定：“使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。”

(2)根據?國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知?（國稅發?2008?80號）第六條第二項規定：“及時處理丟失或被盜發票。當發生發票丟失或被盜時，稅務機關應要求納稅人按規定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發票數據庫。一旦發現有開具作廢發票者，一律依法從重處罰。”

5.納稅人丟失了海關進口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據?國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規定：“增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在本通知第二條規定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數據納入稽核系統進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。”

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據?國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告?（國家稅務總局公告2016年第45號）規定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據保險企業的委托，在保險企業授權范圍內代為辦理保險業務的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務機關申請查詢自身涉稅信息，應提交哪些資料？ 答：根據?國家稅務總局關于發布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務總局公告2016年第41號)規定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務機關提出書面申請，稅務機關應當在本單位職責權限內予以受理。書面申請查詢，應當提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負責人)有效身份證件原件及復印件。”

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據?關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經過營改增后有什么稅收優惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務是免征增值稅的，但是超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定?第二條第（五）款規定，境內的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關的，免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業的一般納稅人核準是多少？ 答：連續是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產如何進行稅務處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定，購買方購入的貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農產品進項扣除問題

答：收購農業生產者個人銷售的免稅農產品，可以開具收購發票抵扣進項稅額；購買農產品經營者銷售的農產品（流通環節的免稅鮮活肉蛋產品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發票或增值稅專用發票抵扣。

17、房地產企業“一次拿地、分次開發”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進行劃分固話；第二部，對單個房地產項目中所對應的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業稅稅收優惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續享受優惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經按照有關政策規定享受營業稅稅收優惠的，在剩余稅收優惠政策期限內，按照規定可繼續享受有關增值稅優惠。

19、取得的稅控專用設備以及技術維護費的專用發票需要認證嗎？認證后如何全額抵減？

答：需要認證，認證后先做進項稅額轉出再進行全額抵減。根據財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負擔，經國務院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減。

20、設備檢測服務是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規定，認證服務是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

21、增值稅普通發票丟失后，用復印件無法入帳，如何處理？

答：根據?山東省國家稅務局關于發布<山東省國家稅務局普通發票監控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務局公告2014年第7號）規定：“第十九條已開具發票的發票聯遺失的，應按以下規定處理：

（一）開票方丟失發票聯的，應于發現丟失當日書面報告主管國稅機關，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發票或開具相應紅字發票，并重新開具發票給受票方。

（二）受票方丟失發票聯的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發票。開票方據此開具紅字發票后，為其重新開具發票。”

22、企業所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發?2008?30號）的規定： “第四條稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農產品銷售增值稅普通發票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農產品銷售增值稅專用發票可以作為抵扣依據。從農戶手中收購的，由企業自己開具農產品收購發票，發票題頭有收購單三個字；從小規模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經營活動稅收管理證明?？

答：根據?國家稅務總局關于優化?外出經營活動稅收管理證明?相關制度和辦理程序的意見?(稅總發?2016?106號)第三條第一款的規定：“1.“一地一證”。從事生產、經營的納稅人跨省從事生產、經營活動的，應當在外出生產經營之前，到機構所在地主管稅務機關開具?外管證?。稅務機關按照“一地一證”的原則，發放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經營合同(原件或復印件，沒有合同或合同內容不全的，提供外出經營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務機關應即時開具?外管證?(可使用業務專用章)。” 25.建筑業納稅人咨詢，開具發票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進時取得專票可以抵扣，如果購進時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業取得何種發票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領購的地稅發票

答：根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告?（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規定外，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務的小規模納稅人在預交稅款時，如何享受小薇企業增值稅政策？

答：對于小規模納稅人跨縣提供建筑勞務，在建筑勞務發生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務發生的預交稅款。會機構所在的主管稅務機關進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛巡邏守護，隨身護衛，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務派遣服務條件，可以按照勞務派遣服務政策計算增值稅。

第三篇：涉稅問題

請問：1.舊的發票專用章使用期限？2.財務專用章從何時開始不能在發票上蓋？

您好，1.舊式發票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據關于修改《中華人民共和國發票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章”。

2.你好，我們是外貿企業一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續時，應如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機動車行駛證》原件及復印件。《機動車行駛證》原件經主管稅務機關審核后退還車主，復印件及完稅證明正本由主管稅務機關留存。主管稅務機關對過戶車輛核發新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發票領購簿或購票密碼，應填寫《發票領購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務機關發票窗口辦理掛失，自機關受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執到主管稅務辦理相關手續，發票窗口人員應將納稅人的《發票領購簿或密碼掛失登記表》及回執作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發新發票領購簿或重設票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權辦理。

5.外商獨資企業有些什么優惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現在沒有專門針對外商投資企業的企業所得稅稅收優惠。如果是07年3月16號之前成立的企業（含當天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿出口企業.現在有幾單去年的報關單因沒有核銷單而無法退稅.現要做出口轉內銷,可不可以進項發票做為抵扣后再補稅？

6.您好，可以按規定辦理。外貿企業出口貨物，凡未在規定期限內申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業向深圳市國家稅務局進出口稅收管理處申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿企業必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿企業據實填寫并加蓋企業公章的《抵扣證明》（一式三聯）；

（二）《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項發票明細表》（需提供紙質報表和相同內容的excel電子數據）；

（三）增值稅專用發票原件及加蓋企業公章的復印件（驗原件留存復印件）；

（四）出口貨物報關單原件及加蓋企業公章的復印件（驗原件留存復印件）；

（五）委托加工合同或協議原件及加蓋企業公章的復印件（屬委托加工業務的提供，驗原件留存復印件）。外貿企業取得《抵扣證明》后，應將《抵扣證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區、分局申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務發生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

8.你好，請問企業為員工交納本應由員工本人應承擔個人部份的社會保險費用，可否在企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業承擔的職工個人應承擔的部分是不在規定的范圍和標準之內的。

9.你好，我公司是新辦企業有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認定通知書》就可以申報了？是不是現在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經過審核的《出口企業退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經取消對出口退稅登記證的發放。

10.納稅人機動車銷售發票填開錯誤但無法從車購辦取回發票聯次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務局辦理登報掛失手續接受處罰，才能在聯次不齊全的情況下作廢原發票，重新開具一張與原開發票的車架號碼和發動機號碼相同的發票（不重復計算應納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務局辦理掛失？

10.您好，根據深國稅發(2007)127號規定，納稅人丟失了已開具的機動車銷售發票或二手車銷售發票，或者填開錯誤但無法從公安機關和車購辦取回所有聯次的，允許發票開具方在聯次不齊全的情況下作廢原發票，重新開具一張與原開發票的車架號碼和發動機號碼相同的發票，不重復計算應納稅額。

11.丟失增值稅專用發票要登《中國稅務報》，《中國稅務報》地址在哪？

11.您好！中國稅務報深圳分公司地址：深圳市羅湖區松園路西街52號稅務大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學習了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的有：

a.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

b.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據深國稅發〔2011〕62號規定：應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失，采取申報表附報形式，納稅人在進行申報時，將《企業資產損失清單申報表》隨同企業所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發票一定要登“中國稅務報”嗎？

13.您好，根據國稅函發[1995]292號規定：

二、為便于各地稅務機關、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發票，減輕各地稅務機關相互之間傳（寄）專用發票遺失通報的工作量，對發生被盜、丟失專用發票的納稅人，必須要求統一在《中國稅務報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業.在輔導期時發票認證要到次月抵扣,請問進項發票該做到哪個明細科目?

14.您好，根據國稅發[2010]40號第十一條規定：輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。?

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金??待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金??應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金??待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金??待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

15.你好，我問一下國稅的發票有沒有出版拾萬元版的通用機打發票？

15.您好，沒有。目前通用機打發票分設無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標準是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區域內繳納增值稅、營業稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業、外國企業及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規定，地方教育附加由地稅部門負責代征。2011年7月11日起，各級地方稅務部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業自開票須具備哪些資格條件？領購發票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規定向注冊地稅務機關申請建筑業自開票納稅人資格，取得建筑業自開票納稅人資格的企業可以領購網絡發票自行填開并按規定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務登記的建筑業企業，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務機關申請建筑業自開票納稅人資格，注冊地稅務機關經審查，符合條件的授予建筑業自開票納稅人資格：

1.具有建設行政主管部門核發的建筑業企業資質證書，并取得安全生產許可證；

2.兩年內未發生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內在我市提供建筑業勞務收入均達到 100 萬元以上；

4.在銀行開設結算賬戶并通過銀行轉賬方式結算工程款項；

5.財務會計制度健全，核算規范準確，賬簿設置齊全并通過注冊地稅務機關賬冊健全認定。

（二）申請材料企業申請建筑業自開票納稅人資格，應當向注冊地稅務機關提交下列申請材料：

1.《建筑業自開票納稅人業務申請表》;

2.稅務登記證副本復印件（驗原件）;

3.經辦人身份證復印件（驗原件）;

4.建筑業企業資質證書復印件（驗原件）;

5.安全生產許可證復印件（驗原件）;

6.兩年內提供建筑業勞務收入均達到100萬元以上證明；

7.銀行結算賬戶復印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復印件（驗原件）;

企業提供的以上材料，應當加蓋企業公章。

（三）資格取消

具有建筑業自開票納稅人資格的企業，有下列情形之一的，由注冊地稅務機關取消其建筑業自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規和財務制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規定進行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發票造成嚴重后果的。

（四）網絡發票領購

建筑業自開票納稅人首次到注冊地稅務機關發票發售窗口申請領購網絡發票，應當提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務局發票領購、驗銷申請表》；

2.稅務登記證副本（驗原件

3.經辦人身份證復印件1份（驗原件）;

4.發票專用章印模原件1份。

（五）網絡發票驗銷

建筑業自開票納稅人作廢發票或者開具紅字發票的，應當在3個月內到注冊地稅務機關辦理驗銷手續。驗銷時須攜帶作廢的發票、紅字發票備用聯和被紅沖的發票原件；被紅沖的發票聯原件無法收回的，應當提供對方的有效證明。

除作廢發票和紅字發票以外，建筑業自開票納稅人正常開具的發票，系統自動審驗，無需辦理驗銷手續。

第四篇：非貨幣資產投資的涉稅問題

非貨幣資產出資的涉稅問題

一、公司吸收、合并過程中的稅收處理、稅收優惠、免稅條件、非股權支付額的概念

（一）、企業所得稅的處理：

1、股權支付概念

股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

2、一般重組

（1）企業合并，當事方應按下列規定處理：

a、合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。b、被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

c、被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

（2）企業分立，當事各方應按下列規定處理：

a、被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

b、分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

c、被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。d、被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

e、企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

3、免稅重組

（1）免稅重組的條件：

企業重組同時符合下列條件的使用特殊性稅務處理規定規定：

a、具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；b、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

c、企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質經營活動。

d、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定的比例。

e、企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。（“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。）

（2）企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

a、合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

b、被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

c、可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截止合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。（可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額）

d、被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

(3)企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

a、分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

b、被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

c、被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

d、被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

（4）重組交易各方按本條(一)至(五)項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，其非股權支付仍應當在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

（5）在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。

在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分離前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算。

凡屬于依照《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照《稅法》的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。

（6）企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。

（二）增值稅的處理

根據《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》國稅函【2002】第420號的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

根據《關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》國稅函[2009]585號的規定，納稅人在資產重組過程中將所屬資產、負債及相關權利和義務轉讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》()規定的整體轉讓企業產權行為。對其資產重組過程中涉及的應稅貨物轉讓等行為，應照章征收增值稅；上述控股公司將受讓獲得的實物資產再投資給其他公司的行為，應照章征收增值稅；納稅人在資產重組過程中所涉及的固定資產征收增值稅問題，應按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅)、《財政部國家稅務總局值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)及相關規定執行。

（三）營業稅的處理

根據《關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》國稅函[2002]165號的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產，轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。

（四）契稅的處理

根據《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》財稅[2008]175號的規定：

1、非公司制企業，按照《中華人民共和國公司法》的規定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業的投資主體，并承繼原企業權利、義務的行為。

2、企業合并，兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個企業，且原投資主體存續的，對其合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

3、企業分立，企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，不征收契稅。

4、企業改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。

（五）土地增值稅的處理

根據《關于土地增值稅—些具體問題規定的通知》[95]財稅字第48號的規定，在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。（包括合并、分立）

二、部分股東轉讓股權涉及的稅項

（一）自然人股東轉讓股權涉及的個人所得稅

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，股東取得股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，適用稅率為20%。

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。財產原值，是指買入價以及買入時按照規定交納的有關費用。合理費用，是指賣出股權時按照規定支付的有關費用。

根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函

[2009]285號），加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

（二）法人股東轉讓股權涉及的企業所得稅

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號），企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓

所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

（三）營業稅

根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）文件規定，自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業稅。

（四）印花稅

根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]第155號），“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”的轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。因此，企業部分股權轉讓中，股權出讓方和受讓方均應當按照“產權轉移書據”稅目依萬分之五的稅率繳納印花稅。

三、個人股東動產類非貨幣性出資涉稅問題 案例：近來讀到多位稅務專業人士寫的非貨幣性資產出資的資料，感覺尚未與民企股東出資有效的結合，以筆者接觸的事例：某民企原賬外形成多項資產，如存貨、研發形成的設備，在資產評估與審計過程中，將其作為股東出資計入有限責任公司的注冊資本，同時也有部分資產以員工名義注入公司。

上述問題在稅收上有兩個疑問，一是股東以實物出資的問題，二是實物轉移環節涉及給出方與接受方問題。注意，在此不討論個人賬外經營所涉偷漏稅問題，通常這種問題也往往通過補繳稅款，甚至直接并賬的方式納入報表，當前的審核要點及發審委似乎認為“原罪”是可以原諒的，更有作出補稅義務承諾這種“荒唐”的要求來。

依據：

《國家稅務總局關于個人以股權參與上市公司定向增發征收個人所得稅問題的批復》（國稅函【2011】89號）針對江蘇省地方稅務局《關于個人以股權參與上市公司定向增發有關個人所得稅問題的請示》（蘇地稅發[2010]72號）作出批復如下：根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規定，南京浦東建設發展有限公司自然人以其所持該公司股權評估增值后，參與蘇寧環球股份有限公司定向增發股票，屬于股權轉讓行為，其取得所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

在國稅函【2011】89號文出臺之前，還存在一部目前已經廢止的《國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函【2005】319號，依據國家稅務總局公告2011年第2號，國稅函【2005】319號失效。

增值稅暫行條例實施細則對于視同銷售的情形，只界定了單位與個體工商戶作為納稅人的適用。

個人所得稅對于個人間的實物贈送，除了房屋列為應稅可能性之外，其他尚無觸及，但地方性的粵地稅函[2009]940號卻對此作了突破，此為個案。

分析：

1）以當前個人股東以實物出資來看，上述情形中適用增值稅的情形應不存在，除非此個人是個體工商戶，本身從事經營活動。由于不是應稅行為，此時就可憑評估報告作為未來記賬憑證依據。

2）在個人所得稅上，評估增值面臨的高額的稅負，已明確是存在的，不再適用延期納稅（未來轉移時納稅）。

3）實物贈送，理解意義上應沒有接受方的應稅義務，除了廣東。但是誰又會去關注你是不是贈與呢。

第五篇：福利費涉稅問題

一、“福利費”的概念在會計、企業所得稅和個人所得稅中差異

確實，《個人所得稅法》第四條第四款規定“福利費、撫恤金、救濟金”免征個人所得稅。

但是，《個人所得稅法》并沒有給出“福利費”具體范圍，所以不能籠統地說“福利費”就免征個稅，必須是符合法定范圍的“福利費”才能免征個稅。

大家都清楚我國目前稅法的構成體系，在法律之下一般有《實施條例》，在條例下面還有財政部、國家稅務總局的規范性文件，比如財稅字文件、公告等。是這一系列文件才構成了一個完成的稅法體系，不能單獨只看一個文件。

作為財務人員，在日常工作中可以說天天與“福利費”打交道，正因為天天打交道腦海中自然就留下一個“福利費”概念。被媒體一說，自己再看看不完整的法律條款，然后自己就迷糊了：到底什么才是“福利費”？還有能免個稅的福利費項目嗎？

我們先看看對于“福利費”范圍的相關界定有那些。

第一個文件是：《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）。該文件以列舉的形式規定了企業職工福利費的范圍，實務中會計核算一般是該文件作為福利費核算范圍。

第二個文件是：《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。該文件也是以列舉的形式規定了企業可以稅前扣除的“職工福利費”范圍，但是該文件主要是用于企業所得稅方面，而不是個人所得稅方面。另外，《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）對國稅函（2009）3號做出了一些補充與修改。

第三個文件是：《個人所得稅法實施條例》第十四條規定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。”

第四個文件是：《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）。該文時間雖然比較久了，但是目前仍然有效。規定如下：

近據一些地區反映<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>第十四條所說的從福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費由于缺乏明確的范圍在實際執行中難以具體界定各地掌握尺度不一須統一明確規定以利執行。經研究現明確如下：

一、上述所稱生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍應當并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費工會經費中支付給個人的各種補貼補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

三、以上規定從1998年11月1日起執行。

大家如果去認真讀讀上述幾個文件關于“福利費”的界定，就可以發現其范圍是越變越小的：會計核算范圍>企業所得稅稅前扣除范圍>個稅免征的范圍。

對于國稅發[1998]155號所稱的“臨時性生活困難補助”具體包含：按規定從企業福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫療補貼、職工療養費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等。這些“臨時性生活困難補助”屬于可以免征個人所得稅的項目。

而企業從福利費中按符合國家有關財務規定發放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑降溫費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業從福利費中發放給職工的實物，如中秋節的月餅、端午節的粽子等非貨幣性集體福利應該按公允價值折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

因此，作為專業的財務人員，要清楚會計核算、企業所得稅和個人所得稅三者中關于“福利費”規定的差異，不能傻傻地分不清，更不能相互混淆。所以，不能簡單地說“福利費”要征收個人所得稅，也不能簡單地說免征，具體要看“福利費”的性質和內容。

二、實務中一些免征個稅的情況

其實，如果稅務局嚴格“依法行政”，實務中企業發生很多福利費還要被征收個人所得稅。也許是過于嚴格就太不近人情了，在實務中更多是按照國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑的回答執行的，其中涉及個人所得稅有如下幾點：

1、網友問：單位給出差人員發的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？

盧云答：根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務局報經省級人民政府批準后，規定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規定通訊費免稅標準，單位發放此項津貼，應予以征收個人所得稅。

2、網友問：現在的中國個人所得稅是不是只要是發給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？

盧云答：根據個人所得稅法的規定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

因此，根據盧云的上述回答，其實我們有很多“福利費”是原則上不用交個稅的。比如，企業員工聚餐和免費乘坐企業班車，就是屬于集體享受、不可分割的、非現金方式的福利費。同時，在炎熱的夏季，企業按規定向員工提供現場飲用的飲料等屬于可以不交個稅的福利項目。

三、涉及“福利費”的個稅征免規定

有人說，作為稅務官員的答問并不能作為法律依據來執行，那我們在理一下看看還是那些涉及“福利費”的個稅征免規定。

1、《個人所得稅法實施條例》第十三條：

稅法第四條第三項所說的按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

2、《征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅發（1994）089號）

下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

①獨生子女補貼；

②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

③托兒補助費；

④差旅費津貼、誤餐補。

3、《關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字(1995)82號）

國稅發(1994)089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際就餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入工資、薪金所得計征個人所得稅。

4、《關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）

自2008年3月7日起，生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。

5、《關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）

①自2011年1月1日起,對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

②本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

6、《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金養老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅[1997]144號）

企業以現金形式發給個人的住房補貼?醫療補助費,應全額計入領取人的當期工資?薪金收入計征個人所得稅?但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼,仍按照《財政部?國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕020號)的規定,暫免征收個人所得稅?

四、關于勞動保護用品的個稅問題

對于大多數老百姓來說，除開工資與獎金，其余都是福利。在財稅實務中企業會遇到勞動保護用品（簡稱“勞保品”）的問題，勞保品一般也是向員工發放實物。那么，勞保品的發放與節日發的“月餅”在個稅方面有何不一樣呢？對于勞保品是否征收個稅目前并無全國性的規范性文件，國家稅務總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問形式作出了解答。

取暖費、勞動保護和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？

發布日期：2010年04月14日

問題內容：

我單位12月份按公司標準為職工報銷了一定比例的取暖費，是否繳納個人所得稅？因費用跨難度（2009.10.15—2010.4.15）是否所得稅申報要按屬期納稅調整？另，勞動保護和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？購實物和發現金有區別否？

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

（一）個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

（二）按照個人所得稅法的規定，單位發放的取暖費、防暑降溫費補貼，應征收個人所得稅。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2010/04/14

對于什么是勞保品，全國有《勞動防護用品配備標準（試行）》，各省市在此基礎上有更加明細的規定。因此，企業按照規定給員工發放勞保品（實物）是不用繳納個稅的，但是如果以現金的形式發所謂的“勞保費”則是需要與工資合并繳納個稅。

另外，與勞保服相關還有一個“工作服”的問題。對于工作服的問題，國家稅務總局2011年34號公告只是解決了企業所得稅的問題，并沒有涉及個人所得稅問題。對于工作服能否免征個稅是有一定爭議的，但是多數人還是贊同“合理地工作服”應該是免個稅的。下面是廈門市地稅局12366咨詢中心的回復具有一定的代表性。

問題：公司為員工購買工作服是否需要繳納個人所得稅、企業所得稅？

回復人：12366咨詢中心

回復時間：2014-06-1016:38:16

回復內容：

您好！企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用不作為工資薪金所得繳納個人所得稅，如以貨幣形式發放的置裝費收入應并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定：企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

所謂合理性，我認為應該滿足幾點：第一、企業要求員工工作時必須統一著裝。比如銀行、酒店等行業。第二、工作服的價格屬于當地或相關行業合理價位。比如一個酒店發給接待生的是奢侈品牌的西服，價格明顯超出行業同星級酒店接待生服飾價格，顯然就不屬于合理了。第三、工作服不能僅僅限于股東、高中層管理人員等。如果一個企業窗口接待單位或人員沒有發放工作服，而僅僅是股東、高中層管理人員等才發放工作服，也屬于明顯不合理。這幾點只是我個人的看法，并不代表官方意見，為減少稅務風險，最好與主管稅務局加強溝通。

五、部分省市區的一些特殊規定或不同規定

部分省市區對于高溫補貼、取暖費、交通費、通訊費、勞保品等涉及的個稅征免有一些特殊規定。比如一些省市區規定了免稅的交通費、通訊費標準，而一些省市區卻沒有規定；一些省市區規定了在規定額度發放的高溫補貼、取暖費等免征個稅（各地額度也不一致），超額部分才交個稅，而一些省市區卻沒有相應規定。財務人員一定要了解清楚當地的具體規定，不要把甲地的規定拿到乙地套用，既要避免多交稅，也要避免稅務風險。