第一篇：非跨國公司集團費用分攤的涉稅問題調研思考

成本費用分攤，是反避稅調查人員在跨國關聯交易調查中比較棘手又難以繞開的復雜問題，在新《企業所得稅法》及其《實施條例》第六章“特別納稅調整”中，對跨國公司成本分攤問題已有了原則規定。但是，在非跨國關聯交易中，特別是一些大型企業集團與其成員之間也存在成本費用的分攤問題，而且還混合有相關結算票據的合法性、規范性問題，其稅務處理并不比跨國

集團的成本費用分攤容易。

從《企業所得稅法》第四十一條第二款和《企業所得稅法實施條例》第一百一十二條的規定來看，稅法所指的“企業與其關聯方的成本分攤”并沒有專指是跨國公司成本分攤，非跨國集團公司的成本分攤也應受此稅法規定的約束。但是，成本分攤協議更多的是著眼于跨國公司關聯各方的成本分攤，涉及勞務的成本分攤協議一般適用于集團采購和集團營銷策劃且要層報國家稅務總局批準。從實際操作層面來看，非跨國集團公司的成本費用分攤與跨國公司關聯各方的成本費用分攤在范圍、方法上都有很大的差異，目前還難以用國際通行的成本分攤協議來規范。如何評估非跨國集團公司的費用分攤對稅收的影響，并對其實施規范化的管理，已成為擺在我們面前需要認真思考并切實加以解決的新問題。

一、非跨國集團公司成本費用分攤的現況

目前，非跨國集團公司的成本費用分攤極不規范且情況比較復雜。主要表現在以下幾個方面：

1、集團公司與屬下企業關系復雜。與緊密型下屬企業一般都有投資、集團招投標購銷、經營指導、集團內租賃、集團內相互提供勞務、集團內特許權使用費支付、集團研發機構的技術研發、集團內融資、統一外匯結算，等等。與屬下松散型企業一般都有采購價格與貨款支付控制、質量保證與扣款、指定采購商戶、經營指導和技術許可收費，等等。

2、集團公司的費用歸集與分配缺乏有效的內控管理制度。有的集團公司費用收取沒有得到充分授權、缺乏明確的依據和標準，歸集和分配缺乏必要的管理制度，科目設置隨意性大，管理混亂。大多采用過渡性科目“其他應付款”、“其他應收款”進行歸集與分配。此外，還有相互提供勞務不計成本或不同項目費用相互抵消的情況。

3、集團公司發生的公共費用入賬票據和分攤票據不規范，存在嚴重的管理漏洞。有些屬于社會中介機構的收費，入賬采用自行填制的訂貨單與銀行付款票據甚至費用匯總單代替正式發票或收據；有的是用費用匯總單、結算單代替發票或收據。費用分割只有籠統的金額，沒有明確的費用項目，且沒有任何附件做依據。如集團公司統一組織的iso900論證費、報關費、培訓費等。

4、集團內成本分攤的比例和份額沒有預先約定，即使有契約也沒有報主管稅務機關審核備案。有的成本費用分攤的基礎不是共同活動發生的實際成本，有的隱含了某成員公司的利潤或收益。有的成員企業只有接受分攤的義務無分享預期收益的權利，存在通過不合理的分攤人為調節成員企業的利潤以達到避稅目的的問題。

5、受益性勞務與非受益性勞務混雜，與關聯方之間發生的非受益性勞務或重復性勞務而收取費用。如集團公司為了自身的需要，對下屬成員公司報送的國內注冊會計師年度審計報告信任度不足而另行聘請國際知名會計師事務所再次審計，其再次發生的審計費用要求成員公司負擔。

6、集團費用與成員費用相互捆綁，相互混淆，無法準確劃分。個別企業基本建設項目采用集團公司統一招投標、統一籌集建設資金、統一組織施工的辦法，同時又將成員企業的經營性資金回籠與集團建設資金籌措相互捆綁，建設性資金與經營性資金混用，存在資本性利息與經營性利息混合分攤問題，存在某無工程建設項目的成員企業為另一成員企業項目建設埋單問題。

二、非跨國集團公司成本費用分攤的稅收影響

跨國公司的成本費用分攤問題，涉及國家之間經濟安全的維護和稅收利益的分配，已引起廣泛關注并納入了《企業所得稅法》特別納稅調整有關條款規范的內容。同樣，非跨國集團公司的成本費用分攤問題，涉及到國家與企業之間利益的分配、涉及到公平競爭的稅收法治環境維護和所有納稅人合法權益的尊重與維護，其對稅收的影響問題也不容小覷，應當引起足夠的重視。

非跨國集團公司成本費用分攤的稅收影響主要在稅收管理風險的評估和企業所得稅的稅基確認方面，具體表現在：

1、集團公司與成員企業的復雜關系，在沒有規范的集團公司組織架構和管理章程的情況下，要厘清各成員之間、各成員與集團總部之間的關聯關系相當困難。而關聯關系與集團內的關聯交易是否全面、準確確認和如實申報，對稅收管理人員而言，存在申報管理方面的責任和風險。

2、集團公司內控管理制度的缺失或不到位，使得集團公司與成員企業之間的費用收取和分攤具有隨意性，即使沒有得到充分授權或缺乏明確的依據和標準的情況下，成員企業也不得不支付可能與己無關的費用，其后果一方面是侵蝕了成員企業的稅基，另

一方面可能因集團公司收取的費用不入賬而同樣侵蝕了集團公司的稅基。

3、集團內成本分攤的比例和份額沒有預先約定或即使有契約也沒有報主管稅務機關審核備案而不能稅前列支，可能會因此而增加了成員企業的稅收負擔。

4、集團公司統一支付了公共成本費用后，對成員企業進行費用分割和收取時，票據使用和傳遞的不規范，費用分割依據的不充分都給稅收管理者帶了麻煩和執法隱患。特別是沒有單獨的計量裝置時，共同發生的水、電、汽的劃分，公用道路、綠化、污染物處理和排放，等等。成員企業收到的是原始票據的復印件和集團公司自制費用分割單，其入賬票據的合法性和有效性常常受到稅務機關的質疑。

5、集團企業與成員企業之間，成員企業與成員企業之間采用不合理的成本費用分攤方式，轉移利潤，套取稅收優惠、逃避企業所得稅。

三、非跨國集團公司成本費用分攤的管理對策思考

《企業所得稅法》第四十一條第二款規定“企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。”《企業所得稅法實施條例》第一百一十二條對成本分攤原則、協議制訂和報送原則又進行了明確，要求成本費用分攤要遵循獨立交易原則成本與預期收益相配比原則，并要求企業與其關聯方分攤成本時在規定的期限內向稅務機關報送有關資料、違反規定自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。應該說，上述規定對非跨國集團公司成本費用分攤的管理提供了法律依據。在具體管理對策上，我們可以從以下幾個方面進行思考：

一是從立法層面，對非跨國集團公司特殊項目的成本費用分攤制定有針對性的管理規范。明確集團內勞務成本計算基礎，對公共發生的成本費用歸集范圍、方法，分攤的標準、依據、方法等進行規范。借鑒美國集團內勞務分攤新規則，制定集團內受益性勞務和非受益性勞務劃分標準，明確集團內非受益性勞務可以收費的前提條件。

二是從稅務管理層面，對非跨國集團公司的所有成本費用分攤項目采用備案管理辦法。特別是個別長期性、反復發生的特殊項目可以采用預算申報備案和決算審核評估的管理辦法。同時，對非跨國集團公司特殊項目的成本費用分攤的分析、評估、調整方法上進行規范。對分攤費用的票據管理和分割辦法上也要本著務實、簡化的原則，采用規范服務合同（注明服務范圍、服務項目、服務金額、接受服務單位等）、規范匯總結算票據、費用分攤分割票據的辦法，將成本費用支付入賬票據、分攤分割票據等歸入發票管理的范圍。對利用不合理的成本費用分攤方法轉移利潤逃避納稅的集團和成員企業，移送稅務稽查部門嚴肅查處。

三是從企業管理層面，對非跨國集團公司特殊項目的成本費用分攤內控管理制度進行規范。規定公共費用的發生、支付、分攤的管理權限、制約機制。加強對集團內成本費用分攤的稅務審計，及時為企業集團完善內控管理制度提供管理建議。

第二篇：大小非解禁涉稅問題

一、什么是股權分置？

定義：所謂股權分置，是指上市公司股東所持向社會公開發行的股份在證券交易所上市交易，稱為流通股，而公開發行前股份暫不上市交易，稱為非流通股或限售非流通股。這種同一上市公司股份分為流通股和非流通股的股權分置狀況，為中國內地證券市場所獨有

二、什么是“大小非”？

大小非是指大額小額限售非流通股，解禁就是允許上市流通。大小非解禁就是限售非流通股允許上市。

中國證監會2005年9月4日頒布的“法”規定，改革后公司原非流通股股份的出售，自改革方案實施之日起，在十二個月內不得上市交易或者轉讓；持有上市公司股份總數百分之五以上的原非流通股股東，在前項規定期滿后，通過證券交易所掛牌交易出售原非流通股股份，出售數量占該公司股份總數的比例在十二個月內不得超過百分之五，在二十四個月內不得超過百分之十。這意味著持股在5%以下的非流通股份在股改方案實施后“小非”是指持股量在5%以下的非流通股東所持股份，這就是“小非”的由來。與“小非”相對應，“大非”則是指持股量5%以上非流通股東所持股份。

2、股權分置的由來及發展階段

第一階段，股權分置問題的形成。我國證券市場在設立之初，對國有股流通問題總體上采取擱置的辦法，在事實上形成了股權分置的格局。

第二階段，通過國有股變現解決國企改革和發展資金需求的嘗試，開始觸動股權分置問題。1998年下半年到1999年上半年，為了推進國有企業改革發展的資金需求和完善社會保障機制，開始國有股減持的探索性嘗試。但由于實施方案與市場預期存在差距，試點很快被停止。2001年6月12日，國務院頒布《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》也是該思路的延續。但同樣由于市場效果不理想，于當年10月22日宣布暫停。

第三階段，作為推進資本市場改革開放和穩定發展的一項制度性變革，股權分置問題正式被提上日程。2004年1月31日，國務院發布《國務院關于推進資本市場改革開放和穩定發展的若干意見》，明確提出“積極穩妥解決股權分置問題”

作為歷史遺留的制度性缺陷，股權分置在諸多方面制約中國資本市場的規范發展和國有資產管理體制的根本性變革。這一問題隨著新股發行上市不斷積累，對資本市場改革開放和穩定發展的不利影響也日益突出。

3、股權分置改革中的問題

第一，市場供需失衡問題。

三分之二的非流通法人股，一旦被允許賣給個人投資者并在市場流通，似乎會導致市場上股票供應的劇增，如果對股票的需求跟不上大幅度增加的供應，可能會導致股價的大跌。股權分置時刻威脅著中國證券市場的進一步發展，因此，應該不惜一切代價，盡快解決股權分置問題，為中國證券市場的發展掃除一個重要的障礙。第二，股東利益沖突問題。

流通股與不流通法人股的長期法定分割導致上市企業在收入分配問題上面臨大股東與小股東之間的明顯及長期的利益沖突。

流通股股東認為國有大股東當初上市時并沒有以現金在市場上購買股份，而是以低于真正市場價的資本估值而獲得股份及控股權，因此認為吃了虧，需要在股權分置改革時獲得補償。

到底需要補償多少？沒有人講得清楚。顯然，這是一個大股東與流通股小股東討價還價的問題。中國證監會在2005年的股權分置改革方案中很明確地將討價還價的細節交給了每一個上市公司自己去處理，但規定股改方案必須經過三分之二流通股股東同意及三分之二全體股東同意。這一政策是2005年股改可以順利推行的關鍵，因為它一方面使得證監會可以超脫于具體的利益分配，另一方面也限定了流通股股東與非流通股股東討價還價的相對力量，中國股改勢在必行大大降低了股權分置改革的交易成本與阻力。

由于大部分企業的大股東是國有企業母公司，相對較好說話，他們對流通股小股東的讓步也就比較大，小股東在股權分置改革中獲得補償的股份數平均達到流通股總量的30％之高。

有學者和專家認為改革中，國有股讓利太多，但也有流通股持有人認為國有股讓利不夠而拒絕改革方案。

市場參與者將注意力聚焦在這些討價還價的細節上，顯然合理而正當。但同樣，在各方博弈中，再分配的絕對公平顯然只能是理想化的要求。對證券市場的長遠發展真正重要的是：股權分置改革后大股東與小股東能不能有雙贏的機會———上市企業的管理、生產力及業績有實質性的改進。

企業素質的改進應該是股權分置改革最重要的目標，可惜內地在這方面的討論很少，注意力都集中在市場供需平衡及股東利益沖突這兩個問題上了。企業素質的改進與企業的控制權直接相關，而股權分置往往導致企業控制權的僵化。

第三，控制權僵化的問題。

三分之二的法人股不可以通過公開市場流通，這意味著上市公司的大股東，特別是其國企母公司，對上市公司具有不可動搖的控制權。某個大股東對企業的控制權如果運用不當，企業經營必然出問題。

股權分置改革，企業生產力將下降，利潤減少，股價下跌。

在一個成熟的證券市場，當一個上市公司的股價因為經營不善而跌到一個很低的水平時，一些策略性投資者就可以介入，大量收購該公司的股票，或以收購兼并的形式，成為控股股東，并撤換管理層、更改經營方式、提高生產力及業績。

具有中國特色的股權分置制度完全限制了企業控制權市場的存在與發展，有能力的大股東無法替代無能的大股東，企業也就無法在市場壓力下通過優勝劣汰而有系統地扭虧為盈，持有爛股的小股東也就無法借收購兼并來翻身，日久天長，股市也就失去活力而一蹶不振。

4、股權分置改革的作用

作用一：

首先是為了貫徹落實股權分置改革的政策要求，適應資本市場發展新形勢；作用二：

其次，為有效利用資本市場工具促進公司發展奠定良好基礎。從公司自身角度來說，進行股權分置改革 ,有利于引進市場化的激勵和約束機制，形成良好的自我約束機制和有效的外部監督機制，進一步完善公司法人治理結構。對流通股股東來說，通過股改得到非流通股股東支付的對價，流通股股東的利益得到了保護；

作用三：

再次，消除了股權分置這一股票市場最大的不確定因素，有利于股票市場的長遠發展。

股權分置司改革部分成功的試點方案解析

三一重工、清華同方和紫江企業三家試點方案，雖然在具體設計上各有不同，但毫無例外地采用了非流通股股東向流通股股東支付對價的方式。

三一重工非流通股東將向流通股股東支付2100萬股公司股票和4800萬元現金，如果股票部分按照每股16．95元的市價（方案公布前最后一個交易日2005年4月29日收盤價）計算，則非流通股股東支付的流通權對價總價達到了40395萬元。按照非流通股東送股之后剩余的15900萬股計算，非流通股為獲得流通權，每股支付了約2．54元的對價。

紫江企業非流通股東將向流通股股東支付17899萬股公司股票，相當于流通股股東每10股獲送3股，以市價每股2．78元計，流通權對價價值約為49759萬元，按照非流通股股東送股后剩余的66112．02萬股計算，相當于非流通股每股支付了0．75元的對價。

清華同方流通股股東每10股獲轉增10股，非流通股東以放棄本次轉增權利為對價換取流通權。雖然非流通股東表面上沒有付出股票或現金，但由于其在公司占有股

權比例的下降，以股權稀釋的角度考慮，非流通股股東實際支付了價值5．04億元凈資產的股權給流通股東。

按照改革方案，三家公司流通股對應的股東權益均有所增厚。不過，其來源卻各有不同：三一重工和紫江企業的流通權對價來源于非流通股股東，而清華同方的流通權對價來源于公積金。

另外，三家公司在方案設計中，還各自采用了一些不同的特色安排，成為方案中的亮點所在。三一重工宣布，公司將在本次股權改革方案通過并實施后，再實行2004利潤分配方案。由于其2004還有10轉增5派1的優厚分配預案，因此持股比例大幅上升的流通股股東因此也就享有更多的利潤分配權。

紫江企業的亮點是：非流通股東除了送股外，還作出了兩項額外承諾：對紫江企業擁有實際控制權的紫江集團承諾，在其持有的非流通股股份獲得上市流通權后的12個月期滿后的36個月內，通過上證所掛牌交易出售股份數量將不超過紫江企業股份總額的10％，這較證監會《關于上市公司股權分置改革試點有關問題的通知》中規定的時間有所延長；在非流通股的出售價格方面，紫江集團承諾，在其持有的非流通股股份獲得上市流通權后的12個月禁售期滿后，在12個月內，通過上證所掛牌交易出售股份的價格將不低于2005年4月29日前30個交易日收盤價平均價格的110％，即3．08元。無疑，這些個性化條款是保薦機構和非流通股股東共同協商的結果，對出售股份股價下限的限制和非流通股分步上市期限的延長在一定程度上減緩了這部分股份流通給市場帶來的壓力，也反映出大股東對公司長期發展的信心。

有專家認為，總體說來，試點方案尊重了流通股股東的含權預期，可行性強，照這條路走下去，有望實現流通股股東和非流通股股東的雙贏局面。

三、河南省及鄭州市目前上市企業的分布情況：

四、大小非解禁信息及出讓情況如何獲取。

因為“大小非”解禁的數額、日期、每人持有的股份、原始形成價格及解禁價、售出價等都有記載，只要對電腦系統進行一定的改造，就能解決這個問題，從工商部門、上市公司的公告中可以獲得相關交易情況。特別是愛上網炒同志更容易獲得相關的信息，因為股票系統自身帶有此項功能。

五、股權分置改革全面實施后，部分上市企業的原“大小非”股東上市交易案例剖析及涉稅問題：

例二：A公司擁有B公司100%的股權，初始投資成本為100萬，B公司截止2009年6月底賬面凈資產200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現A公司按220萬元出售予境內C企業，應確認該項股權轉讓所得多少？

解析：由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業應確認財產轉讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。（依據國稅函[2010]79號）

第三篇：企業臨時工工資費用涉稅問題分析

企業臨時工工資費用涉稅問題分析

一、臨時工工資費用如何進行稅務處理

企業的臨時性用工可以大體分為兩類，一類是企業與其簽訂勞動合同、具備勞動雇傭關系，在企業長期從事工作，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類臨時員工從稅收角度看是與企業的正式工沒有區別的；另一類是企業與其未簽訂勞動合同、不構成勞動雇傭關系，這類人員僅從事臨時性工作，由于其未與企業簽訂勞動合同，故向其支付的工資費用不同于稅法上所指的“工資薪金”，也即下文重點分析的臨時工工資費用。

1.企業所得稅分析

根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條的相關規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。也就是說，企業稅前扣除工資的必要條件是企業與員工之間存在任職或受雇關系。根據勞動法等法律法規的有關規定，任職或受雇關系判定的依據是企業與其員工簽訂書面勞動合同并報當地勞動部門備案。而在實務中，稅務機關多以是否簽訂勞動合同、是否繳納社會保險為判斷依據。

對于上述第一類臨時用工，由于其與企業簽訂了勞動合同、符合稅法在形式上對于工資薪金的定義，因此這類臨時工費用可以作為“工資薪金”在企業所得稅前扣除。

而對于上述第二類臨時性用工，很明顯，其未與企業簽訂勞動合同、在法律上不具有勞動雇傭關系，那么向其支付的費用則不屬于稅法上所指的“工資薪金”，而屬于雙方發生勞務關系、企業向其支付必要的勞務報酬的行為。因此，企業向其支付的勞務報酬不屬于稅法“合理工資薪金”的范圍，不能據實扣除，企業應取得合法票據在稅前扣除。

新《發票管理辦法》第二十條規定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。

2.個人所得稅

根據上述分析可知，企業對與其有勞動雇傭關系的臨時工所支付的費用屬于稅法所指“工資薪金”，應該按照“工資薪金所得”項目計算并代扣代繳個人所得稅，而企業向那些并未簽訂勞動合同、只是發生勞務行為的員工所支付的報酬，則應當按照“勞務報酬所得”計算其應當繳納的個人所得稅。

《個人所得稅法實施條例》第八條規定：勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

二、企業通過列支不真實臨時工費用進行籌劃的稅收風險

目前有些企業把增加臨時工費用、甚至列支不真實的臨時工費用作為增加成本扣除、規避個人所得稅的籌劃手段，但從實際來看，這種做法是存在較大的稅收風險的：

1.企業所得稅的風險

前面已經分析過，稅法上允許企業據實扣除的“工資薪金”是企業向其有任職或受雇關系的員工支付的勞動報酬，《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。而企業以增大成本扣除為目的虛列的不真實工資費用無法提供有效、可靠的證明，違背了稅法稅前扣除的基本原則——真實性、合理性原則；并且，總局在國稅函[2009]3號文中，也重點對“合理的工資薪金”進行了解釋和規范。

《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

雖然企業可以在各種外在形式上努力體現其真實性，如附有工資發放表、領用表等，但倘若深入企業實際情況、了解企業薪酬制度、分析工資發放領用表的邏輯性、比對個人所得稅扣繳情況等，則不難發現其漏洞，因此會給企業帶來較大的稅收風險。

2.個人所得稅的風險

通過多列、虛列臨時工名單，據以拆分高收入員工收入，規避其應納個人所得稅的行為已不少見，也是企業籌劃手段之一。但目前隨著個人所得稅全員全額申報政策的推廣及完善，根據規定，凡是企業向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進行申報，需要填寫每個人員的身份證號碼及收入所得，企業上述虛列臨時工、拆分收入所得的做法也不再可取。

《關于印發《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》的通知》（國稅發[2005]205號）第二條規定：扣繳義務人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務。第三條規定：本辦法所稱個人所得稅全員全額扣繳申報（以下簡稱扣繳申報），是指扣繳義務人向個人支付應稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，扣繳義務人應當在代扣稅款的次月內?向主管稅務機關報送其支付應稅所得個人（以下簡稱個人）的基本信息、支付所得項目和數額、扣繳稅款數額以及其他相關涉稅信息。

本辦法所稱扣繳義務人，是指向個人支付應稅所得的單位和個人。

并且，根據《關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）的相關規定，今后個人所得稅的扣繳行為要與企業所得稅稅前扣除的工資薪金進行交叉比對，如有差異需要深入調查，從而提高個人所得稅的扣繳質量、規范個人所得稅的征收管理。

《關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）：為加強企業所得稅與個人所得稅的協調管理，嚴格執行《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），提高個人所得稅代扣代繳質量，各地稅務機關應將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規范工資薪金支出的稅前扣除。

三、建議

1.簽訂勞動合同、完善用人制度

企業的經營發展離不開員工的辛勤努力，員工的成長也離不開企業的庇護和培養，因此企業應當對其有真實勞動雇傭關系的員工予以簽訂勞動合同，受到法律的保護與制約，正常列支工資費用，在企業所得稅前據實扣除工資費用；個人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個人所得稅，將稅收風險化為零。

2.簽訂勞務合同、取得帶開勞務發票

對于企業經營活動中確實需要人員從事勞務活動而雇傭的臨時人員，企業可取得其身份證明、簽訂勞務合同或者協議，依據向其支付的勞務報酬向稅務機關申請帶開勞務費發票，以此作為稅前扣除的憑據。同時，對于個人所得超過800.00元的，按照“勞務報酬所得”代扣代繳其個人所得稅稅款，并如實填報全員全額納稅表，以降低稅收風險。

第四篇：非貨幣資產投資的涉稅問題

非貨幣資產出資的涉稅問題

一、公司吸收、合并過程中的稅收處理、稅收優惠、免稅條件、非股權支付額的概念

（一）、企業所得稅的處理：

1、股權支付概念

股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

2、一般重組

（1）企業合并，當事方應按下列規定處理：

a、合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。b、被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

c、被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

（2）企業分立，當事各方應按下列規定處理：

a、被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

b、分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

c、被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。d、被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

e、企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

3、免稅重組

（1）免稅重組的條件：

企業重組同時符合下列條件的使用特殊性稅務處理規定規定：

a、具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；b、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

c、企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質經營活動。

d、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定的比例。

e、企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。（“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。）

（2）企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

a、合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

b、被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

c、可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截止合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。（可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額）

d、被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

(3)企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

a、分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

b、被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

c、被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

d、被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

（4）重組交易各方按本條(一)至(五)項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，其非股權支付仍應當在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

（5）在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。

在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分離前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算。

凡屬于依照《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照《稅法》的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。

（6）企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。

（二）增值稅的處理

根據《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》國稅函【2002】第420號的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

根據《關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》國稅函[2009]585號的規定，納稅人在資產重組過程中將所屬資產、負債及相關權利和義務轉讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》()規定的整體轉讓企業產權行為。對其資產重組過程中涉及的應稅貨物轉讓等行為，應照章征收增值稅；上述控股公司將受讓獲得的實物資產再投資給其他公司的行為，應照章征收增值稅；納稅人在資產重組過程中所涉及的固定資產征收增值稅問題，應按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅)、《財政部國家稅務總局值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)及相關規定執行。

（三）營業稅的處理

根據《關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》國稅函[2002]165號的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產，轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。

（四）契稅的處理

根據《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》財稅[2008]175號的規定：

1、非公司制企業，按照《中華人民共和國公司法》的規定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業的投資主體，并承繼原企業權利、義務的行為。

2、企業合并，兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個企業，且原投資主體存續的，對其合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

3、企業分立，企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，不征收契稅。

4、企業改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。

（五）土地增值稅的處理

根據《關于土地增值稅—些具體問題規定的通知》[95]財稅字第48號的規定，在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。（包括合并、分立）

二、部分股東轉讓股權涉及的稅項

（一）自然人股東轉讓股權涉及的個人所得稅

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，股東取得股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，適用稅率為20%。

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。財產原值，是指買入價以及買入時按照規定交納的有關費用。合理費用，是指賣出股權時按照規定支付的有關費用。

根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函

[2009]285號），加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

（二）法人股東轉讓股權涉及的企業所得稅

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號），企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓

所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

（三）營業稅

根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）文件規定，自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業稅。

（四）印花稅

根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]第155號），“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”的轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。因此，企業部分股權轉讓中，股權出讓方和受讓方均應當按照“產權轉移書據”稅目依萬分之五的稅率繳納印花稅。

三、個人股東動產類非貨幣性出資涉稅問題 案例：近來讀到多位稅務專業人士寫的非貨幣性資產出資的資料，感覺尚未與民企股東出資有效的結合，以筆者接觸的事例：某民企原賬外形成多項資產，如存貨、研發形成的設備，在資產評估與審計過程中，將其作為股東出資計入有限責任公司的注冊資本，同時也有部分資產以員工名義注入公司。

上述問題在稅收上有兩個疑問，一是股東以實物出資的問題，二是實物轉移環節涉及給出方與接受方問題。注意，在此不討論個人賬外經營所涉偷漏稅問題，通常這種問題也往往通過補繳稅款，甚至直接并賬的方式納入報表，當前的審核要點及發審委似乎認為“原罪”是可以原諒的，更有作出補稅義務承諾這種“荒唐”的要求來。

依據：

《國家稅務總局關于個人以股權參與上市公司定向增發征收個人所得稅問題的批復》（國稅函【2011】89號）針對江蘇省地方稅務局《關于個人以股權參與上市公司定向增發有關個人所得稅問題的請示》（蘇地稅發[2010]72號）作出批復如下：根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規定，南京浦東建設發展有限公司自然人以其所持該公司股權評估增值后，參與蘇寧環球股份有限公司定向增發股票，屬于股權轉讓行為，其取得所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

在國稅函【2011】89號文出臺之前，還存在一部目前已經廢止的《國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函【2005】319號，依據國家稅務總局公告2011年第2號，國稅函【2005】319號失效。

增值稅暫行條例實施細則對于視同銷售的情形，只界定了單位與個體工商戶作為納稅人的適用。

個人所得稅對于個人間的實物贈送，除了房屋列為應稅可能性之外，其他尚無觸及，但地方性的粵地稅函[2009]940號卻對此作了突破，此為個案。

分析：

1）以當前個人股東以實物出資來看，上述情形中適用增值稅的情形應不存在，除非此個人是個體工商戶，本身從事經營活動。由于不是應稅行為，此時就可憑評估報告作為未來記賬憑證依據。

2）在個人所得稅上，評估增值面臨的高額的稅負，已明確是存在的，不再適用延期納稅（未來轉移時納稅）。

3）實物贈送，理解意義上應沒有接受方的應稅義務，除了廣東。但是誰又會去關注你是不是贈與呢。

第五篇：關于當前政府非稅收入調研思考

隨著社會主義市場經濟的深入發展，非稅收入占政府收入的比重明顯增大，但因非稅收入涉及到政府內部的很多行政機關、事業單位、社會團體等，管理非常復雜。目前沒有統一現成的模式可仿效，要搞好非稅收入征管，就必須從實際出發，探尋其內部規律和切合實際的科學化、規范化的管理新路子，首先要找準“病根”，找準切入點，才能有的放矢，對癥下藥，達到

我們的目的。

一、目前政府非稅收入的現狀

目前我國現行政府非稅收入大體可分為十類：一是行政事業性收費；二是政府性基金；三是國有資源有償使用收入；四是國有資產有償使用收入；五是國有資本經營收益；六是彩票公益金；七是罰沒收入；八是以政府名義接受的捐贈收入；九是主管部門集中收入；十是政府財政資金產生的利息收入等。根據上述十類非稅收入的征收管理實現情況，即現狀分為下列十種：

1、非稅收入量大面廣，各區域間、各部門間存在著很大的差異。征管模式很難統一。

目前我們把政府非稅收入劃分為十類，每一類當中就有很多項目，例如行政事業性收費，涉及收費項目幾百種，涉及部門百余個，有中央批準執行的項目，也有省級批準的項目，還有地方出臺的臨時性項目，每一年都有取消項目和新增項目，在管理上既要對取消的項目進行清理，又要對新增項目的收費標準、收費依據進行審核和監督；同時還要對原保留項目進行審驗和檢查，基金收入也是如此，各省之間存在征管方式的不同，部門之間也存在著很大的差異，很難達到統一的管理模式。

2、非稅收入頭緒繁多，征收中存在著頭痛顧頭，腳痛顧腳的現象。

非稅收入可以講是千頭萬緒，品目繁多，整個征管工作不可能面面俱到，樣樣工作都是重點工作，只能是全面布置，重點突破，在階段性的側重某個方面，例如要突破收入任務時，就要集中抓好土地收入，土地收入貨幣值高，抓收入任務就能顯著上升，這就是抓頭，抓大宗收入，其他小額收入跟不上也影響非稅收入的整體形象。即腳痛也得顧，這是一種非稅收入的特征，也是一種怪現象。

3、非稅收入征管工作任務過重的現象。

非稅收入是屬于地方性增收的主要渠道之一，直接納入同級財政，做為地方財力可以支配的一部分，各級政府和財政部門都很重視這部分的收入，每年的任務除不可預見性（彩票公益金，罰沒收入，捐贈收入等）之外的各項收入，都是安排到極限位置，做為當年政府財力，部門財力，打入預算支付盤子，收入抓不上來，就直接影響政府和部門的運行。給具體工作的同志帶來很大壓力，就顯的任務過重。

4、非稅收入剛性不足，柔性過雜，實際操作困難重重。

“稅收”是依法征收，而非稅收入則剛性嚴重不足，還有幾類收入（如：彩票公益金、罰沒收入、捐贈收入等）沒有預見性，更不可能有剛性，非稅收入是政府非稅收入，所以政府行為太重，一個紀要、一個批件，就有可能幾十萬元、幾百萬元的收入化為烏有，給實際征收工作帶來很多困難。

5、征收機關內部管理不統一，制約因素較多。

非稅收入在財政局內部管理的部門較多，涉及到綜合、收費中心、預算（罰沒）、行政政法（罰沒）、非經營性國有資產管理局、社保等部門，這些部門間沒有統一的口徑，沒有統一的領導，各分管領導按照自己的工作范圍審批定案，缺乏統一協調，出現交叉管理，也有都不管的現象，給非稅收入征管帶來很多相互制約的因素。

6、政府部門之間、財政與部門之間征收觀點存在差異，增加了征收工作的復雜性。

政府的各職能部門之間，對于分管領導的不同，存在著非稅收入返還的利益不同，導致著有非稅收入的部門之間存在著攀比和拆臺，在財政部門對部門的收入分配上自然出現這樣那樣的許多矛盾，導致非稅收入征管復雜化。

7、非稅收入監督機制滯后，導致非稅收入不能實現應收盡收。

非稅收入是依據法律、法規和國家、省（市）、自治區征收辦法來實施的，而有非稅收入的部門，它們收入任務和收入基數是根據部門上報、財政審核，然后確定，各部門都有自己的私心，都有自己的如意小算盤，那個石板底下不壓幾條小魚，而監督制約機制相對不健全，導致非稅收入很難做到應收盡收。

8、各級政府對非稅收入認識、重視程度都很高，但具體的落實仍不到位。

各級政府對非稅收入都很重視，認識的程度也很高，但文山會海纏住領導的腳，使領導很難經常性深入具體的收入一線去調研、去了解情況，遇到事情就是找幾個部門的主要負責聽取匯報，提出解決方案和辦法，這種做法、這種解決問題的方式，很難把非稅收入工作抓到底限，抓到應達到的位置。

9、非稅收入票據種類太多，操作管理很不方便。

目前，非稅收入的票據種類多達上百種，而這些票據丟失一份，就將給國家帶來很大損失，從領回分發到回收，都是具有嚴格的程序，經辦人層層簽字，嚴格把關，及時盤存，保障供給，整個管理非常復雜，操作管理很不方便。

10、體制不夠健全，非稅收入存在體外循環現象，嚴重制約著“收支兩條線”管理。

非

稅收入按目前的體制規定是先繳入財政專戶（或國庫），然后按計劃預算撥給部門（單位）帳戶，但實際操作中就存在著體外循環現象，單位建兩套帳，甚至幾套帳，將部分收入轉移到另外的單位（甚至私設帳戶下），提供檢查的帳目收入是與上報的收入相符的，而漏報的部分收入就直接由單位自行支配，沒有經過財政監管，嚴重影響“收支兩條線”管理，形成坐支和改變收入支出的用途，這部分管理雖然有制度有規定，但仍存在不健全的地方，需要完善和加強體制建設，堵塞漏洞，維護“收支兩條線”管理。

二、對策

針對目前非稅收入的“現狀”，結合工作中的實際經驗和非稅收入管理的特征，提出以下搞好非稅收入的對策。

1、完善管理辦法、規范操作程序。

首先要對過去各類非稅收入管理辦法、認真鉆研、結合工作實際，進行不斷修改完善，其次要出臺一些切合本區域范圍內的各種征收管理的具體實施細則，第三要加強制度、辦法、政策的培訓，做到執行政策不走樣，第四，科學、合理、規范操作程序，以達到快捷、高效的辦事目的。

2、要進行票據管理改革，便于操作和管理。目前非稅收入的各類票據多達百余種，領取、搬運、使用都非常繁瑣和復雜，所以要進行“票據改革”，將票據按類別進行設計，把現行使用的近百種歸類為十余種，便于領取、便于搬運、便于入出庫管理，更便于操作使用和回收消毀。

3、按行業、按部門建立健全監督管理機制，堵塞漏洞，做到應收盡收。根據行業部門收費項目的不同，標準的不一，分別制定其監督機制，按不同的監督機制進行監督管理，從而杜絕可能發生的各種漏洞，才能做應收盡收。

4、抓住非稅收入重點，促進各類非稅收入的全面開展。非稅收入的重點在土地出讓金的征收上，我們抓住土地出讓金這個重點，就抓住了非稅收入的大宗收入，其次要抓好各類基金收入，第三要抓好行政事業性收費的收入管理，第四要大力挖潛國有資源有償使用收入，使其收入幅度將有一個大的增加，第五要抓好主管部門集中收入的管理，以緩解部門預算的壓力，第六要管好用好彩票公益金，使其為社會公益事業發揮較大作用。

5、不斷完善“收支兩條線”管理，利用法律、法規和財政手段提高非稅收入的剛性，簡化手續，提高工作效率。非稅收入的關鍵是“收支兩條線”管理，把各類非稅收入都上交財政，實行“收支兩條線”管理，對不上交財政的要依據法律、法規和財政手段強制上交，提高非稅收入的嚴肅性和剛性，同時要對各類支出簡化手續，提高工作效率，保障單位用款及時供給。把“收支兩條線”管理納入規范化、程序化和科學化的軌道上來。

6、以“金財工程”的落實為動力，積極推行非稅收入的網絡化建設。非稅收入頭緒繁多，管理非常復雜，我們借助“金財工程”這股東風，實現非稅收入的網絡化，不但可以減少大量的生產力和許多環節，而且能在網上直接進行交流經驗，同時可以掌握遇到的新情況和新問題，以及各單位、各部門和各級財政的非稅收入進展情況，以達到事半功倍的效率。

7、加大非稅收入政策宣傳的力度。要利用各種媒體和輿論工具，大力宣傳非稅收入政策，增加非稅收入的透明度，使非稅收入政策公示化、公開化。讓社會各界人士都能了解非稅收入政策，理解非稅收入工作，支持非稅收入的“收支兩條線”管理。

8、抓好四個管理是搞好非稅收入的基礎。非稅收入的征收管理、資金管理、支出管理、票據管理是非稅收入的基礎工作，一個環節出現問題或不到位都將會給非稅收入帶來嚴重后果，所以各級財政部門必須把這四個管理貫徹到非稅收入的全過程，嚴格征收、嚴格支出、嚴格管理，使非稅收入工作真正落到實處。

9、進一步加快非稅收入管理方式改革的步伐。非稅收入是財政收入的重要組成部分，就必須從財政管理的角度出發，對非稅收入實行統一征收，統一編制預算，統一安排支出，這種管理方式的改革，必須與國庫集中支付、政府采購、綜合預算等各項改革結合起來，共同建立與發展社會主義市場經濟適應的公共財政體制新框架。由此必須加快非稅收入管理方式改革的步伐。

10、加強領導，加強培訓，不斷提高非稅收入干部隊伍素質。

加強對非稅收入工作的領導，就是把握好非稅收入管理的發展方向，同時要進一步加強非稅收入干部隊伍建設，做好各類培訓、政治素質培訓、業務素質培訓和防腐能力培養，使我們非稅收入隊伍達到一個高素質、精業務、拒腐蝕、高效廉潔的硬隊伍。

非稅收入管理是一個社會化大課題，幾篇文章、幾個建議，只是增添非稅收入管理的片瓦塊磚，主要還是要依靠各級政府、各級政府領導的重視支持和真抓落實，方能達到政府非稅收入的科學化、規范化、合理化管理。