第一篇：專業合作社涉稅問題研究

專業合作社涉稅問題研究

摘要：為了更進一步保障合作社權益得到實現，尤其是涉稅業務中稅收優惠政策的落實，本文在對江西省各合作社涉稅業務處理情況調研基礎上，分別從國稅部門、其他相關職能部門、合作社自身角度分析專業合作社涉稅優勢及不足，并提出相關建議。以期為專業合作社稅務完善提供參考。

關鍵詞：農民專業合作社 農業生產者 納稅籌劃 會計核算制度

一、引言

農民專業合作社（以下簡稱“合作社”）以社員互助為主，對外參與市場競爭，努力實現全體社員利益最大化，具有較強的公益性。合作社作為新形勢下農業產業化進程中的新生事物，得到國家政策的大力扶植。但在合作社大規模發展的同時，也帶來了一系列問題，其中爭議較多的是合作社財稅問題。2006年頒布《中華人民共和國農民專業合作社法》中明確規定，農民專業合作社享受國家規定的對農業生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優惠。這意味著我國農民專業合作社可以享有現有的各項涉農稅收優惠政策，但現有稅收優惠政策散見于各分稅種中。2008年財政部國家稅務總局聯合發布《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》）（財政[2008]81號），明確合作社可以作為“農業生產者”身份，并明確規定農民專業合作社減免4項稅負。農民專業合作社的財稅問題影響該組織的經濟行為及收益分配等，也是影響組織存在與發展的關鍵因素。因此正確對待合作社財稅問題成為促進合作社積極發展的關鍵。本文將以江西省南昌市、贛州市、萍鄉市、宜春市、撫州市等地合作社所涉及的財稅問題為例，以降低合作社稅負為目的，探討如何解決合作社在發展中碰到的財稅問題。

二、專業合作社稅制現狀

（一）專業合作社購進或銷售貨物相關稅制 2008年《通知》規定農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。《增值稅暫行條例》第二條規定，納稅人銷售飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農產品按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。此外，財稅[2008]56號文件規定，自2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅。而《通知》規定，對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。由此可知，對合作社向非本社成員銷售的以上農業生產資料，不屬于免稅的范圍，應交增值稅。對合作社向本社成員銷售的飼料應區別對待：若屬于財稅[2001]121號文件中規定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計征增值稅。2007年頒布《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，合作社從事下列項目的所得，免征企業所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養；（6）林產品的采集。合作社從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養殖、內陸養殖。如符合所得稅優惠條件，也可同其他類型企業享受相關稅收優惠。詳見表（1）。增值稅對合作社購進貨物無特殊規定，但在有些情況下，外購貨物可能不承擔增值稅或關稅：如（1）農民專業合作社進口用于農業、林業、牧業、漁業生產的科學研究的種子、種畜、魚苗，可以暫免征收進口環節的增值稅；（2）農民專業合作社在引進改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農產品，最惠國最低稅率為零；（3）對于直接用于農業科學研究、試驗的進口儀器設備，可以暫免征收關稅和進口環節的增值稅；（4）直接向非成員的農業生產者收購農產品。對于合作社在我國境內購入汽車、摩托車、電車、掛車、農業運輸車，需繳納車輛購置稅，并進入車輛成本。農業運輸車不享受任何稅收優惠。對于合作社購銷業務中涉及印花稅問題，可根據《印花稅條例》規定，對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同、農牧業保險合同免稅。《通知》規定，合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

（二）專業合作社提供勞務 根據《營業稅暫行條例》，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家畜、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務，免征營業稅。將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。納稅人自建自用的房屋不納稅。《合作社》第二條指出，合作社以其成員為服務對象，提供農業生產物資的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務免征營業稅。2007年頒布《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定如從事灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目及遠洋捕撈，可免征營業稅。

三、專業合作社涉稅業務調研

（一）稅務部門盡量落實合作社優惠 首先，稅務部門作為國家行政職能部門，應積極履行國家政策指導，扶植合作社發展。如專門指導合作社準備相關手續，實行辦證一條龍服務并主動及時上門檢驗基地等；提醒合作社為他人代開或代開其它品種會遭受處罰；為合作社銷售產品免費提供發票或代開發票，一月結一次。贛州市稅務局做法合理規范，為合作社農產品銷售統一印制“江西省贛州初級農業產品銷售發票”，領取發票要交工本費6.3元/本；合作社如不方便可采用電話申報納稅。其次，稅務部門積極實施合作社優惠政策，使稅收減免政策得到落實。許多國稅局和地稅局免收相關的稅務登記工本費；從事農業生產及服務所得收入，在產量核定范圍內一律免流轉稅及企業所得稅等。根據此次調研，上猶縣、上高縣等地農業生產合作社真正處于零稅負的狀態下經營。

（二）農經管理站發揮稅務協調職能 農經管理站對合作社涉稅（費）業務做了大量協調工作。首先，農經管理站幫助合作社了解稅收。在江西省農業廳農經處的統一組織下，舉辦多次省、市、縣級培訓課程，幫助合作社了解業務核算，重點系統介紹稅務知識，提醒合作社有權利享受國家給予的稅收優惠政策，同時樹立正確納稅觀念，避免偷稅漏稅行為。為解決合作社實際問題，省農業廳農經處領導帶領專家，多次深入到各市縣的合作社，專門針對他們的業務進行指導，強調合作社會計核算要區分是否是銷售農產品，自產，勞務免稅，是否與成員進行交易等。其次，各地農經管理站的工作人員經常到所屬地區合作社了解他們的生產及管理情況，如發現問題，及時解決并協調。如到當地的工商部門及稅務機關，協調幫助農民順利注冊成立合作社，并享受稅收減免。贛州上猶縣部分果業合作社由于合作社財務制度不健全，未提供會計報表反映合作社應稅與非應稅業務，按月定額繳納100元企業所得稅，農經管理站幫助合作社盡快完善財務核算制度，最終以查賬征收方式享受所得稅減免優惠。廣昌縣富發苗鴨合作社在經管人員的幫助下，通過查找合作優惠的相關資料，使得合作社每度0.99元的商業用電變成0.66元的農業用電；豁免每戶300元的工商管理費；全免每年20000元的檢疫費用。

（三）專業合作社積極完善自身管理與核算 首先，合作社積極完善自身財務核算。合作社中農民占成員總數的百分之八十以上，受生活習慣、教育程度等影響，財務核算基礎比較薄弱，不僅影響了自身的長遠發展，也不利于稅務機關的征繳工作。因此，合作社多次積極主動派人參加省市農經處組織的合作社財務核算制度知識的培訓，甚至社長親自參加學習；結合自身業務特點建立完善的財務核算制度，并納入到合作社章程中；通過專門設置人員或委托專門代理機構進行完整賬簿核算。其次，嚴格按稅務機關要求，提供相應文件辦理稅收優惠，如稅務登記時提供“驗資報告”和“出資成員簽名、蓋章的出資清單”等；保存各種原始憑證；區分產品、業務類型在核定數量范圍內開具發票；按期零申報納稅；提供稅務機關要求交納的財務報表和納稅申報表。

四、專業合作社涉稅業務問題

（一）國家稅收管理不足（1）存在擴大稅源的作法。部分稅務機關只注重合作社的經濟行為產生稅收效應，未看到合作社的發展是國家為解決“三農問題”，提高農民生活水平而實施的一種鼓勵保護政策。首先，稅務人員政策執行力不足。部分稅務人員對合作社的稅收優惠政策研究不夠，不能正確理解和貫徹執行。國家鼓勵成立合作社，提出各地稅務機關辦理登記不得收取費用。但據了解鄱陽益民特種水產養殖專業合作社2007年辦證時，按萬分之五交了1000元左右的印花稅；進賢質量監督局收取了統一代碼證技術服務費60元/家。其次，各地稅務機關稅收裁量力度不一致。由于對合作社保護意識不同，對各地合作社一些可收可不收，可多收也可少收的稅收繳納情況有差異。如南昌縣合作社均無繳納所得稅，吉水縣國稅局從2009年開始對吉水縣八渡鎮的合作社采用統一每個季度定額征收300元企業所得稅；又如贛州市可免費領取或代開銷售發票；吉安縣橫江葡萄專業合作社2007年領用免稅發票需要交納2000元押金。最后，稅務部門在執法中不考慮合作社農業生產的特性，做出不利于合作社的行為。農業生產有很強的季節性、周期性，但稅務機關仍會統一要求合作社每月或每季申報納稅，因此對于生產周期長的農產品的合作社納稅申報期限較短，不便于納稅人申報納稅，如養豬合作社。（2）合作社稅收管理立法及執法制度存在漏洞。首先，稅收優惠政策不明確。一方面制度界定不明確，如未明確合作社成員年終取得的兩次盈余分配應比照個體工商戶的生產、經營所得還是工資、薪金所得，還是可以免所得稅；合作社擁有非機動車船（不包括非機動駁船）、拖拉機、捕撈工、養殖漁船車船稅是減還是免。另一方面優惠政策本身的復雜性和歧義性。由于經營方式、經營范圍的多樣性與政策的復雜性疊加在一起，使得合作社涉稅核算更加復雜，可操作性不強，理解上容易產生歧義，導致對于同一合作社同一經營行為可能會涉及到不同稅種。如萍鄉市蘆溪縣武功山蔬菜專業合作社，收購成員蔬菜直接出售，免流轉稅和所得稅；收購成員蔬菜經所屬的蔬菜加工廠簡單加工后出售，稅務機關認定是一種購銷行為，需交流轉稅和所得稅。其次，合作社稅收征管方面的相關規定不明確。至今合作社稅收征管沒有具體詳細的規定出臺，致使稅收管理無章可循。根據調研發現許多稅收征管方面的問題：（1）合作社各種繳稅通知書上填寫的單位為：私營合伙企業，個體工商戶、民辦非企業單位等各種稱呼；（2）免稅資料的審批或備案，各地稅務機關處理手續繁簡不一；（3）稅款包租處理，如吉水縣國稅局從09年開始對吉水縣八渡鎮的合作社采用統一每個季度定額征收300元企業所得稅；（4）在發票領購方面，農民專業合作社既有購銷又有加工，沒有明確界定是提供商業銷售發票還是提供工業銷售發票；領購發票的手續及費用各地也不一致；

（二）職能部門給合作社帶來“被動稅負” 由于與協助合作社相關制度尚未配套完善，導致合作社在接受各國家職能部門“幫助”的同時發生了應納稅行為。青原區新圩鎮爐下農機服務專業合作社2010年獲得農業局撥款48000元，但為提供農業局所認可的收據，向青原區地稅局索要發票時，不得不繳納個人所得稅720元。很多合作社都遇到收到縣以上財政補助如何提供收款依據的問題。如果農業廳或縣財政選擇實物補助，合作社的收據有效，財政部門愿意用銀行的付款通知書做賬，地稅局可認定這項補助是免稅的等等，合作社都可以減少這720元的稅費支出。因此要解決合作社涉稅問題，還需要國家從合作社利益出發，完善相關配套制度。

（三）專業合作社自身涉稅業務籌劃不足 多數合作社財務核算不健全、不規范，導致稅務機關稅收管理無法正確落實優惠政策。在這次調研中，多數賬簿設置非常簡單，部分沒有會計、沒有設置賬簿，會計核算非常不規范、不準確，難以準確劃分應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入、準抵扣項目和不準抵扣項目，也無法確認收入和費用的真實性和合法性，這使得稅務機關在征稅時帶來很大困難，稅收優惠政策的落實帶有很大風險，農民的切身利益也得不到真正保障。目前合作社財務核算不健全，對納稅知識缺乏深入了解及籌劃，如稅務機關要交，就能拖欠多久就拖欠多久；實在拖不了，稅務機關說交多少就交多少；這些納稅意識不利于合作社合理安排自己業務實現稅費的節約，合理享受到應有的稅收優惠。

五、專業合作社稅務完善政策建議

（一）完善專業合作社稅收管理體制（1）稅務部門應樹立“放水養魚”意識。湖北長陽縣合作社與國稅局因一個政策文件出現兩種截然相反的解讀，引發社會多方反響，湖北省農業廳合作辦主任張清林倡議，對合作社各級各部門應“放水養魚”，而不是將其掐死在“襁褓”中。圍繞這種思路可以建議國稅部門出臺更多實在稅收優惠政策，繼續擴大合作社稅收優惠范圍，如明確規定合作社擁有城市、縣城、建制鎮和工礦區的房產免繳納房產稅；合作社成員年終取得的兩次盈余分配免個人所得稅；對合作社購入農業用車輛免車輛購置稅；對合作社通過加工廠對農產品進行簡單加工后生產出的產品給予一定稅收優惠，鼓勵農民通過再加工提高農產品經濟附加值為自己創造財富。各地稅務部門也應盡量從保護合作社利益角度出發，落實各項稅收優惠政策。（2）進一步細化和補充合作社的稅收征管制度。完善征管程序和系統設定，強化農民專業合作社戶籍管理；規范發票使用規定，加強發票管理和審核，提高發票管理水平，如規定合作社銷售可開具省級稅務局統一監制的免稅發票；細化或補充政策規定，使政策清晰明了、簡便易行，增強政策執行的準確性，可將合作社及其成員作為一個農業生產單位整體對待，圍繞這個單位整體細化或補充相關政策，如補充合作社為成員代購代銷所得免征所得稅；加強農民專業合作社的減免稅管理，重點加強減免稅資格的審查和社內企業成員的鑒別，以及社內成員自產農產品銷售和社外購進農產品銷售的界限的劃分，讓合作社享受到應享受到優惠；稅收手續需要簡化，減輕合作社報稅的工作，還可以考慮結合農產品的生產周期作為納稅期限。

（二）降低專業合作社“被動稅負” 目前針對合作社經營行為，法律和政策只規定了方向，各部門只有從“扶持合作社做強”的立法精神出發，法律和政策才能真正有效落實。稅務機關有義務強化政策宣傳和納稅輔導，督促合作社進一步完善會計核算制度，真正落實國家相關優惠政策，加強農民專業合作社的減免稅管理；農業廳加大宣傳正確納稅意識，并進行專門農業方面稅務知識培訓，提高農民專業合作社自主納稅遵從度；統一印刷合作社合法收據，可借鑒贛州市農民監督管理辦公室監制的合作經濟組織專用收據；縣財政或農業廳重新考慮對合作社的項目扶助模式，如給予實物扶助，而且擴廣扶持面；在國家支持下，出臺農業自然災害險；扶植同地區同行業合作社組織力量強大，如成立行業協會等組織，成為合作社互助渠道，代表農民利益與相關部門溝通。

（三）專業合作社強化自身納稅管理（1）合作社提高會計核算水平和自主辦稅能力。農民專業合作社應提高依法納稅意識，嚴格遵照稅收政策規定處理涉稅事宜，按照國務院財政部門制定的財務會計制度設置會計賬簿，自主健全會計核算，按照法律規定設置成員交易管理臺帳，以合法有效的憑證如實核算，區別社內交易和社外交易分別核算，自產產品和成員產品、非成員產品分別核算，應稅收入和免稅收入分別核算，保證會計核算規范、完整、合法、準確。（2）提高納稅籌劃能力。在熟悉遵循稅收法規制度前提下，合作社可通過站在戰略角度對自身業務統籌安排，如重新設立新的組織；選擇生產行為，只生產銷售能享受免稅優惠的產品或勞務，達到節稅目的

第二篇：農民專業合作社的涉稅問題分析

農民專業合作社的涉稅問題分析

農民專業合作社是依據《中華人民共和國農民專業合作社法》成立的經濟組織，是在農村家庭承包經營基礎上，同類農產品的生產經營者或者同類農業生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。農民專業合作社的成員中，農民至少應當占成員總數的80%。合作社對由成員出資、公積金、國家財政直接補助、他人捐贈以及合法取得的其他資產所形成的財產，享有占有、使用和處分的權利，并以上述財產對債務承擔責任。合作社以其成員為主要服務對象，提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務。上述法律規定，農民專業合作社屬于一個具有法人資格的合法的經濟組織。但是，作為農民專業合作社在日常生產和經營過程中存在哪些涉稅問題？應當如何規避涉稅風險？在這里我們作一個簡要探討。

一、建立符合要求的經營組織

財政部、國家稅務總局《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）是在《農民專業合作社法》的基礎上頒布的，因此，組建一個符合要求的農民專業合作社是落實稅收優惠政策的前提。

什么是農民專業合作社？根據《農民專業合作社法》的規定，農民專業合作社是在農村家庭承包經營基礎上，同類農產品的生產經營者或者同類農業生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。農民專業合作社以其成員為主要服務對象，提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務。農民專業合作社有特定的原則、共同利益機制和具體的成員隊伍。簡單地講，就是“民辦、民管、民受益”，而那些利益歸公司，只把社員當顧客的不是真正意義上的農民專業合作社。

目前，農民專業合作社的組建形式主要有四種：一是農民中的能人在某一個產業帶領農民創辦合作社；二是鄉干部利用手中資源領辦合作社；三是鄉鎮基層機關創辦合作社；四是農產品深加工企業通過發展產業鏈領辦合作社。這四種類型又可以歸納為兩大類：一類是別人當老板，農民跟著走，比較典型的就是“公司＋農戶”，其本質并不是農民專業合作社；另一類是農民自己當老板。從目前的情況來看，農民跟著走的占多數。但是，在現在成立的農民專業合作社中，存在部分虛假注冊現象，一些人瞄準了《農民專業合作社法》中允許占20%的外部投資人進行投資的規定進行權力與資本的結合。在部分地區，有的合作社將社員分為“投資股”和“名義股”，少數“投資股”社員擁有合作社的大部分股金，控制著合作社的決策等幾乎所有事務，參與盈余分配。其他“名義股”社員每人只需交50元或100元股金，只有參加培訓的權利，不能參與合作社管理，也不能參與盈余分配。有的合作社由大款或龍頭企業領辦，包括稅收在內的優惠就成了這些人的囊中之物，而真正的弱者聯合組織發育困難，農民沒有得到應有的實惠。不能體現農民專業合作社“民辦、民管、民受益”的原則。這個問題應當引起當地主管部門的注意。

二、農民專業合作社的稅收優惠

農民專業合作社法人是依據2007年7月1日正式施行的《中華人民共和國農民專業合作社法》依法注冊登記的法人單位。企業所得稅法第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。企業所得稅法實施條例第三條規定，依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，農民專業合作社屬于繳納企業所得稅的范圍。

1、農民專業合作社企業流轉稅優惠政策

財政部 國家稅務總局于2008年6月24日頒發《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號），明確依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社自2008年7月1日起享受如下有關稅收優惠：一是對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；二是增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；三是對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅；四是對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

2、農民專業合作社企業所得稅優惠政策

企業所得稅法規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。合作社從事下列項目的所得，免征企業所得稅：一是蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；二是農作物新品種的選育；三是中藥材的種植；四是林木的培育和種植；五是牲畜、家禽的飼養；六是林產品的采集；七是灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；八是遠洋捕撈。

從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：一是花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；二是海水養殖、內陸養殖。

雖然涉農項目如農作物種植、農產品初加工、農機維修等屬于免稅項目，但以上提到的運輸、貯藏、技術信息等服務，并不在免稅之列，其收入應當按章繳納所得稅。當然，如果專業合作社應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的，可以減按20%的稅率繳納企業所得稅。

3、盈余分配的個人所得稅問題

按照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定，農民專業合作社可以按照章程規定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金。公積金用于彌補虧損、擴大生產經營或者轉為成員出資。每年提取的公積金按照章程規定量化為每個成員的份額。該法第三十七條規定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規定或者經成員大會決議確定：

（一）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%；

（二）按前項規定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。而根據個人所得稅法規定，稅后利潤及盈余分配給個人的，包括盈余公積金轉增個人份額的，視為股息紅利所得，應按20%稅率繳納個人所得稅。但稅法對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅（包括農業特產稅）、牧業稅征稅范圍的，其取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。

三、加入農民合作社應注意四個問題

從目前的政策規定來看，農民加入農民專業合作社可以得到實惠。如果能夠通過農民專業合作社的形式運作好“公司＋農戶”模式，則對企業、對農民都有利。但是，農民如果準備加入專業合作社，則需要注意以下幾點：

其一、尊重農民的意愿。目前部分地區將組織農民專業合作社作為政府官員考核的指標，還有些地方的農產品深加工企業從自己的利益出發強拉農民組織專業合作社。《農民專業合作社法》明確規定“入社自愿、退社自由”，如果通過村委會，用行政手段召集農民“入社”是不可取的。有關企業應把工作重點放在產品宣傳上。讓農民了解種植某一作物的收益前景，使其樹立合作信心。

其二、企業社員應當自律。根據現行規定，農民專業合作社理事長、理事、執行監事、監事會成員，都由成員大會選舉產生。有關企業千萬不要以為自己出資多，交易額大，就能在社內享有特權。盡管企業可以通過增大出資額或與本社交易額獲得附加表決權，但附加表決權總票數被限制在基本表決權總票數的20%以內。而且本社章程可以限制附加表決權行使的范圍（比如在選舉理事長時不行使附加表決權）。由于法律規定“企業、事業單位和社會團體成員不得超過成員總數的百分之五”，因而在社內事務管理中，實際上占主導優勢的是農民而不是企業。

其三、正確認識優惠政策。農民專業合作社是一個特殊的經濟體，農民專業合作社向工商行政管理部門申請登記，取得營業執照，成為一個獨立的經濟組織，但是，社內企業成員也是一個獨立的經濟組織，不能把農民專業合作社與其成員混為一談。因此，國家對農民專業合作社稅收優惠政策，社內企業成員不能套用。比如，社內成員企業甲購進農產品，又轉賣給其他企業乙，這只是甲、乙企業間的交易，就不能適用上述第2條規定的稅收優惠政策。甲企業不是農業生產者，應當繳納增值稅；乙企業也不能向甲企業開具農產品收購憑證，而要憑甲企業開具的銷售專用發票抵扣進項稅額。

其四、正確履行納稅義務。農民專業合作社有稅收優惠，但是并不是所有的業務和稅種都優惠，比如農民專業合作社為農民提供了運輸服務，則要按交通運輸業繳納營業稅，稅率為3%；如果提供了貯藏服務，則要按服務業的倉儲業繳納營業稅，稅率為5%；提供了技術信息等服務，則要按服務業的其他服務業繳納營業稅，稅率也為5%。不管服務對象是社內農民還是社外農民，都要繳納營業稅。而農民專業合作社與本社成員簽訂的購銷合同免征印花稅，但若將社內成員的農產品收集起來，再賣給社外企業，則與社外企業簽訂的合同就得按章納稅。根據《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》，購銷雙方都應按購銷金額萬分之三貼花。

其五、強化農民專業合作社的內部管理

《中華人民共和國農民專業合作社法》規定了農民專業合作社享受國家規定的對農業生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優惠，且國務院將制定支持農民專業合作社發展的其他稅收優惠政策。稅務部門將會積極貫徹國家制定的稅收優惠政策，大力扶持農民專業合作社的發展。但是，農民專業合作社是一個新生事物，其經營機制比較復雜，應當在完善管理上下功夫。《農民專業合作社法》也規定：“農民專業合作社與其成員的交易、與利用其提供服務的非成員的交易，應當分別核算。”因此，社內交易與社外交易要分別核算。對于既從事免稅項目，又從事應稅項目的納稅人就更需要注意對有關項目分別核算。所以農民專業合作社如果享受有關稅收優惠，就要按照稅務機關的規定強化內部管理，如建賬建制等。

第三篇：試論加強農民專業合作社涉稅管理

又是畢業季，越來越多的同學又在為畢業論文設計擔憂，有了好的畢業論文，就意味著我們可以更順利的領到畢業證，步入社會。下面YJBYS小編為大家送上財稅畢業論文一篇，希望能夠幫到大家哦!摘要：針對新型經濟組織農民專業合作社涉稅管理存在的問題，結合東港地區農民專業合作社的現狀，對農民專業合作社目前生產經營存在的問題進行分析，并提出加強農民專業合作社涉稅管理的建議。

關鍵詞：涉稅管理;農民專業合作社;稅收政策

近幾年來，隨著國家大力扶持農業發展一系列政策的出臺，各地開設農民專業合作社數量驚人。近三年，僅以東港地區，就有31家農民專業合作社辦理了稅務登記。農民專業合作社這種新型的經濟互助組織，對于稅收管理來說，是個全新的領域。如何做好新興農民專業合作社的涉稅日常管理，已成為擺在廣大一線鄉鎮稅收管理員面前的一項緊迫性工作。

一、目前農民專業合作社涉稅管理現狀及存在的問題

(一)大部分農民專業合作社現狀

1.部分農民專業合作社設立不規范、甚至虛假辦社。《中華人民共和國農民專業合作社法》規定合作社的成員中農民占80%以上。由于農民的文化程度不高，組織能力不強，所以農民專業合作社的實際領導者和決策者往往是企業、經紀人等，農民成員只是被動參與，這與法律、政策的本意存在著一定程度的背離。各級政府為了彰顯政績，有些企業和個人出于規避政策甚至騙取農業部門資金補貼的目的，迅速興辦了許多合作社。在這其中，我們不能否認存在為了騙取享受稅收優惠政策的資格和農業部門資金補貼，而以虛假資料、虛構成員等辦法設立的農民合作社。專業合作社財務制度不規范，財務核算不健全。從目前東港地區農民專業合作社的實際情況來看：多數農民專業合作社賬簿設置簡單，另外還有部分沒有會計、沒有設置賬簿，會計核算非常不規范、不準確。相當一部分的賬簿難以準確反映應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入。由于相關憑證不合法，也無法確認收入和費用的真實性和合法性。造成上述現象的原因主要有三個方面：一是專業合作社的農民成員占到了成員總數的80%以上，這部分成員對財務核算缺乏起碼的認識，大部分還是注重眼前利益，認為少支出多收益就行，甚至存在有沒有賬本一樣可以算清楚，聘會計還要多支出的思想。受這方面因素影響，農民專業合作社內部核算想做到規范準確就比較困難。二是部分合作社的成立初衷不純，是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假賬來應付管理。三是目前農民專業合作社的具體財務核算管理還沒有成熟經驗，個別細節沒有明確。譬如農民專業合作社同本社農民成員之間的核算應該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。專業合作社稅收政策掌握較少，納稅意識淡薄。通過了解各地農民專業合作社的興辦情況，每個地區都存在掛牌成立的農民專業合作社數量不少，但及時到稅務機關辦理稅務登記較少，還有相當數量的農民專業合作社游離于正常稅收管理之外的現象，這說明部分農民專業合作社納稅意識不強。筆者在與個別農民專業合作社相關人員溝通得知，有的農民專業合作社負責人竟認為農民專業合作社是農民的事，跟你稅務局有什么關系?已經出臺農民專業合作社免稅，就不用你稅務局管。顯然混淆了非納稅人和納稅人在稅務部門監管下有條件免稅這兩者之間的概念。

(二)稅務機關對農民專業合作社日常監管力度欠缺

1.缺乏針對農民專業合作社征收管理辦法。雖然出臺了關于農民專業合作社的稅收優惠政策，但在稅收征管的程序針對其特殊情況的相關規定的修正嚴重滯后，至今沒有具體詳細的規定出臺和成型的管理經驗，這使得稅收管理無章可循。例如，在營業執照中工商部門對農民專業合作社的單位性質、注冊類型等沒有進行明確，稅收機關也沒有相關的具體規定，在稅務登記無法準確劃分單位性質、注冊類型、所屬行業等;又如，農民專業合作社開展免稅業務，免稅相關資料需要不需要審批或備案、如何審批或備案也沒有規定可循;再如，農民專業合作社既有購銷又有加工，是提供商業銷售發票還是提供工業銷售發票也沒有予以界定。強烈期待總局和省局出臺操作性強的農民專業合作社征收管理辦法或交流各地好的農民專業合作社征收管理經驗。稅務機關對農民專業合作社的監管需高度重視。現階段，組織收入為中心仍是縣(區)局以下稅務機關首要任務，但現實中由于過度地強調了稅收收入觀后，組織收入多就成了一俊遮百丑的頭等大事。由此，納稅大戶就成為了各方面關注的焦點，而農民專業合作社之類納稅人因為涉及免稅管理，往往成了不被人在意的對象。另外，面對農民專業合作社數量的不斷增加，原有的征管力量凸顯薄弱，特別是農村稅務所(分局)，由于人手少、管戶多、任務重，容易造成稅收管理盲區。農民專業合作社相對來說生產經營不很規范，有沒有明確的征稅管理規定，這使得一線稅收管理員實際對農民專業合作社的日常監管也大多限于催報催繳，而信息采集、納稅評估、日常監管等一些監控手段往往不能真正的開展實施。對農民專業合作社的管理需有效的征管長效機制。面對農民專業合作社這個新形勢下農業產業化進程中的新生事物，第一，稅務人員普遍存在對農民專業合作社的稅收優惠政策研究、理解不夠，政策執行能力不足。第二，難以全面、準確把握農民專業合作社的經營規模。第三，農民專業合作社的社員數量很難固定，根據《農民專業合作社法》農民可以以資金土地農具等生產資料，只要本人申請，成員代表大會通過，就能成為本社社員。第四，社員的真實經營土地難以掌握，從幾畝到幾百畝不等，即使從村民委員會開證明也很容易辦到。第五，農民專業合作社經營的產品產量很難控制，像水產品、蔬菜、牛奶等農產品產量。

第四篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發票嗎？

答：根據?國務院關于修改﹤中華人民共和國發票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務院令第587號)規定：“?中華人民共和國發票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。禁止非法代開發票。”

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據?國家稅務總局關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告?（國家稅務總局公告2012年第23號）規定：“經批準允許從事二手車經銷業務的納稅人按照?機動車登記規定?的有關規定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規定的銷售貨物的行為，應按照現行規定征收增值稅。……本公告自2012年7月1日起開始施行。” 3.廣告代理業需要征收文化事業建設費嗎？

答：國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復如下：根據財政部、國家稅務總局?關于印發?文化事業建設費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規定，凡繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位和個人，為文化事業建設費的繳費人。廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，只是在經營過程中轉托有關新聞媒體發布，因此廣告代理業務符合?營業稅稅目注釋?關于“廣告業，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經營服務項目…等事項進行宣傳和提供相關服務的業務”的解釋，對廣告代理業應按“服務業—廣告業”征收營業稅。亦即納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。如過去執行中與統一規定不一致的，從1999年1月1日起一律按統一規定執行。

4.發票丟失如何處理？

答：(1)根據?中華人民共和國發票管理辦法實施細則?（國家稅務總局令第37號）第三十一條規定：“使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。”

(2)根據?國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知?（國稅發?2008?80號）第六條第二項規定：“及時處理丟失或被盜發票。當發生發票丟失或被盜時，稅務機關應要求納稅人按規定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發票數據庫。一旦發現有開具作廢發票者，一律依法從重處罰。”

5.納稅人丟失了海關進口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據?國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規定：“增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在本通知第二條規定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數據納入稽核系統進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。”

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據?國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告?（國家稅務總局公告2016年第45號）規定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據保險企業的委托，在保險企業授權范圍內代為辦理保險業務的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務機關申請查詢自身涉稅信息，應提交哪些資料？ 答：根據?國家稅務總局關于發布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務總局公告2016年第41號)規定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務機關提出書面申請，稅務機關應當在本單位職責權限內予以受理。書面申請查詢，應當提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負責人)有效身份證件原件及復印件。”

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據?關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經過營改增后有什么稅收優惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務是免征增值稅的，但是超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定?第二條第（五）款規定，境內的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關的，免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業的一般納稅人核準是多少？ 答：連續是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產如何進行稅務處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定，購買方購入的貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農產品進項扣除問題

答：收購農業生產者個人銷售的免稅農產品，可以開具收購發票抵扣進項稅額；購買農產品經營者銷售的農產品（流通環節的免稅鮮活肉蛋產品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發票或增值稅專用發票抵扣。

17、房地產企業“一次拿地、分次開發”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進行劃分固話；第二部，對單個房地產項目中所對應的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業稅稅收優惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續享受優惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經按照有關政策規定享受營業稅稅收優惠的，在剩余稅收優惠政策期限內，按照規定可繼續享受有關增值稅優惠。

19、取得的稅控專用設備以及技術維護費的專用發票需要認證嗎？認證后如何全額抵減？

答：需要認證，認證后先做進項稅額轉出再進行全額抵減。根據財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負擔，經國務院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減。

20、設備檢測服務是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規定，認證服務是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

21、增值稅普通發票丟失后，用復印件無法入帳，如何處理？

答：根據?山東省國家稅務局關于發布<山東省國家稅務局普通發票監控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務局公告2014年第7號）規定：“第十九條已開具發票的發票聯遺失的，應按以下規定處理：

（一）開票方丟失發票聯的，應于發現丟失當日書面報告主管國稅機關，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發票或開具相應紅字發票，并重新開具發票給受票方。

（二）受票方丟失發票聯的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發票。開票方據此開具紅字發票后，為其重新開具發票。”

22、企業所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發?2008?30號）的規定： “第四條稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農產品銷售增值稅普通發票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農產品銷售增值稅專用發票可以作為抵扣依據。從農戶手中收購的，由企業自己開具農產品收購發票，發票題頭有收購單三個字；從小規模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經營活動稅收管理證明?？

答：根據?國家稅務總局關于優化?外出經營活動稅收管理證明?相關制度和辦理程序的意見?(稅總發?2016?106號)第三條第一款的規定：“1.“一地一證”。從事生產、經營的納稅人跨省從事生產、經營活動的，應當在外出生產經營之前，到機構所在地主管稅務機關開具?外管證?。稅務機關按照“一地一證”的原則，發放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經營合同(原件或復印件，沒有合同或合同內容不全的，提供外出經營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務機關應即時開具?外管證?(可使用業務專用章)。” 25.建筑業納稅人咨詢，開具發票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進時取得專票可以抵扣，如果購進時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業取得何種發票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領購的地稅發票

答：根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告?（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規定外，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務的小規模納稅人在預交稅款時，如何享受小薇企業增值稅政策？

答：對于小規模納稅人跨縣提供建筑勞務，在建筑勞務發生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務發生的預交稅款。會機構所在的主管稅務機關進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛巡邏守護，隨身護衛，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務派遣服務條件，可以按照勞務派遣服務政策計算增值稅。

第五篇：涉稅問題

請問：1.舊的發票專用章使用期限？2.財務專用章從何時開始不能在發票上蓋？

您好，1.舊式發票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據關于修改《中華人民共和國發票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章”。

2.你好，我們是外貿企業一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續時，應如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機動車行駛證》原件及復印件。《機動車行駛證》原件經主管稅務機關審核后退還車主，復印件及完稅證明正本由主管稅務機關留存。主管稅務機關對過戶車輛核發新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發票領購簿或購票密碼，應填寫《發票領購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務機關發票窗口辦理掛失，自機關受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執到主管稅務辦理相關手續，發票窗口人員應將納稅人的《發票領購簿或密碼掛失登記表》及回執作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發新發票領購簿或重設票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權辦理。

5.外商獨資企業有些什么優惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現在沒有專門針對外商投資企業的企業所得稅稅收優惠。如果是07年3月16號之前成立的企業（含當天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿出口企業.現在有幾單去年的報關單因沒有核銷單而無法退稅.現要做出口轉內銷,可不可以進項發票做為抵扣后再補稅？

6.您好，可以按規定辦理。外貿企業出口貨物，凡未在規定期限內申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業向深圳市國家稅務局進出口稅收管理處申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿企業必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿企業據實填寫并加蓋企業公章的《抵扣證明》（一式三聯）；

（二）《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項發票明細表》（需提供紙質報表和相同內容的excel電子數據）；

（三）增值稅專用發票原件及加蓋企業公章的復印件（驗原件留存復印件）；

（四）出口貨物報關單原件及加蓋企業公章的復印件（驗原件留存復印件）；

（五）委托加工合同或協議原件及加蓋企業公章的復印件（屬委托加工業務的提供，驗原件留存復印件）。外貿企業取得《抵扣證明》后，應將《抵扣證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區、分局申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務發生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

8.你好，請問企業為員工交納本應由員工本人應承擔個人部份的社會保險費用，可否在企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業承擔的職工個人應承擔的部分是不在規定的范圍和標準之內的。

9.你好，我公司是新辦企業有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認定通知書》就可以申報了？是不是現在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經過審核的《出口企業退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經取消對出口退稅登記證的發放。

10.納稅人機動車銷售發票填開錯誤但無法從車購辦取回發票聯次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務局辦理登報掛失手續接受處罰，才能在聯次不齊全的情況下作廢原發票，重新開具一張與原開發票的車架號碼和發動機號碼相同的發票（不重復計算應納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務局辦理掛失？

10.您好，根據深國稅發(2007)127號規定，納稅人丟失了已開具的機動車銷售發票或二手車銷售發票，或者填開錯誤但無法從公安機關和車購辦取回所有聯次的，允許發票開具方在聯次不齊全的情況下作廢原發票，重新開具一張與原開發票的車架號碼和發動機號碼相同的發票，不重復計算應納稅額。

11.丟失增值稅專用發票要登《中國稅務報》，《中國稅務報》地址在哪？

11.您好！中國稅務報深圳分公司地址：深圳市羅湖區松園路西街52號稅務大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學習了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的有：

a.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

b.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據深國稅發〔2011〕62號規定：應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失，采取申報表附報形式，納稅人在進行申報時，將《企業資產損失清單申報表》隨同企業所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發票一定要登“中國稅務報”嗎？

13.您好，根據國稅函發[1995]292號規定：

二、為便于各地稅務機關、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發票，減輕各地稅務機關相互之間傳（寄）專用發票遺失通報的工作量，對發生被盜、丟失專用發票的納稅人，必須要求統一在《中國稅務報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業.在輔導期時發票認證要到次月抵扣,請問進項發票該做到哪個明細科目?

14.您好，根據國稅發[2010]40號第十一條規定：輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。?

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金??待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金??應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金??待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金??待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

15.你好，我問一下國稅的發票有沒有出版拾萬元版的通用機打發票？

15.您好，沒有。目前通用機打發票分設無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標準是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區域內繳納增值稅、營業稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業、外國企業及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規定，地方教育附加由地稅部門負責代征。2011年7月11日起，各級地方稅務部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業自開票須具備哪些資格條件？領購發票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規定向注冊地稅務機關申請建筑業自開票納稅人資格，取得建筑業自開票納稅人資格的企業可以領購網絡發票自行填開并按規定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務登記的建筑業企業，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務機關申請建筑業自開票納稅人資格，注冊地稅務機關經審查，符合條件的授予建筑業自開票納稅人資格：

1.具有建設行政主管部門核發的建筑業企業資質證書，并取得安全生產許可證；

2.兩年內未發生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內在我市提供建筑業勞務收入均達到 100 萬元以上；

4.在銀行開設結算賬戶并通過銀行轉賬方式結算工程款項；

5.財務會計制度健全，核算規范準確，賬簿設置齊全并通過注冊地稅務機關賬冊健全認定。

（二）申請材料企業申請建筑業自開票納稅人資格，應當向注冊地稅務機關提交下列申請材料：

1.《建筑業自開票納稅人業務申請表》;

2.稅務登記證副本復印件（驗原件）;

3.經辦人身份證復印件（驗原件）;

4.建筑業企業資質證書復印件（驗原件）;

5.安全生產許可證復印件（驗原件）;

6.兩年內提供建筑業勞務收入均達到100萬元以上證明；

7.銀行結算賬戶復印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復印件（驗原件）;

企業提供的以上材料，應當加蓋企業公章。

（三）資格取消

具有建筑業自開票納稅人資格的企業，有下列情形之一的，由注冊地稅務機關取消其建筑業自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規和財務制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規定進行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發票造成嚴重后果的。

（四）網絡發票領購

建筑業自開票納稅人首次到注冊地稅務機關發票發售窗口申請領購網絡發票，應當提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務局發票領購、驗銷申請表》；

2.稅務登記證副本（驗原件

3.經辦人身份證復印件1份（驗原件）;

4.發票專用章印模原件1份。

（五）網絡發票驗銷

建筑業自開票納稅人作廢發票或者開具紅字發票的，應當在3個月內到注冊地稅務機關辦理驗銷手續。驗銷時須攜帶作廢的發票、紅字發票備用聯和被紅沖的發票原件；被紅沖的發票聯原件無法收回的，應當提供對方的有效證明。

除作廢發票和紅字發票以外，建筑業自開票納稅人正常開具的發票，系統自動審驗，無需辦理驗銷手續。