第一篇：供熱企業配套費的涉稅情況分析

一、向用戶收取

1、流轉稅

增值稅。如果配套費是代政府部門向用戶收取，則應向用戶開具政府收據，否則容易被稅務機關認定為代收費用計入收入的價外費用計稅。依據財稅[2003]16號文件規定，燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款、初裝費）、手續費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業稅。

建筑業營業稅。另外，與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅，應按其他服務業征收營業稅。在開發商配套建設的過程中，如果公用事業單位取得開發商按建筑面積收取的配套費收入，并參與了開發片區內的配套工程施工，那么其取得的配套費收入應該按照“建筑業”征收營業稅金及附加，并為開發建設單位開具建筑安裝發票，形成開發商的建造成本。而其他主管道的投資由供熱和燃氣企業自主進行，這一點是必須明確的，如果認為從客戶收取的初裝費包含主管道的建設，那么就不符合建筑業征稅的基本特征了。同時，如果公用事業單位從政府取得的配套費收入，組織參與施工建設，如形成的資產歸屬于政府，那么應按照“建筑業”征收營業稅金及附加；如果形成的資產歸屬于公用事業單位，那么取得配套費收入就是取得政府的資產性補貼收入，應記入企業的遞延收益，不征收營業稅金及附加。如果公用事業單位將配套工程對外發包，那么承包人則需要按“建筑業”繳納營業稅，并為公用事業單位開具建筑安裝發票，形成公用事業單位的資產。

其他服務業營業稅。提供公共服務企業向客戶取得一次性入網費收入，如果沒有為用戶提供安裝勞務，且不是從政府取得的配套費收入，那么應該認定為客戶為取得相關公用事業單位的服務而繳納的與銷售量無關的費用，不能確認為建筑業勞務。目前國家稅務總局尚無針對此項收費的流轉稅稅收政策，根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號），第八條規定：對從事公用事業的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。此項收費可以參照此文件，按照“其他服務業”征收營業稅。

2、企業所得稅

企業所得稅方面，國家稅務總局發布的現行稅收法規文件，沒有明確對公用事業企業一次性收取的管網建設費等配套費進行明確的規定，各地實踐中傾向于將管網建設費等配套費定性為向客戶收取的特許權使用費收入。

是否一次性計入收入，應按《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三條規定，“根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。”目前關于供熱配套費的處理，企業所得稅法沒有明確規定，企業可以按照《財政部關于印發<關于企業收取的一次性入網費會計處理的規定>的通知》（財會「2003」16號）的有關規定進行處理。《財政部關于印發<關于企業收取的一次性入網費會計處理的規定>的通知》（財會字[2003]16號）對供熱企業一次性收取的供熱管網建設費如何處理有明確的規定，取得入網費收入時，應當計入遞延收益，與客戶簽訂合同的，在合同約定的服務期限內分攤確認收入；合同未約定服務期限，但能合理確定服務期的，按該期限分攤確認收入；合同未約定服務期限，也無法對服務期限做出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

二、政府撥付

供熱企業從財政獲得的配套費是對自身投資建設市政熱力管網的一種補償，市政熱力管網是供熱企業向城區居民輸送熱力的必不可少的一種載體、一種可以在管網資產壽命期內連續使用的長期資產。供熱企業從財政獲得的配套費，用于補償企業以后期間管網資產的相關折舊費用或其他損失，應按照政府補助準則的要求確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。因此，供熱企業配套費收益應在管網資產使用壽命內平均分配，計入分攤各期的當期損益。

如果企業取得的配套費屬于政府撥付的，應依據稅法相關規定確定該款項是否屬于不征稅收入，如屬于不征稅收入則計入“專項應付款”。根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金企業所得稅處理問題通知如下：

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

不符合不征稅收入情形。企業不能同時符合上述條件的，應作為征稅收入并入收入總額。根據《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（2010年第19號）規定：企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。會計處理方面，由于財政撥付的配套費屬于財政無償撥付的、不需要償還的收益，政府也不因此而享受企業的所有權。因此，財政撥付的配套費既不符合收入的確認條件，也不能通過所有者權益進行核算，而只能按照政府補助準則在分攤遞延收益時記入“營業外收入”進行核算。營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。進行會計處理時，首先確認遞延收益，借記“其他應收款”或“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目，然后分期借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入—政府補助利得”科目。

第二篇：企業清算程序及涉稅分析

企業清算程序及涉稅分析

1.企業清算的程序

第一步：成立清算組根據《公司法》的規定，公司決定終止經營時，首先應該在解散事由出現之日起十五日內成立清算組，開始清算。有限責任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權人可以申請人民法院指定有關人員組成清算組進行清算。人民法院應當受理該申請，并及時組織清算組進行清算。

第二步：公告債權清算組應當自成立之日起十日內通知債權人，并于六十日內在報紙上公告。債權人應當自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，向清算組申報其債權。債權人申報債權，應當說明債權的有關事項，并提供證明材料。清算組應當對債權進行登記。在申報債權期間，清算組不得對債權人進行清償。

第三步：制定清算方案清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，應當制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民法院確認。公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續，但不得開展與清算無關的經營活動。公司財產在未依照前款規定清償前，不得分配給股東。清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，發現公司財產不足清償債務的，應當依法向人民法院申請宣告破產。公司經人民法院裁定宣告破產后，清算組應當將清算事務移交給人民法院。公司被依法宣告破產的，依照有關企業破產的法律實施破產清算。

第四步：編制清算報告公司清算結束后，清算組應當編制清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認，并報送公司登記機關，申請注銷公司登記，公告公司終止。

2.企業清算涉稅分析

根據當前的稅收政策，企業清算可能涉及的稅收問題分析如下： 2.1.企業清算的企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十五條規定：“企業在中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。”也就是說，企業在中間注銷，首先需要將生產經營期間的所得進行匯算清繳；然后再就清算期間的清算所得進行匯算清繳。以下就清算期間的企業所得稅匯算清繳做一介紹：

《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規定如下：

2.1.1.企業清算的所得稅處理包括以下內容：

①全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；②確認債權清理、債務清償的所得或損失；③改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；④依法彌補虧損，確定清算所得；⑤計算并繳納清算所得稅；⑥確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。2.1.2.清算所得的計算

企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。企業的清算所得乘企業所得稅稅率為清算所得稅額。企業在辦理稅務注銷登記之前，應向主管稅務機關申報繳納企業清算所得稅。

2.2.企業清算的流轉稅

2.2.1.增值稅企業以財產清算后的剩余財產中“非貨幣資產”向股東歸還投資款和支付股息、紅利款，應按照《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規定做視同銷售處理，繳納企業所得稅；同時，按照《增值稅暫行條例》第四條的規定做視同銷售處理，繳納增值稅。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定如下：

企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產所有權屬的用途。《增值稅暫行條例實施細則》規定如下：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號規定如下：

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。2.2.2.營業稅

企業在清算過程中，如果涉及到土地使用權和房屋建筑物的轉讓，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及《實施細則》的規定繳納相應的營業稅，營業稅稅率為5%。2.2.3.土地增值稅

企業在清算過程中，如果涉及到土地使用權和房屋建筑物的轉讓，根據《中

華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規定繳納相應的土地增值稅。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第七條規定：土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。2.2.4.印花稅

在公司清算的過程中，所簽訂的轉讓合同、協議等應按相關政策規定繳納印花稅。

2.3.股東取得分配的剩余資產的稅務問題

被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得。剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。根據《企業所得稅法》的規定，法人股東分得的股息所得屬于“免稅收入”，免于征收企業所得稅；根據《個人所得稅法》的規定，自然人股東分得的股息所得，屬于“股息、紅利”性質的所得，應按照20%的稅率繳納個人所得稅。被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

第三篇：物業管理企業主要涉稅

物業管理企業主要涉稅問題集中在營業稅和企業所得稅上，下面分情況給大家介紹一下稅務機關在稽查過程中發現的一些問題。

一、營業稅涉稅問題

（一）未按規定結轉營業收入

全部或部分營業收入、應稅代收款項計入“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”往來科目，不結轉“營業收入”，少繳營業稅。

案例1：某物業管理公司替業主北京某某大廈代收餐費、車位費、租線費、電話占線費2848702.25元（其中2000年1月至12月代收2271986.25元，2001年1月至12月代收576716元），計入“其他應付款”科目，未繳納營業稅。違反了《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。”及第五條：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。”的規定，造成少繳營業稅142435.11元。(備注：價外費用未作計稅依據

物業管理公司向其他公司收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費，作為計稅依據申報繳納營業稅。屬于價外費用的內容，應并入營業稅納稅范圍。即：代收款項）

案例2：檢查人員在對一家物業管理公司實施稅務檢查時，發現該單位一直以來，將預收的物業綜合管理費記入“預收賬款”科目，未及時計算繳納營業稅。截止2002年9月，該帳戶貸方余額為794947.08元。該行為違反了《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例繳納營業稅。”，第五條“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用”，和第九條”營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑證的當天”的規定，造成少繳納營業稅39747.35元，城建稅2782.31元，教育費附加1192.42元。

案例3：經檢查發現，（1）某物業管理公司分別于2001年3月6日、7日收取某物業管理中心物業管理費收入49017.61元和7736.24元，計入“應收帳款”科目，未計營業收入，未申報繳納營業稅。（2）該單位2001年5月17日收取房屋出租收入20000元，計入“應收帳款”科目，未計應稅收入，未申報繳納營業稅。上述行為違反了《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。”第四條“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業稅規定的稅率計算應納稅額。應納稅額=營業額×稅率。”第九條“營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。”及營業稅稅目稅率表規定“服務業”稅率為5%。另據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條：“凡繳納產品稅、增值稅、營業稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人。”《征收教育費附加的暫行規定》第二條：“凡繳納產品稅、增值稅、營業稅的單位和個人，應當依照本規定繳納教育費附加。”鑒于以上規定，造成應繳未繳營業稅3837.69元，及城建稅268.64元和教育費附加115.13元。

（二）收入直接沖減支出類科目

物業管理公司取得應稅收入全部或部分沖減有關成本、費用、支出類科目，逃避納稅。

案例4：某物業公司2000年和2001年支付給供電局的公共區域的電費分別為1144773.28元和1405543.3元，沖減了物業管理費收入，違反了《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。”和國稅發[1998]217號《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》規定：“物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅‘服務業’稅目中的‘代理’業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當征收營業稅。”造成少繳納營業稅127515.83元。2.特殊問題

（一）價外費用未作計稅依據

物業管理公司向其他公司收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費，不作為計稅依據申報繳納營業稅。

（二）應稅收入直接轉入稅后所得

物業管理公司取得應稅收入轉移到“營業外收入”科目，逃避納稅。

案例5：北京某物業管理有限責任公司在收取物業管理費的同時，另按物業管理費5.5%收取業主稅金，2000年收取業主稅費合計15313.74元，2001年收取業主稅費合計20051.4元。該企業2000年7月和9月分別收取代理業務勞務費319.84元和4526.46元，記入“營業外收入”科目。2001年6月代收款項手續費共計28208.11元記入“營業外收入”科目。以上各項均未按規定繳納營業稅。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條、第四條：“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。”第五條：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。”第九條：“營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。”的規定，并根據營業稅稅目稅率表“服務業-其他服務業”依照5%的稅率征收營業稅的規定，該企業應按照規定繳納營業稅共計3409.96元。

（三）暫收款項未申報繳納營業稅

物業管理公司暫收其他單位的款項，如：物業產權人、使用人入住時或入住后準備裝修時，企業向其收取的可能因裝修而發生的損毀修復、安全等方面的保證金，不計入“營業收入”，少繳營業稅。

（四）從“應交稅金”推算營業收入與記載“營業收入”不符

按“應交稅金”科目記載應交營業稅推算營業收入，與記載的“營業收入”不符。

（五）房屋銷售收入未繳營業稅

房地產開發公司下屬物業部自行進行物業管理，或房地產開發公司開發完畢后翻牌成立物業管理公司，銷售房屋時，不按規定繳納營業稅。

物業管理行業營業稅的計稅依據為：

根據京地稅營「1997」386號《關于物業管理服務業征收營業稅問題的通知》的規定，物業管理單位代有關部門收取的暖氣費、水費、電費、燃（煤）氣費、有限電視費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅”服務業”稅目中的”代理行為”，因此對物業管理單位代有關部門收取的暖氣費、水費、電費、燃（煤）氣費、有限電視費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項業務取得的手續費收入應當征收營業稅。對其從事物業管理服務取得的其他全部收入（含規定收費標準基礎外各種加收金額），應按照服務業稅目5％稅率計算征收營業稅。

物業管理企業代收費用的相關規定：

根據京地稅營「2000」59號《轉發國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》的規定： 1.對物業管理企業不征營業稅的代收基金，系指建設部、財政部《關于印發〈住宅共用部位共用設施設備維修基金管理辦法〉的通知》（建住房[1998]213號）中規定的“住宅共用部位共用設施設備維修基金”。2.對物業管理企業代收的“住宅共用部位共用設施設備維修基金”，憑其持有的北京市財政局統一監制《北京市住宅維修基金專用發票》或北京市住房資金管理中心（含所屬分中心）為其出據的《住房維修基金交存書》上注明的實際發生額認定。3.對物業管理企業不征收營業稅的代收房租，憑其與代收房租委托方實際房租轉交結算發生額認定。

4.對物業管理企業超出上述認定范圍的代收款項，一律視同其相關業務收入或價外收入，照章征收營業稅。

5.物業管理企業從事物業管理服務取得收入后，必須向付款方開具由地方稅務機關統一印制的服務業專用發票。

二、個人所得稅涉稅問題 1.常見問題

（一）勞務報酬不申報納稅或按工資薪金申報納稅

未簽訂勞務合同的臨時工作人員的勞務報酬，為物業管理公司提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金，物業管理公司以工資、薪金形式代扣代繳個人所得稅，而不是按勞務報酬的稅率代扣代繳稅款。

案例6：某物業公司2001年支付給臨時聘用人員的勞務報酬，金額為18720元，是按照工資、薪金所得稅目計算繳納個人所得稅，應按勞務報酬所得稅目補繳個人所得稅。根據《中華人民共和國個人所得稅稅法》第一條、第二條第四款、第三條第四款、第六條第四款、國稅發[2003]47號文件《國家稅務總局關于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則若干具體問題的通知》第二條第三款的規定，補繳個人所得稅1584元。

（二）不全額申報納稅

按月發放的工資、補助、獎金、過節費等不是全部并入工資、薪金繳納個人所得稅，而是計入“其他應付款”等往來科目，逃避繳納個人所得稅。2.特殊問題

（一）出差補助未繳納個人所得稅。

（二）發放股利、實物等未代扣代繳個人所得稅。

三、企業所得稅涉稅問題 1.常見問題

（一）不應扣除的費用計入成本、費用類科目，少繳企業所得稅

例7：某物業管理公司2000年1月至2001年12月支付管理人員誤餐補貼73656元計入“管理費用”，未計入工資總額，根據《北京市地方企業所得稅稅前扣除辦法》第三十條第一款：“……誤餐補貼應作為工資薪金支出”之規定，應補繳企業所得稅24306.48元。

（二）未結轉營業收入，少繳企業所得稅

全部或部分營業收入、應稅代收款項計入“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”往來科目，不結轉“營業收入”，少繳企業所得稅。2.特殊問題

（一）以收抵支，逃避繳納企業所得稅

物業管理企業取得的租賃收入、特許權使用費收入、教育費附加返還、國家補貼收入、資產的盤盈、財產及現金的溢余等，以收抵支或收入不入賬，逃避繳納企業所得稅。

（二）重復列支成本、費用

在成本、費用中預提某項尚未發生的支出，當某項支出發生時又列入成本、費用科目，造成重復列支，少繳企業所得稅。

四、房產稅涉稅問題 1.常見問題

（一）企業擁有已竣工的房產產權，未記入“固定資產”科目，未按規定繳納房產稅

（二）企業擁有未竣工但已達到使用狀態的房產產權，并已開始投入使用，未按規定繳納房產稅 2.特殊問題

企業代理業主經營出租業務，代收租金，未按規定代扣代繳房產稅，營業稅，印花稅等相關稅金。

第四篇：企業涉稅自查報告

企業涉稅自查報告

關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

企業涉稅自查報告

自查期間，各企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。其中，四個主要稅種的自查內容和要點如下：

一、增值稅

(一)進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額;是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額;是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項;是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項;是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票;擴大農產品范圍，把非免稅農產品(如方木、枕木、道木、鋸材等)開具成免稅農產品(如原木);虛開農產品收購統一發票(虛開數量、單價，抵扣稅款)。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

(二)銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況;是否存在以貨抵債收入未記收入的情況;是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況;是否存在銷售收入長期掛賬不轉收入的情況;是否存在將收取的銷售款項，先支付費用(如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等)，再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入;將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用;將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。

5.向購貨方收取的各種價外費用(例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等)是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構(不在同一縣市)用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。

8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅;從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額;對不分別核算或者不能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定;有無擅自擴大免稅范圍的問題;軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定;福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定;兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確?

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

(一)營業收入是否完整及時入賬

1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。

3.收入長期掛賬不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務、資產抵債未并入收入記賬。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

(二)關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

(三)按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

(四)兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

(一)收入方面

1.企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2.企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得額計稅。

3.持有上市公司的非流通股份(限售股)，在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

4.企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

5.是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

6.取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

7.是否存在視同銷售行為未作納稅調整。

8.是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

9.是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

10.是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

(二)成本費用方面

1.是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

2.是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3.是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整;達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4.內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除;是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5.是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6.是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

7.是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8.是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整;計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9.是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10.是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

11.專項基金是否按照規定提取和使用。

12.是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

13.是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14.是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

15.企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16.是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整;是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17.是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18.是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19.是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20.是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

(三)關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

(一)為職工建立的年金;

(二)為職工購買的各種商業保險;

(三)超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險;

(四)超標準為職工繳存的住房公積金;

(五)以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入;

(六)車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準(稅前扣除標準)的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅;未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅;

(七)為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費;

(八)股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅;

(九)以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅。

企業涉稅自查報告

我公司與20xx年4 月12 日至20xx年5月10日對公司20xx 年1 月—20xx 年12 月的帳務進行了自查，現將清查的情況匯報如下，由于時間倉促，匯報的內容難免有些問題或有所遺漏，如有不妥，請理解和指正，謝謝!

納稅人名稱：

稅務登記號：

納稅人識別號：

經濟類型：

法人代表：

檢查時限 20xx 年1 月—XX 年12 月

一、企業基本情況：

我公司系私營企業，經營地址：主營：注冊資金： 人。法人代表：，在冊職工工資總額。20xx年實現營業收入

20xx 經營性虧損元。

二、流轉稅(地稅)：

1.主營業務收入：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月實現主營業務收入元。

2.營業稅：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

3、城市維護建設稅：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳納教育費附加元，已繳納多少元，應補繳多少元。

5、殘疾人就業保障金：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月 年應繳殘疾人就業保障金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1.個人所得稅：我公司法人代表20xx -20xx 工資收入元，我公司20xx -20xx 個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。

2.土地使用稅：我公司20xx -20xx 應稅土地面積10000平方米，應納土地使用稅2萬元，已繳納。

3.房產稅：我公司20xx -20xx 應稅房產原值1000萬元，應納房產稅萬元，已繳納。

4.車船稅：我公司擁有乘用車 輛，應繳納車船稅 元，已繳納;商用車輛，其中客車輛，應繳納車船稅 元，已繳納;貨車輛，應繳納車船稅 元，已繳納。

5.印花稅：我公司20xx-20xx 主營業務收入元，按%稅率應繳納印花稅元。帳本4 本，每本5 元貼花，共計元。合計應繳納印花稅元。

四、規費、基金部分：

1、我公司20xx -20xx 為職工150 人繳納了社會養老保險及醫療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養老保險及醫療保險仍由以前的工作單位代繳，關系未轉入我公司。

2、我公司20xx -20xx 交繳殘疾人就業保障金元。

五、發票使用情況：

20xx-20xx 我公司開具了**發票,多少張，金額多少，已全部記帳作收入。

以上自查，請**稅務局審核，因水平有限，不當之處，請多批評指導。

企業涉稅自查報告

xxxx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據大檢查安排意見對我單位XX年至XX年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查。現將自查情況報告如下：

一、企業概況

實收資本xxxx，公司下設工程部、財務部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業XX年至XX年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結果為：

1.營業稅檢查情況：截止XX年5月底，本企業少繳營業稅：...元;城建稅：...元;教育費附加：..元;土地增值稅：...元;水利基金：2...元;少繳稅的主要原因是：XX年6月公司競拍土地畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設置障礙，以至于拖到現在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業資金周轉出現了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2.代扣稅檢查情況

根據稅務局要求，我們對建筑企業的稅收情況進行了認真的監督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款...元，工程款暫未代扣稅金。②其他由于正在辦理外派證，已付...元，暫未代扣稅金。

經過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學習有關法律法規，學習稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業發展盡我們應盡的義務。

第五篇：企業增資擴股涉稅分析

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企業增資擴股涉稅分析

作者：

來源：《現代工商》2013年第04期

近年來私募股權投資機構投資各類企業的方式可簡單的分為“股權轉讓”和“增資擴股”兩種形式。增資擴股資金接受方是企業，股權轉讓資金接受方是原股東。在增資擴股中資金的接受方是標的企業，而非企業股東，資金的性質屬于標的公司的資本金，原股東的權利義務不一定改變；在股權轉讓中資金的接受方是原股東，資金的性質屬于原股東轉讓股權取得的對價，原股東的權利和義務由股權受讓方承繼；增資擴股企業注冊資本增加，股權轉讓企業注冊資本不變。增資擴股是企業采取向社會募集股份、發行股票、新股東投資入股或原股東增加投資的方式增加企業的注冊資本。股權轉讓是企業股東依法將自己的股東權益讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為，只涉及股權轉讓方與股權受讓方，不會增加企業的注冊資本；增資擴股原股東股權計稅成本不變，股權轉讓原股東股權計稅成本調整。增資擴股中原股東的股權有可能被稀釋，但不調整原股權的計稅基礎，對企業增加的實收資本和資本公積屬于股東新投入的資本金，對股東的投資款不征收企業所得稅。

增資擴股是由投資機構認購被投資企業所新發行的增量股權（或股份）的交易。這類增資擴股的交易中，投資機構所認購的股權（或股份）單位價格（即指每元注冊資本或每股價格，下同）往往大幅超過被投資企業原有權益（凈資產）的單位價格，這些超出部分就形成了我們常說的投資溢價或資本溢價，這也就是企業增資擴股時產生的各項稅負的經濟源頭。

一、案例分析

A有限責任公司注冊資本750萬元，原有股東2人，其中自然人股東甲持股80%，自然人股東乙持股20%。

2010年10月，私募股權投資機構B基金作為戰略投資者，認購公司所增發的250萬元注冊資本，全部認購金額為2，500萬元。其中250萬元作為A有限公司的新增注冊資本，2，250萬元作為增資溢價，計入A有限公司的資本公積-資本溢價。

2010年11月，A有限公司收到全部增資款，并完成了相應的增資程序，公司注冊資本增加到1，000萬元，其中甲方持股60%，乙方持股15%，B基金持股25%。

同日公司賬面計列資本公積2，250萬元，未分配利潤1，750萬元（均系增資前累計形成），A有限公司凈資產合計為5，000萬元。

到了2011年初，A有限公司以2010年12月31日經審計的全部凈資產8，000萬元為基準折算6，000萬元股份，變更設立A股份有限公司。折股后，在上述增資、變更過程中，公司的甲、乙股東未發生股權轉讓行為。

2011年8月，A股份公司主管稅務機關對公司2010年-2011年8月期間地方稅費繳納情況進行稽查，提出涉及自然人甲、乙股東的個人所得稅是否應予補繳的問題。

二、法律依據

1、《個人所得稅法實施條例》第八條之

（九）款規定：“財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。”

2、《個人所得稅法實施條例》第十條規定：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。……；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。”從公司權益的法律權屬和經濟意義上來說，由于B基金的溢價投入，使得公司權益中增加了2250萬元的資本溢價，而該部分資本溢價根據會計準則，計入到了公司凈資產中的資本公積，成為全體股東共同共有的權益性資產。盡管相關資產權屬的變動缺乏必要的形式要件，但在結果上確實可以推論發生了該等資產權屬實質上的讓渡和轉移。

三、綜合分析

1、應區分法人財產權和自然人財產權的關系

公司在獲得溢價增資的整個交易過程中，是新股東財產權和法人財產權之間以股權為對價的資產讓渡。依照公司法和稅法相關原則，在未經合法的程序（即必備經濟事項）轉移或分配之前，首先從金額的角度上分析，法人財產權的變動并不意味著包括老股東在內的全體股東的財產權必然的變動，不構成應納所得稅額的產生；其次從納稅義務發生的時點上分析，在該等法人財產權變動的時間點上，由于自然人股東沒有獲得其確定的經濟收入，當然也就不應是自然人股東相應納稅義務產生的時間點。

2、認定股權價值及權屬的依據是出資額而不是出資比例。

《公司法》第三條規定“有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任”，既說明了有限責任公司的股東承擔責任以其對公司認繳的出資額為依據，反之也說明股東享受公司的權益也是依據其對公司的出資額。

同時，《公司法》第三十二條規定“有限責任公司成立后，應當向股東簽發出資證明書。出資證明書應當載明下列事項：……

（四）股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期；”，《公司法》第三十三條規定“有限責任公司應當置備股東名冊，記載下列事項：……

（二）股東的出資額；……公司應當將股東的姓名或者名稱及其出資額向公司登記機關登記”。

上述條款中凡涉及股東的出資行為的法律規定均以出資金額為認定依據的規范表述，而非出資比例，說明在法律上是根據出資額而非出資比例來認定股東所持有的股權的。

3、按照現行法律法規，有限責任公司及股份有限公司股東所持股的公司賬面所有者權益增加并不代表相關股東產生了納稅義務。但在公司實際將利潤分配給股東之前，公司權益增加的事實也自然不會被認定為公司股東發生稅法意義上的“所得”經濟事項，股東自然也不會產生相應的納稅義務。

4、增資過程中原股東所持股權并未減少，也未取得收入，不應當認定為轉讓行為。《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規定“下列各項個人所得，應納個人所得稅：……

九、財產轉讓所得；……”。在上述增資過程前后，原股東的財產即擁有的公司股權（也即股東對公司的投資額均未發生變化，其財產未有減少，因此不存在轉讓一說。同時《個人所得稅法》第六條規定“應納稅所得額的計算：……

五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。……”。在增資過程中，新股東繳納的款項均為增資款項，亦全部投入了公司，并未支付給原股東，原股東未取得任何收入。

5、出資比例的變化不是判斷是否需要繳納個人所得稅的依據。我們可以以198號文的規定為反證例舉。《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知（國稅發[1997]198號）》（以下簡稱“198號文”）規定 “

二、股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅”，如果企業用盈余公積轉增股本，向所有股東同比例派發紅股時，股東的出資額會增加，但股東的出資比例不會發生變化。在出資比例不變的情況下，根據198號文的規定，股東已經負有納稅義務。所以，如果以出資比例的變動作為依據判斷股東是否需要繳納個人所得稅不合理，反而可能造成國家稅收的重大流失。

綜上，僅憑股東的賬面權益增減和出資比例的變動，并不足以判斷是否發生了股權轉讓行為或股東是否發生了納稅義務。公司增資過程前后，原股東出資額和股份權屬均未發生變化，也未收到過新股東支付的轉讓對價，因此上述增資行為并不構成股權轉讓行為，原股東也并未產生納稅義務，不應為此承擔個人所得稅。

（上海浦瑞律師事務所呂濤、沈譯供稿）