第一篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產開發企業在商品房開發建設過程中廣泛存在“甲供材料”現象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設此工程最終審計結果與合同約定一致，建設單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應商支付貨款600萬元。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅。對此繳稅規定的合理性，很多施工企業存在疑問。

我們不妨假設600萬元材料全部由施工單位采購，對應款項由建設單位付給施工企業，在此假設條件下，施工企業對按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅是沒有疑問的。現在我們在此假設條件下對施工企業的工程進行財務分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業的工程進行財務分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應形式下工程財務分析的比較，我們可以發現，甲供材料按照國家稅法規定繳稅，既沒有增加施工企業的稅負，也不會影響施工企業的收益。施工企業對“甲供材料”有意見，不是因為稅負增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當的。

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業稅條例和其實施細則都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的文件規定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認為，施工企業要按照包含“甲供材料”的金額向稅務機關申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設單位開具發票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設單位虛列成本的行為發生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。問題在于，施工企業全額繳稅由誰來監管。單靠稅務部門的有限力量，監管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責建設單位，也是有失公允的，因為建設單位不是國家稅務機關，無權對施工企業的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務局下發了一份《江蘇省地方稅務局建筑業、房地產業營業稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務機關在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規定，“工程施工方應在建筑工程合同簽定并申報領取《建設工程項目施工許可證》之日起30日內向其工程項目所在地主管稅務機關提供項目信息，如實填寫《建筑業工程項目登記表》”；“施工方在建筑業工程項目完工并經相關部門竣工驗收及出具工程竣工結算報告之日起30日內，向主管稅務機關申請建筑工程項目清算。”“主管稅務機關在辦理工程項目清算時，應對工程結算價款、甲供材料、設備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結束后，出具《建筑工程項目清算表》。” 但上述規定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業，仍以上例為例，如果施工單位向建設單位提供了400萬元建安發票而沒有繳清1000萬元對應的稅金，建設單位是無法查知的，稅務機關事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議，稅務機關應當發文明確：“建設單位在與施工單位結算尾款時，除取得施工單位提供的建安發票外，必須取得稅務機關出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準支付工程款。”由于《建筑工程項目清算表》是在施工單位結清項目稅款后稅務機關出具的，做出上述規定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務機關的正式文件，建設單位也可獲得協助稅務機關監督施工單位全額繳稅的權力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關系。

值得一提的是，根據財稅[2006]114號文的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額，“甲供材料”不再納入施工企業的營業額。此規定是對從事裝飾工程的施工企業的一項稅收優惠，而不是對營業稅實施細則的否定。

四、建設單位的賬務處理

建設單位如果是房地產開發企業，以本文所舉的例子為例，假設這是一項樁基工程，建設單位應當根據材料供應商提供的發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預付賬款－××材料供應商600萬元。”根據施工企業提供的建安發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預付賬款－××施工企業400萬元。”

五、基層稅務機關在“甲供材料”征管中存在的不規范行為 一些基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管是很不規范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設單位支付材料款時用取得的發票復印件入材料賬，施工單位領用材料時作為預付給施工企業的工程款，最后要求施工企業提供全額工程發票，建設單位據此出成本。施工企業以材料供應商提供給建設單位的發票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應商提供給建設單位的發票是以建設單位為抬頭的，施工單位據此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產生對應的應付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發票列為收入后，將產生“甲供材料”對應的應收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管會產生上述問題，所以我們說它時很不規范的。或許有人認為施工單位可以將應收賬款和應付賬款對沖來解決難題，但問題是應收賬款和應付賬款的發生時就不能得到對方單位的確認，對沖也不能解決源頭缺陷

第二篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產開發企業在商品房開發建設過程中廣泛存在“甲供材料”現象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設此工程最終審計結果與合同約定一致，建設單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應商支付貨款600萬元。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅。對此繳稅規定的合理性，很多施工企業存在疑問。

我們不妨假設600萬元材料全部由施工單位采購，對應款項由建設單位付給施工企業，在此假設條件下，施工企業對按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅是沒有疑問的。現在我們在此假設條件下對施工企業的工程進行財務分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業的工程進行財務分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應形式下工程財務分析的比較，我們可以發現，甲供材料按照國家稅法規定繳稅，既沒有增加施工

企業的稅負，也不會影響施工企業的收益。施工企業對“甲供材料”有意見，不是因為稅負增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當的。

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業稅條例和其實施細則都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的文件規定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認為，施工企業要按照包含“甲供材料”的金額向稅務機關申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設單位開具發票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設單位虛列成本的行為發生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。

問題在于，施工企業全額繳稅由誰來監管。單靠稅務部門的有限力量，監管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責建設單位，也是有失公允的，因為建設單位不是國家稅務機關，無權對施工企業的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務局下發了一份《江蘇省地方稅務局建筑業、房地產業營業稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務機關在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規定，“工程施工方應在建筑工程合同簽定并申報領取《建設工程項目施工許可證》之日起30日內向其工程項目所在地主管稅務機關提供項目信息，如實填寫《建筑業工程項目登記表》”；“施工方在建筑業工程項目完工并經相關部門竣工驗收及出具工程竣工結算報告之日起30日內，向主管稅務機關申請建筑工程項目清算。”“主管稅務機關在辦理工程項目清算時，應對工程結算價款、甲供材料、設備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結束后，出具《建筑工程項目清算表》。”

但上述規定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業，仍以上例為例，如果施工單位向建設單位提供了400萬元建安發票而沒有繳清1000萬元對應的稅金，建設單位是無法查知的，稅務機關事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因

此我們建議，稅務機關應當發文明確：“建設單位在與施工單位結算尾款時，除取得施工單位提供的建安發票外，必須取得稅務機關出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準支付工程款。”由于《建筑工程項目清算表》是在施工單位結清項目稅款后稅務機關出具的，做出上述規定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務機關的正式文件，建設單位也可獲得協助稅務機關監督施工單位全額繳稅的權力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關系。

值得一提的是，根據財稅[2006]114號文的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額，“甲供材料”不再納入施工企業的營業額。此規定是對從事裝飾工程的施工企業的一項稅收優惠，而不是對營業稅實施細則的否定。

四、建設單位的賬務處理

建設單位如果是房地產開發企業，以本文所舉的例子為例，假設這是一項樁基工程，建設單位應當根據材料供應商提供的發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預付賬款－××材料供應商600萬元。”根據施工企業提供的建安發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預付賬款－××施工企業400萬元。”

五、基層稅務機關在“甲供材料”征管中存在的不規范行為

一些基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管是很不規范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設單位支付材料款時用取得的發票復印件入材料賬，施工單位領用材料時作為預付給施工企業的工程款，最后要求施工企業提供全額工程發票，建設單位據此出成本。施工企業以材料供應商提供給建設單位的發票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應商提供給建設單位的發票是以建設單位為抬頭的，施工單位據此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產生對應的應付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發票列為收入后，將產生“甲供材料”對應的應收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管會產生上述問題，所以我們說它時很不規范的。或許有人認為施工單位可以將應收賬款和應付賬款對沖來解決難題，但問題是應收賬款和應付賬款的發生時就不能得到對方單位的確認，對沖也不能解決源頭缺陷

第三篇：房地產開發企業甲供材料涉稅問題分析

房地產開發企業甲供材料涉稅問題分析

在房地產開發過程中, 材料費用構成工程開發成本的主要組成部分。房地產開發公司為了確保房地產工程質量, 節約工程成本, 對工程所需材料、設備等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。

甲供材料是指房地產開發商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，建設方或開發方為甲方，施工單位為乙方，合同中規定該工程項目中所使用的主要材料或設備由甲方(開發方)統一購入并提供給乙方進行工程施工，而乙方對于相應甲供材料僅提供勞務的一種建設單位與施工單位之間材料供應、管理和核算的方法。

在房地產開發中，甲乙雙方簽定以甲供材料形式進行項目開發，房地產開發企業應當如何繳納稅款，如何取得合法的票據及如何代扣代繳稅款，本文針對相關涉稅問題進行分析：

一、房地產開發企業提供工程材料：

房地產開發商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑施工企業A承包一項目的主體建筑工程，同時甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼材）1000萬為甲供材料，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價（不含甲供材料）5000萬，這種情況下的甲供材料稅金如何確認？

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。另外《成都市地方稅務局關于營業稅若干具體問題的補充意見的通知》(成地稅發[1994]第39號)規定：不論建安企業實行雙包或單包，均應按照工程造價(直接費、間接費、計劃利潤、稅金)和價外費用作為計稅依據計征建安營業稅。(成地稅發[1994]第39號)規定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務的施工方法。

因此，該項目的營業稅的計稅基數為6000萬（5000+1000），應繳納營業稅及附加為：6000萬元ⅹ3.3%=198萬元。至于這6000萬營業額的營業稅及附加198 萬元(6000*3.3%)應由誰承擔,則視具體情況確定。按稅法的規定，甲供材料包含在施工營業額中，相應的稅金也應以施工企業作為納稅義務人進行繳納，但施工工程造價(產值)是由料工費利潤稅金組成，如房地產企業在與施工單位的結算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關稅款后，施工企業可要求房地產企業承擔；在一定條件下，房地產企業也可能承擔甲供材料部分相應的營業稅及附加。為此：

1、如果建筑施工項目造價結算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔并交納。甲方可以憑采購甲供材料取得的增值稅普通發票或其他銷售貨物類的發票直接入成本（或工程物資），甲方應向乙方收取金額為5000萬元且用計算機開具的《建筑業統一發票》。

2、如果建筑施工項目造價中未包含甲供材料1000萬元，則甲供材料部分應繳納的營業稅有兩種繳納方法：一是由乙方繳納，乙方繳納后再要求甲方承擔此部份稅金并追加決算金額；二是在乙方未繳納甲供材料相應營業稅及附加的情況下，在稅收征收管理實踐中，許多稅務機關要求實際承擔款項方（甲方）繳納甲供材料的營業稅。

二、房地產開發公司提供設備：

房地產開發商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司為某房地產項目安裝中央空調設備，主要空調設備500萬由甲方采購供應，安裝勞務費為100萬。這種方式的甲供材料設備的稅金又如何確認？

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。但不包括建設方提供的設備的價款。《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號規定：其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。《成都市地方稅務局關于下發建筑安裝工程不計入應稅營業額的設備名單》（成地稅函[2003]177號）規定：空調機組屬于設備的范圍。為此，乙方的計稅營業額為100萬，也就是說，該設備價值不作為營業稅的計稅基礎，相應的，這甲供設備也就不需要交納營業稅金。在本案例中，甲方取得的發票分為兩類：、憑采購中央空調設備取得的增值稅普通發票或其他銷售貨物類的發票直接入成本（或工程物資），2、甲方應向乙方收取總計金額為100萬元的建筑業發票。

三、房地產開發企業提供裝飾材料的涉稅問題：

房地產開發商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司承包該項目的裝飾工程，裝飾材料200萬元由房地產企業自行采購并提供（即甲供材料），乙方僅向甲方收取勞務費及部分輔助材料80萬元。這種情況下的該合同的營業稅金如何確認？

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。同時，《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅[2006]第114號）規定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。此，現行稅法將建筑業裝飾勞務中甲供材料和設備的價款排除在計算營業稅的營業額之外，即該合同項下的營業稅的計稅依據為80萬元，房地產企業提供的裝飾材料（甲供材料）200萬元，不納入計算繳納營業稅的基數。

在本案例中，甲方取得的發票分為兩類：

1、憑采購裝飾材料取得的增值稅普通發票或其他銷售貨物類的發票直接入成本（或工程物資），2、甲方應向乙方收取總計金額為80萬元的建筑業發票。

四、房地產企業在甲供材料條件下如何履行代扣代繳稅款義務：

《財政部國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕第177號）規定：建筑企業從事跨地區(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業應稅勞務的及在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，稅務機關可以建設單位作為代扣代繳義務人。因此房地產企業在項目建設過程中，應對施工單位應繳納的建筑業營業稅予以代扣代繳，代扣代繳的范圍也包括甲供材料的金額。具體方法：

1、扣繳義務發生時間：

建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

2、扣繳建筑業營業稅的納稅地點：

①、扣繳義務人代扣代繳的建筑業營業稅稅款的解繳地點為該工程建筑業應稅勞務發生地。

②、扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，其建筑業營業稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構所在地。3其他注意事項: 納稅人提供建筑業勞務，應按月就其本地和異地提供建筑業應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，就其本地提供建筑業應稅勞務取得的收入繳納營業稅；

同時，自應申報之月(含當月)起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業稅。上述本地提供的建筑業應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄范圍內提供的建筑業應稅勞務；上述異地提供的建筑業應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄范圍以外提供的建筑業應稅勞務。

第四篇：“甲供材料”涉稅風險分析

“甲供材料”涉稅風險分析

稅務機關在對某企業進行納稅檢查，發現該企業2009年建造廠房發生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬元均是自行采購的，已取得增值稅普通發票，計入本企業“在建工程”科目。調取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費180元，內墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價款100萬元。”該企業己取得施工單位開具的100萬元建筑業發票。

檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業稅可能。便對施工方某建筑公司進行延伸檢查，調閱其營業稅納稅申報表，發現其2009承包的上述廠房工程僅就合同中規定的人工費100萬元計算繳納了3萬元營業稅。顯然，施工方繳納建筑業營業稅的計稅依據沒有包括甲方提供建筑用材料的價款，這就造成了由“甲供材料”引發的涉稅問題。

“甲供材料”是建設單位與施工單位在工程建設過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業。“甲供材料”一般為大宗材料，比如鋼筋、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細的清單。“甲供材料”對于建設方而言，可以控制主要材料的進貨來源，避免施工單位在材料采購過程中吃回扣，降低材料采購成本，保證工程質量。對于施工方而言，可以減少購買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價格上漲帶來的風險。

“甲供材料”常見類型有三種：合同內列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。

甲方作為發包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料增值稅發票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計入本企業“在建工程”科目進行核算。

“代購材料”是指乙方按照合同規定的建筑工程質量要求，和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價款中包含此部分材料金額。

“合同外供料”是指甲乙雙方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分。乙方在確認建造合同收入和成本時，不需要對其進行賬務處理。此種合同主要適用于裝飾勞務。

“甲供材料”這種合作方式雖然簡便易行，但在發票開具、營業稅計算、增值稅計算等方面存在一定的涉稅風險。

一、營業稅涉稅風險分析現行《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備以及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內。

《營業稅暫行條例》及實施細則雖然都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入其總營業額計算繳納建筑業營業稅，但并沒有具體文件規定施工企業應如何開具發票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項廠房建筑工程應納營業稅為（100＋600）×3%＝21萬元，但施工企業僅就合同中列明的人工費100萬元計算繳納了營業稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業發票而沒有按規定申報繳納18萬元的建筑業營業稅。建筑業一般采取包工包料的方式經營，但也有一些建筑業者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策的空子，因此營業稅暫行條例及實施細則中規定包工不包料方式也需將材料價款并入營業額內納稅。

如果在納稅檢查中發現此問題，施工方除補繳營業稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。

二、增值稅涉稅風險分析現行《增值稅暫行條例》及實施細則規定：用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。根據以上規定，企業購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發票，其建筑材料部分的進項稅額應轉出并直接計入在建工程成本。如果建設方將購買的材料用于房屋等在建工程項目，而按照“視同銷售”進行會計處理，提取銷項稅，則會降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計房產原值，會偷逃房產稅。

甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發票開具給乙方，應注意付款方必須是乙方，而不應由甲方直接向材料商付款，否則會產生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。

三、發票開具的涉稅風險分析乙方在給甲方開具發票時，應根據不同情況來開具發票，依據《發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。《發票管理辦法實施細則》第二十六條規定，填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購材料”情況，乙方應全額計算工程結算收入，全額向甲方開具建筑業發票，并依據合同全額計算繳納建筑業營業稅；其材料價款作為工程施工成本準予在計算企業所得稅時扣除。

如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關建筑材料內容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應按照包括料、工、費在內的全額計算繳納建筑業營業稅，但應該按不包含甲供材料在內的合同金額向甲方開具建筑業發票。因為甲方對自行采購的建筑材料已經計入本企業“在建工程”科目，進行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費在內的金額給甲方開具建筑業發票，會導致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉入固定資產后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業所得稅。

四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時必須將“甲供材料”部分應納的營業稅金考慮并計算在內，不管合同如何簽訂，發票如何開具，稅務檢查時“甲供材料”部分一定是檢查的重點內容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結算總收入中申報交納營業稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業信譽也會受到影響。

因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進行價款結算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業利潤，無論建設方還是施工方，都必須正確計算、申報繳納各項稅金，從而規避涉稅風險。

第五篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發票嗎？

答：根據?國務院關于修改﹤中華人民共和國發票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務院令第587號)規定：“?中華人民共和國發票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。禁止非法代開發票。”

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據?國家稅務總局關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告?（國家稅務總局公告2012年第23號）規定：“經批準允許從事二手車經銷業務的納稅人按照?機動車登記規定?的有關規定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規定的銷售貨物的行為，應按照現行規定征收增值稅。……本公告自2012年7月1日起開始施行。” 3.廣告代理業需要征收文化事業建設費嗎？

答：國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復如下：根據財政部、國家稅務總局?關于印發?文化事業建設費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規定，凡繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位和個人，為文化事業建設費的繳費人。廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，只是在經營過程中轉托有關新聞媒體發布，因此廣告代理業務符合?營業稅稅目注釋?關于“廣告業，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經營服務項目…等事項進行宣傳和提供相關服務的業務”的解釋，對廣告代理業應按“服務業—廣告業”征收營業稅。亦即納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。如過去執行中與統一規定不一致的，從1999年1月1日起一律按統一規定執行。

4.發票丟失如何處理？

答：(1)根據?中華人民共和國發票管理辦法實施細則?（國家稅務總局令第37號）第三十一條規定：“使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。”

(2)根據?國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知?（國稅發?2008?80號）第六條第二項規定：“及時處理丟失或被盜發票。當發生發票丟失或被盜時，稅務機關應要求納稅人按規定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發票數據庫。一旦發現有開具作廢發票者，一律依法從重處罰。”

5.納稅人丟失了海關進口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據?國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規定：“增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在本通知第二條規定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數據納入稽核系統進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。”

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據?國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告?（國家稅務總局公告2016年第45號）規定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據保險企業的委托，在保險企業授權范圍內代為辦理保險業務的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務機關申請查詢自身涉稅信息，應提交哪些資料？ 答：根據?國家稅務總局關于發布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務總局公告2016年第41號)規定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務機關提出書面申請，稅務機關應當在本單位職責權限內予以受理。書面申請查詢，應當提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負責人)有效身份證件原件及復印件。”

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據?關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經過營改增后有什么稅收優惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務是免征增值稅的，但是超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定?第二條第（五）款規定，境內的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關的，免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業的一般納稅人核準是多少？ 答：連續是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產如何進行稅務處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定，購買方購入的貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農產品進項扣除問題

答：收購農業生產者個人銷售的免稅農產品，可以開具收購發票抵扣進項稅額；購買農產品經營者銷售的農產品（流通環節的免稅鮮活肉蛋產品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發票或增值稅專用發票抵扣。

17、房地產企業“一次拿地、分次開發”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進行劃分固話；第二部，對單個房地產項目中所對應的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業稅稅收優惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續享受優惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經按照有關政策規定享受營業稅稅收優惠的，在剩余稅收優惠政策期限內，按照規定可繼續享受有關增值稅優惠。

19、取得的稅控專用設備以及技術維護費的專用發票需要認證嗎？認證后如何全額抵減？

答：需要認證，認證后先做進項稅額轉出再進行全額抵減。根據財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負擔，經國務院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減。

20、設備檢測服務是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規定，認證服務是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

21、增值稅普通發票丟失后，用復印件無法入帳，如何處理？

答：根據?山東省國家稅務局關于發布<山東省國家稅務局普通發票監控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務局公告2014年第7號）規定：“第十九條已開具發票的發票聯遺失的，應按以下規定處理：

（一）開票方丟失發票聯的，應于發現丟失當日書面報告主管國稅機關，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發票或開具相應紅字發票，并重新開具發票給受票方。

（二）受票方丟失發票聯的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發票。開票方據此開具紅字發票后，為其重新開具發票。”

22、企業所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發?2008?30號）的規定： “第四條稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農產品銷售增值稅普通發票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農產品銷售增值稅專用發票可以作為抵扣依據。從農戶手中收購的，由企業自己開具農產品收購發票，發票題頭有收購單三個字；從小規模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經營活動稅收管理證明?？

答：根據?國家稅務總局關于優化?外出經營活動稅收管理證明?相關制度和辦理程序的意見?(稅總發?2016?106號)第三條第一款的規定：“1.“一地一證”。從事生產、經營的納稅人跨省從事生產、經營活動的，應當在外出生產經營之前，到機構所在地主管稅務機關開具?外管證?。稅務機關按照“一地一證”的原則，發放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經營合同(原件或復印件，沒有合同或合同內容不全的，提供外出經營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務機關應即時開具?外管證?(可使用業務專用章)。” 25.建筑業納稅人咨詢，開具發票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進時取得專票可以抵扣，如果購進時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業取得何種發票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領購的地稅發票

答：根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告?（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規定外，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務的小規模納稅人在預交稅款時，如何享受小薇企業增值稅政策？

答：對于小規模納稅人跨縣提供建筑勞務，在建筑勞務發生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務發生的預交稅款。會機構所在的主管稅務機關進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛巡邏守護，隨身護衛，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務派遣服務條件，可以按照勞務派遣服務政策計算增值稅。