第一篇：關(guān)于企業(yè)合并過程中進口免稅設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅處理20091205

關(guān)于企業(yè)合并過程中進口免稅設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅處理

作者：馬滿亮，注冊稅務(wù)師，浙江矽盛電子有限公司財務(wù)總監(jiān)，單位地址：浙江省開化縣工業(yè)園區(qū)茶四路3號（324300）。

摘要：在增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，對于2008年之前的進口免稅設(shè)備在企業(yè)合并過程中結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)海關(guān)總署第179號令、國稅函[2002]420號、國稅函[2009]158號和財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局公告2008年第43號公告的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)出企業(yè)不需要繳納增值稅，不需要到稅務(wù)大廳開具舊設(shè)備銷售發(fā)票；轉(zhuǎn)入企業(yè)憑海關(guān)出具的變更證明、繳款書及相關(guān)單據(jù)入賬處理，繳納的增值稅可以進項抵扣。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)合并、進口免稅設(shè)備、結(jié)轉(zhuǎn)、涉稅處理

2008年9月15日雷曼兄弟申請破產(chǎn)，金融危機全面暴發(fā)。我國許多企業(yè)也受此影響陷入停工、停廠、甚至破產(chǎn)的境地，業(yè)務(wù)整合、企業(yè)重組成為應(yīng)對經(jīng)濟危機的重要措施。2008年1月1日，我國開始實施新的企業(yè)所得稅法；2008年11月5日，我國通過了新的增值稅、營業(yè)稅、消費稅暫行條例；2009年4月30日，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了財稅[2009]59號文件，對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅的若干問題作了規(guī)定；2009年3月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2009]158號文件，對進口免稅設(shè)備解除海關(guān)監(jiān)管補繳進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題作了規(guī)定。在我們實際業(yè)務(wù)中，還會遇到國家相關(guān)法律法規(guī)和文件沒有直接規(guī)定的地方，需要我們按照相關(guān)法律法規(guī)文件的精神去解讀解決這類問題。

經(jīng)與“浙江稅收實戰(zhàn)第一人”陳良照先生及其業(yè)務(wù)伙伴涂媛媛女士交流探討，對下述實務(wù)中較有代表性的案例解讀如下：

——業(yè)務(wù)案例：

該業(yè)務(wù)發(fā)生在2009年6月30日以后。根據(jù)業(yè)務(wù)整合和企業(yè)發(fā)展的需要，A公司和B公司擬進行重組合并。合并采用吸收合并的形式，合并后，B公司注銷，A公司留存。其

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中涉及B公司的一臺2008年進口的免稅設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)到A公司的涉稅處理。A公司從事的生產(chǎn)經(jīng)營項目也屬于國家鼓勵領(lǐng)域，能夠取得國家符合產(chǎn)業(yè)政策的項目確認書并在海關(guān)辦理出免稅證明（或者該設(shè)備在2009年度的關(guān)稅稅率已經(jīng)為零）。

——涉稅處理分析：

一、該業(yè)務(wù)是否繳納增值稅

（一）從海關(guān)管理看

進口免稅設(shè)備由海關(guān)進行監(jiān)管，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物減免稅管理辦法》（海關(guān)總署第179號令）第三十九條規(guī)定：“在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權(quán)利義務(wù)承受人（以下簡稱承受人）應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向原減免稅申請人的主管海關(guān)報告主體變更情況及原減免稅申請人進口減免稅貨物的情況。經(jīng)海關(guān)審核，需要補征稅款的，承受人應(yīng)當(dāng)向原減免稅申請人主管海關(guān)辦理補稅手續(xù)；可以繼續(xù)享受減免稅待遇的，承受人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請辦理減免稅備案變更或者減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。”可以看出，因公司合并原因，A公司可以向B公司主管海關(guān)申請辦理備案變更和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，若A公司也符合享受免稅優(yōu)惠的條件，則A公司可以獲得海關(guān)出具的變更證明、繳款書及單據(jù)，由此可證明A公司取得免稅設(shè)備的合法性及設(shè)備入賬的合理性。

同時，根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局公告2008年第43號公告》規(guī)定，“為配合全國增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范稅制，經(jīng)國務(wù)院批準，對部分進口稅收優(yōu)惠政策進行相應(yīng)調(diào)整，……2009年7月1日及以后申報進口的，一律恢復(fù)征收進口環(huán)節(jié)增值稅，符合原免稅規(guī)定的，繼續(xù)免征關(guān)稅。”可見，A公司需要根據(jù)規(guī)定繳納自結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)辦理之日起至海

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關(guān)監(jiān)管期結(jié)束期間計算的增值稅。

（二）從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓角度看

根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。”A公司吸收合并B公司，B公司的全部資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及其他都轉(zhuǎn)入A公司，并非單純意義上的貨物和設(shè)備轉(zhuǎn)讓，而是整個產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)入，因此不應(yīng)屬于增值稅的征稅范圍。

綜合兩個角度的分析，可見進口免稅設(shè)備的轉(zhuǎn)出單位B公司無需繳納增值稅，也無需到稅務(wù)大廳重新開具舊設(shè)備銷售發(fā)票，應(yīng)到海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)并取得相應(yīng)憑據(jù)；進口免稅設(shè)備的轉(zhuǎn)入單位A公司需要繳納增值稅，可以憑海關(guān)出具的變更證明、繳款書及相關(guān)單據(jù)入賬處理。

二、A公司繳納的增值稅是否可以進項抵扣

（一）參照國稅函[2009]158號文 國稅函[2009]158號文規(guī)定：“為保證稅負公平，對于納稅人在2008年12月31日前免稅進口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管，從海關(guān)取得2009年1月1日后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，其所注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售上述貨物，應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率計算繳納增值稅。”本文案例中，A公司09年繳納的稅款計算起始時間為辦理手續(xù)之日至監(jiān)管期結(jié)束，其繳納的原因應(yīng)視同解除監(jiān)管不再享受免稅優(yōu)惠，且其繳納時間在09年1月1日以后，參照國稅函[2009]158號文可以在銷項稅額中抵扣。

（二）參照財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局公告2008年第43號公告

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根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局公告2008年第43號公告》規(guī)定，“為配合全國增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范稅制，經(jīng)國務(wù)院批準，對部分進口稅收優(yōu)惠政策進行相應(yīng)調(diào)整，……2009年7月1日及以后申報進口的，一律恢復(fù)征收進口環(huán)節(jié)增值稅，符合原免稅規(guī)定的，繼續(xù)免征關(guān)稅。”A公司從B公司結(jié)轉(zhuǎn)購入進口免稅設(shè)備可以視同申報進口，是因為增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因恢復(fù)征收進口環(huán)節(jié)增值稅，繳納的增值稅可以進項抵扣。A公司以后銷售上述貨物，也應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率計算繳納增值稅。

（三）從稅負公平角度看

B公司08年取得的設(shè)備稅額在08年實際也未進行抵扣（老增值稅條例不得抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，進口免稅設(shè)備因為政策優(yōu)惠免繳增值稅也未抵扣進項稅額），對當(dāng)年增值稅繳納無影響。而對于A公司來說，未來出售設(shè)備還需繳納增值稅，特別是增值稅轉(zhuǎn)型改革后固定資產(chǎn)的進項稅額均可抵扣，此時取得設(shè)備的增值稅稅額也應(yīng)當(dāng)給予扣除，這符合增值稅轉(zhuǎn)型改革目的和國稅函[2009]158號文公平精神，也是增值稅轉(zhuǎn)型改革后停止執(zhí)行進口設(shè)備增值稅免稅政策的主要原因。

綜合三個方面的分析，對于A公司在2009年6月30日后因結(jié)轉(zhuǎn)進口免稅設(shè)備而繳納的增值稅可以抵扣進項稅額。

2009年12月6日

通信地址：浙江省開化縣工業(yè)園區(qū)茶四路3號 郵政編碼：324300 聯(lián)系電話：0570-6122268 電子信箱：maml1949@126.com

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第二篇：企業(yè)增值稅涉稅會計處理

企業(yè)的涉稅會計處理

增值稅會計培訓(xùn)

二0一四年一月

培訓(xùn)目的l

掌握增值稅一般知識

l

掌握增值稅一般納稅人認證流程

l

正確進行增值稅會計核算

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

（財政部

國家稅務(wù)總局第50號令）

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

（國家稅務(wù)總局令第22號）

應(yīng)交稅費

l

三個二級科目

l

一、應(yīng)交增值稅

l

二、未交增值稅

l

三、增值稅檢查調(diào)整

l

注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

l

“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

l

以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報

納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時，需預(yù)交部分稅款，此時賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

l

以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅費）50000

l

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

l

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目

貸：營業(yè)外收入

l

賬務(wù)處理

借：銀行存款

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

l

貸：營業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）

l

此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

l

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）

l

賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元

進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）

l

免抵退增值稅會計處理

l1、出口

借：應(yīng)收賬款

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

借：主營業(yè)務(wù)成本

l

貸：庫存商品

l2、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

l3、計算應(yīng)納稅額：

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

l4、申報出口免抵退稅時

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

l

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

l

此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。

l

計算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補繳稅額）

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅）

六、銷項稅額

l

起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

l

含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計算銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

l

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退增值稅，用紅字沖減

l

申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

八、進項稅額轉(zhuǎn)出

l

“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。

l

例：如某企業(yè)將購進的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

l

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。

l

借：待處理財產(chǎn)損溢

9360

l

貸：庫存商品

8000

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進項稅額轉(zhuǎn)出（二）

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進項稅額轉(zhuǎn)出。

l

對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉(zhuǎn)出。

l

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出。

l

例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

l

貸：原材料

32000

這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

l

記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

l

賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費—未交增值稅

l

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

l

交以前月份未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

l

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

l

增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，應(yīng)進行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。

l

例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機關(guān)次年對某企業(yè)進行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：

l1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補稅款的會計處理

l1、進行會計調(diào)整

l

（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

l

調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出

14960

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

14960

l

（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。

l

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應(yīng)補稅額

當(dāng)期應(yīng)補稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤分配——未分配利潤

20060

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

9060

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

l

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

l

中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

l

銷售時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

交稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

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財政部

國家稅務(wù)總局

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關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財稅[2008]170號

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自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

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（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

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（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

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(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

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本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

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第二條

一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

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第四條

年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

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第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（一）個體工商戶以外的其他個人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國增值稅暫行條例

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《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

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總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

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中華人民共和國國務(wù)院令第538號

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

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第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國增值稅暫行條例

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下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第十五條　下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第十二條

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第十六條

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十七條

增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定

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國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

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國稅發(fā)[2010]40號

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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

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國家稅務(wù)總局

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二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第五條

新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

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第六條

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。

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第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第八條

主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

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（一）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

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（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

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輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

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第九條

輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

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預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

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輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

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第十二條

主管稅務(wù)機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

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輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對企業(yè)有何影響？

二、國家稅務(wù)總局怎樣對增值稅納稅評估？

三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？

第三篇：企業(yè)關(guān)于車的涉稅處理10條

關(guān)于車涉稅處理10條

1.一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

提醒，車輛行駛證登記為企業(yè)名下。2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面調(diào)中“納稅人識別號”欄內(nèi)打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。

3.現(xiàn)行政策允許開具且購買方索取增值稅專用發(fā)票的，銷售二手車的一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。還需按規(guī)定憑增值稅發(fā)票及其他相關(guān)資料到二手車市場代開《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

4.取得油費可以按規(guī)定抵扣進項稅額。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。5.私車公用的處理 參考寧波國稅答疑：承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔(dān)均不予稅前扣除。

根據(jù)《寧波市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于明確部分政策口徑的通知》（甬國稅貨便函[2017]6號）第三條規(guī)定：“承租方負擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據(jù)按規(guī)定抵扣進項稅額；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用如年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔(dān)，不予抵扣進項稅額。”

6.購置小汽車的成本：包括車輛價款、購置稅、牌照費及新車的裝飾費等。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。7.新小汽車計算折舊的最低年限為4年。8.一般情況下購置二手車計稅基礎(chǔ)應(yīng)為買入價加上相關(guān)稅費

具體折舊年初參考：購入舊固定資產(chǎn)，其折舊年限可按不短于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限計提折舊；該舊固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的，可不再提取折舊。9.保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

10.自2017年1月1日起至12月31日止，對購置1.6升及以下排量的乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起，恢復(fù)按10%的法定稅率征收車輛購置稅。附：其他個人（自然人）銷售自己使用過的二手車免征增值稅。

第四篇：企業(yè)借款的涉稅處理

第一，營業(yè)稅。

關(guān)于非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用的行為，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。

個人將資金借與企業(yè)使用問題，最高人民法院在《關(guān)于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實即可認定有效。同時，《營業(yè)稅暫行條例》對納稅人的界定也包括個人。因此，個人收取資金占用費也應(yīng)當(dāng)適用于國稅函發(fā)[1995]156號文件的規(guī)定，對個人取得利息收入按照“金融保險業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。

第二，所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，均屬于企業(yè)取得的收入，計算應(yīng)納稅所得額。

稅前扣除問題，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。個人取得貸款利息則應(yīng)按照《個人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。

第三，印花稅。

依據(jù)《印花稅暫行條例》附件對征稅范圍的列舉，以及國家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）對“其他金融組織”的解釋，對借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對既不是銀行又不是非銀行金融機構(gòu)的企業(yè)向借款人的借款，無論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據(jù)，均無須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

第四，票據(jù)使用。

在實際稅收征管過程中，目前對于企業(yè)向其他企業(yè)或個人借款，在支付利息時使用票據(jù)問題上還沒有統(tǒng)一規(guī)定，許多企業(yè)以收據(jù)或白條入賬。這樣既不利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，也在客觀上造成了借款利息收入產(chǎn)生的各種稅款流失。最為重要的是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是可以有條件扣除的，如果因為沒有獲取合法的票據(jù)，從而失去在所得稅前扣除的權(quán)利，對企業(yè)來說也是不公平的。

第五篇：企業(yè)設(shè)立食堂的涉稅處理分析

食堂發(fā)生的費用稅前如何扣除

問：企業(yè)食堂開支(包括食堂人員工資、水電費、折舊、用煤等)不進成本，到底是在“管理費用”中列支還是通過“應(yīng)付福利費”列支？

答：由于各級開發(fā)區(qū)多項稅收優(yōu)惠政策的吸引，在遠離城區(qū)的開發(fā)區(qū)落戶的企業(yè)越來越多。這些企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，有很多都開辦了自己的職工食堂。目前企業(yè)辦食堂的方式，從經(jīng)營模式看，有企業(yè)自辦經(jīng)營和對外承包經(jīng)營；從費用承擔(dān)方式看，有企業(yè)承擔(dān)和職工自行承擔(dān)；從服務(wù)對象看，有只為職工提供服務(wù)和既為職工提供服務(wù)同時也對外提供服務(wù)；等等。企業(yè)辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。

一、企業(yè)自辦經(jīng)營

這種情況下職工食堂一般都作為企業(yè)的一個非獨立核算單位，食堂收支統(tǒng)一納入企業(yè)會計核算。對于這種經(jīng)營模式，目前一種很普遍的觀點認為，企業(yè)自辦食堂為職工提供就餐服務(wù)，無論是否對職工收取費用，它的職能都不同于企業(yè)的制造與管理部門，而是與企業(yè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業(yè)福利部門，因此食堂發(fā)生的相關(guān)費用，都應(yīng)該由“職工福利費”支付，即會計上不應(yīng)作為企業(yè)的費用；

稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業(yè)所得稅計稅工資人數(shù)，食堂發(fā)生的相關(guān)費用也不得在稅前扣除。這種觀點看起來很有道理，但其實不論是《企業(yè)會計制度》還是稅法，都沒有職工食堂費用必須從“職工福利費”支付的要求。

會計上，根據(jù)《企業(yè)會計制度》，“職工福利費”主要是用于職工醫(yī)療保險等醫(yī)療費用、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國稅發(fā)[2000]84號 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補助、探親路費及醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園，托兒所人員工資。

從上述規(guī)定我們可以看到，認為職工食堂費用應(yīng)從“職工福利費”支出的觀點，無論在會計制度還是稅法上，都是沒有依據(jù)的。從職能上分析，職工食堂與醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區(qū)別的。作為遠離城區(qū)的企業(yè)，它開辦職工食堂，主要是為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營提供有力的保障，而上述其他部門的服務(wù)則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認為，職工食堂發(fā)生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用，會計上應(yīng)該從“管理費用”列支，納稅時也可以在稅前扣除。

職工食堂向職工提供的餐飲服務(wù)是否涉及營業(yè)稅呢？食堂作為一個非獨立核算部門，多數(shù)情況下只為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)，無論是否向職工收取費用，都不屬于以營利為目的的經(jīng)營活動，而是一種企業(yè)內(nèi)部提供的勞務(wù)。根據(jù)財稅[2001]160號文《關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關(guān)問題的通知》，企業(yè)內(nèi)部非獨立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)。即使向職工收取餐費，也僅是作為收回購買糧食、蔬菜等的部分成本，會計上不應(yīng)確認為收入，而應(yīng)沖減“管理費用”。當(dāng)然此時如有對外提供服務(wù)的，這樣的服務(wù)就是具有營利性質(zhì)的經(jīng)濟活動了，應(yīng)與對內(nèi)提供的服務(wù)分別核算，并向地稅部門申請代開“餐飲業(yè)”發(fā)票，會計上計入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時繳納營業(yè)稅，并計入企業(yè)應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)自辦的食堂，有的作為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的單位。這種情況下食堂應(yīng)該單獨建賬，獨立納稅，而其向原企業(yè)提供的服務(wù)，也不再是內(nèi)部非獨立核算單位提供的勞務(wù)了，其收取的費用，無論是由職工自行支付還是由原企業(yè)支付，都應(yīng)該納稅。

所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨立核算單位一般情況下不可取。但有的企業(yè)為了提升職工食堂服務(wù)檔次和服務(wù)質(zhì)量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨立核算的單位。

為了解決這種矛盾，企業(yè)可以根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）等關(guān)于促進下崗人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過主輔分離和輔業(yè)改制，安置原企業(yè)一定數(shù)量的富余人員，成立產(chǎn)權(quán)清晰、產(chǎn)權(quán)主體逐漸多元化的獨立核算單位，經(jīng)有關(guān)部門認定和審核，可在三年內(nèi)兔征企業(yè)所得稅，并通過吸納一定數(shù)量的下崗人員，享受三年內(nèi)定額減免營業(yè)稅及相關(guān)附加稅費等優(yōu)惠政策。

二、食堂對外承包經(jīng)營

食堂對外承包經(jīng)營，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費是否納稅的問題。企業(yè)收取的承包費應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無疑的，那么營業(yè)稅呢？曾有這樣一個稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對外承包經(jīng)營，為使收取的承包費不交營業(yè)稅，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所籌劃，建議承包人不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是《關(guān)于出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2001]78號）文。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產(chǎn)承包給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營，只提供門面等而不提供產(chǎn)品、資金，并收取固定的管理費等，如果承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納營業(yè)稅，而不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，則屬于內(nèi)部分配行為，不用繳納營業(yè)稅。

但是，這種政策后來又有了更進一步的規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文，企業(yè)將資產(chǎn)出租并收取承租費，是否屬于內(nèi)部分配行為而不繳納營業(yè)稅，必須看是否符合以下三個條件，即：

1、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；

2、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)核算；

3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤為基礎(chǔ)。

根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，判斷企業(yè)收取的承包費是否應(yīng)繳納營業(yè)稅，關(guān)鍵要看是否符合財稅[2003]16號文的三個條件，而不是看承包者是否領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。按照上述方案，盡管承包方不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，如果承包方的經(jīng)營收支末納入出包方會計核算，出包方不但不能免交收取承包費的營業(yè)稅，并且對承包方包括稅收在內(nèi)的債務(wù)還要承擔(dān)連帶清償責(zé)任，可見風(fēng)險是很大的，因而上述籌劃方案其實是不可取的。

其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務(wù)人的確定問題。需要明確的是，職工食堂無論是否承包，都涉及到營業(yè)稅和所得稅，差別只在于納稅義務(wù)人可能會不同。承包前，主要視食堂是否為獨立核算單位，而分別以企業(yè)或食堂自身為納稅義務(wù)人；承包后，根據(jù)《稅收征管法實施細則》規(guī)定，如承包人或承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出包人上繳承包費或租金的，承包人應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營收入和所得納稅。

也就是說，如果承包人末辦理營業(yè)執(zhí)照，且其經(jīng)營收支納入企業(yè)或食堂的會計核算，則納稅義務(wù)人的確定與食堂承包前相同，其對內(nèi)、外提供的服務(wù)取得的收入是否征收營業(yè)稅也與承包前的確認原則一樣；如果承包人辦理了營業(yè)執(zhí)照，有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，財務(wù)上獨立核算，則以承包人為納稅義務(wù)人，其對內(nèi)、外提供服務(wù)取得的收入應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。這里還有一種特殊情況，一般來說，所謂以承包人為納稅義務(wù)人，并不是說以承包人個人為納稅義務(wù)人，而是以其舉辦的實體即食堂為納稅義務(wù)人，個人一般只就工資薪金所得繳納個人所得稅。但如果個人承包后，末改變食堂性質(zhì)，也末辦理營業(yè)執(zhí)照，同時企業(yè)也不向該個人收取承包費，而只是定期向其支付一定的類似工資性質(zhì)的費用，且該個人是企業(yè)職工，與企業(yè)具有雇傭關(guān)系，那么支付給個人的費用作為個人非獨立性勞務(wù)所得，屬于工資薪金性質(zhì)，個人只繳納個人所得稅；如果該個人與企業(yè)不具有雇傭性質(zhì)，則其取得的所得就屬于個人獨立性勞務(wù)所得，這時個人應(yīng)就其所得繳納營業(yè)稅和個人所得稅，同時企業(yè)也不能以工資單作為支付個人費用的原始憑證，而必須以個人在地稅部門申請代開的發(fā)票作為支付費用的原始憑證。

這里出包方還需要注意的是，即使是在以承包方為納稅義務(wù)人的情況下，出包方也應(yīng)在出租之日起30日內(nèi)將承包人的有關(guān)情況向稅務(wù)部門報告，否則根據(jù)《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，出包方對承包方的納稅義務(wù)要承擔(dān)連帶責(zé)任。

三、食堂采購中入帳票據(jù)的考慮

食堂采購具有特殊性，具體包括采購對象和采購地點的特殊性。其特殊性源自我國目前農(nóng)貿(mào)市場管理上的操作方法和國民的稅法意識。目前的農(nóng)貿(mào)市場稅費管理，以代征員的授權(quán)執(zhí)法為主，稅源征收手段以定額繳納為主，雖然也設(shè)有代開票的機構(gòu)，但是實際操作性不強。

從業(yè)者（賣方）文化層次不高發(fā)票意識非常淡薄，主動提供發(fā)票根本不可能；采購方受傳統(tǒng)市場交易習(xí)慣影響，主動索要發(fā)票也很少見；稅收管理者的觀念認為稅款入庫是最本位的結(jié)果，又由于此類市場單筆交易金額一般不大但是交易次數(shù)頻繁，開具發(fā)票人工成本也較大。所以食堂采購的大部分沒有正規(guī)發(fā)票可以入帳。

國稅發(fā)[2000]84號 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三條明確規(guī)定“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。”從真實性的角度講，食堂采購如蔬菜等可以自制相關(guān)如采購單等能證明真實業(yè)務(wù)的單據(jù)來滿足真實性的要求，當(dāng)然白條入帳既是《企業(yè)會計制度》所不允許也和稅法的合法性相悖。在這個問題稅收征管員遭遇了情與法的困惑。

據(jù)了解，在部分稅收執(zhí)法檢查中，稅收管理人員采取折中的處理辦法：即對于完全可以能夠取得正式發(fā)票的物品，如煙酒，一定要要求單位以正式發(fā)票入帳，對于有替代采購源的物品，如糧油、調(diào)味品，盡量要求憑正式發(fā)票入帳，對于蔬菜類，則默認了白條入帳的處理。筆者認為，這樣處理辦法是符合實際卻顯無奈，既缺少法律依據(jù)，又不利于維護稅法的嚴肅性和剛性原則。當(dāng)時鑒于我國當(dāng)前的稅制建設(shè)現(xiàn)狀和立法精神，是否可以考慮參照出差補助業(yè)務(wù)的處理為更妥？事實上，食堂成本的定額控制（或最高限額內(nèi)的據(jù)實列支）還是有比較具體全面的非財務(wù)數(shù)據(jù)可以佐證的，比如食堂規(guī)模、員工人數(shù)、當(dāng)?shù)氐奈飪r水平及合理的利潤率等。

職工食堂發(fā)生的費用，部分未取得發(fā)票如何處理？

未向社會提供服務(wù)的職工食堂是否應(yīng)納營業(yè)稅？

企業(yè)將食堂承包給其他單位經(jīng)營涉及哪些稅收問題？

食堂勞務(wù)外包支付費用時對方開什么發(fā)票？

公司食堂采買能否以收款收據(jù)計入費用稅前扣除？ 企業(yè)設(shè)立食堂的涉稅處理分析

學(xué)生食堂經(jīng)營一定要核定稅率征收企業(yè)所得稅嗎？

食堂費用是否可以稅前扣除

食堂發(fā)生的費用稅前如何扣除

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企業(yè)職工食堂納稅處理 公司食堂費用的涉稅分析

為學(xué)院食堂供應(yīng)商品是否要繳增值稅問題

企業(yè)食堂費用如何稅前列支？

職工食堂有關(guān)事項的財稅處理

教發(fā)[2004]15號 進一步做好學(xué)生食堂工作的若干意見

食堂購買肉菜蛋能自制憑證入福利費嗎

食堂支出未取得發(fā)票能否在福利費中列支

財稅[2009]155號關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知