第一篇：新《營業稅暫行條例》下甲供材料(設備)的涉稅處理

新《營業稅暫行條例》下甲供材料(設備)的涉稅處理

2011-5-23 9:17 卓越 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

2009年1月1日起，新《營業稅暫行條例》及實施細則對建安行業中涉及的材料、設備如何征收營業稅問題有了全新規定。筆者現就甲供材料（設備）的相關稅收問題作簡單闡述。

一、新舊稅收政策對材料設備計稅相關規定的差異

1993年頒布的《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。”另外，在財稅〔2003〕16號《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》中明確規定：“建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值”（具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉）。

而新《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：“納稅人提供建安勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”

通過比較以上政策文件可以看出，對建安工程中設備是否計稅已經發生了變化。按照新《營業稅暫行條例》規定，建設單位提供的設備價款（即甲供設備）不需要繳納營業稅，施工單位自行采購的設備價款（即乙供設備）需要繳納營業稅。但對于原材料的規定沒有改變，無論是甲供還是乙供都必須納入營業額計算繳納營業稅。

二、建安行業材料（設備）供應現狀和存在的涉稅問題

目前建安行業大多數工程的設備（含電纜、各種閥門、復合風管等）由建設方供應，而甲供材料主要為一些大宗材料，例如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。對于建設方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好處：控制主要材料的進貨渠道，保證工程施工質量；節約材料采購成本和減少支付給施工方的備料款，減輕資金壓力；財務處理上不納入工程造價，減少稅收負擔。對于施工方而言，采用甲供材料方式可以減少材料的資金投入，從而減少資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風險。所以，許多建設單位在與施工單位簽訂施工合同時就規定工程項目中所使用的主要材料由甲方供應。

在實際操作中，建設方一般會將甲供材料直接計入工程成本，建設單位同施工單位辦理工程價款結算時，由于建設單位擁有主動權，對“甲供材料”只計算施工單位的相關費用，而不計算項目的應交稅金，甚至在編制工程預算確定工程造價時，建設單位對該部分甲供材料也不按照工程計價程序列入工程造價的直接費或工程量清單計價，也就不可能計費提稅并入工程總造價。這樣不僅逃避了“甲供材料”應承擔的稅金，而且減少了應提取的各項規費，從而降低了工程總造價。如果稅務機關監管不到位，甲乙雙方就會利用“甲供材料”少繳稅費，造成國家財政收入的流失。

其實，在這種處理模式下，施工方承擔了很大的風險。因為無論建設方會計處理如何，施工方始終是甲供材料營業稅的納稅義務人，不僅必須繳納稅款，還將承擔偷逃稅款而被處罰的風險。

三、新營業稅條例下甲供材料（設備）的稅務處理

企業財務人員在日常財務和稅務處理中有以下幾點需要把握：

1.注意材料和設備的劃分。按照現行稅收規定，甲供材料必須計入營業額繳納營業稅，而甲供設備是不需要繳納營業稅的。所以，材料、設備的劃分就顯得十分重要。新《營業稅暫行條例》及實施細則對材料、設備的劃分并沒有明確規定，因此可以認為財稅[2003]16號文件中對于設備的列舉以及對設備劃分的規定仍然是有效的。例如該文件規定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。

2.注意材料、設備供應方式的選擇。首先要分析設備由建設方提供與施工方自行采購對營業額的影響，這一點非常重要。因為按新《營業稅暫行條例》規定，由施工方自行提供的設備是要并入計稅依據繳納營業稅的，而按原規定則不要繳納。甲供設備方式下供貨商的發票一般是直接開給建設方，由建設方直接支付貨款，施工方只是參與驗收和負責保管。在項目實施過程中，施工方應取得建設方甲供設備的清單，并能與工程量清單的數據相吻合，在清單備注中注明設備甲供（具體操作可與主管稅務部門溝通，做好數據資料的備查工作）。其次，在新《營業稅暫行條例》規定下，施工方應積極爭取將材料供應實行乙供或者甲定乙供。如果建設方確定要求甲供，施工單位也應該在投標及合同簽訂時明確甲供材料的稅金繳納辦法，比如要求建設單位將甲供材料部分的稅金計算并支付給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關稅費由建設單位自行承擔。

另外，在實際工作中很可能設備并不是由建設方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設備一般會有兩種方式，在新《營業稅暫行條例》中也有具體規定：第一，設備是施工方提供，且設備是施工方自產的。這屬于混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。而以前對于生產型企業銷售自產貨物并提供安裝勞務是一并征收增值稅的。這對于是增值稅一般納稅人的生產型企業既銷售自產貨物又提供安裝勞務的，無疑是一個有利的政策，因為安裝勞務的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，并且安裝勞務部分很少有增值稅進項稅抵扣的項目。第二，設備是施工方提供，且設備是施工方外購的。這也屬于混合銷售行為，應根據新《營業稅暫行條例實施細則》第六條的規定來處理。如果該納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額不到50%，則該企業應被認為是以從事貨物的生產、批發或零售為主的，此時設備價款和安裝價款一并征收增值稅。如果非增值稅應稅勞務營業額超過50%，而年貨物銷售額不到50%的，則應就設備和安裝勞務價款一并征收營業稅。

四、政策建議

假如稅務部門能對建設單位材料（設備）計入工程成本做一個明確的規定，甲供材料（設備）的稅收問題便會得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：建設單位不能將工程建設中自行采購原材料取得的貨物銷售發票入賬，而必須以施工單位開具的建安發票入賬。這樣，建設單位在發出“甲供材料”時，就不能將材料直接計入工程成本，而是按材料的實際購買價或預算價作為施工單位的預付款，那么該項材料成本最終只能通過施工單位開具建安發票進入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并入營業額征收營業稅。如果建設單位不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料發票開具給建設單位。所以，建設單位為了能取得合法憑證把“甲供材料”計入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務部門就能很好地將“甲供材料（設備）”稅收納入監管的范圍，建設單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設備）”達到偷逃稅收的目的。

第二篇：新條例下建筑業營業稅納稅處理

新條例下建筑業營業稅納稅處理

一、納稅義務人和扣繳義務確認

1、關于內部提供勞務是否納稅？

根據新細則第十條規定，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。內設機構通常不能單獨用本機構的名義行使職權和承擔義務，要通過所從屬的獨立機構的名義來行使所賦予的職權，如辦公室、生產車間等。

2、關于承包人的規定，根據新細則第十一條，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

根據新條例第十一條規定，建筑業的總包人不再被規定為分包人的扣繳義務人，建設方與總包方均不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發生地繳納稅款。

根據新細則第五條第二款的規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。”那么對總包方而言，是可以差額納稅的。但如何開具發票卻是備受關注的問題。假設總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，如何開具發票更合理？現在的處理模式：總包人向建設單位開具200萬元的發票進行工程結算，分包方向總包方開具50萬的發票進行分包工程結算，然后總包將分包開來的發票進行營業額抵減并申報納稅。現實中為征收管理的需要，稅務機關可能會采取委托建設方代扣總包方和分包方稅款的辦法。

需要強調的是，只有總包方發生分包業務可以差額納稅，其他企業的再分包業務應按取得的收入全額繳納營業稅。新條例和新細則將建筑業可以差額納稅的主體界定為納稅人而不再是原條例規定的總承包人，這是為了保證條款的一致性，但實質是一致的。根據《中華人民共和國建筑法》的規定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應資質條件的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，如果再分包不僅違法，而且要全額納稅。

營業稅要素規定

新條例附表《營業稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規定，建筑業的征稅范圍目前仍適用試行了15年的國家稅務總局《關于印發〈營業稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發〔1993〕149號），是否修改有待國家稅務總局發文明確。

根據新細則第十六條規定：“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”這里強調，只有建設方提供的設備不包含在應稅營業額中。

納稅義務發生時間。新條例規定，收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。要特別注意的是，建筑業納稅義務發生時間采取預收賬款方式的，為收到預收款的當天。

納稅地點。根據新條例的規定，建筑業營業稅的納稅地點為應稅勞務發生地的主管稅務機關，取消了納稅人承包的跨省工程向其機構所在地主管稅務機關申報納稅的規定。與財政部、國家稅務總局《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕177號）規定相同，異地提供建筑業勞務超過6個月未申報納稅的，機構所在地或者居住地的稅務機關可補征稅款。

幾個具體問題的稅務處理

建筑業中的裝飾勞務納稅問題。新細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。新細則第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

新細則已對裝飾勞務做了例外規定，即對于裝飾勞務，無論是否為清包工的形式，其營業額可以不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，對裝飾勞務避免了重復征稅。通常情況下，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設備的，可不計入承攬方的營業額納稅，但如果出現由承攬方采購主要原材料和設備的情況，還是要依混合銷售的規定并入營業額繳納營業稅。

混合銷售納稅問題。根據新條例及細則關于混合銷售行為的規定，對建筑業勞務只有同時銷售自產貨物的情形需要分別繳納營業稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業稅，并取消了自產貨物的范圍限定。

境內外勞務劃分問題。新細則第四條對境內提供條例規定的勞務的界定為：提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內，因此，對境外單位和個人接受中國境內企業的委托進行的建筑、工程等項目的設計均應征收營業稅。

扣除憑證管理問題。新條例規定，對總包方應取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業稅，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。

根據新細則規定，建筑業合法有效憑證是指：

1.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

第三篇：關于甲供材料和設備和裝飾工程涉稅政策的理解

關于甲供材料和設備和裝飾工程涉稅政策的理解

一、關于甲供設備和甲供材料的政策解讀

1、《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第六條的規定，納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

2、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）。該文件第三條第十三款規定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。16號文規定引出的問題是：在建筑安裝勞務中，如果設備是施工方自產并負責安裝的，并且屬于繳納營業稅的混合銷售行為，那么，根據該文件規定，設備價值是不計入營業額中，施工方僅需要對安裝勞務繳稅。這樣，設備的生產使用不用繳納任何稅收，出現了稅收漏洞。

3、《中華人民共和國營業稅暫行條便實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第七條的規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

4、《中華人民共和國營業稅暫行條便實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

這里面包含四層意思：第一，建筑業的納稅人是建筑施工企業，而非房地產開發企業。第二，建筑安裝勞務可劃分為非裝飾性建筑勞務和裝飾性建筑勞務。第三，非裝飾性建筑勞務，甲方供材料也要計稅；裝飾性建筑勞務，甲方供材料不計稅，稱為“裝飾勞務的清包工”見《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅[2006]114號）。第四，甲方供設備或者是甲方委托乙方代購設備不征營業稅。

下面，我們分情況分析材料和設備如何計入營業額:（1）、設備是建設方提供的:設備價值不包括在營業額中。

（2）、設備是施工方提供，且設備是施工方自產的：應當分別核算應稅勞務的營業額和設備的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，設備的銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。不再像以前一并征收增值稅了。而且，這里也不再強調需要具備國稅發（2002）117號文的兩個條件了。（3）、設備是施工方提供，且設備是施工方外購的：設備價值包括在營業額中繳納營業稅。

（4）、建筑勞務，甲方提供材料也應并入施工單位的營業額中繳納營業稅，但不含裝飾性勞務甲方提供的材料。

（5）、營業稅的籌劃重點不是要規避多少營業額，而是在涉及營業稅而影響成本費用的相關政策的應用。例如：甲供設備的稅收政策的應用、甲方裝飾勞務清包工合同稅收政策的應用。

（6）、關于甲供材料，很多開發商認為甲供材料可以為公司省下一大筆成本，但這只是一個表象。如果公司對甲供材料日常管理跟不上以及對甲供材料的政策掌握不好就會適得其反。例如：施工單位的材料浪費、采購環節的漏洞及驗收環節的缺陷都是由于管理跟不上造成的，這些損失只能由開發商來買單。由于長期以來對甲供材料的會計處理缺少明確規定，這就給開票帶來了問題，隨之而來的就是稅收問題。

僅個人觀點，供參考。

第四篇：關于企業合并過程中進口免稅設備結轉的涉稅處理20091205

關于企業合并過程中進口免稅設備結轉的涉稅處理

作者：馬滿亮，注冊稅務師，浙江矽盛電子有限公司財務總監，單位地址：浙江省開化縣工業園區茶四路3號（324300）。

摘要：在增值稅轉型改革之后，對于2008年之前的進口免稅設備在企業合并過程中結轉，根據海關總署第179號令、國稅函[2002]420號、國稅函[2009]158號和財政部、海關總署、國家稅務總局公告2008年第43號公告的相關規定，轉出企業不需要繳納增值稅，不需要到稅務大廳開具舊設備銷售發票；轉入企業憑海關出具的變更證明、繳款書及相關單據入賬處理，繳納的增值稅可以進項抵扣。

關鍵詞：增值稅轉型、企業合并、進口免稅設備、結轉、涉稅處理

2008年9月15日雷曼兄弟申請破產，金融危機全面暴發。我國許多企業也受此影響陷入停工、停廠、甚至破產的境地，業務整合、企業重組成為應對經濟危機的重要措施。2008年1月1日，我國開始實施新的企業所得稅法；2008年11月5日，我國通過了新的增值稅、營業稅、消費稅暫行條例；2009年4月30日，財政部國家稅務總局下發了財稅[2009]59號文件，對企業重組業務的企業所得稅的若干問題作了規定；2009年3月30日，國家稅務總局下發了國稅函[2009]158號文件，對進口免稅設備解除海關監管補繳進口環節增值稅抵扣問題作了規定。在我們實際業務中，還會遇到國家相關法律法規和文件沒有直接規定的地方，需要我們按照相關法律法規文件的精神去解讀解決這類問題。

經與“浙江稅收實戰第一人”陳良照先生及其業務伙伴涂媛媛女士交流探討，對下述實務中較有代表性的案例解讀如下：

——業務案例：

該業務發生在2009年6月30日以后。根據業務整合和企業發展的需要，A公司和B公司擬進行重組合并。合并采用吸收合并的形式，合并后，B公司注銷，A公司留存。其

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中涉及B公司的一臺2008年進口的免稅設備結轉到A公司的涉稅處理。A公司從事的生產經營項目也屬于國家鼓勵領域，能夠取得國家符合產業政策的項目確認書并在海關辦理出免稅證明（或者該設備在2009的關稅稅率已經為零）。

——涉稅處理分析：

一、該業務是否繳納增值稅

（一）從海關管理看

進口免稅設備由海關進行監管，根據《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》（海關總署第179號令）第三十九條規定：“在海關監管年限內，減免稅申請人發生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權利義務承受人（以下簡稱承受人）應當自營業執照頒發之日起30日內，向原減免稅申請人的主管海關報告主體變更情況及原減免稅申請人進口減免稅貨物的情況。經海關審核，需要補征稅款的，承受人應當向原減免稅申請人主管海關辦理補稅手續；可以繼續享受減免稅待遇的，承受人應當按照規定申請辦理減免稅備案變更或者減免稅貨物結轉手續。”可以看出，因公司合并原因，A公司可以向B公司主管海關申請辦理備案變更和結轉手續，若A公司也符合享受免稅優惠的條件，則A公司可以獲得海關出具的變更證明、繳款書及單據，由此可證明A公司取得免稅設備的合法性及設備入賬的合理性。

同時，根據《財政部、海關總署、國家稅務總局公告2008年第43號公告》規定，“為配合全國增值稅轉型改革，規范稅制，經國務院批準，對部分進口稅收優惠政策進行相應調整，……2009年7月1日及以后申報進口的，一律恢復征收進口環節增值稅，符合原免稅規定的，繼續免征關稅。”可見，A公司需要根據規定繳納自結轉手續辦理之日起至海

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關監管期結束期間計算的增值稅。

（二）從產權轉讓角度看

根據《關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規定，“轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。”A公司吸收合并B公司，B公司的全部資產、債權債務及其他都轉入A公司，并非單純意義上的貨物和設備轉讓，而是整個產權的轉入，因此不應屬于增值稅的征稅范圍。

綜合兩個角度的分析，可見進口免稅設備的轉出單位B公司無需繳納增值稅，也無需到稅務大廳重新開具舊設備銷售發票，應到海關辦理相關手續并取得相應憑據；進口免稅設備的轉入單位A公司需要繳納增值稅，可以憑海關出具的變更證明、繳款書及相關單據入賬處理。

二、A公司繳納的增值稅是否可以進項抵扣

（一）參照國稅函[2009]158號文 國稅函[2009]158號文規定：“為保證稅負公平，對于納稅人在2008年12月31日前免稅進口的自用設備，由于提前解除海關監管，從海關取得2009年1月1日后開具的海關進口增值稅專用繳款書，其所注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售上述貨物，應當按照增值稅適用稅率計算繳納增值稅。”本文案例中，A公司09年繳納的稅款計算起始時間為辦理手續之日至監管期結束，其繳納的原因應視同解除監管不再享受免稅優惠，且其繳納時間在09年1月1日以后，參照國稅函[2009]158號文可以在銷項稅額中抵扣。

（二）參照財政部、海關總署、國家稅務總局公告2008年第43號公告

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根據《財政部、海關總署、國家稅務總局公告2008年第43號公告》規定，“為配合全國增值稅轉型改革，規范稅制，經國務院批準，對部分進口稅收優惠政策進行相應調整，……2009年7月1日及以后申報進口的，一律恢復征收進口環節增值稅，符合原免稅規定的，繼續免征關稅。”A公司從B公司結轉購入進口免稅設備可以視同申報進口，是因為增值稅轉型改革的原因恢復征收進口環節增值稅，繳納的增值稅可以進項抵扣。A公司以后銷售上述貨物，也應當按照增值稅適用稅率計算繳納增值稅。

（三）從稅負公平角度看

B公司08年取得的設備稅額在08年實際也未進行抵扣（老增值稅條例不得抵扣固定資產進項稅額，進口免稅設備因為政策優惠免繳增值稅也未抵扣進項稅額），對當年增值稅繳納無影響。而對于A公司來說，未來出售設備還需繳納增值稅，特別是增值稅轉型改革后固定資產的進項稅額均可抵扣，此時取得設備的增值稅稅額也應當給予扣除，這符合增值稅轉型改革目的和國稅函[2009]158號文公平精神，也是增值稅轉型改革后停止執行進口設備增值稅免稅政策的主要原因。

綜合三個方面的分析，對于A公司在2009年6月30日后因結轉進口免稅設備而繳納的增值稅可以抵扣進項稅額。

2009年12月6日

通信地址：浙江省開化縣工業園區茶四路3號 郵政編碼：324300 聯系電話：0570-6122268 電子信箱：maml1949@126.com

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第五篇：新稅法下稅企間常見涉稅爭議問題處理及風險規避

新稅法下稅企間常見涉稅爭議問題處理及風險規避

一、人治與法制的矛盾

（一）權大于法，稅務稽查的結果和處罰往往因人而異。

（二）法律漏洞多，給稅企雙方帶來太多的爭議。

【思考】企業低價轉讓股權，稅務機關是否要納稅調整？如：股權的成本價500萬元，按200萬元轉讓給非關聯方。國稅發【2009】2號：銷售或轉讓資產、轉讓無形資產、融通資金、提供勞務。所以，上述業務稅務機關無權核定轉讓價格繳納企業所得稅。

【思考】甲企業屬于生產企業，從某小規模納稅人處購進原材料，但沒有取得專用發票，沒有抵扣進項稅額。后來，從供貨方（小規模納稅人）處取得1萬元的返還資金。國稅局要求必須按銷售返利沖減增值稅進項稅額，是否準確？ 【思考】甲企業與乙企業簽訂合同，甲企業需要的原材料全部由乙企業提供，但為了保證原材料供應及時，雙方約定，乙企業生產出原材料要直接運往甲企業的倉庫，由甲企業代為保管，待甲企業使用后，按實際的使用數量向乙企業支付貨款并取得乙企業開具的發票抵扣。甲企業在支付貨款時，按結算金額的1%扣減保管費。

問1：甲企業少付的1%保管費是否屬于銷售返利？是否應當沖減增值稅進項稅額？

問2：如何降低稅負? 問3：乙企業移送到外地的原材料是否視同銷售繳納增值稅？

【思考】甲企業與乙企業簽訂一筆交易合同，為了避免乙企業違約，要求乙企業繳納了10000元訂金，甲企業帳務處理如下： 借：銀行存款10000 貸：其他應付款——乙企業10000 到交貨期后，乙企業說不買了，甲企業沒收了訂金10000元，并做如下帳務處理：

借：其他應付款——乙企業10000 貸：營業外收入 10000 問：稅務機關要求甲企業作為價外費用繳納增值稅，是否正確？

【思考】采取特許經營模式的飲料制造企業

1．飲料品牌使用方發生的廣告宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分準予扣除。

2．飲料品牌使用方發生的廣告宣傳費支出還可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在稅前扣除。即飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。

問題：如何將甲企業的費用歸集到乙企業？歸集到品牌持有方或管理方或的廣告宣傳費應當按30%扣除還是按100%扣除？

（三）要樹立法無明文不征稅的理念。

【思考】甲企業2010年3月份，購進一批設備的零配件組裝設備后，移送本企業生產車間作為固定資產使用，是否應當視同銷售繳納增值稅？進項稅額是否可以抵扣？

【思考】某商場將采購對外銷售的辦公桌20張（每張成本200元，售價300元）用于本企業辦公使用，且自己為自己開具了普通發票入帳。借：管理費用——辦公費4000 貸：庫存商品4000 問：是否計算增值稅銷項稅額？

二、查帳與辦案的矛盾

（一）樹立辦案意識

1、稅務稽查的權限（1）查賬權；

（2）實地檢查權（生產經營場所、倉庫等）；（3）責成提供資料權；（4）詢問權；

（5）交通要道檢查權（車站、碼頭、機場、郵政）；（6）銀行帳戶檢查權。

2、稅務機關不能行使的權利（1）偵察權（2）搜查權

（3）人身強制權

（二）樹立證據意識

直接證據：原材料購進發票、銷售發票、入庫單、出庫單、盤點表、銀行結算單等。

間接證據：詢問筆錄、錄音錄象等。

【思考】稅務稽查時發現甲企業的倉庫保管員處有一本“發貨單”既有存根聯，也有記賬聯，稅務機關一般如何處理？

【思考】以收入總額核定征收企業，稅務稽查中發現多數外購的貨物、勞務沒有取得合法有效的發票，是否屬于偷稅行為？

【思考】某國稅局按照某面粉生產企業耗電量進行檢查，發現2009年共耗用電費23萬度，當地國稅局測定的評估指標為加工一噸面粉平均用電76度： 應生產面粉數量=230000/76=3026（噸）

檢查“產成品”借方入庫數量以及倉庫保管賬反映的入庫數量均為1480噸。因此，要求該企業按照出廠價每頓1800元補繳增值稅=（3026-1480）×1800×17%=473076（元）

問：國稅局這樣處理是否存在問題？證據是否充足？ 【思考】詢問筆錄是否可以作為定案的依據？

【思考】李某在外地工作，將老家的一處位置較好的沿街房租賃給他人使用，收取的租賃費一直沒有繳納營業稅、房產稅等達5萬元之多。主管稅務機關對其進行稅務行政處罰，在無法直接送達和留置送達的情況下，通過特快專遞郵寄到李某外地的居住地，并取得了郵政部門的送達回執。但回執上簽字的并不是李某，而是該小區物業公司的值班人員。

在規定的期限內，李某沒有主動補繳稅款和滯納金、罰款，主管稅務機關對其采取強制執行措施。李某得到消息，以送達回執不是本人簽收為由提出抗辯，認為稅務機關采取強制執行措施不符合法律規定程序。問：李某的抗辯理由成立嗎？

（三）樹立保密意識

三、程序與實體的矛盾

（一）程序與實體的關系

（二）稅務稽查的調賬程序

（三）封存程序

（四）扣押電腦問題

第二講 稅收政策執法運用常見爭議問題

一．企業所得稅常見爭議問題

（一）權責發生制原則及實質重于形式原則的運用存在的問題 1.權責發生制原則在收入方面的體現

思考：2009年5月1日，甲企業將自有資金100萬元貸與乙企業使用，貸款期限為3年，合同約定，3年后一次性還本付息，合計136萬元。甲企業取得的利息收入什么時間繳納營業稅和企業所得稅？ 2.實質重于形式原則在收入取得方面的體現 3.收入確認的條件在實務操作中的具體運用

思考：甲企業2009年8月份銷售給乙企業產品一批，開具專用發票注明的價款100萬元，增值稅17萬元，成本價80萬元。合同約定，待乙企業驗收合格后，一次性付款。會計上沒有確認收入。借：發出商品80 貸：庫存商品80 問1：上述業務是否應當繳納增值稅？ 問2：上述業務是否繳納企業所得稅？

4.權責發生制原則在成本費用方面的運用：成本費用必須是可以準確計量的，估計的費用一律不得扣除。（1）利息；（2）租金收入；（3）預提的修理費；（4）企業預提的或有損失、預計負債、各項減值準備等；（5）辦公樓評估增值提取的折舊等。

5.暫估價值的稅前扣除問題。6.滯后開票問題。

（二）應計未計費用、應提未提折舊理解存在的問題

（三）應付賬款調增征稅存在的問題

（四）關聯交易的界定與所得稅調增存在的問題

【思考】甲企業是居民企業，由A公司和B公司分別出資400萬元設立，各占50%股份。乙企業屬于香港企業，甲企業和乙企業屬于關聯方關系。甲企業2009年底的凈資產為7000萬元。2009年12月份，A公司與香港乙企業簽訂股權轉讓

協議，將其持有的乙企業的50%股權以300萬元的價格轉讓給乙企業。問：稅務機關是否應當對A公司核定轉讓價格征收企業所得稅？（3）特別納稅調整的方法（4）規避渠道

【思考】如上例，假設A公司改為自然人股東李某，其他的內容不變，稅務機關是否有權對李某低價轉讓股權的行為進行納稅調整？

【思考】甲企業屬于廈門一家企業，乙企業在上海，屬于關聯方關系。甲企業將其擁有的座落在北京的一處房屋無償提供給乙企業使用二年，后稅務機關查賬時認為，由于位于北京的房屋由于沒有收取租賃費，因此，本著收入與費用相關的原則，甲企業提取的折舊不得稅前扣除。問：稅務機關的認定是否準確？

（五）企業政府補貼收入征稅存在的問題

【思考】某企業2008年取得用于污染治理的專項補貼2000萬元，計入資本公積賬戶，沒有申報繳納企業所得稅。2009年稅務機關檢查時，認定需要補繳所得稅并予以處罰。問題：稅務機關處理處罰正確嗎？

（六）以不征稅收入與免稅收入發生的支出稅前扣除問題

【思考】甲企業取得的100萬元財政撥款不征稅，但一該財政撥款購置資產的折舊等必須稅前扣除。如果企業以免稅的股息購置的資產的折舊是否可以稅前扣除呢？

（七）債務重組公允價值的理解存在的問題

【思考】甲企業欠乙企業104萬元貨款（含稅），2010年3月份，雙方約定，甲企業以2006年購置的一臺舊設備（原值100萬元，已提折舊30萬元）抵債。問1：上述業務是否繳納增值稅？ 問2：上述業務繳納增值稅的計稅依據=？

（八）沒有取得發票的資產和成本費用的稅前扣除問題

（九）企業技術開發費加計扣除問題

（十）房地產開發企業預收賬款繳納的營業稅金及附加扣除及業務招待費、廣告宣傳費扣除存在的問題

（十一）專用設備抵免企業所得稅政策存在的問題

（十二）合作建房及房地產項目資金合作分紅征稅存在的問題

【思考】甲房地產企業出資1000萬元，乙企業出資500萬元，合作建房。合同

約定，按2：1分配商品房。問：如何進行企業所得稅處理？

（十三）軟件生產企業獲利的判斷原則問題

（十四）代收代付款項是否作為收入繳納企業所得稅理解存在的問題

【思考】甲企業屬于勞務公司，與乙企業簽訂勞務用工合同，合同約定，乙企業從甲企業聘用員工50人，每人每年支付5萬元（其中，由勞務公司轉付的工資薪金2萬元，住房公積金0.24萬元，社會保險費0.4萬元，管理費2.76萬元）。問1：甲企業會計上應當確認的收入=？ 問2：甲企業繳納營業稅的計稅依據=？ 問3：甲企業繳納企業所得稅的收入=？

（十五）權益法核算下的股權投資及股本溢價轉增股本所得稅問題 【思考】

（1）甲企業和乙企業不屬于同一控制下的企業。甲企業2009年1月1日以產品一批投資于乙企業，占乙企業40%股份。該批產品的成本800萬元，同類貨物的售價1000萬元，增值稅率17%。合并日乙企業所有者權益賬面價值為3000萬元。（2）2009年12月31日，乙企業實現利潤1000萬元，甲企業采取權益法核算：（3）2010年3月份，乙企業宣告分配現金股利300萬元。（十六）增值稅的免抵退征收企業所得稅存在的問題

【思考】甲企業是一家出口企業，增值稅實行免抵退，收到退稅款時： 借：應收出口退稅款——增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

但稅務機關在進行檢查時，要求甲企業將其列入補貼收入，繳納企業所得稅。請問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應如何進行稅務處理，是否需要繳納企業所得稅？

（十七）招待費、會議費、福利費、考察費等的區分存在的問題

【思考】甲企業2009年申報所得稅表附表一第1行申報“銷售收入合計”1000萬元。2010年稅務稽查中稅務部門發現其少進一筆銷售收入150萬元，請問稅務機關查補的銷售收入150萬元是否可以作為2009計算廣告宣傳費和業務招待費扣除限額的計算基數？

（十八）收入時間確定方面存在的問題（十九）所得稅、增值稅和營業稅的視同銷售問題

（二十）以前資產損失補扣存在的問題（二十一）固定資產問題

1.固定資產改建支出和修理支出的扣除問題 2.購進使用過的固定資產的折舊年限問題（二十二）匯總繳納和預繳辦法 1.就地預繳辦法：

（1）如果總分機構適用稅率一致：

①總機構按月或按季統一計算應納所得稅額=∑（該分支機構會計利潤-虧損-不征稅收入-免稅收入）×該分支機構適用稅率

②該分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）×0.35+[（該分支機構資產總額-該分支機構無形資產）/（各分支機構資產總額之和-各分支機構無形資產合計）]×0.3 ③該分支機構應當就地預繳所得稅=①×②×50%（2）如果總分機構適用稅率不一致：

①總機構按月或按季統一計算應納稅所得額=∑（該分支機構會計利潤-虧損-不征稅收入-免稅收入）

②該分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）×0.35+[（該分支機構資產總額-該分支機構無形資產）/（各分支機構資產總額之和-各分支機構無形資產合計）]×0.3 ③該分支機構應當就地預繳所得稅=①×②×該分支機構適用稅率×50% 2.分支機構出現下列情況不需要就地預繳所得稅：

（1）總機構設立的具有獨立生產經營的職能部門，原則上應當視同一個分支機構就地預繳所得稅，但如果該職能部門的三項指標與管理部門的三項指標不能分開核算的，不需要就地預繳所得稅。（可以籌劃）

（2）不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅和營業稅的售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性二級機構及以下分支機構，不就地預繳所得稅。（3）上被認定為小型微利企業的分支機構不就地預繳所得稅。（問題：應當由總機構主管稅務機關出具總機構屬于小型微利企業的確認書。）

（4）新設立的分支機構在設立的當年不需要就地預繳所得稅。（5）企業在境外設立的非法人的分支機構不需要就地預繳所得稅。3.就地預繳所得稅應當注意的其它問題：

（1）國稅發【2008】28號文件列舉的鐵路、郵政、銀行、石油等14家沒有納入中央與地方分享范圍的企業，不就地預繳所得稅，而是由總機構直接繳入中央金庫。

（2）撤銷的分支機構在撤銷當年剩余期限內應當分攤的企業所得稅由總機構繳入中央金庫。如不足一月或一個季度等。

（3）總機構在2007年底前按照獨立納稅人繳納所得稅時尚未彌補的虧損，允許在剩余彌補年限內由總機構統一彌補。（包括預繳或匯算清繳）國稅函【2008】635號

（4）總機構應當在終了后的5個月內辦理匯算清繳手續，各分支機構不需要匯算清繳。匯算清繳時，應當補繳的所得稅由總機構繳入中央金庫，屬于多交的所得稅，由總機構向所在地稅務機關辦理退稅。（不實行抵頂下所得稅）。財預【2008】10號、國稅發【2008】28號

4.二級分支機構的判定問題

二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。

總機構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明(支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等)。

二級分支機構在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照(復印件)和由總機構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及時預繳企業所得稅。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2008〕28號)的相關規定。（國稅函[2009]221號）

5.總機構不提供分配表時分支機構的稅務處理

關于總機構不向分支機構提供企業所得稅分配表，導致分支機構無法正常就

地申報預繳企業所得稅的處理問題

首先，分支機構主管稅務機關要對二級分支機構進行審核鑒定，如該二級分支機構具有主體生產經營職能，可以確定為應就地申報預繳所得稅的二級分支機構；其次，對確定為就地申報預繳所得稅的二級分支機構，主管稅務機關應責成該分支機構督促總機構限期提供稅款分配表，同時函請總機構主管稅務機關責成總機構限期提供稅款分配表，并由總機構主管稅務機關對總機構按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定予以處罰；總機構主管稅務機關未盡責的，由上級稅務機關對總機構主管稅務機關依照稅收執法責任制的規定嚴肅處理。（國稅函【2008】747號）

6.關于實行跨地區匯總納稅的企業能否核定征收所得稅的問題

跨地區匯總納稅企業的所得稅收入涉及到跨區利益，跨區法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果，不適用《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2008]30號）。(國稅函[2008]747號）

7.總分機構多預繳或少預繳所得稅的處理

在預繳企業所得稅時造成總機構與分支機構之間同時存在一方(或幾方)多預繳另一方(或幾方)少預繳稅款的，其總機構或分支機構就地預繳的企業所得稅低于按上述文件規定計算分配的數額的，應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規定計算分配的稅款差額分配到總機構或分支機構補繳；其總機構或分支機構就地預繳的企業所得稅高于按上述文件規定計算分配的數額的，應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規定計算分配的稅款差額從總機構或分支機構的預繳數中扣減。(國稅函[2009]221號）（二十三）多預繳所得稅是否可以退還理解上存在的問題

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（二十四）不征稅的財政撥款孳生利息是否納稅問題

【思考】甲企業取得一筆用于環境保護專項治理的財政撥款500萬元，按規定不征稅。該企業將這部分資金存入銀行取得利息收入20萬元，是否繳納企業所得稅？

（二十五）工資薪金會計核算口徑與稅前扣除口徑變化問題（二十六）超支福利費沖減教育經費余額存在的問題（二十七）民間集資利息稅前扣除問題

（二十八）投資者未到位資金同時發生借款利息扣除問題（二十九）福利企業減免的增值稅是否免征企業所得稅問題（三十）投資者分得2007年底前利潤是否補稅問題（三十一）合伙企業納稅問題

1．合伙企業的類型 2.合伙企業的所得稅處理

3.合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

①合伙協議約定的分配比例

②協議未約定或者約定不明確的，按合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

③協商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

④無法確定出資比例的，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

4.合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

（三十二）外商投資企業因政府規劃停止經營優惠政策的銜接問題

外商投資企業因國家發展規劃調整(包括城市建設規劃等)被實施關停并清算，導致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及過渡性政策規定條件稅收優惠處理問題，經研究，批復如下：

1、根據原《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第79條的規定，應當補繳或繳回按該條規定已享受的企業所得稅優惠稅款。

2、外商投資企業和外國企業依照原《財政部國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》(財稅字[2000]049號)有關規定將已經享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產設備，在購置之日起五年內出租、轉讓，不論出租、轉讓行為發生在2008年1月1日之前或之后的，均應在出租、轉讓時補繳就該購買設備已抵免的企業所得

稅稅款。

3、外商投資企業的外國投資者依照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第十條的規定，將從企業取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，如經營期不少于五年并經稅務機關批準已退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。

（三十三）優惠政策疊加享受問題

【思考】甲企業屬于高新技術企業，可以享受15%的低稅率優惠政策。該企業2010購置一臺環境保護的專用設備，設備屬于財稅【2008】118號文件所列范圍，是否可以享受設備抵免優惠政策？（三十四）建筑業所得稅重復課稅問題

建筑行業跨地區施工行為非常普遍，即在當地注冊成立的建筑企業往往主要是在異地進行生產經營活動。

從所得的來源地看，建筑企業的所得來源于施工項目所在地。但是，對于企業所得稅而言，建筑企業的企業所得稅是回其機構所在地繳納。由于建筑企業異地施工，需要在項目所在地開票并繳納營業稅及其附加，因此一些項目所得地的稅務機關為爭奪稅源，往往在為異地施工的建筑企業代開建筑業發票時，強行按開票金額的一定比例附征企業所得稅。而異地施工的建筑企業在被項目所在地稅務機關預扣了企業所得稅后，在回機構所在地辦理企業所得稅匯算清繳時，機構所在地稅務機關對于建筑企業異地繳納的這部分企業所得稅又不認可，導致了建筑企業重復納稅。

為此，國稅發[1995]227號曾經明確了建筑企業的納稅地點：建筑企業異地施工，持有外出經營活動稅收管理證明的，企業所得稅回機構所在地繳納；無外經證的，在施工地就地繳納企業所得稅。

但是，由于各地對于稅源的爭奪，這一規定在實踐中一直沒有得到有效的執行。

為進一步規范建筑企業所得稅納稅地點，保障納稅人的合法權益，維護正常有序的稅收征納秩序，國家稅務總局于2010年1月26日專門下發了《關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號）：

第一：如果施工合同由總機構直接與建設單位簽訂，并以總機構名義來項目所在地進行施工的，如果總機構能夠向項目所在地主管稅務機關提供以自己名義簽訂的合同、外出經營活動稅收管理證明、機構所在地主管稅務機關提供的納稅證明及相應身份證明的，所得稅應當回其機構所在地繳納。

第二：如果建筑企業跨地區經營，實行總、分機構體制的，應根據國稅發[2008]28號文件規定，分支機構應在項目所在地按月或按季預繳企業所得稅。但是，應當注意：

（1）根據國稅發[2008]28號文件規定，新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。

當然，盡管有這個文件的規定，各地稅務機關對于實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業在企業所得稅的具體征管方法上可能還會有所差異。有些地方在文件下發后在開票環節就不再預征企業所得稅，而是嚴格要求分支機構按規定預繳企業所得稅。有些地方從強化管理的角度考慮，可能在開票環節仍實行按一個固定比例預征企業所得稅，但是在終了，會根據分支機構提供的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》進行結算，多退少補。

這個，企業應關注當地的相關規定。但是，企業必須要牢記一點的是，無論當地實行哪種管理模式，分支機構在當地預繳的企業所得稅不能超過按國稅發[2008]28號文的規定應在當地預繳的企業所得稅數額，否則總機構應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規定計算分配的稅款差額從分支機構的預繳數中扣減。即分支機構在當地多預繳的企業所得稅，在總機構辦理企業所得稅匯算清繳時，不能作為已繳稅款而減少總機構應在其所在地稅務機關應繳納的企業所得稅，而影響到總機構所在地的稅收權益。

（2）實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業需要就地預繳企業所得稅的，僅限于其設立的具有主體生產經營職能的二級分支機構。三級及其以下分支機構不需要就地預繳企業所得稅。

國稅函[2009]221號：二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。

（3）由于施工資質等各種原因，建筑業中的掛靠經營非常普遍。有些建筑企業跨地區經營設立的分支機構，在財務、業務、人員等方面都合總機構無直接聯系，僅僅是某些企業和個人為了獲得施工資質，借有資質建筑企業之名設立的。因此，這些不符合條件的二級分支機構，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。

（4）建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

由于符合條件的二級分支機構必須是領取非法人營業執照的分支機構，因此建筑企業跨地區經營，從管理角度考慮設立的項目經理部、工程指揮部或合同段，都不符合二級分支機構的條件。因此，如果這些項目經理部是總機構直接設立的，則匯總到總機構繳納企業所得稅，不需要在當地預繳。如果這些項目經理部是符合條件的二級分支機構設立的，則并入二級分支機構，由二級分支機構統一預繳企業所得稅。

（5）文件重申了稅收執法紀律，各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執行并予以糾正；對按照規定不應就地預繳而征收了企業所得稅的，要及時將稅款返還給企業。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執法責任制的有關規定嚴肅處理。（三十五）扣除憑證的合法性問題

（三十六）核定征收所得稅企業政策理解存在的問題 1.什么樣的企業才能核定征收企業所得稅？（1）按規定可以不設賬的；（2）按規定應當設帳但未設置的；（3）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；

（4）雖設帳，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發生納稅義務，未按規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由的。

注意：特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用于本辦法。（總局另行規定）

2.不能核定征收的特定納稅人

（1）享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；

（2）匯總納稅企業；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；

（6）國家稅務總局規定的其他企業。

對上述規定之外的企業，主管稅務機關要嚴格按照規定的范圍和標準確定企業所得稅的征收方式，不得違規擴大核定征收企業所得稅范圍；對其中達不到查賬征收條件的企業核定征收企業所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。（國稅函[2009]377號）3.核定征收方式（1）核定應稅所得率：（2）核定定額。3.核定征收注意的問題

享受小型微利企業待遇應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》(國稅發[2008]30號)繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。（財稅[2009]69號)4.核定征收企業所得稅的方法

（1）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；

（4）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

5.核定應稅所得率征收的計算公式及說明

（1）采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率 注：從2009年1月1日起：

“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（國稅函[2009]377號）

【例題】某小型企業，自行申報2009的收入總額160萬元（其中包括從投資方分得的股息30萬元，國債利息收入10萬元），應扣除的成本費用合計為160萬元，全年虧損10萬元。經稅務機關核查，其發生的成本費用較真實，但收入總額無法核準。假定對該企業實行核定征收，應稅所得率為20％。試計算該小型企業2009應繳納的企業所得稅。１）應納稅所得額＝160÷（１－20％）×20％＝40（萬元）

２）2009應繳納企業所得稅＝40×25％＝10（萬元）

（2）實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

6.下列情況需要重新調整應稅所得率或應納稅額： A．生產經營范圍發生變化； B．主營業務發生重大變化

C．應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的。

【思考】對于無法準確提供成本費用或收入額的核定征收企業如何確定應納稅所得額？

【思考】核定征收對稅收環境的影響？

7.實行核定應稅所得率方式的申報

（1）主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅內不得改變。

（2）按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。

8.稅務機關應當在每年6月底前對上實行核定征收的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定前，納稅人暫按上的核定征收方式預繳所得稅，鑒定后，按重新鑒定的結果執行。

9.不得違規擴大核定征收企業所得稅的范圍，嚴禁“一刀切”。10.核定征收企業不得享受小型微利企業優惠政策。

11.在一個納稅內，符合了查賬征收條件的，可以隨時改為查賬征收。取消了原規定一定一年不變的規定。

12.核定征收企業虧損彌補問題

（1）核定征收期間發生的經營虧損不得用查賬征收期間的生產經營所得彌補。

（2）但核定征收前發生的生產經營虧損，可以結轉到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補，但彌補的年限不得減除核定征收的，連續彌補期限不得超過5年。

（三十七）清算所得彌補虧損的政策理解存在的問題 二．個人所得稅常見爭議問題

（一）股權轉換評估增值征收個人所得稅問題

【思考】A、B二廠均為獨立法人，兩個工廠都由李某和王某控股，分別持有60%和40%的股權。為了實現A工廠的上市，2008年，雙方協議，李某和王某分別將其持有的B工廠的股份按一定的折股比例出資增加A工廠的注冊資本，改制后，B工廠成為A工廠的全資子公司。B工廠凈資產的賬面價值1000萬元，評估價值3000萬元。

問：李某（2000*60%=1200萬元）和王某（800萬元）因轉讓股權取得的增

值部分是否繳納個人所得稅？

（二）有限公司稅后利潤向投資者個人分配個人所得稅問題

【思考】甲企業由李某和王某分別出資100萬元設立的有限公司，經過幾年的打拼，企業凈資產已經達到1000萬元。但該企業一直沒有分配，其中未分配利潤達到600萬元。

1.如果分配給個人，應當按“股息”所得繳納20%個人所得稅。

2.籌劃：如果李某和王某分別將其持有的甲企業的股權以成本價100萬元轉讓給李某和王某控股的乙企業，稅務機關是否有權調整轉讓價格？

3.甲企業將600萬元利潤分配給李某和王某控股的乙企業，是否繳納企業所得稅？

4.最新稅收政策解讀

（三）員工外出考察旅游費用適用范圍存在的問題

（四）欠發工資個人所得稅計算適用政策存在的問題

【思考】甲企業2009年1月1日起進行工資調整，但由于資金緊張，調整的工資薪金一直沒有到位。直到2010年7月1日，才一次性補發6個月的調整工資。

甲企業將7月份補發的工資薪金除以6加上7月份的工資進行計稅。但地稅局要求，將補發的6個月的工資薪金加上7月份的工資薪金一并計稅。是否正確？

（五）外出經營建筑工程個人所得稅重復交稅的問題

【思考】甲企業是北京市一家建筑安裝企業，2009年到山東省從事工程施工。持有外出經營活動稅收管理證明，在向勞務發生地地稅局申請代開建筑安裝發票時，地稅局除扣繳營業稅外，還要按開具金額附征繳納1%的個人所得稅。問題：甲企業職工的工資薪金在北京市發放，已經按規定扣繳個人所得稅，勞務發生地地稅局再扣繳個人所得稅，是否存在重復課稅問題？如何處理？

（六）勞務報酬與工資薪金征稅存在的問題 1.如何區分勞務報酬所得與工資、薪金所得？ 2.董事費個人所得稅問題

（七）股東借款不還個人所得稅問題

（八）個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅問題

1、自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2、本通知所稱限售股，包括：

（1）上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱股改限售股）；

（2）.2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱新股限售股）；

（3）財政部、稅務總局、法制辦和證監會共同確定的其他限售股。

3、個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：

應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應納稅額 = 應納稅所得額×20%

本通知所稱的限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。

如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

4、限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。

5、限售股轉讓所得個人所得稅，采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。證券機構預扣預繳的稅款，于次月7日內以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納。主管稅務機關在收取納稅保證金時，應向證券機構開具《中華人民共和國納稅保證金收據》，并納入專戶存儲。

根據證券機構技術和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

（1）證券機構技術和制度準備完成前形成的限售股，證券機構按照股改限售股股改復牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉讓收入，按照計算

出的轉讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預扣預繳個人所得稅額。

納稅人按照實際轉讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內，持加蓋證券機構印章的交易記錄和相關完整、真實憑證，向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續。納稅人在規定期限內未到主管稅務機關辦理清算事宜的，稅務機關不再辦理清算事宜，已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。

（2）證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構事先植入結算系統的限售股成本原值和發生的合理稅費，以實際轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。

6、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規定計算繳納個人所得稅。

7、證券機構等應積極配合稅務機關做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關信息傳遞至主管稅務機關。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數及減持取得的收入總額。證券機構有義務向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。

8、對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續免征個人所得稅。

（九）企業年金

為進一步規范企業年金個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，現將有關問題明確如下：

1、企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

2、企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代

扣代繳。

對企業按季度、半年或繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

3、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：

應退稅款=企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額） 參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。

4、設立企業年金計劃的企業，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。對違反有關稅收法律法規規定的，按照稅收征管法有關規定予以處理。

5、本通知下發前，企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

6、本通知所稱企業年金是指企業及其職工按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。對個人取得本通知規定之外的其他補充養老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

7、本通知自下發之日起執行。

（十）轉租房屋個人所得稅問題

1、個人將承租房屋轉租取得的租金收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。

2、取得轉租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付

憑據允許在計算個人所得稅時，從該項轉租收入中扣除。

3、《國家稅務總局關于個人所得稅若干業務問題的批復》（國稅函〔2002〕146號）有關財產租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調整為：（1）財產租賃過程中繳納的稅費；（2）向出租方支付的租金；（3）由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用；（4）稅法規定的費用扣除標準。

（十一）個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題

以下情形的房屋產權無償贈與,對當事雙方不征收個人所得稅: 1.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;2.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;3.房屋產權所有人死亡,依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三．增值稅常見爭議問題

（一）視同銷售計稅依據的確定問題

【思考】某商場將部分筆記本、鋼筆等用于本企業管理部門使用，并給自己開具普通發票入帳，成本價5000元，同類貨物的售價7000元： 借：管理費用5000 貸：庫存商品5000 稅務機關要求按視同銷售繳納增值稅是否正確？

【思考】2009年10月份，某企業將已經抵扣進項稅額且已使用過的一臺設備贈送給災區，原值100萬元，抵扣進項稅額17萬元，已提折舊20萬元。（1）這筆業務是否應當繳納增值稅？（2）繳納增值稅的計稅依據=？

（二）進項稅額抵扣存在的問題

【思考】甲企業是增值稅一般納稅人，今年因財務系統升級，購進一批財務辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，并已取得供貨單位開具的增值稅專用發票，請問購進的這批軟件可否抵扣增值稅進項稅？

【思考】供電企業的水泥電桿的水泥垛是否可以抵扣進項稅額？ 【思考】加油站購置的儲油罐進項稅額是否可以抵扣？

【思考】甲企業2009年3月份從花卉中心購買一批綠化用的花草、樹木，有些擺放在企業的經營場所，有些擺放在職工宿舍、食堂等部門、已經取得增值稅專用發票。是否可以抵扣進項稅額？

（三）購物贈送視同銷售增值稅征收存在的問題

（四）資產轉讓與股權轉讓征稅存在的問題

（五）正常損失與非正常損失理解存在的問題

【思考】食品或藥品過期無法銷售的，是否應當作為非正常損失做進項稅額轉出？

【思考】甲企業銷售給乙企業貨物一批，售價100萬元，成本價80萬元（其中，按17%稅率計算的材料成本占50%，運費成本占10%，其他成本占40%），委托丙企業運輸，丙企業在運輸途中發生事故，導致該批產品報廢。丙企業賠償甲企業17.55萬元，甲企業處置報廢的產品，取得收入11.7萬元。會計處理與稅務處理正確的是哪一項？（1）按銷售

借：現金17.55+11.7=29.25 貸：主營業務收入25 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.25 借：主營業務成本80 貸：庫存商品80 價格明顯偏低且無正當理由，稅務機關有權核定計稅價格。（2）按損失

借：待處理財產損益87.4 貸：庫存商品80 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）80*50%*17%+80*10%/（1-7%）*7%=7.4（3）都不對。

（六）一般納稅人資格認定問題

1、增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

2、年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

(1)有固定的生產經營場所；

(2)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

(1)個體工商戶以外的其他個人；

(2)選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；

(3)選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。

4、納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

5、一般納稅人資格認定的權限，在縣(市、區)國家稅務局或者同級別的稅務分局(以下稱認定機關)。

6、納稅人符合本辦法第三條規定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

(1)納稅人應當在申報期結束后40日(工作日，下同)內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》(見附件1，以下簡稱申請表)，申請一般納稅人資格認定。

(2)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

(3)納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規定的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》(見附件2)，經認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

7、納稅人符合本辦法第四條規定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

(1)納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料:

A.《稅務登記證》副本；

B.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；

C.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件；

D.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件；

E.國家稅務總局規定的其他有關資料。

(2)主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執單》，并將有關資料的原件退還納稅人。

對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。

(3)主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，并制作查驗報告。

查驗報告由納稅人法定代表人(負責人或者業主)、稅務查驗人員共同簽字(簽章)確認。

實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。

實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。

(4)認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

8、納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起(新開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。

9、除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

10、主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

(1)按照本辦法第四條的規定新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業；

(2)國家稅務總局規定的其他一般納稅人。

納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定。

【思考】李某2009年承包某增值稅一般納稅人企業，平時按小規模納稅人繳納

增值稅。稅務機關檢查發現存該企業的銷售額超過小規模納稅人的標準，要求按一般納稅人17%征稅，不得抵扣進項稅額抵扣。納稅人不認同稅務機關的處理，認為自己是承包人，又是個人，應該作為獨立的納稅主體，應按小規模納稅人征收率3%納稅。如何認定承包人納稅主體？如何征稅？

（七）第三方開票錯誤理解存在的問題

【思考】甲企業、乙企業、丙企業都屬于一般納稅人。甲企業向乙企業購進貨物1萬元，貨物尚未到達，甲企業又將該批貨物轉讓給丙企業，并與丙企業合同約定，由丙企業將1萬元貨款直接付給乙企業，并向甲企業支付差價1000元。以上價格均為不含稅。乙企業開具1萬元專用發票給甲企業，甲企業開具專用發票11000元給丙企業。甲企業和丙企業均抵扣了進項稅額。

此交易行為是否違反稅法的有關規定？

（八）賠償收入視同價外收費征稅存在的問題

（九）銷售折扣與折讓問題

（十）買一贈一及購物券爭議問題

（十一）售后回購問題

（十二）上市公司停牌后整體轉讓資產涉稅問題

（十五）外購貨物贈送他人視同銷售還是不得抵扣問題（十六）研發中心采購國產設備退還增值稅問題

【思考】某外資研發中心2010年3月份外購國產設備一臺，取得專用發票已經按規定認證，并經稅務機關批準，享受退還增值稅的優惠政策。問：其進項稅額是否可以抵扣？

1.符合財稅【2009】115號文件規定條件的外資研發中心按財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號免征進口稅收。

2.內外資研發機構采購國產設備可以全額退還增值稅。3.具體的退稅程序及辦法詳見國稅發【2010】9號：

（1）2009年7月1日—2010年12月31日（以增值稅專用發票上的開票時間為準），研發機構在此期間采購國產設備，應熟悉新出臺的退稅申報時限，規劃好投資項目內設備的購進與發票的取得，及時按規定將發票進行認證，并在取得發票的180天內進行申報，避免誤期申報造成經濟損失。根據該辦法規定，屬于增值稅一般納稅人的研發機構購進國產設備取得的增值稅專用發票，應在規定的認

證期限內辦理認證手續，2009年12月31日前開具的增值稅專用發票認證期限為90日，2010年1月1日后開具的增值稅專用發票認證期限為180日。

要注意的是，未認證或認證未通過的一律不得申報退稅。同時，研發機構應自購買國產設備取得的增值稅專用發票開票之日起180日內，向其主管退稅稅務機關報送《研發機構采購國產設備退稅申報審核審批表》及電子數據申請退稅，同時附送采購國產設備合同、增值稅專用發票抵扣聯、付款憑證、稅務機關要求提供的其他資料。

（2）可享受采購國產設備全額退稅的企業范圍

該辦法適用于內外資的研發機構，具體包括以下三類企業，第一類是符合財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號文規定的科學研究、技術開發機構。第二類是符合財政部、海關總署、國家稅務總局令第45號文規定的科學研究機構和學校。第三類是外資研發中心，特別要注意設立時間必須符合規定的標準：

一是2009年9月30日及其之前設立的外資研發中心，如新設立時間不足兩年，屬于獨立法人的其投資總額不低于500萬美元，屬于公司內設部門或分公司的其研發總投入不低于500萬美元，如設立時間在兩年及兩年以上，企業研發經費年支出額不低于1000萬元；專職研究與試驗發展人員不低于90人；設立以來累計購置的設備原值不低于1000萬元。

二是2009年10月1日及其之后設立的外資研發中心，屬于獨立法人的其投資總額不低于800萬美元，屬于公司內設部門或分公司的其研發總投入不低于800萬美元；專職研究與試驗發展人員不低于150人；設立以來累計購置的設備原值不低于2000萬元。

由此可見，該辦法與之前被廢止的外商投資企業采購國產設備退稅政策存在不同之處，在于該辦法只限定外資研發機構或中心采購國產設備可享受全額退還增值稅，并非所有的外商投資企業都能享受全額退還增值稅的優惠，而且享受退稅的企業范圍要根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于研發機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）有關規定執行。（3）可享受退稅的設備范圍，防止設備劃分混淆

該辦法明確了研發機構采購國產設備享受退稅的設備范圍，將科技開發、科學研究和教學設備清單具體分為三大類二十四小類：

第一大類是實驗環境方面，包括教學實驗儀器及裝置、超凈設備、清洗循環

設備等八小類；

第二大類是樣品制備設備和裝置，包括培養設備、微量取樣設備等八小類；

第三大類是實驗室專用設備，包括特殊照相和攝影設備、特種數據記錄設備及材料、特殊電子部件等八小類。

（4）研發機構采購國產設備享受退稅還要注意稅收管理風險

一是享受采購國產設備退稅的研發機構，應在申請辦理退稅前持企業法人營業執照副本或組織機構代碼證的原件及復印件、稅務登記證副本的原件及復印件、退稅賬戶證明及稅務機關要求提供的其他資料向主管退稅稅務機關申請辦理采購國產設備的退稅認定手續。

二是國產設備由主管稅務機關監管5年，如果研發機構將已退稅的設備轉讓、贈送或者出租、再投資，應按規定向主管稅務機關補繳已退稅款。

三是研發機構以假冒采購國產設備退稅資格、既申報抵扣又申報退稅、虛構采購國產設備業務、提供虛假退稅申報資料等手段騙取國產設備退稅款的，按照現行有關法律、法規處理。

四是已享受退稅的國產設備，增值稅發票被主管退稅稅務機關加蓋了“已申報退稅”章的，不能再作為進項稅額抵扣憑證，而且企業對已退稅的發票應注意做好留存備案。

五是對屬于增值稅一般納稅人的外資研發機構或中心申報退稅，主管退稅稅務機關是在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下，方給予辦理退稅。對非增值稅一般納稅人的外資研發機構或中心申報退稅，主管退稅稅務機關須進行發函調查，在確認發票真實、發票所列設備已按照規定申報納稅后，方可辦理退稅。非增值稅一般納稅人通常包括從事交通運輸、開發普通住宅的企業以及從事海洋石油勘探開發生產的中外合作企業；采購國產設備的應退稅額，是按照增值稅專用發票上注明的稅額而確定的。凡外資研發機構或中心未全額支付所購設備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發票上注明的稅額確定應退稅款；凡未付款部分的相應稅款，待企業實際支付貨款后再予退稅。（十七）增值稅抵扣憑證的認定時間問題

國稅函[2009]617號，對增值稅專用發票等扣稅憑證的認證、抵扣、比對時間進行延長。

1、出臺背景。

2、增值稅扣稅憑證抵扣申請認證時間延長到180天。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。超過180天的不得扣稅。

3、增值稅扣稅憑證抵扣認證通過的次月申報期內抵扣進項稅額。涉及增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票。否則，不得抵扣進項稅金。

4、海關進口增值稅專用繳款書扣稅期限基本相同。實行“先比對后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

5、未在規定期認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得扣稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

6、丟失增值稅抵扣憑證的處理。增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發票，應在開具之日起180日內，按照《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）第二十八條及相關規定辦理。

增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在開具之日起180日內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數據納入稽核系統進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。

7、本通知自2010年1月1日起執行。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規定執行。其它涉及增值稅扣稅憑證認證、申報抵扣或者申請稽核比對時間的文件或規定，均以本通知為準。

【思考】工程物資進項稅額如何才能抵扣？

（十八）增值稅納稅義務發生時間變化問題

【例題】甲企業2008年12月1日以視同買斷方式委托乙商場代銷商品100件，單位成本80元，協議價100元（不含增值稅，商品增值稅率17%）。

（1）12月20日收到40件商品的代銷款，乙未開具代銷清單；

（2）其余60件于2009年6月20日收到款項，乙開具了100件的代銷清單。請進行相應的會計和稅收處理。

（1）《會計準則——收入準則》規定：收取手續費方式下收到代銷清單時確認收入。

（2）國稅函【2008】875號：銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。與會計準則一致。（十九）銷售舊貨與銷售廢舊物品適用政策存在的問題

【思考】甲企業2009年3月6日將2006年購置的一臺舊設備銷售，取得收入10萬元，該設備的原值100萬元，已提折舊30萬元。如何繳納增值稅？ 【思考】甲企業2009年10月將2008年2月份購置且已使用過的舊設備拆件銷售，取得收入10萬元，該設備的原值100萬元，已提折舊30萬元。問：上述10萬元是否可以按4%減半征收增值稅？

【思考】甲企業2009年10月將當年2月份購進并已經抵扣進項稅額的一臺生產用設備用于本企業的兼營的飯店使用，該設備的原值100萬元，已提折舊20萬元，已經抵扣的進項稅額17萬元。問：

1.該筆業務是否應當做進項稅額轉出？ 2.如果需要轉出，進項稅額轉出的金額是多少？ 四．營業稅常見爭議問題

（一）建筑業營業稅計稅依據確定存在的問題

【思考】某房地產公司下屬一裝修公司經過競標，2009年1月與某賓館簽署了裝修合同，合同約定，由賓館自購裝修材料300萬元，設備200萬元。由裝修公司負責裝修并安裝設備。賓館支付裝修公司工程款150萬元（包括裝修收入100萬元，設備安裝收入50萬元，會計上單獨核算）。工程已于2008年1月完工，工程款已收啟。裝修公司應納的營業稅正確的是？ A．150*3%

B．（150+300）*3% C．（150+300+200）*3%

（二）總包人與分包人重復課稅問題

（三）營業稅納稅義務發生時間變化問題

（四）增值稅及營業稅混合銷售處理存在的問題

【思考】甲企業屬于玻璃幕墻生產企業，2009年3月銷售給乙企業1000萬元玻璃幕墻，合同約定，由甲企業負責施工安裝，另外收取安裝費200萬元。甲企業具有施工資質。下列納稅辦法正確的是？ A、1000萬元繳納增值稅，200萬元繳納營業稅 B、1200萬元全部繳納增值稅 C、1200萬元全部繳納營業稅 D、都不對

【思考】甲企業生產鍋爐設備，2009年銷售給乙企業鍋爐設備一臺，不含稅價格200萬元，合同約定，由甲企業負責安裝，另外收取安裝費20萬元。甲企業開具普通發票金額=234+20=254萬元給乙企業。會計上沒有分別核算。問：上述混合銷售行為應當繳納一種稅還是兩種稅？怎么繳納？

【思考】某裝修公司主要從事裝修業務，2006年10月份采取“包工包料”方式為某企業進行裝修，合同注明：材料款100萬元，裝修費30萬元，工程款合計130萬元。下列納稅方法正確的是？ A、100萬元征收增值稅，30萬元征收營業稅

B、130萬元全部繳納增值稅，原因是材料款占工程款達到50%以上 C、130萬元全部繳納營業稅

（五）兼營業務納稅爭議問題

【思考】2009年甲企業屬于面粉廠，兼營一家飯店，但飯店收入與銷售收入沒有準確的劃分。問：如何繳納兩種稅？ A、全部繳納增值稅 B、全部繳納營業稅

C、按面粉銷售收入與飯店收入孰大原則確認繳納增值稅還是營業稅 D、都不對

（六）勞務抵債行為是否視同銷售繳納營業稅和企業所得稅爭議問題

【思考】甲企業將自建的一處房屋用于本企業辦公樓使用，是否屬于營業稅的視同應稅行為？是否繳納營業稅、土地增值稅和企業所得稅？是否繳納契稅？ 【思考】甲企業是一家裝修公司，欠乙企業貨款100萬元一直沒有能力歸還。恰好乙企業有一項裝修業務，雙方約定，甲企業為乙企業提供裝修勞務，抵頂甲企業的欠款。問：甲企業是否應當就其為乙企業提供裝修勞務的行為繳納營業稅？

（七）非金融機構統借統還業務征收營業稅問題

（八）集資建房營業稅征稅存在的問題

【思考】某單位集資建房，員工按照內部規定繳納一定的集資款后，可以分得住房無償使用。土地由單位購置，計劃立項也是以單位名義。稅務機關檢查時，認為應按銷售不動產行為征收營業稅及相關稅費，集資款為預售收入。稅務機關的做法是否符合稅法規定？

（九）內部設立的職工食堂等機構相互提供勞務征稅存在的問題

（十）營業稅勞務范圍界定問題

（十一）代扣代繳手續費收入是否繳納營業稅問題

（十二）倉儲費被要求繳納增值稅問題

（十三）無形資產、不動產差額征稅適用范圍存在的問題 營業稅條例第5條：下列業務按差額繳納營業稅

（1）運輸業務：

運輸業務分給其他單位或個人的，允許減除支付給其他單位或個人的運輸費用后的余額繳納營業稅。（2）旅游業務

允許以其取得的全部價款和價外費用減除替旅游者支付的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額繳納營業稅。

（3）建筑工程

分包給其他單位的，可以按減除分包款后的差額繳納營業稅。（4）金融商品

外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額；

（5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

【思考】某企業將位于市中心的市政府大樓以3000萬元購進，裝修后對外轉讓，發生裝修成本及其他相關費用2000萬元。轉讓價款共計12000萬元。思考：該公司應納多少營業稅？ A、（12000-3000）×5% B、（12000-3000-2000）×5% C、12000×5% D、轉讓使用過的舊房子不征營業稅 E、以上答案均不對

【思考】甲房地產企業2005年銷售給甲企業辦公樓一棟，并開具發票給甲企業，2008年5月，甲企業又將辦公樓銷售給乙企業，但沒有給乙企業開具發票。乙企業于2008年12月將辦公樓銷售給丙企業。

問：甲企業、乙企業繳納營業稅的計稅依據應當按全額繳納還是差額繳納？ 【思考】從土地的一級市場通過支付土地轉讓金方式取得的土地轉讓時，應當按差額繳納營業稅還是按全額繳納營業稅？貴陽市城鎮國有土地使用權出讓和轉讓實施辦法

（十四）探礦權、采礦權納稅問題

【思考】轉讓探礦權或采礦權是否應當繳納營業稅？

（十五）房地產企業以開發產品抵頂拆遷補償費及房屋調換營業稅計稅依據存在的問題

【思考】甲房地產企業與某拆遷戶李某達成拆遷補償費協議，約定如下： 1.以相同面積65平米與被拆遷戶進行房屋調換。

2.由于房地產企業提供的房屋位置因素，等面積的部分，每平米李某按協議支付給房地產企業200元的差價。

3.超過的面積80平米-65平米=15平米，按如下規定處理：（1）10平米內的部分按5500元/平米結算（2）5平米部分按6100元/平米結算。

4.房地產企業換出房屋的不含地價款的成本價2100元/平米，含地價款的成本價為3600元/平米。

問1：甲房地產企業抵給李某的房屋的營業稅計稅依據是多少？

問2：甲房地產企業抵給李某的房屋應當按含地價款的成本價還是按不含地價款的成本價繳納營業稅？

（十六）拆遷補償費是否繳納營業稅問題 五．其他稅收政策執法運用常見爭議問題

（一）房產稅計稅依據存在的問題

【思考】甲企業2005年購買一塊土地計劃建造辦公樓一座，將土地購置價值在“無形資產”科目核算，按50年平均攤銷，直到2006年才開始施工并于當年12月31日完工交付使用。2008年地稅局查賬時，發現甲企業沒有將地價款的攤銷余值計入辦公樓的原值，遂要求將土地攤余價值計入辦公樓原值作為房產稅計稅依據。是否正確？

（二）房屋裝修費是否應計入固定資產原值繳納房產稅問題

【思考】我公司于2005年對辦公樓進行裝修，所發生裝修費用計入“固定資產——固定資產裝修”，并單獨核算，房產稅仍按房屋原值繳納。地稅機關在對我公司進行稅務檢查時，要求我公司將裝修費計入房屋原值一并繳納房產稅，請問稅務機關的處理是否正確，我公司應如何繳納房產稅？

（三）房地產企業的售樓處的臨時性建筑物是否繳納房產稅？

（四）職工宿舍使用單位自有住房免征房產稅問題

【思考】企業購置一棟高檔商品房提供給本企業職工使用，有些職工收取低廉的房租，有些高級專家則不收取任何的房租。問：應當如何繳納房產稅？

（五）地下建筑繳納房產稅和土地使用稅問題

（六）無租使用其他單位房產的房產稅問題

（七）土地使用稅起征時限問題

（八）土地增值稅核算單位理解及利息計算存在的問題

（九）展期貼現按貸款合同征收印花稅存在的問題

【思考】某企業向銀行借款1000萬元，已按規定繳納印花稅。到期后，由于資金緊張，尚有800萬元未歸還。經與金融機構申請，同意辦理一年展期，重新約定還款時間及辦法。稅務機關對此合同800萬元展期合同認為屬于貸款合同，要求補繳印花稅。同時發現企業辦理票據貼現業務，也要求企業按貸款合同補繳印花稅。稅務機關的意見是否正確？

【思考】甲企業與乙企業簽訂借款合同，是否繳納印花稅？

（十）印花稅核定征收計稅依據存在的問題

（十一）企業集團內部使用的有關憑證征收印花稅問題

（十二）國有土地使用權出讓契稅計稅依據確定問題

（十三）改組改制契稅問題

第三講 執法程序稅務處罰運用不當常見爭議問題

一．處罰不及時告知、不聽取陳述申辯問題 二．偷稅定性計算比例適用存在的問題 三．處罰超越法定時間存在的問題

【思考】2008年甲企業接受省局稽查機關檢查，檢查發現2002-2003年因按照地方政府規定，采取不進行納稅申報手段，少繳稅收200萬元。省級稅務機關擬決定按《征管法》規定處罰50%，并加收滯納金。合計金額500多萬元。稅務機關的處理處罰是否正確？ 四．處罰不公正不公平存在的問題

【思考】甲企業2007申報虧損80000元，2008稅務機關在檢查中，查補所得60000元，彌補虧損后，實際發生虧損2萬元。企業及時調整了虧損額。稅務機關按征管法第64條規定處以5萬元的罰款，是否合適？

【思考】2008年甲企業利用多計增值稅進項稅額的方法偷逃增值稅等達到200萬元，應納稅總額為1000萬元。偷逃稅款占應納稅總額的比例超過10%，構成偷稅罪。

稅務機關要求甲企業補繳偷逃的稅款200萬元，加收滯納金并除以2倍的罰款。問是否正確？

五．同一稅收違法事項重復處罰存在的問題

【思考】甲企業2007接受虛開貨物運輸業發票，多列支成本費用100萬元。稅務機關檢查發現這一情況后，認定企業多列支出，造成少繳企業所得稅33萬元，屬于偷稅行為。除追繳稅款、加收滯納金外，作出如下處罰：（1）按偷稅除以一倍罰款；

（2）按未按規定取得發票處以罰款1萬元； 問題：稅務機關處理正確嗎？ 六．發票越權處罰存在的問題 七．行政復議訴訟期限存在的問題

【思考】某企業1月1日接到稅務機關處理決定，限期在15日內繳納稅款。處理決定載明：納稅人在按期繳納稅款之后的60日內，可以申請復議。企業由于各方面的原因，于2月1日繳納稅款，同時提出申請復議。

稅務機關認為，因企業逾期繳納稅款，所以不受理復議申請。根據稅務復議前置的規定，企業同時也不能向法院進行訴訟。稅務機關的處理及意見是否正確？

八．增值稅滯留專用發票稅收處理存在的問題

【思考】某增值稅一般納稅人賬外經營隱瞞含稅收入1170萬元，同時隱瞞進項稅金150萬元，稅務機關檢查發現后，依據規定認定偷稅170萬元。納稅人認為只偷稅20萬元。誰的認識是正確的？ 九．關聯交易調整的處罰適用條款存在的問題

【思考】甲企業與乙企業屬于關聯方，甲企業主管稅務機關2009在對甲企業2008所得稅情況進行檢查時，發現甲企業固定資產卡片中包括北京市的一處房屋，但卻沒有取得任何收入。經檢查企業的合同并進行外調，得知，該房屋無償提供給乙企業使用。稅務機關依據企業所得稅法第11條：與生產經營無關的固定資產不得提取折舊，要求甲企業將提取的折舊進行納稅調增，補繳企業所得稅。是否正確？

十．稅務稽查查補的稅款是否必須處罰的問題

十一、工商注銷未辦稅務注銷納稅義務的履行問題