第一篇：查補和評估企業所得稅涉稅問題的后續處理
查補和評估企業所得稅涉稅問題的后續處理
來源：大連市西崗區地稅局 作者：畢紅巖 王斌 研究會 日期：2013-10-21 閱讀：
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在稅務檢查和納稅評估工作中，我們發現有的納稅人在接受稅務機關進行稅務檢查和納稅評估之后，未按照查補和評估結論正確地進行調賬或調表處理。
以企業所得稅為例，稅務人員發現有的企業將查補的上年度企業所得稅記入到當期所得稅，入了本年已繳稅款，將此稅款充當為下期應繳稅款的抵頂款項，造成查補的以前年度稅款成為以后年度的預繳稅款，實際上形成稅款的“前補后退（抵）”，使稅務檢查和納稅評估工作勞而無功。
一、后續處理對企業所得稅的影響
具體來說，查補、評估稅款的后續處理可能造成如下影響：
1.對于稅務機關而言，如果只查補稅款，不重視查補的后續管理，可能給日后的征收管理造成混亂。被查企業對查補的稅款未進行正確的賬務處理還會造成延續性的錯誤，給以后年度的稽查工作帶來麻煩。對于連續出現同類錯誤的被查單位就要回過頭來算總賬，在很大程度上加大了稽查人員的工作量。看似簡單的問題，卻能造成較嚴重的后果，導致被查單位再次偷稅，或不按規定如實申報繳納稅款。
2.對于盈利企業而言，沒有對涉稅問題進行正確的后續處理，除了影響會計核算資料的真實性外，還可能造成企業重復計稅和繳稅，帶來不必要的經濟損失。例如，某企業在2012年已按稅務檢查結論將應確認計稅收入的預收賬款150萬元、對應的應稅成本50萬元，計入應稅所得，補繳企業所得稅25萬元〔（150-50）×25%〕。在2013年按企業會計準則要求符合收入確認條件時，企業將此筆預收賬款結轉收入。如果此前未將補稅的后續問題處理好，企業可能由此在2013年度將該筆收入再次計入應納稅所得額中，形成了25萬元稅款的重復繳納。
3.對于虧損企業而言，不正確的后續處理可以表現為以下幾種情形：（1）補稅后應申報而未重新申報企業所得稅申報表的；（2）設置彌補虧損備查賬簿卻又不能清晰反映補虧的來龍去脈的；（3）應調賬而未調賬的。這些情況都可能造成企業最終用會計利潤或是用不正確的應納稅所得額來彌補虧損，造成彌補虧損的數字不實，進而造成以后年度多彌補虧損的問題。
所以，無論對稅務機關還是對企業而言，都應充分重視查補和評估稅款后企業的后續處理問題，稅務機關也應同時加強對企業查補和評估稅款后續處理的監管，在良好地履行其依法征稅職責的同時，也能幫助企業降低涉稅風險。
那么在查補、評估補繳企業所得稅后，企業究竟該如何進行后續處理呢？
二、查補、評估補稅后的調賬調表處理
首先探討一下調賬和調表的關系。調賬，即調整賬務、編制損益類會計科目的調整分錄。本文所指的調表，即重新填報企業所得稅納稅申報表。二者的關系可以描述為，調賬一定會調表，而調表不一定要調賬。那么，何時調賬，何時調表呢？
（一）需要調賬的情形
簡言之，會計處理有差錯，就要進行調表處理。因為會計差錯只要影響了會計利潤，企業就需要進行涉及損益的賬務調整，那必然會影響企業的應納稅所得額。也就是說，在調賬的同時也應該進行調表處理，主要是調整企業所得稅納稅申報表上利潤總額之前的項目金額。
例1 2012年企業所得稅匯算清繳結束后，稅務機關進行檢查過程中發現某建筑企業納稅人有一項跨年度的建筑項目，建筑合同上約定按完工進度進行付款。2011年度已達到完工進度的部分未收到款項，企業未按規定確認收入1000萬元、對應成本800萬元。假設款項未付，企業也未繳納營業稅。根據檢查結論，企業補繳了營業稅金及附加11萬元（未考慮地方教育費附加）、企業所得稅47.25萬元（調整前，企業2011年度有盈利30萬元，可以正常補稅）。同時，企業應進行如下會計處理：
借：應收賬款 10000000
貸：以前年度損益調整 10000000
借：以前年度損益調整 8000000
貸：應付賬款 8000000
借：以前年度損益調整 582500
貸：應交稅費－應交營業稅 100000
－應交城建稅 7000
－應交教育費附加 3000
－應交企業所得稅 472500
借：以前年度損益調整 1417500
貸：利潤分配－未分配利潤 1417500
上繳稅款時，借：應交稅費－應交營業稅 100000
－應交城建稅 7000
－應交教育費附加 3000
－應交企業所得稅 472500
貸：銀行存款 582500
經過上面的賬務處理后，企業的2011年度資產負債表上利潤分配－未分配利潤項目的期末數會增加141.75萬元，應交稅費增加58.25萬元，應付賬款期末數增加800萬元，涉及的應收賬款期末數增加1000萬元，期末資產總額增加1000萬元。對于調整后的會計信息，企業應按照《企業會計準則第29號－資產負債表日后事項》的要求進行相關信息的披露。
另外，企業應當重新填報企業所得稅納稅申報表附表一《收入明細表》、附表二《成本費用明細表》和主表。調整后主表“營業收入”項目金額增加1000萬元,“營業成本”金額增加800萬元，“營業稅金及附加”增加11萬元，“利潤總額”增加189萬元。
假設上例中少計的收入不是由稅務機關稽查查補以前年度發現的，而是由稅務機關納稅評估2012年度當年的，或者是企業自行檢查發現2012年度當年少計收入的情況，那么企業應該通過“主營業務收入”來核算少計的收入，通過“所得稅費用”來核算應補提的企業所得稅。
（二）永久性差異引起的調表不調賬的情形
會計處理正確、但企業由于未按照稅法有關規定納稅所引起的補稅要進行調表處理。這往往是因為稅會之間存在“永久性差異”所致，這種差異一般只影響應納稅所得額而不影響會計利潤。
調表不調賬主要是針對所得稅納稅調整事項的，即填報企業所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》的某些項目未按稅法規定列報，影響了主表納稅調整項目，從而導致主表應納稅所得額的數字填報不準確。
例2 2012年企業所得稅匯算清繳結束后，稅務機關進行檢查過程中發現某煙草企業納稅人2011年度企業支付稅收罰款、滯納金共計2萬元，計入“營業外支出”科目，企業未作納稅調整。2011年度支付的煙草廣告費30萬元，在“銷售費用”科目列支，企業未作納稅調整。2011年度超標準支付的業務招待費5萬元，在“管理費用”科目列支，企業未作納稅調整。
該三項根據稅法有關規定，均不得稅前扣除，企業應在年度納稅申報表附表三的對應項目“稅收金額”列重新填報0,在“調增金額”列分別填寫2萬元、30萬元、5萬元。同時企業要重新填報企業所得稅年度納稅申報表主表，調整應納稅所得額。
需要注意的是，如果調整后仍為虧損，則不需進行2012年的賬務處理。假如調整后有盈利２萬元，要重新計算應納所得稅，這種情況下需要進行2011年度補提所得稅的賬務處理：
借：以前年度損益調整 5000
貸：應交稅費－應交企業所得稅 5000
借：利潤分配－未分配利潤 5000
貸：以前年度損益調整 5000
（二）時間性差異引起的調表不調賬的情形
會計處理正確、但企業由于未處理好稅法與會計處理之間的“時間性差異”所引起的補稅，其后續處理可概括為調表不調賬，但要設置備查賬。
納稅調整項目中有的扣除類調整項目，超出當年能扣除的部分可以結轉至下年度繼續扣除，按照目前規定主要包括廣告費和業務宣傳費支出、職工教育經費支出。它們的實際發生額可以作為一種特殊的時間性差異處理，對于超過當年扣除標準的金額可以無限期向后結轉。
如果此類調整項目未按規定正確列報，屬于只影響應納稅所得而不影響會計利潤的情況，可按調表不調賬的原則進行處理。但企業應當設置備查賬簿，以保證費用扣除核算的正確性。
例3 2012年企業所得稅匯算清繳結束后，稅務機關進行檢查過程中發現某納稅人2011年企業所得稅年度納稅申報表上多列支廣告宣傳費100萬元，調增應納稅所得稅額后，企業應補繳企業所得稅25萬元。
企業需要重新申報2011年度企業所得稅納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》和主表，2011年當年不能扣除的廣告宣傳費100萬元可以結轉至下年度繼續扣除。同時企業還應當設置備查簿，以記錄該項廣告宣傳費的扣除情況。
三、查補、評估補稅后的稅務監管查核方法探討
稅務實踐中，為了對查補、評估補繳企業所得稅的后續處理進行有效的監管，稅務機關可以從審核納稅人的企業所得稅年度納稅申報表來入手進行分析。下面是一個評估工作中的實例：
納稅評估部門在2012年企業所得稅專項評估時發現對某商貿企業，2011年度企業所得稅年度申報表主表第34行“本年累計實際已預繳的所得稅額”與稅務系統內稅款所屬期為2011年的“已交稅款”存在差額122.13萬元。通過進一步調查核實，評估人員發現該企業用2010年稽查查補的所得稅122.13萬元作為2011年度預繳稅款，申報在了“本年累計實際已預繳的所得稅額”內，實際上造成了抵減2011年度應納稅款的結果。根據評估結論，該企業將2011年少繳的企業所得稅122.13萬元及時補報入庫。
這個案例提醒我們，有效的納稅評估指標可以結合現行稅收政策及稅收數據間的邏輯關系，通過以評促管的方式，有效地達到強化稅源控管、促進稅收增收的目的。
本文在前人理論分析和實踐探索的基礎上，針對查賬征收企業，總結出如下圖所示的評估查核方法，以供討論，希望在實際工作中，稅務人員和企業可以用此法清晰準確地判斷出企業是否存在前述的涉稅問題。
圖1
具體分析如下：
截取企業所得稅年度納稅申報表主表應納稅額計算的三行，如下表：
1.當主表第40行≥0時，用下面的指標公式進行判斷：
“主表第33行-稅務系統該評估期的已交稅款”
（1）當上述指標公式=0時，對企業評估期企業所得稅申報和繳納的比對無疑點（假定企業計算和填報的應納所得稅額是正確無誤的，下同）。
（2）當上述指標公式>0時，企業存在少繳稅款的疑點，二者相減的差額為疑點額。需要進一步分析企業是否錯報當年累計實際已預繳的所得稅額，造成少繳稅款的結果。有可能存在企業將查補或評估補繳的以前年度企業所得稅記在了評估期，需要繼續核實。
（3）當上述指標公式0時，企業存在多申報應退（抵）所得稅的疑點，二者相減的差額為疑點額。企業可能錯誤申報年報“已預繳所得稅”，將查補或評估補繳的以前年度企業所得稅記在了評估期，需要繼續核實。
（3）當上述指標公式0的情形；當主表第40行0的情形。審核企業是否將查補以前入庫的企業所得稅作為當期應繳稅款，或季度申報預繳稅款，又或是查補稅款的欠稅款。
對于上述查核比對方法，企業也可以同樣用其進行自查。在自查時，只需將稅務系統調取的已交稅款數用企業賬簿上能取得的數據進行替換。實務上可以將企業的“應交稅費”賬戶借方發生額作為切入點，核實出企業的已交稅款。企業可以通過這種自查方式來發現問題、解決問題，達到減少稅收風險的目的。
四、關于加強查補稅款后續管理的措施建議
（一）建議增設查補稅款調賬和申報的稅務文書
為了加強評估、稽查案件的后續管理，實施有效的跟蹤監督，建議通過法規等部門增設工作環節以及增加查補稅款調賬和補充申報的稅務文書，使企業在補繳稅款后需及時向稅務機關反饋該稅務文書，一方面能督促納稅人按照規范的要求進行補繳稅款的后續賬務和稅務處理，另一方面也方便稅務機關掌握納稅人的被查補稅款后續處理進度的實時動態信息。該稅務文書應涵蓋包括國稅、地稅的稽查和評估部門補繳的所有稅款及申報情況的信息。
（二）建議后續管理信息電子化
目前仍存在事后文書未錄入電腦，只呈紙質狀態存檔的情況。為了規避紙質卷宗查閱檢索的弊端，構建電子信息平臺，建議稽查和評估部門將查補和評估補稅的后續管理文書及相關信息全部錄入電腦。另外建議對查補額達到一定金額的資料，進行專門的電子檔案管理，可以比照重點稅源戶的管理模式。
（三）加強涉稅電子信息交換與共享
建議稅務數據信息管理部門盡快建立切實可行的涉稅電子信息數據庫管理和運行機制，使涉稅電子數據在國稅局與地稅局之間、稽查局與征管局之間及時有效地傳輸，國稅補稅后的信息要及時傳遞給地稅部門，反之亦然；稽查局查補后的信息要及時傳遞給征管局，征管局的補繳信息稽查局也應隨時可查詢。涉稅電子信息的查閱要能滿足連續可查的要求，便于相關部門及時發現企業以往年度存在的涉稅問題，切實提高征管、稽查針對性和時效性。特別是針對跨地區經營匯總納稅企業，要通過建立總分機構電子信息共享平臺,及時交換涉稅管理信息,以滿足進一步的稅收管理。
第二篇：企業增值稅涉稅會計處理
企業的涉稅會計處理
增值稅會計培訓
二0一四年一月
培訓目的l
掌握增值稅一般知識
l
掌握增值稅一般納稅人認證流程
l
正確進行增值稅會計核算
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例
(中華人民共和國國務院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
（財政部
國家稅務總局第50號令）
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
（國家稅務總局令第22號）
應交稅費
l
三個二級科目
l
一、應交增值稅
l
二、未交增值稅
l
三、增值稅檢查調整
l
注：CAS中沒有增值稅檢查調整
二、已交稅金（一）
l
“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。
l
以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報
納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業超限量領購發票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
二、已交稅金（二）
l
以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業10日分次繳納增值稅5萬元。
l
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000
l
貸：銀行存款
50000
三、減免稅款
l
此欄目反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目
貸：營業外收入
l
賬務處理
借：銀行存款
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
l
貸：營業外收入
四、出口抵減內銷產品應納稅額（一）
l
此欄目反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
l
生產企業以自產的貨物出口,內、外銷業務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（二）
l
賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
例：某企業本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。
解：應退稅額=200000×13%=26000元
進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）
差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（三）
l
免抵退增值稅會計處理
l1、出口
借：應收賬款
l
貸：主營業務收入
l
借：主營業務成本
l
貸：庫存商品
l2、內銷
借：應收賬款（貨幣資金）
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
l3、計算應納稅額：
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅
l4、申報出口免抵退稅時
l
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
l
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
五、轉出未交增值稅
l
此欄核算企業月末應繳未繳增值稅。
l
計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅）
六、銷項稅額
l
起征點：對月銷售額未達到規定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。
l
含稅銷售額的換算
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規模納稅人企業
第三、計算銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）
13%：糧、水、農、圖
七、出口退稅
l
“出口退稅”記錄企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減
l
申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。
八、進項稅額轉出
l
“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業作“進項稅額轉出”通常如發生非正常損失，將在產品獎勵給職工等。
l
例：如某企業將購進的生產用鋼材用于本企業基建成本價50000元。
借：在建工程
58500
貸：原材料—鋼材
50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500
l
例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。
l
借：待處理財產損溢
9360
l
貸：庫存商品
8000
l
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
1360
進項稅額轉出（二）
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其進項稅額需轉出，現自然災害、火災損失不需進項稅額轉出。
l
對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出。
l
現固定資產修理領用外購材料，其進項稅額不需轉出。
l
例：如某固定資產進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產
32000
l
貸：原材料
32000
這一點體現了新的增值稅暫行條使我國從生產性增值稅轉型為消費性增值稅
九、轉出多交增值稅
l
記錄企業月末當月多交增值稅的轉出額。
l
賬務處理
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
應交稅費—未交增值稅
l
月末轉出未交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
l
交以前月份未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
l
余額（貸方）反映企業未交的增值稅
應交稅費—增值稅檢查調整
l
增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。
l
例：某企業12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業進行稅務檢查，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：
l1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業外支出80000貸：產成品80000元。
l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款35100
查補稅款的會計處理
l1、進行會計調整
l
（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960
l
調賬如下：借：營業外支出
14960
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
14960
l
（2）企業用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。
l
調賬如下：借：在建工程
5100
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
5100
l2、確定企業偷稅數額。
偷稅數額=14960+5100=20060
應按偷稅額的1倍罰款。
l3、確定應補稅額
當期應補稅額=23600-24700+20600=9060
l4、賬務處理
借：應交稅費—增值稅檢查調整
20060
利潤分配——未分配利潤
20060
貸：應交稅費—未交增值稅
9060
應交稅費—應交增值稅
11000
其他應交款—稅收罰款
20060
借：應交稅費—未交增值稅
9060
其他應交款—稅收罰款
20060
貸：銀行存款：29120
征收率
l
小規模納稅人或一般納稅人特殊規定用征收率
l
中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條 小規模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調整，由國務院決定。
l
銷售時：借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅
交稅時：借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
l
財政部
國家稅務總局
l
關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
l
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：
l
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
l
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
l
(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
l
本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
l
第二條
一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。
第三條
增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
l
第四條
年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
（一）有固定的生產經營場所；
（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
注:小規模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
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第五條
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
（一）個體工商戶以外的其他個人；
（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；
（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。
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總 理
溫家寶
二○○八年十一月十日
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中華人民共和國國務院令第538號
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
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第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
5.國務院規定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調整，由國務院決定。
注:低稅率就是：糧、水、農、圖
中華人民共和國增值稅暫行條例
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下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十五條 下列項目免征增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第五條
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第六條
納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第七條
納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十二條
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十六條
納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條
條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
第十八條
條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第三十五條
條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。
農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。
農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
第三十七條
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000
元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。
增值稅一般納稅人輔導期的規定
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國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知
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國稅發[2010]40號
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各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。
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國家稅務總局
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二○一○年四月七日
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第五條
新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
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第六條
對新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執行。
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第七條
輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第八條
主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。
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（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。
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（二）輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。
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輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。
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第九條
輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。
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預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第十一條
輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。
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輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
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第十二條
主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發票明細數據及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。
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輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
思考題：
一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業有何影響？
二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？
三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？
第三篇：施工企業涉稅問題一覽
建筑業企業常見財稅問題解答
1．請問：?甲供材料?怎么進行會計處理？
答復：在會計準則中對這一問題沒有明確的規定，目前在實務中有以下兩種處理方式：
(l)將發出?甲供材料?視為建設單位撥付工程款。
這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計稅后計入工程總造價，即工程造價是舍稅價。在總造價確定的情況下，將工程的總造價作為建設單位應該支付給施工單位的工程價款。建設單位在支付現金給施工單位時是做預付賬款處理，同樣，建設單位將材料給施工單位時也應作為預付賬款處理。
施工單位將收到的材料作為自己的存貨核算，按照正常的存貨進行核算，最后形成合同成本，并成為工程造價的一部分。
(2)將?甲供材料?視為建設單位在建工程直接領用。這種會計處理的依據是，建設單位購買的物資給施工單位就是用于自己的工程，因此在發出材料時直接計入在建工程。
由于建設單位在發出材料時直接計入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。
(3)兩種會計處理方法評價。
在企業的會計處理實務中，有些建設單位發出?甲供材料?采取的是第一種方法，有些采取的是第二種方法。但是，這兩種會計處理
方法帶來了下一步施工單位建筑業發票的開具問題：在第一種模式下，由于建設單位在發出材料時是通過預付賬款核算的，將來形成工程總成本，因此，施工單位應該按包含甲供材料成本的金額開具建筑業發票。而在第二種模式下，由于建設單位在發出材料時就直接計八了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業發票時，只按不包含?甲供材料?成本的金額開具建筑業發票就可以。
當然，對于施工單位，無論建設單位如何進行會計處理，其稅收負擔是不變的，只不過是根據建設單位會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。
在采用第一種模式的情況下，由于材料是建設單位購買提供給施工單位的，發票的抬頭是開給建設單位，且在建設單位入賬，對于這部分材料建筑業企業無法取得發票。因此，在工程結束、決算報告出來后，施工單位可以憑工程決算報告和建設單位提供的購買材料的發票清單計入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。
在采用第二種模式時，由于建設單位在發出材料時直接計入工程成本，因此，施工單位在收到材料及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。這時．施工單位就不存在?甲供材料?無法取得發票計八成本的問題。但是’這種會計處理方法可能會導致少繳部分?甲供材料?的營業稅，增加施工單位的稅務風險。
由于目前相關法律法規對于?甲供材料?如何進行會計處理沒有明確的規定。因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可行的。
2．請問：個人從事建筑安裝業取得所得，應當如何繳納個人所
得稅？
答復：工程承包人、個體戶及其他個人從事建筑安裝業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業取得所得，應繳納個人所得稅。建筑安裝業工程承包人取得所得，有兩種情況：
(1)從事建筑安裝業的個體戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作 業的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為 個體經濟性質的，其從事建筑安裝業取得的收入應按照個體工商戶的生產、經營所得計算繳納個人所得稅。
(2)從事建筑工程作業的其他人員取得的所得，應分別按照工資、薪金 所得和勞務報酬所得計算繳納個人所得稅。
3．請問：建筑業企業的其他業務收入，如投標和咨詢取得的收入，其營業稅應按什么類別繳納？稅率是3%還是5%? 答復：按《營業稅暫行條例》規定，建筑業稅率為3%，這里的建筑業是指建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。和建筑業有關的，如設計、制圖、測繪、勘探、咨詢等應按照服務業5%的稅率繳納營業稅。
4．請問：項目部購買砂石料，因系當地農民直接提供，無法取得發票，是否可行？工地的余料、廢品之類的出售收入是否需要交稅？會計上該作如何處理？
答復：材料銷售方無法提供發票，可要求其到稅務機關代開材料發票’ 否則將來材料費用無法在所得稅前抵扣；工地銷售的殘余料，需要計算繳納增值稅；殘余料的銷售應該作為其他業務收入來核算，如果殘余料成本已經計入合同成本，應沖減合同成本。
5．請問：地方稅務收取的資源稅入賬科日是什么？是?營業稅金及附加?嗎？
答復：如果資源稅是按照銷售額計征的，則應計入營業稅金及附加；如
果是按照產量或使用量計征的，則要計人生產成本。
6．請問：我項目部雇用的農民工工費如何人賬？如果按內部員工工資處理，是否還要額外繳納社保費？如果支付勞務費，是否也要代扣個人所得稅？
答復：按照《企業會計準則》的規定，針對農民工發生的人工費也屬于?職工薪酬?，同時要按照《勞動合同法》的規定為他們購買社會保險等。因此，記入?應付職工薪酬?核算的建筑工人的工資薪金應該同時具備以下條件：該建筑工人與企業有雇用或任職關系，屬于企業的在冊員工；企業與該建筑工人簽訂了《勞動合同》；企業按照規定為該建筑工人購買了社會保險；以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規定代扣個人所得稅。
凡是不同時具備以上四個條件的，均不得作為?應付職工薪酬?核算。一般來說有兩種情況：(1)與勞務公司簽訂《建筑勞務分包合同》，向勞務公司支付建筑工人工資薪金，勞務公司向建筑業企業開具勞務費發票；(2)支付建筑工人勞務報酬時，按照規定代扣勞務報酬的個人所得稅，并在主管稅務杌關代開勞務費發票。
7．請問：我公司在外地有一個工程，駐工地管理人員的電話費、餐費及其他費用可以計入此工程的成本嗎？特別是餐費（有招待性質）能計人工程成本嗎？還是要計人管理費用？
答復：駐工地管理人員屬于施工項目部管理人員，其餐費可以作為一種福利，通過?應付職工薪酬?計入施工成本。屬于業務招待費的餐費，應該計入管理費用。
8．請問：工程完工后的保修期內，業主也扣一部分工程款做為質保金。我全額開發票，就應全額確認收入，同時結轉工程的成本，可是在保修期內發生了一小部分材料領用，這部分成本應該怎么處理？
答復：按照新《企業會計準則》的規定，企業對于售后服務可以預提保修費用，施工項目部預提工程保修費，借記?工程施工——間接費用?，貸記?預計負債?科目。如果事先已經預提了保修費用，發生保修費用時可以借記?預計負債?，貸記?應收賬款——應收質保金?；如果沒有預提，在工程移交之后發生的保修費可直接計入銷售費用。
9．請問：我方作為總承包方，分包一部分工程給另一個公司，是不是可以不代扣營業稅；如果我方代扣了，分包方要向我方開具發票，它開發票時也要繳納營業稅，那分包方不是繳了兩次營業稅？
答復：營業稅一般由建設單位或總承包單位代扣代繳；代扣代繳后，分包方根據代扣代繳證明不用重復繳稅。
10．請問：我單位為一建筑業企業.工程項目部，現有一筆業務如下：我項日部租賃一組施工機械（攤鋪機壓路機組合），結算價值
230 000元；原項目經理在簽訂合同時，答應對方代扣代繳(3.41%)稅金，請問租賃機械稅金能否代扣代繳？
答復：機械租賃涉及主要為營業稅。一般情況下，代扣代繳營業稅的情況有：
(1)建筑業中建筑安裝業務實行分包或者轉包的以總承包人為扣繳義務人；
(2)金融業中委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人；
(3)保險業中分保險業務，以初保人為扣繳義務人；
(4)文化體育業中單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售
票者為扣繳義務人；演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人；
(5)個人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；
(6)境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人
根據上述規定，除非是將工程分包給了對方，否則不用代扣代繳。11．請問：我公司與總承包人簽訂了鋼結構銷售安裝分包合同，根據《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[ 2002] 117號）
規定，應繳納增值稅。那么，總承包人在繳納營業稅時，其計稅依據是其總承包合同金額還是扣除該公司分包合同金額后的余額？
答復：根據《營業稅暫行條例》第五條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。但是，建筑業的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。因此，總承包人在繳納營業稅時，無論其分包工程項目是繳納建筑業營業稅，還是根據國稅發[ 2002]117號規定繳納增值稅，其計稅依據是總承包合同金額減除分包合同金額后的余額。稅法同時規定，建筑安裝業務實行分包的，以總承包人為扣繳義務人。
例如，某總包合同IOO萬，分包合同60萬。分包方是從事貨物生產的單位和個人，發生了銷售視同自產貨物的混合銷售業務，符合國稅發[ 2002]117號文件規定分別征收增值稅和營業稅條件的，應交增值稅銷售額為40萬元，應交營業稅營業額為20萬元，分別開具增值稅專用發票40萬元和建筑業發票20萬元給總包方，總包單位應交營業稅計稅金額為40萬元。
12．請問：?甲供材料?涉及營業稅如何計算繳納？
答復：按照營業稅法的相關規定，納稅人從事建筑、勞務（除裝飾外），無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料、設備及其他物資扣動力的價款在內。營業稅?建筑業?稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業。
13．請問：我們是一家江蘇的建筑業企業，在廣州承接一項施工
總承包項目，工程合同條款中注明一些主要工程物資為甲供物資（如鋼筋、商品砼、水泥等），合同付款基價為甲方核準預算價扣除甲供材料后的工程造價，但是甲方工程開票要求包含甲供材料的金額，是否合理合法？
答復：《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定．銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票；特殊情況下由付款方向收款方開具發票。因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業稅，但不包含在施工方向建設方收取的工程款中，所以責公司可以根據工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發票，以此作為向甲方收取工程款的依據。另外，甲供材料所應繳納的營業稅稅金已包含在工程總造價中，也就是說包括在所開具的發票額中，不需要再額外收取。這樣，施工方在賬面上根據開具發票的營業額作營業收入，按工程造價總額（舍甲供材料）計算繳納稅款。建設方根據收到的工程施工發票和工程購A材料的發票計算工程項目成本。
14．請問：暫時沒有收到發票等材料物資的結算憑據，形成負庫存，如果按估價記賬，因為我們當時進貨折扣低，所以沒要發票，以后稅務檢查時應該怎么辦？
答復：按正常的途徑，應下月初沖回，然后在收到發票時，按發票入賬，并對已經結轉的主營業務成本進行調整（跨的作以前損益調整）即可。相關事項稅務要備案的，你們要是沒打算要發票，就不好處理了。
15．請問：一般文具店買的收據和在財政部門購買的非經營結算票據有何區別？例如我在收保證金時，用這兩種收據中的任一種是否都可以呢？
答復：發票（到稅務局購買）是企業（以營利為目的、需辦理工商登記、稅務登記）在生產經營過程中銷售商品、產品，提供勞務收款時，向購買方、接受勞務方開具的收款憑證，是付款方付款、記賬的憑證。銷售商品、產品、提供勞務必須開具發票。
收據有企業自制的收據和財政部門監制的財政收據。企業自制的收據只能用于非經營性暫收、預付的結算，即收據通常不是確定經營收入的依據，僅作為一種往來款項的收付憑證，如借款、押金、預收款項的收取等；財政部門監制的財政收據（到財政局購買）是行政、事業單位收取費用時開具的收款憑證。
16．請問：材料員把購買材料的發票丟失了，并且已預付材料款，計人預付賬款了，這種情況應如何處理？成本應如何結轉？
答復：你公司丟失發票的處理方法：對購貨方取得銷貨方開具的防偽稅控增值稅專用發票發生丟失的，由銷貨方向主管稅務機關提出申請，向銷貨方主管稅務機關開具已抄報稅證明單，由銷貨方將已抄報稅證明單、發票復印件交給購貨方（你公司）進行發票認證及抵扣進項稅款。
17．請問：購人的材料已到，并汁人預付賬款，但對方卻暫時給不了發票，應該怎么入庫？
答復：等到實際收到時，按照相關票據八賬。在此之前，月末按
照暫估價入賬，下月初沖回。
18.請問：建筑業企業的兩個工程分錄：(1)借：應收賬款 貸：工程結算(2)借：主營業務成本 工程施工——合同毛利 貸：主營業務收入
這兩筆分錄哪個后面應附所開的工程發票？ 答復：第一個分錄。
19.請問：會計教科書上一般都是把周轉材料的攤銷費記人?工程施工——材料費?。按照最新的《建筑安裝工程費用組成》的規定，周轉材料的攤銷費應計人措施費，即?工程施工——其他直接費?。在實務中到底計人哪個成本項目呢？
答復：你說得非常有道理，從理論上來講，計入其他直接費更好一些。不過，會計準則對此沒有規定這么細，可以根據企業實際情況而定。
20．請問：工程施工實際發生成本和按完工進度計算的主營業務成本有差額，是否可以在合同完工確認收入、費用時，按累計實際發生的合同成本減去以前會計累計已確認的工程施工工程合同費用后的余額，借記?主營業務成本?，貸記?主營業務收入?，然后按兩者差額，借記或貸記?工程施工——合同毛利?，這樣理解對嗎？
答復：《企業會計準則》規定，對于合同結果能夠可靠估計的，要按照完工百分比法確認合同收入與合同成本。由于合同完工進度確認方法的原因，可能會導致工程施工實際發生成本和按完工進度計算的當期主營業務成本有差額，屬于正常現象，不用進行調整。一般來說，如果完工進度是按照成本比例計算的，當期確認的主營業務成本與實際發生的合同成本就是一致的。
21.請問：我們公司承包了一項工程，甲方不允許我們分包，但可以勞務分包，也就是只允許清包工。那我們在對下面的施工隊計價入賬的時候，該使用哪個會計科目？如果不允許分包呢？
答復：如果允許外包的話： 借：工程施工-合同成本
貸：應付賬款——應付工程款——××分包隊
如果完全不允許分包，分包隊伍實質上屬于企業招收的隊伍，只能將分包隊當自己的一部分一起入賬核算。
22．請問：我單位與其他單位聯合投標并中標，各自施工，我單位為51%，對方為49%。在對業主方面以我單位為主，業主結算不區分聯合體各自的金額，而是混在一起，撥款也是先進我單位賬然后由我單位撥給對方。請問這種情況是將對方當作分包單位核算還是由我單位只核算自己51%部分呢？
答復：可以參照《企業會計準則》中有關共同控制經營的規定來處理。合營方視共同控制經營的情況，對發生的與共同控制經營的有關支出通過?工程施工?科目進行歸集；對于合營中發生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業應承擔的份額列入成
本，結轉計入?工程施工?科目。共同控制經營所產生的收入中應由本企業享有的部分，借記?主營業務成本?科目，貸記?主營業務收入?科目，借或貸記?工程施工——合同毛利?科目；收到工程款時，借記?銀行存款?、?應收賬款?科目，貸記"工程結算?科目。
如果聯合中標工程符合合同分立的，且每一單項合同由獨立的施工單位承擔，則各方可就中標后的合同總金額簽訂補充協議，以此為依據各方獨自執行建造合同。
23．請問：關于混凝土的問題，例如我們生產的混凝土實際成本在生產成本中進行歸集，這樣做分錄：
借：輔助成本 貸：原材料
應付職工薪酬等
混凝土生產出來后：
借：自制半成品
貸：輔助成本
領用時：
借：內部往來 貸：自制半成品 這樣對嗎？
答復：如果你們攪拌站不獨立核算損益，是按成本把混凝土轉給相關工點，就按照上述原理作賬。如果你們要獨立核算損益，即需要加價銷售并核算收入，最后一步應該通過收入和費用賬戶核算，如借：
內部往來，貸：其他業務收入，以及借：其他業務成本，貸：自制半成品．
24．請問：工程完工后主營業務成本累計發生額是否一定等于—工程施工——合同成本?累計發生額？如果我作的賬不等，可以嗎？
答復：工程完工后，各年累計確認的主營業務成本等于合同成本的累計發生額。若不等，就是賬作錯了。
25．請問：我公司是一家新成立的分公司，沒有法人，只有負責人。稅務局要求獨立核算，總公司沒有給任何投資，只給了一個專用賬戶，一切都是由公司負責人在處理公司初期的所有費用。應該如何建賬呢？
答復：獨立核算與是否是法人單位沒有關系。分公司除了不設?實收資本?等相關科目，沒有實收資本、盈余公積等業務外，其他核算和一般法人單位一樣。
26．請問：在有現金折扣的業務中，作為付款方，其實際付款額與收到發票額之間的差額，也就是折扣額該計入哪個科目？
答復：現行會計準則規定，現金折掃計A財務費用。
27．請問：是否允許小金額白條在繳納企業所得稅前進行列支？允許列支的金額在什么范圍內？如不允許在稅前列支，是否可以用繳納企業所得稅后的權益（如盈余公積）進行賬務處理？
答復：白條列支的費用，不得在所得稅前扣除?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000] 84號）第三條規定，納稅人中報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的
適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。國家稅務總局下發的《關于加強企業所得稅管理若干問題的意見》（國稅發[ 2005] 50號）明確規定，企業超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除。
《會計基礎工作規范》第四十八條規定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章：從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。據此，對于白條列支的費用，按常規進行賬務處理，井作為納稅調整，不可以在稅后進行處理。
28．請問：有幾個問題：①購人的材料可不可以不入庫，直接作為成本？即，借：工程施工，貸：應付賬款（銀行存款）。②年末未完工時，可不可以按實際收款金額作為營業收入的金額來結轉成本和計提稅金？③年末，本應按凈利潤提取盈余公積，但我覺得只有1 000多元的凈利潤，提不了多少，就沒提盈余公積，這樣可以嗎？④若提了盈余公積，所得稅匯算時對其有沒有影響呢？
答復：①購入材料不論在實物流程上是否入庫，在賬務處理程序上應該有驗收入庫、發料的記錄，以保證材料物資的安全完整。②不行，不符合建造合同準則規定。③無論凈利潤多少，都要計提法定盈余公積金。④不涉及所得稅的問題。
29．請問：我們是掛靠別人公司接的工程，相當于是這家公司的
一個項目部，這種情況下，賬務該怎么處理呢？相關的票據應該給掛靠的公司，但我處沒有正規票據，此時又如何處理呢？這種情況下，是不是應該只做好內部備查賬？
答復：你們這種情況，若沒有和掛靠方以分包、介紹業務費形式核算，而是把所有票據交給掛靠方，自己就沒票作賬了。因此，只能做個內部賬。這種情況屬于業務本身不規范，會計上是無法解決的。
30．請問：我公司購買工程用的汁價軟件6 000元，應記入?長期待攤費用?還是?同定資產?？
答復：與固定資產一同購八的計算機軟件，如果與固定資產不可分，無論是否單獨計價，都作為固定資產而不是無形資產核算；如果與固定資產可以分開，且能單獨計價，應確認為無形資產，按購八成本入賬。
31.請問：我們是樁基礎公司，如果當年沒工程，機械設備能提折舊嗎？原來提折舊時，借記?工程施工?，貸記?累計折舊?，然后轉到工程成本中。現在應如何作賬務處理？
答復：當年沒工程，機械設備也要提折舊。借記?管理費用?，貸記?累計折舊?。
32.請問：項目部職工食堂用品購臵費用應列入什么明細科目？ 答復：關于這一支出核算問題，會計準則沒有明確規定，一般做法是：食堂不必單獨設賬核算，而將其凈支出列營業外支出，或沖減職工福利費（應付職工薪酬）。
33．請問：以個人名義購買的小汽車，計入單位的固定資產，這
樣可以嗎？如果采用租賃的方式，那么租賃費以外的車輛費用還可以報銷嗎？
答復：以個人名叉購買的小汽車不能作為單位的固定資產核算；采用租賃的方式，除租賃費以外的其他費用可以在企業當期成本費用中列支。
34．請問：對于單位代扣代繳個人所得稅后，稅務返回的代辦費用該怎么處理，是作為收入，還是作為還給財務人員的手續費？
答復：財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[ 2005] 365號）中規定，單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。因此，此業務可通過?其他業務收入?，?其他業務成本?科目進行配比核算，手續費收入記入?其他業務收入?？颇?，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出記入?其他業務成本?科目。
35．請問：工程完工后，同+項目的工程結算和主營業務收入是相同的。那么未完工時，工程結算科目需要與主營業務收入科目金額相同嗎？
答復：由于結算與完工進度的不同步，在工程未完工時，工程結算科目與主營業務收入金額一般不相同。
36．請問：新準則要求按完工百分比，以成本確認收入。而我公司為與統計部門相符，以業主的審批進度作為收入的確認依據，按完
工百分比來倒推成本，請問是否合適？
答復：不合適！你們目前確認收入的做法本質上與老制度是一樣的，按 照新準則規定，只要建造合同結果能夠可靠估計，就須要按照完工進度確認合同收入與費用。
37．請問：我公司為分包方，B公司為總承包方．c公司為建設方（業 主）。B公司承包了1 000萬元c公司的工程，分包了300萬元給我公司，1 000萬元的工程款由c公司代扣代繳稅金，我公司向B公司開具的發票金額 為我公司實際收到的工程款，但現在B公司不能向我公司出具已完稅的憑證。請問我公司對稅金應該怎么處理呢？營業稅不能重復繳納，我公司能否根據分包合同原件和C公司給B公司的已完稅憑證的復印件來進行賬務處理呢？
答復：建設單位代扣代繳后，應該向承包商出具代扣代繳證明，施工單位據此不再重復繳納營業稅。復印件不能起到這個作用。
38．請問：如何理解國稅函『2006] 493號《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》？它是解決建筑業企業分包重復納稅的問題，還是強調分包勞務必須納稅，但稅率是按建筑勞務繳納營業稅的問題？
答復：按照該批復，建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個建筑業企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由建筑業企業的職工提供，建筑業企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定，建筑業企業提供的施工勞務屬于提
供建筑業應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照?建筑業?稅目征收營業稅。同時，按照這個批復，建筑勞務分包也屬于工程分包，建筑業企業營業稅由總包單位繳納以后，分包單位不需要再繳納營業稅。
39.請問：按照建筑工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，我國稅法將建筑工程承包業務應繳的營業稅劃歸為兩個不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業務按照建筑業稅目適用3 010的稅率，某些業務按照服務業稅目適用5%的稅率。專業勞務分包（簽訂的合同是勞務分包合同）營業稅適用稅率是多少？是5%嗎？
答復：根據營業稅暫行條例的規定，建筑業的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，均應按?建筑業?稅目征收營業稅。如果工程承包公司只是負責工程的組織協調業務，或將工程轉包出去，對工程承包公司的此項業務則按?服務業?稅目征收營業稅。
國家稅務總局下發《關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[2006] 493號）明確，建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個建筑業企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由建筑業企業的職工提供，建筑業企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定，建筑業企業提供的施工勞務屬
于提供建筑業應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照?建筑業?稅目征收營業稅。
40.請問：執行建造合同準則后，工程項目當年收入的確認和當年實際的結算收入存在差異，因此計提的工程結算稅金和業主所扣留的稅金就有差異，這種差額如何處理？
答復：按照會計準則的規定，應該按照實際繳納的營業稅列支營業稅金及附加，這樣就不會產生這部分差異。如果按照會計收入計算營業稅全及附加，就會產生這種差異。也有企業采用后一種方法，這時可以將此差額掛在其他應付款中。
41．請問：我們施工項目部在工地所在地租用當地居民的住房作為職工宿舍和辦公室，是否需要到地稅繳房產稅？我們租用住房所發生的水、電、氣費是否可以作為工程成本直接記入?工程施工?科目？
答復：租賃的房屋，房產稅應該由房東按照收取租金的12%計算繳納租用住房所發生的水、電、氣費用可以計入工程成本。
42.請問：我們單位有一個工程先收了100萬元預收款，合同上規定是按工程形象進度結算，但一直未結算，年底前是不是要先把營業稅等先交了呢？
答復：納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不舍預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。
43.請問：采用新會計準則在確定施工成本時，如果用完工百分比的方法，做賬時的依據是什么？是否要用到一些表格和自制的單據？另外，現在的施工合同收入實際上是無法可靠確定的，因為較大的工程項目大多要經過審計，審計后的價款才能作為最終支付決算價，而審計后的工程基本上都是扣款的，至于扣多少，事前無法知道。這樣的話，我應該如何應用建造合同準則規定的核算方法入賬？
答復：根據測算的未來成本以及計算完工進度等資料作為建造合同核算依據：合同預計總成本與合同預計總收入在工程未完工前肯定是一個不確定的數字，在所有業務中都會存在不確定因素，會計主要是根據已經確知的信息做賬。也就是說，你只要能夠可靠確定一個合同總價款和合同預計總成本就可以做賬了，以后變了再調。
44.請問：我們是_工程的總承包方，對總承包合同我們繳納了印花稅，那我們與下面的分包商簽訂的分包合同，還用繳納印花稅嗎？拿著我的印花稅完稅憑證，分包商可以免交嗎？
答復：分包合同是另一份合同，也要交印花稅。
45.請問：因資金困難，8個月的工資拖到年底一起發放，如何計
算個人所得稅？
答復：如果是企業由于種種原因造成拖欠職工工資，而在某月份一次性發放數月工資，對于以前所屬月份確實沒有發放過任何工資的（即因企業資金周轉困難等原因沒有向職工發放過現金），但企業在會計核算上已作計提?應付職工薪酬?處理，并計八生產成本中。經主管稅務分局審核屬實，符合以下一情況的：
(l)企業會計賬冊應有每月計提工資的記錄，但確實沒有發放工資。
(2)在發放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發放的，在銀行劃撥憑證上應注明工資的所屬月份。
(3)要填報扣繳報告表特別分別注明所屬月份，則可以分攤回以前所屬月份分別計征工資、薪金個人所得稅。納稅人應提供《扣繳個人所得稅匯總報告表》、《扣繳個人所得稅明細報告表》和《個人信息登記表》，到所屬稅務分局征收窗口審核申報個人所得稅。
如不符合上述3個條件，應合并收入減除一次費用額征收個人所得稅。
46．請問：發給大學畢業生的安家費應列入什么費用科目？ 答復：安家費只是一種留人的手段，目的是為其安心工作一次性給的補貼，但又不同于生活補貼。建議視同企業給予職工的一種福利，通過?應付職工薪酬?科目核算。
47.請問：若9月甲方給我方一筆工程預付款，10月底工程尚未完工，地稅部門要求我方送合同過去，要查這筆錢是不是漏稅。我們
能否等工程完工后，再自己一次性去交稅開票？
答復：根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務為收到預收款的當天。
48．請問：我單位在外地承接一公路工程，當地對外來施工單位實行稅金業主代扣代繳，但發票由施工單位自己開具。我對當地稅務機關不熟悉，去開票具體帶哪些資料？程序是怎樣的？
答復：開發票時，應帶齊你們同業主簽訂的工程承包合同，你們公司的營業執照、稅務登記證、外出經營證和你的身份證（以上都需要復印件即可）。以及業主給你的已代扣代繳完稅憑證（四聯）到稅務局填寫開票申請單。如果你們有分包在分包欄填寫分包單位名稱和分包工程量，即可給你開出三聯工程發票（發票聯給業主，一聯給你公司所在地轄管機關，一聯你們公司財務記賬）。
49.請問：勞務分包單位在外地的丁程如何交稅？在本地的呢？總包單位又如何交稅？
答復：外地施工首先要開出公司所在地稅務部門開具的外出經營稅收管理證明，并要看是甲方代扣代繳還是自行納稅。如果代扣代繳，那么甲方代扣什么稅你就交什么稅（地方另有規定的除外）；如果自行納稅，根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[ 2003]第016號），勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從
用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的奈額為營業額。
本地總包單位繳納的就是按稅法規定的建安稅種即可。一般分兩種方式，一種是業主代扣代繳，一種是自行納稅，憑總包合同，稅務登記證、組織機構代碼證等資料去當地稅務納稅，具體資料可咨詢當地稅務部門。
50．請問：工程在外地，建筑安裝發票自己開，這樣工程當地的稅務局會不會要求在當地重新申請代開發票，且再交一次稅？
答復：外地施工單位在工程所在地開票時，稅務部門會要求開票單位提供單位所在地稅務開具的外出經營活動稅收管理證明，簡稱外經證。而且稅法有規定，建安施工經營納稅以工程所在地為納稅地。因此，只要你在工程當地稅務機關納稅后，在公司所在地無須再次納稅，前提是必須提供工程所在地的完稅證明。
51．請問：甲（業主）公司與乙（承包商）公司簽定一合同，標的1 000萬元為含營業稅金額（假設僅交營業稅、無附加費且稅率為3%），乙公司在同業主結算時代扣代繳營業稅。請問下列哪個是正確的？①營業稅=1 000萬元。3%：30萬元；②營業稅：1 000萬元÷(1-3%)x 3%= 30.927 835萬元。
答復：營業稅為價內稅，計稅依據為含稅營業額。因此該合同代扣代繳的營業稅為30萬元；如果合同中1 000萬元屬于不含稅價格，該合同代扣代繳的營業稅為30.927 835萬元。
52.請問：在工程施工中給施工人員發放的工資，可以直接借記
?工程施工——人工工資?，貸記‘‘庫存現金?或?銀行存款?，而不通過?應付職工薪酬?科目嗎？
答復：不行。發放工人工資時：
借：應付職工薪酬
貸：庫存現金或銀行存款
分配人工工資時，根據人員所屬部門等：
借：工程施工等科目
貸：應付職工薪酬
53.請問：我公司是一家大型建筑業企業，大部分施工項目均在外省市。在外省市項目均在工程所在地辦理了稅務登記證，項目資金來源于甲方撥付的工程款，職工工資在施工所在地發放。請問：職工個人所得稅是否必須在工程所在地繳納？還是要匯總到公司機構所在地繳納？
答復：根據《國家稅務總局關于印發《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發[1996] 127號）第十一條規定，在異地從事建筑安裝業工程作業的單位，應在工程作業所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務機關提供完整、準確的會計賬簿和核算憑證的，經主管稅務機關核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。
《國家稅務總局關于建筑安裝企業扣繳個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2001] 505號）第一條規定，到外地從事建筑安裝工程作業的建筑安裝企業，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方
法計算）的，機構所在地主管稅務機關不得再對在異地從事建筑安裝業務而取得收入的人員實行查賬或以其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業務而取得收入的企業管理、工程技術等人員，機構所在地主管稅務機關應據實征收其個人所得稅。
據此，到外地從事建筑安裝工程作業的建筑安裝企業，已在異地扣繳個人所得稅的，機構所在地主管稅務機關不得再對在異地從事建筑安裝業務而取得收入的人員實行查賬或以其他方式征收個人所得稅。
54．請問：建設單位代施工單位付了一些款，然后從進度款中扣除，建設單位沒有將代付的憑證給施丁單位，施工單位如何做這筆賬？如果是建設單位把代付票據人賬，不就重復做了成本賬？怎樣做才是正確的？
答復：首先，建設單位代付的這些款，應該作為施工單位的成本費用列支。嚴格來說，在沒有取得施工單位書面委托的情況下，建設單位不會代付款。作為代付款，應該由施工單位出具書面委托書并簽章認可后，由施工單位名義開出收款收據或發票給收款單位，收款單位才可以到付款單位即建設單位實現付款。由于收款方和建設單位沒有直接合同關系，所以建設單位在沒有相關手續時，不能實現支付。由于建設市場混亂，出于各種關系和某種目的，有些建設單位在沒有取得施工單位授權情況下，跳過施工單位直接支付給收款單位的現象也是存在的，但應盡可能和建設單位協商，手續一定要完整。
55.請問：建筑業企業在項目施工過程中，在建筑施工現場臨時
集中拌合生產的直接用于本項目橋涵施工及路面建筑施工的水泥混凝土及瀝青混凝土，是否應等同于專門銷售混凝土的廠家生產的商品水泥混凝土和瀝青混凝土而征收增值稅？
答復：根據《國家稅務總局關于印發（增值稅若干具體問題的規定）的通知》（國稅發[1993] 154號）的規定，基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，責公司應根據上述規定結合自己的實際情況確定是否繳納增值稅。
56.請問：甲企業向個人借款1 000萬元，并向個人支付了一年的利息100萬元，甲企業和個人均是居民納稅人。甲企業是否需要就支付的100萬元按貸款利息代扣代繳營業稅？居民個人的存款利息收入不納營業稅．只納個人所得稅。甲企業就支付的100萬元利息是按5%還是按20%代扣代繳個人所得稅？
答復：《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。
關于非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，根據《國家稅務總局關于營業稅問題解答（之一）》（國稅函[ 1995] 156號）的規定：《營業稅稅目注釋》法規，貸款屬于?金融保險業?
稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一法規，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按?金融保險業?稅目征收營業稅。
根據《國務院關于修改（對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法）的決定》（國務院令2007年第502號）規定，從中華人民共和國境內的儲蓄機構取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應當依法繳納個人所得稅；這里所說的儲蓄機構，是指經國務院銀行業監督管理機構批準的商業銀行、城市信用合作社和農村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構。
因此，個人取得非金融機構支付的利息應按5%繳納營業稅，同時按?利息、股息、紅利所得?項目繳納個人所得稅，稅率為20%。
57.請問：在建筑業企業施工過程中，支付民工班組工資、機械使用費、材料費時，稅務機關要求建筑業企業提供相應的勞務發票、機械租賃費發票和材料發票。在開具發票時，有的地方稅務機關為了增加收入，可以降低稅率開具發票，發票的內容有時開的是機械作業，有時開的義是其他工程作業。
請問：國內是否統一要求開具相應的發票？
答復：建筑業企業一般除企業所得稅之外的稅都在施工所在地繳納．機械使用發票和材料發票以租賃方或供料方提供，一般在其所在地開票或其公司自行開票。你所說的建筑業企業開具發票，是總包方給建設方開票，分包方給總包方開票。
58.請問：我們在廣州有一個項目，而且在當地設臵了分公司，合同是由總公司與開發商簽署的，給開發商的發票由總公司來開?，F分公司跟該項目材料供應商簽合同，碰到的問題是：支付材料費及人工費用由分公司賬戶轉賬或者提現，收取材料供應商開來的發票是開分公司抬頭還是開總公司抬頭？
答復：以同供貨商簽訂合同的分公司為抬頭較好，對應合同。59.請問：我公司為鐵路建筑業企業，施工租賃了一些機械設備，以每月固定費用結算。請問，出租方給我們開具租賃發票時，可不可以以我們總包納稅的完稅憑證免交稅金？
答復：按營業稅暫行條例規定，租賃或運輸企業提供租賃或運輸業務的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；納稅人從事建筑安裝工程的．應在工程所在地納稅，所以工程納稅和機械租賃納稅是不同的。你們總包納稅的完稅憑證只能作為工程分包已繳納稅金的證明，工程分包單位憑此和分包工程分割單免稅開取發票（一般只免營業稅），機械租賃開具的是租賃或運輸發票，不同于工程開具的建筑安裝發票，提供租賃勞務一定要開具發票。
60.請問：工程項目的質量保證金如何進行賬務處理？ 答復：工程項目質保金一般按項目工程價款結算總額乘以合同約定的比例（一般為5%）．由建設單位（業主）從建筑業企業工程計量撥款中直接扣留，且一般不計算利息。建筑業企業應在項目工程竣（交）工驗收合格后的缺陷責任期內-認真履行合同約定的責任，缺陷責任期滿后，及時向建設單,位（業主）申請返還工程質保全。建設單位（業主）應及時向建筑業企業退還工程質保金（若缺陷責任期
內出現缺陷，則扣除相應的缺陷維修費用）。
在同業主結算并扣除保證金時：
借：應收賬款——工程質量保證金
貸：工程結算
收回時：
借：銀行存款
貸：應收賬款——工程質量保證金
也有單位將質保金放在?其他應收款?科目核算。61.請問：異地工程結束后，外經證何時應辦理撤銷？ 答復：納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報外出經營活動情況申請表，按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。并由經營地稅務機關在外出經營活動稅收管理證明上注明納稅人的經營、納稅及發票使用情況，在外出經營活動稅收管理證明有效期滿10日內，回到主管稅務機關辦理外出經營活動稅收管理證明繳銷手續。
62.請問：工程投標時發生的費用怎么人賬？
答復：由于是否中標具有不確定性，發生投標費用應直接計入管理費用。中標以后，可把這一費用轉到中標項目的成本中。
63．請問：差旅費報銷有沒有統一的標準？
答復：不同行業的公司及部門對差旅費報銷及補助辦法不同，所以應根據公司規定來看如何補助和報銷。中央企業和事業單位一般的交通差旅費報銷辦法如下：為了適應經濟發展形勢，保證出差人員的
工作與生活基本需要，差旅費管理辦法取消了原規定一般地區和特殊地區的出差類區劃分，將市內交通費等合并為公雜費。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費，其中伙食補助費、公雜費實行統一標準，城市間交通費、住宿費分職務級別憑據報銷。
64．請問：現需要在國外建設一個600MW超臨界燃煤機組電站工程，業主方為一家外國公司，甲方為一家中國設備進出口單位。甲方與業主簽署了總承包合同，因甲方不具備施工能力，故選定我公司作為乙方承擔該項國外電站建設安裝施工任務。我公司未在國外成立公司，甲乙雙方簽定了該項國外電站建設安裝合同，合同約定在國內用人民幣方式結算。甲方支付我公司工程款時，需要我公司開具建筑安裝發票，開發票時，我公司所在地的地稅局要求先繳納營業稅，否則不給開發票。請問，我公司承攬的是國外工程，勞務發生地在境外，雖然甲方乙方均是國內公司，支付地在境內，是否應交營業稅，地稅局可否開具免稅的建筑安裝發票？
答復：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，在中華人民共和國境內提供該條例規定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照該條例繳納營業稅。因此，企業分包國外電站建設安裝，發生地在境外，該項勞務不需要繳納營業稅。
65.請問：根據《稅收征管法》及其細則的相關規定，到外地經營的納稅人，需在機構所在地稅務機關開具外出經營活動證明，并到
經營地稅務機關進行報驗登記。外出經營超過180天的需在經營地稅務機關辦理臨時稅務 登記。建筑安裝企業跨地區開展建筑安裝業務，多以總公司名義與建設方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建筑安裝工程的業務單位情形有：總 公司下設的不在經營地設立的分支機構；總公司下設的不在經營地進行工商登記的臨時項目部（沒有非法人營業執照），但在財務上卻獨立核算；其他無建筑資質的企業（或個人）所靠掛組成的工程項目部。上述外來建筑安裝企 業有的存在開具外出經營活動證明同時預繳企業所得稅（預繳比例不等）的 現象。針對以上情況，經營地稅務機關如何進行企業所得稅征管？
答復：《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發[1995] 227號）規定，建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區）以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經營證），其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經營所得由企業項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務機關就地征收所得稅。據此，對于辦理了外出經營證的企業，其企業所得稅應由所在地主管稅務機關征收；對于沒有辦理外出經營證的企業，其企業所得稅由施工地主管稅務機關征收。
持有外出經營證的建筑安裝企業到達施工地后，應向施工地主管稅務機關遞交稅務登記證件（副本）和外出經營證，并陸續提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅 的完稅證明。施工地稅務機關接到上述資料后，經核實無誤予以登記，不再核發稅務登記證．企業持有所在地稅務機關核發的稅務登記證（副本）進行經營活動。企業經營活動結束后，應向施工地稅務機關辦理注銷手續，外出經營證交原填發稅務機關。
依據上述規定，持有外出經營證的建筑安裝企業，應向施工地主管稅務機關陸續提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強對建筑安裝企業所得稅的征收管理．堵塞管理漏洞，對外省建筑企業一律就地定率征收企業所得稅。如河北省冀地稅函[2007] 255號規定，對來冀施工的外省建筑企業，無論其有無外出經營管理證明，一律就地定率征收企業所得稅。具體應稅所得率由縣級地稅機關在5%~15%的范圍確定。
66.請問：壞賬損失如果有足夠證據確認，是否可以獲得全額扣除？如果不能，可以扣除的部分如何計算？
答復：《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成奉、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條規定，《企業所得稅法》第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規定，納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扛除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。
納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：(1)債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款：
(2)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；
(3)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；
(4)債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；
(5)逾期3年以上仍未收回的應收賬款；(6)經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。
《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》規定，企業因應收、預付賬款發生的壞賬損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除。
據此，貴單位實際發生的符合上述條件的壞賬損失可以在稅前扣除。
67．請問：我單位是中央在京企業，企業所得稅在機構所在地國稅機關繳納。但在河北省施工時，被要求按《河北省地方稅務局關于建筑安裝企業納稅地點問題的通知》（冀地稅函[2007] 255號）就地按照合同價款的5%~15%繳納企業所得稅。我公司咨詢后，得知所交稅款在機構所在地不予抵扣。這樣不僅造成我公司重復繳納所得稅，而且稅率極高，對于建筑安裝企業而言根本無法承受，請問河北省這一文件有根據嗎？合理嗎？我公司應如何處理？
答復：按照《中華人民共和國企業所得稅法》規定：居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。責公司在河北的建筑業企業，2007年年底前，應按照《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發[ 1995]1227號）的規定執行；2008年以后，按照新稅法實行法人納稅。
各地出臺的與總局政策相違背的稅收規定，企業可不執行。68.請問：我公司是陜西省建筑業企業，在天津從事建筑安裝工程，合同簽訂地為天津市。我們從西安地稅機關開外m經營活動稅收管理證明時，西安地稅機關要求我們必須交建筑安裝工程承包合同的印花稅，否則不給我們開。但我們在天津市施工隊伍管理站（外地建筑業企業在天津施工建筑營業稅由此機構收繳）備案時，又要我們交建筑安裝工程承包合同的印花稅。稅法中對這部分印花稅沒有明確規
定，造成各地爭稅源，增加了我們企業負擔。請問我們應當在哪里繳納印花稅？
答復：印花稅實行的是?三自?繳納方式，印花稅暫行條例中僅對納稅時間作了規定，并沒有對納稅地點進行明確，這說明印花稅注重的是合同是否貼花，而不強調在哪里貼花。條例規定，合同在簽訂時貼花，強調的不是一個點的概念，而是一個時間段的意思。例如，北京的桌企業上午在上海簽訂了一份應稅合同，下午將此合同帶回北京貼花，這也應理解為?簽訂時貼花?。因此，貴公司在天津簽訂的合同只要貼花了，就已經達到?三自?納稅的目的了，而不再追究其應在行為發生地還是機構所在地貼花。
69．請問：根據《稅務登記管理辦法》的有關規定，納稅人到外縣（市）從事生產經營活動的，應當在外+經營之前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。由于主管稅務的機關分為國、地稅兩個部門，究竟應向哪個稅務機關辦理的問題，經常會讓納稅人在國、地稅之間來回跑。對此，總局能否加以明確？我個人認為，外出經營稅收管理證明的作用主要有兩方面：一是確認企業的身份；二是加強所在地與經營地稅務機關之間的溝通，目的是加強對稅收主要是流轉稅的管理。增值稅實施細則、營業稅實施細則的有關規定中，都有對納稅人外出經營的相關規定，都明確了管轄權的問題，而所得稅則十分明確是在機構所在地征收的。因此，應由哪個部門開具外出經營許可證，應按外出從事的生產經營活動本身應征收的流轉稅決定，如屬于增值稅的，應由國稅部門開具，如屬于營業
稅的，應由地稅部門開具。這樣才能達到開具外出經營證明的目的，有利于加強稅收管理。例如，企業外出從事的是屬于營業稅的業務，應向地稅申請，如企業沒繳納營業稅，當地地稅部門還要負責追繳稅款。請問，以上的理解是否正確？
答復：根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定，從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。
這里提到的納稅人向所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，如果納稅人臨時外出經營涉及繳納的稅種屬于國稅機關征管，應當向所在地主管國稅機關申請開具外出經營活動稅收管理證明；如果納稅人臨時外出經營涉及繳納的稅種屬于地稅機關征管，應當向所在地主管地稅機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。
第四篇：誤餐補的稅務處理-企業所得稅
誤餐補的稅務處理——企業所得稅——高青彥
國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知、國稅發[2000]84號：
第三章 工資薪金支出
第十七條 工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
地區補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。
第十八條 納稅人發生的下列支出，不作為工資薪金支出：
(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
(二)根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；
(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；
(四)各項勞動保護支出；
(五)雇員調動工作的旅費和安家費；
(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；
(七)獨生子女補貼；
(八)納稅人負擔的住房公積金；
(九)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
第十九條 在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：
(一)應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；
(二)已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
第二十條 除另有規定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規定執行。
新企業所得稅法及實施條例：對誤餐費的支出，未見規定。
國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知、國稅函〔2009〕3號：
三、關于職工福利費扣除問題
《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（新法規中對福利費支出中可以發放現金的項目未列示“誤餐補”，但是明確了“食堂經費補貼”的列支）
（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
結論：一般認為，誤餐費以發放現金的形式列支，應計入工資總額；
不發放現金，撥付職工食堂，以職工食堂經費補貼的形式列支，應計入福利費支出。1
第五篇：淺談企業拆遷補償的會計處理和涉稅處理
淺談企業拆遷補償的會計處理和涉稅處理
2010-08-01 08:51:43|
淺談企業拆遷補償的會計處理和涉稅處理摘要：當前，因城市建設規劃、城市改造等原因，為數不少的企業會碰到拆遷，取得拆遷補償。拆遷補償的形式有實物補償和貨幣補償。企業取得的拆遷補償收入如何進行會計處理，是否應該納稅，如何納稅，成為企業會計人員面臨的一道難題。本文旨在根據國家現行財務會計制度和稅收法律法規的規定，探討企業獲得的拆遷補償收入的會計處理和涉稅問題。
關鍵詞：拆遷補償會計處理稅務處理
目前，因當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因，為數不少企業會碰到廠區搬遷、土地使用權收回、廠房拆除等情形，相應會從政府、拆遷公司、開發商等處獲得拆遷補償。拆遷補償往往采用實物補償和貨幣補償兩種形式。有時也許是組合式的。由于補償形式的多樣性、補償期限的不確定性、補償款使用的專項性等特點，使得一些企業會計人員對因企業拆遷而出現的會計事項感到難以入手，涉稅方面更是感到頭疼。那么企業對因拆遷而產生的會計事項應如何進行會計處理？相關稅收法律法規對企業的拆遷補償又有哪些規定呢？下面結合拆遷補償形式分別討論如下：
總的核算原則：依據拆遷補償協議和補償資金使用計劃，如實反映經濟業務的來龍去脈，嚴格執行補償款“?？顚Ｓ谩痹瓌t。
涉稅處理總的原則：依據現行稅收法律法規，處理拆遷補償過程中的涉稅問題，遵循收入支出配比原則，對拆遷補償凈得應納入企業納稅所得，依法納稅。
第一種情形：貨幣補償
這種情形下，企業因拆遷一方面表現為實物資產被拆除，合法擁有的土地被收回，乃至需整體搬遷、異地重建，等等；一方面則是取得貨幣形式的拆遷補償。此時，會計處理一方面是反映拆除資產的實際損失，一方面反映按照拆遷協議收到的貨幣補償以及按照拆遷資金使用計劃用所得貨幣資金購置相關資產、支付拆遷費用等。
案例1：A公司位于B市區，根據B市城市建設規劃，決定拓寬改造A公司前的街道，A公司沿街的廠房及部分用地列入了拆遷范圍。雙方商談，補償形式為貨幣補償，簽訂了拆遷補償協議。便很快付諸實施。假設拆遷補償所得為200萬元。被拆房屋建筑物原值45萬元，累計折舊30萬元。收回的土地使用權攤余價值5萬元。A公司也沒有因拆遷而有新的固定資產購置計劃或技術改造計劃。
（一）會計處理
A公司的會計處理如下：
1、拆除固定資產轉入清理，作：
借：固定資產清理15萬元
累計折舊30萬元
貸：固定資產45萬元
2、收到拆遷補償款，作：
借：銀行存款200萬元
貸：固定資產清理200萬元
3、將拆遷收回土地攤余減值沖減拆遷補償所得，作：
借：固定資產清理5萬元
貸：無形資產5萬元
4、拆遷凈收益轉入營業外收入，作：
借：固定資產清理180萬元
貸：營業外收入180萬元
（二）涉稅問題
根據《國家稅務總局關于土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函
【2008】277號），A公司的上述拆遷補償免征營業稅；根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規定，A公司上述所得同時免征土地增值稅。
對于A公司上述拆遷補償凈所得180萬元，根據《財政部國家稅務總局關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2007】61號），應當計入獲得補償所得的當企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。
但如果本例中A公司因拆遷有購置固定資產計劃或技術改造項目的話，那么仍可在上述凈所得180萬元中列支，剩余部分再計入企業應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。第二種情形：貨幣補償與實物補償相結合的復合補償
這種情形下，企業因拆遷往往會發生實物資產被拆除，合法擁有的土地被收回、整體搬遷、異地重建等情況；而補償形式則是貨幣補償和實物補償相結合的復合補償。此時，實物補償的入賬價值只要遵循非貨幣性交易原則即可。
案例2：續上例，如根據B市城市建設規劃，A公司需整體搬遷。搬遷協議為政府在開發區出讓土地一塊給A公司建設新廠區，另再給予A公司一定的貨幣補償，用于新廠區廠房等建設。
（一）會計處理
A公司可以被拆除的賬面房屋建筑物價值和無形資產-土地使用權價值作為取得的新廠區土地使用權入賬價值。假設老廠區拆除固定資產原值2000萬元，累劫折舊1200萬元，無形資產-土地使用權賬面余額500萬元。貨幣補償2000萬元。則相關賬務處理如下：
1、新廠區土地使用權入賬
借：無形資產-土地使用權（新廠區）1300萬元
累計折舊1200萬元
貸：固定資產2000萬元
無形資產-土地使用權（老廠區）500萬元
2、收到拆遷補償款
借：銀行存款2000萬元
貸：專項應付款-拆遷補償2000萬元
3、發生搬遷費用時，直接計入“專項應付款-拆遷補償”賬戶的借方。
4、新廠區建設所發生的支出，先通過“在建工程”賬戶進行核算，最終竣工決算形成固定資產的，作如下會計分錄：
借：固定資產
貸：在建工程
同時，作：
借：專項應付款-拆遷補償
貸：資本公積
（二）稅務處理
此種拆遷補償情形需注意的是：（1）案例2中拆遷補償款形成的固定資產可以按照現行稅收政策規定計提折舊，并在企業所得稅前扣除；（2）最終專項應付款-拆遷補償賬戶結余數同樣應計入企業應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
第三種情形：實物補償
這種情形下，會計處理遵循非貨幣性交易原則即可。收到的補償實物其入賬價值直接按照被
拆除的實物資產賬面價值確定。
案例3：根據B市城市建設規劃，C公司一處營業用房需拆遷，與拆遷部門簽訂了拆遷補償協議，協議規定拆遷補償形式為實物補償，安置地點為拆遷地段新建營業房。C公司被拆除的營業房賬面原值200萬元，累計折舊85萬元。
（一）會計處理
根據非貨幣性交易準則，C公司拆遷補償得到的營業房入賬價值按換出資產，即被拆除的營業房賬面值作為入賬價值。
原營業房拆除時，作：
借：固定資產清理115萬元
累計折舊85萬元
貸：固定資產200萬元
置換營業房辦妥產權登記手續，入賬時作：
借：固定資產115萬元
貸：固定資產清理115萬元
（二）稅務處理
根據《國家稅務總局關于土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函
【2008】277號），C公司的上述拆遷補償免征營業稅；根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規定，上述所得同時免征土地增值稅。
至于企業所得稅，本案例中C公司不會涉及。置換營業房可以按期計提折舊，并在企業所得稅前扣除。
此外，為防止國家稅收流失，強化對企業拆遷補償所得的監督，防止企業拆遷補償所得無期限確認應稅所得，財稅【2007】61號文還規定，企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的拆遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。
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