第一篇：存貨審計中應關注的幾個問題匯總

存貨審計中應關注的幾個問題

存貨是企業在生產經營過程中，為生產耗用或銷售而儲備的各種具有一定實物形態的流動性資產。其價值在企業資產中占有較大比重，對企業資產的核算和管理具有重要影響。因此防范存貨核算的錯誤和舞弊行為，對于確定企業有關存貨的內部控制度是否健全和有效，確定會計報表上列示的存貨是否確實存在并為企業所有，確定企業實際擁有的存貨是否全部登記入賬，確定存貨的收發計價是否正確，有關的賬務處理是否合理，有關的賬賬、賬證、賬實是否相符；對于揭示有關舞弊，保證會計資料真實、可靠和物資財產的安全完整，防止存貨核算失實、報表失真現象，有效地對付各種財務風險和經營風險等方面，具有特別重要的意義。

存貨與其他類型的資產相比，存貨具有下列三個方面的特點：①流動性強、周轉快；②存在形式經常發生變化，人們可通過盤點和計量確認其數量；③在企業生產經營過程中，某些存貨還會隨著工藝過程的深入而發生有規律的變化。在經濟活動中存貨包括實物流轉程序與價值流轉程序兩方面，實物流轉程序主要涉及采購、驗收、存儲、發貨、生產及發運等環節；價值流轉記錄主要由會計部門對生產過程中的成本進行核算和控制。存貨品種繁多，數量較大，生產環節多，在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。由于存貨有上述的復雜性和表現手法的多樣性，審計范圍幾乎涉及到企業的全部生產經營過程。在有限的審計期間進行該項審計，要想事無巨細地審計清楚，是很難做到的。因此，明確存貨審計的重點環節，有針對性地實施審計，對提高審計工作效率，保證審計質量是十分必要的。下面談談存貨審計中，通常關注的幾大環節：

（一）存貨采購環節。這一環節的會計核算復雜，涉及其他會計賬項多，并且物流和價值流存在一定程度的差異，因此企業會計人員往往通過材料采購的方式，利用往來賬戶作弊，其主要表現在以下三方面：

1、購貨時通過“預付賬款”賬戶掛賬，到貨時不沖銷該賬戶，但實物領用消耗，造成虛掛債權，虛增利潤。對于該現象，應了解企業的生產經營性質、為生產何種產品而預付的賬款、該種產品的生產周期、時效性等，檢查“預付賬款”賬戶時，還應注意付款合同，看付款的理由是否合理，付款的期限及金額是否正常，付款的授權是否符合規定等多方面綜合分析是否存有異常，判定其債權所反映的內容是否真實、合理、合法。如：

××企業財務賬：2001年12月31日，預付賬款—某公司，賬戶余額為30萬元，賬齡1年以內。經函證對方未回函。經檢查采購合同，合同簽定日期為2001年2月,其采購項目為計算機、配套軟件、零部件等，合同規定先期付款80％發貨，尾款20％產品無質量問題后付款。該企業付款記錄為2001年3月付款24萬元，2001年12月付款6萬元，全部貨款付完，預付賬款仍未銷賬。經詢問該項采購實為施工項目的工程定貨，該工程已完工90％，且工期跨年度為：2001年9月1日至2002年1月30日（4個月），該企業已按完工進度確認了收入，并相應地根據工程生產成本結轉了主營業務成本。根據以上資料分析該企業的生產工期具有時效性和物料領用的特殊性，若無該項采購，企業不可能開工，完工進度也不能達到90%，同時根據付款記錄與采購合同付款條例可推斷定貨已運到該企業工程現場并領用消耗，從工程合同的工期可以懷疑預付賬款掛賬的合理性、真實性。經最后取證證實虛掛預付賬款，人為調劑利潤27萬元(30×90％)。

2、通過其他應收款（某某采購備用金）科目掛賬，購貨后不沖銷該賬戶，但實物領用消耗，造成虛掛債權，少列成本。對于該現象，應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、產品的生產周期及時效性、其他應收款掛賬理由及發生額的變動次數、其他應收款的賬齡、其他應收款掛賬采購的物料與生產產品的因果關系等多方面綜合分析是否存在不真實、不合法現象，利用“其他應收款”賬戶從事違法違紀活動。如：某集團財務報表2001年12月31日其他應收款（—張某）余額60萬元，賬齡1—2年。與年初余額20萬元相比明顯增加，占用期拖長，故做為檢查重點。

經了解該廠生產的品種為：鍍鋅板、鍍鋅卷等品種，都需消耗AA型大軋輥、熱板、金屬鋅及酸等；經詢問經辦人員及相關負責人解釋為借備用金采購AA型大軋輥2根以備用、貨未到且票也未到，到生產車間了解軋機上的AA型大軋輥在2001年已換了3次，并且換用的；日軋輥還在倉庫。同時根據生產工藝AA型大軋輥為生產板卷的大型易耗材、使用周期為3個月，同時查明2000年12月31日AA型大軋輥庫存為1根，其他應收款的付款期為1—2年且在2001年未見發生額變動等上述資料的疑點，進一步追查企業最后確認2根AA型大軋輥已耗用（發票已到），由于達不到上級的利潤指標故未轉賬，這樣造成2001年虛增利潤60×2／3=40萬元；虛掛債權而未列存貨。

3、貨款付出時，通過“材料采購”科目掛賬，待材料、結算憑證已到，會計人員不做賬，但實物已被領用消耗，造成少列成本，虛增利潤。對于這類舞弊現象，應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的生產周期及時效性、采購的物料品種與產品的關系、材料采購掛賬的理由及賬齡等多方面綜合分析是否存有不真實、不合理現象。如：

某××機械廠財務報表列示2001年12月31日，“材料采購”賬戶余額110萬元，經分析歸類，其中包括1999年采購的未到貨在途料為50萬元，其中：A料30萬元，B料20萬元；2000年采購的未到貨在途料為60萬元，其中：A料30元，B料30元。經了解該廠A料的消耗周期為10個月，B料的消耗周期為13個月；A料用于生產AA型機器，B料用于生產AB型機器，且這兩種機型2001年度暢銷，預計2002年仍會暢銷；兩種機型2001年的產量比2000年大增，曾出現A、B兩種材料供不應求的現象。根據上述資料及疑問，要求企業作出合理解釋，最后企業供認A料已用50萬元、B料已用30萬元，2001年少列成本80萬元。

（二）生產材料領用及費用歸集過程中，隨意調整費用、成本確認標準，其主要表現在以下幾個方面：

1、耗用材料的成本核算不正確，利用共同材料等費用的分攤，人為調節成本，達到調劑利潤的目的。如領用材料的用途隨意，歸集材料費用后，在暢銷、銷量一般及滯銷產品之間存在人為分配現象，并通過遞延結轉成本的方式，調劑利潤。對這類現象，應收集以下資料：①企業生產產品的原料構成及配比消耗情況的定額，②企業同類品種前幾期的材料消耗對比情況，③企業前幾期及近期固定資產投資、技術改造等對生產產品單耗的影響，④企業的暢銷、銷量一般及滯銷情況的資料，利用金屬平衡圖的原理抽樣測試暢銷、銷量一般及滯銷產品的材料消耗，⑤行業內同種產品的消耗定額等資料。利用這些資料相互聯系印證分析，以檢查材料分配標準是否合理，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更，并注意領料單是否經過授權批準等。對于異常情況要求企業提供有說服力的證據證明其材料領用、歸集及材料單耗費用的合理性與真實性，若不能提供，則應提出保留意見或測算其對當年凈利潤的影響額。

2、人工費用的成本計算不正確。人工費用歸集后，在暢銷、銷量一般及滯銷的產品及生產車間之間人為分配，通過遞延結轉成本調劑利潤。對于這類現象，應收集以下資料：①企業產品的工時定額或經驗耗費數據，②生產統計報表，③生產車間的工時統計記錄，④開工記錄日志或臺班記錄，⑤車間核算員的核算資料，⑥人力資源部關于人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等。將上述資料相互印證、分析復核，以檢查直接人工成本的計算是否正確、分配是否合理適當，以判斷是否存有人為調劑成本情況。另外，審查其他費用的歸集與分配，與上述方法大體相同。

3、輔助材料已領用消耗，而費用未相應結轉。對于這類情況，應加強實物盤點，具體分析盤虧及盤盈的原因，并根據當年的產值及產量統計報表與生產產品的正常材料消耗定額、正常的經驗消耗數據進行比較分析；根據機器設備的全年或某時段的工作記錄推算其生產產品需耗用材料的數據，與企業的統計數據及財務數據進行比較分析，以確定是否存有已耗料而成本未列情況。

4、財務人員人為調劑不同產品的單位成本，在暢銷產品和銷量一般產品之間，任意調整生產成本（在產品）。對于這類情況，應關注賬上生產成本的借方紅字或貸方的非結轉到產成品的項目、生產成本（在產品）在工序之間與產量（產值）記錄是否配比，分析是否故意提高在產品的成本，達到調劑利潤的目的。如××制造廠2001年9月生產成本（A）借方-25萬元，檢查其憑證，摘要記錄：調整成本差錯，借：生產成本—A-250000 貸：生產成本—B –250000。經了解市場A產品暢銷，B產品銷量一般。于是要求企業提供其成本構成明細及物耗品種等詳細資料，分析其資料，發現提供的材料物資實為A產品消耗；同時盤點A產品與B產品的消耗物資，并與企業提供的調賬明細資料核對，發現企業在暢銷產品與銷量一般的產品之間調劑成本。

（三）產品銷售及存貨發出環節。產品成本計算和存貨發出計價有多種可選擇方法，因此造成結轉成本不實和材料發出計價不實的現象很多，在審計時主要從以下幾方面入手：

1、對已銷產品不做成本結轉，即只記收入不記成本，人為減少結轉產成品明細賬的貸方數量，從而達到少轉成本、調劑利潤的目的。這種情況多見于月末集中結轉成本的場合，到下期作產成品的盤虧處理。因此，審查收入與成本的配比不僅要重視金額配比，而且要關注成本結轉數量是否配比；同時注意對庫存進行盤點，收集相關的銷售、生產、出入庫等相關的原始資料，與統計報表相互印證、分析以判明是否真實、合法。如某鹽業公司2001年主營業務收入96萬元、主營業務成本72萬元。分析毛利率為25％，與行業毛利率23%基本一致。但經查該廠銷售精鹽數量為噸，而企業結轉成本的數量為噸，少轉成本數量90噸，從而調劑利潤萬元。

2、違反成本結轉一致性的原則，人為改變原材料發出計價方法，虛增或虛減材料發出價值和期末結存價值，造成材料賬實不符、成本不實，以達到調劑利潤的目的。對于這類現象，首先要檢查材料發出計價方法是否適合企業的具體情況，計價方法是否在確定之后相對穩定，有無隨意變動，若變動有無辦理有關手續并報財稅部門備案；其次要檢查材料發出價值計算是否正確，如使用先進先出法、后進先出法，材料進出順序的排列是否與材料采購業務發生的先后順序相吻合，采用其他方法，其計算是否正確；再次檢查其賬務處理是否正確，有無不當之處。

第二篇：基金會審計實務中應關注的問題

北京注冊會計師協會專家委員會專家提示第3號--基金會審計實務中應關注的問題

2012年7月，民政部印發了《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》(民發[2012]124號)；2012年11月，中注協印發了《基金會財務報表審計指引》，并于2013年1月1日起施行。北京注冊會計師協會民間非營利組織審計專家委員會為幫助會計師事務所和相關業務人員執行民間非營利組織審計業務，提出如下建議。

本提示僅供各事務所及相關業務人員在執行財務報表審計業務時參考，不能替代相關法律法規、注冊會計師執業準則以及注冊會計師個人的職業判斷。提示中所涉及的專業事項，事務所在執業中應結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業判斷確定，不應照搬照抄。

民間非營利組織審計專家委員會針對2012基金會財務報表審計實務，做如下提示供參考。

一、加強風險意識

2011年12月26日，財政部、民政部聯合發布了《關于進一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》。通知強化了基金會注冊會計師審計制度，為注冊會計師拓展了新的業務領域。但隨著社會公眾對公益事業關注度的不斷提高，對基金會信息公開透明的呼聲日漸高漲，也加大了對注冊會計師行業的關注力度。

注冊會計師開展基金會財務報表審計等業務，是進一步提升注冊會計師公信力和發揮專業優勢參與社會管理創新的有益契機。事務所要把握機遇，以高度負責的工作態度、嚴謹嫻熟的專業技術，通過高質量的專業服務，樹立行業形象。

目前，部分基金會存在財務管理不規范等情況，基金會難以建立有效的內部控制來保證財務信息的準確和完整，對會計師事務所的審計工作造成很大的影響。而基金會公開的信息大多為財務信息或與財務信息相關的有關信息，因此，會計師事務所和注冊會計師要高度重視，保持應有的職業懷疑態度充分估計審計風險，以高質量的審計服務，促進基金會財務信息披露的規范和完善。

二、制定有針對性的審計程序并認真執行

首先，制定有針對性的審計程序。根據《基金會財務報表審計指引》的要求，結合《中國注冊會計師執業準則》、《財務報表審計工作底稿指南》，并參考北京注協編輯出版的《民間非營利組織審計實務操作指南》，在認真研究基金會相關法律法規、業務運作模式和運營特點的基礎上，識別和評估基金會財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃。

其次，統一底稿模板。設計相應的基金會財務報表審計和專項信息審核工作底稿，統一底稿要求。工作底稿應當內容完整、格式規范、標示統一、記錄清晰。

第三，加強培訓，配備合格人員。配備熟悉基金會運作特點的審計人員，并加強專業培訓，使審計人員具備相應的專業勝任能力、保持高度的職業敏感性，確保審計工作質量。

三、具體關注事項

1.限定性捐贈收入的確認是否合規

基金會通常有較大比重的限定性捐贈收入，但基金會在日常管理中往往過分強調捐贈人的意愿和要求，而忽視了這些要求是否符合國家法規和基金會章程的有關規定，造成部分基金會在限定性捐贈協議中附加了對捐贈人給予一定利益回報等不符合公益性捐贈規定的條款。

審計時，注冊會計師應通過對基金會捐贈協議具體條款的審核，檢查捐贈事項是否符合公益性捐贈的界定。對于符合公益性界定的捐贈，應檢查基金會是否按照捐贈協議約定使用受贈財產，若改變用途，是否征得捐贈人同意且仍用于公益性事業。對于附加對捐贈人構成利益回報條件的贈與和不符合公益性目的的贈與，不應確認為公益捐贈，不得開具捐贈票據。

同時，由于部分基金會不能正確區分限定性捐贈收入和受托代理資產，將受托代理資產記為捐贈收入，造成虛增捐贈收入和支出。因此，注冊會計師審計時應加強對此類事項的關注。

2.接受捐贈的非現金資產交接手續是否齊全、價值是否公允

基金會接受的非現金資產捐贈，有的一年可達幾億、甚至幾十億，對于這部分捐贈建議重點關注兩方面問題：一是交接手續，二是資產價值。

基金會接受的非現金資產捐贈，存在由捐贈方直接交付受助人的情況。根據《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》，受贈財產未經基金會驗收確認，由捐贈人直接轉移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會的捐贈收入，不得開具捐贈票據。因此，注冊會計師應關注基金會對這類非現金資產捐贈是否履行了必要的驗收或交接程序，是否對其種類、數量、質量和所有權狀況等進行檢查等情況。

對于非現金捐贈資產的價值，很多基金會在接受捐贈過程中，并未對所接受的非現金資產價值是否公允進行驗證和判斷，有的僅憑捐贈方提供的說明就將大額的非現金資產入賬，造成捐贈收入及資產價值的確認依據不足。

根據《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》，基金會接受非現金捐贈，應當按照以下方法確定入賬價值：

(1)捐贈人提供了發票、報關單等憑據的，應當以相關憑據作為確認入賬價值的依據；捐贈方不能提供憑據的，應當以其他確認捐贈財產的證明，作為確認入賬價值的依據；

(2)捐贈人提供的憑據或其他能夠確認受贈資產價值的證明上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大的，應當以其公允價值作為入賬價值。

捐贈人捐贈固定資產、股權、無形資產、文物文化資產，應當以具有合法資質的第三方機構的評估作為確認入賬價值的依據。無法評估或經評估無法確認價格的，基金會不得計入捐贈收入，不得開具捐贈票據，應當另外造冊登記。

3.公益項目執行方和受益人的選擇是否履行相應的選擇程序

《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》要求，基金會選定公益項目執行方、受益人，應當遵循公開、公正、公平和誠實信用的原則，保護社會公共利益和與項目有關的當事人的合法權益。

公益項目執行方的確定需要對項目執行方的信譽、項目執行能力、經濟實力、財務管理水平等進行考察和評價。執行方選定后，應由基金會與執行方簽訂委托協議書，對項目運作方式、資金的使用范圍、財務管理要求等予以明確。

實際工作中，存在基金會并未履行必要的程序，甚至存在由捐贈人(或資金募集者)單方指定的情況。審計時，注冊會計師應對基金會的項目執行人是否履行了選擇程序、是否簽訂了委托協議、項目資金是否在規定的范圍內使用，是否存在侵占公益款項或將公益資源挪作他用的情況、是否存在以公益的名義行經營之道、是否存在利益輸送等情況予以重點關注。

對于公益項目受益人，注冊會計師應對受益人的選擇是否履行了必要的程序，是否存在使特定自然人、法人或者其他組織受益等情況予以重點關注。

4.物資的采購和購買服務手續是否齊全

《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》要求，為保證基金會自身和社會公眾的合法權益，基金會在購買物資或服務時應履行必要的比價或招標程序，以確保購買價格的公允。

審計時，注冊會計師應對基金會購買物資或服務時是否履行必要的比價或招標程序、對購買物資或服務的價格是否公允進行檢查、是否存在利益輸送行為等情況予以重點關注。

5.資金撥付和物資發放程序是否合規

《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》要求，基金會要嚴格資金撥付和物資發放程序，對資金撥付應做到按進度付款，有必要的措施確保款物撥付或發放到受助人或用于公益活動。

審計時，注冊會計師應關注基金會是否建立嚴格的資金撥付管理，是否做到按項目進度使用和撥付資金，是否將項目資金直接撥付受益人或為公益項目提供服務、出售商品的單位或組織，是否存在項目資金滯留在項目執行方的情況，是否存在違反國家有關現金和銀行結算的管理規定出現大額支付現金、超范圍支付現金、公款私存等情況。必要時，應抽取受益人進行回訪和確認，以確保款物撥付或發放到受助人或用于公益活動。

6.資金增值的管理和運作

基金會應依據《基金會管理條例》和民政部《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》的規定，應遵循合法、安全、有效的原則開展增值活動，經理事會批準或授權后，規范運作，正確核算和披露相關信息。

審計時，注冊會計師應關注被審計基金會開展的增值活動是否符合《基金會管理條例》和國家其他有關法規的規定，是否遵守與捐贈人和受助人的約定，是否經理事會批準或授權，是否取得相應的投資收益，取得的投資收益是否按規定納稅，如果進行委托投資，是否委托銀行或其他金融機構進行等情況。

四、大力宣傳和推廣重大公益項目專項審計

《關于進一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》中要求“符合條件的重大公益項目應進行專項審計”，但就如何開展專項審計、審計的內容和重點、審計報告、審計費用等問題均未明確，現實中基金會對于是否進行重大公益項目的專項審計尚處于觀望之中。

重大公益項目專項審計是對項目的全過程審計，包括項目立項情況、執行情況、后續監督和評估情況，既要關注項目收支是否真實合法，也要對項目的內部控制進行評價。通過重大公益項目專項審計的開展，了解項目運作過程中是否存在問題，為財務報表審計打下良好的基礎。因此，注冊會計師在執業過程中要加大對專項審計的宣傳，促進基金會管理層對專項審計作用和目的的認識，促進專項審計工作的盡快開展。

第三篇：企業所得稅審計應關注的問題

企業所得稅審計應關注的問題

一、貨幣資金

1、現金

現金盤點表，出納簽字，單位蓋章

重點關注庫存現金的余額是否過大，如賬面反映的庫存現金很大，可能存在稅收風險為：

（1）已經購入的商品或已發生的費用未取得發票，在現金上反映；

（2）股東抽逃資金，工商年檢時會受到處罰；

（3）股東借款，稅務機關檢查時會關注是否為經營借款，是否有借款合同，是否收利息，存在調增利息收入的風險。

2、銀行存款

索取銀行對賬單、銀行余額調節表 關注銀行未達賬項具體內容

（1）銀行已收企業未收的項目是否應計入當年的收入。如下一年結轉收入，看一下與銷售合同是否一致。

（2）企業已收銀行未收的項目是否記錄正確，查看審計日是否已收到。（3）銀行已付企業未付的項目是否為成本費用，是否應計入當期成本費用。

（4）企業已付銀行未付的項目未達賬項時間，是否時間過長？

3、其他貨幣資金

檢查內容，是否有對賬單，有無未達賬項

4、抽憑

抽憑時首先關注大額的收支項目，其次按摘要內容來抽查，如往來款、收入、成本、費用等分別抽查，重點審計記賬憑證與后附的原始憑證金額是否一致，原始發票、單據是否合法、合規，會計科目使用是否正確。

二、應收票據

對期末余額較大的應收票據應進行盤點，或查看審計日是否已貼現，抽憑時看原始憑證是否齊全，如票據復印件、發票記賬聯等。

三、應收賬款

1、是否有三年以上的應收賬款，是否能收回，可否索取相關證據確認壞賬損失。

2、是否有應收賬款貸方余額的明細項目，金額大小，關注銷售合同以及貨物是否已發出，是否應確認當期收入。

3、是否有預收賬款同時掛賬的情況，余額是否為貸方？

4、是否有應收賬款與應付賬款相互對沖的情況，如存在借：應收賬款貸：應付賬款同時也有借：應付賬款 貸：應收賬款的情況，應查明原因，是否存在以物易物的情況。

5、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細科目記錄是否正確。付款方與發票購貨方是否一致。

四、其他應收款

1、是否有1年以上其他應收款，業務內容，是否有股東及關聯方借款，如有，存在所得稅風險為調增應收取的利息。

2、掛賬的其他應收款是否有未取得發票的支出的情況。

3、有無貸方余額的項目，業務內容

4、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細科目記錄是否正確，原始憑證是否齊全。

五、存貨

1、存貨盤點表要求盤點人簽字，單位蓋章。

2、做存貨發出計價測試，檢查成本結轉是 否正確。結合主營業務收入的發票開具來核對數量是否準確。

3、購入存貨是否均已取得發票，發票是否合規，期末存貨暫估發票是否已到，如未到，對已結轉的成本調增應納稅所得額。

4、對存貨期末余額較大的，應關注是否真實，有無已發出的存貨未計收入的情況。

5、存貨減少累計是否與成本結轉一致？如有差異，應查明原因及對應的科目，是否有在建工程領用原材料以及存貨用于集體福利等非應稅項目的情況？是否已做進項轉出？

6、工業企業成本的審計包括：原材料發出計價測試，生產成本科目核算內容，原始憑證是否合規，審核生產成本結轉計算單計算是否準確，單位成本各月是否均勻，有無單位成本異常的情況，查找原因是什么，是否人為操作，產成品發出計價測試，與銷售數量是否一致。

7、抽憑時注意檢查發票是否合規，數量與入庫單是否一致，收款單位與發票開具單位是否一致。

六、待攤費用

1、發票是否合規，攤銷期限、攤銷金額是否正確。

七、長期投資

1、索取被投資單位驗資報告。

2、投資收益是否及時入賬。

3、投資合同、文件與驗資報告是否一致。

4、投資收回賬務處理是否準確。

5、有無長期無收益的投資。

八、固定資產及累計折舊

1、索取固定資產盤點表，并對固定資產進行抽盤，索取被審單位的房產證、土地證，車輛行駛證復印件。

2、固定資產購入取得的發票是否合規合法。

3、固定資產計價是否準確，如車輛購置附加費應計入固定資產原值，購建固定資產所發生的利息應資本化計入固定資產原值。

4、固定資產計提折舊的年限是否準確，是否預留殘值率，折舊計提是否正確，固定資產折舊政策是否與上年一致。

5、固定資產減少原因，固定資產損失是否符合稅前扣除的條件，原始憑證的合理、合 法性。固定資產處置收入是否繳納了增值稅。

6、對房屋、建筑物新增加的項目需索取工程決算單，未完工的項目，索取建筑施工合同。

7、有無福利設施計提的折舊未計入福利費項目的情況。

九、無形資產

1、本年新增加的無形資產原始憑證是否合規合法，攤銷年限是否準確，攤銷金額是否正確，如賬面無余額，需追朔到以前查找原始金額。

2、本年減少的原因及賬務處理是否正確，原始憑證的合理合規性。

十、長期待攤費用

1、本年增加的長期待攤費用原始憑證的合理合法性，攤銷期限及金額是否準確。

按照會計制度規定，使用一段時間后的建筑物裝修費用支出，屬于固定資產的后續支出。該項后續支出裝飾費用后續支出，是屬于與企業取得應稅收入相關的成 本費用，可以按規定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計入資產折舊扣除，還是單獨攤銷，或是一次性作為費用扣除，需要分別不同情況進行處理。

首先，應按會計制度規定處理。建筑物裝修支出實際就是固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。根據《企業會計準則第四號——固定資產》第六條和《企業會計準則第四號——固定資產》應用指南的規定，固定資產的后續支出，如果與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足上述規定的后續支出，應當在發生時計入當期損益。

從上述規定可知，不動產的裝修費用，如果符合資本化處理，則計入固定資產價值中或租入固定資產的長期待攤費 用中，通過折舊或攤銷形式稅前扣除。如果符合費用化支出條件，則計入當期損益，一次性稅前扣除。如營業場所的裝修費用，由于裝修后將會給企業帶來經濟利益的明顯流入，應資本化處理。原來裝修拆除部分，應扣除其賬面價值；而辦公室改善辦公條件的裝修費用，一般屬于修理費用計入當期管理費用稅前扣除。

其次，對照稅法長期待攤費用處理。上述會計處理，一定程度上存在會計人員的主觀判斷問題。而在稅收處理上，顯然不能完全按照會計規定處理，一方面要考慮會計制度的規定，另一方面更要考慮盡量使主觀判斷降到最低，以免產生納稅方面的爭議。在企業所得稅處理上，對于房產裝修費用后續支出，分為不動產的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所謂改建支出是指改變不動產的結構和延長使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達到一定標準的修理支出；除上述兩項支出外，則屬于一般修理支出，可以在發生當期作為費用一次性扣除。

先看看不動產改建支出的稅前扣除處理。《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，《企業所得稅法實施條例》第六十八條規定：“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出”。該條同時規定，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產固定資產的改建支出，指不動產不屬于足額提取折舊的和租入的，其發生的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。不延長使用年限 的，按照實施條例第五十八條規定，其支出要計入資產的計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。

因此，如果企業發生的裝修費用，即使按照會計上應作為費用化處理，計入當期的管理費用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應分期攤銷稅前扣除，不按會計規定處理。

再看看不動產大修理支出處理。《企業所得稅法實施條例》第六十八條規定，固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

（二）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產大修理所規定的支出，按照固定資產尚可使用年限確定攤銷期限。根據上述規定，企業會計上計入管理費用的裝修支出，如果同時符合上述兩個條件，同樣要資本化處理。

除上述不動產后續支出需要資本化處理之外，其他裝修費用支出作為一般性修理支出，則可以在發生當期作稅前扣 除。

十一、短期借款

1、索取借款合同

2、測算應支付的利息與實際支付的利息是否一致。

3、借款用途的審核，借款性質是流動資金借款還是固定資產投資借款，支付利息計入的會計科目是否正確。

4、結合財務費用利息支出審核利息支出的準確性。

十二、應付票據

1、與銀行存款-保證金戶進行核對，是否真實、準確。

2、抽憑審核原始憑證的完整性、準確性。

十三、應付賬款

1、審核有無三年以上應付賬款，原因，對不需支付的應付賬款應調增應納稅所得額。

2、有無存貨暫估入價的情況，審計日是否已收到發票，如未收到，則應調增應納稅所得額。

3、抽憑時對借方發生額應關注收款方與發 11 票開具方是否一致，貸方發生額對應的科目為存貨時，原始憑證的合法性、合規性。

十四、預收賬款

1、當預收賬款年末余額較大時，應索取銷售合同，核實是否已經銷售，商品是否應經發出，是否符合收入確認的條件。預收賬款金額較大時，審計風險也較大。

2、尤其對超過一年以上的預收賬款應重點關注銷售合同。

3、對大型機械設備、建筑安裝行業的預收賬款應關注其工程完工進度，是否按完工進度確認了收入。

4、對房地產行業的預收賬款，審核是否工程已經完工，是否應結轉收入；對未完工項目的預收賬款，是否繳納了營業稅及附加。索取企業完工項目的明細表，核對收入結轉的準確性、完整性。

5、抽憑審核重點為結轉收入的依據是否充分，原始憑證是否齊全，如發票，出庫單；收款時審核付款單位與明細賬記錄的單位是否一致，原始憑證與記賬憑證 金額是否一致。

6、預收賬款與應收賬款是否有同時掛賬的情況，合并后期末余額的方向。

十五、應付工資

1、貸方發生額與對應的科目進行核對是否一致。原始憑證與記賬憑證是否相符。

2、期末未支付的工資應調增應納稅所得額。

3、工資列支的人員是否均與企業簽訂了勞動合同。

4、索取企業勞動合同及工資管理制度，以核實企業工資的真實性、合法性。

5、計算企業工資總額，為測算福利費、職工教育經費提供準確的依據。

十六、應付福利費

1、審核福利費是否單獨在應付福利費科目核算，借方發生額核算支付的福利費，抽憑時關注原始憑證的合理合規性，發票內容是否在所得稅可扣除的范圍以內。

2、貸方發生額對應的對方科目內容、金額，核對是否相符。

十七、應交稅費

1、索取企業納稅申報表，審核收入、應交稅金與賬簿記錄是否相符。

2、稅金測算，審核稅金計提是否正確。應交稅金貸方與主營業務稅金及附加的對應關系是否相符。

3、抽憑審核應關注原始憑證與記賬憑證是否相符。

4、企業所得稅上年審計報告，是否有上年納稅評估補稅的情況。

十八、其他應付款

1、有無3年以上應付賬款，原因，對不需支付的其他應付款應調增應納稅所得額。

2、有無將預收貨款掛賬計入其他應付款的情況，如有此類情況，應索取銷售合同，核實是否應確認收入。

3、借入的款項有無借款合同，結合財務費用，審核是否有支付的非金融機構利息，原始憑據是否合規。

4、其他應付款明細下有無借方余額，款項性質，是否為股東及關聯方借款。

5、對收取的專項應付款是否已支付，支付憑證是否合法合規，是否在文件規定的支出范圍內，如未支付，賬齡是否超過5年。

6、有無預提費用在此科目核算的情況，是否已取得發票。

十九、預提費用

1、審核預提費用在審計日是否已支付以及是否已取得合法發票，計提的費用是否為當年費用，如運費需與銷售數量、購銷合同的數量進行核對。

2、審核原始憑證的合理合法性。

二十、實收資本

1、索取驗資報告、營業執照，審核賬面實收資本與注冊資本是否一致，如注冊資本未全部到位，審核是否超過2年，審核有無銀行借款，注冊資本未到位的金額而發生的利息支出調增應納稅所得額。

二十一、資本公積

審核本年新增加的資本公積的內容，是否應納所得稅。二

十二、利潤分配

1、本年利潤分配變動與本年凈利潤的關系，有無以前收入直接計入利潤分配貸方的情況，上年所得稅是否已經調增。

二十三、主營業務收入、成本

1、按月計算收入成本率，如品種較多，可按品種分別計算收入成本率，對于收入成本率較高的月份應重點審核成本結轉是否準確，抽查主營業務收入憑證，核實銷售數量，與結轉成本的憑證進行核對，檢查成本結轉的數量與銷售數量是否一致，同時結合存貨發出的計價方的審核，確認成本結轉的準確性。

2、結合存貨的審計，看有無存貨暫估價入庫尚未取得發票的情況，核實存貨暫估價是否需調增應納稅所得額。

3、結合預收賬款，應收賬款貸方余額的審計，審核有無當年應確認的收入未及時結轉收入的情況。

4、收入與納稅申報表是否一致。二

十四、主營業務稅金及附加 與應繳稅金貸方核對，是否一致。二

十五、營業費用

1、廣告費、宣傳費的測算，發票是否合規，有無調增情況。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應發票；

③通過一定的媒體傳播。

列支金額在收入總額的15%以內，超過部分可以結轉以后的5年內扣除。

2、運費，審核其發票的合法合規性及發生運輸費用的數量與本年銷售、購入的商品數量、購銷合同是否有出入，發票是否跨期，發生的費用是否為當期的費用。

3、抽憑應關注的重點為發票是否合理合規，是否跨期。二

十六、管理費用

1、工資 ：索取工資管理制度，勞動合同，抽查憑證注意有無工資表，手續是否齊全。計算全年準確工資總額數。臨時用工支出屬于勞務費，須附勞務費發票。企業發生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規定，《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⑴企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

⑵企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

⑶企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

⑷企業對實際發放的工資薪金，已依法 履行了代扣代繳個人所得稅義務

⑸有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質的企業，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

2、福利費：福利費測算，有無超支，原始憑證是否合規，是否符合福利費列支范圍，對直接發放的現金直接調整到工資科目，審核是否代扣了個人所得稅。職工福利費的列支范圍：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（3)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

3、業務招待費：業務招待費測算，按實際發生額的60%與業務總收入的0.5%進行比較，取兩者較小者為稅前扣除的金額，計算出納稅調增金額。稅收籌劃點為收入的0.833% 問：對于企業籌建期間發生的業務招待費支出可否稅前列支，政策有何規定？

答：根據《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件規定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關 20 長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

企業籌建期間的開辦費中如包括業務招待費應按照稅法規定執行，即此項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。

4、職工教育經費：測算是否超過稅法規定的金額（工資總額2.5%以內），抽憑檢查原始憑證是否合規合法，是否有不屬于職工教育經費列支范圍的支出。（學歷教育費用，旅游費用等）

職工教育經費超支部分可以結轉以后扣除

5、工會經費：工資總額2%以內，結合其他應付款-工會經費審核有無余額，審計日是否已全部支付。

6、養老保險費：工資總額的20%以內

7、醫療保險費：工資總額的6.5%以內

8、失業保險費：抽查原始憑證工資總額的2%以內

9、住房公積金：工資總額的12%以內

10、辦公費：審核發票是否跨期，有無明細項目，是否有應計入固定資產的計入辦公費的情況，發票戶名、內容、時間等是否齊全。全年辦公費支出金額的合理性進行分析，有無與業務收入嚴重不配比的情況。

會議費：發票的合規合法性，會議費支出應附：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

11、折舊費：與累計折舊的貸方核對，有無應計入福利費的折舊（職工食堂、幼兒園，醫務室，宿舍等資產所計提的折舊）

12、稅金：是否有繳款書，特別關注車船稅，房產稅的繳款書的戶名是否為單位名稱。

13、勞保費：發票的合理合規性，合理的勞動保護支出，一般是指確因特殊工作環境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。

合理的部分可以在計算企業所得稅時扣除，不合理的部分不允許在計算企業所得稅時扣除。

實際工作中應注意以下幾點：

（1）、勞動保護支出應屬于非現金支出，堅持憑據報銷。《勞動防護用品監督管理規定》（國家安全生產監督管理總局令第1號）第十五條指出，“生產經營單位不得以貨幣或者其他物品替代應當按規定配備的勞動防護用品”。

因此，對于發放的現金性質的勞保支出，應界定為工資薪金支出。

（2）、勞動保護支出不是生活福利待遇。《勞動防護用品監督管理規定》（國家安全生產監督管理總局令第1號）第三條指出，“勞動防護用品，是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業危害所配備的防護裝備”。

因此，發放給職工個人勞動防護用品是保護勞動者安全健康的一種預防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規定以外的帶有普遍福利性質的勞動保 護支出，應界定為福利費支出，按照相關的標準申報扣除。

14、取暖費：發票的合理合規性審核，是否分攤。

15、汽油費：與固定資產明細賬核對，有無車輛，索取車輛行駛證復印件，審核全年本項支出金額合理范圍的分析，與業務收入是否配比。有無直接支付給職工的汽油費補貼。是否有直接支付交通補貼的情況。如果有30%列入工資總額。

16、電話費：

通訊費補貼的稅前扣除： 答：在個人所得稅方面，國家稅務總局《關于2009稅收自查有關政策間題的函》（企便函［2009」33號）規定，根據國家稅務總局《關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發【1999」58號）第二條規定，企業向職工發放的通信補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公 務費用扣除標準，按通信補貼全額的20%作為個人收人扣繳個人所得稅。

在企業所得稅方面，目前未有明確的規定，建議企業可參照交通補貼的處理方式，計人職工福利費。

17、修理費：發票合理合規性，固定資產是否有車輛，如沒車，租車合同及發票，全年支出合理性分析。

18、車輛保險費：發票戶名是否為本單位，支付的費用是否為本單位賬面記載車輛的費用。租車的保險費不能稅前扣除。

19、水電費：抽查發票的合理合規性。20、差旅費：差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數、事由、天數、費用標準等。

21、補充養老、補充醫療：分別為工資總額的5%以內，但必須是為全體職工繳納的，給部分職工繳納的，不能稅前扣除。

22、房租：索取租賃合同，核對列支的房租與合同是否相符，發票是否合規。

23、審計費：上年審計費金額及審計報告 25 復印件，出具報告的事務所名稱。作為本年審計收費的參考。

24、其他：發票的合理合規性審核，支出的費用是否與經營活動有關。

25、服裝費

近日，國家稅務總局發布《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”），對企業員工服飾費用支出扣除問題予以明確，即企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

對于企業員工的服飾費用，如果屬于勞保用品的，準予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費用，如一些服務性行業的職業裝，在34號公告下發之前，通常認同為福利費用支出，在限額比例內扣除。34號公告下發后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經營管理費用在稅前扣除，但要符合如下條件：

一、要符合合理性原則，必須是符合企業的工作性質和特點。對工作中不需要的服裝相關費用不能扣除，如某金融企業發放給員工工作時穿的西服、領帶、羽絨背心等費用可以扣除，如果發放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。

二、要符合統一制作的要求。這里的統一制作并不要求企業購買材料自己制作，統一訂制也符合要求。統一的標準應該是同類型人員標準統一，服裝形式統一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統一制作，而是發放現金給員工自己購買，應計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。

三、員工在工作時應統一著裝。對員工工作時沒有必要統一著裝，僅是為提高福利待遇而發放的服飾，不能直接在稅前扣除。

26、企業為員工負擔的個人所得稅能否稅前扣除？

答：企業為員工負擔的個人所得稅不能在企業所得稅前扣除，國家稅務總局《關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收人計征個人所得稅問題的批復》國稅函?2005?715號）規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在企業所得稅前扣除。有的企業把為員工負擔的個人所得稅計人工資，在申報企業所得稅時應作為調增事項處理。

27、由旅行社開具的發票是否可以稅前列支

【問題】企業員工出國考察，由旅行社代為安排相關住宿等，由旅行社開具相關發票，可以憑該發票稅前列支嗎？

【解答】根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予 在計算應納稅所得額時扣除。

企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”

納稅人發生出國考察支出，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應包括：考察人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

28、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出，能否直接稅前扣除？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供 養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。

29、資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

30、新產品、新技術、新工藝研究開發費用

企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，包括：

(1)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

(2)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(3)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

(4)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

(5)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(6)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

31(7)勘探開發技術的現場試驗費。

(8)研發成果的論證、評審、驗收費用。所得稅按上述支出發生額的50%加計扣除。二

十七、財務費用

1、索取借款合同，結合短期借款、長期借款做利息測算。

2、抽憑時審核利息支出的原始憑證是否合理，有無支付給個人及單位的借款利息，支付憑證是否合規，有無調增的情況。

3、審核借款用途，有無需資本化的利息支出。

4、利息收入是否全部入賬，銀行存款有無利息收入的未達賬項。調增

5、企業有外幣的，年末應按12月31日的匯率計算匯兌損益。二

十八、營業外支出

1、有無行政性罰款：調增

2、固定資產處置損失：是否有處置收入，手續是否齊全。

3、捐贈是否為捐贈專用票據及金額小于會計利潤12%以內。

二

十九、所得稅

1、索取第四季度企業所得稅申報表

2、結合應繳稅金-所得稅貸方發生額，與所得稅發生額是否一致。與申報表進行核對。

三

十、原始發票審核要點

1、是否有稅務局監制的稅務監制章

2、發票開具時間是否跨期

3、發票開具的戶名是否為企業全稱

4、發票開具內容是否齊全：發票的基本內容包括:發票的名稱、發票代碼和號碼、聯次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。

5、按照發票管理辦法及其實施細則的相關規定，單位和個人在開具發票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位發票專用章。

6、發票開具內容是否合法，如銷售發票開具廣告費，服務業發票開具商品名稱等不符合發票使用范圍的，均為不合規發票。判斷發票是否超范圍開具。

7、需提供明細表的必須附有明細表，如辦公用品、勞保用品等須附明細表。

8、普通收款收據、解放軍通用票據及市場交易服務費發票不允許稅前列支。

第四篇：存貨審計

先要搞懂每個客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進來原材料 領料

生產，這個時候已經有了材料成本 每個月人工成本 每個月制造費用

完工，入庫，有成品數量 銷售出去

存貨audit的幾個步驟

1，原材料期初數怎么審計？答案：和期末數一樣

2，原材料采購怎么審計？答案：做purchase test，有數量，有金額

3，原材料領用怎么審計？答案：總數怎么審看15，領用數量看領料單，領用單價怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計？答案：數量乘以單價，數量靠盤點和roll數，單價怎么審看5。

5，原材料領用單價和期末單價怎么審：

首先，要明白，這兩個單價是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動加權平均的話。

期初數量*期初單價 +（本期進貨數量* 本期進貨單價）累計求和 期末庫存數量 + 本期領用數量 —————————————————————————————————————— = 本期領用單價以及庫存節余單價

好，那如果客戶不用移動平均呢？用先進先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領用的單價，和節余的單價。

所以，如果是移動平均，我們怎么check？check公式，或者抽一個測試結果。如果是先進先出，那只能sample test每一筆的單價了。

好，那如果是標準成本呢？

標準成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領用的標準成本和節余的標準成本都一樣，但是成本差異還是要分攤，所以還是一樣，搞清楚是移動平均分攤差異還是先進先出分攤差異。

6，開始生產了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領用數量* 領用單價，累計求和。如果一個月算一次，就用累計領用數量 * 本月領用單價。

7，人工費用怎么審？答案：做payroll的會cover人工的歸集，分攤看9。

8，制造費用怎么審？答案：做MOH的會cover歸集，分攤看9。

9，完工了，完工成本怎么確認？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費用，分別在6，7，8做了分析和審計了，那么現在有一個當月所有的生產成本的總和，現在要做的是把這個總和分到當月生產的各個產品中去。

假如有5個產品，那材料成本本來就按5個產品歸集的，不用分攤，直接就知道每個產品占多少材料成本。人工和費用，就要按企業制定的標準，比如工時，比如產量，分攤到每個產品中去。

同時，我們可以知道每個產品的產量，這樣就可以算出每個產品當月的生產完工單位成本是多少。

我們審計，是審計歸集和分攤的過程。通常拿到客戶的產成品成本計算表就一目了然了。

又來了，如果是標準成本怎么辦？那如果是標準成本，每個成本都一樣，但會有成本差異，所以變成要審計成本差異的歸集和分攤。

10，產成品了，期初數怎么審計？答案：和期末數一樣。

11，產成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產成品出庫怎么審？答案：出庫數量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產成品期末余額怎么審計？答案：數量 * 單位成本，數量靠盤點，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個一樣么？一樣！

期初數量*期初單位成本 +（本期完工數量* 本期完工單價）累計求和 期末庫存數量 + 本期銷售數量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價以及庫存節余單價

那如果是先進先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數，------------> reconcile到領用總數，------------>再reconcile到生產成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動加上人工、費用通過產成品變動

講完了，總結：

可以做什么analytical procedure：

1）變動分析，turnover，aging analysisok 3）產成品當月入庫單位成本分析 / 月末結存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點，re數

2）測試原材料和產成品的加權平均、先進先出等 3）測試人工費用和制造費用的歸集 4）測試生產成本的分攤 5）采購測試 6）銷售測試

第五篇：存貨審計應注意的幾個問題

存貨審計應注意的幾個問題

存貨的確認和計量會影響企業期末資產的價值和期間利潤的高低，同時它還為財務報表使用者提供存貨信息，有助于預測企業未來的現金流量。由于存貨存在于企業的整個生產經營過程中，在會計核算上與存貨所對應的會計科目很多，所以，存貨審計的技術及專業要求很高，它要求審計人員具有敏銳的專業判斷和對異常情況的綜合分析能力。如何對存貨的量、值、質進行行之有效的審計，以及審計中應注意哪些問題，對此談談筆者的幾點看法。

一、熟悉企業存貨的內部控制制度

熟悉企業生產流程，了解企業對存貨的內部控制制度，這是確定企業存貨真實存在和準確計價的基礎。一般工業企業中資金運動都表現為“購買——生產——銷售——購買”，但多道工序的制造企業來說生產這一環節更為復雜。有些工業企業生產產品有多道生產工序、多個生產車間。幾乎每一個車間都有其產成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產工藝的連續性，作為下一道工序的原材料的產成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領用，如果不知道企業的生產流程，那么將無法分出每一道工序生產產品的成本，筆者認為，審計存貨必須先熟悉該企業工藝流程，畫出每一重要工序的業務流程圖，這樣才能準確地確定成本的分配及轉銷，然后再對每道工序進行內部控制的分析，才能準確地對存貨進行計價。

存貨的內部控制制度貫穿于整個企業采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環節，是事先經過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度。通過對存貨內部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內部控制制度薄弱環節，問題較多，應列作審計的重點。應注意的是評價內部控制制度，一定要與企業實際情況相結合，要熟悉企業的生產過程和工藝流程，不能脫離企業的實際情況空談。

二、采用分析性復核的方法把握存貨審計的重點

存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實質性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復核法把握住存貨審計的重點。首先采用比較法，比較前后各期及本各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性；比較前后各期待攤費用、預提費用及待處理流動資產損失，以評價其合規性；比較每月存貨成本差異率確定是否存在調節成本的現象；比較前后各期及本內各個月份生產成本總額及單位生產成本，以評價本期生產成本的正確性；比較前后各期及本內各個月份制造費用總額及其構成，以評價制造費用及其構成的適宜性；比較前后各期及本內各個月份主營業務成本總額及單位銷售成本，以評價主營業務成本的合法性；比較前后各期及本內各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本合理性；將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；比較存貨跌價損失準備與本存貨處理損失的金額，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉率和毛利率。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發生變動；存貨成本項目發生變動；存貨核算方法發生較大變動；存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生改變；銷售額發生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發生變動；銷售產品總體結構發生變動；單位產品成本發生變動；固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動。

三、重視與存貨對應的會計科目的異常現象

由于存貨貫穿與企業的整個生產過程中，與其對應的會計科目相當的多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等；儲存發出環節對應的科目有委托發出材料等；銷售環節與其對應的科目是主營業務成本等。有些企業往往通過在其他應收款、在途材料、預付賬款等科目掛賬，其實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計人員應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的周期及時效性、及科目掛賬的原因，如是往來款項，應著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質是否已經到貨或已消耗為成本費用。

四、審查存貨計價的合理性

企業對存貨的價值進行舞弊，無非是通過對存貨的數量和金額來進行的。因此，審計人員應該把存貨審計的重點放在這兩個方面。

存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關重要。對于存貨計價的審查應側重與存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行，由于存貨存在于生產循環過程的各環節，審計人員不可能對所有存貨進行詳查。抽查核對成了主要方法。抽查的關鍵是選擇樣本，將銷售價格反常、領用物品異常、投入產出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數量已經盤點、單價和總額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結存單價x結存數量，測試期末單價是否與采購成本、銷售單價相符、與企業會計制度規定相符、與企業實際情況相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業經濟業務的會計核算的重復，審計人員不應受企業的會計處理方法的干擾獨立按照適當的方法進行。（1）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，內有無任意改變計價方法的現象。（2）在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權平均計價的現象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結轉成本差異，或任意多轉、少轉、不轉成本差異的情況。

五、重視存貨的監盤

存貨的監盤是存貨審計的一大重要程序，近年從國內外證券市場上發生的一些重大財務欺詐案件分析，注冊會計師不重視對存貨的監盤，是導致審計失敗的一個重要因素，因此，審計人員在審計過程中，應當按照獨立審計準則的要求實施對存貨的監盤，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。（1）存貨盤點小組應由熟悉客戶情況的注冊會計師領隊。風險越大，要求的經驗越高。（2）抽點的重點應放在高價值的項目上，并且抽查的數量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個地點均列入監盤范圍不應事先或太早告訴客戶前往的地點。也不應該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對重大或不尋常的盤點差異，或客戶隨行人員格外關注和記錄審計人員抽點的項目，均應提高專業警覺性。對于發現抽查結果錯誤率過高應及時根據情況提高抽查比例。（5）應特別注意存貨的質量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當的減值。對這一問題發現途徑一是通過實地盤點，另外可在審閱企業存貨會計賬薄時常年余額不動賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業對貨到單未到、貨發款未收、款收貨未發及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一問題的發現主要是通過購貨和銷售的截止測試來發現，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點日前后的購貨發票、入庫單、及會計賬薄。如果12月底入賬的發票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應列入年底的實際盤點存貨中。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發票，則應認真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當年存貨賬內。（2）抽查資產負債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會計賬薄中的每張發票都應有相應的出庫單和貨運發票相對應，以檢查銷售業務的會計處理是否有跨現象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗。（3）在對存貨進行抽盤時應先將財務賬與保管賬及出庫單存根聯核對，以便及時核尋財務賬與存貨實物是否相符。及時發現企業是否未及時記賬。