第一篇：常規審計-存貨審計

存貨審計

倉庫審計看似簡單，其實還是有些門道的，稍不注意就會被人耍了。剛畢業那會，自認為去盤點物品這么簡單的事情，結果還被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2個地方，外面的貨架和倉庫的貨架，倉庫的貨架上那些物品放在上面的，審計時就需要爬上去盤點。如果去過麥德龍這種倉儲式超市，你就會有大致的概念。

倉庫盤點，審計的職責就是監盤，審計方案上都寫著很清楚。當貨物在倉庫二層、三層時，我就讓營業自己爬上去數，自己站在下面看，這一數全是賬實相符。

當時還很好奇，怎么每個盤點的營業員，都帶這么大的一個手機，后來才知道是盤點槍。原來營業員看一下盤點槍就知道物品的賬面數量，之后在上面裝模作樣給一個數。

時間長了，才發現超市的倉庫審計與一般的倉庫不一樣。因為超市倉庫的出入庫涉及到店間轉貨、店內轉貨、促銷贈品和日常損耗等等。

倉庫審計如果只是局限于實物盤點，從來不看出入庫等其他相關單據，這是有問題的。因為即使有差異，審計人員都不知道倉管的即使是否正確，可以被隨意忽悠。盡管有時候你寫的存貨審計報告長達5頁或者更多，被審計單位給的回復永遠都是 “已經填寫損耗單報損走報廢流程”。

概述：

在本章節中，將向大家介紹倉庫審計，內容包含倉庫的出入管理、物流運輸管理以及倉庫的日常管理等。

基礎知識： 1.1 倉庫類型

生產制造型企業，按照倉庫的功能來說，可以分為原輔料倉、研發材料倉、成品倉、外協余料倉、不良品倉等。

如果場地很大，則將倉庫分成好幾個，比如材料區、備料區、不良品區等，其實也是按照物料的功能來劃分的。

為了便于直觀了解倉庫，一般倉庫會在顯眼的區域放一個倉庫劃分圖。

倉庫物資較多，一般會使用大型貨架。日常盤點或者出貨。由于存放的便利性，房屋的層高問題以及倉庫空出的空間不足以存放同一物資等等。進來一個物資，但是空了好幾個地方，那就把物資放在不同空的，不可能把空的空間整合出來。有了盤點槍之后，同一個物資即使存放在不同的區域，也是能很快找到。因為倉庫被人為的劃分為不同的庫位，不同的庫位有一定的庫位代碼。尋找該批存貨時，打開盤點槍，輸入物料代碼，就能發現庫存數量以及對應的庫位代碼。

下面讓我們來看一下盤點槍及貨架。

其他類型的企業往往只有一個倉庫，用于存放商品，主要是用于銷售或者營銷。

1.2 倉庫管理 1.2.1 倉庫租賃

倉庫的面積一般是分建筑面積與使用面積，使用面積就是套內面積。但是目前出租方強勢的情況下，一般選擇建筑面積，也就是房產證上的建筑面積加公攤面積，這個面積往往多余使用面積。但是這里的計算有規則，是按照房屋測繪局的標準定的。有部分的面積是按照投影的面積一半來計算的。

通常我們去租房子，都是一口價，但是倉庫租賃不一樣，其房租是按照每平方米收取的，當然租金已經將物業費之類的包含在內。

在租賃期這一塊，很難能簽到租賃期為3年以上的倉庫，即使合同期是3年，合同內也會約定每年漲幅在5%-10%左右。???????入庫?入庫是根據采購訂單或者外協加工單來進行。

入庫會涉及到2大問題，一個是讓步接收，另外一個是超額入庫。讓步接收一般是貨物出現瑕疵但是不影響生產，勉強接受。這會涉及到款項的扣減。但在實際操作中，倉庫相關人員為了自己的利益往往睜一只眼閉一只眼。或者說供應商與老板有關系，倉庫明知有問題還是放行，這種老板只能說不懂管理。超額入庫就是供應商多送貨，如果多送貨屬于免費的，那就行。不免費的，則易導致庫存呆滯。對于使用ERP的，往往系統就設置了如果入庫超過訂單，系統就卡死，進行不下去了。

入庫還會涉及到倉庫質檢，也就是來料質檢，一般都是檢驗外觀以及數量。部分生產制造企業由于購入的是煤、鐵之類。如果是煤會涉及到煤的品味，差一個級別價格就差很多。另外還會涉及到地磅管理。地磅也就是通常所說的電子秤。只要車開上去就知道重量，滿車的重量減去空車的重量就是實際重量。

1.2.3倉庫日常管理

在對物料管理時，有時會設置物料卡片，物料卡片會記錄收發及實存數。而物料卡的出入記錄與出入庫單的明細是一致的，就相當于一個物料的明細賬。

倉庫的物料是要保證先進先出的，但是在實際作業中，很難做到這一點。物料的呆滯是根據整個物料的庫齡來決定。比如這個物料入庫后有多久未被領用，是從未被領用開始來測算呆滯。而并不是單批物料的入庫時間來決定。這樣子處理起來，很費時間。除非該物料是由保質期的，物料上面都有出廠期、保質期之類的，類似于超市或者水果店之類的。

倉庫的安全庫存，這一塊需要結合銷售來進行。也就是說是以銷來定產，而不是以產定銷。以產定銷肯定會導致占用倉庫，最后導致呆滯，然后用促銷的方式來進行。而且以產代銷這種根本沒辦法設置安全庫存。如遇到生產工藝變更或者供應商漲價，導致材料呆滯。這種呆滯看是否能否用替代物料，否則只能報損。

還有一種就是JIT管理，這種屬于來了訂單，我一打電話，供應商馬上按照約定時間送材料，送到了。我這就安排生產，完就安排物流，平時沒什么庫存。也就是說自己是沒什么倉庫的。這對供應商要求很嚴，基本上為了滿足需求會在公司附近租一個倉庫，并且根據存放物料消耗程度隨時補料。現在很多上市公司為了業績好看，往往虛構銷售，因為銷出去但是客戶未接受，待過了財報期限之后退回，這種上市公司會很多。這一塊涉及到內容還有業務員的KPI考核，會多發獎金。如果是定制化的產品基本只能返工了，呆滯會很嚴重。

倉庫每月都會進行盤點，并形成盤點記錄。年度的時候，財務部門會對倉庫進行盤點。當然我們審計是根據年度審計計劃的安排進行盤點。當然我們日常審計的時候經常會發現存在差異了，倉庫人員的解釋是這個是前任留下來的。一般倉庫人員離職，需要對倉庫進行盤點，并確認差異。就和出納離職一樣。不能光是簽個字，讓財務看看有沒有個人借款，就可以離職了。

如果涉及到外協的倉庫會有很多原因造成賬實不符，比如生產工單未及時錄入系統、由于生產工藝的表或者BOM的臨時變更系統未調整、半成品外協商與成品外協商推諉、生產損耗、管理損耗、外協商之間的物料調撥等等。

出于對公司資產的保護，公司往往會選擇進行投保，投保的金額是按照公司資產的總價值的一定比率進行。當然出于行業慣例，保險往往存在返利，這一塊的返利往往是給了去談保險的人。另外雖然是投保了，比如公司的資產已經做了銷售但是客戶未提取的，暫時存放在物流公司倉庫，也需要和保險公司溝通。如涉及到對外協商的廠房設備進行投保的。當外協商更換倉房之類的，也需要及時更新保險內容。

如果倉庫的物品涉及到大量使用包裝材料的。破損的包裝材料往往會被出售給廢舊物資回收商。由于包裝材料數量的不確定，這一塊是以年度總金額為設定的。比如一年就1萬，多了少了都是物資回收商的。然而這一塊的收入往往是被作為倉庫人員的福利。如果老板默認這種行為，也行。記得有一個朋友是專門做寶鋼團的廢鐵水回收的，一年承包費是10萬。他會給廢水管理的每年5萬，因為他也是轉包給其他廢鐵水回收，而這一塊的轉包一年就是40萬。

除了上面提到的這些，還有倉庫視頻監控、防潮、防火等等，這些都是小事情了。

1.2.4出庫

倉庫物資的出庫，可以分為原材料出庫以及產成品出庫。原材料的出庫往往是生產部的領料，他是根據生產工單來進行，然后車間的領料員根據領料單來進行領料。如果是自己的車間生產的，一般要求對生產余料進行退庫，不能由車間自己還有個倉庫。

外協加工出庫，一般是由生產部門的計劃員來設定的。對于超額的物料，一般不要求退余料。

倉庫物料的出庫一定要求是最小計量單位，不能是模糊計量單位，比如一捆、一包、一堆，需要精確到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整車物流與零擔物流，對于零擔物流來講，其物流價格根據貨物的重量分重貨和輕貨。以德邦物流為例，重貨與輕貨的區分為：貨物的總重量（KG）和總體積（m3）的比值大于或等于210為重貨，按重量計費；若比值低于210為輕貨，按體積計費。A=貨物實際重量，B=貨物的體積重量（=長CM*寬CM*高CM/6000）若A≥B，為重貨，按實際重量計費；若A＜B，為輕貨，按體積重量計費。

對于整車物流的，需要看每次的裝貨量以及裝運的頻率。往往在公司銷售淡季的時候，使用大型號的車輛運輸，這樣就不是很合理。

貨物銷售出庫后，物流商安排運輸，運輸完成后物流公司會將客戶的簽收回單的交給倉庫部門。

1.3 倉庫賬務

就生產制造型企業來說，倉庫的日常管理會與采購循環、生產循環、銷售循環結合在一起。比如：入庫環節有原、輔料、包裝材料入庫，半成品，成品或者外協加工品入庫，調撥物料入庫，不良品維修或者返修入庫，生產余料退庫。出庫會涉及到生產領料，外協加工材料出庫，調撥物料出庫、半成品、成品出庫。

出于管理成本的考慮，小型的公司往往采用的是一個人既管物又管帳，采用手工記賬的方式來進行。這里的賬指的是倉庫的實物賬，實物賬往往選擇Excel表格。而出入庫單據則采用2塊錢一本的訂本式的紙質出庫單、入庫單，一本20份，一份三聯。

紙質的出庫單如下所示：

一般是都會引用ERP軟件比如用友、金蝶，采用系統的管控方式，單據會涉及到采購訂單、入庫單等。而這些單據連在一起的依據是訂單號或者訂單信息。臺賬之類的就直接通過系統導出就行了。

財務往往根據訂單、入庫單及供應商提供的發票來支付相關款項。出庫會涉及到發貨通知書、提貨單和調撥單等。

審計方法

倉庫審計涉及到很多審計方法，盤點、核對、重新計算、詢問、現場觀察。當然難度系數還是很低的，屬于簡單級別的。

1、倉庫租賃

所需資料：倉庫租賃合同、其他應收款-倉庫押金、房產證復印件 容易舞弊的地方：索要回扣、簽訂陰陽合同、租賃面積有差異。審計方向：

因為水電費基本上都是獨立的，一室一戶，所以有差錯很少，主要是倉庫租賃金額與面積的確認。

（1）詢問倉庫管理人員或者財務人員是否有存在租賃合同簽訂后，支付的本該屬于倉庫出租方的費用，比如水電或者其他設施之類的。

（2）根據提供的房產證計算倉庫面積。陽臺、月臺之類的則按照投影的一半來計算。（3）確認房屋租賃的價格合理性，這一塊類似于采購審計。作為內審需要做2塊內容。一塊是去走訪及收集倉庫周邊的租賃價格，當然也可以從網上獲取地區的價格。第二塊就是上面拜訪。在上門拜訪前要做好幾項工作，印刷好假名片、編制虛假的抬頭、帶上錄音筆，先電話聯系說好上門拜訪。像房屋租賃這一塊，需要2個人，一個人唱紅臉，一個人唱白臉。先看廠房。之后將招商人員拉到一邊，將話題集中于3個地方：房屋的最低價、房屋租賃的回扣或者返點、陰陽合同索要差價。在溝通的時候，你可以旁敲側擊本公司的租賃情況。上門拜訪之前先演練一遍，并將虛構的公司所在行業的基本信息進行了解。

2、入庫

所需資料：入庫單、采購訂單、讓步接收申請單 審計方向：

（1）檢查是否存在入庫單是否作廢，單據是否聯號。（2）在系統中模擬超額入庫，確認系統對于超額是否允許。

（3）檢查對于讓步接收是否存在審批，或者讓步接收已經扣除款項。

（4）對于少送料以及存在來料不良的，是否及時進行了處理，相關的物料是否得到索回。

3、倉庫日常管理

所需資料：物資庫齡表、倉庫自盤的盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出入庫單、倉庫保險單、不良品維修申請單、良品入庫單、物料報廢處置單、營業外收入-物料處置收入 審計方向：

（1）訪談倉庫人員，是否存在物料代碼重復或者同一物料有多個代碼的情況。

（2）檢查倉庫盤點單，了解倉庫是否存在盤點差異，差異是如何處理的,財務這邊是否進行了賬務調整。

（3）對庫齡時間長、金額大以及存在損耗的物品進行盤點。盤點結束后從系統中導出賬面數量進行核對。對于存在差異，根據領料單、出入庫單據、報廢處置單等，綜合分析。如果是外協余料倉庫，需要結合不良品的維修來進行。往往會存在半成品外協商與成品外協商，認為不良品的原因不是其責任。大量的不良品堆積，這樣子造成的后果就是可能外協生產商會無法滿足交期。

（4）分析物料庫齡表，對于呆滯時間較長的原因進行分析和訪談。

（5）如果倉庫本身是使用excel表格進行物料管理的，就需要檢查臺賬與出入庫單以及盤點的結果。仔細檢查臺賬的數據勾稽關系，公式設置是否正確。可能存在臺賬虛構的情況。

（6）檢查倉庫貨物庫存表以及庫齡分析表，看報表輸出格式是否合理是否數據重復。尤其是金蝶軟件，其報表或者數據的輸出，經常有重復或者冗余的數據。

（7）對于倉庫物料的報廢及處置，可以通過詢價來測算合理。包裝材料可以訪談倉庫人員，了解每月包裝材料的數量，測算金額。確定金額與承包費是否合理。詢問財務人員是否有收到這筆款項，是否計入收入。

（8）詢問調查了解保險返點的去向，是否被侵占。

（9）現場觀察消防設施的日期以及檢查日期。讓倉庫人員打開監控視頻，查看監控視頻是否覆蓋齊全。

4、出庫

所需資料：物資庫齡表、盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出庫單、不良品維修申請單、良品入庫單、倉庫與外協商之間的對賬記錄 審計方向：

（1）檢查領料單與出庫單，是否存在超額領料，對于超額領料是否有退回。觀察車間是否存在堆積的物料。

（2）打電話或者郵件給半成品外協商或者供應商確認維修品的數量。（3）檢查物資簽收記錄，是否存在

（4）檢查是否存在白條領用物品的情況，或者說盤點有差異后。倉庫人員拿著其他部門領用的記錄來說明情況的。

（5）現場觀察，檢查返修品是否與正常商品一起存放未分離。

4.1 物流管理

所需資料：物流合同、物流費用結算單、會計憑證 審計方向：

（1）通過將簽訂的物流價格與當地的其他物流對比，是否存在差異

（2）檢查物流商的官方網頁了解其近期是否存在降價，而與我司結算的時候仍舊以原價格進行。

（3）與倉庫部門了解是否存在出庫量小，但是物流商以大規格的整車價格在進行核算費用。（4）檢查物流費用結算單，是否存在多計費或者重復計費的情況。

5、賬務（這一塊由于與其他循環結合在一起，也可以并入其他循環）

所需資料：因來料不良的款項扣除金額、外協加工產品損耗率、預付或者預收款 審計方向：

（1）因供應商來料不良導致應扣換是否扣除。

（2）外協加工費用，是否扣除超過了正常損耗之外的費用。

（3）檢查長期掛賬的預付或者預收款項，是否存在款項被侵占或者挪用。

特殊情況的處理

1、出入庫單據不完整，臺賬混亂？

有時，我們在去審計的時候會發現，倉庫賬務混亂，連基本的出入庫及臺賬都沒有。這就需要我們審計人員重新建賬，可以獲取的出入庫資料。由于自己沒出入庫賬，就需要向供應商以及客戶索取資料，當然財務這邊也能獲取部分資料。但是這種局限于成品倉庫，針對原材料倉庫就更加麻煩。

特殊倉庫審計

1、超市倉庫

超市審計在倉庫管理主要有兩塊，一塊是贈品，另外一塊是店內轉貨。贈品主要是用于促銷使用，在現實中營業往往將贈品充當正常商品。店內轉貨，就是將超市的貨物用于日常辦公，比如U盤，辦公用品之類的。但是店里里面總務在做這個事情的時候，往往用手寫的單據來出入，這就導致了可能存在舞弊。

2、商業地產倉庫

超市審計在倉庫管理主要有一塊就是資源置換。就是租房子的沒錢了，拿自己的物品付房租。這就存在了物品是否有那個價值，但是往往存在低價的情況。

重大舞弊的處理：

上面我們講了一堆關于倉庫的合規或者常規審計的內容，那如何涉及到倉庫盤點時，發現倉庫存在大量盤虧，懷疑倉庫人員舞弊，這時該如何處理？

其實很簡單啊，發現了舞弊，做為內審的第一條原則就是和法務認識聯系，交給法務人士處理。另外一條是沒法務人員，就直接報警，讓警察來處理。

當然作為我們內審人員也是可以有事情做的，通知人力資源部禁止倉管人員離職。接來下訪談該員工，一般該員工會以司機弄走的或者前任搞的來東拉西扯，這些都記錄下來。之后拜訪倉庫其他人員，了解其生活檔次，比如買了什么車，有幾個女友之類。然后，是拜訪女友或者老婆，也不談什么舞弊，就談談工作壓力之類的。

最后就是要去查當地的哪個垃圾回收商收取了這批物資。因為涉及到的量大，所以可以打聽本地區的垃圾回收人員，哪家回收商近期收了大批物資，其中很有可能就會找到丟失的物資。做賊心虛嘛，往往就近原則。

導致倉庫審計失敗的風險提示:

1、需要倉庫人員確認一共將物品存放幾個區域，明確一共有幾個倉庫，即使是空的倉庫，也要打開看看，防止漏盤。

2、當面盤點，讓盤點人在你的視線內盤點的物品，以免魚目混珠或者多報數目。

3、當倉庫混亂，要求倉庫人員自行整理，整理完盤點。告訴倉管人員只盤點一次，不接受復盤。

4、對公司的產品具備基本的認知能力,以免將A說成B。成箱的貨物要看清楚堆碼在一起的是否同一種貨物，以防混淆或作假。

5、規劃好盤點路線，對已盤物品做標志，防止重復盤點。

6、有可能就參與日常的停工停產盤點，防止因為中途的出入庫導致原因無法核實。

7、盤點結束，要求盤點人現場簽字。

案例：

審計在查費用的時候，發現了下面這個情況：2013年-2014年，XX公司食鹽供應商為XX鹽業有限公司XX分公司，該供應商距我司只有約14公里。期間所有食鹽運輸業務以65元每車的價格承包給運輸商XXX。該運輸商為個體，未掛靠運輸公司。該運輸商的車輛牌號為鄂XXX，車重2.6噸，最大載鹽重量約5噸。2013-2014年7月，公司共采購食鹽約1300噸，食鹽產生運費約85000元。由于車載重量小，有時最多一天要往返公司3次。

第二篇：存貨審計

先要搞懂每個客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進來原材料 領料

生產，這個時候已經有了材料成本 每個月人工成本 每個月制造費用

完工，入庫，有成品數量 銷售出去

存貨audit的幾個步驟

1，原材料期初數怎么審計？答案：和期末數一樣

2，原材料采購怎么審計？答案：做purchase test，有數量，有金額

3，原材料領用怎么審計？答案：總數怎么審看15，領用數量看領料單，領用單價怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計？答案：數量乘以單價，數量靠盤點和roll數，單價怎么審看5。

5，原材料領用單價和期末單價怎么審：

首先，要明白，這兩個單價是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動加權平均的話。

期初數量*期初單價 +（本期進貨數量* 本期進貨單價）累計求和 期末庫存數量 + 本期領用數量 —————————————————————————————————————— = 本期領用單價以及庫存節余單價

好，那如果客戶不用移動平均呢？用先進先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領用的單價，和節余的單價。

所以，如果是移動平均，我們怎么check？check公式，或者抽一個測試結果。如果是先進先出，那只能sample test每一筆的單價了。

好，那如果是標準成本呢？

標準成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領用的標準成本和節余的標準成本都一樣，但是成本差異還是要分攤，所以還是一樣，搞清楚是移動平均分攤差異還是先進先出分攤差異。

6，開始生產了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領用數量* 領用單價，累計求和。如果一個月算一次，就用累計領用數量 * 本月領用單價。

7，人工費用怎么審？答案：做payroll的會cover人工的歸集，分攤看9。

8，制造費用怎么審？答案：做MOH的會cover歸集，分攤看9。

9，完工了，完工成本怎么確認？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費用，分別在6，7，8做了分析和審計了，那么現在有一個當月所有的生產成本的總和，現在要做的是把這個總和分到當月生產的各個產品中去。

假如有5個產品，那材料成本本來就按5個產品歸集的，不用分攤，直接就知道每個產品占多少材料成本。人工和費用，就要按企業制定的標準，比如工時，比如產量，分攤到每個產品中去。

同時，我們可以知道每個產品的產量，這樣就可以算出每個產品當月的生產完工單位成本是多少。

我們審計，是審計歸集和分攤的過程。通常拿到客戶的產成品成本計算表就一目了然了。

又來了，如果是標準成本怎么辦？那如果是標準成本，每個成本都一樣，但會有成本差異，所以變成要審計成本差異的歸集和分攤。

10，產成品了，期初數怎么審計？答案：和期末數一樣。

11，產成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產成品出庫怎么審？答案：出庫數量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產成品期末余額怎么審計？答案：數量 * 單位成本，數量靠盤點，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個一樣么？一樣！

期初數量*期初單位成本 +（本期完工數量* 本期完工單價）累計求和 期末庫存數量 + 本期銷售數量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價以及庫存節余單價

那如果是先進先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數，------------> reconcile到領用總數，------------>再reconcile到生產成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動加上人工、費用通過產成品變動

講完了，總結：

可以做什么analytical procedure：

1）變動分析，turnover，aging analysisok 3）產成品當月入庫單位成本分析 / 月末結存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點，re數

2）測試原材料和產成品的加權平均、先進先出等 3）測試人工費用和制造費用的歸集 4）測試生產成本的分攤 5）采購測試 6）銷售測試

第三篇：存貨成本審計要點

主營業務成本：（生產企業）

1、對于一般制造業企業，“主營業務成本”是企業所得稅稅前扣除的最主要部分，“主營業務成本”核算內容十分繁雜，又由于各企業的生產工藝流程不盡相同，不同的企業根據自己的生產經營特點設計不同的成本核算流程，因此，對它的審計確認相對其他項目更加復雜。筆者在審計中，經常發現一些企業人為擴大“主營業務成本”的金額，利用虛增“主營業務成本”以達到偷逃稅款的目的。那么，采用何種有效的審計方法才能對“主營業務成本”進行審計確認呢?t一般小型制造企業的成本結轉流程為“各項要素費用→生產成本→庫存商品→主營業務成本”，我認為，在了解企業生產工藝流程和成本結轉流程的基礎上，根據成本的結轉流程，對各環節發生的各項成本費用進行確認，再審計確認各環節之間的結轉的正確性，這樣就可以有效地對“主營業務成本”中稅前扣除金額進行審計確認。

2、以下根據制造業企業產品成本結轉流程，對一些企業利用主營業務成本進行偷稅的常用形式及相應的審計方法進行分析，以供大家參考。

3、一、“各項生產要素費用→生產成本”環節

4、一般制造業企業的生產成本的成本項目為“直接材料、直接人工、制造費用”，以下就三個成本項目分別進行分析：

5、“直接材料”項目，即“原材料→生產成本”環節6、1、第一種形式：有的企業在沒有實際發生購貨業務的情況下，虛購原材料，增加原材料，然后作為生產領用轉入“生產成本”，導致虛增“生產成本→直接材料”金額，從而達到虛增產成品成本，虛增主營業務成本，以達到減少應納稅所得額的目的。

7、主要審計方法：

8、根據“應交稅金→應交增值稅進項稅額”和對應的增值稅稅率，倒算出相應的金額，再根據企業的具體核算情況，估算出企業未取得可用于抵扣增值稅銷項稅額票據的原材料購入金額。（根據進項稅額估算出原材料購入金額）

9、取得企業原材料“收發存”的臺賬記錄、入庫單、驗收合格單、生產車間領料單、原材料盤點表等原材料購入和領用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。如果不一致，應查明原因。

10、檢查購入原材料時相對應的負債，對于長期未付的應付款項，應查明為何未付的原因，可以檢查購貨合同等原始證據，必要時與負債方聯系，以確認該項負債是否真實存在。

第二種形式：生產領用原材料時，虛增原材料領用數量，導致虛增“生產成本”金額。

11、主要審計方法：

12、獲取企業原材料“收發存”的臺賬記錄、生產車間領料單、原材料盤點表、生產記錄等原材料領用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。

13、根據同行業類似工藝企業的原材料、產成品的投入產出比進行分析，如果該企業的原材料、產成品的投入產出比與同行業的差別很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”項目，即“工資、福利費→生產成本”環節

15、有的企業發放生產工人工資不按規定通過“應付工資”會計科目，而是直接作以下分錄：借：生產成本 貸：現金或銀行存款。這樣“應付工資”科目貸方發生額就變小，造成一種計提較少工資的假象。有的企業虛增生產工人人數，以達到多提工資，減少應納稅所得額的目的。

16、主要審計方法：17、1、在審計中應將“生產成本”、“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等會計科目中列支的“工資”與“應付工資”中的計提數進行核對，檢查是否有不通過“應付工資”科目直接發放工資。18、2、對于虛增生產工人人數，主要檢查簽訂勞動合同人數、考勤表及工資發放單，三者人數是否一致。

19、“制造費用”項目，即“制造費用→生產成本”環節

20、因為“制造費用”的核算內容比較繁雜，有的企業虛增其發生額，如多計提折舊、多計提或攤銷修理費用等等，以便虛增產成品成本。

21、主要審計方法：對“制造費用”的項目進行逐個審計確認，一方面審計確認費用發生的真實性，另一方面對企業所得稅扣除辦法中限制扣除和不允許扣除項目的發生額進行確認。

22、二、“生產成本→庫存商品”環節

23、有的企業故意少轉完工產品數量，一方面可以使產成品單位成本增加，可以多結轉產品銷售成本；另一方面可以減少庫存商品賬面數量，使未開發票銷售而不入賬的這一部分產成品成本順利轉入主營業務成本。

24、主要的審計方法：25、1、采用分析性測試方法：橫向與同行業類似工藝企業的產品單位成本相比；縱向與該企業以前成本相比；對原材料、產成品的投入產出比進行分析。26、2、對于長期掛賬的已收款項，應查明對方付款的原因，是否為未入賬的已銷貨物的貨款?t可以檢查銷貨合同等原始證據，必要時可以進行與對方聯系，以確認該款項的性質。

27、三、“庫存商品→主營業務成本”環節

28、故意多轉產成品銷售數量或提高單位成本，以達到多轉主營業務成本的目的。主要審計方法是采用分析性測試方法分析，橫向與同行業類似工藝企業的銷售成本率相比；縱向與該企業以前銷售成本率相比。以銷售成本率明顯偏高的作為重點審計對象，審計確認銷售數量和單位成本。

29、總之，對“主營業務成本”的審計應根據成本的結轉流程，采用較多的分析性測試的審計程序以發現異常部分，對異常部分實行有的放矢的審計，這樣才能做到事半功倍，提高審計工作的效率。

第四篇：存貨的審計小結

存貨的審計小結

1、存貨審計小結

存貨包括很多科目，以下僅討論庫存商品科目。

1、庫存商品在銷售公司占極重要的地位，銷售、應收貨款的及時收回是保證企業現金流入、利潤真正實現的重要保證。

(1)、存貨計價：會計準則上基于穩健性原則要求實行成本與可變現凈值孰低，在銷售型公司我們一般注意：

一、期末存貨成本與進貨成本相比，通常情況下要求二者持平；

二、期末存貨是否發生減值情況，如存在殘次品、滯銷或超過保質期的產品抵庫存，遇有這種情況，應將明細、原因列出，匯報領導，以求解決。

(2)、存貨采購：銷售公司一般有固定的進貨渠道，主要著重檢查有無違反公司經營范圍的其他途徑進貨采購，同時也應檢查和主要供貨方的往來款余額核對的制度是否得到有效執行。

(3)、存貨發出：存貨發出無非轉為貨款、應收款或費用。應根據情況將存貨發出與銷售貨款的收回、應收帳款的帳齡分析相掛鉤。

銷售收入、應收帳款都能從報表上直觀得到反映，分析起來難度并不大，比較隱蔽的是如發生銷售不入帳或存貨非正常報損等事項，為了期末庫存帳實相符，唯一手段是增加其他正常銷售收入的成本，引發收入和費用不配比，我們可以通過以下二種方法檢測：

一、比較銷售毛利率，通過橫向和縱向毛利率的比較，能大致判斷成本計算的準確程度；

二、抽查原始出貨單和客戶簽收單，判斷銷售收入和應收帳款的發生額是否正確，如確有必要，可與客戶直接對帳。

2、其他控制方面

(1)、規模較小的公司很難在倉庫記帳和發貨實行分崗，所以我們更要強調完善明細帳、收料發貨單據保存完好、健全月末盤點制度，帳、卡、物三相符等基礎規章制度。

(2)、倉庫每月收發存報表是保證存貨管理的關鍵。

(3)、實地盤存并編制實盤表是必不可少的檢查手段。

2、存貨審計小結

在對工業企業審計中，存貨是非常重要的審計領域，尤其是以下幾個方面，容易成為企業操縱利潤的平臺：

一、存貨監盤－－確定賬實是否相符，尤其關注發出商品的核算。

有些企業因資金緊張，付款不及時無法取得足夠的進項發票，所以已經銷售的產成品，企業為了少繳增值稅一般將其放在發出商品里。同時，企業會與客戶簽定合同，合同中明確約定發出商品的所有權屬生產企業，主要風險和報酬歸由生產企業承擔等等。這種情況，國稅稽查時一般會認定為銷售已實現，讓企業繳納增值稅并處罰金。

二、生產成本至完工產品的結轉重點關注，尤其關注期初、期末結存變化較大的產成品和半成品。

筆者審計的一家IPO集團公司旗下的合金生產企業，20XX年5月未審會計報表顯示利潤總額799萬元。經審計測算各種產成品收發存并按加權平均法進行成本結轉測試未見異常。在收入與主營業務成本測試中，主要產品鋅片銷售成本呈下降趨勢，與當時國際市場鋅片價格吻合，也未見異常。但是期末存貨較期初存貨增加近2500萬，近一步分析存貨明細表，發現增加較大的主要是產自制半成品和發出商品。其中自制半成品增加近1300萬，發出商品增加近800萬。對發出商品我們詳細核對了發貨協議、出庫單、臺賬并且進行了函證，也取得了對方的回函，故予以確認。

而自制半成品主要是硫鐵礦尾渣增加了257萬，窯渣增加了近900萬。于是，我們對庫存較大的這兩個自制半成品又進行了盤點。因硫鐵礦尾渣和窯渣受體積、密度、含金量等影響，審計人員借助專家的力量借助一定的技術手段最終盤點確認的硫鐵礦尾渣和窯渣的實盤數量與賬存數量相差不大。似乎也沒有問題。一時，我們覺得是不是自己太謹慎、判斷有誤。

當時，項目組現場總復核看完底稿后指出，主要產品—合金的毛利率上升是形成當期利潤的主要原因，建議我們仔細核對生產成本的結轉過程。

于是我們索取了企業的成產成本核算表，發現企業二選礦車間主要原料是窯渣和硫鐵礦，同時生產出產成品鐵精礦、碳精礦、銅精礦和硫精礦以及自制半成品硫鐵礦尾渣（見《zI-存貨》-生產成本結轉表），生產成本結轉完工產品的方法采用定額比例法。20XX年上述產成品及自制半成品的定額比例是：鐵精礦0,5,?碳精礦0.35,?銅精礦0.15。但是20XX年則變了，1-2月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦有產量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦產量為零，生產成本很隨意地分配給了產成品硫精礦和自制半成品硫鐵礦尾渣（見《二選廠成本表07》及《二選廠成本表08（6月22日）》）。這

樣的結轉過程不符合會計核算的一貫性原則，故審計按3月初的硫鐵礦尾渣成本價調減其期末應有數，同時調整了已經銷售的硫精礦成本和庫存成本。此筆分錄增加銷售成本-硫精礦65萬，增加存貨-硫精礦13萬，減少存貨-硫鐵礦尾渣78萬。（見《zI-存貨》-審計調整）

同樣，我們又對比了浸出渣車間07年與08年的生產成本結轉過程。（見《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣車間主要原料是浸選渣、水碎渣和礦渣，生產出產成品－－氧化鋅粉和自制半成品－－窯渣，生產成本在各完工產品之間的分配方法仍然采用定額比率法。20XX年1-12月，氧化鋅粉的比率一直保持在0.95-0.999之間，只有很少的成本計入了半成品-窯渣。但是20XX年這一比率發生了變化，產成品－－氧化鋅粉定額比率為0.6-0.68，剩下的生產成本全部給了窯渣。

問題就在這，所以造成窯渣的成本增長較大，因為窯渣全部銷售給集團公司另一家企業，但20XX年因集團公司調整經營，窯渣一直未銷售。還有一個問題，窯渣的單位成本只是從08年初的每噸64元增加到08年5月末每噸118元，為什么增幅這么小呢？（見《zI-存貨》-自制半成品收發存）經審計核對投入產出比（見《zI-存貨》-ZI-10-1-10投入產出比（窯渣）），即對比每投入一噸浸選渣、礦渣所產出的窯渣數量可以發現，1月份投入量約3500噸但產出量45000噸，2月份投入量4100噸但產出量18000噸。在這種情況下，企業才拿出真實的入庫單，1月份實際過磅窯渣:4688.69噸；2月份4602.59噸。（見《zI-存貨》生產成本結轉表）

于是，審計人員按上年氧化鋅粉分配率0。95進行了調整，調增銷售成本-氧化鋅粉858萬元，調減存貨-窯渣858萬元。

兩項合計調減利潤總額924萬元，調整后企業利潤總額變為當期虧損125萬元。（見《新準則單體試算平衡表》-輸入本年調整分錄及本年試算平衡表）

三、分析投入產出比，對比同行業相關資料，進行分析性復核。

筆者審計的一家小型乳制品加工企業，企業老板稱其收購的鮮奶質量較差，奶戶加水現金嚴重，13噸鮮奶大約能生產1噸奶粉，同行業的數據是9-10比1。我們在現場審計中，詳細對比了正常和停產的投入產出系數，發現企業近3年的投入產出比變化并不大，基本是投入11噸鮮奶產出1噸奶粉，與企業老板所述的情況并不一致。所以企業的虧損不能歸責為原料市場。

四、結合工藝過程、生產配方等非財務信息分析原材料流向及投入產出比。

還是那家乳制品加工企業，受三聚氰胺事件影響，我們在核對企業的原材料投入產出情況時，特意留心核對了一下企業的生產工藝配方，發現有兩種原料在企業生產過程中根本不需要，但是庫存結存數顯示，此原料已經發出。經詢問，企業此原料系老板與他人開發新項目所備，已項賬。

3、存貨審計小結

根據按排，審計部對公司存貨盤點工作進行了審計。

審計目標及范圍：此次就公司存貨的真實及完整性進行審計，涉及評價盤點工作的執行情況、資產狀況、存儲管理、賬卡物相符性等。

審計程序：監盤、數據分析、詢問、觀察等。

一、存貨盤存結果。

截止xxx年底，公司存貨盤點余額為xxx萬元（含車間在制品、項目在建物料共xxx萬元，不含委托加工物資），盈虧相抵后整體盤盈金額為xxx萬元。具體明細如下：

審計發現：

(1)前期差異形成盤盈xx萬元，其原因是上年盤點的電池片角片等通過估算并按一定比例打折的方法計入盤存量的，而今年是根據實際瓦數進行詳細盤存，如此形成差異xx萬元。建議：盤點方法改變時所確定的差異應及時進行賬目調整，無須年末時再做賬目調整。

(2)BOM及換算差異形成盤盈近xxx萬元，其主要原因有：

a.板材理論厚度與實際領用的材料存在差異；

b.邊角廢料的利用；

c.計量單位的轉換差異等；

d.BOM用量出現錯誤等。

建議：

a.物控部門做好BOM用量的監測工作，對與實際不符時及時與研發部門進行溝通進行修改（相關領料部門應配合提供相關信息）；

b.研發、采購、物控協商確定好物料的計量單位，確保BOM、采購、存儲及系統中使用的計量單位是一致的；對確實不可統一計量單位時要求在收發料進行換算時保持謹慎態度，并加強檢查，發現差異及時改進或進行賬目調整。

(3)收發貨盤點差異形成盤盈近xx萬元，主要原因有：

a.工程領退料錯誤；

b.已開據領料單但實際未領用；

c.車間退料未辦退料手續(如車間退回部份鋁材未辦入庫手續)；

建議：物控倉管人員應要求相關人員及時辦全收發手續，并加強對進出倉物料的清點，特別需對已辦手續但實際并未發生物料出入倉的情況進行核實，同時在物料卡上根據實際情況進行完整記錄。

(4)部份盤虧物料明細：

重點關注發貨差異所引起的盤虧數據。此次盤點因收發原因產生盤虧四千元，數據上看并不重大，但仍需加強這方面管理。

二、呆滯物料情況。

根據物控部門統計，呆滯物料（3個月以上）庫存金額近一xxx萬元，與三季度末相比上升近xxx萬元，其中電池片增加近xx萬元。重點關注電池片庫存的消化過程。

建議：

（1）對生產中不可使用或不可替代使用的積壓物料進行折價處理，盡快收回資金。

（2）此次統計出的呆滯物料明細應提交一份給研發部門，由其在做產品BOM時優先考慮是否可進行物料代用；對維修配件，領用部門也應優先考慮是否可使用代用的積壓品。

（3）對由品管判定的不可使用且無轉讓價值的積壓物料進行報廢處理。

（4）加強責任追究，從源頭上控制呆滯物料的產生；同時也可實行激勵措施，對積極消化、處理呆滯庫存的人員或部門可按一定比例進行獎勵。

三、其他審計問題。

1、物料存儲方面。

審計發現：部份類別的物料未認真進行歸類整理，也未設置待處理（不良品）區域，部份物料存放相互混淆。如鋁材類物料該情況較為突出，監盤發現16801007鋁材部份余料散放在存儲地未進行包扎、一條鋁材（16801018）放置在16801027區域、16801012鋁材中混有已切割退回的物料（不良品）未單存放等等。

審計建議：物控部門在盤點前應對物料進行適當的整理和排列，區分不良品、合格品及并附上盤點標識。

2、倉管人員工作移交方面。

審計發現：鋁材倉管工作在xx月份進行了移交，但據了解存貨移交時未進行認真全面的盤存，也未有人進行全程監交，未在賬卡上履行移交手續。

審計建議：編制并發布“倉管人員物資交接規定”等類似制度，在實際工作中嚴格履行。同時要求交接時應有成本會計、倉管負責人進行監交，并形成交接記錄。

3、物料卡記錄方面。

審計發現：監盤過程發現個別物料卡記錄不完整或記錄不清晰。如鋁材倉存在較多此類情況，主要原因有：人員認識不足，認為接近盤點日之前的物料進出沒必要再進行登記（認為是多此一舉）；車間物料員退料時未進行登記導致物料卡記錄不完整。同時也存在物料卡記錄不盡規范，如有些卡片未填收發日期、使用鉛筆記錄等。

審計建議：公司實行永續盤存制度，以此保證賬卡物的一致，任何物資的進出均需在物料卡上進行實時記錄。

4、盤點組織工作。

審計發現：

a、部份監盤人員未按要求參與監盤或未對盤點進行全程跟進，如元月一日多個部門未參與光熱倉庫的監盤。

b.部份監盤人員反映其不明白監盤工作。

審計建議：

a.嚴格按照盤點計劃實施存貨盤點及監盤工作，對因監盤不力造成盤點停頓、盤點出現重大差錯，應視情節嚴重情況對監盤人員進行處罰，并在全廠范圍內進行通報。

b.對所有參與盤點工作的人員進行培訓，特別要求監盤人員理解監盤要點，必要時可組織盤點知識考試。

5、其他方面。

（1）對非人為責任所產生的盈虧差異及時進行賬務處理；

（2）財務部著手進行存貨跌價準備的測算工作；

（3）物控部盡快建立存貨分析制度，并每月出具一份分析報告。報告應對對庫存波動較大或庫齡呈增長趨勢的物料作出詳細說明,必要時追溯至相應的經辦人、訂單等；同時對每月已處理的呆滯物料與下月計劃進行處理的物料作重點說明。

四、整體評價

年終盤點基本按計劃進行，盤點結果表明公司存貨是真實完整的，但物控部門的內控管理工作仍待加強。

第五篇：常規審計-貨幣資金審計

貨幣資金審計

提到貨幣資金審計，有人會說那還不簡單，盤點一下現金，核對一下余額調節表與對賬單，太簡單了。要么就說貨幣資金審計風險太小，沒什么好審的。

可我們常常從報紙、網絡等媒體中看到大型的央企或者國有企業會出現出納偽造單據，挪用公司資金的情況？有人就會出來說，那是因為人家的內控有問題，缺少監管。人家國有企業怎么可能會沒內審。

站在第三方的角度來看問題，往往站著說話的人不嫌腰疼。其實貨幣資金如果出現問題，風險還真是蠻大的。

基礎知識入門

貨幣資金主要是涉及到現金、銀行存款、票據以及其他應收/應付款四塊，貨幣資金的審計主要涉及到出納這個崗位。

現金：

現金是存放在保險柜內，一般是供3-5天的零用。保險柜的密碼一般是出納人員管理，保險柜的鑰匙一般是財務部負責人或者財務經理保管。

對現金日常管理要求日清月結的，出納每天根據現金的收支來來登記現金日記賬，并把當日的貨款及時繳存銀行里。盤點中出現現金盤盈盤虧的情況，賬務上是這么處理的，盤盈計入營業外收入，盤虧則計入管理費用。

關于坐支，有些內審認為現實中好像沒那么嚴格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再從銀行取出來支付？有這個必要嗎？認為只要分別記賬，超過限額及時存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實現在銀行對于這一塊并沒有這么嚴格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實需要坐支了，最好有書面的說明。審計人員也需要根據實際情況來進行判斷坐支是否合理。

現金收款最好經過財務部門，如果是由其他部門經手或者處理，往往會出現挪用資金的舞弊情況。比如銷售部的人員會要求客戶將錢打到自己的賬戶，再從自己的賬戶取錢或者轉賬給財務部，容易出現延遲付款并進而挪用貨款；銷售部開收據或者以客戶不需要發票的名義來銷售，還容易出現飛單的情況。

當然，有些公司為了管控現金，與銀行一起搞了商務卡，這是一種信用卡。員工使用商務卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會計可以根據銀行提供的消費清單進行對賬。這樣就降低了員工虛報費用的情況。

有些公司還會存在代墊代付款，比如教育行業，他們先是收取了消費者的款項，之后業務員通過公司給開的信用卡，提消費者交考試報名費之類的。

銀行存款：

銀行開戶分一般戶以及基本戶，當然也有其他名義開設的賬戶，比如貸款戶等。基本戶只能開一個，而一般戶可以開多個。如果要查一個公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個工作日內提供對賬單。現在的銀行對賬單都是電子格式，類似于信用卡的對賬單。要對銀行對賬單進行涂改已經比較困難。很多公司為了便利，開通了網上銀行，做余額調節表，只要看看網上銀行的交易，所以有時并不需要什么銀行的對賬單。

會計編制銀行余額調節表，如果企業的銀行日記賬與對賬單的差異項，要么是銀行的回執沒拿回來，要么就是我方的票據還沒到銀行，提前結賬也是其中一個原因。如果是經驗豐富的會計，其在編制銀行余額調節表的時候，會將不平事項的后續處理的會計憑證號填制在備注欄，方便我們審計人員檢查。

由于現在網銀系統的發達，很多公司也開設了網上銀行來支付。對開通網上銀行的賬戶，銀行一般會提供一個U盾，防止非法使用銀行賬戶。網上銀行有2個人，一個是制單，另外一個是審核。銀行賬戶閑置6個月以上，該賬戶就需要去注銷或者關閉。

票據：

公司的票據分為三類：收據、銀行票據以及增值稅發票。

收據：收據一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務部門的授權后，企業也可以自己印制一些有公司LOGO的收據。

銀行票據：銀行票據種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據還分我方以及他方的銀行票據。他方提供的票據需要注意貼現和背書。貼現就是銀行票據還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔了風險，所以銀行要收取手續費。背書就是，公司將把客戶A開給你的票據在背后蓋個公司財務印章交給客戶B，讓客戶A付款給客戶B。

如果是我方的銀行票據，一般會有如下管控：購買回來的票據會提前按序登記在票據登記表，領用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現空白的銀行票據被盜或者開具好的遺失，出納只要及時通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據沒有在掛失前被支取。

增值稅發票：

增值稅發票一般是稅控機開的，稅控機比打印機小點。增值稅有唯一的序列號，可以在稅務局的網站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務以及勞務服務中。增值稅票據是由一般納稅人開具，如果是小規模納稅人，可以請稅務局代開增值稅發票，但是這個增值稅發票是3%，而不是17%的稅點。

稅控機示例

銀行預留印鑒

與票據有關的還有一個就是財務印章。公司在銀行的財務預留印章有兩個，財務章和法人章。財務章就是長方形藍色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個人私章來代替。

如果要從銀行提現，一般需要開具現金支票，而現今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現時，銀行人員根據這兩枚印鑒預留印樣進行對比核對，對比一致后，才確認票據有效。有時候，財務主管為了方便出納的業務辦理，往往是將這2個章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問題。

其他應收/應付款：

其他應收款一般是差旅暫借款以及部門備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關帳前，財務部需要將所有的備用金收回或者說清零。業務部門如要重新使用，需要重新借支。其他應收款，如果出現員工個人墊付的，在報銷的時候是給現金的。那么需要出納填寫收據，并要求領款人簽字確認。

其他應付款，一般是指押金、房屋租金之類。而在實際操作中，往往出現只要會計搞不清楚的，就掛其他應付款，比如把財政補貼或者個人所得稅返還做到其他應付款。

2、貨幣資金審計關注點（1）現金 舞弊方式：

1、涂改會計憑證，會計人員利用報銷人填寫報銷金額不規范，修改原始憑證上的金額，把現金收入改小或將支出放大，將差額且為己有。比如把3、6改成8，或者在整個數字前面增加1等。

2、以白條抵庫，沒有發票或者相關單據，然后一直就掛在那里，導致公司的現金余額過多。審計所需資料

現金日記賬、現金盤點表、會計憑證、商務卡對賬單 審計程序：

1、通過將現金日記賬與會計憑證進行核對，核實相關事項的真實合理性，選擇的時候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄。或者因為涂改導致事項與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發現簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過字。

3、實施現場盤點，這里的現金盤點一般都是突發性的，而不是通知之后進行。如果財務部已經提前進行了準備，則需要另外選擇時間進行盤點。盤點時需要對現場進行封鎖，嚴禁出納準備與處理。需要對保險柜內保管的異常物品進行分析和記錄。填寫盤點表時需要盤點人現場簽字確認。

4、將現金日記賬上最后的金額與實際盤點結果進行核對分析。

5、核對商務卡對賬單是否存在個人消費。常見審計發現：

盤點存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點發現出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內存在小金庫賬簿；保險柜內存放大量的現金或者大量的閑置資金；商務卡存在個人消費 審計風險提示：

1、對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當事人涂改。

2、為了確認是否為非當事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。

3、審計人員需要對被審計人員的解釋進行判斷，確認解釋是否合理。

（2）銀行存款 舞弊方式：

1、公款私存，會計人員或者公司總理，經理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達到侵占公司資產的目的。

2、多頭開戶，截留公款，會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。

3、挪用公款，會計人員利用法人章與財務章都保管在個人身上，開具現金支票，提現。

4、出租出借銀行賬戶，會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結算業務，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金。這個是我們經常在報紙上看到的，某某國有企業出納通過偽造

6、將公司的銀行款項，購買理財產品，導致巨額虧損 審計所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶清單

3、銀行余額調節表

4、銀行對賬單

5、會計憑證 審計程序：

1、拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。

2、核對銀行對賬單的真偽，比如銀行的蓋章情況。最簡單的方式是登錄網銀查詢交易的明細記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對賬單進行核對確認差異。

4、通過追蹤前期未平事項，查找未平原因。常見審計發現：

公款私存；出納人員偽造銀行對賬單截留收入；業務人員截留營業款挪作他用（機電維修部門、銷售部門等）。

有趣的案例：

有個公司的審計，查看銷售收款，并與合同的款項進行核對，發現他們的銷售收款很奇怪，因為銷售額非常大，對方都是每次扣完銀行的手續費給的剩余款項。其實這個就看合同是怎么約定，一般，手續費都是客戶提供。

（3）票據 舞弊方式：

1、私自背書轉讓。會計人員將收到的各種票據如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現。會計人員將收到的各種票據如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現。

3、虛開發票，虛構內容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發票的形式虛報支出、謊報冒領現金，將公司利益據為己有。

4、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金進行撕毀或不開票據將現金據為己有。或者盜用單位發票向客戶虛開，隱藏現金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應收票據明細賬、票據臺賬、所有票據包含空白以及作廢的票據、應收款或者應收票據對賬記錄 審計程序：

1、檢查應收票據明細賬，了解票據的貼現和背書的情況。

2、盤點所有空白以及作廢票據，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷售部門了解收據的保管情況，是否存在除了財務人員外是否有其他人員也能經手收據的情況。

4、檢查現金支票使用情況，對于異常的提現，詢問相關當事人。常見審計發現：

作廢票據未作廢，出納人員侵占公司資金；應收票據被私自貼現或者背書；存在虛開增值稅發票或者代開增值稅發票的情況；空白票據存在提前用印的情況。

TIP：虛開增值稅發票

虛開增值稅發票主要是沒有具體業務的增值稅發票的開具。一些小公司或者不規范的公司，公司老板會以開具增值稅發票獲取手續費的方式來盈利。

（4）其他應收/應付款 舞弊方式：

1、利用個人暫借款，建立小金庫，并違規發放福利。所需資料：

1、其他應收款明細賬

2、備用金申請單

3、個人借款申請表 審計程序：

1、如果經常性出現個別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個時候不能從財務經理或者出納這里套情況，即使是說了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢問當時人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門負責人，是領導讓這么做的，小員工對審計這一塊也不是很懂，往往一問就出來了。部門要使用小金庫，但是目前還沒有截留資金，先拿出來用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見審計發現：

存在小金庫且違規發放福利；離職人員個人借款未歸還；部門備用金未定期清零這類的，屬于合規審計，在正式的審計報告中可以忽略；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財務經理公款私存案件 案例過程記錄：

審計部收到匿名舉報信，信上的主要內容是：新開的XXX店財務經理挪用公司賬款。審計部隨后派出2人的審計小組。

審計小組先是詢問了出納該事項，是誰要求或者授權這么操作，在得知是財務經理的要求。在查看申請單據后也未查到財務經理的授權文件。

接下去審計小組根據銀行對賬單找到該筆打款的信息，獲取了財務經理指定的賬號信息。審計小組約見了財務經理，并將相關資料交給財務經理，財務經理主動坦白。舞弊人的動機與做法：

財務經理由于經常需要出差，在機場看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務。財務經理就將公司的50萬銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好VIP卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運用財務經理的權限越權作業。

舉報性來源：

出納剛畢業做工作，由于是自己親手經辦了50萬的款項，怕到時候出事情責任落在身上，所以就匿名舉報了財務經理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件 案例過程記錄：

某商業地產的審計小組在對某公司進行例行審計時發現如下情況：公司的招商款項都是必須先經過招商人員，招商人員再取款給財務。這和當時公司設定的直接打給財務的要求不同。

接下去審計小組調閱了最近的幾個收款記錄，并與商家進行了聯系，確認了商家都是提前一個月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個月給款，不會超過2個月。商家也表示之前都是給財務的，但是新的招商人員來之后，就要求不能直接給財務，而是給招商人員。

審計小組在與公司其他人員溝通，了解到新來的招商人員有炒股票的愛好。

接下去審計小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個月的免息期，透支了幾十萬。然后將收來的商家的錢用來補自己透支的錢，然后再下個月取錢將商家的錢交給公司。

舞弊人的動機與做法：

通過與商家的溝通，以各種理由說服商家，將款項打給自賬戶己。從而打斷原來的財務直接收款的模式，給自己創造了舞弊。