第一篇：第九章 存貨與倉儲循環審計

第九章 存貨與倉儲循環審計

⒈了解存貨與倉儲循環的業務流程

計劃和安排生產（生產通知單）---->發出原材料（領發料憑證）---->生產產品---->核算產品成本（成本計算單）---->儲存產成品（入庫單）---->發出產成品（出庫單）

⒉掌握存貨成本審計

直接材料成本的審計通常需要審閱材料和生產成本明細賬，抽查有關費用憑證，驗證產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用的分配是否真實、合理。主營業務成本的審計主要通過審閱主營業務成本明細賬、庫存商品明細賬等記錄并核對有關憑證；編制生產成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對。

⒊掌握生產循環的分析性復核

對生產循環的相關項目運用簡單比較法進行分析性復核，主要是判斷其總體合理性，確定審計的重點。比率分析法運用的主要指標為存貨周轉率和毛利率，前者用以衡量銷售能力和存貨是否積壓，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。⒋掌握存貨的監盤程序

在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識。注冊會計師應當進行適當的抽查，將抽查結果與被審計單位盤點記錄核對，并形成相應記錄。

注冊會計師應當特別關注：（1）存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點；（2）存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；（3）盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

⒌掌握存貨計價審計和截止測試

進行計價審計時，注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計，但應排除企業已有計算程序和結果的影響，獨立審計。

購貨交易正確截止的關鍵在于：存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

? 審計的重點：是否存在生產成本計算錯漏的問題

案例一：迅捷股份有限公司存貨審計案例 背景資料

? 審計人：康泰會計師事務所 ? 被審計人：迅捷股份有限公司

? 審計項目：迅捷股份有限公司2004年的會計報表審計業務 ? 被審計單位的主營業務：輕工業類制造企業。

紙、紙板、紙箱制品。

案例中涉及的知識點

生產循環的業務流程

計劃和

發出

生產

核算產品 安排生產

原材料

產品

成本

發放

存儲

發出

工薪

產成品

產品

▲ 生產循環的主要工作流程是生產產品，會計工作的重點是成本計算。生產循環的審計目標

? 存在性：各項原材料的耗用和費用的發生是否確實存在；已經完工的產成品是否全部入庫；尚未完工的在產品的成本價值是否與實物大致相符

? 完整性：生產循環中生產的應該屬于企業的產品（除代加工以外）是否均已作出恰當的記錄而沒有遺漏

? 估價與分攤：成本費用的歸集和分配是否合理，在產品與完工產品的成本計算是否準確。? 分類 ? 披露

1、存貨的內部控制

? 企業制定存貨內部控制的根本目的在于保障存貨資產的安全，加速存貨資產的周轉，提高存貨資金的效益

? 存貨的內部控制包括兩大控制系統：

存貨的實物流轉程序控制（采購、驗收、存儲、發貨、生產）

對實物價值流轉記錄的控制（成本會計控制、永續盤存制）

2、存貨審計的目標：

證實存貨的存在性、所有權與完整性；證實存貨計價的合理性；證實存貨采購成本的準確性；證實存貨采購銷售業務的合法性；證實存貨賬務處理和存貨記錄截止期的準確性；證實存貨在資產負債表中列示的適當性。存貨執行分析性復核程序

? 實施存貨分析性復核的目的，是審查存貨總體上的合理性，以發現年度內存貨項目的重大波動與異常現象，以判斷存貨審計的重點。

? 簡單分析法：通過比較前后各期及本年度各個月份存貨余額、存貨成本差異率及購貨量等有無異常，來評價存貨總體的合理性。? 比率分析法：

存貨周轉率＝銷售成本/平均存貨余額

毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入

存貨的監盤程序

? 制定計劃前應考慮的問題：監盤時間、監盤的樣本量、項目選取等問題。（1）監盤時間一般以會計期末以前為優，若企業的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調節表，但盡量使盤點時間靠近會計期末。

（2）監盤的樣本量應考慮有關實地盤點、永續記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數量以及以前年度發現的誤差性質和程度的內部控制等。

（3）項目選取則應將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。

? 進行盤點準備工作。

（1）編制連續編號的盤點標簽或盤點清單，確定盤點順序，有條件的還應繪制存貨擺放示意圖，規劃盤點路線。

（2）審計人員應了解有關財產物資的內部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發現存在的薄弱環節，明確盤點的重點。（3）做好盤點的人員準備

（4）通知被查部門，并要求其將有關物資盤點日的賬面數軋出，將已經發現的錯誤數剔除，存貨應停止流動。

? 實施盤點：

不能離開盤點現場，同時應把握盤點的進度；對有關人員所實施的盤點清查要實行全過程的監控，不能只看其結果而不觀察其過程；對一些重要的盤點環節還要細看；在盤點過程中，要嚴格記錄程序，特別對盤點出現的結果要如實記錄在案，并執行有關手續，填具有關表格，寫明盤點的實際數額，并簽字為證。

? 進行抽點：

抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。

? 總結盤點結果：

盤點手續完畢后，還應將盤點的結果與有關賬簿記錄進行核對，確定是否賬實相符。對于超過正常幅度和范圍的賬實不符的情形，審計人員不能輕易下結論，而要結合其他審計環節，進行深一步的調查研究。

? 其他注意事項：

審計人員還應檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。

還應注意觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對損益的影響。

對于企業存放或寄銷在外地的存貨、也應納入盤點的范圍。但盤點的方法可以選擇。

? 代人保管和來料加工的存貨，其所有權不歸被審計單位所有，不應計入存貨余額中，而企業存放或寄銷在外地的存貨，因其所有權屬于被審計單位，所以其金額和數量應列入被審計單位存貨余額中。

? 審計中應注意收集能證明存貨所有權的文件和憑證。

? 存貨存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面余額全部轉入當期損益：（1）已經霉爛變質的存貨

（2）已經過期不可退貨的存貨（主要指食品）

（3）生產中已經不再需要，并且已無轉讓價值的存貨

（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨

? 選擇測試的樣本：從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。應著重結存余額較大、且價格變化較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用分層抽樣。

? 計價方法的確認：審計人員應對企業所選計價方法的合理性和一致性予以關注。? 進行計價測試

? 存貨截止測試：抽查存貨盤點日期前后的購貨發票與驗收報告（或入庫單）。? 審閱存貨的抵押或銷貨合同

? 審查存貨在會計報表中的反映是否恰當 案例討論

? 注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相關會計處理；

（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？

? 答：針對情況（1），注冊會計師林琳應要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；

針對情況（2），注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料； 針對情況（3），注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；

針對情況（4），注冊會計師林琳應采取詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。

直接材料審計知識點 ? 直接材料成本的審計

審閱材料和生產成本明細賬，抽查有關的費用憑證，驗證企業產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用分配是否真實、合理。

? 直接人工成本的審計 ? 制造費用的審計

審查制造費用的組成項目是否合規；審查制造費用預算的執行情況；審查制造費用發生額的真實性；審查制造費用分配的合理性。? 主營業務成本的審計

分析主營業務成本的變動情況

審計人員在對ABC公司年終決算報表中的存貨項目進行審計時，發現接近結賬日：（1）年終實地存貨盤點時將其他單位寄存代銷的物品誤記其中；（2）實際有1000個單位，年終盤點時誤記為100個單位；（3）某物品銷售時未做銷售記錄，亦末包括在期末存貨中。

要求：請根據以上資料，逐一分析這些錯誤對本期財務報表所產生的影響。答：這些錯誤對本期財務報表有以下影響： 1.會導致高估存貨，虛增利潤。2.低估存貨，會導致虛減利潤。

會低估應收賬款，虛減銷售收入和本年利潤

第二篇：存貨與倉儲循環審計

存貨與倉儲循環審計

存貨與倉儲循環是將原材料轉化為產成品，核算產品生產成本，送交倉庫存儲，銷售實現發出產品。存貨與倉儲循環同其他業務循環的聯系非常密切，原材料經過采購與付款循環進入存貨與倉儲循環，存貨與倉儲循環又隨銷售與收款循環中產成品商品的銷售環節而結束。存貨與倉儲循環涉及的內容主要業務活動包括：

(1)計劃和安排生產

生產計劃部門的職責是根據顧客訂單或者對銷售預測和產品需求的分析來決定生產授權。如決定授權生產，即簽發預先編號的生產通知單。該部門通常應將發出的所有生產通知單編號并加以記錄控制。此外，還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存。主要涉及相關憑證和記錄為生產通知單。

(2)發出原材料

倉庫部門的責任是根據從生產部門收到的領料單發出原材料。領料單上必須列示所需的材料數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯。倉庫發料后，將其中一聯連同材料交給領料部門，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發核算和成本核算。主要涉及相關憑證和記錄為領發料憑證。(3)生產產品

生產部門在收到生產通知單及領取原材料后，便將生產任務分解到每一個生產工人，并將所領取的原材料交給生產工人，據以執行生產任務。生產工人在完成生產任務后，將完成的產品交生產部門查點，然后轉交檢驗員驗收并辦理入庫手續；或是將所完成的產品移交下一個部門，作進一步加工。主要涉及相關憑證和記錄為生產通知單、產量與工時記錄。

(4)核算產品成本

為了正確核算并有效控制產品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產控制和成本核算有機結合在一起。一方面，生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、計工單、人庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產過程中存貨的實物流轉；另一方面，會計部門要設置相應的會計賬戶，會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制。成本會計制度可以非常簡單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標準成本制度，它持續地記錄所有材料處理、在產品和產成品，并形成對成本差異的分析報告。完善的成本會計制度應該提供原材料轉為在產品，在產品轉為產成品，以及按成本中心、分批生產任務通知單或生產周期所消耗的材料、人工和間接費用的分配與歸集的詳細資料。主要涉及相關憑證和記錄為生產過程和成本核算過程中的各種記錄。

(5)儲存產成品

產成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數量通知會計部門。據此，倉庫部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證。除此之外，倉庫部門還應根據產成品的品質特征分類存放，并填制標簽。主要涉及相關憑證和記錄為入庫單。

(6)發出產成品

產成品的發出須由獨立的發運部門進行。裝運產成品時必須持有經有關部門核準的發運通知單，并據此編制出庫單。出庫單至少式四聯，一聯交倉庫部門；一聯發運部門留存；一聯送交顧客；一聯作為給顧客開發票的依據。主要相關憑證和記錄為發運通知單、出庫單。

下面再講一下存貨與倉儲循環的控制測試。

1、存貨與倉儲循環的內部控制(1)與存貨相關的內部控制

與存貨相關的內部控制涉及被審計單位供、產、銷各個環節，包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面，還包括存貨數量的盤存制度。

(2)與成本費用相關的內部控制

與成本費用相關的內部控制包括對成本費用業務進行計劃、控制，對內部控制進行考核和對成本費用進行反映和監督的內部控制。其要點如下：

①實行定額和預算管理。

②明確費用開支范圍和開支標準，嚴格費用審批制度。

③建立完備的人事和工薪管理制度，有關工薪計算、發放工作要進行必要的職責分工。

④建立嚴格的存貨領發、盤存，固定資產折舊以及無形資產攤銷制度。

⑤建立和執行成本費用的分級責任控制制度，將成本費用指標落實到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費用指標的考核與評價制度。

⑥建立成本會計控制制度，成本會計控制制度主要包括以下幾個方面： 1)授權批準制度 2)會計記錄

2、存貨與倉儲循環的控制測試(1)存貨內部控制的控制測試程序

①從采購部門的業務檔案中抽取訂貨單樣本，檢查訂貨單樣本是否附有經批準的請購單或其他授權文件。

②審核相應的驗收報告、賣方發票和貨物入庫單，比較三者與請購單在數量、價格、型號、規格等方面是否一致。

③實地觀察存貨保管情況，檢查儲存保管的合理性、安全性，并與有關存儲規章制度相對比，視其實際遵守情況。

④抽查一定的存貨明細賬，并與相應的存貨驗收單、領料單核對，檢查存貨的領用是否有授權批準手續，是否嚴格按照授權批準手續發貨，檢查存貨發出有無不按規定的情況。存貨明細賬是否根據原始憑證逐日逐筆登記收、發數額，是否按永續盤存制記錄。

⑤檢查存貨明細賬的計價方法是否前后期一致。

⑥檢查存貨總賬與所控制的明細賬之間是否定期核對相符。(2)成本費用內部控制的控制測試程序

成本費用內部控制的測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試四項內容。

最后是存貨的審計。存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨是企業在生產經營過程中，為生產耗用或銷售而儲存或持有的各種具有一定實物形態的流動性資產，占用資金大，品種繁多，流動性強，變化頻繁，且存貨價值的確定對銷貨成本的確定有直接影響，從而影響利潤表的合理表達。在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。

一、存貨的審計目標

(1)確定報告日存貨是否存在；

(2)確定報告日存貨是否歸被審計單位所有；

(3)確定存貨和存貨跌價值準備增減變動業務的記錄是否完整；(4)確定存貨計價方法的恰當性；

(5)確定存貨的品質狀況，存貨跌價損失是否真實、完整，存貨跌價值準備計提方法是否合理；

(6)確定存貨和存貨跌價值準備的期末余額是否正確；(7)確定存貨和存貨跌價值準備的列報是否恰當

二、存貨審計風險

由于存貨項目種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，存貨高估構成資產計價舞弊的主要部分。主要手法：

(1)虛構存貨：對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。

(2)存貨盤點操縱：

①裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時中間是空的。②箱子外貼誤導性標簽，時面裝下腳料、低價品。

③寄銷、他人存放或已銷售尚未提貨商品計入盤點表中。④移動存放在不同處所的存貨，重復盤點。⑤更改計量單位

⑥溢計在產品的完工程度 ⑦虛構在途存貨 ⑧藏匿購貨發票

(3)錯誤的存貨資本化

(4)多計存貨價值，不確認存貨減值損失

三、存貨的實質性程序

1、存貨的監盤

監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。存貨監盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現上述多項審計目標。

(1)存貨監盤計劃 1)制定存貨監盤計劃

應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤作出合理安排。

2)存貨監盤計劃的內容

①存貨監盤的目標、范圍及時間安排。②存貨監盤的要點及關注事項。③參加存貨監盤人員的分工。④檢查存貨的范圍。2.存貨監盤程序(1)觀察程序

①在盤點前觀察存貨現場。

②觀察盤點人員是否遵守盤點計劃。(2)檢查程序

實施檢查程序的目的在于：一是判斷被審計單位的盤點計劃是否得到適當的執行(控制測試)；二是證實被審計單位存貨實物總額(實質性程序)。

①逆查法。即從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性和真實性。

②順查法。即從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

3.存貨計價測試

監盤程序主要是對存貨的結存數量予以確認。為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數量和永續盤存記錄中的數量是否經過正確地計價和匯總。

存貨計價測試的一般要求：一是存貨計價方法的合規性、合理性和一貫性；二是計價金額的正確性。

廣義地看，存貨成本的審計也可以被視為存貨計價測試的一項內容。存貨成本審計主要包括直接材料成本審計、直接人工成本審計和制造費用審計。

第三篇：第九章_生產與存貨循環審計

工資部門據此編制工資單；工資部門根據收到的計時卡和計工單以及人事授權表資料，計算并編制一式兩份的工資計算表和人工成本分配匯總表；財務部門獨立復核工資計算表的正確性，并由未參加計算和記錄工資的授權人員簽發工資支票；指定專人負責個人所得稅的申報工作，及時足額交納稅款；會計部門根據“人工成本分配匯總表”及時編制記賬憑證，并登記有關賬簿。

⑶成本會計制度的內部控制。成本會計制度的內部控制主要包括成本費用管理控制和成本費用會計控制。成本費用管理控制是指對成本費用支出進行計劃、控制和考核的內部控制。具體包括：確定成本控制目標和成本計劃；制定直接材料、人工工資和制造費用的消耗定額；編制成本、費用預算；對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制；定期進行成本費用考核與評價。成本費用會計控制是指對成本費用支出業務進行反映和監督的內部控制。主要包括以下內容：制定成本費用制度，明確成本范圍、開支標準、制定報銷手續；建立各種支出的審核制度；設置相應的會計賬戶，選擇適當的成本計算方法，合理地歸集與分配各項費用，確定產品生產成本；對各項費用的歸集與分配結果進行復核；定期進行成本分析，查明企業成本變動的趨勢和原因。

⑵內部控制測試 答：

⒉應用：生產與存貨的內部控制測試 答：⒈工薪的內部控制測試

選擇若干月份工資匯總表，復核、核對各月份的工資匯總表并檢查其是否已經授權批準；檢查并核對應付職工薪酬總額與人工費用分配匯總表中的合計數是否相符；檢查其代扣款項的賬務處理是否正確；檢查實發工資總額與銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關賬戶。從工資單中選取若干個樣本（應包括各種不同類型人員），檢查員工工資卡或人事檔案，以確定工資發放的依據是否正確；檢查員工工資率及實發工資額的計算是否正確；檢查實際工時統計記錄（或產量統計報告）與員工個人鐘點卡（或產量記錄）是否相符；檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費匯總表是否相符；檢查員工扣款依據是否正確；檢

查員工的工資簽收證明；實地抽查部分員工，證明其的確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當局證實。

⒉成本會計制度的內部控制測試

成本會計制度的內部控制測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試。

⑴直接材料成本的內部控制測試。對于采用實際成本核算的企業，注冊會計師應獲取材料成本分配匯總表、材料發出匯總表、成本計算單、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料，檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關的直接材料成本是否相符，分配標準是否合理，抽取材料發出匯總表中若干直接材料的發出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料的總成本進行比較；對于采用定額成本核算的直接材料成本的企業，注冊會計師可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產品成本計算單，將直接材料的總消耗量和總成本與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對，檢查生產通知單是否經過授權批準，檢查單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當有無重大變更；對于采用標準成本法核算的直接材料成本的企業，注冊會計師應獲取樣本的生產指令或產量統計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發出材料匯總表或領料單，檢查根據生產量、直接材料單位標準用量和標準單價計算的標準成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符，檢查直接材料成本差異的計算與賬務處理是否正確，前后各期是否一致，注意直接材料的標準成本在當內有無重大變更。

⑵直接人工成本的內部控制測試。對采用計時工資制的企業，注冊會計師應獲取樣本的實際工時統計記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費用分配匯總表等資料，并核對成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否相符，核對樣本的實際工時統計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時是否相符；對采用計件工資制的企業，注冊會計師應獲取樣本的產量統計報告、個人（或小組）產量記錄和經批準的單位工資標準或計價工資制度，核對樣本的統計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本，抽取若干個直接人工（小組）的產量記錄，檢查是否被匯

總計入產量統計報告。對于采用標準成本法的企業，注冊會計師應獲取樣本的生產通知單或產量統計報告、工時統計報告和經批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，將根據產量和單位標準工時計算的標準工時總量與標準工時工資率之積與成本計算單中直接人工成本核對，檢查直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，并注意直接人工的標準成本在當內有無重大變更。

⑶制造費用的內部控制測試。注冊會計師應獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統計報告及其相關原始記錄，檢查制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符，檢查制造費用分配匯總表中的合計數與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數核對是否相符，檢查制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數、直接人工工資、直接人工工時數、產量等）與相關的統計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性作評估。

⑷生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的內部控制測試。注冊會計師應檢查成本計算單中在產品數量與生產統計報告或在產品盤存表中的數量是否一致，檢查在產品約當產量計算或其他分配標準是否合理，計算復核樣本的總成本和單位成本，并對當年采用的成本會計制度作出評價。

㈢生產與存貨循環主要賬戶的審計 ⒈識記：⑴存貨的審計目標

答：存貨的審計目標主要有：審查和評價存貨的內部控制制度是否健全，且一貫有效執行；確定存貨是否存在（存在），是否歸被審計單位所擁有（權利和義務）；確定其增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當（計價和分攤）；存貨入庫與發出的手續是否齊全；存貨期末余額是否正確（計價和分攤）；確定其在資產負債表上的披露是否恰當（列報）。

⑵直接生產成本的審計目標 答：

⑶制造費用的審計目標 答：

⑷主營業務成本的審計目標

答：營業成本的審計目標一般包括：確定記錄的營業成本是否已發生，且與被審計單位有關（發生）；確定營業成本記錄是否完整（完整性）；確定與營業成本有關的金額及其他數據是否已恰當記錄（準確性）；確定營業成本是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定營業成本的內容是否正確；確定營業成本與營業收入是否配比；確定營業成本的披露是否恰當（列報）。

⒉應用：⑴存貨的實質性程序

答：存貨的實質性程序包括以下幾個方面：

⑴審查存貨余額。對存貨余額的實質性程序一般采用如下程序： ① 檢查各存貨項目明細賬，并與總賬數、報表數核對相符。② 實施實質性分析程序：

A 比較前后各期及本各個月份存貨余額及其構成，存貨成本差異率、生產成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費用的發生額、制造費用、主營業務成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。

B 將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一的預測銷售額進行比較，以評估存貨發生滯銷和跌價的可能性。

C 將存貨跌價準備與本存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否足額的計提了本期的跌價損失準備。

D 將與關聯企業發生存貨交易的頻率、規模、價格和賬款結算條件，與非關聯企業對比，判斷被審計單位是否存在利用與關聯企業的存貨交易虛構業務交易、調節利潤等現象。

E 利用存貨周轉率進行縱向比較或其他同行企業進行橫向比較。F 利用毛利率衡量成本及銷售價格的變化。

③存貨監盤。注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨監盤應做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監督工作以及盤點工作結束后的記錄工作。

A 監盤前獲取有關資料，以編制存貨監盤計劃，包括制定存貨監盤計劃的基本要求和應實施的工作。

B 存貨監盤程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點；注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當的檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對；另外注冊會計師需要對存貨的移動情況、存貨的狀況、存貨的截止予以特別關注，還要運用職業判斷，對特殊類型存貨設計恰當的審計程序，并形成相應記錄。

C 特殊情況的處理。當存在一些情況導致無法實施監盤程序或是無法在預定日期實施存貨監盤等時，注冊會計師應考慮可否實施替代審計程序。④存貨的計價測試。進行計價測試時，注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，注冊會計師應進行獨立審計，并將測試結果與企業賬面記錄進行對比，編制存貨計價測試分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應擴大測試范圍繼續審計，并根據測試結果作出審計調整。

⑤審查存貨所有權。抽查有關的購貨業務，確定企業對本期增加的存貨的所有權；復查委托代銷協議及其他與存貨相關的合同或文件，確定在企業外部存放的存貨（如委托代銷、獨立倉庫）的所有權；復核董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權的潛在要求。⑵存貨主要賬戶的審計。注冊會計師在審查存貨余額的審計程序的基礎上，還需要對存貨的具體賬戶進行審計，主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉材料、委托加工物資等。① 獲取或編制存貨各具體賬戶明細表、核對賬賬、賬表是否相符。② 審查存貨的會計記錄是否合規。

③ 審查存貨跌價準備。

④ 審查存貨在報表上的披露是否恰當。⑵直接生產成本的實質性程序 答：

⑶制造費用的實質性程序 答：

⑷主營業務成本的實質性程序

答：營業成本的審計具體包括以下程序：

⑴直接材料成本的審計，直接材料成本的審計一般應從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業產品直接耗用材料的數量、單價和材料費用分配是否真實、合理。

⑵直接人工成本的審計。直接人工成本的審計一般從審閱“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”明細賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關的費用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。

⑶制造費用的審計。制造費用審計的內容主要包括： ① 實施實質性分析程序。獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符；抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目，分析其是否合理。

② ③ ④ 審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確。檢查制造費用的分配是否合理。

對于采用標準成本法的企業，檢查其標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本內有無重大變動。

⑷主營業務成本的審計。主營業務成本的審計主要內容包括：

①獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。

②實施實質性分析程序。分析比較本與上主營業務成本總額，以及本各月份的主管業務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。③ 編制生產成本及主營業務成本倒軋表，與總賬核對相符。

④ 結合生產成本的審計，抽查主營業務成本結轉數額的正確性，并與主營業務收入相配比。

⑤ 檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。

⑥ 確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。㈣生產與存貨循環其他相關賬戶的審計 ⒈識記：⑴應付職工薪酬的審計目標

答：應付職工薪酬的審計目標主要包括：確定期末應付職工薪酬是否存在（存在），是否為被審計單位應履行的支付業務（權利和義務）；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整（完整性）；確定其期末余額是否正確（計價和分攤）；確定應付職工薪酬的披露是否恰當（列報）。

⑵管理費用的審計目標

答：管理費用的審計目標主要包括：確定管理費用的記錄是否完整（完整性）；確定管理費用的計算是否正確（準確性）；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當（列報）。

⒉應用：⑴應付職工薪酬的實質性程序 答：應付職工薪酬的實質性程序主要包括： ① 獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。

② 實施實質性分析程序。檢查各月工資費用的發生額是否存在異常波動，若存在異常波動，則要求被審計單位解釋波動的原因；將本期工

資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，獲取被審計單位管理當局關于員工工資水平的決議；將被審計單位本期平均職工人數、計算人均薪酬水平與上期或同行業水平進行比較。

③ 檢查應付職工薪酬的支付憑證。檢查職工薪酬核算內容和計提的正確性；檢查應付職工薪酬的計量和確認；檢查應付職工薪酬支付和使用情況；檢查應付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關規定；如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發放額的認定證明，并復核有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額、發放額是否正確，是否需要進行納稅調整。

④ 確定應付職工薪酬在資產負債表上的披露是否恰當。

⑵管理費用的實質性程序

答：管理費用的實質性程序主要包括：

⑴獲取或編制管理費用明細表，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。⑵檢查管理費用明細項目的設置是否符合相關會計政策規定的核算內容與范圍。

⑶實施實質性分析程序。分析比較管理費用各明細項目的本期數與上期數，分析其增減變動的情況是否正常，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，并作適當處理。

⑷檢查管理費用的發生額是否真實、正確。對于管理費用中數額較大，以及本期與上期比較變化異常的項目應追查至原始憑證，檢查其開支是否真實。

⑸確認管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

第四篇：財務審計第四章 生產與存貨循環

第四章 生產與存貨循環審計

一、單項選擇題

1．某企業采用先進先出發計算發出材料成本，某種材料年末結存數量為20千克，金額為4 000元。審計人員核對購貨發票，確認12月份共有三筆購貨業務，第一筆購進10千克，單價100元，第二筆購進 20千克，單價150元，第三筆購進10千克，單價200元。本期該企業這種材料的發出成本()。

A．少轉500元 B．多轉500元 C．少轉3500元 D．多轉3500元

2．如果被審計單位的存貨占總資產的5％，而注冊會計師又無法實施觀察存貨的實地盤點，也沒有可依賴的替代程序，則注冊會計師應發表的審計意見為()。

A．無保留意見 B.保留意見

C.否定意見 D．無法表示意見

3.在存貨與倉儲循環中，產品發出的執行部門為()。A.銷售部門 B.倉庫 C.發運部門 D.財務部門

4．對存貨實行定期盤點屬于()。A．注冊會計師的審計責任 B．被審計單位的會計責任

C.會計師事務所的質量控制要求 D．被審計單位財務部門的職責

5．對存貨進行審計時，往往要區分低值易耗品與固定資產，這是為了證實被審單位管理層關于()的認定是否公允。

A.計價與分攤 B.權利與義務 C.分類 D.存在或發生

6．一般地，()僅與生產與存貨循環有關，而與其他循環無關。A．購置固定資產和維護固定資產 B．加工產品和儲存完工產品 C．購買材料和儲備材料 D．預付保險費和理賠

7．在審閱制造費用明細賬時，應重點查明企業有無將不應列入成本費用的支出計入制造費用，例如()。

A．季節性停工損失 B．實驗檢驗費

C．修理期間停工損失 D．環境造成污染而發生罰款支出

8．注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構成影響的有()。

A．受托代管的材料市價嚴重下跌 B．當期購入的存貨因意外完全毀損 C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨 D．委托其他單位代管的存貨市價下跌 9．存貨監盤程序所得到的是()。A．書面證據 B．口頭證據 C．環境證據 D．實物證據

10.存貨計價審計的樣本的選擇應著重選擇結存金額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用()。

A．分層抽樣 B．系統抽樣 C．隨意抽樣 D．隨機抽樣

11．關于存貨監盤下列說法不正確的有()。A.監盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序 B.不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨

C．通過監盤，可以證明被審計單位對存貨的所有權以及存貨價值的正確性 D．監盤是注冊會計師進行審計的一項必不可少的程序

12．注冊會計師在對存貨進行計價測試時，一般不應考慮的是()。A．存貨計價方法的選擇是否合法且一貫 B.樣本量的選擇是否具有代表性 C．存貨跌價準備計提的是否正確 D．是否有抵押、擔保的存貨

13．在實施存貨監盤程序時，注冊會計師不應當（）。A.對被審計單位存貨的盤點進行現場監督 B．實際參與被審計單位存貨的盤點

C.對被審計單位已經盤點的存貨進行檢查 D．撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿

14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。該公司2006年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。該公司當年12月31日存貨的賬面價值為()萬元。

A．659 B．667 C．679 D.687 17．A注冊會計師對W股份有限公司2011財務報表進行審計，其中有關被審計單位期末存貨跌價準備的計提情況，請做出正確的判斷。該公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價：2011年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。假定該存貨以前未計提過跌價準備。2011年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為()萬元。

A．0 B．10 C．8 D．2

二、多項選擇題 1．審查直接材料費用需要檢查下列文件()。A．領退料單 B．材料費用分配表 C．材料成本差異計算分配表 D．采購合同和購貨發票

2．甲注冊會計師對某公司2011會計報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明()。

A．少計2011的存貨和應付賬款 B．多計2011的存貨和應付賬款 C．虛增2011的利潤 D．虛減2011的利潤

3．注冊會計師對企業存貨進行實質性程序時涉及到的主要會計賬戶有()等。A．材料采購 B．生產成本 C．庫存商品 D．主營業務成本

4．對被審計單位存貨審計是較復雜、費時的部分，原因是()。A．存貨占資產比重大 B.存貨項目的多樣性 C．存貨估價方法多樣化

D．存貨放置地點不同，實物控制不便

5．注冊會計師在審計股份有限公司會計報表的存貨項目時，能夠根據“計價和分攤”認定推論得出的審計目標有()。

A．存貨賬面數量與實物數量相符，金額的計算正確 B．當存貨成本低于可變現凈值時，已調整為可變現凈值 C．年末采購、銷售截止是恰當的

D．存貨項目余額與其各相關總賬余額合計數一致 6．存貨監盤程序包括()。

A．檢查存貨 B．執行抽盤

C．觀察管理層制定的盤點程序的執行情況 D．編制審計工作底稿

7．對于屬于被審計單位所有但存放在外地的存貨，如果函證回函不能令人滿意，注冊會計師應當()。

A．直接出具保留意見 B．審核有關證明文件

C．了解、評價保管單位的內部控制制度

D．必要且可能的話，觀察保管單位的存貨盤點

8．審查某股份有限公司存貨，發現有部分庫存材料實際成本高于市場價格，被審計單位未按有關制度計提“存貨跌價準備”，相應的審計處理為()。

A．提請被審計單位按規定計提“存貨跌價準備” B．審查被審計單位“存貨跌價準備”的可靠性 C.審查被審計單位“存貨跌價準備”的合理性 D．將計提情況和財務調整事項記錄于審計工作底稿 9．對于被審計單位存貨的披露，審計人員應提請其做到()。A．主要存貨種類與估價基礎已揭示 B．存貨抵押已作揭示

C．全部存貨及銷售成本準確無誤 D．內部控制健全

10．直接材料成本實質性程序的主要內容包括（）。A．審查直接材料耗用量的真實性 B．審查直接材料的計價 C．審查直接材料費用的分配

D．分析同一產品前后的直接材料成本，看有無重大波動

11．注冊會計師進行生產循環審計，對應付職工薪酬進行測試的重要性在于()。A.職工薪酬為被審計單位一項重要的費用 B.職工薪酬計算的方法多樣化

C．職工薪酬是被審計單位存貨估價的重要考慮因素 D．職工薪酬分類、分配不當，導致被審計單位錯報損益 12.成本會計制度控制測試程序可能包括()。A.審核直接材料的數量及金額 B.審核訂貨單樣本

C．審核直接人工工時和工資費用 D.復核生產費用的分配

13．由于存貨種類繁多、價值高低差異很大，在對存貨計價進行抽查時，不能采用的方法是()。

A.系統抽樣 B．隨機抽樣 C.判斷抽樣 D．分層抽樣

14．注冊會計師在確定被審計單位寄銷在外地的存貨是否存在時，應采取方法有()。

A.向寄銷單位發詢證函 B．審查有關原始單證、賬簿記錄 C.親自前往存放地觀察盤點

D.委托存放當地的會計師事務所負責監盤

15．毛利率是反映盈利能力的主要指標，毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況()。

A．銷售價格發生變動

B.銷售產品總體結構發生變動 C.單位成本發生變動

D．存貨核算方法發生變動

16．注冊會計師在實施監盤程序過程中，應特別注意實現的審計目標包括()。A．所記錄的存貨包括了其全部存貨 B．所記錄的存貨均為其合法擁有的 C．所記錄的存貨確實是存在的 D．所記錄的存貨披露恰當

17．下列項目中，應確認為購貨企業存貨的有()。A.銷售方已確認銷售，但尚未發運給購貨方的商品 B．購銷雙方已簽協議約定，但尚未辦理商品購買手續

C.未收到銷售方結算發票，但已運抵購貨方驗收入庫的商品 D．購貨方已付款購進，但尚在運輸途中的商品

18．乙注冊會計師測試XYZ股份有限公司存貨計價時，應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為()。

A.結存余額較大的項目 B．價格變動較頻繁的項目 C.交易活動較頻繁的項目 D．具有代表性的項目

19．注冊會計師在編制存貨監盤計劃時，需要考慮以下事項()。A．與存貨相關的重大錯報風險 B.與存貨相關的內部控制的性質 C.存貨盤點的時間安排 D．是否需要專家協助

20．如果要確定直接材料數量計價和材料費用分配是否真實、合理，注冊會計師實施的審計程序可能包括()。

A.抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確

B.檢查直接材料耗用量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用 C.分析比較同一產品前后的直接材料成本，查明是否存在重大波動 D．抽查材料發出及領用的原始憑證。檢查領料 單的簽發是否經過授權

三、判斷題

1．因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以注冊會計師必須對被審計單位的存貨進行監盤。()2．存貨項目核算的真實性直接影響其他會計賬目，因此，虛增期末存貨，也就是虛增期末資產，就會虛增本期收益。()3．存貨周轉率的變動可能意味著被審計單位的銷售額發生大幅度變動。()4．存貨的監盤和應收賬款的函證均是一般公認審計程序，二者均存在一些令人滿意的替代證明方法。()5．監盤程序所得到的證據可以保證被審計單位對存貨擁有所有權，但不能對存貨的價值提供審計證據。()7．注冊會計師應在企業盤點人員盤點后，根據自己觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前，進行復盤抽點，抽點樣本一般不得低于存貨總量的20％。()8．對于企業存放或寄銷在外地的存貨，也應納入盤點范圍，可以由本所注冊會計師親自前往監盤，也可以向寄存寄銷單位函證。()9．如果被審計單位未將已入賬的在途物資納入盤點范圍，則會虛增本年利潤。()10．存貨的監盤是重要的審計程序，因此，注冊會計師應親自制定盤點計劃。()11．在存貨計價審計時，當存在已腐爛變質的存貨時，應當將其賬面價值全部轉入當期損益。()12.H公司有一批比較貴重的特殊材料，具有放射性，為驗證其真實性，注冊會計師未對該材料稱重，而是通過檢查其收發記錄和保管記錄、了解了相關內部控制、察看現場等方式確認該存貨。()14.在檢查存貨盤點結果時，注冊會計師可從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性。()15．以前會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變凈值恢復到等于或大于成本時，應將該項存貨跌價準備的賬面已提數全部沖回。()

四、計算分析題

2.資料：某廠結轉發出產品成本采用先進先出法，審計人員從產品明細賬發現，年初結存產品1000件，單價100元，當年第一批完工入庫1000件，單價110元，第二批入庫2500件，單價120元，第三批入庫1500件，單價105元，第四批入庫2500件，單價110元。共銷售6200件，結轉成本712,500元，截止審計日結存2300件，保留成本230,000元。

要求：分析庫存商品明細賬有無問題，并指出可能造成的影響。

五、簡答題

2、注冊會計師張華在對永盛公司的存貨進行審計時，觀察可能存在以下錯誤：(1)年末永盛公司的存貨盤點可能有較大的錯誤。

(2)永盛公司可能將大華公司委托代銷的商品計入了存貨。

(3)永盛公司所編制的存貨匯總表可能有部分存貨存在重大計算錯誤。要求：

(1)請指出注冊會計師應實施的實質性測試程序。(2)指出各審計程序實現的主要審計目標

六、綜合題

資料：在對ABC公司2011會計報表進行審計時，注冊會計師X和Y在實施截止性測試時發現的情況如下：

(1)2011年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購貨發票和驗收報告，發現：

1)2011年12月26日已驗收入庫的原材料a，由于其購貨發票2012年1月8日收到，記入2012年1月賬內，其會計處理為：借記“存貨——原材料a”15萬元，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”25500元，貸記“應付賬款”175500元。

2)2011年12月28日收到b公司的發票，記入賬內，增加購進存貨20萬元，但對應 的原材料2012年2月才收到并驗收入庫，該原材料采用實地盤存制，并以個別計價法核算。

(2)以2011年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發票和貨運憑證，發現：

3)2011年12月8日確認銷售給a公司的會計處理僅有銷售發票，沒有發運憑證；但該筆銷售在2012年2月3日以紅字發票做了銷售退回，沒有入庫單。

4)2011年11月23日確認銷售給b公司的交易，銷售發票與發運憑證核對無誤，會計記錄為：借記“應收賬款”468 000元，貸記“主營業務收入”400 000元，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”68 000元。同時，借記“主營業務成本”220000元，貸記“庫存商品”220 000元。但該筆銷售在2012年1月18日退回。

5)2011年12月29日以紅字發票銷售退回2010年8月銷售給c公司的貨物，在12月賬上紅字沖銷了原確認的銷售收入和結轉的成本。

要求：對于情況1～5，分別指出ABC公司的處理是否正確，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的建議。

第五篇：第十二章存貨與倉儲循環審計案例學習—狼山公司案例答案參考

第十二章存貨與倉儲循環審計案例學習—狼山公司案例答案參考

1、注冊會計師對存貨的監盤不到位；有效的存貨監盤應制訂周密、細致的計劃。注冊會計師首先應該充分了解被審計單位的存貨特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性，并考慮獲取、復核被審計單位制訂的存貨盤點計劃。在本案例中，存貨占資產總額的39.4%，是重點審計項目，而注冊會計師沒有按照審計準則的要求特別關注存貨的狀況，觀察并記錄被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，以及可能存在的重大錯報風險。同時，也反映出事務所的質量控制不到位。事務所質量控制復核人員沒有嚴格按照審計準則的要求履行對審計工作底稿的復核職責，或未起到復核的作用，沒有指出上述明顯的審計缺陷并予以糾正。

2、注冊會計師對存貨發出計價測試不到位。在本案例中，雖然注冊會計師在存貨計價測試時發現狼山公司存在隨意改變存貨發出計價方法的行為，并提請公司更正，但未能有效擴大存貨計價測試的范圍。具體而言，注冊會計師只考慮了審計時間和成本的限制，在明智企業存在操縱利潤動機和行為表現下，未保持必要的職業懷疑，僅憑企業補充提供的存貨計價測試表，既未對該測算表依賴的信息系統進行測試，也未獨立編制測試表，便對存貨的計價進行認定。同樣地，會計師事務所的質量控制程序執行不到位，內部復核環節未能嚴格按照審計準則的要求履行對審計工作底稿的復核職責或未起到復核作用。

3、注冊會計師未對存貨的購進和發出實施截止測試。注冊會計師未實施存貨截至測試，就無法確定存貨是否記錄于正確的會計期間，也就無法確定存貨余額和營業成本發生額是否正確。

4、對存貨跌價準備的測試不到位。注冊會計師未充分記錄存貨的毀損、陳舊、過時及殘次的情況，而僅憑被審計單位提供的有關存貨計提跌價準備的說明，就認可了狼山公司不計提存貨跌價準備。

綜上所述，由于注冊會計師對狼山公司的存貨審計嚴重不到位，導致公司虛增凈利潤4435.4萬元，2007虛盈實虧（公司未審計的凈利潤為4150.6萬元）。可以說，注冊會計師對狼山公司2007財務報表審計出現重大失誤。