第一篇：第八章_采購與付款循環審計

第八章 采購與付款循環審計

教學目的與基本要求

1.了解購貨與付款循環中的相關業務活動。

2.以管理當局認定為主線，推論內部控制目標和關鍵內部控制措施。

3.了解固定資產的內部控制制度，理解每項制度的目的和涉及的管理當局認定。4.了解應付賬款的審計目標，掌握應付賬款的分析性復核程序。教學難點與重點 【重點】

1、固定資產的內部控制的內容、控制測試程序和實質性測試程序。

2、應付賬款的實質性測試程序。

3、預付賬款、應付票據的實質性測試程序。【難點】

1.應付賬款的質性測試。2.固定資產的質性測試。3.累計折舊的質性測試。教學方法

本課時以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習。學時分配 4學時

第一節 采購與付款循環的特性

一、主要憑證與會計記錄

二、涉及的主要業務活動

購貨付款業務流程如下：

第二節 控制測試和交易的實質性程序

一、概述

二、采購交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序

三、付款交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序

四、固定資產的內部控制和控制測試

第三節 應付賬款審計

一、應付賬款的審計目標

應付賬款的審計目標一般包括：確定期末應付賬款是否存在；確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務；確定應付賬款的發生及償還記錄是否完整，確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款的披露是否恰當。

二、應付賬款的實質性程序

1.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序：

（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分。

（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

（4）分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

2.檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調整。

3.函證應付賬款。一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

進行函證時，注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

4.檢查是否存在未入賬的應付賬款。為了防止企業低估負債，注冊會計師應檢查被前無故意漏記應付賬款行為。

5.確定應付賬款的披露是否恰當。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。

第四節 固定資產審計

一、固定資產的審計目標

二、固定資產——賬面余額的實質性程序

1.獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對相符。

2.根據具體情況，選擇以下方法對固定資產實施實質性分析程序：

（1）計算固定資產原值與全年產量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。

（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算上可能存在的錯誤。

（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發現累計折舊核算上可能存在的錯誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。由于被審計單位的生產經營情況不斷變化，各期之問固定資產增加和減少的數額可能相差很大。注冊會計師應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。

（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。

3.實地檢查重要固定資產（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。

注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

4.檢查固定資產的所有權。

5.檢查本期固定資產的增加。

6.檢查本期固定資產的減少。審計固定資產減少的主要目的就在于查明業已減少的固定資產是否已做適當的會計處理。

7.檢查固定資產后續支出的核算是否符合規定。

9.獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊，相關的會計處理是否正確。

11.獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確。

14.檢查年度終了被審計單位對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核結果是否合理，若不合理，則應提請被審計單位作必要調整。

15.對應計入固定資產的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

三、固定資產——累計折舊的實質性程序

累計折舊的實質性程序通常包括：

1.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。

2.根據實際情況，選擇以下方法對累計折舊執行實質性分析程序：

（1）對折舊計提的總體合理性進行復核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。在不考慮固定資產減值準備的前提下，計算、復核的方法是用應計提折舊的固定資產原價乘本期的折舊率。計算之前，注冊會計師應對本期增加和減少固定資產、使用壽命長短不一的和折舊方法不同的固定資產作適當調整。如果總的計算結果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產及累計折舊的內部控制較健全時，就可以適當減少累計折舊和折舊費用的其他實質性程序工作量。

（2）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。

（3）計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析是否合理。

3.復核本期折舊費用的計提和分配。

四、固定資產——固定資產減值準備的實質性程序

第五節 其他相關賬戶審計

一、在建工程審計

在建工程的實質性程序：

1.檢查在建工程項目期末余額的構成內容，并實地觀察工程現場； 2.檢查本期在建工程的增加數；

3.檢查本期在建工程的減少數。

二、無形資產審計

（一）無形資產——賬面余額的實質性程序

（二）無形資產——累計攤銷的實質性程序

（三）無形資產——減值準備的實質性程序

三、開發支出審計

四、長期應付款審計

第二篇：采購與付款循環審計

第十章 采購與付款循環審計 第一節 采購與付款循環概述

第二節 采購與付款循環的控制測試 第三節

采購與付款循環的實質性程序

第一節 采購與付款循環概述

一．采購與付款循環涉及的主要業務活動：

（一）請購商品和勞務：填寫請購單，主管人員簽字審批

（二）編制訂購單：采購部門據經過批準的請購單發出訂購單。訂購單需正確填寫并經過被授權的采購人員簽名。正聯送交供應商。副聯送交企業內部驗收部門，應付憑單部門和編制請購單部門。

（三）驗收商品

（四）儲存已驗收的商品存貨：可減少未經授權的采購和盜用商品的風險。

（五）編制付款憑單：由應付憑單部門編制。這項功能的控制包括：

1.核對供應商發票內容與相關驗收單，訂購單是否一致，確定供應商發票的正確性;2.編制有預先編號的付款憑單，附上支持性憑證； 3.獨立檢查付款憑單計算的正確性；

4.在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱；

5.由被授權人員在憑單簽字，所有未付憑單的副聯保存在未付憑單檔案中。

（六）付款

（七）會計記錄

二．采購與付款循環涉及的主要憑證和會計記錄：

（一）請購單

（二）訂購單

（三）驗收單

（四）購貨發票

（五）付款憑單

（六）轉賬憑證

（七）付款憑證

（八）應付賬款明細賬

（九）庫存現金日記賬和銀行存款日記賬

（十）賣方對賬單

第二節 采購與付款循環的控制測試

一．采購與付款循環的內部控制

（一）適當的職責分離：利于防止產生錯誤。單位應確保采購與付款業務的不相容崗位相互分離，制約，監督。這些崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；貨物的采購與貨物的驗收；采購，驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執行；應付賬款的記錄與付款執行。

（二）請購控制：一般情況請購單由負責資金預算部門審批;臨時物品購進，由使用者部門負責人審批，并由資金預算部門負責人同意。

（三）訂貨控制：

（四）驗收控制：由獨立于請購，采購和會計部門的人員擔任，檢驗收到貨物的數量和質量。

（五）應付賬款控制：應付賬款記錄由獨立于請購，采購，驗收和付款的人員執行；應付賬款的入賬必須在取得和審核必要憑證后進行；每月月末核對應付賬款總賬和明細賬余額是否一致；每月將應付賬款明細賬與客戶的對賬單進行核對。

（六）付款控制：

二．采購與付款循環的控制測試

（一）記錄對內部控制的了解

（二）請購商品或勞務的內部控制測試

（三）訂購商品或勞務的內部控制測試

（四）貨物驗收的內部控制測試

（五）應付賬款的內部控制測試

（六）付款業務的內部控制測試

第三節 采購與付款循環的實質性程序 一．應付賬款的實質性程序

（一）應付賬款審計目標

1.確定資產負債表中記錄的應收賬款是否存在； 2.確定所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄；

3.確定資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現實義務； 4.確定應付賬款期末余額是否正確；

5.確定應付賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

（二）應付賬款的實質性程序

1.獲取或編制應付賬款明細表，并與其它有關賬目核對 2.執行實質性分析程序 3.函證應付賬款

4.查找未入賬的應付賬款 5.其它測試程序

6.檢查應付賬款在財務報表上的披露是否恰當 二．固定資產的實質性程序

固定資產定義：指企業為生產商品提供勞務出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個一個會計的有形資產。

固定資產確認條件：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業

2.該固定資產的成本能夠可靠地計量

（一）固定資產審計目標

1.確定資產負債表中記錄的固定資產是否存在 2.確定所有應記錄的固定資產是否均已記錄

3.確定記錄的固定資產是否由被審計單位所有或控制 4.確定固定資產的計價方法是否恰當 5.確定固定資產的增減變動記錄是否完整 6.確定固定資產的期末余額是否正確

7.確定固定資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報

（二）固定資產的實質性程序

1.獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表

2.實施實質性分析程序：方法（1）計算固定資產原值與期末產品總產量的比率（2）計算累計折舊額與固定資產原值的比率，與以前同期水平比較；（3）計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，與以前同期水平比較；（4）比較本期各月的固定資產修理及維護費用，與以前同期水平比較；（5）比較本期與以前各期固定資產的減少和增加;(6)分析固定資產的構成及增減變動情況，與相關信息交叉核對； 3.實地檢查固定資產

4.檢查固定資產的所有權或控制權 5審查固定資產的增加 6.審查固定資產的減少

7.檢查固定資產維修保養費的處理 8.檢查固定資產的租賃

9.檢查固定資產的抵押擔保情況

10.檢查固定資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報

三．累計折舊的實質性程序

（一）累計折舊的審計目標

1.確定折舊政策和方法是否符合企業會計準則的規定 2.確定累計折舊增減變動的記錄是否完整

3.確定折舊方法的使用是否前后期一致，計算是否正確 4.確定累計折舊的期末余額是否正確

5.確定累計折舊在財務報表上的披露是否恰當

（二）累計折舊的實質性程序 1.獲取或編制累計折舊分類匯總表

2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法的恰當性 3.實施實質性分析程序：方法：

（1）對折舊計提的總體合理性進行復核。用應計提折舊的固定資產乘本期的折舊率（2）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，與上期比較；

（3）計算累計折舊額占固定資產原值的比率，評估固定資產老化程度。4.復核本期折舊費用的計提和分配 5.審查折舊計入成本的合理性 6.檢查累計折舊的披露是否恰當

第三篇：審計實務與案例對采購與付款循環審計的案例答案

1.華興公司內部控制存在的缺陷主要包括：

（1）材料采購與領用業務中存在缺陷：

1）采購經倉庫提出書面申請，由采購部門批準并發出“請購單”。不符合授權原則，訂購單位應由獨立于采購部門之外的被授權人批準。

2）采購的材料到貨時，由倉庫保管人員負責驗收入庫。不符合實物控制原則和不相容職務分離原則，驗收人員應獨立于倉庫保管人員。

3）期末材料的盤點由倉庫保管人員負責進行。不符合不相容職務分離原則，存貨盤點應由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，以保證存貨的真實性。

（2）設備采購與報廢存在的缺陷：

1)設備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。不符合不相容原則，應由設備使用部門提出購置申請，采購部門根據經批準的預算額度安排采購。

2）設備的報廢由設備管理部門提出設備報廢單，經批準報廢后，通知財務部門注銷其賬面記錄。不符合不相容職務分離原則，應由設備使用部門提出設備報廢單，經設備管理部門審核批準報廢。

2.由于轉讓無形資產（土地使用權）的交易價格明顯不公允，因此審計師應當把該事項作為特別風險，重新評價其風險，并設計專門的審計程序（進一步審計測試）：

1）追查甲公司與華興公司是否為關聯方；

2）追查該交易的決策程序是否合理；

3）檢查該交易的會計處理是否正確；

4）檢查該交易在財務報表的附注中是否已作充分、適當披露。

3.該審計項目小組的做法或結論不恰當。

因為固定資產在使用中其實物和價值都在變動，所以，審計小組對固定資產的審計除了要檢查新增固定資產的會計處理外，還應當對全部的固定資產進行監盤并檢查其權屬證書，這樣獲取的證據才能支持其發表固定資產的審查結論。

4.假定不考慮其他條件，事項3所述表明可能存在重大錯報風險。

原因是：由于競爭對手已推出新產品，并預計在一年后推出更新一代產品，需要考慮到非專利技術能為華興公司帶來經濟利益的期限可能，考慮是否將其認定為使用壽命有限的無形資產并進行攤銷，因此可能存在高估無形資產賬面價值的風險。

該風險與無形資產的計價與分攤認定相關。

第四篇：審計案例_采購與付款業務固定資產案例教學

固定資產審計案例

案例一：審計人員審計H公司2001會計報表固定資產項目時，發現“在建工程”科目中購建的一號工程項目，其中部分已具備預定的可使用狀態，并已于2001年1月投入使用，但H公司未按有關法規規定估計價值入賬，并相應計提折舊，審計人員建議被審計單位予以糾正。

案例一分析：《企業會計制度》第三十三條規定：“所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。”

《企業會計準則—借款費用》第十七條規定：如果所購建固定資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用，并且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，則應當停止該部分資產的借款費用資本化。

據此，審計人員應根據上述規定，要求被審計單位將已投入使用的項目按照估計價值暫估入賬，并按企業計提折舊的方法和預計使用年限計提2001年2——12月份的折舊，計入相關的成本費用，調整會計報表相應項目數額，待全部完工辦理竣工手續后再進行調整。

案例二：審計人員審計H公司2001會計報表固定資產項目時發現，2001年7日結轉完工的生產線安裝調試工程在轉入“固定資產”科目時，沒有安裝費和調試費，而有關資料顯示這種生產線的建造應該有相關的安裝調試費。

案例二分析：《企業會計制度》第二十七條規定：購置的不需要建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值；第三十條規定：設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。為此，審計人員相應的審計處理為：

1.應提請被審計單位按制度規定，補充所有的會計處理后調整會計報表相關項目數額。2.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄于審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：審計人員審計H公司2001會計報表時，根據有關規定及審計程序的需要，要求被審計單位提供股東大會或董事會通過的固定資產目錄。分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、折舊方法等會計政策，但由于公司2001年未按《企業會計制度》的要求制定固定資產及其折舊政策，仍按原行業會計制度規定的方法及折舊年限執行，審計人員建議H公司及時補充制定固定資產政策。

案例三分析：根據《企業會計制度》第二十六條的規定：企業應當根據固定資產的定義，結合本企業的具體情況，制定適合本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

企業制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

為此，審計人員對此事項應向被審計單位提出建議，如審計報告報出前，此項工作被審計單位未能辦妥，注冊會計師應考慮在審計報告中適當發表意見。

案例四：審計人員審計H公司2001會計報表的固定資產項目時，發現2001公司對綜合辦公樓進行了較大的改建，并于2001年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實現變價收入50萬元，改建后預計可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。H公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計提折舊。案例四分析：《企業會計制度》第三十六條規定：企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

據此，H公司的上述事項，是在原有固定資產的基礎上進行改建，改善或擴大了原有固定資產的經濟利益的流入能力，故此，應根據原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據此原值扣除預計的凈殘值后，按改建后的預計可使用年限即15年計算每年應計提的折舊額。

案例五：審計人員審計H公司2001會計報表的固定資產項目時了解到，1999年公司接受捐贈設備一合，其同類設備的市場價為80萬元，九成新，所得稅率為33%，H公司接受捐贈設備的會計處理為：

借：固定資產 800 000 貸：累計折舊 80 000 貸：資本公積—接受捐贈非現金資產準備 482 400 貸：遞延稅款 237 600 2001年經公司董事會批準報廢該設備，該設備已提取折舊16萬元，已提取減值準備2萬元。H公司對此進行的會計處理為：

借：固定資產清理 640 000 借：累計折舊 160 000 貸：固定資產 800 000 借：營業外支出 640 000 貸：固定資產清理 640 000 案例五分析：《企業會計制度》第二十七條規定：接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

據此，H公司接受捐贈設備的入賬價值=80（萬元）

未來應交的所得稅=80萬元×90%×33%＝23.76萬元

所以，注冊會計師應認可H公司接受捐贈設備的會計處理

《企業會計制度——會計科目和會計報表》中規定：捐贈轉出的固定資產，應按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按該項固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產賬面原價，貸記“固定資產”科目；按該固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按捐贈轉出的固定資產應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產清理”科目的余額，借記“營業外支出—捐贈支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。

企業接受捐贈的非現金資產，按確定的價值，借記有關科目，貸記“資本公積”科目（接受捐贈非現金資產準備）；接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積”科目（接受捐贈非現金資產準備），貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。

據此，H公司報廢設備時必須同時結轉已計提的固定資產減值準備，其補充的會計處理為：

借：固定資產減值準備 20 000 貸：固定資產清理 20 000 因此，對結轉固定資產清理的會計處理，審計人員應建議H公司作出如下調整：

借：固定資產清理 20 000 貸：營業外支出 20 000 同時，結轉資本公積和結轉應交所得稅：

借：資本公積—接受捐贈非現金資產準備 482 400 貸：資本公積—其他資本公積 482 400 借：遞延稅款 237 600 貸：應交稅金—應交所得稅 237 600 案例六：審計人員審計H公司2001會計報表時，了解到本新增固定資產——辦公樓是在建工程轉來，其中包括了100萬元的土地使用權，該土地的使用年限為50年。H公司根據以往的經驗，預計該辦公樓的折舊年限為35年，預計殘值為零。

案例六分析：根據現行會計制度的有關規定：公司以購入或支出土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該房屋、建筑物凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈投值預留，持該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。

據此，審計人員建議H公司應預計辦公樓的凈殘值，而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權價值部分，以備辦公樓報廢時尚可使用的土地使用權價值可以轉出，應留入殘值中土地使用權價值為（100萬元 ÷50）×35＝70萬元。

如被審計單位拒絕調整，應視其會計報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

一般來說；固定資產在企業資產總額中占有很大的比重，固定資產的審計范圍也很廣。除固定資產原值和累計折舊本身的內容外，由于固定資產的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、實收資本、資本公積和待處理財產損溢等項目；企業的固定資產又因出售、報廢、投資轉出和盤虧等原因而減少，相應地與固定資產清理、其他應收款、營業外收支等項目有關；另外，企業按月計提固定資產折舊又與制造費用、管理費用和其他業務支出等項目聯系在一起。因此，在進行固定資產審計時，不能只限于固定資產本身，應當關注上述相關項目，將審計的范圍拓展至與這些項目有關的明細賬、憑證和其他相關資料。

在注冊會計師審計實務中，對固定資產及其累計折舊審計時應重點考慮以下一些特殊審計程序： 1.獲取被審計單位經股東大會或董事會或經理（廠長）會議通過的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法的相關文件資料。

2.獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核加計數是否正確，并與明細賬、總賬的余額核對相符；檢查本增加固定資產的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經交付使用但尚未辦理竣工結算手續的固定資產，檢查其是否已暫估入賬，并按規定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當。3.審計期初余額。通常有三種方法：一是在連續常年審計的情況下，應注意與上年審計工作底稿中固定資產和累計折舊的期初余額審定數核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師應借調、參閱前任注冊會計師有關工作底稿；三是如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應對期初余額進行較全面的審計，特別是當被審計單位固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業起至今的固定資產和累計折舊賬戶的所有重要記錄。

4.審計固定資產的增減變動。可采用實地抽查新增固定資產的辦法，確定其是否實際存在；抽查有關所有權證明文件，確定新增固定資產是否歸被審計單位所有檢查本減少固定資產是否經授權批準，是否及時正確入賬等等。

5.審計固定資產折舊的計提。了解并確認固定資產折舊政策；計算復校本折舊計提是否正確；了解固定資產使用狀況；檢查企業固定資產評估增值后折舊計提是否符合有關規定，會計處理是否正確；驗明固定資產及其折舊的有關事項以及當期會計政策的變更，是否按有關文件的規定恰當予以披露等。6.結合會計報表其他關聯項目的審計，交叉進行特殊審計。結合“在建工程”項目審計，關注已投入使用的固定資產是否已按有關規定結轉固定資產并進行會計處理；結合“財務費用”、“在建工程”等項目審計，關注利息費用（含匯兌損益）是否已按有關規定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應資本化的數額，并按工程項目進行攤銷；關注本期企業發生的由于兼并分立、資產重組、債務重組、非貨幣性交易、對外投資、機構調整、出售報廢等原因形成的固定資產增減后賬面數量的正確性；關注企業在股份制改造中固定資產評估確認價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規性以及會計處理是否正確等。7.固定資產及其累計折舊是否在資產負債表中恰當披露。固定資產在資產負債表上應作為非流動資產列示，累計折舊應當作為固定資產原值的減項反映，而固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。注冊會計師應依據前還審計程序審定的內容，確定會計報表上有關固定資產的各項數據的真實性，并注意固定資產的折舊方法、分類情況等是否己在會計報表附注中做恰當披露。

第五篇：采購與付款管理制度

采購付款管理制度

第一部分

總 則

第一條

為了引導企業加強對采購付款業務的內部控制，規范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，結合公司的實際情況并根據國家有關法律法規，制定本規范。

第二條 本規范所稱采購付款，主要是指企業外購商品并支付價款的行為。企業外購勞務并支付價款的控制，可以參照本規范的規定執行。

第二部分

采購審核與批準

第三條 采購計劃范圍內金額在×萬元以內的采購項目合同，由財務部審核后交采購部簽訂購貨合同即可。

采購計劃范圍內金額在×萬元—××萬元的采購項目合同，須交財務部審核、財務總監審批后交采購部簽訂購貨合同。

采購計劃范圍內金額在××萬元以上的采購項目合同，經財務總監審核、總經理審批后交采購部簽訂合同。

第三部分

付款結算控制

第四條

付款審核

財務部門應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和企業內控規定中的貨幣資金相關管理規定辦理采購付款業務，并按照國家統一的會計制度的規定進行核算和報告。

第五條 應付賬款在×萬元以內的，由財務總監審批；應付賬款在××-—-××萬元的，由總經理審批。

預付款與定金在×萬元以內的，財務部負責人審批即可，應付賬款在××-—-××萬元的，報財務總監審批，在××萬元以上的，由總裁審批。

審核無誤后交財務部應收賬款會計開具付款憑證，交出納辦理貨款支付，并通知采購員聯系供應商。

第六條 財會部門在辦理付款業務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。

⒈真實性審核

應付賬款會計應確定原始憑證是否虛假，是否存在偽造或者涂改等情況。審核實原始憑證所反映的經濟業務是否發生過，是否反映了經濟業務事項的本質等。

⒉完整性審核。

根據原始憑證所反映的基本內容的要求，審核原始憑證的內容是否完整，手續是否齊備，應填寫的項目是否齊全，填寫方式、填寫形式是否正確，有關簽章是否具備等。

⒊合法性審核。

審核原始憑證所反映的經濟業務事項是否符合國家有關法律、法規、政策和國家統一會計制度的規定等。

⒋合規性審核

審核原始憑證是否符合有關規定，如是否符合預算，是否符合有關合同，是否符合有關審批權限和手續，以及是否符合單位的有關規章制度，有無違章亂紀、弄虛作假現象等。

⒌除對上述⒈⒉⒊⒋條審核外，還應對原始憑證的正確性進行審核，即審核原始憑證的摘要和數字是否填寫清楚、正確，數量、單價、金額的計算有無錯誤，大小寫金額是否相符；審核物資采購是否按照經批準的物資采購計劃，合同或協議進行；審核入庫物資收料憑證，檢查是否有采購員、交料人、驗收人、收料人的簽章，內容填制是否完整，并與采購計劃、合同或協議及原始憑證相核對；審核付款是否符合審批權限

會計人員對不符合規定的物資采購業務、不得辦理采購結算，并報告財會總監。財會總監對嚴重違反規定采購物資計劃的

應當及時向總經理匯報

第七條 付款控制

在付款時，應得到采購部經理、驗收儲存、財務部門等部門負責人的相應確認或批準。

⒉一切購貨業務應編制購貨訂單，購貨訂單應通過有關部門（如采購部、生產部、銷售部、總經理等）簽單批準。訂單副本應及時提交財務部門。

⒊ 收到貨物并驗收后，驗收員應編制驗收報告，驗收報告必須按順序編號，驗收報告副本應及時送交采購部和財務部。

⒋ 收到供應商發票后，采購員將供應商發票與購貨訂單及驗收報告進行比較，確認貨物種類、數量、價格、折扣條件、付款金額及方式等是否相符，核對無誤后交財務部。

⒌ 財務部將收到購貨發票、驗收證明、結算憑證與購貨訂單、購貨合同等進行復核，檢查其真實性、合法性、合規性和正確性。

⒍ 采購付款實行付款憑單制。有關現金支付須經采購部門填制應付憑單，并經財務經理審核，財務總監和總經理按權限審批。

⒎ 已確認的負債應及時支付，以便按規定獲得現金折扣，加強與供應商的良好關系，并維持企業信用。

⒏ 財務部應該按照應付賬款總分類賬和明細分類賬按月結賬，并且互相核對，出現差異時應編制調節表進行調節。

⒐ 財務部按月從供應商處取得對賬單，將其與應付賬款明細賬或未付憑單明細表互相核對，并查明發生差異的原因。

第四部分 賬務處理

第八條 財務部在采購單據齊全的情況下，按照《會計核算規定》及時、準確地編制記賬憑證。

將請購單、訂購單、驗收單、外購物資入庫單、專用發票以及其他各種財務所需要的單據等支持性憑證附在記賬憑證的后面，如憑證資料較多，也可另外裝訂成冊，注明索引號后存檔。

每月應根據記賬憑證準確、及時地登記入“存貨”及“貨幣資金”、“應付賬款”分類明細賬中。

第九條

對賬

財務部門應于每月末與供應商進行貨款結算的核對。

取得供應商對賬單，審核其余額與企業“應付賬款”余額是否一致，在考慮買賣雙方在收發貨物上可能存在時間差等因素之后，企業與供應商的月末余額應保持一致。

第五部分

付賬控制中的現金使用

第十條

現金使用范圍。

1．向個人收購農副產品和其他物資的價款。

2．結算起點以下的零星采購支出價款。

第十一條

現金使用方法。

1．采購付款中零星的采購需要支付現金的，采購員向財務部提出申請。

2．財務部根據企業現金使用規定從庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取后支付。

3．財務人員不得坐支現金，需要坐支現金的需報經開戶銀行批準。

4．因采購地點不確定、交通不便等特殊情況，辦理轉賬結算不便，必須使用現金支付時，應向開戶銀行提出書面申請，由企業財務部門負責人簽字蓋章，開戶銀行審批后，予以支付現金。

第六部分

預付賬款的管理

第十二條

原則上不允許采用預付賬款的方式采購物資，但對于一些緊俏商品以及公司急需的材料必須采用預付賬款的形式采購的，需要由具有審批權限的主管領導審批。

財務人員對預付款項要嚴格把關。并及時能做賬、入賬，將預付款項控制在安全合理的范圍內。

第十三條

公司應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。

企業應當加強對大額預付賬款的監控，定期對其進行追蹤核查。對預付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等進行綜合判斷；對有疑問的預付賬款及時采取措施，盡量降低預付賬款資金風險和形成損失的可能性。

財務部對采購計劃的預付款項，除總經理特批外，控制在×%以內。

第十四條 公司應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。

第七部分 應付賬款管理制度

第十五條 應付賬款是企業因購買原材料、商品、物資或接受勞務等而應付給供應商的款項。

第十六條 應付賬款的管理和記錄必須由獨立于請購、采購、驗收付款職能以外的財務部會計專門負責。

第十七條 付款日期、折扣條件等項規定管理應付賬款，以保證采購付款內部控制的有效實施。

第十八條 應付賬款的確認和計量應真實和可靠

應付賬款的確認和計量必須根據審核無誤的各種必要的原始憑證。這些憑證主要是供應商開具的發票、質量管理部門的驗收證明、銀行轉來的結算憑證等。

應付賬款會計須審核這些原始憑證的真實性、合法性、完整性、合規性及正確性。

第十九條

應付賬款必須及時登記到應付賬款賬簿

應付賬款會計應當根據審核無誤的原始憑證及時登記應付賬款明細賬。

應付賬款明細賬應該分別按照供應商進行明細核算，在此基礎上還可以進一步按購貨合同進行明細核算。

第二十條 及時沖抵預付賬款

財務部收到供應商開具的發票以后，應該及時沖抵預付賬款。

第二十一條 確認、計量和記錄折扣

財務部將可享受的折扣按規定條件加以確認、計量和記錄，以確定實際支付的款項。

第二十二條 應付賬款的授權支付

財務部接到已到期的應付賬款應及時支付，經財務部經理、財務總監審核、總經理按權限審批后才能辦理結算與支付。

第二十三條 應付賬款的結轉

財務部應該按照應付賬款總分類賬和明細分類賬按月結賬，并相互核對，出現差異時，應編制調節表進行調節。

第二十四條 應付賬款的檢查

財物部按月從供應方取得對賬單、與應付賬款明細賬或未付憑單明細表互相核對，若有差異應查明差異產生的原因。

如果追查結果表明有會計記錄錯誤，則應及時與債權人取得聯系，以便調整差異。

第二十五條 財務部相關負責人應定期從供應商處取得對賬單，并進行核對、調節工作。

第二十六條 同應付賬款相關的應付票據的簽發必須經財務部審核，由財務總監和總經理按權限批準。

第二十七條 財務部設置應付票據賬簿，并認真做好應付票據的核算工作，票據的登記人員不得兼管票據的簽發。

第二十八條 財務部門應付賬款會計管理空白、作廢的、已付訖退回的商業匯票。

第二十九條 財務部應該定期核對應付票據，并復核票據的利息核算。

第三十條 應付票據要定期與訂貨單、驗收單、發票進行核對。

第三十一條 應付票據要按照號碼順序及時進行保存。

第八部分

采購預算的管理

第三十二條 為了避免盲目采購，從總體上統籌使用資金，提高資金的使用效率，確保公司資金合理的使用，需要編制采購預算

第三十三條

采購預算管理的含義

采購預算是采購部門為配合企業銷售預測或生產數量，對所需求的原料、物料、零件、勞務等的數量及成本編制的用貨幣形式進行具體、系統反映的數量計劃，以利于企業整體目標的實現及其資源的合理配置。

預算管理就是指企業內部通過編制預算、執行預算、預算差異分析和預算考核來管理企業的經濟活動，反映企業管理的成績，保證管理政策的落實和目標的實現，促使企業不斷提高效率和效益。

采購預算管理是企業預算管理的一個分支，應與預算系統的其他系統相互協調。

第三十四條

編制采購預算

編制采購預算是指根據企業經營目標確定采購預算項目，建立預算標準，采用一定的編制方法和程序，將企業在未來一定時期內應達到的具體采購目標以數量和貨幣的形式表現出來。

根據企業銷售計劃，由相關使用部門（生產部門、管理部門等）填寫本部門的采購預算申請單，上交采購部，由采購部門匯總、整理各部門采購預算后，編制采購總預算，交財務部編制總的預算，上交總經理審批。

第三十五條 執行采購預算

1．將審批的各項采購預算指標及時地下達給相關責任部門及人員。

2對預算執行過程進行監控。

第三十六條

分析和調整采購預算差異

1．在預算執行過程中，采購部要根據業務統計和財務部門核算的實際數據，即預算的實際執行結果與預算數進行比較，編制預決算分析報告。

2．如果有差異，要分析差異產生的原因和責任歸屬，制定控制差異或調整預算的具體措施。

第三十七條

采購預算資金控制

1．在采購預算資金控制中，必須對采購預算資金實行限額審批制度，嚴格控制無預算的資金支出。

⒉對于預算內的采購項目，請購部門應嚴格按照預算執行進度辦理請購手續。

⒊對于超預算和預算外采購項目，財務部對需求部門提出的申請進行審核，最終由財務總監及總經理審批后才能給予辦理。

第九部分 采購中的退貨管理

第三十八條 企業應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規定，及時收回退貨貨款。

第三十九條 退貨款項回收。

1．采購員在貨物退回后編制借項憑單，其內容包括退貨的數量、價格、日期、供應商名稱以及貸款金額等。

2．采購部經理審批借項憑單后，交財務部相關人員審核，由財務總監或總經理按權限審批。

3．財務部應根據借項憑單調整應付賬款或辦理退貨貨款的回收手續。

第四十條 采購中的折扣事宜。

1．采購員因對購貨質量不滿意而向供應商提出的折扣，需要同供應商談判來最終確定。

2．折扣金額必須由財務部審核，財務總監審核后交總經理批準。

3．折扣金額審批后，采購部應編制借項憑單。