第一篇：生產與費用循環審計案例

生產與費用循環審計案例

案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例

存貨是企業在生產經營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、產成品和商品等。由于存貨在企業的流動資產項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計對于促進企業健全內部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。

一、本案例的特點和學習重點 1．本案例的特點

（1）本案例不涉及存貨購進審計的內容，僅從成本和費用的角度進行研究。（2）監盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握存貨監盤的程序與方法、存貨所有權的驗證過程。

二、本案例的關鍵內容

（一）審計概況 1．審計人

信誠會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。

2．被審計人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司屬于輕工業類制漿制造企業，公司主營業務為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業之一，國家火炬計劃重點高新技術企業，公司經過不斷的產品結構調整與優化，產品質量和技術裝備均達到國內先進水平，主導產品可替代進口，公司目前生產規模和經濟效益連續多年居某省造紙業首位，全國同行業前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現經濟與環保雙贏發展。

該公司在董事會下設有審計委員會，在總經理下設有審計部，審計委員會和審計部在業務上是指導與被指導關系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內部審計的協助。4．審計時間和內容

審計組于2002年2月15至 3月6日 對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關問題。5．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對，監盤存貨，驗證存貨所有權，檢查存貨品質狀況,審查存貨跌價準備、存貨計價等，進行了實質性測試。

（二）本案例需要關注的問題（關于存貨監盤）1．獨立審計具體準則第26號――存貨監盤

2002年7月1日 開始實施《獨立審計具體準則第26號――存貨監盤》。（1）存貨監盤的涵義

是指注冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點，并進行適當的抽查。（2）存貨監盤的會計責任

定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位管理當局的責任。（3）存貨監盤的審計責任 實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任。2.存貨監盤的“監”的體現（1）參與盤點前的規劃。

如盤點小組的構成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。（2）監視或巡視。（3）計量器具的測定。

（4）抽點。

不低于10％，作出記錄，如果發現差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。3.監盤計劃

（1）存貨監盤計劃包括的內容

一是存貨監盤的目標、范圍及時間安排； 二是存貨監盤的要點及關注事項； 三是參加存貨監盤人員的分工； 四是抽查的范圍。

（2）編制存貨監盤計劃應當注意的問題

一是了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所； 二是查閱以前年度的存貨監盤工作底稿；

三是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨； 四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； 五是復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。

（3）復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮的因素 一是盤點的時間安排；

二是存貨盤點范圍和場所的確定； 三是盤點人員的分工及勝任能力； 四是存貨的計量工具和計量方法；

五是盤點表單的設計、使用與控制；

六是盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與處理（4）監盤的時間

老客戶：應于報表日或接近報表日監盤，若在接近報表日監盤，應注意對監盤日至期末間的永續記錄進行測試。

新客戶，期末未能監盤的老客戶：應于會計期末以后監盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調節表。要用到調節法。

例：注冊會計師 2000年2月15日 對某新客戶的存貨進行監盤。以驗證其上年末存貨的實在性。

該企業 1999年12月31日 資產負債表“存貨”2000萬元，根據存貨明細表知道，甲材料 2000公斤，單價100，金額20萬元。

注冊會計師監盤甲存貨的結果： 2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細賬2000.1.1～2000.2.15的收發記錄進行測試后，確認：共收 400公斤，4萬元，共發 200公斤，2萬元。

調節：22萬－4萬＋2萬＝20萬元。資產負債表日的甲存貨是真實的。（5）監盤的替代程序

如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：

a.檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料； b.檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證； c.向顧客或供應商函證。

案例二 永晟股份有限公司生產成本審計案例

生產成本的審計主要是指對企業生產經營過程中發生的成本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規性進行的審計與評價。對于監督企業嚴格遵守會計制度規定的成本開支范圍，正確地計算產品成本，合理地處理各利益相關者之間的關系均有十分重要的意義。

一、本案例特點和學習重點 1．本案例的特點

（1）本案例涉及生產與費用循環中生產成本的有關內容，生產成本是審計的重要內容。（2）生產成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關系的單證和賬表，對于這些證據的收集和復核是實質性測試環節的重要程序之一。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握生產成本的分析性復核程序，生產成本在完工產品和在產品之間分配的審查過程。

二、本案例的關鍵內容

（一）審計概況

1．審計人

華碩會計師事務所。事務所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。

2．被審計人

永晟股份有限公司。該公司所處行業為摩托車業，主營業務為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發。

3．審計時間和內容

項目組于2001年2月15至 3月5日 對該公司2000年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映生產成本的審計過程及相關問題。

4．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行控制測試。

（2）編制了生產成本匯總明細表并將其與總賬數、明細賬合計數進行核對，對生產成本進行了分析性復核，檢查了車間在產品盤存資料并將其與成本核算資料進行核對,檢查了生產成本在完工產品與在產品間的分配。

（二）本案例需要關注的問題（關于生產成本的分析性復核）這里是在生產成本審計中的運用。1．發現問題的疑點

審計人員劉華對比了2000年各月同一產品的單位成本，發現Q型摩托本年度產品單位成本較上年度有較大幅度增長，在本年度內，12月份產品單位成本尤其比其他月份和以前年度金額大。

審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本計算單后發現，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認是什么原因導致年末材料的用量較大。2．查證問題 疑點及其查證

審計人員重點抽查了12月份的有關成本歸集與分配的憑證，發現了兩筆憑證需要進行調整。一筆是在建工程領用的材料價值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計算單中； 另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進一步審計，審計人員了解到被審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關該項工程的開支全部擠入Q型摩托產品成本開支中，經與有關人員詢問，確認無誤。

法爾莫公司存貨舞弊案例分析

第二篇：第九章_生產與存貨循環審計

工資部門據此編制工資單；工資部門根據收到的計時卡和計工單以及人事授權表資料，計算并編制一式兩份的工資計算表和人工成本分配匯總表；財務部門獨立復核工資計算表的正確性，并由未參加計算和記錄工資的授權人員簽發工資支票；指定專人負責個人所得稅的申報工作，及時足額交納稅款；會計部門根據“人工成本分配匯總表”及時編制記賬憑證，并登記有關賬簿。

⑶成本會計制度的內部控制。成本會計制度的內部控制主要包括成本費用管理控制和成本費用會計控制。成本費用管理控制是指對成本費用支出進行計劃、控制和考核的內部控制。具體包括：確定成本控制目標和成本計劃；制定直接材料、人工工資和制造費用的消耗定額；編制成本、費用預算；對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制；定期進行成本費用考核與評價。成本費用會計控制是指對成本費用支出業務進行反映和監督的內部控制。主要包括以下內容：制定成本費用制度，明確成本范圍、開支標準、制定報銷手續；建立各種支出的審核制度；設置相應的會計賬戶，選擇適當的成本計算方法，合理地歸集與分配各項費用，確定產品生產成本；對各項費用的歸集與分配結果進行復核；定期進行成本分析，查明企業成本變動的趨勢和原因。

⑵內部控制測試 答：

⒉應用：生產與存貨的內部控制測試 答：⒈工薪的內部控制測試

選擇若干月份工資匯總表，復核、核對各月份的工資匯總表并檢查其是否已經授權批準；檢查并核對應付職工薪酬總額與人工費用分配匯總表中的合計數是否相符；檢查其代扣款項的賬務處理是否正確；檢查實發工資總額與銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關賬戶。從工資單中選取若干個樣本（應包括各種不同類型人員），檢查員工工資卡或人事檔案，以確定工資發放的依據是否正確；檢查員工工資率及實發工資額的計算是否正確；檢查實際工時統計記錄（或產量統計報告）與員工個人鐘點卡（或產量記錄）是否相符；檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費匯總表是否相符；檢查員工扣款依據是否正確；檢

查員工的工資簽收證明；實地抽查部分員工，證明其的確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當局證實。

⒉成本會計制度的內部控制測試

成本會計制度的內部控制測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試。

⑴直接材料成本的內部控制測試。對于采用實際成本核算的企業，注冊會計師應獲取材料成本分配匯總表、材料發出匯總表、成本計算單、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料，檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關的直接材料成本是否相符，分配標準是否合理，抽取材料發出匯總表中若干直接材料的發出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料的總成本進行比較；對于采用定額成本核算的直接材料成本的企業，注冊會計師可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產品成本計算單，將直接材料的總消耗量和總成本與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對，檢查生產通知單是否經過授權批準，檢查單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當有無重大變更；對于采用標準成本法核算的直接材料成本的企業，注冊會計師應獲取樣本的生產指令或產量統計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發出材料匯總表或領料單，檢查根據生產量、直接材料單位標準用量和標準單價計算的標準成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符，檢查直接材料成本差異的計算與賬務處理是否正確，前后各期是否一致，注意直接材料的標準成本在當內有無重大變更。

⑵直接人工成本的內部控制測試。對采用計時工資制的企業，注冊會計師應獲取樣本的實際工時統計記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費用分配匯總表等資料，并核對成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否相符，核對樣本的實際工時統計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時是否相符；對采用計件工資制的企業，注冊會計師應獲取樣本的產量統計報告、個人（或小組）產量記錄和經批準的單位工資標準或計價工資制度，核對樣本的統計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本，抽取若干個直接人工（小組）的產量記錄，檢查是否被匯

總計入產量統計報告。對于采用標準成本法的企業，注冊會計師應獲取樣本的生產通知單或產量統計報告、工時統計報告和經批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，將根據產量和單位標準工時計算的標準工時總量與標準工時工資率之積與成本計算單中直接人工成本核對，檢查直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，并注意直接人工的標準成本在當內有無重大變更。

⑶制造費用的內部控制測試。注冊會計師應獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統計報告及其相關原始記錄，檢查制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符，檢查制造費用分配匯總表中的合計數與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數核對是否相符，檢查制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數、直接人工工資、直接人工工時數、產量等）與相關的統計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性作評估。

⑷生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的內部控制測試。注冊會計師應檢查成本計算單中在產品數量與生產統計報告或在產品盤存表中的數量是否一致，檢查在產品約當產量計算或其他分配標準是否合理，計算復核樣本的總成本和單位成本，并對當年采用的成本會計制度作出評價。

㈢生產與存貨循環主要賬戶的審計 ⒈識記：⑴存貨的審計目標

答：存貨的審計目標主要有：審查和評價存貨的內部控制制度是否健全，且一貫有效執行；確定存貨是否存在（存在），是否歸被審計單位所擁有（權利和義務）；確定其增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當（計價和分攤）；存貨入庫與發出的手續是否齊全；存貨期末余額是否正確（計價和分攤）；確定其在資產負債表上的披露是否恰當（列報）。

⑵直接生產成本的審計目標 答：

⑶制造費用的審計目標 答：

⑷主營業務成本的審計目標

答：營業成本的審計目標一般包括：確定記錄的營業成本是否已發生，且與被審計單位有關（發生）；確定營業成本記錄是否完整（完整性）；確定與營業成本有關的金額及其他數據是否已恰當記錄（準確性）；確定營業成本是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定營業成本的內容是否正確；確定營業成本與營業收入是否配比；確定營業成本的披露是否恰當（列報）。

⒉應用：⑴存貨的實質性程序

答：存貨的實質性程序包括以下幾個方面：

⑴審查存貨余額。對存貨余額的實質性程序一般采用如下程序： ① 檢查各存貨項目明細賬，并與總賬數、報表數核對相符。② 實施實質性分析程序：

A 比較前后各期及本各個月份存貨余額及其構成，存貨成本差異率、生產成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費用的發生額、制造費用、主營業務成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。

B 將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一的預測銷售額進行比較，以評估存貨發生滯銷和跌價的可能性。

C 將存貨跌價準備與本存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否足額的計提了本期的跌價損失準備。

D 將與關聯企業發生存貨交易的頻率、規模、價格和賬款結算條件，與非關聯企業對比，判斷被審計單位是否存在利用與關聯企業的存貨交易虛構業務交易、調節利潤等現象。

E 利用存貨周轉率進行縱向比較或其他同行企業進行橫向比較。F 利用毛利率衡量成本及銷售價格的變化。

③存貨監盤。注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨監盤應做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監督工作以及盤點工作結束后的記錄工作。

A 監盤前獲取有關資料，以編制存貨監盤計劃，包括制定存貨監盤計劃的基本要求和應實施的工作。

B 存貨監盤程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點；注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當的檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對；另外注冊會計師需要對存貨的移動情況、存貨的狀況、存貨的截止予以特別關注，還要運用職業判斷，對特殊類型存貨設計恰當的審計程序，并形成相應記錄。

C 特殊情況的處理。當存在一些情況導致無法實施監盤程序或是無法在預定日期實施存貨監盤等時，注冊會計師應考慮可否實施替代審計程序。④存貨的計價測試。進行計價測試時，注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，注冊會計師應進行獨立審計，并將測試結果與企業賬面記錄進行對比，編制存貨計價測試分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應擴大測試范圍繼續審計，并根據測試結果作出審計調整。

⑤審查存貨所有權。抽查有關的購貨業務，確定企業對本期增加的存貨的所有權；復查委托代銷協議及其他與存貨相關的合同或文件，確定在企業外部存放的存貨（如委托代銷、獨立倉庫）的所有權；復核董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權的潛在要求。⑵存貨主要賬戶的審計。注冊會計師在審查存貨余額的審計程序的基礎上，還需要對存貨的具體賬戶進行審計，主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉材料、委托加工物資等。① 獲取或編制存貨各具體賬戶明細表、核對賬賬、賬表是否相符。② 審查存貨的會計記錄是否合規。

③ 審查存貨跌價準備。

④ 審查存貨在報表上的披露是否恰當。⑵直接生產成本的實質性程序 答：

⑶制造費用的實質性程序 答：

⑷主營業務成本的實質性程序

答：營業成本的審計具體包括以下程序：

⑴直接材料成本的審計，直接材料成本的審計一般應從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業產品直接耗用材料的數量、單價和材料費用分配是否真實、合理。

⑵直接人工成本的審計。直接人工成本的審計一般從審閱“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”明細賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關的費用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。

⑶制造費用的審計。制造費用審計的內容主要包括： ① 實施實質性分析程序。獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符；抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目，分析其是否合理。

② ③ ④ 審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確。檢查制造費用的分配是否合理。

對于采用標準成本法的企業，檢查其標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本內有無重大變動。

⑷主營業務成本的審計。主營業務成本的審計主要內容包括：

①獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。

②實施實質性分析程序。分析比較本與上主營業務成本總額，以及本各月份的主管業務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。③ 編制生產成本及主營業務成本倒軋表，與總賬核對相符。

④ 結合生產成本的審計，抽查主營業務成本結轉數額的正確性，并與主營業務收入相配比。

⑤ 檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。

⑥ 確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。㈣生產與存貨循環其他相關賬戶的審計 ⒈識記：⑴應付職工薪酬的審計目標

答：應付職工薪酬的審計目標主要包括：確定期末應付職工薪酬是否存在（存在），是否為被審計單位應履行的支付業務（權利和義務）；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整（完整性）；確定其期末余額是否正確（計價和分攤）；確定應付職工薪酬的披露是否恰當（列報）。

⑵管理費用的審計目標

答：管理費用的審計目標主要包括：確定管理費用的記錄是否完整（完整性）；確定管理費用的計算是否正確（準確性）；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當（列報）。

⒉應用：⑴應付職工薪酬的實質性程序 答：應付職工薪酬的實質性程序主要包括： ① 獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。

② 實施實質性分析程序。檢查各月工資費用的發生額是否存在異常波動，若存在異常波動，則要求被審計單位解釋波動的原因；將本期工

資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，獲取被審計單位管理當局關于員工工資水平的決議；將被審計單位本期平均職工人數、計算人均薪酬水平與上期或同行業水平進行比較。

③ 檢查應付職工薪酬的支付憑證。檢查職工薪酬核算內容和計提的正確性；檢查應付職工薪酬的計量和確認；檢查應付職工薪酬支付和使用情況；檢查應付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關規定；如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發放額的認定證明，并復核有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額、發放額是否正確，是否需要進行納稅調整。

④ 確定應付職工薪酬在資產負債表上的披露是否恰當。

⑵管理費用的實質性程序

答：管理費用的實質性程序主要包括：

⑴獲取或編制管理費用明細表，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。⑵檢查管理費用明細項目的設置是否符合相關會計政策規定的核算內容與范圍。

⑶實施實質性分析程序。分析比較管理費用各明細項目的本期數與上期數，分析其增減變動的情況是否正常，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，并作適當處理。

⑷檢查管理費用的發生額是否真實、正確。對于管理費用中數額較大，以及本期與上期比較變化異常的項目應追查至原始憑證，檢查其開支是否真實。

⑸確認管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

第三篇：銷售收款循環審計案例

銷售收款循環審計案例

1.資料：某會計師事務所對某公司進行審計時，編制了銷售收入的分析表。具體數據如下表所示。

銷售收入分析表 單位：元

要求：根椐銷售收入分析，對該公司收入情況進行總括分析，并初步確定應進一步審查的范圍。

審計分析：從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計劃，比去年的收入水平有所提高。從各月份的相對數分析可看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4個月也保持了持續增長的勢頭。但是，該公司在年未時的2個月收入情況不好，僅是收入計劃和上年實際的一半。因此，審計人員應將11、12兩個月份作為審計的重點審計范圍，進一步按各收入類別、各產品進行銷售收入分析（分析表的格式同上，只是將分析的方向定為各個收入項目或各個產品）。以判斷該公司收入的實際情況。

該公司的收入在全年內保持了較好的勢頭，但年未出現較大滑坡，審計人員應據此表提供的數據了解收入滑坡的原因，應當注意，如果沒有外在因素和正當理由，審計人員應進一步審查該公司有無在年未月份漏計、少計、甚至隱瞞收入，為下一年的經營情況打埋伏等問題。

2．黃山股份有限公司2002的會計報表由北方會計師事務所的審計人員甲和乙進行審計，并發表了無保留意見審計報告。之后，北方會計師事務所與黃山股份有限公司續簽了2003會計報表的業務約定。2004年4月7日，甲和乙審計人員在審查黃山股份有限公司2003的生產成本等項目前，經符合性測試認為公司關于成本項目的內部控制制度可以高度信賴。下表是甲和乙審計人員收集的該公司上期及本期的有關資料（單位：萬元）。

假定近兩年市場情況平穩，黃山股份公司的生產經營情況平穩，并且甲和乙審計人員通過對成本項目的實質性測試已合理確認主營業務成本的數額，請指出存貨項目、主營業務收入項目可能存在的問題，并說明理由。

審計分析：因為甲和乙審計人員對客戶2002會計報表出具了無保留意見審計報告，在分析2003數據時可以信賴客戶2002會計報表的數據。

首先，因為企業的生產經營情況平穩，作為企業內在規律的存貨周轉率應當是穩定的。公司2002的存貨周轉率為31892/7993≈3.99。在2003年，如果存貨周轉率不變，則在已確認主營業務成本的前提下，推算的存貨預期余額為31967/3.99≈8011萬元，但公司列示的存貨余額為8111萬元，比預期數額高出了整整100萬元，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。

其次，毛利率為行業規律及市場規律，也是穩定的。在2002年，公司的毛利率為

1-31892/39977≈20.22%，在毛利率不變的情況下，依據本年主要業務成本推算的本年主營業務收入額為31967/（1-0.2022）≈40069萬元，而客戶的未審主營業務收入為40480萬元，比推算的預期數額高出411萬元。基于此，有理由懷疑客戶的主營業務收入有重大的高估情況。

3.資料：某會計師事務所年未在對某公司的銷售業務進行審計時發現：

（1）本年10月向A客戶銷售商品并取得商業承兌匯票，票面值為105 300元，其中銷貨款為90 000元，銷項稅為15 300元，約定6個月后付款，該批產品的成本為60 000元。該公司因未取得貨款，其作會計分錄為：

借：主營業務成本60 000

貸：庫存商品60 000

（2）由于該公司本期發貨規格有誤，不得不將發出的標價為100 000元的貨物按1％給B 客戶讓價。該公司的會計處理為：

借：銷售費用1 000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170

貸：應收賬款1 170

要求：指出該公司賬務處理的錯誤，并提出調賬建議。

審計分析：

（1）該公司取得商業承兌匯票的銷售業務應在取得匯票的同時確認收入，以未取得貨款為理由不確認收入是不正確的，該公司因此又少計收入90 000元和銷項稅15 300元。建議的調整分錄為：

借：應收票據——A客戶105 300

貸：主營業務收入90 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15 300

（2）對客戶讓價應屬銷售折讓，按會計制度的規定，應直接沖減“主營業務收入” 賬戶，將其記入 “營業費用”賬戶是錯誤的。建議的調整分錄為：

借：主營業務收入1 000

貸：銷售費用1 000

5.資料：A注冊會計師于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：

要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序？ 審計分析：

（1）注冊會計師應檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產負債表日該應收賬款是否存在。

（2）注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入倉庫，此外檢查有關會計處理是否正確。

（3）注冊會計師應審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認是否為應收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調整。

（4）注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執行替代程序（檢查與銷售有關有憑證）或執行追查程序（再次函證），以確認應收賬款是否存在。

6.資料：某公司2001年末應收賬款的余額為10萬元，提取壞賬準備的比例為30%，2002年收回于2001年已確認為壞賬損失的賬款5萬元，年末應收賬款為20萬元，2002年，年末該公司計提壞賬準備時作如下分錄：

借：資產減值損失6萬元

貸：壞賬準備6萬元

要求：分析確定該公司會計資料是否正確。

應收賬款壞賬準備

10萬3萬x=2萬5萬20萬6萬

2002年年末公司計提壞賬準備時應作如下分錄：

借：壞賬準備2萬元

貸：資產減值損失2萬元

建議調賬：

借：壞賬準備8萬元

貸：資產減值損失8萬元

7.資料：注冊會計師審計D公司“壞賬準備”項目，在審查壞賬損失時發現：

1.A公司欠款500萬元，A公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上已經董事會決議通過作為壞賬損失處理，而本A公司經營狀況已有好轉，償還欠款300萬元。D公司會計處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準備”處理。

2.注冊會計師審計A上市公司“壞賬準備”項目，該公司采用 “賬齡分析法”，經審計發現全額計提的賬戶有8筆，共計3200萬元。其中：未到期的應收款項2筆，計800萬元；計劃進行債務重組的l筆，計1200萬元；與母公司發生的交易l筆，計500萬元；其他雖已逾期但無充分證據證明不能收回的4筆，計700萬元。

3.注冊會計師審計B上市公司“壞賬準備”項目，經審計發現其中有2戶已逾期4年，對方無償債行為，據了解該單位近期無法改善其財務狀況，欠款額為600萬元；有1戶由于該地發生嚴重的洪水災害，已使該單位停產，近期內無法償還所欠債務800萬元。B上市公司在確定計提比例時，按30％計提壞賬準備。

4.注冊會計師審計R股份公司“壞賬準備”項目，發現R公司按規定的計提方法和比例對“應收賬款”項目數額計提壞賬準備，未對“其他應收款”項目數額計提。要求：對上述各公司的“壞賬準備”賬戶，注冊會計師該如何處理？為什么？

審計分析：

1、會計制度規定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經濟事項發生的全過程，應在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應收收款”科目。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”。D公司的會計處理，雖對會計報表的數額未產生影響，但不屬于規范的會計行為。因此，注冊會計師應提請被審計單位有關人員按照制度規定調整原有會計分錄，補記相關會計處理。

2、根據會計制度規定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準備：(1)當年發生的應收款項，以及未到期的應收款項；(2)計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；

(3)與關聯方發生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產生的應收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據不能收回的應收款項。”因此，A上市公司的處理是不符合上述規定的，應予糾正。注冊會計師應提請被審計單位進行重新計算調整有關項目數額。

3、根據規定：“除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務單位破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時

間內無法償付債務的，以及其他足以證明應收款項可能發生損失的證據和應收款項逾期3年以上)，下列各種情況不能全額提取壞賬準備：?”。根據上述規定，注冊會計師應建議B公司對上述3戶全額提取壞賬準備。

4、根據規定，計提壞賬準備的應收款項包括應收賬款和其他應收款。R公司計提壞賬準備未包括其他應收款，顯然不符合上述規定。因此，注冊會計師應提請被審計單位對“其他應收款”部分補提壞賬準備，并調整相關項目數額。

第四篇：財務審計第四章 生產與存貨循環

第四章 生產與存貨循環審計

一、單項選擇題

1．某企業采用先進先出發計算發出材料成本，某種材料年末結存數量為20千克，金額為4 000元。審計人員核對購貨發票，確認12月份共有三筆購貨業務，第一筆購進10千克，單價100元，第二筆購進 20千克，單價150元，第三筆購進10千克，單價200元。本期該企業這種材料的發出成本()。

A．少轉500元 B．多轉500元 C．少轉3500元 D．多轉3500元

2．如果被審計單位的存貨占總資產的5％，而注冊會計師又無法實施觀察存貨的實地盤點，也沒有可依賴的替代程序，則注冊會計師應發表的審計意見為()。

A．無保留意見 B.保留意見

C.否定意見 D．無法表示意見

3.在存貨與倉儲循環中，產品發出的執行部門為()。A.銷售部門 B.倉庫 C.發運部門 D.財務部門

4．對存貨實行定期盤點屬于()。A．注冊會計師的審計責任 B．被審計單位的會計責任

C.會計師事務所的質量控制要求 D．被審計單位財務部門的職責

5．對存貨進行審計時，往往要區分低值易耗品與固定資產，這是為了證實被審單位管理層關于()的認定是否公允。

A.計價與分攤 B.權利與義務 C.分類 D.存在或發生

6．一般地，()僅與生產與存貨循環有關，而與其他循環無關。A．購置固定資產和維護固定資產 B．加工產品和儲存完工產品 C．購買材料和儲備材料 D．預付保險費和理賠

7．在審閱制造費用明細賬時，應重點查明企業有無將不應列入成本費用的支出計入制造費用，例如()。

A．季節性停工損失 B．實驗檢驗費

C．修理期間停工損失 D．環境造成污染而發生罰款支出

8．注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構成影響的有()。

A．受托代管的材料市價嚴重下跌 B．當期購入的存貨因意外完全毀損 C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨 D．委托其他單位代管的存貨市價下跌 9．存貨監盤程序所得到的是()。A．書面證據 B．口頭證據 C．環境證據 D．實物證據

10.存貨計價審計的樣本的選擇應著重選擇結存金額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用()。

A．分層抽樣 B．系統抽樣 C．隨意抽樣 D．隨機抽樣

11．關于存貨監盤下列說法不正確的有()。A.監盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序 B.不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨

C．通過監盤，可以證明被審計單位對存貨的所有權以及存貨價值的正確性 D．監盤是注冊會計師進行審計的一項必不可少的程序

12．注冊會計師在對存貨進行計價測試時，一般不應考慮的是()。A．存貨計價方法的選擇是否合法且一貫 B.樣本量的選擇是否具有代表性 C．存貨跌價準備計提的是否正確 D．是否有抵押、擔保的存貨

13．在實施存貨監盤程序時，注冊會計師不應當（）。A.對被審計單位存貨的盤點進行現場監督 B．實際參與被審計單位存貨的盤點

C.對被審計單位已經盤點的存貨進行檢查 D．撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿

14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。該公司2006年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。該公司當年12月31日存貨的賬面價值為()萬元。

A．659 B．667 C．679 D.687 17．A注冊會計師對W股份有限公司2011財務報表進行審計，其中有關被審計單位期末存貨跌價準備的計提情況，請做出正確的判斷。該公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價：2011年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。假定該存貨以前未計提過跌價準備。2011年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為()萬元。

A．0 B．10 C．8 D．2

二、多項選擇題 1．審查直接材料費用需要檢查下列文件()。A．領退料單 B．材料費用分配表 C．材料成本差異計算分配表 D．采購合同和購貨發票

2．甲注冊會計師對某公司2011會計報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明()。

A．少計2011的存貨和應付賬款 B．多計2011的存貨和應付賬款 C．虛增2011的利潤 D．虛減2011的利潤

3．注冊會計師對企業存貨進行實質性程序時涉及到的主要會計賬戶有()等。A．材料采購 B．生產成本 C．庫存商品 D．主營業務成本

4．對被審計單位存貨審計是較復雜、費時的部分，原因是()。A．存貨占資產比重大 B.存貨項目的多樣性 C．存貨估價方法多樣化

D．存貨放置地點不同，實物控制不便

5．注冊會計師在審計股份有限公司會計報表的存貨項目時，能夠根據“計價和分攤”認定推論得出的審計目標有()。

A．存貨賬面數量與實物數量相符，金額的計算正確 B．當存貨成本低于可變現凈值時，已調整為可變現凈值 C．年末采購、銷售截止是恰當的

D．存貨項目余額與其各相關總賬余額合計數一致 6．存貨監盤程序包括()。

A．檢查存貨 B．執行抽盤

C．觀察管理層制定的盤點程序的執行情況 D．編制審計工作底稿

7．對于屬于被審計單位所有但存放在外地的存貨，如果函證回函不能令人滿意，注冊會計師應當()。

A．直接出具保留意見 B．審核有關證明文件

C．了解、評價保管單位的內部控制制度

D．必要且可能的話，觀察保管單位的存貨盤點

8．審查某股份有限公司存貨，發現有部分庫存材料實際成本高于市場價格，被審計單位未按有關制度計提“存貨跌價準備”，相應的審計處理為()。

A．提請被審計單位按規定計提“存貨跌價準備” B．審查被審計單位“存貨跌價準備”的可靠性 C.審查被審計單位“存貨跌價準備”的合理性 D．將計提情況和財務調整事項記錄于審計工作底稿 9．對于被審計單位存貨的披露，審計人員應提請其做到()。A．主要存貨種類與估價基礎已揭示 B．存貨抵押已作揭示

C．全部存貨及銷售成本準確無誤 D．內部控制健全

10．直接材料成本實質性程序的主要內容包括（）。A．審查直接材料耗用量的真實性 B．審查直接材料的計價 C．審查直接材料費用的分配

D．分析同一產品前后的直接材料成本，看有無重大波動

11．注冊會計師進行生產循環審計，對應付職工薪酬進行測試的重要性在于()。A.職工薪酬為被審計單位一項重要的費用 B.職工薪酬計算的方法多樣化

C．職工薪酬是被審計單位存貨估價的重要考慮因素 D．職工薪酬分類、分配不當，導致被審計單位錯報損益 12.成本會計制度控制測試程序可能包括()。A.審核直接材料的數量及金額 B.審核訂貨單樣本

C．審核直接人工工時和工資費用 D.復核生產費用的分配

13．由于存貨種類繁多、價值高低差異很大，在對存貨計價進行抽查時，不能采用的方法是()。

A.系統抽樣 B．隨機抽樣 C.判斷抽樣 D．分層抽樣

14．注冊會計師在確定被審計單位寄銷在外地的存貨是否存在時，應采取方法有()。

A.向寄銷單位發詢證函 B．審查有關原始單證、賬簿記錄 C.親自前往存放地觀察盤點

D.委托存放當地的會計師事務所負責監盤

15．毛利率是反映盈利能力的主要指標，毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況()。

A．銷售價格發生變動

B.銷售產品總體結構發生變動 C.單位成本發生變動

D．存貨核算方法發生變動

16．注冊會計師在實施監盤程序過程中，應特別注意實現的審計目標包括()。A．所記錄的存貨包括了其全部存貨 B．所記錄的存貨均為其合法擁有的 C．所記錄的存貨確實是存在的 D．所記錄的存貨披露恰當

17．下列項目中，應確認為購貨企業存貨的有()。A.銷售方已確認銷售，但尚未發運給購貨方的商品 B．購銷雙方已簽協議約定，但尚未辦理商品購買手續

C.未收到銷售方結算發票，但已運抵購貨方驗收入庫的商品 D．購貨方已付款購進，但尚在運輸途中的商品

18．乙注冊會計師測試XYZ股份有限公司存貨計價時，應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為()。

A.結存余額較大的項目 B．價格變動較頻繁的項目 C.交易活動較頻繁的項目 D．具有代表性的項目

19．注冊會計師在編制存貨監盤計劃時，需要考慮以下事項()。A．與存貨相關的重大錯報風險 B.與存貨相關的內部控制的性質 C.存貨盤點的時間安排 D．是否需要專家協助

20．如果要確定直接材料數量計價和材料費用分配是否真實、合理，注冊會計師實施的審計程序可能包括()。

A.抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確

B.檢查直接材料耗用量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用 C.分析比較同一產品前后的直接材料成本，查明是否存在重大波動 D．抽查材料發出及領用的原始憑證。檢查領料 單的簽發是否經過授權

三、判斷題

1．因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以注冊會計師必須對被審計單位的存貨進行監盤。()2．存貨項目核算的真實性直接影響其他會計賬目，因此，虛增期末存貨，也就是虛增期末資產，就會虛增本期收益。()3．存貨周轉率的變動可能意味著被審計單位的銷售額發生大幅度變動。()4．存貨的監盤和應收賬款的函證均是一般公認審計程序，二者均存在一些令人滿意的替代證明方法。()5．監盤程序所得到的證據可以保證被審計單位對存貨擁有所有權，但不能對存貨的價值提供審計證據。()7．注冊會計師應在企業盤點人員盤點后，根據自己觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前，進行復盤抽點，抽點樣本一般不得低于存貨總量的20％。()8．對于企業存放或寄銷在外地的存貨，也應納入盤點范圍，可以由本所注冊會計師親自前往監盤，也可以向寄存寄銷單位函證。()9．如果被審計單位未將已入賬的在途物資納入盤點范圍，則會虛增本年利潤。()10．存貨的監盤是重要的審計程序，因此，注冊會計師應親自制定盤點計劃。()11．在存貨計價審計時，當存在已腐爛變質的存貨時，應當將其賬面價值全部轉入當期損益。()12.H公司有一批比較貴重的特殊材料，具有放射性，為驗證其真實性，注冊會計師未對該材料稱重，而是通過檢查其收發記錄和保管記錄、了解了相關內部控制、察看現場等方式確認該存貨。()14.在檢查存貨盤點結果時，注冊會計師可從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性。()15．以前會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變凈值恢復到等于或大于成本時，應將該項存貨跌價準備的賬面已提數全部沖回。()

四、計算分析題

2.資料：某廠結轉發出產品成本采用先進先出法，審計人員從產品明細賬發現，年初結存產品1000件，單價100元，當年第一批完工入庫1000件，單價110元，第二批入庫2500件，單價120元，第三批入庫1500件，單價105元，第四批入庫2500件，單價110元。共銷售6200件，結轉成本712,500元，截止審計日結存2300件，保留成本230,000元。

要求：分析庫存商品明細賬有無問題，并指出可能造成的影響。

五、簡答題

2、注冊會計師張華在對永盛公司的存貨進行審計時，觀察可能存在以下錯誤：(1)年末永盛公司的存貨盤點可能有較大的錯誤。

(2)永盛公司可能將大華公司委托代銷的商品計入了存貨。

(3)永盛公司所編制的存貨匯總表可能有部分存貨存在重大計算錯誤。要求：

(1)請指出注冊會計師應實施的實質性測試程序。(2)指出各審計程序實現的主要審計目標

六、綜合題

資料：在對ABC公司2011會計報表進行審計時，注冊會計師X和Y在實施截止性測試時發現的情況如下：

(1)2011年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購貨發票和驗收報告，發現：

1)2011年12月26日已驗收入庫的原材料a，由于其購貨發票2012年1月8日收到，記入2012年1月賬內，其會計處理為：借記“存貨——原材料a”15萬元，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”25500元，貸記“應付賬款”175500元。

2)2011年12月28日收到b公司的發票，記入賬內，增加購進存貨20萬元，但對應 的原材料2012年2月才收到并驗收入庫，該原材料采用實地盤存制，并以個別計價法核算。

(2)以2011年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發票和貨運憑證，發現：

3)2011年12月8日確認銷售給a公司的會計處理僅有銷售發票，沒有發運憑證；但該筆銷售在2012年2月3日以紅字發票做了銷售退回，沒有入庫單。

4)2011年11月23日確認銷售給b公司的交易，銷售發票與發運憑證核對無誤，會計記錄為：借記“應收賬款”468 000元，貸記“主營業務收入”400 000元，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”68 000元。同時，借記“主營業務成本”220000元，貸記“庫存商品”220 000元。但該筆銷售在2012年1月18日退回。

5)2011年12月29日以紅字發票銷售退回2010年8月銷售給c公司的貨物，在12月賬上紅字沖銷了原確認的銷售收入和結轉的成本。

要求：對于情況1～5，分別指出ABC公司的處理是否正確，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的建議。

第五篇：02-生產與實際成本循環案例分析

生產與實際成本循環案例分析（上）by AMT 朱文斌

前言：曾幾何時，制造業的管理已經從MRP數量的計劃演進到MRPII成本金額的管理，從過去標準成本的估算到現在每月一套帳實際成本的精算，面對全球化的競爭，只有不斷向前邁進。

身兼制造業管理，會計與信息三要角之一的制造業 ERP 系統從業人員，透過對于 “生產與實際成本循環” 的充份了解，必能深入管理階層的核心，成為真正能了解老板心情的高階管理干部。

大綱 ：

1、臺塑企業的實際成本管理精神。

2、傳統行業上市公司的實際成本作業方法（案例研討）。

3、傳統行業分步成本制的實際成本作業方法（案例研討）。

4、電子組裝業的實際成本作業方法（案例研討）。

5、化工業的實際成本作業方法（案例研討）。

6、印刷業的 ABC 作業成本制的實際成本作業方法（案例研討）。

7、塑料射出業的副產品與不良品成本分攤的實際成本作業方法（案例研討）。

8、從買賣業異動處理（月加權平均）看制造業 COST ROLL-UP 多階 異動處理的多業態共享一套實際成本作業方法。

1、臺塑企業的實際成本管理精神。

在電子業與網絡浪潮尚未興起的時代，臺塑企業一直都是國內馬首是瞻的龍頭產業，數百億的營業額與數萬名的員工工廠管理，更是全國大學工業工程，工管與企管科系的最佳的研究活教材。

制造業的實際成本控制 COST CONTROL 是臺塑企業一直引以為傲的企業管理精髓所在，直到今日，臺塑企業的總管理處，仍然要求數十個關系企業的 MIS 及管理部門，必須要在次月的三日以前，結算完畢前一個月的一套帳制造業每月實際成本，并配合成本報表（直接原料明細表，單位成本分析表，成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，營業成本表），損益表，資產負債表…等送回總公司以檢視關系企業工廠經營管理績效。

企業經營管理的要訣，除了開源，就是節流，透過嚴格的實際成本控制，在不景氣的經濟環境下，才能保留企業反敗為勝的最后元氣，并在景氣開始復蘇之際，全力以赴，爭取勝利。

在臺灣以中小企業為主的經濟體中，對于成本的管理，尤其是制造業成本的管理，往往不受業務出身的企業主重視，而以買賣業進銷存起家的軟件公司，對于制造業成本會計的研究有限，所以企業的管理競爭力也就不知不覺一點一滴的流失了。

隨著加入 WTO 后需面對全球競爭的壓力，中小企業工廠與中小企業工廠間合并故事不斷的上演，老板們開始沈思如何找回管理中大型企業工廠的最原始動能，也就是一套帳制造業每月實際成本的精算。

以下提出六個制造業實際案例，以說明如何透過 ERP 系統精算出制造業每月實際成本，以完成上市上柜公司內稽內控的第三大循環—生產與實際成本循環，并從管理會計的角度，真正的協助中國制造業一次到位，加入這一場 21 世紀的嶄新戰局。

2、傳統行業上市公司的實際成本作業方法（案例研討）。

這是一家總公司在臺北市最精華地段忠孝東路，敦化南路口的傳統行業上市公司，從 10 幾年前的 COBOL 時代，對于實際成本的計算一直都是采用工作中心的部門分部（計10個部門）觀念。

上市公司當然是一套帳的成本作業方法，過去的COBOL系統，所能處理的程度僅止于 MRP 的物料需求規劃與根據 BOM 表標準成本的計算（即成本預算作業），每月實際成本的精算作業就靠成本會計人員以手工編表（或 EXCEL 檔案）進行。

既然這是一家10幾年的上市公司，舉凡制造業最特別與最困難的實際成本精算問題都會發生，也因為是上市公司，所以會計師對于如副產品的實際成本分攤，不良品的實際成本分攤，成品再投料的成本計算，都不能有所謂大而化之不計入成本模糊處理，而是每一元成本的來龍去脈都要交待清楚的成本精算作業。

還好過去10幾年來臺灣的制造業會計人員有一套區分工作中心（分部門）的實際成本計算方法的獨門功夫，因為區分部門有限，所以用人工的方法（或 EXCEL 檔案）就可以完成上市公司制造業的每月實際成本計算作業。

直到三年前第二代董事長接班，留學日本正統的企業管理觀念，開始要求資深成本會計人員要能算出每一個部門每月約100種的TYPE（ITEM 料號）實際成本精算作業，以看出傳統產業在不景氣的經營環境下，每一個料號的生產成本與每一張銷貨單的正確毛利。

配合 Y2K 更換新的計算機系統，新系統自然不能僅僅完成過去COBOL 系統的 MRP 功能而已，而是要整合過去成本會計人員手工作業的工作中心（分部門）的實際成本與制造業計算機系統中ERP 窗體資料及新任董事長從管理會計角度要求的每一個TYPE（ITEM 料號）實際成本，同時也要能解決如副產品和不良品成本分攤精算作業的多帳系統整合作業，并藉此達成成本會計人員透過成本報表稽核前端生產作業的內稽內控 COST CONTROL。

目前計算機新系統于次月十日以前自動結算完畢前一個月的一套帳制造業每月實際成本（至每一個TYPE），并配合成本報表（直接原料明細表，單位成本分析表，成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，營業成本表），損益表，資產負債表…等，送交董事長，總經理，財務經理，會計師審查，并于每一季對市場揭露季報信息。

雖然不是臺塑企業，而是所謂的傳統產業，但是對于實際成本的管理會計需求卻是絲毫不減，過去傳統而嚴格的制造業工作中心（分部門）成本會計人員搭配新的 ERP 系統的對于每一個 TYPE 生產與實際成本循環 COST CONTROL 系統，正是新一代管理人員可以 青出于藍而勝于藍 的薪火相傳最佳寫照。

3、傳統行業分步成本制的實際成本作業方法（案例研討）。

先前提到傳統產業成本會計人員用工作中心（分部門）的方法，手工（或 EXCEL 檔案）計算制造業每月實際成本，當中還有一個密訣，就是將工廠的重要管制點進行入庫作業管制，而成為成本計算的重點步驟一，重點步驟二，重點步驟三，以成本會計的專業術語就是分步成本制。

對于每一個重點步驟，可能包含數個不同的制程，所以原料部份，以異動處理（月加權平均法，即計算包含期初，進貨，生產，重組成本）以計算成本，并根據繳庫量及繳庫工令對應的生產日報工時分攤人工及制費，這種觀念，是最正統的制造業每月實際成本計算邏輯ALOGORITHM，也是制造業 ERP 系統在處理生產與實際成本循環時與上市上柜公司制造業工廠中的成本會計前輩能夠有所交集的唯一機會。

如何避免與上市公司制造業工廠中的成本會計前輩各吹各的調，絕對是 MIS 信息人員與所謂 ERP 顧問在處理制造業CASE 時能夠結案收款的關鍵，不要忘記，生產管理經理與成本會計人員是上市上柜制造業老板的左右手，如果能過透過工廠e化的 ERP信息系統將平常 王不見王 的兩位大將整合為一，制造業老板鐵定會捧著鈔票與管理職位將MIS 信息人員與顧問奉為上賓。

這個案例是在臺北縣三峽附近的陶瓷廠商，董事長是一位精明能干的女性，工廠的成本會計是由一位資深會計人員負責，如同前例所提的工作中心手工的實際成本作業方法，因為燒制陶瓷的過程，大抵就是 陶土－> 泥漿－> 燒坯－> 成型 四個重點步驟，因此其實際成本 10 年來一直都是手工作業。

經過與董事長，管理階層和成本會計人員開會后，決定要向臺塑看齊，也就是將整個工廠E 化后的目標，就是要算出每一個陶器的實際成本，以看出每一個成品的生產成本與銷貨毛利。

對于陶器的燒壞過程，往往良率并不高，一個成品經過二次到四次的燒制才能成功的情況所在多有，所以如何將每次生產成本（原料，人工，制費）合理的分配到不良品中，是傳統產業陶瓷業的制造業實際成本計算的重點所在能夠在傳統產業中擔任成本會計的人員，都是過去大學生時代會計科系中的佼佼者，也是工廠的活字典，更是老板頗為倚重的財務大臣，絕對值得有志于工廠管理的 MIS 人員和制造業ERP顧問多多學習請益的對象。

4、電子組裝業的實際成本作業方法（案例研討）。

位在臺北縣五股工業區的電子組裝業工廠，如同一般新竹科學園區展業一路的新興 IC 設計公司一般，都是以代工代料或代工不代料的方法委外生產自行設計軟件的 IC 組件 COMPONENT，然后在工廠內完成如 NOTEBOOK 廠商般的系統整合組裝及測試作業。

工廠內的生產線員工都不多，有的甚至僅有個位數員工，但是其每位員工的生產力都不容小覷，往往都是傳統產業的四到五倍，甚至可以說和臺積電每位員工的生產力相媲美。

電子組裝業生產作業就是標準的 廠內－->委外－>委外－>廠內的供應煉生產型態，也就是說，計算電子業，電子組裝業，IC 設計業的方法是完全相同的，對于制造業每月實際成本計算而言，除了要求每一站的委外繳庫要依據繳庫單據過帳應付帳款，同時也要將這些委外的應付帳款加入生產成本的加工費字段，必須注意的事，每一站委外作業必須變換料號，否則制造業每月實際成本計算就容易發生問題。

目前計算機新系統于次月十日以前自動結算完畢前一個月的一套帳制造業每月實際成本（至每一個料號組件），并配合成本報表（直接原料明細表，單位成本分析表，成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，營業成本表），損益表，資產負債表…等，送交 總經理，廠長，管理部經理，主辦會計，股東（董監事）審查，并于每月十五日召開主管會議以落實現代工廠數據化管理。

5、化工業的實際成本作業方法（案例研討）。

工廠位于云林，總公司位在臺北市松江路化工大本營的這一家農藥工廠，負責成本會計的人員出人意料的是一位先生，擁有15年以上的成本會計經驗，化工業，藥業及生化業的生產過程都極相同，從 原料->稀釋->混合->分裝 基本上也是分步成本制的制造業每月實際成本計算方法。

值得探討的是，這一家化工業的老板比較看重原料成本的變化，也就是說，原料部份，采用月加權平均法實際成本加以計算，至于人工和制費分攤的部份，則由成本會計部門根據當年標準成本的預算，也就是先估算出每一個成品繳庫時的每單位分攤的人工及制費金額，并存入以 BOM 為基礎的產品制程文件中。

如此形成 實際成本（原料）+標準成本（人工，制費〕的混合型制造業每月實際成本計算模式，這對于許多無法落實生產日報或是生產日報無法正確反映人工，制費分攤權數的制造業業態，不輒是一個折衷的好辦法。

目前計算機新系統于次月十日以前自動結算完畢前一個月的一套帳制造業每月實際成本（至每一個成品料號），并配合成本報表（直接原料明細表，單位成本分析表，成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，營業成本表），損益表，資產負債表…等，送交 董事長，總經理，廠長，管理部經理，成本會計，股東（董監事〕

生產與實際成本循環案例分析（下）

by AMT 朱文斌

6、印刷業的 ABC 作業成本制的實際成本作業方法（案例研討）。

這個案例是在臺北縣土城附近的上市印刷廠商，母公司是國內以管理見長的大集團之一，董事長過去曾是一位精明能干的集團財務主管，工廠的成本會計是由一位年輕卻學經歷豐富成本會計人員負責，如同前例所提的工作中心手工的實際成本作業方法，因為排版印刷的過程，大抵就是 印前－> 印刷－-> 印后 －> 裝訂四個重點步驟，因此其實際成本數年來一直都是手工（BY EXCEL 檔案）作業。

經過與董事長和成本會計人員開會后，決定要向其聘請的政治大學會計系教授指導的 ABC（Activities Based Cost〕作業成本制看齊，也就是將整個工廠 E 化后的目標，就是要算出每一個印前排版，單雙面多版全自動印刷，印后紙張表面處理，最后裝訂包裝的每一個制程的ABC 實際成本，以真正落實透過成本會計 COST CONTROL稽核前端生產每一個成品制程的生產成本與最后銷貨毛利。

對于一般制造業而言，原本實際成本的計算，應當只局限在印刷和包裝這兩大重點步驟，ABC 作業成本制和一般制造業實際成本計算原理的差別，就是將一些原先做為會計科目 6 費用類開頭的科目，一并透過訂單編號（項目編號）切轉分攤回會計科目 5 開頭生產成本，也就是原有制造業實際成本手工分部門->ERP系統計算 ITEM，進一步到細分到 ITEM 的制程。

從會計傳票切立的角度來看，原先 原料->在制品 的程序，搭配人工及制費于成品繳庫時才切立傳票的過程，現在則新增一個 在制人工及在制制費的過渡科目，這也就是制造業 ABC 作業成本制成本計算的重點所在，同時列出傳票科目切立范例如下：

原先的成本傳票切法 ：

（1）每一張原料領料單開立時

借 在制品（WIP〕 工令號碼

貸 原料 工令號碼

（2）每一張成品繳庫開立時

借 成品

貸 在制品（WIP〕 工令號碼

貸 人工（分攤〕 工令號碼

貸 制費（分攤〕 工令號碼

ABC 作業成本制的成本傳票切法 ：

（1）成本會計傳票對應每一項印前工作日報制程完工

借 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼 借 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼

貸 人工-印前（分攤〕 工令號碼A 訂單號碼

貸 制費-印前（分攤〕 工令號碼A 訂單號碼

（2）成本會計傳票對應每一張原料領料單

借 在制品（WIP〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 原料 工令號碼B 訂單號碼

（3）成本會計傳票對應每一項印刷工作日報制程完工

借 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼 借 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

貸 人工-印刷（分攤〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 制費-印刷（分攤〕 工令號碼B 訂單號碼

（4）成本會計傳票對應每一張半成品繳庫單

借 半成品 工令號碼B 訂單號碼

貸 在制品（WIP〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

貸 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

（5）成本會計傳票對應每一項印后工作日報制程完工

借 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼 借 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼

貸 人工-印后（分攤〕 工令號碼C 訂單號碼

貸 制費-印后（分攤〕 工令號碼C 訂單號碼

（6）成本會計傳票對應每一張半成品裝訂領料單

借 在制品（WIP〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 半成品 工令號碼D 訂單號碼

（7）成本會計傳票對應每一項裝訂工作日報制程完工

借 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼 借 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼

貸 人工-裝訂（分攤〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 制費-裝訂（分攤〕 工令號碼D 訂單號碼

（8）成本會計傳票對應每一張成品繳庫單

借 成品 工令號碼D 訂單號碼

貸 在制品（WIP〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼 貸 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼

貸 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼 貸 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼

貸 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼 貸 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼

能夠在大型企業集團中擔任成本會計的人員，都是過去大學生時代會計科系中的佼佼者，也是能夠自我提升不斷進修新的 MBA 管理會計理論與實務的上進者，更是老板頗為倚重的財務大臣，絕對值得有志于工廠管理的 MIS 人員和制造業 ERP 顧問多多學習請益的對象。

7、塑料射出業的副產品與不良品成本分攤的實際成本作業方法（案例研討）。

相較于上市上柜工廠的經濟規模，塑料射出業一般屬于營業額并不大的中小企業型態的傳統產業，這一家位于臺北縣土城的塑料射出業中小型工廠，從 10 年前的 DOS 時代，乃至于現代更換新的 WINDOWS 版制造業軟件包，對于制成品成本的計算，一直都是采用標準成本估算的觀念。

但是隨著大陸與東南亞國家挾著低廉的工資與生產成本興起，現代的中小企業已經無法和過去一樣擁有可觀的毛利，因為在每月人工和制費總金額不變的情況下，面對訂單被大量瓜分而減少的情況，整體成品的生產成本必定大幅上揚，所以雖然是中小企業，一樣會有要知道每一個料號每月的制造業實際生產成本精算結果的需求。

雖然是中小企業，舉凡制造業最特別與最困難的實際成本精算問題，在塑料射出業中都會發生，也因為是中小企業，過去對于如模具中的各個模型連接塑料線材副產品的實際成本分攤，不良品的實際成本分攤，成品再投料的成本計算，大多是大而化之不計入成本模糊處理的情況（因為一直都是采用標準成本估算的觀念）。現在要計入成本，就得花更多的心力妥善規劃新的現場工令管理，現場單據開立及 ERP 系統實際成本精算作業的關系，而且是在中小企業真的有限的軟件包信息化預算的限制下。

就算是中小企業，其計算的過程和上市公司相同，最好是復制上市公司的成本計算模塊然后小幅度調整后請客戶現場配合作業，其實所謂的各個模型連接塑料線材副產品的實際成本分攤，不良品的實際成本分攤，成品再投料的成本計算，其計算的原理都是相同，簡單扼要說明如下：

第一次先算出原工令開立成品料號吸收全部生產成本（原料，人工，制費）

第二次再移轉分配原工令成品成本至副產品子工令（不同料號，不同工令號碼，但需和原工令勾稽），不良品子工令（不同料號，不同工令號碼，但需和原工令勾稽）

第三次比照第二次的作法，將成品再投料的領料單，和正常的工令領料單分開，而是采用類似研發與樣品費用領出的單據及科目出帳，再移轉成本至成品再投料的新成品成本計算科目中。

第四次再重新計算一次各工令（含副產品及不良品子工令）成品的全部生產成本即可。

8、從買賣業異動處理（月加權平均）看制造業COST ROLL-UP 多階異動處理的多業態共享一套實際成本作業方法。

幾乎全世界企業的每一位 MIS 人員和 ERP 軟件公司的 顧問SA，SD，CODING，輔導 人員，都是從接觸買賣業異動處理（月加權平均）開始職場生涯的。

所以今天我們發心要開課來指導有志于制造業 ERP管理，會計與信息整合的上市上柜公司生產與實際成本循環 COST CONTROL高階管理實務，就應當從 學員 的入行背景與學歷背景思考課程的規劃與安排。

目前在政治大學公企中心（臺北市金華街）的課程中，對于如何整合新一代制造業 ERP 系統的一套帳每月實際成本和稅務成本及內稽內控，已經開始有課程開班授課。

對于沒有學習過會計的部份純工業工程科系的學員，第一步要做的就是先從初等會計學->成本會計學的重點提示開始。

對于沒有學習過信息及管理會計部份的純會計科系及資深會計的學員，第一步要做的就是先從制造業 ERP 系統的生產與實際成本窗體及數據流的重點 DEMO 開始。

對于沒有學習過會計，管理會計，工管部份的 資訊工程 或 數學，企管…等其它領域 的學員，第一步要做的就是先從制造業 ERP 系統的生產與實際成本窗體及數據流的重點 DEMO，同時必須搭配 從初等會計學->成本會計學的重點提示開始。

有一句言簡意賅的話送給有緣于制造業 ERP 生產與實際成本 循環 COST CONTROL 的朋友：

”制造業 ERP COST ROLL-UP 實際成本精算就僅是買賣業執行五次 異動處理（月加權平均），從原料－>半成品－>成品的相同程序 而已，同時所有業態可以共享同一套成本系統”。

這句話頗富禪機，卻是敝人“花費 5 年，研究 20 家工廠，并與 數十位令人又懼又愛的資深成本會計及會計師 請益 的結果”。

聞道以先后，術業有專攻，在提升中國人加入 WTO 后制造業 COST CONTROL 管理競爭力上，敝人發心要開課協助所有