第一篇：費(fèi)用審計(jì)
特別企劃-費(fèi)用審計(jì)
財(cái)務(wù)審計(jì)分貨幣資金、成本費(fèi)用、投資籌資、財(cái)務(wù)報(bào)表等模塊。這里介紹的是費(fèi)用審計(jì)。根據(jù)費(fèi)用金額以及舞弊概率，費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、物流快遞費(fèi)這六種費(fèi)用。物流快遞費(fèi)在2012年的群刊中已經(jīng)做了介紹，這里就不做展開。司機(jī)的加油、過路過橋、停車費(fèi)之類的費(fèi)用，列入到固定資產(chǎn)審計(jì)中的公務(wù)車審計(jì)模塊，后期將做進(jìn)一步的介紹。
一、基礎(chǔ)知識篇
費(fèi)用通常指的是三項(xiàng)期間費(fèi)用，即營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能計(jì)入到產(chǎn)品成本中，而是直接計(jì)入到當(dāng)期的損益中。
制造費(fèi)用雖然名稱上是費(fèi)用，但是其并非期間費(fèi)用。制造費(fèi)用不像直接計(jì)入到產(chǎn)品的成本中，而是間接計(jì)入成本。主要是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對象，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算對象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對象的成本中。所以制造費(fèi)用與期間費(fèi)用是有本質(zhì)上的區(qū)別的。
營業(yè)費(fèi)用：營業(yè)費(fèi)用是在整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中所發(fā)生的費(fèi)用，包括公司銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用和商業(yè)性公司在進(jìn)貨過程中發(fā)生的費(fèi)用。公司銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用都可記入營業(yè)費(fèi)用，但生產(chǎn)性公司不能將其記入營業(yè)費(fèi)用，而是記入材料成本。
管理費(fèi)用：公司在組織生產(chǎn)和進(jìn)行管理過程中，由行政管理部門的管理行為而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用包含的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜，包括折舊，如無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、待攤費(fèi)用攤銷；一些稅費(fèi)，如車船使用稅、土地使用稅、印花稅；行政管理部門在公司經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，如工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備等。
財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括公司在生產(chǎn)經(jīng)營中的利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。這里應(yīng)注意，并非所有的借款利息都計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如公司為建造固定資產(chǎn)而借入資金然固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的利息支出，要計(jì)入固定資產(chǎn)成本而不記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。匯兌損失主要是指公司有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，由于發(fā)生業(yè)務(wù)和月末、年底結(jié)帳時(shí)匯率不同而造成的賬面損失。相關(guān)手續(xù)費(fèi)是指公司與金融機(jī)構(gòu)往來過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如結(jié)算費(fèi)用和購買債券、發(fā)行債券支付的相關(guān)費(fèi)用。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。稅務(wù)上對也業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。但各地區(qū)的稅務(wù)局有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，還是需要結(jié)合本地情況。業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的表現(xiàn)形式有很多種，比如請客吃飯、贈送物品等。
為了控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)會有下面的控制：先由費(fèi)用申請人填制《費(fèi)用申請單》，詳細(xì)注明招待時(shí)間、招待負(fù)責(zé)人或宴請事由、招待客人身份及陪同人，如果費(fèi)用申請人是公司老板，那就安排助理填制。招待完畢后由助理填制《費(fèi)用報(bào)銷單》，附餐費(fèi)、商業(yè)發(fā)票等原始單據(jù)（大額開支還需要附該酒店的點(diǎn)菜單、接送客人行車記錄、住宿身份證記錄等能證明客人確實(shí)存在且來過的原始記錄）。部分企業(yè)會要求現(xiàn)場拍照作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的證明。贈送禮品需要分年度送禮以及臨時(shí)送禮。年度送禮一般是根據(jù)總部的安排進(jìn)行統(tǒng)一贈送，臨時(shí)性安排則根據(jù)權(quán)限進(jìn)行。
差旅費(fèi)：指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。國內(nèi)的發(fā)票目前是定額和機(jī)打兩種形式，國外發(fā)票一般是手工填寫的。
為了控制差旅費(fèi)會有下面的控制：住宿公司指定的協(xié)議酒店，協(xié)議酒店一般比正常入住要便宜幾十元或者是贈送早餐等。住宿報(bào)銷時(shí)一般需要提供酒店的發(fā)票以及住宿流水賬，部分控制嚴(yán)格的公司不能報(bào)銷洗衣等費(fèi)用。交通方面一般要求提前一個(gè)月進(jìn)行安排。一般由公司行政部進(jìn)行訂票。部分公司會和票務(wù)公司簽訂合作協(xié)議，票務(wù)公司會根據(jù)實(shí)際情況給于返點(diǎn)。可能會要求報(bào)銷飛機(jī)票時(shí)需要有登機(jī)牌。
會務(wù)費(fèi)：召開會議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等等。“會務(wù)費(fèi)”有兩種情況，一種是本單位召開業(yè)務(wù)會議，發(fā)生的費(fèi)用剔除從參加會議者收取的部分以后的余額，或者全部由會議組織者支付；另一種是參加上級或其他單位組織的會議，由會議組織者收取的代辦費(fèi)用。以上兩種情況中都包含了召開會議所發(fā)生的一切費(fèi)用，當(dāng)然也可能有餐費(fèi)、住宿等費(fèi)用。第一種情況所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該能夠區(qū)分內(nèi)容，并且按照不同的性質(zhì)區(qū)別對待，把租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)等列為“公務(wù)費(fèi)---會議費(fèi)”，把餐費(fèi)、住宿費(fèi)等列為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，一般不應(yīng)該出現(xiàn)所謂的“會務(wù)費(fèi)”發(fā)票；但第二種情況完全不同，參加上級或其他單位組織的會議，屬于“會務(wù)費(fèi)”范圍，憑會議組織者開具的“會務(wù)費(fèi)”發(fā)票在“公務(wù)費(fèi)---會議費(fèi)”報(bào)銷列支，和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”根本沒有關(guān)系。
咨詢費(fèi)：托人就相關(guān)事項(xiàng)從咨詢?nèi)藛T或公司獲得意見或建議而支付的報(bào)酬。如向律師或律師事務(wù)所咨詢相關(guān)法律問題而支付咨詢費(fèi)，向稅務(wù)師咨詢相關(guān)稅務(wù)問題而支付咨詢費(fèi)等，這類專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)如：會計(jì)師（事務(wù)所）、醫(yī)師、藥師、化工師、教師、管理師、營銷策劃師、廣告策劃師、ISO咨詢師等，以及向雖沒有國家認(rèn)可的相關(guān)職稱，但可以提供相關(guān)信息的人員支付的信息費(fèi)亦可以列入咨詢費(fèi)支出。
通訊費(fèi)：通訊費(fèi)除了給予員工的話費(fèi)補(bǔ)貼，還包含公司的固定電話費(fèi)以及寬帶使用費(fèi)。員工補(bǔ)貼根據(jù)級別會有兩種方式，一種是固定補(bǔ)貼，另一種是實(shí)報(bào)實(shí)銷。固定補(bǔ)貼的發(fā)票則需要移動營業(yè)廳購買充值卡，如果是直接充值則會是個(gè)人名義的發(fā)票。實(shí)報(bào)實(shí)銷則根據(jù)電信部門的話費(fèi)賬單即可。
國外發(fā)票一般都是沒有像我國那樣有很多防偽標(biāo)識，一般就是一張紙，上面是簡單的情況說明。下面給大家展示兩張國外的發(fā)票：
file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-3358.pngfile:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-1721.png 在費(fèi)用報(bào)銷階段有兩種特殊情況需要關(guān)注：部門經(jīng)理報(bào)銷以及遺失票據(jù)的情況。在審計(jì)中往往會發(fā)現(xiàn)，部門經(jīng)理報(bào)銷的單據(jù)，部門助理申請，自己審核的情況。一般按照控制的要求是需要該部門經(jīng)理的上一級來審批。另外一塊是遺失票據(jù)。遺失票據(jù)的管控一般是申請人說明遺失原因，由部門經(jīng)理對此做狀況做確認(rèn)。之后申請人使用其他費(fèi)用發(fā)票來代替原發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷。
二、審計(jì)關(guān)注篇
1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
（1）舞弊方式：管理層采購發(fā)票報(bào)銷，實(shí)質(zhì)上是宴請朋友或者用于私人消費(fèi)；足額發(fā)票來報(bào)銷，比如實(shí)際宴請就1000元，但是報(bào)銷時(shí)報(bào)銷5000元；下屬模仿簽字報(bào)銷，比如部分公司的領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)銷是司機(jī)或者助理代為辦理的，就容易出現(xiàn)下屬模仿簽字報(bào)銷。
（2）審計(jì)程序：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
2、將對應(yīng)會計(jì)憑證后的原始憑證與業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單進(jìn)行審核。結(jié)合發(fā)票上的日期、宴請對象的標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)事項(xiàng)合理性。特別需要關(guān)注招待明細(xì)是否填寫清楚（包括招待人員、隨同人員、招待事由）。
3、對于異常的報(bào)銷，需要電話回訪或者上門拜訪，電話回訪酒店時(shí)，只要提一下是否可以多開發(fā)票，一般接電話的都會有所表示；對于異常簽字則需要與簽字領(lǐng)導(dǎo)做進(jìn)一步的確認(rèn)。
4、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務(wù)局的網(wǎng)站，發(fā)票檢索頁面。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的真實(shí)性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的，按照現(xiàn)在的規(guī)定必須是以公司抬頭的發(fā)票才是可以作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。對于申請是XX酒店，但是發(fā)票上的發(fā)票專用章不是該酒店的也是需要注意的。（發(fā)票專用章一般為橢圓形的，里面有酒店的名稱，還有財(cái)務(wù)專用章五個(gè)字）
5、對不能在網(wǎng)上查詢的發(fā)票可以攜帶以下資料到區(qū)(縣)級稅務(wù)機(jī)關(guān)票證中心作進(jìn)一步的鑒定：
（一）申請單位（含國稅系統(tǒng)內(nèi)各單位）的介紹信或證明，以及經(jīng)辦人的有效證件（居民身份證、工作證等）；
（二）以個(gè)人名義申請的，提供個(gè)人的居民身份證原件及復(fù)印件；
（三）申請鑒定的發(fā)票（發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)）原件；
（四）《鑒定發(fā)票申請表》。
6、對于國外的發(fā)票的檢查，一般分兩種：一種是現(xiàn)金支付的，則只能通過對業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性進(jìn)行判斷；另外一種是信用卡支付的，則通過對賬單進(jìn)行核對，來確認(rèn)事項(xiàng)是否合理。想通過發(fā)票的真?zhèn)蝸砗藢?shí)事件的真實(shí)性的可能性基本為零。
TIP：上海發(fā)票查詢
在IE中輸入http://www.tmdps.cn）來核實(shí)，比如公司地點(diǎn)與住宿地點(diǎn)兩者的距離、酒店與機(jī)場的距離等。在丁丁地圖中，有一欄是查詢打的費(fèi)用的。費(fèi)用精確程度與實(shí)際打的費(fèi)用相差很小。而一般通過百度地圖(map.baidu.com)只能查詢兩者的距離。
TIP：出租車費(fèi)用查詢 打開丁丁地圖，點(diǎn)擊file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22098.png，選擇file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-32481.png輸入起止地點(diǎn)，點(diǎn)擊file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-27825.png，之后再選擇file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22456.png，在展開的頁面就可以查詢到打的費(fèi)用file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-30833.png，點(diǎn)擊收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，就能查詢到當(dāng)?shù)氐某鲎廛囐M(fèi)率。
（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
報(bào)銷了非正常費(fèi)用的住宿費(fèi)用，比如洗衣費(fèi)、雨傘、皮帶等；兩同性人出差同一地點(diǎn)報(bào)銷兩筆住宿費(fèi)用；報(bào)銷了虛假的出租車費(fèi)用，比如打車去客戶公司，報(bào)銷的出租車票為同一輛車；報(bào)銷了額外的差旅費(fèi)用，比如保險(xiǎn)費(fèi)和飛機(jī)改簽費(fèi)等；與票務(wù)公司的返點(diǎn)未入賬。
（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：
有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有沒有超過個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票是否真實(shí)，不適用上述審計(jì)程序。
3、會務(wù)費(fèi)：（1）舞弊動機(jī)：
利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)置換高額招待費(fèi)，比如私人宴請、宴請領(lǐng)導(dǎo)、同事聚會等具有私人交際性質(zhì)的招待費(fèi)用；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)變相旅游；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)改善團(tuán)體福利，通過給好處費(fèi)的辦法讓酒店換購超市購物卡發(fā)放員工，再用酒店出具的會議（活動）經(jīng)費(fèi)發(fā)票列支，或?qū)?yīng)由干部職工個(gè)人承擔(dān)的諸如午餐費(fèi)之類的費(fèi)用作為“會議（活動）經(jīng)費(fèi)”集體報(bào)銷；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)掩蓋請客送禮，把會議（活動）經(jīng)費(fèi)預(yù)先存進(jìn)賓館、飯店和會議中心的專門賬戶，或方便自己或小團(tuán)體的各項(xiàng)后續(xù)消費(fèi)，或授權(quán)或饋贈利益關(guān)系人簽單消費(fèi)，或用于個(gè)人私下提現(xiàn)送禮行賄；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)返利受賄私分，虛假加大會議支出成本并返還現(xiàn)金的現(xiàn)象，已成為酒店行業(yè)普遍運(yùn)作的“潛規(guī)則”。
（2）審計(jì)程序： 會計(jì)方面：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出會務(wù)費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
2、結(jié)合發(fā)票上的日期、標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析會議費(fèi)用事項(xiàng)合理性；還需要注意發(fā)票上的紅章與會議舉辦單位的一致性。
3、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務(wù)局的網(wǎng)站，發(fā)票檢索網(wǎng)站。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的 真實(shí)性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的。
4、對于自辦會議所需購置的大金額的物品，比如大于1000元，查看其三家比價(jià)以及市場價(jià)的核實(shí)。
5、檢查會議之后是否有有關(guān)會議的議題與成果。運(yùn)營方面：
1、會議活動的立項(xiàng)資料。包括舉辦會議或活動的依據(jù)文件，舉辦會議或活動的申請報(bào)告，會議或活動經(jīng)費(fèi)來源和使用的預(yù)算報(bào)告。
2、會議活動的審批資料。包括會議或活動的項(xiàng)目名稱，級別類型，會議地點(diǎn)、會期天數(shù)、參加人數(shù)、會議議程、經(jīng)費(fèi)來源與額度，領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)審批簽字情況等資料。
3、會議活動舉辦情況資料。包括會議或活動的項(xiàng)目名稱、級別類型、會議地點(diǎn)、會議議程及天數(shù)（議程日期表）、參加人數(shù)（簽到花名冊）、會議主要材料文本集、財(cái)務(wù)成員及負(fù)責(zé)人名單與分工、物品管理成員及負(fù)責(zé)人名單與分工。
4、會議活動的財(cái)務(wù)收支資料。收據(jù)領(lǐng)用、使用、繳銷記錄，銀行賬戶及賬號，財(cái)務(wù)收支賬冊及記賬憑證與報(bào)表，物品購置清單、入庫驗(yàn)收單、出庫審批單，設(shè)備器材購置清單、入庫驗(yàn)收單、出庫審。
（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
會議用物品采購價(jià)格偏高；會議購置物品被挪用或者占用；虛假會務(wù)費(fèi)用報(bào)銷。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：
對于公司開會，其他公司人員來參與，其中涉及到的餐飲與住宿一般為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
4、咨詢費(fèi)：
（1）舞弊方式：采購人員或者財(cái)務(wù)人員與咨詢機(jī)構(gòu)勾結(jié)虛假三家比較，套取回扣。
（2）審計(jì)程序：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)咨詢費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
2、結(jié)合三家比價(jià)資料，查看報(bào)價(jià)基礎(chǔ)是否一致，并電話或者上門拜訪確認(rèn)報(bào)價(jià)信息的真實(shí)性。
3、查看合同條款是否齊全，合同章是否與當(dāng)時(shí)參與報(bào)價(jià)的公司一致。
4、查看款項(xiàng)支付是否符合公司規(guī)定。（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
咨詢費(fèi)用偏高；咨詢服務(wù)與預(yù)期效果不一致；比議價(jià)資料虛構(gòu)。
5、通訊費(fèi)：
（1）舞弊方式：員工虛假報(bào)銷；員工上班打私人電話；財(cái)務(wù)人員瀆職支付款項(xiàng)時(shí)未核對通話明細(xì)。
（2）審計(jì)程序：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出通訊費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
手機(jī)費(fèi)：
2、核對會計(jì)憑證后所附的手機(jī)費(fèi)明細(xì)單以及對應(yīng)員工級別和手機(jī)補(bǔ)貼。固話費(fèi)：
2、核對會計(jì)憑證后所附的通話明細(xì)，結(jié)合當(dāng)時(shí)與電信局簽訂的合同中關(guān)于話費(fèi)的條款進(jìn)行核實(shí)。
3、對單個(gè)電話通話時(shí)間超過一定時(shí)間或者聯(lián)系對象異常者，則與通訊者進(jìn)行訪談確認(rèn)其是否為業(yè)務(wù)需要或者煲電話粥。（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
存在員工煲電話粥的情況；未按照優(yōu)惠條款進(jìn)行費(fèi)用支付導(dǎo)致多支付費(fèi)用。
第二篇：費(fèi)用審計(jì)思路專題
內(nèi)審五大目標(biāo)
1.發(fā)展戰(zhàn)略
2.合法合規(guī)
3.資產(chǎn)安全
4.經(jīng)營效率和效果
5.財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整
針對費(fèi)用，通常適用的審計(jì)目標(biāo)是3、4、5資產(chǎn)安全目標(biāo)：確定費(fèi)用是真的發(fā)生了，不存在虛報(bào)費(fèi)用侵占公司財(cái)產(chǎn)，或者重復(fù)支付費(fèi)用導(dǎo)致公司利益受損的情況。
經(jīng)營效率和效果目標(biāo)：評價(jià)費(fèi)用發(fā)生的合理性，對公司經(jīng)營產(chǎn)生的正面或者負(fù)面的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：就是會計(jì)核算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)入期間是不是準(zhǔn)確。
一般來說，資產(chǎn)安全目標(biāo)從兩個(gè)方面入手，一個(gè)是內(nèi)控，獲取相關(guān)制度要求，再跟業(yè)務(wù)擔(dān)當(dāng)人進(jìn)行訪談?wù){(diào)研，摸清楚各項(xiàng)費(fèi)用支出詳細(xì)的審批流程和會計(jì)處理方法，然后索取實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)資料去驗(yàn)證是否和制度要求或者業(yè)務(wù)經(jīng)手人說法一致，發(fā)現(xiàn)偏差了之后去查實(shí)是否控制失效？這里面是否存在舞弊事項(xiàng)？
所謂控制失效，要么是沒有制度或者制度不合理，要么是執(zhí)行人沒有照章辦事，這對應(yīng)的審計(jì)結(jié)論就是要求完善制度流程，或者把失效責(zé)任落實(shí)到具體的執(zhí)行人身上，這種結(jié)論沒什么營養(yǎng)。
在控制失效的情況下，很容易出現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，如果能發(fā)現(xiàn)并且落實(shí)的話審計(jì)效果是比較好的，但是有難度，難度在于怎么發(fā)現(xiàn)線索，我說幾個(gè)供你參考：
1.進(jìn)場審計(jì)設(shè)立舉報(bào)信箱，并且在審計(jì)范圍內(nèi)整體宣貫，盡量把舉報(bào)途徑通知到每一個(gè)員
工，這是獲取線索最直接的方法。
2.大規(guī)模的訪談，看能不能找到那種了解內(nèi)情，沒獲得利益，想造反的員工，從他們口中
獲得線索。
3.根據(jù)內(nèi)控調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的控制失效事項(xiàng)，展開了查，檢查相關(guān)的業(yè)務(wù)資料比如合同，發(fā)票的真實(shí)性，銀行轉(zhuǎn)賬記錄，核對對方單位信息，看能不能找到證據(jù)。
4.對費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核，橫向、縱向比較各個(gè)期間各種費(fèi)用指標(biāo)，比如占收入比之類的，對那種存在異常變動的費(fèi)用項(xiàng)目，檢查核實(shí)原因，不能光聽他們解釋，要自己去驗(yàn)證。
經(jīng)營效率和效果目標(biāo)相對來說簡單一些，根據(jù)事業(yè)計(jì)劃、預(yù)算、KPI之類的資料，核實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)是否符合預(yù)算要求，對于超出預(yù)算的要查實(shí)超預(yù)算的原因，檢查超預(yù)算支出的審批程序是否完備；評價(jià)KPI完成度，以此向管理層提示經(jīng)營目標(biāo)無法完成的風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)告更簡單，你干了這么多年財(cái)務(wù)應(yīng)該比我熟悉多了，就是會計(jì)核算方面的，什么費(fèi)用進(jìn)什么科目，費(fèi)用入賬的所屬期間。這里面尤其注意，上級公司在對下級公司的考核指標(biāo)中如果包含費(fèi)用指標(biāo)了，一定要關(guān)注費(fèi)用的截止性，核實(shí)被審計(jì)單位管理層是否有調(diào)節(jié)費(fèi)用指標(biāo)的行為，這嚴(yán)格來說屬于舞弊。
任何內(nèi)審，最終的結(jié)論最好是落在流程上，通過對損失、舞弊事項(xiàng)、經(jīng)營目標(biāo)無法達(dá)成等現(xiàn)實(shí)結(jié)果的描述，反推流程的不完善，并提出相應(yīng)的建議。
第三篇：反審計(jì)策略----費(fèi)用審計(jì)
反審計(jì)策略----費(fèi)用審計(jì)
公司的費(fèi)用尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)是很有貓膩的；就我在內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的來看，個(gè)人覺得比較有典型有貓膩的還有小車費(fèi)、會務(wù)費(fèi)和二級明細(xì)中的“其它”，都是能隱藏東西的，是違規(guī)套取資金和不正常交易的舞弊與腐敗的箱子，不過需要說明的是一般情況下公司在這個(gè)箱子里涉案金額都不是特別大，涉案主體多是經(jīng)常報(bào)銷的人員（比如銷售部的業(yè)務(wù)經(jīng)理）。
在今天的很多的企業(yè)中，只要報(bào)銷的發(fā)票足夠和符合內(nèi)控的簽字程序，在財(cái)務(wù)上基本都是暢通無阻的就入賬了。由于涉及報(bào)銷費(fèi)用的單筆金額一般都不是很大和核算的報(bào)銷業(yè)務(wù)筆數(shù)較多，給審計(jì)也帶來了一定的難度，想要完全審查出來也不現(xiàn)實(shí)，公司更多的還是自身內(nèi)部加強(qiáng)管理控制來降低公司的機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本。
費(fèi)用審計(jì)中，外部審計(jì)師關(guān)注的一般是費(fèi)用整體公允性（執(zhí)行審閱和分析性復(fù)核的審計(jì)程序）和大額的支出的真實(shí)性（抽查會計(jì)憑證），不過在我們內(nèi)部審計(jì)師眼里，我們關(guān)注的要比外部審計(jì)師關(guān)注的更深入和全面一點(diǎn)比如支出的合理及必要性，賬務(wù)處理是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。我們完全有可能在風(fēng)險(xiǎn)評估后讓我們產(chǎn)生質(zhì)疑的較多情況下，會對某些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的100%進(jìn)行審計(jì)。只要是存在舞弊和腐敗，一位合格的審計(jì)師是不會讓它沉睡于帳套中的，審計(jì)工作底稿一定會有特別標(biāo)注的存在。下文，我就對在工作中遇到的費(fèi)用審計(jì)總結(jié)一些費(fèi)用管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的看法，一與各位審計(jì)同仁共勉，二也可以給某些人提供反審計(jì)的策略，嘿嘿。這里我們主要探討業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、小車費(fèi)、會務(wù)費(fèi)。
在內(nèi)控健全和治理完善的公司，每一種費(fèi)用的管控會導(dǎo)致相應(yīng)的舞弊成本增加和舞弊機(jī)會減少，企業(yè)尤其是民企一定要加強(qiáng)費(fèi)用的管控，不能給某些蛀蟲有輕易侵蝕企業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會。
A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是需要納入到嚴(yán)格的考核和管理中，支撐業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)發(fā)生的文件有：
1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)審批單（注明：審批和業(yè)務(wù)日期，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，招待對象名單及人數(shù)，陪同名單及人數(shù)，人均限額標(biāo)注）
2）合規(guī)的發(fā)票
3）其它單據(jù)（例如宴請有蓋章的點(diǎn)菜酒水單,些許情況還可以有照片！）
4）如果是現(xiàn)金交易還必需有收款方的有效收據(jù)
B.支撐差旅費(fèi)的真實(shí)發(fā)生的文件應(yīng)有：
1）出差申請的審批單
2）出差實(shí)際情況的確認(rèn)單（不限于分支公司人資的確認(rèn)）
3）出差的每日實(shí)際行程單
4）合規(guī)的車船和餐飲住宿發(fā)票
5）其他單據(jù)
C.小車費(fèi)嚴(yán)格的管控，其真實(shí)發(fā)生的支撐文件有：
1）駕駛員逐日填寫隨車的行程表（起止地點(diǎn)，住宿地點(diǎn)，起止公里數(shù)，加油情況，隨車人員，出車目的，路過什么高速等）
2)駕駛員每天將自己的行程表的隨車情況短信告知公司行政部，由行政部再填寫一份行程表
3)取得的加油發(fā)票，必須讓加油站打印公司名字或車號
D.會務(wù)費(fèi)一般情況下核算的筆數(shù)較少，但是一般企業(yè)核算的支出都是很混亂的，支撐會務(wù)費(fèi)真實(shí)發(fā)生的文件有： 1）會務(wù)審批單
2）會務(wù)進(jìn)程單
3）出席簽到單
4）合規(guī)的發(fā)票
5）費(fèi)用的預(yù)算情況
6）會務(wù)現(xiàn)場照片（必須具備）
我們在實(shí)際中遇到的費(fèi)用一般情況是什么樣子呢？
首先說招待費(fèi)，一般公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算附件也就是有發(fā)票（定額發(fā)票較多），而且發(fā)票都還不一定就合規(guī)有效，筆者曾遇到一家公司年業(yè)務(wù)招待費(fèi)約100萬,附件幾乎都是填制的報(bào)銷單和定額的餐飲發(fā)票,在這種情況下無疑對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舞弊留下了很大的空間；需要補(bǔ)充一個(gè)方面，各位同仁都知道業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不能完全在所得稅稅前抵扣的，因此為了公司的涉稅利益，對核算進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是需要嚴(yán)格把關(guān)，明確支出產(chǎn)生的實(shí)際情況和費(fèi)用性質(zhì)，準(zhǔn)確將費(fèi)用支出歸類到合適的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目（例如福利費(fèi)，差旅費(fèi)等等）。在我的審計(jì)中我遇到過兩個(gè)處理比較極端的，第一個(gè)例子：只要是定額的餐飲發(fā)票都進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，例如公司在附近的農(nóng)民手上租了兩條狗看管倉庫的大門，每月給農(nóng)民400元的狗的生活費(fèi)（用定額發(fā)票入賬業(yè)務(wù)招待費(fèi),記賬摘要：繳納本月狗的生活費(fèi)），試問有業(yè)務(wù)招待狗的嗎？）。另一個(gè)極端處理例子：只要是報(bào)銷吃飯的都核算到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，例如某公司銷售部六七十位業(yè)務(wù)員每月都會組織部門例會（其實(shí)也就是吃飯聚聚），我認(rèn)為這類費(fèi)用是公司銷售機(jī)構(gòu)運(yùn)行的日常費(fèi)用，具有對內(nèi)的性質(zhì)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)多有對外的性質(zhì)，那么分支機(jī)構(gòu)招待總部到訪人員的支出也是否應(yīng)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)呢？。
其次說說差旅費(fèi)，在內(nèi)控不健全的公司，差旅費(fèi)報(bào)銷往往也是舞弊套取資金的渠道，多表現(xiàn)在：
1）住宿發(fā)票和出差行程單不一致
2）報(bào)銷組成的發(fā)票單位和金額不協(xié)調(diào)
3）不正規(guī)的車船票（如定額的手撕車票，或與行程不對應(yīng)的車船票）
4）向服務(wù)商交足稅額多開發(fā)票。需要再補(bǔ)充說明的是某些公司在差旅費(fèi)中的誤餐生活補(bǔ)助很高地話，需要注意金額控制，否則被稅務(wù)稽查視同為職工變相支付薪酬而逃避個(gè)稅的產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
說說小車費(fèi)吧，這個(gè)核算的內(nèi)容很廣泛，什么維修費(fèi)，汽油費(fèi)，路橋費(fèi)等等，原始憑證多而一般都很雜，如果對小車費(fèi)的控制很薄弱，那對審計(jì)來說可是相當(dāng)?shù)碾y，因?yàn)樗话愫怂憬痤~不大而原始憑證多雜亂,駕駛員隨便在報(bào)銷里可以塞一張四五百塊錢的油票。最后說會務(wù)費(fèi)，舞弊的很多就是利用會務(wù)費(fèi)沒有照片和簽到（這可能會涉及到出席會議的考勤）的內(nèi)部控制！
在費(fèi)用的管控程序脫鉤和薄弱的情況下，我們審計(jì)師應(yīng)怎么應(yīng)對，揭示舞弊和防范風(fēng)險(xiǎn)呢？我認(rèn)為可以從以下入手：
1.評估費(fèi)用報(bào)銷支出情況（例如審閱明細(xì)賬，編制費(fèi)用明細(xì)表，縱橫的數(shù)據(jù)分析比較，這需要對數(shù)據(jù)有著高度的敏感和職業(yè)懷疑—只要是人為多次參與的審計(jì)事項(xiàng)，我們審計(jì)評估的風(fēng)險(xiǎn)一般不會很低）與公司的生產(chǎn)經(jīng)營是否相符。
2.在輔助核算賬中獲取分部門分員工分月份報(bào)銷的情況并進(jìn)行數(shù)據(jù)的多層次結(jié)構(gòu)的分析來確認(rèn)審計(jì)的重點(diǎn)對象（不僅局限于分析出來的異常）。
3.定額餐飲發(fā)票連號統(tǒng)計(jì)，如果出現(xiàn)不同業(yè)務(wù)日期或者不同報(bào)銷人員出現(xiàn)的發(fā)票連號，則很有可能存在買票找票報(bào)銷的舞弊嫌疑。
4.可對報(bào)銷人的行為風(fēng)格有一定的評估，例如某人的在生活是一個(gè)很節(jié)約的，而報(bào)銷的費(fèi)用卻趨近于報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，則可能存在舞弊的嫌疑，如不排除存在補(bǔ)交稅款讓供應(yīng)商多開發(fā)票。審計(jì)師可以視情況以消費(fèi)者方式向供應(yīng)商取證。
5.對于取得的不合規(guī)的發(fā)票（未注明數(shù)量金額和抬頭）和大量連號的地稅定額發(fā)票，需要引起警覺可能存在舞弊，尤其是入賬核算的機(jī)打發(fā)票（公司應(yīng)要求經(jīng)辦人取得的機(jī)打發(fā)票應(yīng)抬頭公司的全稱，和取得的定額發(fā)票注明開具日期并加蓋發(fā)票專用章）。
6.其他方面，例如可以將費(fèi)用中的相應(yīng)人員的考勤結(jié)合等等起來，例如某人招待費(fèi)舞弊，有A在陪同，可是經(jīng)查A當(dāng)天在外地出差而不可能參與招待陪同，這顯然不符合常理。
7.仔細(xì)閱讀公司費(fèi)用報(bào)銷的管理辦法，針對其費(fèi)用的管理控制是程序否完善和合理，并在費(fèi)用審計(jì)中關(guān)注其管控是否嚴(yán)格執(zhí)行。
任何公司都可能存在舞弊，而對舞弊僅僅依靠審計(jì)的力量來揭示顯然是不可能的，審計(jì)師不是萬能的。因此防范舞弊和舞弊，保障公司的資產(chǎn)不受侵占，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)和管控企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是要在與企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部的管理控制和違規(guī)的嚴(yán)格責(zé)罰制度，讓舞弊腐敗的成本盡可能加大和機(jī)會盡可能減少。
第四篇：財(cái)務(wù)內(nèi)審-費(fèi)用審計(jì) (上篇)
費(fèi)用審計(jì)-上篇
有位審計(jì)人員在對公司費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)有一份現(xiàn)金支出的，無任何票據(jù)，僅一張申請單，寫著因?yàn)槟衬吃颍孕枰P(guān)費(fèi)多少元（超過5000了），然后老總簽字了，會計(jì)就把老總簽字的這張說明附在后面了，出納那邊現(xiàn)金就直接出去了。他就有疑問，這種政府公關(guān)費(fèi)光明正大入賬有何風(fēng)險(xiǎn)？有什么法律條款？
費(fèi)用審計(jì)和貨幣資金審計(jì)是內(nèi)審新人經(jīng)常會接觸到的審計(jì)項(xiàng)目。一方面是因?yàn)檫@些審計(jì)無論在什么公司，審計(jì)內(nèi)容和方法都比較固定，而且不是很難，另外一方面是可以出績效。
費(fèi)用審計(jì)這么簡單，可是部分審計(jì)人員對于費(fèi)用審計(jì)還是存在一些誤區(qū)，他們認(rèn)為費(fèi)用審計(jì)就是看看預(yù)算有沒有，有預(yù)算就是沒問題，超預(yù)算了就要算問題。然后在審計(jì)報(bào)告中把預(yù)算與實(shí)際使用情況做一個(gè)對比。
對于這種審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理是這么看的，我這個(gè)月預(yù)算是超了，我下個(gè)月少用點(diǎn)就行，反正不超過的費(fèi)用預(yù)算總額。這個(gè)不是什么問題。預(yù)算只是一個(gè)管控的方式，所以通過預(yù)算分析得到的只是一些異常或者審計(jì)線索，而并不是真真的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
也有的審計(jì)人員認(rèn)為費(fèi)用審計(jì)先進(jìn)行符合性測試，再在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，充分運(yùn)用屬性抽樣和變量抽樣相結(jié)合。這個(gè)一看就是外審過來的。
概述：
在內(nèi)審中的費(fèi)用審計(jì)，除了我們熟悉的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，還有待攤以及預(yù)提費(fèi)用。本章節(jié)主要介紹費(fèi)用中的管理費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用金額以及舞弊概率，費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)這五種費(fèi)用。
一、基礎(chǔ)知識篇 1.1 費(fèi)用分類
費(fèi)用通常指的是三項(xiàng)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入到產(chǎn)品成本中，而是直接計(jì)入到當(dāng)期的損益中。
管理費(fèi)用：行政管理部門的為管理和組織經(jīng)營而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用包含的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜，包括折舊，如無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、待攤費(fèi)用攤銷；一些稅費(fèi)，如車船使用稅、土地使用稅、印花稅；行政管理部門在公司經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，如工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備等。
制造費(fèi)用雖然名稱上是費(fèi)用，但是其并非期間費(fèi)用。制造費(fèi)用不直接計(jì)入到產(chǎn)品的成本中，而是間接計(jì)入成本。主要是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對象，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算對象間進(jìn)行分配，計(jì)入成本中。所以制造費(fèi)用與期間費(fèi)用是有本質(zhì)上的區(qū)別的。
1.2 具體的管理費(fèi)用項(xiàng)目
管理費(fèi)用很多，所以一一列舉也不是很合適，這里選擇了幾個(gè)容易出現(xiàn)問題的2級明細(xì)科目。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。稅務(wù)上對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的表現(xiàn)形式有很多種，比如請客吃飯、贈送物品等。
為了控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)會有下面的控制：先由費(fèi)用申請人填制《費(fèi)用申請單》，詳細(xì)注明招待時(shí)間、招待負(fù)責(zé)人或宴請事由、招待客人身份及陪同人，如果費(fèi)用申請人是公司老板，那就安排助理填制。招待完畢后由助理填制《費(fèi)用報(bào)銷單》，附餐費(fèi)、商業(yè)發(fā)票等原始單據(jù)。
大額開支還需要附酒店的點(diǎn)菜單或者說流水單、接送客人的行車記錄、住宿身份證記錄等能證明客人確實(shí)存在且來過的原始記錄。部分公司還會要求現(xiàn)場拍照作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的證明。贈送禮品需要分送禮以及臨時(shí)送禮。送禮一般是根據(jù)總部的安排進(jìn)行統(tǒng)一贈送，臨時(shí)性安排則根據(jù)權(quán)限進(jìn)行。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)除了上面講的吃吃飯，還有送送禮、給點(diǎn)錢。送錢分為兩種，一個(gè)是定期的送禮，比如送稅務(wù)局或者消防等部門，另外一種是解決重大公關(guān)事件的，比如送給報(bào)紙媒體的，幫忙消除影響，寫軟文的。定期的送禮有預(yù)算，會有詳細(xì)列明送禮的名單，職務(wù)，對方單位，聯(lián)系電話，地址，送禮事由，送禮經(jīng)辦人，送禮方式（快件、面交等）。每次送禮都需要公司領(lǐng)導(dǎo)的審批并經(jīng)相關(guān)部門備案。送禮結(jié)束，要對差異事項(xiàng)或者效果進(jìn)行評估，未送部分禮金等需要回收。各個(gè)部門的送禮信息限定在本部門，禁止在不同部門之間溝通。泄密者一律開除，并確認(rèn)簽署相關(guān)申明。當(dāng)然送禮的東西，一般會以超市購物卡、當(dāng)?shù)靥厣奈锲窞橹鳎@一塊的采購是需要關(guān)注的。
至于一些不當(dāng)?shù)膴蕵穲鏊M(fèi)，一般公司不允許報(bào)銷的。
差旅費(fèi)：指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。國內(nèi)的發(fā)票目前是定額和機(jī)打兩種形式，國外發(fā)票一般是手工填寫的。
為了控制差旅費(fèi)會有下面的控制：分子公司指定的協(xié)議酒店，協(xié)議酒店一般比正常入住要便宜幾十元或者是贈送早餐等。住宿報(bào)銷時(shí)一般需要提供酒店的發(fā)票以及住宿流水賬，部分控制嚴(yán)格的公司不能報(bào)銷洗衣等費(fèi)用。交通方面一般要求提前一個(gè)月進(jìn)行安排。一般由公司行政部進(jìn)行訂票。
飛機(jī)票的報(bào)銷時(shí)需要行程單的，當(dāng)然有些公司還需要電子票。部分公司會和票務(wù)公司簽訂合作協(xié)議，票務(wù)公司會根據(jù)實(shí)際情況給于返點(diǎn)。有些票務(wù)公司會拿到低價(jià)的飛機(jī)票，但是賣給消費(fèi)者的時(shí)候是加了價(jià)的，所以這個(gè)時(shí)候他提供給你的行程單是假的，雖然可以正常上飛機(jī)。
部分公司出于對差旅費(fèi)的控制，會采用包干的方式，也就是說給你多少額度，額度內(nèi)的住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、通訊費(fèi)，你可以找任何代票來報(bào)銷。當(dāng)然員工自制的白條發(fā)票是不允許的。在查包干制的差旅費(fèi)的時(shí)候不能按照正常的審計(jì)思路去進(jìn)行，而是只查票據(jù)是否合理即可。這個(gè)還是需要看各地的稅務(wù)局的做法，有些地區(qū)對于包干制的差旅是不需要票據(jù)的。只要去稅務(wù)局申請，批準(zhǔn)下來后，會計(jì)在做賬的時(shí)候也不需要票據(jù)，直接填補(bǔ)貼即可。
對于出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有些會計(jì)是將其做入差旅費(fèi)，其實(shí)是不合理的。
會務(wù)費(fèi)：召開會議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等等。會務(wù)費(fèi)有兩種情況，一種是本單位召開業(yè)務(wù)會議，發(fā)生的費(fèi)用剔除從參加會議者收取的部分以后的余額，或者全部由會議組織者支付；另一種是參加上級或其他單位組織的會議，由會議組織者收取的代辦費(fèi)用。以上兩種情況中都包含了召開會議所發(fā)生的一切費(fèi)用，當(dāng)然也可能有餐費(fèi)、住宿等費(fèi)用。第一種情況所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該能夠區(qū)分內(nèi)容，并且按照不同的性質(zhì)區(qū)別對待，把租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)等列為“公務(wù)費(fèi)---會議費(fèi)”，把餐費(fèi)、住宿費(fèi)等列為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，一般不應(yīng)該出現(xiàn)所謂的“會務(wù)費(fèi)”發(fā)票；但第二種情況完全不同，參加上級或其他單位組織的會議，屬于“會務(wù)費(fèi)”范圍，憑會議組織者開具的“會務(wù)費(fèi)”發(fā)票在“公務(wù)費(fèi)---會議費(fèi)”報(bào)銷列支，和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”就沒有關(guān)系。咨詢費(fèi)：托人就相關(guān)事項(xiàng)從咨詢?nèi)藛T或公司獲得意見或建議而支付的報(bào)酬。如向律師或律師事務(wù)所咨詢相關(guān)法律問題而支付咨詢費(fèi)，向稅務(wù)師咨詢相關(guān)稅務(wù)問題而支付咨詢費(fèi)等，以及向雖沒有國家認(rèn)可的相關(guān)職稱，但可以提供相關(guān)信息的人員支付的信息費(fèi)都可以列入咨詢費(fèi)支出。
通訊費(fèi)：通訊費(fèi)除了給予員工的話費(fèi)補(bǔ)貼，還包含公司的固定電話費(fèi)以及寬帶使用費(fèi)。員工補(bǔ)貼根據(jù)級別會有兩種方式，一種是固定補(bǔ)貼，另一種是實(shí)報(bào)實(shí)銷。固定補(bǔ)貼的發(fā)票則需要移動營業(yè)廳購買充值卡，并開具公司抬頭的發(fā)票。如果是直接通過營業(yè)廳的充值機(jī)充值則會是個(gè)人名義的發(fā)票，這樣會計(jì)入個(gè)人所得，計(jì)個(gè)人所得稅。實(shí)報(bào)實(shí)銷則根據(jù)電信部門的話費(fèi)賬單即可，統(tǒng)一由公司支付。也有些公司是給員工統(tǒng)一辦理了套餐以及短號，超出套餐部分自己支付。1.3 發(fā)票
國內(nèi)的發(fā)票分普通發(fā)票和增值稅發(fā)票，管理費(fèi)用所涉及到的發(fā)票都是服務(wù)業(yè)發(fā)票。按照發(fā)票的面額可以分為定額發(fā)票以及機(jī)打票。定額發(fā)票因?yàn)椴缓每刂疲胰菀壮霈F(xiàn)假發(fā)票，所以目前是更多的是機(jī)打發(fā)票。機(jī)打發(fā)票需要關(guān)注2個(gè)地方，一個(gè)是抬頭，另外一個(gè)是印章，抬頭需要以公司的名義開具，不能以個(gè)人名義，而印章需要與消費(fèi)的地方一致。
對于包干制的會涉及到自己搞發(fā)票，有的會采用購買發(fā)票的方式來報(bào)銷，一般購買發(fā)票的稅點(diǎn)是在5-6%。我們經(jīng)常在火車站出口看到的一些婦女抱著小孩，嘴里一直嘀咕著發(fā)票發(fā)票。這些發(fā)票往往都是假的，最好還是別買。
國外發(fā)票一般都是沒有像我國那樣，稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定樣式核發(fā)的，有很多防偽標(biāo)識。國外的發(fā)票很多都是自制的，一般就是一張紙，上面是簡單的情況說明，更多的情況下就是手寫的，也不會給蓋一個(gè)企業(yè)的章。有些是個(gè)電子的發(fā)票，需要直接打印出來。
下面給大家展示兩張國外的發(fā)票，其實(shí)就感覺是個(gè)購物小票或者收據(jù)：
國人現(xiàn)在是越來越有錢了，有錢就去國外享受。國外紅燈區(qū)的女人一看有錢，想賺中國人的錢，就學(xué)了一句中文“有發(fā)票”。老大遠(yuǎn)看到中國人就喊有發(fā)票。時(shí)間一長，財(cái)務(wù)不干了，不給報(bào)銷了，要求發(fā)票內(nèi)容是日用品才行。于是，站街女就學(xué)會了兩句中文：“有發(fā)票”、“日用品”。
就是因?yàn)閲獾陌l(fā)票在國內(nèi)是沒辦法查真?zhèn)蔚摹?/p>
1.4 費(fèi)用報(bào)銷
在費(fèi)用報(bào)銷階段，有兩種情況比較特殊，部門經(jīng)理報(bào)銷、遺失票據(jù)、跨期報(bào)銷的情況。
部門經(jīng)理報(bào)銷的單據(jù)，部門助理申請，自己審核，進(jìn)入了財(cái)務(wù)審核流程的情況，這樣子就規(guī)避了審批流程。一般按照控制的要求是需要該部門經(jīng)理的上一級來審批。比如是分子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理的費(fèi)用，則需要總部的財(cái)務(wù)部的審核，不能自己審批。
遺失票據(jù)會有很多情況，比如放在衣服里被洗掉等等。遺失票據(jù)的管控一般是申請人說明遺失原因，包含住宿地點(diǎn)，時(shí)間，金額，由部門經(jīng)理對此做狀況做確認(rèn)。之后申請人使用其他費(fèi)用發(fā)票來代替原發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷。要去住宿的地方補(bǔ)一個(gè)發(fā)票不太現(xiàn)實(shí)，而且酒店是不會再開一個(gè)發(fā)票給你的。一般是到本地的旅館開個(gè)住宿發(fā)票，但是這樣就可能需要補(bǔ)稅點(diǎn)或者給點(diǎn)手續(xù)費(fèi)。
至于費(fèi)用報(bào)銷中的跨期報(bào)銷，這種情況主要是會影響所得稅前扣除，只要金額小，對內(nèi)審來說不是什么大問題。
二、審計(jì)思路 2.1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
舞弊方式：業(yè)務(wù)招待費(fèi)總體就是虛報(bào)和浮報(bào)，表現(xiàn)的形式很多，比如：購買發(fā)票報(bào)銷，實(shí)質(zhì)上是宴請朋友或者用于私人消費(fèi)；按照定額發(fā)票的面額來報(bào)銷，比如實(shí)際宴請就1000元，但是報(bào)銷時(shí)報(bào)銷5000元；下屬模仿簽字報(bào)銷，比如部分公司的領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)銷是司機(jī)或者助理代為辦理的，就容易出現(xiàn)下屬模仿簽字報(bào)銷；
所需資料：業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單、業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬、會計(jì)憑證、各領(lǐng)導(dǎo)簽字樣式 審計(jì)程序：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
2、將對應(yīng)會計(jì)憑證后的原始憑證與業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單進(jìn)行審核。結(jié)合發(fā)票上的日期、宴請對象的標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)事項(xiàng)合理性。特別需要關(guān)注招待明細(xì)是否填寫清楚（包括招待人員、隨同人員、招待事由）。
3、對于異常的報(bào)銷，需要電話回訪或者上門拜訪，電話回訪酒店時(shí)，只要提一下是否可以多開發(fā)票，一般接電話的都會有所表示；對于異常簽字則需要與簽字領(lǐng)導(dǎo)做進(jìn)一步的確認(rèn)。
4、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務(wù)局的網(wǎng)站，發(fā)票檢索頁面。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的真實(shí)性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的，按照現(xiàn)在的規(guī)定必須是以公司抬頭的發(fā)票才是可以作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。對于申請是XX酒店，但是發(fā)票上的發(fā)票專用章不是該酒店的也是需要注意的。（發(fā)票專用章一般為橢圓形的，里面有酒店的名稱，還有財(cái)務(wù)專用章五個(gè)字）
5、對不能在網(wǎng)上查詢的發(fā)票可以攜帶以下資料到區(qū)(縣)級稅務(wù)機(jī)關(guān)票證中心作進(jìn)一步的鑒定：
（一）申請單位的介紹信或證明，以及經(jīng)辦人的有效證件（居民身份證、工作證等）；
（二）以個(gè)人名義申請的，提供個(gè)人的居民身份證原件及復(fù)印件；
（三）申請鑒定的發(fā)票（發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)）原件；
（四）《鑒定發(fā)票申請表》。當(dāng)然有些地方還可以通過電話來查詢。
6、對于國外的發(fā)票的檢查，一般分兩種：一種是現(xiàn)金支付的，這種往往是手寫的發(fā)票，只能通過對業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性進(jìn)行判斷，無法從單據(jù)本身來核實(shí)真實(shí)性；另外一種是信用卡支付的，則通過對賬單進(jìn)行核對，來確認(rèn)事項(xiàng)是否合理。想通過發(fā)票的真?zhèn)蝸砗藢?shí)事件的真實(shí)性的可能性基本為零。
7、對于送禮審計(jì)，基本上關(guān)注于流程的合理性，就是看看有沒有未經(jīng)審批的。至于是不是對象有收到禮金或者禮物，是不太適合電話回訪的。比如像媒體公關(guān)費(fèi)的贈送是可以通過現(xiàn)場簽到表來管控，暗地里的送禮是不太可能搞一個(gè)簽收記錄，還給一個(gè)回執(zhí)。
有一種情況比較特殊，比如臨時(shí)送禮的，而且送禮的人說是對方指定的禮品，這個(gè)是不合理的。至少規(guī)格以及禮品的金額是需要提前核實(shí)的。
常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
存在浮報(bào)費(fèi)用的情況；司機(jī)或者助理模仿領(lǐng)導(dǎo)虛報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)未經(jīng)授權(quán)；對政府機(jī)關(guān)宴請摘要過于明顯，比如摘要中注明了宴請稅務(wù)局局長XX；將業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單附于會計(jì)憑證后，業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單上還是很具體的申請事項(xiàng)，一般都建議將申請單單獨(dú)保管；存在超額報(bào)銷，比如就是500塊錢的宴請，但是報(bào)銷時(shí)按照最大報(bào)銷級別進(jìn)行報(bào)銷；贈送物品采購價(jià)格不合理；存在私自購買禮品且價(jià)格異常
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：
對于出現(xiàn)在不同業(yè)務(wù)招待時(shí)間，但是發(fā)票的號碼是連續(xù)的情況需要特別注意。所以在對一個(gè)部門比如銷售部或者采購部進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，需要把所有的發(fā)票都列在excel表格中進(jìn)行分析，可能就存在2個(gè)人買個(gè)基本發(fā)票，但是在不同的時(shí)間報(bào)銷。還有一種情況是整數(shù)金額報(bào)銷，一般就餐是不可能出現(xiàn)整數(shù)的。
2.2 差旅費(fèi)：
舞弊方式：采用虛假或者真實(shí)發(fā)票報(bào)銷不合理費(fèi)用；利用酒店的返現(xiàn)金獲取好處 審計(jì)程序：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出差旅費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
2、結(jié)合發(fā)票上的日期、標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析差旅費(fèi)事項(xiàng)合理性。
3、住宿發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的。檢查酒店流水帳單，是否存在異常的費(fèi)用。
4、可以通過丁丁地圖（），輸入電子客票號碼、印刷序號和校驗(yàn)碼來核實(shí)。另外部分公司是與票務(wù)代理公司簽訂了代理協(xié)議，會有一些返點(diǎn)。這就看行政這一塊是如何在處理的，票務(wù)公司的返點(diǎn)是否被挪用，返點(diǎn)的金額不多。
常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
報(bào)銷了非正常費(fèi)用的住宿費(fèi)用，比如洗衣費(fèi)、雨傘、皮帶等；兩同性人出差同一地點(diǎn)報(bào)銷兩筆住宿費(fèi)用；報(bào)銷了虛假的出租車費(fèi)用，比如打車去客戶公司，報(bào)銷的出租車票為同一輛車；報(bào)銷了額外的差旅費(fèi)用，比如保險(xiǎn)費(fèi)和飛機(jī)改簽費(fèi)等；與票務(wù)公司的返點(diǎn)未入賬；住宿地方與公司很近，走路就200米，但是還是每天有上下班的打的費(fèi)用等等。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：
有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有沒有超過個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票是否真實(shí)，不適用上述審計(jì)程序。
2.3 會務(wù)費(fèi)：
舞弊動機(jī)：
利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)置換高額招待費(fèi)，比如私人宴請、宴請領(lǐng)導(dǎo)、同事聚會等具有私人交際性質(zhì)的招待費(fèi)用；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)變相旅游；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)改善團(tuán)體福利，通過給好處費(fèi)的辦法讓酒店換購超市購物卡發(fā)放員工，再用酒店出具的會議（活動）經(jīng)費(fèi)發(fā)票列支，或?qū)?yīng)由個(gè)人承擔(dān)的諸如午餐費(fèi)之類的費(fèi)用作為“會議（活動）經(jīng)費(fèi)”集體報(bào)銷；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)掩蓋請客送禮，把會議（活動）經(jīng)費(fèi)預(yù)先存進(jìn)賓館、飯店和會議中心的專門賬戶，或方便自己或小團(tuán)體的各項(xiàng)后續(xù)消費(fèi)，或授權(quán)或饋贈利益關(guān)系人簽單消費(fèi)，或用于個(gè)人私下提現(xiàn)送禮行賄；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)返利受賄私分，虛假加大會議支出成本并返還現(xiàn)金的現(xiàn)象，已成為酒店行業(yè)普遍運(yùn)作的“潛規(guī)則”。
審計(jì)程序：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出會務(wù)費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
2、結(jié)合發(fā)票上的日期、標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析會議費(fèi)用事項(xiàng)合理性；還需要注意發(fā)票上的紅章與會議舉辦單位的一致性。
3、對于自辦會議所需購置的大金額的物品，比如大于1000元，查看其三家比價(jià)以及市場價(jià)的核實(shí)。
4、檢查會議活動的立項(xiàng)資料。包括舉辦會議或活動的依據(jù)文件，舉辦會議或活動的申請報(bào)告，會議或活動經(jīng)費(fèi)來源和使用的預(yù)算報(bào)告。會議活動的審批資料。包括會議或活動的項(xiàng)目名稱，級別類型，會議地點(diǎn)、會期天數(shù)、參加人數(shù)、會議議程、經(jīng)費(fèi)來源與額度，領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)審批簽字情況等資料。
5、會議活動舉辦情況資料。包括會議或活動的項(xiàng)目名稱、級別類型、會議地點(diǎn)、會議議程及天數(shù)（議程日期表）、參加人數(shù)（簽到花名冊）、會議主要材料文本集、財(cái)務(wù)成員及負(fù)責(zé)人名單與分工、物品管理成員及負(fù)責(zé)人名單與分工。
6、檢查會議活動的財(cái)務(wù)收支資料。收據(jù)領(lǐng)用、使用、繳銷記錄，銀行賬戶及賬號，財(cái)務(wù)收支賬冊及記賬憑證與報(bào)表，物品購置清單、入庫驗(yàn)收單、出庫審批單，設(shè)備器材購置清單、入庫驗(yàn)收單、出庫審。
常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)： 會議用物品采購價(jià)格偏高；會議購置物品被挪用或者占用；虛假會務(wù)費(fèi)用報(bào)銷。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：
對于公司開會，其他公司人員來參與，其中涉及到的餐飲與住宿一般為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這個(gè)就屬于賬務(wù)差錯(cuò)了。
2.4 咨詢費(fèi)：
舞弊方式：采購人員或者財(cái)務(wù)人員與咨詢機(jī)構(gòu)勾結(jié)，虛假三家比價(jià)，套取回扣。審計(jì)程序：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)咨詢費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
2、結(jié)合咨詢公司的報(bào)價(jià)資料，查看報(bào)價(jià)基礎(chǔ)是否一致，并電話或者上門拜訪確認(rèn)報(bào)價(jià)信息的真實(shí)性。
3、查看合同條款是否齊全，合同章是否與當(dāng)時(shí)參與報(bào)價(jià)的公司一致。
4、查看款項(xiàng)支付是否符合公司規(guī)定。常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
咨詢費(fèi)用偏高；咨詢服務(wù)與預(yù)期效果不一致；比議價(jià)資料虛構(gòu)。
2.5 通訊費(fèi)：
舞弊方式：員工虛假報(bào)銷；員工上班打私人電話；財(cái)務(wù)人員瀆職支付款項(xiàng)時(shí)未核對通話明細(xì)。審計(jì)程序：
1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出通訊費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。
2、核對會計(jì)憑證后所附的手機(jī)費(fèi)明細(xì)單以及對應(yīng)員工級別和手機(jī)補(bǔ)貼。
3、核對會計(jì)憑證后所附的通話明細(xì)，結(jié)合當(dāng)時(shí)與電信局簽訂的合同中關(guān)于話費(fèi)的條款進(jìn)行核實(shí)。
4、對單個(gè)電話通話時(shí)間超過一定時(shí)間或者聯(lián)系對象異常者，則與通訊者進(jìn)行訪談確認(rèn)其是否為業(yè)務(wù)需要或者煲電話粥。（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
存在員工煲電話粥的情況；未按照優(yōu)惠條款進(jìn)行費(fèi)用支付導(dǎo)致多支付費(fèi)用。
三、審計(jì)案例 3.1 虛報(bào)費(fèi)用案例
審計(jì)人員在對業(yè)務(wù)招待費(fèi)審計(jì)中，通過檢查費(fèi)用申請單，發(fā)現(xiàn)2筆費(fèi)用，每筆金額分別為5000元，一筆是招待媒體人員，另外一筆是招待XX人員。發(fā)生在不同的時(shí)期，但是發(fā)票開具日期為同一日，而且票據(jù)聯(lián)號。審計(jì)人員上門拜訪了該酒店，并了解了該酒店最貴的一檔套餐為3888元。審計(jì)人員對后面一張只招待一個(gè)人用了5000元有懷疑。進(jìn)一步與報(bào)銷人溝通，確認(rèn)是分公司總經(jīng)理請秘書申請報(bào)銷，自己審批。經(jīng)與總經(jīng)理了解，此為公關(guān)消防的費(fèi)用。而第一張發(fā)票確實(shí)存在多報(bào)費(fèi)用的情況。
第五篇：費(fèi)用資本化審計(jì)要點(diǎn)（最終版）
費(fèi)用資本化審計(jì)要點(diǎn)
費(fèi)用資本化是按新會計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)要求———“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，對企業(yè)現(xiàn)金支出中符合資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量要求的部分予以資本化，即計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中。費(fèi)用資本化遵循了新準(zhǔn)則客觀性、重要性、可比性和相關(guān)性原則的要求，具有較強(qiáng)的相關(guān)性，能更好地滿足信息使用者的需要；但是，在實(shí)際工作操作中，很多企業(yè)利用費(fèi)用資本化來調(diào)節(jié)利潤以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績、逃稅等目的，給審計(jì)工作帶來了困難與挑戰(zhàn)。
一、使用費(fèi)用資本化粉飾報(bào)表的主要手段
在我國,認(rèn)為操縱利潤和分時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)常可以看到有些上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)盈利狀況的指標(biāo)是負(fù)數(shù),即虧損,但到了年末,所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告則是證書,即盈利。有些企業(yè)利用一些手段,對利潤額進(jìn)行操縱,長期在虧損——重組——再虧損——再重組的怪圈中徘徊。這些現(xiàn)象表明,企業(yè)是在通過各種方法認(rèn)為地調(diào)控利潤,粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。這些行為的實(shí)施,最終會對企業(yè)的投資者、股東、債權(quán)人、政府部門的相關(guān)利益人產(chǎn)生極大的影響。使用費(fèi)用資本化粉飾報(bào)表是主要手段之一，以下將具體分析。
（一）會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以資本化的支出不嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求資本化，即模糊資本化核算范圍
在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有的IPO企業(yè)在某一年經(jīng)營成果較好的情況下，為了達(dá)到少繳納稅費(fèi)或在不同間利潤轉(zhuǎn)移的目的，刻意模糊資本化的核算范圍。以下是具體分析： 1.成本費(fèi)用互化
將屬于成本項(xiàng)目的支出帳務(wù)處理變?yōu)橘M(fèi)用以達(dá)到當(dāng)期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M(fèi)用項(xiàng)目的支出成本化以達(dá)到控制稅前扣除比例及夸大當(dāng)期利潤的目的。2.費(fèi)用資本（產(chǎn)）互化
將屬于費(fèi)用項(xiàng)目的帳務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)，從折舊中遞延稅前扣除。部分資產(chǎn)價(jià)值本身就包含費(fèi)用，故可將其他費(fèi)用整合進(jìn)入資產(chǎn)價(jià)值，反之亦然。另資產(chǎn)修理，借款費(fèi)用等本身確認(rèn)邊界比較容易人工虛擬。另固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認(rèn)的依據(jù)較容易虛擬。3.費(fèi)用或成本預(yù)提/遞延/選擇性分?jǐn)?/p>
為控制當(dāng)期稅前利潤大小，預(yù)提費(fèi)用，以推遲納稅。或?yàn)槠渌康模ㄈ绻蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，當(dāng)期業(yè)績）夸大當(dāng)期利潤選擇遞延確認(rèn)。或者選擇性的將費(fèi)用分?jǐn)偅缭诟髻M(fèi)用支出項(xiàng)目上分?jǐn)偙壤M(jìn)行調(diào)節(jié)，控制因該項(xiàng)目造成的稅費(fèi)（如調(diào)節(jié)土地增值稅）。4.收入負(fù)債化/支出資產(chǎn)化
將收入暫時(shí)掛帳為其他應(yīng)付款，或?qū)⒅С鰰簳r(shí)掛為其他應(yīng)收款，達(dá)到推遲納稅或不納稅的目的。
5.收入、成本、費(fèi)用虛增/減
人為虛增或虛減收入或成本或費(fèi)用，或虛減收入。造成進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整的依據(jù)。達(dá)到納稅期拖延或其他目的。
6.研發(fā)支出核算范圍進(jìn)行人為調(diào)節(jié)
一些高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)支出相關(guān)費(fèi)用核算上予以增加，該資本化的予以費(fèi)用化，已達(dá)到當(dāng)年加計(jì)扣除節(jié)稅和調(diào)節(jié)利潤的目的。7.借款費(fèi)用的核算范圍調(diào)節(jié)
有些企業(yè)專門借款及一般借款的借款費(fèi)用核算范圍予以模糊化處理，將該資本化的費(fèi)用化，以達(dá)到調(diào)控利潤表的經(jīng)營成果的目的。
（二）會計(jì)準(zhǔn)則不允許資本化的成本費(fèi)用資本化，即擴(kuò)大資本化范圍
企業(yè)會計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況變動的書面文件，編制和提供會計(jì)報(bào)表的最終目的，是為了達(dá)到社會資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計(jì)報(bào)表，通過各種辦法來進(jìn)行利潤操縱。
1、通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱
按新會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤之目的。
2、應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見，應(yīng)收賬款壞賬對收益的影響極大。
3、待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。
4、在建工程長期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會對外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤。
5、該攤費(fèi)用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。
6、通過折舊方式變更操縱利潤
企業(yè)對固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對計(jì)算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。
7、費(fèi)用任意遞延
如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用以進(jìn)行利潤操縱。
8、對外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算
一些企業(yè)通過對外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
二、審計(jì)程序的局限性及保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
審計(jì)是審計(jì)人員按審計(jì)準(zhǔn)則的要求,就被審單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見而向社會提供專業(yè)服務(wù)。審計(jì)程序方法是審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目的,對審計(jì)對象進(jìn)行檢查、分析,收集審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)結(jié)論和意見的手段和工具。它是審計(jì)人員從長期審計(jì)實(shí)際中總結(jié)和積累起來,并隨著審計(jì)對象的日益增多,審計(jì)種類和審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展而不斷地改進(jìn)、發(fā)展和完善的。經(jīng)過多年的發(fā)展,審計(jì)界已經(jīng)提煉出一整套審計(jì)技術(shù)與手段,為保證審計(jì)工作質(zhì)量和效果,提高審計(jì)效率提供了基礎(chǔ)條件。依靠這些技術(shù)與手段,審計(jì)已經(jīng)贏得了社會公眾的認(rèn)可,并使審計(jì)監(jiān)督成為市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的重要監(jiān)督形式。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的越來越復(fù)雜化、多變化,以及被審計(jì)單位舞弊、欺詐手段的多樣化,尤其是企業(yè)重大會計(jì)舞弊行為存在著舞弊人員的群體性、舞弊范圍的廣泛性、舞弊方式的復(fù)雜性和隱蔽性、舞弊損失的嚴(yán)重性等特點(diǎn),審計(jì)職業(yè)的技術(shù)難度在加大,對審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平的要求更高。由于我國現(xiàn)行審計(jì)技術(shù)方法的研究與實(shí)際運(yùn)用遠(yuǎn)跟不上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,許多現(xiàn)代審計(jì)方法在實(shí)際工作中受審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與能力等的影響,并未得到有效的運(yùn)用。使審計(jì)方法存在一定程度上的局限性。
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。
職業(yè)懷疑態(tài)度有助于注冊會計(jì)師降低信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。有助于注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，保持審計(jì)證據(jù)搜集的充分性，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)追加審計(jì)程序，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)應(yīng)對
（一）應(yīng)借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的有錯(cuò)推定原則
在一些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，如果審計(jì)師沒有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該交易事項(xiàng)或科目余額是真實(shí)的，則推定存在。在IPO審計(jì)中，也有必要采用該原則，即如果沒有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的資產(chǎn)是安全、完整的，那么應(yīng)推定存在費(fèi)用資本化不合理嫌疑。
（二）應(yīng)借鑒管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀點(diǎn)
相應(yīng)審計(jì)程序是尋找被審計(jì)單位是否存在表明費(fèi)用資本化不合理的標(biāo)志，判斷其風(fēng)險(xiǎn)的高低，并根據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)或消除對費(fèi)用資本化不合理的懷疑。其實(shí)質(zhì)是把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的有錯(cuò)推定原則運(yùn)用到審計(jì)當(dāng)中，尋找是否存在表明費(fèi)用資本化不合理的風(fēng)險(xiǎn)因素，并據(jù)此計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作，以證實(shí)或排除費(fèi)用資本化不合理的可能性。
（三）應(yīng)重視制度基礎(chǔ)
審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)要求根據(jù)對內(nèi)部控制的了解與測試來計(jì)劃、實(shí)施其他審計(jì)工作，而內(nèi)部控制對審計(jì)證據(jù)起生成或維護(hù)作用，通過測試內(nèi)部控制，尤其是通過對一些關(guān)鍵控制點(diǎn)（如管理崗位、財(cái)務(wù)崗位）的測試與評價(jià)，能從源頭上考察這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理、運(yùn)行是否有效。一旦發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)不合理或運(yùn)行無效的內(nèi)部控制，就應(yīng)質(zhì)疑與其相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的可靠程度，從而排除單獨(dú)看來很有說服力的偽證，并關(guān)注是否存在可能因此導(dǎo)致的賬務(wù)處理的動機(jī)。
（四）應(yīng)質(zhì)疑其他異常情況
1.質(zhì)疑異常會計(jì)業(yè)務(wù)。例如：無授權(quán)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，缺少文件支持并缺少解釋及說明的業(yè)務(wù)處理等。這些業(yè)務(wù)有可能是為了掩飾操縱目的而虛構(gòu)的。
2.質(zhì)疑異常的賬證資料。例如：記賬憑證與原始憑證金額不符，記賬憑證未附必要的原始憑證、憑證與會計(jì)賬簿金額不符，賬證有涂改痕跡等。這些賬證有可能是為了費(fèi)用資本化不合理化處理需要而偽造的。
3.質(zhì)疑管理層異常行為。例如：拒絕檢查人員接觸相關(guān)人員及會計(jì)資料，拖延會計(jì)資料的提供，借故躲避檢查人員詢問等，這有可能是為了隱瞞處理不當(dāng)?shù)氖聦?shí)。
4.質(zhì)疑異常人員。例如：兼任幾項(xiàng)不相容職務(wù)的人員有可能利用內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行錯(cuò)誤的處理。
四、總結(jié)
IPO企業(yè)存在粉飾報(bào)表的直接動機(jī)，尤其是在申報(bào)期內(nèi)經(jīng)營成果的增長及持續(xù)性是其能否成功上市的一個(gè)重要因素，其利用費(fèi)用的資本化又是最為行之有效的方式之一。會計(jì)準(zhǔn)則對資本化的界定又存在使其能夠模糊處理的區(qū)間，在上述多重因素的作用下，給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程帶來了困難和挑戰(zhàn)。
綜上，注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定，注重實(shí)質(zhì)重于形式等原則。在審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，防止被審計(jì)單位利用一切手段來達(dá)到不可告人的目的。利用整合審計(jì)的優(yōu)勢，綜合各種審計(jì)方法，使費(fèi)用資本化等不正當(dāng)行為無所遁形。使審計(jì)結(jié)果公正、公平。
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