第一篇：第九章收入與費用案例

瑞科公司的收入確認——“背靠背條款”引發(fā)的**

瑞科科技發(fā)展有限公司成立于1997年8月，2005年公司成功上市，是集信息咨詢、軟件定制和開發(fā)于一身的高新技術(shù)企業(yè)。創(chuàng)辦至今，瑞科公司在高科技行業(yè)、電信業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、零售與分銷業(yè)等領(lǐng)域積累了豐富的經(jīng)驗，具備全面的IT專業(yè)服務(wù)能力，為客戶提供研究及開發(fā)、企業(yè)解決方案、應(yīng)用軟件開發(fā)和維護、質(zhì)量保證和測試、本地化和全球化、基礎(chǔ)設(shè)施外包以及業(yè)務(wù)流程外包等服務(wù)，并在軟件外包行業(yè)逐漸積累了口碑，已成為眾多財富500強企業(yè)的重要合作伙伴，獲得了一些國際大公司的金牌合作伙伴認證瑞科科技公司是一家提供軟件服務(wù)的上市公司，在軟件外包行業(yè)頗具口碑，是著名的軟件業(yè)巨頭盛輝公司等企業(yè)的項目分包商。但是在近幾年瑞科卻被收入確認的問題所困擾。

其中比較典型的案例就是作為瑞科的重要合作伙伴在盛輝公司突然提出了含有“背靠背條款”的合同。“背靠背條款”的合同具體來講就是按照規(guī)定的服務(wù)內(nèi)容、標準及服務(wù)進度驗收完成20%、50%、80%、95%、100%四個里程碑，并且盛輝公司收到客戶相應(yīng)比例的付款后，才會支付給瑞科科技”。瑞科的管理人員認為由于公司和對方嚴重信息不對稱，存在很大風險。簽了這樣的條款，公司悶頭干了一年，對方卻以沒有收到上家付款為由拒不支付，甚至就此賴賬，公司的損失就大了。

請問困擾瑞科公司管理人員的含有法律風險的“背靠背條款”合同能不能簽訂？項目的收入應(yīng)該何時確認？未確認收入項目的成本費用期末應(yīng)該如何處理？

第二篇：生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例

生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例

案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計對于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。

一、本案例的特點和學習重點 1．本案例的特點

（1）本案例不涉及存貨購進審計的內(nèi)容，僅從成本和費用的角度進行研究。（2）監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）審計概況 1．審計人

信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。

2．被審計人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達到國內(nèi)先進水平，主導產(chǎn)品可替代進口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)保雙贏發(fā)展。

該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導與被指導關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4．審計時間和內(nèi)容

審計組于2002年2月15至 3月6日 對該公司2001的會計報表進行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關(guān)問題。5．審計方法和過程

（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對，監(jiān)盤存貨，驗證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價準備、存貨計價等，進行了實質(zhì)性測試。

（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于存貨監(jiān)盤）1．獨立審計具體準則第26號――存貨監(jiān)盤

2002年7月1日 開始實施《獨立審計具體準則第26號――存貨監(jiān)盤》。（1）存貨監(jiān)盤的涵義

是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤＃?）存貨監(jiān)盤的會計責任

定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當局的責任。（3）存貨監(jiān)盤的審計責任 實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。2.存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)（1）參與盤點前的規(guī)劃。

如盤點小組的構(gòu)成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。（2）監(jiān)視或巡視。（3）計量器具的測定。

（4）抽點。

不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。3.監(jiān)盤計劃

（1）存貨監(jiān)盤計劃包括的內(nèi)容

一是存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排； 二是存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項； 三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工； 四是抽查的范圍。

（2）編制存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當注意的問題

一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所； 二是查閱以前的存貨監(jiān)盤工作底稿；

三是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； 五是復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。

（3）復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素 一是盤點的時間安排；

二是存貨盤點范圍和場所的確定； 三是盤點人員的分工及勝任能力； 四是存貨的計量工具和計量方法；

五是盤點表單的設(shè)計、使用與控制；

六是盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理（4）監(jiān)盤的時間

老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。

新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。

例：注冊會計師 2000年2月15日 對某新客戶的存貨進行監(jiān)盤。以驗證其上年末存貨的實在性。

該企業(yè) 1999年12月31日 資產(chǎn)負債表“存貨”2000萬元，根據(jù)存貨明細表知道，甲材料 2000公斤，單價100，金額20萬元。

注冊會計師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果： 2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細賬2000.1.1～2000.2.15的收發(fā)記錄進行測試后，確認：共收 400公斤，4萬元，共發(fā) 200公斤，2萬元。

調(diào)節(jié)：22萬－4萬＋2萬＝20萬元。資產(chǎn)負債表日的甲存貨是真實的。（5）監(jiān)盤的替代程序

如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：

a.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； b.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； c.向顧客或供應(yīng)商函證。

案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例

生產(chǎn)成本的審計主要是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規(guī)性進行的審計與評價。對于監(jiān)督企業(yè)嚴格遵守會計制度規(guī)定的成本開支范圍，正確地計算產(chǎn)品成本，合理地處理各利益相關(guān)者之間的關(guān)系均有十分重要的意義。

一、本案例特點和學習重點 1．本案例的特點

（1）本案例涉及生產(chǎn)與費用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容，生產(chǎn)成本是審計的重要內(nèi)容。（2）生產(chǎn)成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關(guān)系的單證和賬表，對于這些證據(jù)的收集和復核是實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應(yīng)重點掌握生產(chǎn)成本的分析性復核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）審計概況

1．審計人

華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。

2．被審計人

永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。

3．審計時間和內(nèi)容

項目組于2001年2月15至 3月5日 對該公司2000的會計報表進行了審計。本案例主要反映生產(chǎn)成本的審計過程及相關(guān)問題。

4．審計方法和過程

（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行控制測試。

（2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細表并將其與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)進行核對，對生產(chǎn)成本進行了分析性復核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本核算資料進行核對,檢查了生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配。

（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復核）這里是在生產(chǎn)成本審計中的運用。1．發(fā)現(xiàn)問題的疑點

審計人員劉華對比了2000年各月同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托本產(chǎn)品單位成本較上有較大幅度增長，在本內(nèi)，12月份產(chǎn)品單位成本尤其比其他月份和以前金額大。

審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認是什么原因?qū)е履昴┎牧系挠昧枯^大。2．查證問題 疑點及其查證

審計人員重點抽查了12月份的有關(guān)成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進行調(diào)整。一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計算單中； 另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進一步審計，審計人員了解到被審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關(guān)該項工程的開支全部擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問，確認無誤。

法爾莫公司存貨舞弊案例分析

第三篇：項目費用管理案例

項目費用管理案例練習

你和你的一些朋友最近在紐約Finger Lakes度假一周的經(jīng)歷。在游泳、釣魚、滑水和打高爾夫球之余，你和你的朋友決定在湖邊建一座度假別墅。這是一個合伙項目。由于你有項目管理的知識，你的朋友要求你領(lǐng)導這個項目，以確保一切進展順利。

幾個未預料到的情況發(fā)生了。首先，施工人員似乎并沒有像你所期望的進展那么快，更糟的是，預報要下一周的大雨。第二，施工人員通知你，因為最近的勞工罷工，木材的價格上漲了20%，而他只有夠完成別墅25%的木材。第三，你想要從湖岸邊移走幾棵樹以便你和你的朋友們能有一個廣闊的視野，但是施工人員告訴你，由于要遵守某些規(guī)定，他不得不把這項工作分包給另一家公司。

案例問題

創(chuàng)造性地處理這一案例，你將必須做幾種假設(shè)回答下列問題，證實你所敘述的全部假設(shè)。１．進行原來項目成本估計。

２．假設(shè)你要花幾周或幾個月在這項目上，畫出表示總預算成本、累計實際成本和實際成本的圖表。

３．列出所有承付款項。

４．將實際成本與預算成本做比較。５．確定盈余量。

６．使用成本績效指數(shù)和成本差異來進行成本績效分析。７．預測在項目完工時新的預期成本。

第四篇：第十一章 收入、費用和利潤練習題

第十一章 收入、費用和利潤

一、判斷題

1.企業(yè)在采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品的情況下，應(yīng)在發(fā)出代銷商品時確認收入。（）

2.收入能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加，但導致所有者權(quán)益增加的不一定都是收入。（）

3.營業(yè)稅金及附加是指商品產(chǎn)品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅金及附加。其中包括銷售產(chǎn)品、提供

勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、增值稅和教育費附加等。﹙﹚

4.在交款提貨的銷售方式下，若貨款已收，發(fā)票賬單和提貨單已交買方，但是商品未發(fā)出，此時營業(yè)收入不能確認。（）

5.企業(yè)提供勞務(wù)時，如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預計

能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。﹙﹚

6.購貨企業(yè)應(yīng)將購貨時獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。（）

7.企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等，無論發(fā)生在哪個部門，一律都應(yīng)

計入“管理費用”。（）

8.存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的盤盈收益，應(yīng)作為管理費用處理。（）

9．企業(yè)的利潤就構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項所引起的盈虧。﹙﹚

10．終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”賬戶的貸方余額（或借方余額）從借方（或貸方）轉(zhuǎn)

入“應(yīng)付利潤” 賬戶的借方（或貸方）。（）

11．在負債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增加額就是企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤總額，凈

減少額則是企業(yè)本期虧損額。（）

二、單項選擇題

1．收入是指與所有者投入資本無關(guān)、會導致所有者權(quán)益增加的，在（）。

A．主要經(jīng)營活動形成的經(jīng)濟利益的凈流入

B．主要經(jīng)營活動形成的經(jīng)濟利益的總流入

C．日常活動形成的經(jīng)濟利益的總流入

D．日常活動形成的經(jīng)濟利益的凈流入

2.按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售折讓的會計處理為（）。

A應(yīng)確認折讓商品的售出的時間，沖減各售出時期的銷售收入

B屬于以前銷售的，計入“以前損益調(diào)整”賬戶；屬于本銷售的，沖減

本年的銷售收入

C不論屬于本還是以前銷售的，均沖減本年的銷售收入

D應(yīng)作為本期銷售費用

3.委托代銷商品采用由委托方向受托方支付手續(xù)費方式的，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時，根據(jù)應(yīng)付的手續(xù)費，作如下處理（）。

A借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

B借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目

D借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目

4.采用具有融資性質(zhì)的分期收款結(jié)算方式銷售商品，營業(yè)收入應(yīng)當（）。

A按合同約定的商品總價款確定

B按合同約定的收款時間和金額分期確定

C按合同約定總價款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定

D將合同總價款按銷售期間平均分配

5.下列說法中，不符合企業(yè)會計準則的有（）。

A發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當于商業(yè)折扣

B企業(yè)已確認收入后發(fā)生的銷售退回，若是以前銷售的，則應(yīng)沖減該銷售的銷售收入。

C企業(yè)銷售商品時，只保留了所有權(quán)上的次要風險的，有可能確認收入

D為第三方或客戶代收的款項，不能作為企業(yè)的收入

6.下列費用中，屬于管理費用列支范圍的是（）。

A出借包裝物的攤銷B礦產(chǎn)資源補償費

C專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品攤銷D無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用

7.下列各項支出中，應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）。

A不附追索權(quán)的不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)息

B發(fā)行股票時發(fā)生的手續(xù)費

C可以資本化的借款利息

D購買持有至到期投資時發(fā)生的手續(xù)費

8．下列賬戶在年終結(jié)賬后可能有余額 的是（）。

A本年利潤B利潤分配――未分配利潤

C利潤分配――其他轉(zhuǎn)入D利潤分配――提取盈余公積

9．企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為()。

A營業(yè)外收入B其他業(yè)務(wù)收入

C主營業(yè)務(wù)收入D遞延收益

三、多項選擇題

1.下列各項中，不應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的有（）。

A領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本

B領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本

C隨同商品出售單獨計價的包裝物成本

D隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

E出租固定資產(chǎn)計提的折舊

2.下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（）。

A出售無形資產(chǎn)收取的價款B出售固定資產(chǎn)收取的價款

C出售原材料收取的價款D出售長期股權(quán)投資收取的價款

E出售低值易耗品收取的價款

3.下列科目中，用以反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本的有（A庫存商品B發(fā)出商品

C委托代銷商品D受托代銷商品

E商品進銷差價

4.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠計量應(yīng)同時滿足的條件有（）。

A合同總收入和總成本能夠可靠計量

B與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

C勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定

D收款的日期能可靠地確定

E主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對方

5.工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括（）。

A包裝物租金收入B轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收入

C股利收入D處置無形資產(chǎn)收入

E提供運輸勞務(wù)收入

6.期間費用是指本期發(fā)生的直接計入損益的費用。一般而言，它（）。

A容易確認其所歸屬的產(chǎn)品B容易確認其發(fā)生的期間

C難以判別其所歸屬的產(chǎn)品D不易確定其發(fā)生的期間

E難以提供明確的未來利益

7．期間費用是指本期發(fā)生的直接計入損益的費用。一般而言，它（）。

A.容易確認其發(fā)生的期間B.不易確定其發(fā)生的期間

C.難以判別其所歸屬的產(chǎn)品D.難以提供明確的未來利益

E.容易確認其所歸屬的產(chǎn)品

8.下列各項支出在發(fā)生時直接確認為當期費用的項目有（）。

A安裝固定資產(chǎn)的工人薪酬B廣告費支出

C董事會會議費D專設(shè)銷售機構(gòu)的折舊費。）

E預計產(chǎn)品質(zhì)量保修費

9.下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）。

A購貨方獲得的現(xiàn)金折扣B購貨方獲得的銷售折讓

C購進貨物開出的帶息商業(yè)匯票利息支出

D不符合資本化條件的借款輔助費用

E接受外幣資本投資時發(fā)生的折算差額

10.下列費用中，應(yīng)計入銷售費用的有（）。

A委托代銷商品支付的手續(xù)費B出借包裝物的攤銷

C專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬D業(yè)務(wù)招待費

E工業(yè)企業(yè)采購材料發(fā)生的運輸費

12．下列事項中應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。

A處置固定資產(chǎn)利得B接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈利得

C金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動收益D收到的稅收返還

E確實無法支付按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款

13．“利潤分配――未分配利潤”明細賬戶用來核算（）。

A“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本期實現(xiàn)的凈利潤

B“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的虧損額

C企業(yè)歷年積存的未分配利潤

D企業(yè)累積的未彌補虧損

E盈余公積彌補虧損的數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1．甲公司本月銷售情況如下：（1）現(xiàn)款銷售A產(chǎn)品10臺，售價總額100 000元（不含增值稅，下同）已入賬；（2）銷售需要安裝的B產(chǎn)品2臺，售價總額150 000元，款項尚未收取，商品發(fā)出尚未安裝，安裝工程構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的主要組成部分；（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售C產(chǎn)品4臺，合同售價總額為6 300 000元，現(xiàn)銷價格為6 000 000元，第一期款項2 100 000元（不含增值稅）已收到入賬；（4）銷售附有退貨條件的D產(chǎn)品2臺，售價總額300 000元，退貨期3個月，退貨的可能性難以估計。

要求：甲公司本月應(yīng)確認的銷售收入是多少。

2.某公司系增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅率為17%。產(chǎn)品售價為不含增值稅價格。2007年12月該公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向甲企業(yè)賒銷產(chǎn)品500件，單價為15 000元，單位銷售成本為10 000元。

（2）12月20日，乙企業(yè)要求退回本年2月份購買的20件及2006年購買的16件產(chǎn)品。

該產(chǎn)品銷售單價15 000元，單位銷售成本為10 000元，其銷售收入已確認入賬，貨款已收取。經(jīng)查明原因，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）12月25日，甲企業(yè)提出12月5日購買的產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10%給予折讓，同時開具紅字增值稅專用發(fā)票。

要求；根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)的會計分錄。

3．某企業(yè)于2007年11月10日接受一項產(chǎn)品的安裝業(yè)務(wù)，安裝期3個月，合同總收入450 000元，至年底已預收款項330 000元，實際發(fā)生成本210 000元，估計還會發(fā)生90 000的成本。

要求：計算2007年應(yīng)確認的收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本，同時編制有關(guān)的會計分錄。

4．甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率17%，產(chǎn)品銷售價款中均不含增值稅額。甲企業(yè)適用的所得稅稅率25%。

該企業(yè)20×8發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）銷售A產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款為800 000元，產(chǎn)品銷售成本350 000元，產(chǎn)品 已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，收到購貨單位簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。

（2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的B產(chǎn)品一批，并驗收入庫。甲企業(yè)用銀行存款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

該退貨系甲企業(yè)20×7年12月20日以提供現(xiàn)金折扣方式（折扣條件為：2/

10、1/20、n/30，折扣僅限于銷售價款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷售價款為40 000元，產(chǎn)品銷售成本為220 000元。銷售款項于12月29日收到并存入銀行。

（3）用銀行存款支付發(fā)生的管理費用67 800元，計提壞賬準備4 000元。

（4）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅2 100元，應(yīng)交的教育費附加900元。

（5）計算應(yīng)交所得稅（假定甲企業(yè)不存在納稅調(diào)整因素、也不涉及暫時性差異）。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（甲企業(yè)年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）。

（7）按凈利潤的10%提取盈余公積。

（8）按凈利潤的40%向投資者分配利潤。

（9）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細科目。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)20×8經(jīng)濟事項的會計分錄。

第五篇：收入--上市公司財務(wù)造假案例

收入造假案例

1、操縱入賬時點

① 寅食卯糧，提前確認收入

——天津磁卡（上交所500800，上市時間1993年12月6日）

公司簡介：天津磁卡全稱為天津環(huán)球磁卡股份有限公司，于1993年經(jīng)天津市股份制試點領(lǐng)導小組及天津市人民政府批準，由天津環(huán)球磁卡公司獨家發(fā)起，采用向社會公開募集方式成立的股份有限公司。主要經(jīng)營軟件系統(tǒng)設(shè)計、網(wǎng)絡(luò)集成技術(shù)及高科技產(chǎn)品的開發(fā)，數(shù)據(jù)卡及其專用讀寫機具、銀行機具的開發(fā)與制造、出版物印刷、包裝裝潢印刷品印刷、其他印刷品印刷、水性熒光墨制造、加工和銷售，紙、紙制品即相關(guān)產(chǎn)品的介紹、制造、加工和銷售等。事件始末：2000年報告，天津磁卡及其控股子公司海南海卡有限公司分別將兩筆款項提前確認為收入，虛增利潤6370萬元。2001，被公眾質(zhì)疑與子公司關(guān)聯(lián)交易不合理產(chǎn)生高額利潤，最終經(jīng)證監(jiān)會審查發(fā)現(xiàn)年報未扣除成本7410150元，形成等額虛增利潤。造假方法：根據(jù)天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司(海卡公司)將委托他人開發(fā)的兩項pos機技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費5500萬元，扣除委托開發(fā)成本230萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。經(jīng)查，海卡公司與受托開發(fā)方簽訂的委托開發(fā)合同規(guī)定，海卡公司除了支付了全部開發(fā)經(jīng)費和報酬外，還支付了約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”的，方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止年報審計報告日，海卡公司尚欠79萬元開發(fā)及轉(zhuǎn)讓費未付清。海卡公司在尚未享有pos機技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費用確認為收入，提前確認收入5500萬元，提前確認成本230萬元，虛增利潤5270萬元。另外，公司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司簽訂合同書，向吉林天潔提供價值1200萬元的計算機硬件設(shè)施和價值1100萬元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當期主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計報告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬元確認為收入，屬提前確認收入，形成等額虛增利潤。

② 以豐補歉，推遲確認收入（盈余管理）

會計收入確認和費用計提過程中存在諸多主觀判斷，其中有一定的運作空間；出于績效考核等因素考慮，保持業(yè)績的相對穩(wěn)定對于經(jīng)營是必要的。在現(xiàn)實中，以豐補歉更多的被人們認為是對盈余的管理手段，被查處追究責任的也相當較少，——古井貢酒000596、貴州茅臺600519 2010年，古井貢酒成為白酒行業(yè)的一匹黑馬。2010年全年凈利潤增長123.71%。以古井貢酒2010年三季度報表為例，截至9月末，公司合并報表和母公司預收賬款，分別高達3.55億元、5.34億元，而截至12月末，上述兩項預收賬款數(shù)額則大幅度減少至9149.14萬元和3億元，說明公司在四季度將預收賬款充分確認進收入。而與之對比的是貴州茅臺。2010年，貴州茅臺三個季度的盈利增長均低于市場預期。以貴州茅臺2010年三季度報表為例，截至9月末，公司的預收賬款高達32.62億元，同比增加20億元，比2010年中期增加13億元。存在利用預收賬款人為控制業(yè)績釋放的質(zhì)疑。而相對應(yīng)的是，貴州茅臺前三季度實現(xiàn)營業(yè)收入93.28億元，同比增長19.47%，歸屬于母公司凈利潤41.74億元，如果將該部分預收賬款釋放業(yè)績，那么貴州茅臺的真實業(yè)績并不至于連續(xù)低于市場預期。

2、子虛烏有，捏造收入來源

① 大膽開源，虛構(gòu)收入 ——萬福生科（創(chuàng)業(yè)板300268，已停牌，上市時間2011年09月27日）

公司簡介：萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司是一家主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的公司.其主要生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等系列產(chǎn)品。

事件始末：2011年9月27日，萬福生科以每股25元的發(fā)行價成功登陸創(chuàng)業(yè)板，加上超募資金，共募集4.25億元，曾被多家券商譽為“新興行業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)”，萬福生科最先被發(fā)現(xiàn)的造假行為是2012年半年報。在2012年半報告中，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元，虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增凈利潤4023.16萬元，前述數(shù)據(jù)金額較大，且導致該公司2012年上半年財務(wù)報告盈虧方向發(fā)生變化，情節(jié)嚴重。因此萬福生科被湖南省證監(jiān)局立案調(diào)查，并在2012年11月23日被深交所公開譴責。隨著監(jiān)管部門調(diào)查的深入，萬福生科以往的 “惡行”終于被揭露出來。萬福生科3月2日公告稱，經(jīng)公司自查發(fā)現(xiàn)2008年至2011年定期報告財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，初步自查結(jié)果如下：2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。據(jù)萬福生科招股說明書及2011年年報，2008~2011年四年內(nèi)凈利潤總數(shù)為1.81億元。可是其中有1.6億元凈利潤是虛構(gòu)的，實際上四年合計凈利潤數(shù)只有2000萬元左右，近九成為“造假”所得。

造假方法：萬福生科的虛假銷售本質(zhì)上是借別人公司的名義自己銷售給自。為偽造收入，萬福生科私刻客戶假公章、編造銷售假合同、虛開銷售發(fā)票、編制銀行單據(jù)、假出庫單等一系列造假工序的配合，讓虛增銷售收入看起來合理，甚至到稅務(wù)部門為假收入納稅。常見的虛構(gòu)交易造假方式是一筆錢以虛擬交易的客戶名義收款進賬沖銷應(yīng)收賬款。償還這筆資金時則以借出款名義通過借記“其他應(yīng)收款”科目、貸記“銀行存款”科目讓應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款；或以購貨款的名義出賬，使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為預付賬款或者存貨。但這最終的結(jié)果還是停留在流動資產(chǎn)階段，暴露的風險是比較大的，因為流動資產(chǎn)需要變現(xiàn)，長期變不了現(xiàn)，最后只好采取計提減值準備處理的方式，容易引起懷疑。而萬福生科則是利用調(diào)整現(xiàn)金流量表項目結(jié)構(gòu)，把支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金直接計入購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。萬福生科在收入上搞的是真的現(xiàn)金流，這些現(xiàn)金基本都是從IPO中套來的錢或想辦法拆過來的。

把錢提取出來：

借：在建工程、預付賬款等

貸：現(xiàn)金、銀行存款等 虛構(gòu)交易假裝實現(xiàn)收入：

借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

然后以各種關(guān)聯(lián)方式通過“在建工程”和“預付賬款”，再據(jù)為己有或還回去。萬福生科選擇了虛增“在建工程”和“預付賬款”項目，它的募集資金建設(shè)項目還在建設(shè)中，這樣做不至于招人耳目。萬福生科2012年中報顯示，該公司的在建工程在沒有項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下，賬面余額從86 750 113.38元增加至179 975 363.60元，增加近8323萬元；預付賬款賬面余額從119 378 847.66元增加至145 695 483.65元，增加了近2632萬元。

② 里應(yīng)外合，互相抬高收入

——海王生物（深交所000078，上市時間：1998年12月18日）公司簡介：海王生物主要生產(chǎn)經(jīng)營生物化學原料、制品、試劑及其它相關(guān)制品（以上不含專營、專控和專賣商品），開發(fā)生物化學產(chǎn)品和其他相關(guān)制品，自營進出口業(yè)務(wù)，投資興辦實業(yè)，預包裝食品（不含復熱預包裝食品），乳制品（含嬰幼兒配方乳粉），批發(fā)等。

事件始末：在2006年發(fā)表的《十億財務(wù)造假現(xiàn)形，海王生物仍在繼續(xù)瘋狂造假》一文中，財務(wù)舞弊揭析專家申草質(zhì)疑海王生物2005年報虧7.41億元的正常性，理由包括海王生物上市以來重大會計差錯發(fā)生頻率和影響數(shù)值反常、關(guān)聯(lián)交易頻繁，這些成為海王生物人為調(diào)整利潤的條件。

造假方法：海王生物2003銷售給廣告公司、報刊及其他媒體公司的產(chǎn)品共計實現(xiàn)銷售收入238646954.69元，相關(guān)收益已全額計入2003 ，稱該媒體公司等同時與本公司簽訂了以提供廣告版面作為貨款支付方式的協(xié)議，并約定在2004 年至2006 年期間內(nèi)分期履行上述協(xié)議，相關(guān)收益應(yīng)在廣告版面提供時確認，而公司對上述相關(guān)收益已在2003 全額予以確認。2003年報披露，海王生物2003實現(xiàn)收入14.56億元，而這14.56億元中，主要是本新納入合并范圍的子公司藥品收入金額較大，其中山東濰坊海王醫(yī)藥有限公司屬藥品批發(fā)公司，本實現(xiàn)藥品銷售收入 9.98億元，扣除近10億元批發(fā)收入，海王生物實際實現(xiàn)收入只有4.58億元，而這里面至少有2.39億元是賣給報刊媒體的，而且媒體承諾是以1-3年內(nèi)以廣告版面償還貨款，不是真正的現(xiàn)金流入，1-3年分期付款，公司卻在當年全部確認收入。這被視為一種互換交易，或者稱對敲交易，非常容易虛增金額，彼此不付出真正的現(xiàn)金。而2005年公司則將該收益確認事項視為重大會計差錯更正，并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整比較會計報表的期初數(shù)。

③ 六親不認，隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

——綠大地（深交所002200，上市時間2007年12月21日）

公司簡介：云南省綠大地生物科技股份有限公司成立于1996 年，于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，發(fā)行價16.49元，以綠化工程和苗木銷售為主營業(yè)務(wù)，是云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。

事件始末：2009年10月到2010年4月，公司業(yè)績5次反復變動，高管、審計事務(wù)所也頻頻變動，2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規(guī)行為。2011 年3 月17 日，綠大地創(chuàng)始人兼董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價一路下跌，半年多跌幅超過75%。由此逐步揭開了綠大地的財務(wù)“造假術(shù)”。

造假方法：為達到上市目的，綠大地注冊了一批由其實際控制的關(guān)聯(lián)公司，采用偽造合同、發(fā)票等手段虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)、收入。其中，綠大地的苗木采購大戶訂單，2004年1月至2007年6月之間為公司增加營業(yè)收入、凈利潤做出重要貢獻。根據(jù)綠大地招股書，2004年至2006年及2007年上半年，綠大地的前五大銷售客戶分別為昆明鑫景園藝工程有限公司、昆明潤林園藝有限公司、昆明滇文卉園藝有限公司、昆明自由空間園藝有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天綠園藝有限公司等一大批昆明企業(yè)以及部分成都、北京企業(yè)。但上市后一些曾經(jīng)的采購大戶陸續(xù)神秘蒸發(fā)。北京都豐培花卉有限公司2006年12月25日被吊銷了營業(yè)執(zhí)照；昆明天綠園藝有限公司2008年4月15日被吊銷了營業(yè)執(zhí)照； 昆明鑫景園藝工程有限公司于2010年2月3日在昆明市工商局辦理了工商注銷手續(xù)； 昆明自由空間園藝有限公司2010年3月18日辦理了工商注銷手續(xù)；成都貝葉園藝有限公司與成都萬朵園藝有限公司，同時在2008年6月5日進行了工商注銷，且兩公司均成立于2005年11月15日。

3、篡改收益結(jié)構(gòu)

① 魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)

——東方電子（深交所000682，上市時間：1997年1月21日）

公司簡介：東方電子是由煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團公司作為獨家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。公司于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬元，其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬股。如今公司以智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、物聯(lián)網(wǎng)為三大主業(yè)，以軟件及外包服務(wù)、電子制造及工程服務(wù)、民用消費品為三大輔業(yè)，是國家和山東省重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)之一。

事件始末：東方電子本是煙臺一家名不見經(jīng)傳的企業(yè)，卻通過職工股運作將股票收益轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入，創(chuàng)造了上市伊始就即業(yè)績造假，跨度之長，金額之大，手段之隱蔽的造假奇觀。期間業(yè)績連年翻番，股價連年翻番，不僅是中小投資者追捧的對象，而且還是多家機構(gòu)重倉持有的股票，然而這種光輝形象自2001年7月開始的股價下跌而終結(jié)。從2001年7月16日至8月6日，短短15個交易日，公司股價從17.5元最低跌至10.28元，跌幅達41％。股價異動引起監(jiān)管部門的關(guān)注，2001 年7 月,中國證監(jiān)會對東方電子進行調(diào)查。在公司發(fā)布公告的前后，公司經(jīng)營部門一位知悉公司造假情況的人員向監(jiān)管部門進行了舉報，證監(jiān)會的調(diào)查很快切入正題，直指公司財務(wù)報表造假。隨著調(diào)查的不斷深入，東方電子虛增巨額銷售收入的違法事實浮出水面。

造假方法： 早在公司上市之前，為減小公司分紅壓力，即成立一家空殼公司煙臺振東高新技術(shù)發(fā)展公司，專門購買了1000萬股內(nèi)部職工股。后為向社會公開發(fā)行股票，對公司存在的“二化”現(xiàn)象（法人股個人化、內(nèi)部職工股社會化）進行規(guī)范，將1000 萬股內(nèi)部職工股過戶至個人賬戶。又將之前為獎勵部分優(yōu)秀職工從一級市場上另行購買的44萬股內(nèi)部職工股過戶至另搜集的4個自然人賬戶中，至此分散在44個人賬戶中的1044萬股內(nèi)部職工股，由公司證券部掌管。1997年1月21日，公司1720萬股社會公眾股在深交所掛牌上市，而上市前一日，公司將自有資金5000多萬元打進由公司掌控的上述44個賬戶中。1月24日，即公司股票上市流通的第2個交易日，買入了200多萬股，耗資近5000萬元。后于當年11月底拋出，獲利5000多萬元，全部計入了當年主營業(yè)務(wù)收入，作為當年大比例分紅送股的基礎(chǔ)。此后，為提高公司業(yè)績和企業(yè)形象，利用公司掌控的大量內(nèi)部職工股，將內(nèi)部職工股出售，再將出售后的收入包裝主營業(yè)務(wù)收入，利潤上升和股本的擴張則進一步刺激股價的上漲和股票數(shù)量的增加，又為公司業(yè)績的增長提供了基礎(chǔ)，形成所謂的“良性循環(huán)”。而公司制定的年增長速度50％以上的發(fā)展計劃和利潤目標，與公司實際生產(chǎn)情況之間的差額正是由此拋售股票收入來彌補的。在這一過程中，由公司證券部拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。公司經(jīng)營銷售部門負責偽造合同與發(fā)票。董事長隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復印偽造合同等四種手段偽造銷售合同，虛空發(fā)票。