第一篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案：第十一章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)!

第八章 流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述

教學(xué)內(nèi)容：

1、流動(dòng)負(fù)債的概念和內(nèi)容。

2、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)。

3、流動(dòng)負(fù)債的初始計(jì)量。教學(xué)目標(biāo)：

1、明確流動(dòng)負(fù)債包括的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念。

2、了解流動(dòng)負(fù)債特點(diǎn)和初始計(jì)量。教學(xué)重點(diǎn)：

1、流動(dòng)負(fù)債的概念。

2、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)。教學(xué)難點(diǎn)：

無 教學(xué)方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。課時(shí)安排：

2課時(shí)。

講稿： 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述

一、流動(dòng)負(fù)債的概念和內(nèi)容：

（一）負(fù)債的概念

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，負(fù)債的定義為：“負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

定義包括三層含義：第一，負(fù)債產(chǎn)生的原因：過去的交易、事項(xiàng)；第二，負(fù)債的表現(xiàn)形式：現(xiàn)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)；第三，負(fù)債解除的結(jié)果：未來的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

從定義中可以看出，負(fù)債具有以下基本特征：

1、負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。過去的交易或事項(xiàng)是指已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，負(fù)債只與已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)相關(guān)，而與尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)無關(guān)。

2、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它意味著負(fù)債是企業(yè)必須履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3、負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債的清償就是企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般是以向債權(quán)人支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)方式，解除企業(yè)對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。不論是哪種方式都表明負(fù)債的償還是以犧牲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)。

負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。通常以1年為限，但不是必須。負(fù)債還可按其償還方式的不同分為貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債。

（二）流動(dòng)負(fù)債的概念和內(nèi)容

流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、以及一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債；或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的或有負(fù)債、未決訟訴和未決仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。

二、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)

（一）償還期短。這是與長(zhǎng)期負(fù)債最主要的區(qū)別。

（二）未來主要以流動(dòng)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新流動(dòng)負(fù)債償還。

三、流動(dòng)負(fù)債的初始計(jì)量

各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，其余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。在確定入賬金額時(shí)，有三種不同的情況：一是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，例如應(yīng)付賬款；二是期末按經(jīng)營(yíng)情況確定的金額入賬，例如應(yīng)交稅費(fèi)；三是需運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)的金額入賬，例如預(yù)計(jì)負(fù)債。教學(xué)后記：

概念講解比較枯燥，結(jié)合實(shí)例學(xué)生比較容易接受。

第二節(jié)

短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)

教學(xué)內(nèi)容：

1、短期借款。

2、應(yīng)付賬款。

3、預(yù)收賬款。

4、應(yīng)付票據(jù)。

5、其他應(yīng)付款。教學(xué)目標(biāo)：

1、明確短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)包括的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念。

2、了解短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)在管理與核算過程中應(yīng)遵循的各項(xiàng)規(guī)定。

3、掌握短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)的核算方法。教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：

1、短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)的核算。

2、短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)貼現(xiàn)。

3、典型分錄的分析。教學(xué)方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。

課時(shí)安排： 2課時(shí)。

講稿： 第二節(jié)

短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)

一、短期借款

（一）短期借款的內(nèi)容

短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在1年以內(nèi)的各種借款。短期借款的核算包括本金和利息。

（二）短期借款的核算

本金通過“短期借款”科目核算，利息通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，尚未支付的利息，應(yīng)按確定的短期借款利息數(shù)額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。

1、取得借款 典型分錄： 借：銀行存款

貸：短期借款 【例8-1】講解

2、計(jì)付利息（1）按月付息 典型分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款（2）按季付息 典型分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款（3）到期一次還本付息 預(yù)提利息同按季付息方式。

3、償還借款 典型分錄： 借：短期借款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

銀行存款

二、應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款概述

企業(yè)在購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)時(shí)，由于未及時(shí)付款而產(chǎn)生的負(fù)債。

應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格確定。但是如果購(gòu)貨條件包括在規(guī)定的期限內(nèi)付款可以享受一定的現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上入賬金額的確定有兩種方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)采用總價(jià)法。

（二）應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算。“應(yīng)付賬款”是用來核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還以及期末尚未償還金額，同時(shí)需按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

典型分錄1：

借：在途物資（或材料采購(gòu)）

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款 典型分錄2： 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)收賬款概述

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

（二）預(yù)收賬款的核算

設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。收到預(yù)收的款項(xiàng)時(shí)記該賬戶的貸方；提供商品或勞務(wù)，實(shí)現(xiàn)銷售或退回多收的款項(xiàng)時(shí)記借方；期末貸方余額表明企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末借方余額表明企業(yè)應(yīng)補(bǔ)收的款項(xiàng)。

典型分錄： 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

四、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。

（二）應(yīng)付票據(jù)核算

應(yīng)付票據(jù)按面值入賬。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。“應(yīng)付票據(jù)”是用來核算應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)、到期償還以及期末尚未到期金額，同時(shí)需按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。除此之外，還需設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)登記簿”詳細(xì)記錄應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容。

1、開出、承兌商業(yè)匯票 典型分錄1：

借：在途物資（或材料采購(gòu)）

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù) 典型分錄2： 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款

2、商業(yè)匯票到期付款 典型分錄： 借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

3、商業(yè)匯票到期無力支付 典型分錄1： 借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款 典型分錄2： 借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款 教學(xué)后記：

短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)的核算和貼現(xiàn)核算還要通過實(shí)訓(xùn)加強(qiáng)之。布置作業(yè)：

1、思考應(yīng)收款項(xiàng)核算方法之間的相互關(guān)系；

2、復(fù)習(xí)本節(jié)內(nèi)容，并預(yù)習(xí)下節(jié)課內(nèi)容。

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

（一）教學(xué)內(nèi)容：

1、職工薪酬的組成內(nèi)容。

2、職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量。教學(xué)目標(biāo)：

1、理解相關(guān)概念。

2、確認(rèn)和計(jì)量。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：

確認(rèn)和計(jì)量。教學(xué)方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。課時(shí)安排：2課時(shí)。

講稿:

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

（一）一、職工薪酬的組成內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。應(yīng)付職工薪酬必須以購(gòu)銷雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。

二、職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量

應(yīng)付職工薪酬的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物兩個(gè)方面。

（一）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所

需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。教學(xué)后記：

由于受學(xué)生所學(xué)知識(shí)和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程理論性的限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些實(shí)踐性內(nèi)容無法讓學(xué)生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡(jiǎn)明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

（二）教學(xué)內(nèi)容：

3、工資的核算。

4、職工福利費(fèi)的核算。

5、非貨幣福利的核算。

教學(xué)目標(biāo)：

1、理解相關(guān)科目和概念。

2、科目核算。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：

核算。教學(xué)方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。課時(shí)安排：2課時(shí)。

講稿:

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

（二）三、工資的核算

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。應(yīng)付職工薪酬必須以購(gòu)銷雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。

四、職工福利費(fèi)的核算

應(yīng)付職工薪酬的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物兩個(gè)方面。

（一）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所

需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

五、非貨幣福利的核算

企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

教學(xué)后記：

由于受學(xué)生所學(xué)知識(shí)和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程理論性的限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些實(shí)踐性內(nèi)容無法讓學(xué)生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡(jiǎn)明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

（三）教學(xué)內(nèi)容：

6、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算。

7、住房公積金的核算。

8、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算。教學(xué)目標(biāo)：

1、理解相關(guān)科目和概念。

2、科目核算。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：

核算。教學(xué)方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。課時(shí)安排：2課時(shí)。

講稿:

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

（三）六、應(yīng)付職工薪酬概述

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。應(yīng)付職工薪酬必須以購(gòu)銷雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。

七、應(yīng)付職工薪酬的核算

應(yīng)付職工薪酬的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物兩個(gè)方面。

（一）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所

需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)付 8 職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

八、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算

企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。教學(xué)后記：

由于受學(xué)生所學(xué)知識(shí)和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程理論性的限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些實(shí)踐性內(nèi)容無法讓學(xué)生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡(jiǎn)明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

（一）教學(xué)內(nèi)容：

1、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容及核算賬戶。

2、應(yīng)交增值稅。教學(xué)目標(biāo)：

1、理解相關(guān)概念。

2、確認(rèn)和計(jì)量。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：

確認(rèn)和計(jì)量。教學(xué)方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。課時(shí)安排：2課時(shí)。

講稿:

第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

（一）一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容及核算賬戶。

應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)局繳納的稅金。

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。“應(yīng)交稅費(fèi)”是用來核算應(yīng)交稅費(fèi)的應(yīng)交、實(shí)交以及期末未交的金額，同時(shí)需按稅種的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，只有印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。

二、應(yīng)交增值稅

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)納增值稅的計(jì)算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款（銷項(xiàng)稅額），扣除本期購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已納增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅 9 額），余額即為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅款。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）一般納稅人

1、應(yīng)納增值稅的計(jì)算

應(yīng)納增值稅=本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額 本期銷項(xiàng)稅額的確定：

本期銷項(xiàng)稅額=本期銷售額×增值稅稅率

本期銷售額為不含增值稅的銷售額，在增值稅發(fā)票上銷售額和增值稅以價(jià)和稅分別反映。如果銷售額為含稅銷售額，在計(jì)算本期銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）本期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：

①增值稅專用發(fā)票：購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，需取得銷貨單位或提供應(yīng)稅勞務(wù)單位開具的增值稅發(fā)票，按發(fā)票上已注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

②完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅貨物時(shí)，需取得海關(guān)的完稅憑證，按完稅憑證上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

③收購(gòu)憑證：購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資時(shí)，按收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

④運(yùn)費(fèi)單據(jù)：外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)雜費(fèi)，按運(yùn)費(fèi)單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、賬戶設(shè)置

在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的格式和內(nèi)容：其格式采用多欄式，在借方按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等分設(shè)專欄，在貸方按“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等分設(shè)專欄。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅額。退回所購(gòu)貨物，用紅字沖銷已入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“已交稅金”記錄企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)局交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。

“銷項(xiàng)稅額”記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)支付的增值稅額。退回已銷貨物，用紅字沖銷已入賬的銷項(xiàng)稅額。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅。

“未交增值稅”明細(xì)賬戶用來登記月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入的本月未交或多交的增值稅。

3、賬務(wù)處理 ③不予以抵扣項(xiàng)目

納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅并不是全部都可以抵扣。下列情況按稅法規(guī)定則不允許抵扣：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④上繳增值稅

【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司8月末計(jì)算本月欠交增值稅為5000元。9月上旬繳納上月欠交稅款5000元。

8月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

5000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

5000 9月繳納上月欠交稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

5000 貸：銀行存款

5000

（二）小規(guī)模納稅人

1、小規(guī)模納稅人的條件

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的；以及應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅人。

2、應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率3% 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下仍需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，但格式采用三欄式。【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000，增值稅額為1700元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。

借：原材料

11700 11 貸：銀行存款

11700 【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，貨款為10600元尚未收到。

首先，計(jì)算不含稅銷售額：10600÷（1＋3%）=10000 其次，計(jì)算應(yīng)納增值稅額：10000×3%=300 借：銀行存款

10300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

300 教學(xué)后記：

由于受學(xué)生所學(xué)知識(shí)和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程理論性的限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些實(shí)踐性內(nèi)容無法讓學(xué)生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡(jiǎn)明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

（二）教學(xué)內(nèi)容：

3、應(yīng)交消費(fèi)稅。

4、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

5、城市維護(hù)建設(shè)稅。教學(xué)目標(biāo)：

1、理解相關(guān)科目和概念。

2、科目核算。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：

核算。教學(xué)方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。課時(shí)安排：2課時(shí)。

講稿:

第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

（二）三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（一）概述

1、概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、納稅人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

3、計(jì)算方法

消費(fèi)稅的計(jì)算采取從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅法三種方法。

12(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率 銷售額為不含增值稅的銷售額。

不同的應(yīng)稅消費(fèi)品適用不同的稅率（3%至45%）。(2)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納稅額=單位稅額×銷售量

不同的應(yīng)稅消費(fèi)品其稅法規(guī)定的單位稅額不同。(3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法的應(yīng)稅消費(fèi)品：

應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率+單位稅額×銷售量

（二）核算

1、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理：

在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，用來核算消費(fèi)稅的應(yīng)交、已交和期末未交數(shù)。具體賬務(wù)處理如下：

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貨記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

2、三類典型實(shí)例

四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。

營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率

營(yíng)業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、集資費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅稅率按稅法規(guī)定來確定。

五、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)稅，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而開征的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額，規(guī)定稅率因納稅人所在地區(qū)不同而異，市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地點(diǎn)為1%.其計(jì)算公式為：

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。

例：甲公司九月份實(shí)際交納增值稅220000元，交納消費(fèi)稅89000元，交納營(yíng)業(yè)稅342000元（其中，其他業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅3000元）。城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，則：

屬主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（220000+89000+339000）×7%=45360（元）

屬其他業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=3000×7%=210（元）

作如下賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

45360

其他業(yè)務(wù)支出

210

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

45570

企業(yè)以銀行存款實(shí)際交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。如上例，實(shí)際交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

45570

貸：銀行存款

45570 教學(xué)后記：

由于受學(xué)生所學(xué)知識(shí)和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程理論性的限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些實(shí)踐性內(nèi)容無法讓學(xué)生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡(jiǎn)明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

（三）教學(xué)內(nèi)容：

6、應(yīng)交教育費(fèi)附加。

7、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用誰(shuí)、車船使用稅。

8、應(yīng)交個(gè)人所得稅。教學(xué)目標(biāo)：

1、理解相關(guān)科目和概念。

2、科目核算。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：

核算。教學(xué)方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。課時(shí)安排：2課時(shí)。

講稿:

第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

（三）六、應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。

教育費(fèi)附加的征收率為3%。教育費(fèi)附加征收率：根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》的精神，教育費(fèi)附加征收率為“三稅”稅額的3%。

應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額）×3% 【例8-46】、【例8-47】講解

七、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用誰(shuí)、車船使用稅

房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算征收。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

車船使用稅是由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納的一種稅。車船使用稅按照適用稅額計(jì)算交納。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅（及應(yīng)交土地使用稅、車船使用稅）”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅（及應(yīng)交土地使用稅、車船使用稅）”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例8-48】講解

八、應(yīng)交個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。

工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額1600元/月（來源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞在中國(guó)境內(nèi)的所得每月還可附加減除費(fèi)用3200元），為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式是：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 【例8-49】講解 教學(xué)后記：

由于受學(xué)生所學(xué)知識(shí)和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程理論性的限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些實(shí)踐性內(nèi)容無法讓學(xué)生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡(jiǎn)明易懂、深入淺出。

思考與訓(xùn)練課

教學(xué)內(nèi)容：

1、通過提問和練習(xí)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)本章內(nèi)容的掌握。

2、融匯本章知識(shí)點(diǎn)。

3、解疑答惑。教學(xué)目標(biāo)：

理解并掌握本章內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：

理解并掌握本章內(nèi)容。教學(xué)方法：

以提問和課堂練習(xí)為主，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。課時(shí)安排：

4課時(shí)。教學(xué)過程：

隨堂練習(xí)，及時(shí)解決問題。

教學(xué)后記：

由于第一章屬概念理解內(nèi)容，學(xué)生聽課認(rèn)真，練習(xí)掌握情況較好。

第二篇：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案 第十三章 收入和利潤(rùn)

第十三章 收入和利潤(rùn)

基本要求

1.掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 2.掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 3.掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 4.掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量

5.熟悉商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓和銷售退回的處理

第一節(jié) 收入

一、收入及其分類

1.含義：收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2.特征：

（1）收入是企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入；（2）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

（3）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。3.分類：

（1）按交易性質(zhì)分類：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（2）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 注意是主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

一般來說，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方通常表現(xiàn)為商品轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，與之相關(guān)的憑證也已經(jīng)開出，這種情況下，稱所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方了。如商品流通企業(yè)，已開出發(fā)票，商品已經(jīng)交付，這就稱所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了。

◎注意特殊的情況：

（1）轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，但還沒有交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)隨著憑證的開出而轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。比如銷售商品，發(fā)票、提貨單已經(jīng)開出，但實(shí)物還沒交付，這也作為銷售實(shí)現(xiàn)。

（2）有時(shí)，己交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如委托代銷方式銷售商品。這種情況下，不能稱為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

（3）有時(shí)，銷售商品，事物已經(jīng)給購(gòu)買方，憑證也給了購(gòu)買方，但也不一定是所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。比如銷售電梯，銷售方負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是合同內(nèi)容的重要組成部分。電梯已經(jīng)運(yùn)到購(gòu)買方，款項(xiàng)已經(jīng)收到，購(gòu)貨方也已經(jīng)開出了銷售發(fā)票，但還未完成安裝調(diào)試。這種情況下，暫時(shí)就不能確認(rèn)收入，等安裝調(diào)試完畢后，才能確認(rèn)收入。

（4）銷售的商品，在品種、規(guī)格、質(zhì)量方面又不符合合同要求的，雖然商品已經(jīng)交付，并已經(jīng)開出發(fā)票賬單，但購(gòu)貨方可能會(huì)要求一定補(bǔ)償，補(bǔ)償數(shù)額尚未達(dá)成一致。這種情況下，并不確認(rèn)收入。

（5）企業(yè)銷售商品，規(guī)定在一定期間內(nèi)，購(gòu)買方有退貨權(quán)。但由于銷售的是新產(chǎn)品，還不能確定退貨數(shù)量。在退貨期內(nèi)，就先不確認(rèn)收入，等退貨期滿后，沒有退貨的部分，確認(rèn)為收入。

但假如銷售的商品一直在銷售，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)知道一般在退貨期內(nèi)，有5%的商品會(huì)退貨。那就應(yīng)該確認(rèn)95%的收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

如果保留的是與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，不能確認(rèn)收入；如果管理權(quán)不是與所有權(quán)相關(guān)的，就可以確認(rèn)收入。

比如，房地產(chǎn)開發(fā)商銷售房屋后，還繼續(xù)擁有物業(yè)管理權(quán)，則不影響收入的確認(rèn)。但如果已經(jīng)把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，但經(jīng)協(xié)商，購(gòu)買方出售此房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)商需要分成。這種情況下，就不能確認(rèn)收入。

再比如，銷售商品中的售后回購(gòu)，商品銷售后，銷售方還對(duì)商品實(shí)施控制，則不能確認(rèn)收入。

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

即收款的可能性超過50%。如果經(jīng)濟(jì)利益可能或極小流入企業(yè)，則不能確認(rèn)收入。比如，A企業(yè)銷售商品給B企業(yè)，B企業(yè)現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況非常惡化，但由于A和B是老的購(gòu)銷關(guān)系，所以A企業(yè)還是把商品給了B企業(yè)。有確鑿證據(jù)表明，收回款項(xiàng)的可能性在50%以下，就不能確認(rèn)收入，只需把庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。

5.相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 同時(shí)滿足上述五條的，確認(rèn)為銷售收入實(shí)現(xiàn)。

（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。※ 但有一點(diǎn)必須注意，這是今年教材新變化的內(nèi)容：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。

比如價(jià)款100萬(wàn)分5年收取，每年收到20萬(wàn)，則把100萬(wàn)折成現(xiàn)值80萬(wàn)，把這80萬(wàn)確認(rèn)為商品銷售收入的金額。100萬(wàn)協(xié)議價(jià)和80萬(wàn)現(xiàn)值（公允價(jià)值）兩者的差額20萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

如果合同價(jià)款和公允價(jià)值相差不大，按重要性原則，就以合同價(jià)款確認(rèn)收入。如果兩者相差比較大，但采用實(shí)際利率法攤銷比較麻煩，而差額又不能忽略，可以適度簡(jiǎn)化：按平均方法進(jìn)行攤銷。

對(duì)于采用遞延方式銷售，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價(jià)款，借記長(zhǎng)期應(yīng)收款（名義金額），按現(xiàn)值貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；兩者差額記入未實(shí)現(xiàn)融資收益，以后按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。這和前面所講的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)道理一樣。

2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

（1）商業(yè)折扣在處理時(shí)，是按照扣除折扣以后的價(jià)格來確認(rèn)收入。是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響商品銷售收入的計(jì)量。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是銷售方為了提前收回款項(xiàng)，而鼓勵(lì)購(gòu)貨方提前付款所規(guī)定的折扣條件。比如30付款需要付全額。為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方，規(guī)定10天之內(nèi)付款，給予2%優(yōu)惠；10-20天付款，給予1%優(yōu)惠；10-20天付款，付全額。

現(xiàn)金折扣有兩種處理辦法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)按總價(jià)法處理。（3）銷售折讓

銷售折讓，是指由于產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格、品種等方面原因，對(duì)方要求在售價(jià)上給予的減讓。

銷售折讓應(yīng)該在確認(rèn)收入的情況下，沖減銷售收入。如果稅法允許，還可以沖減增值稅（銷項(xiàng)稅額）。3.銷貨退回

和銷售折讓道理一樣。

銷售退回應(yīng)分別以下幾種不同情況進(jìn)行處理：

（1）銷售方還未確認(rèn)收入的，不用沖減收入。但已記入發(fā)出商品的，把發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。（2）已經(jīng)確認(rèn)收入的，一般應(yīng)在退貨時(shí)沖減收入，沖減銷項(xiàng)稅額。要明確退的是什么時(shí)候的收入，沖減什么時(shí)候的收入。07年2月銷售的商品，07年3月退貨，則沖減3月的收入；

如果是06年12月銷售的商品，07年5月退回，則沖減5月的收入，并轉(zhuǎn)回成本； 如果是06年12月銷售的商品，07年1月退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，要通過以前損益調(diào)整。

5月退貨： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

07年1月退回，由于06年報(bào)表尚未報(bào)出，所以要調(diào)整06年會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

這個(gè)內(nèi)容要注意和后面要講的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合起來學(xué)習(xí)。4.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理

如前所講，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品，但還沒有安裝調(diào)試，就不能確認(rèn)收入。發(fā)出的商品，從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。等到滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

要注意，會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，但稅法如果確認(rèn)，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果是08年1月退貨，還沒有超過財(cái)務(wù)報(bào)告日期。則： 借：以前損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 貸：銀行存款 57500 以前損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫(kù)存商品 26000 貸：以前損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 ◎小結(jié)：以上講述正常情況下商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理。

（1）商品銷售收入確認(rèn)：滿足5個(gè)標(biāo)志，尤其是第1、第2和第4個(gè)標(biāo)志要注意。（2）收入確認(rèn)后如何計(jì)量：要特別注意遞延方式收款（分期收款方式發(fā)出商品銷售）下如何處理合同價(jià)款與公允價(jià)值差額的問題。

（3）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓理解一下，但要注意退貨的內(nèi)容，尤其是跨退貨情況下如何處理，要分日后時(shí)期退貨和非日后時(shí)期退貨。

對(duì)于不符合收入確認(rèn)條件的，不確認(rèn)收入；確認(rèn)收入的，按后面講的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。

（三）特殊銷售商品業(yè)務(wù)

要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行處理。1.代銷商品

包括視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種。（1）視同買斷方式

如果合同中已經(jīng)明確，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給委托方，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。

如果合同中規(guī)定，受托方賣多少錢與委托方無關(guān)，委托方只向受托方收取合同規(guī)定的貨款；如果委托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回，或者委托方發(fā)生虧損時(shí)可以獲得補(bǔ)償。這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)沒有完全轉(zhuǎn)移給對(duì)方；受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)收入。

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式

委托方也是在收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)收入；受托方不確認(rèn)商品銷售收入，只確認(rèn)收取手續(xù)費(fèi)的收入。

委托方發(fā)出商品時(shí)，從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。

受托方收到商品時(shí)，作為受托代銷商品，同時(shí)增加一項(xiàng)受托代銷商品款（兩種代銷方式一樣）。

受托方銷售商品時(shí)，不確認(rèn)收入： 借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單；委托方收到代銷清單，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

并且同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

委托方確認(rèn)收入的同時(shí)，要支付受托方手續(xù)費(fèi)，作為銷售費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

受托方收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。◎小結(jié)：

（1）兩種形式的代銷，發(fā)出商品時(shí)，都不確認(rèn)收入

（2）受托方收到商品時(shí)，都作為受托代銷商品，增加受托代銷商品款。

（3）一般情況下，委托方都是在收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)商品銷售收入。但如果簽訂合同時(shí)，委托方把風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給了受托方，則發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入。

（4）對(duì)于受托代銷方，在視同買斷方式下確認(rèn)商品銷售收入，而收取手續(xù)費(fèi)方式下不確認(rèn)商品銷售收入，只是確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)的收入。

2.預(yù)收款銷售商品

預(yù)收時(shí)形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款），發(fā)出商品時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。3.售后回購(gòu)

一般來說，不確認(rèn)收入。因?yàn)槭酆蠡刭?gòu)是在銷售商品時(shí)，銷售方同意日后再把商品購(gòu)回。實(shí)質(zhì)上這是融資行為。本質(zhì)上不是銷售商品，只是用商品作抵押，占用對(duì)方資金。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，應(yīng)該確認(rèn)收入。

4.售后回租

售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

比如，甲企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本80萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，差額20萬(wàn)元。甲企業(yè)把此項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給乙企業(yè)，乙企業(yè)作為固定資產(chǎn)。甲企業(yè)又把該項(xiàng)資產(chǎn)租回，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元。（1）如果是融資租賃，甲企業(yè)租回后計(jì)提折舊時(shí)，按100萬(wàn)元計(jì)提。如果不把設(shè)備賣出，每年折舊額應(yīng)為80÷n。這樣就多提折舊了。

因此，這種情況下，差額就應(yīng)遞延處理：每期期末按折舊的進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（2）如果售后租回是經(jīng)營(yíng)租賃，兩者的差額，應(yīng)按支付租金的進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。

5.房地產(chǎn)銷售

房地產(chǎn)銷售應(yīng)該按照一般商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。如果事先簽訂了不可撤銷合同，就要按建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入。

6.附有銷售退回條件的商品銷售

在前面講確認(rèn)收入標(biāo)志時(shí)已經(jīng)講過：有退貨條件，如果知道退貨的比例，在確認(rèn)收入時(shí)，實(shí)際是扣除退貨的部分；如果不知道退貨比例，在可以退貨的期間內(nèi)，不能確認(rèn)收入，到退貨期滿，再按沒有退的部分確認(rèn)收入。

7.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 8.訂貨銷售

訂貨情況下，在企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。9.以舊換新銷售

比如銷售電冰箱，每臺(tái)4000元，舊電冰箱每臺(tái)折價(jià)200元。確認(rèn)收入時(shí)還確認(rèn)4000元，另外200元不準(zhǔn)沖減收入，而是作為存貨采購(gòu)。

借：銀行存款 3800 庫(kù)存商品 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 ◎本節(jié)小結(jié)：

本章主要介紹商品銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量。1.要注意確認(rèn)的幾個(gè)標(biāo)志：第1、第2、第4。2.計(jì)量要特別注意遞延方式收款銷售的問題。3.特殊銷售要注意售后回購(gòu)以及附退貨條件的內(nèi)容。

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，有三種不同的方法：已完工作的測(cè)量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

2.完工百分比法的具體應(yīng)用

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量的，即不能滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的三個(gè)條件中的任何一個(gè)時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?/p>

假如某企業(yè)在07年12月31日，已經(jīng)發(fā)生10萬(wàn)元成本支出。估計(jì)到08年完工時(shí)，收入要超過10萬(wàn)元。那就以10萬(wàn)元確認(rèn)收入，并按10萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

2.已經(jīng)發(fā)生的10萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)模筒淮_認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的10萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)成本直接計(jì)入當(dāng)期損益：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

100000 貸：勞務(wù)成本

100000 3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑苯愚D(zhuǎn)到成本中，不確認(rèn)收入。

（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

關(guān)鍵是看其能不能把商品銷售和提供勞務(wù)區(qū)分開，并能夠單獨(dú)計(jì)量。如果能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)，將銷售商品的部分確認(rèn)為商品銷售收入，滿足商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)志，按商品銷售收入計(jì)量的要求進(jìn)行計(jì)量；勞務(wù)的部分，按勞務(wù)收入確認(rèn)的標(biāo)志，確認(rèn)勞務(wù)收入并進(jìn)行計(jì)量。

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)全部按照商品銷售收入的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

（四）特殊勞務(wù)交易

1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。◎本節(jié)小結(jié)：

確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，一定要區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日能不能可靠估計(jì)；能可靠估計(jì)的要重點(diǎn)注意完工百分比法，而完工百分比法中重點(diǎn)學(xué)習(xí)的是完工進(jìn)度如何確定的問題。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

主要了解利息收入和使用費(fèi)收入。

（一）利息收入

主要針對(duì)金融企業(yè)，放貸款項(xiàng)所獲得的利息收入。

這實(shí)際上是前面講金融資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)涉及的內(nèi)容，即貸款。金融企業(yè)放貸款項(xiàng)，其利息收入按攤余成本乘以實(shí)際利率，應(yīng)收利息按貸款數(shù)額乘以名義利率。

（二）使用費(fèi)收入

使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

如果使用費(fèi)是一次收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在收到使用費(fèi)時(shí)一次性確認(rèn)收入；但如果有后續(xù)支出的，應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入

如果是分次收取使用費(fèi)的，要分次確認(rèn)收入。

五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）建造合同的類型

建造合同分為兩類：固定造價(jià)合同、成本加成合同。

（二）建造合同收入和成本的內(nèi)容 1.建造合同收入

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。要注意：因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。

2.建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 和第二節(jié)所講勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量有共同之處。3.建造合同成本

建造合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬費(fèi)用等。

直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用按一定的方法、一定的比例分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

4.在處理合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，一定要與前面的勞務(wù)收入結(jié)合在一起。資產(chǎn)負(fù)債表日，能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法。關(guān)鍵是確定完工進(jìn)度，三種方法：專家測(cè)量、按總成本比例、按工作量比例等。

5.建造合同收入確認(rèn)的總思路：

（1）按完工百分比法、測(cè)量法等確定合同完工進(jìn)度；

（2）總收入乘以進(jìn)度確定當(dāng)期收入（前期確認(rèn)有收入的，減前期已經(jīng)確認(rèn)的收入）；（3）合同總收入減合同總成本得出總毛利，總毛利乘以進(jìn)度計(jì)算出當(dāng)期毛利；（4）.當(dāng)期收入-當(dāng)期毛利=當(dāng)期費(fèi)用 6.建造合同的核算

（1）建造企業(yè)的特殊賬戶：

“工程施工”：有兩個(gè)二級(jí)科目：成本和毛利 “工程結(jié)算”（2）賬務(wù)處理： ①發(fā)生合同成本： 借：工程施工—合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊等 ②登記已經(jīng)結(jié)算價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算 ③確認(rèn)合同收入: 借：工程施工—毛利（當(dāng)期毛利）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期費(fèi)用）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期收入）④工程完工，工程施工和工程結(jié)算對(duì)沖： 借：工程結(jié)算

貸：工程施工—成本

—毛利

這樣，工程施工—成本、工程施工—毛利和工程結(jié)算賬戶結(jié)平。本節(jié)總結(jié)：

1.本章重點(diǎn)掌握商品銷售收入：確認(rèn)標(biāo)志，遞延方式銷售商品的問題； 2.特殊銷售中的售后回購(gòu)問題；

3.特殊銷售中附有銷售退回條件的商品銷售問題

4.勞務(wù)收入注意在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)完工結(jié)果情況下，采用完工百分比法。其中要注意完工進(jìn)度的確定。

第二節(jié) 利潤(rùn)

一、利潤(rùn)及其構(gòu)成

1.含義：利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

2.構(gòu)成：

（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益；

（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出；（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用。3.營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（1）營(yíng)業(yè)外收入：是指企業(yè)取得的與日常活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。

（2）營(yíng)業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤盈損失等。

二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

（一）利潤(rùn)分配的一般程序

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

1.提取法定盈余公積，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤(rùn)的10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計(jì)金額超過企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。

2.提取法定公益金，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤(rùn)的5—10%提取的公益金，主要用于職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建。

可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積和法定公益金后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。可供投資者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

1.應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

2.提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

3.應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤(rùn)。

4.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，也包括非股份有限公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。

（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 1.提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——法定公益金

——任意盈余公積

2.分配現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利

3.分配股票股利

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本

4.結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付普通股股利 ——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

第三節(jié) 所得稅

基本要求

1.掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 2.掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

3.掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定 4.掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 5.掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ◎所得稅基本思路：

一、所得稅會(huì)計(jì)概述

（一）什么是所得稅會(huì)計(jì)？

與過去的區(qū)別：過去是應(yīng)付稅款法下的所得稅會(huì)計(jì)，企業(yè)應(yīng)交所得稅按稅法計(jì)算，應(yīng)交多少，所得說費(fèi)用計(jì)為多少。理論基礎(chǔ)有問題。新準(zhǔn)則廢棄掉這種方法。過去是因?yàn)榉椒ê?jiǎn)單，所以原來一直在用。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，觀念的變化，現(xiàn)在主要是考慮提供的信息是否滿足報(bào)表使用者的需要，使用債務(wù)法。但不同于過去使用債務(wù)法、遞延法。現(xiàn)在是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而過去是利潤(rùn)表債務(wù)法。

現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

即：所得稅費(fèi)用是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)賬面價(jià)值、負(fù)債賬面價(jià)值與其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較形成暫時(shí)性差異，這個(gè)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響形成遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，它對(duì)利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用的影響額或確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

（二）所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序：

1.按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（特別需要注意）

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額形成的暫時(shí)性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時(shí)性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn)。

4.有了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當(dāng)期的所得稅的數(shù)額（稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計(jì)算出的結(jié)果），然后用當(dāng)期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計(jì)算就得出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

總結(jié)：確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 →確定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)→確定兩者之間的暫時(shí)性差異→確定所得稅費(fèi)用。

核心問題：計(jì)稅基礎(chǔ)

二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。

(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(特別關(guān)鍵)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。是從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的，在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)。

假如，企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，要在未來10年內(nèi)進(jìn)行使用，在這10年內(nèi)要收回賬面價(jià)值，而在這10年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以把這一部分從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，即：按稅法規(guī)定這一部分可以不納稅，這一部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。特別注意：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，而不是從本期考慮。例如：企業(yè)的存貨，買的時(shí)候是100萬(wàn)元，現(xiàn)在跌價(jià)，計(jì)提了20萬(wàn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)，但存貨在未來收回過程中可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，以后有多少不納稅？那么存貨賣了的話，應(yīng)該按100萬(wàn)扣除，即這100萬(wàn)的部分不用納稅。因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，得從經(jīng)濟(jì)利益中把這100萬(wàn)扣除，這100萬(wàn)即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)，其賬面價(jià)值為80萬(wàn)，兩者之間的差額即引出了后邊要講的內(nèi)容，這是一種暫時(shí)性差異。

實(shí)際上，在講資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)涉及到很多項(xiàng)資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，每一項(xiàng)資產(chǎn)都要進(jìn)行確定。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法確定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的部分，這一部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說，就是按稅法計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額為多少，這就是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。書中用大量篇幅介紹各種資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這里先不展開講了，我們先講大家腦子里已有的一些熟悉的東西。

例如：企業(yè)買了一臺(tái)固定資產(chǎn)，買時(shí)價(jià)值15萬(wàn)，即入賬價(jià)值為15萬(wàn)。這臺(tái)固定資產(chǎn)在未來使用過程中，假如可以使用5年。在這5年，企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價(jià)值15萬(wàn)。而在這5年中，每年都要計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除這15萬(wàn)元的部分。賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都為15萬(wàn)元，無差額。但會(huì)計(jì)中按加速折舊中的年數(shù)總和法5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法5年計(jì)提折舊。

那么，第一年末資產(chǎn)賬面價(jià)值是多少？ 計(jì)算：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：15*5/15=5（萬(wàn)元）賬面價(jià)值：15-5=10（萬(wàn)元）

稅法規(guī)定在以后收回過程中多少還可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除？ 計(jì)算：每年計(jì)提折舊：15/5=3（萬(wàn)元）第一年計(jì)提折舊3萬(wàn)元

第一年計(jì)稅基礎(chǔ)：15-3=12（萬(wàn)元）這12萬(wàn)元在未來收回賬面價(jià)值中從經(jīng)濟(jì)利益中扣除。

稅法未來扣除12萬(wàn)元，但資產(chǎn)賬面計(jì)值為10萬(wàn)元，產(chǎn)生差額。

需要明確：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定可以從經(jīng)濟(jì)利益中扣除的部分，即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

特別注意：或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

因?yàn)椋话銇碚f，負(fù)債的賬面價(jià)值和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一樣。

如：企業(yè)向銀行借了一筆錢，則企業(yè)短期借款賬面價(jià)值為30萬(wàn)，那么以后企業(yè)的這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)該是30萬(wàn)。因?yàn)椋髽I(yè)現(xiàn)在借了30萬(wàn)，形成負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的金額，現(xiàn)在借了，現(xiàn)在就應(yīng)該反映，但以后就不能進(jìn)行抵扣了。則這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為30-0=30萬(wàn)。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的賬面價(jià)值一般來說是相吻合的。只有預(yù)計(jì)負(fù)債的問題比較特殊。

如：企業(yè)銷售商品，可能以后要提供三包費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷售時(shí)確認(rèn)銷售費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 那么，如果負(fù)債的數(shù)額確定了，假如三包費(fèi)用為10萬(wàn)元，確定了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，也就確認(rèn)一項(xiàng)銷售費(fèi)用，在本期計(jì)算利潤(rùn)時(shí)10萬(wàn)元的銷售費(fèi)用已經(jīng)從銷售收入中扣減，已經(jīng)進(jìn)行抵扣，這一部分已經(jīng)不納稅了，以后就不能在抵扣了。

計(jì)提銷售商品保修費(fèi)用時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，費(fèi)用增加，則企業(yè)利潤(rùn)減少，但稅法規(guī)定本期要納稅，那么企業(yè)本期納稅，以后就可以不納，就形成以后可抵扣金額。那么，現(xiàn)在負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值（銷售費(fèi)用10萬(wàn)）-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額（10萬(wàn)）=0 負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬(wàn)

兩者的差額為10萬(wàn)，即：暫時(shí)性差異 換角度理解：

會(huì)計(jì)上，在銷售時(shí)計(jì)算三包費(fèi)用時(shí)應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元 稅法上，負(fù)債的金額為0，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0 兩者的差額即：暫時(shí)性差異

三、暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，對(duì)B有重大影響，A對(duì)B的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法，假如B有凈利潤(rùn)10萬(wàn)元，A確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000 貸：投資收益 20000 假如：受資企業(yè)B的稅率為0 投資企業(yè)A的稅率為33% 則，股利分配給A時(shí)，A要補(bǔ)交33%的稅金

在未來收回這一筆資金時(shí)將產(chǎn)生的應(yīng)稅金額為20000*33% 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 形成遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常表現(xiàn)為：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 另外一種（較少見）：負(fù)債的賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(二)可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

如前例中，存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元（賬面余額100萬(wàn)-減值準(zhǔn)備20萬(wàn)）但資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬(wàn)元

現(xiàn)在形成的暫時(shí)性差異，以后會(huì)導(dǎo)致可抵扣的金額。

本期計(jì)提20萬(wàn)跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，則會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)減少。而稅法規(guī)定現(xiàn)在要正常納稅。

企業(yè)現(xiàn)在納稅，以后在收回資產(chǎn)過程中或償還債務(wù)過程中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就可以抵扣20萬(wàn)。

這種暫時(shí)性差異稱為可抵扣暫時(shí)性差異。

四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

現(xiàn)在納稅以后可抵扣→ 可抵扣暫時(shí)性差異→ 遞延所得稅資產(chǎn) 現(xiàn)在未納以后要納稅→ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→ 遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異一般分兩類 1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

如：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)，資產(chǎn)得計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn) 2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，如：銷售產(chǎn)品的保修費(fèi)用問題

銷售時(shí)計(jì)入了銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬(wàn)，而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，這就形成了差異。即負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

所得稅費(fèi)用的計(jì)算：

當(dāng)期所得稅（稅法規(guī)定）=應(yīng)納稅所得額*使用稅率 所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)上）=當(dāng)期所得稅±遞延所得稅 賬務(wù)處理： 借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)（增加）遞延所得稅負(fù)債（減少）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債（增加）遞延所得稅資產(chǎn)（減少）

◎總結(jié)思路：

第三篇：第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)練習(xí)題

第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

一、判斷題

1.企業(yè)在采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品的情況下，應(yīng)在發(fā)出代銷商品時(shí)確認(rèn)收入。（）

2.收入能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加，但導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不一定都是收入。（）

3.營(yíng)業(yè)稅金及附加是指商品產(chǎn)品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅金及附加。其中包括銷售產(chǎn)品、提供

勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅和教育費(fèi)附加等。﹙﹚

4.在交款提貨的銷售方式下，若貨款已收，發(fā)票賬單和提貨單已交買方，但是商品未發(fā)出，此時(shí)營(yíng)業(yè)收入不能確認(rèn)。（）

5.企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)，如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)

能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。﹙﹚

6.購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)將購(gòu)貨時(shí)獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

7.企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等，無論發(fā)生在哪個(gè)部門，一律都應(yīng)

計(jì)入“管理費(fèi)用”。（）

8.存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的盤盈收益，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。（）

9．企業(yè)的利潤(rùn)就構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的，也有通過投資活動(dòng)而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。﹙﹚

10．終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額（或借方余額）從借方（或貸方）轉(zhuǎn)

入“應(yīng)付利潤(rùn)” 賬戶的借方（或貸方）。（）

11．在負(fù)債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增加額就是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，凈

減少額則是企業(yè)本期虧損額。（）

二、單項(xiàng)選擇題

1．收入是指與所有者投入資本無關(guān)、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，在（）。

A．主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入

B．主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

C．日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

D．日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入

2.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)處理為（）。

A應(yīng)確認(rèn)折讓商品的售出的時(shí)間，沖減各售出時(shí)期的銷售收入

B屬于以前銷售的，計(jì)入“以前損益調(diào)整”賬戶；屬于本銷售的，沖減

本年的銷售收入

C不論屬于本還是以前銷售的，均沖減本年的銷售收入

D應(yīng)作為本期銷售費(fèi)用

3.委托代銷商品采用由委托方向受托方支付手續(xù)費(fèi)方式的，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，根據(jù)應(yīng)付的手續(xù)費(fèi)，作如下處理（）。

A借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

B借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目

D借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目

4.采用具有融資性質(zhì)的分期收款結(jié)算方式銷售商品，營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)（）。

A按合同約定的商品總價(jià)款確定

B按合同約定的收款時(shí)間和金額分期確定

C按合同約定總價(jià)款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定

D將合同總價(jià)款按銷售期間平均分配

5.下列說法中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有（）。

A發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣

B企業(yè)已確認(rèn)收入后發(fā)生的銷售退回，若是以前銷售的，則應(yīng)沖減該銷售的銷售收入。

C企業(yè)銷售商品時(shí)，只保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)的，有可能確認(rèn)收入

D為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，不能作為企業(yè)的收入

6.下列費(fèi)用中，屬于管理費(fèi)用列支范圍的是（）。

A出借包裝物的攤銷B礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

C專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品攤銷D無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用

7.下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）。

A不附追索權(quán)的不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)息

B發(fā)行股票時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)

C可以資本化的借款利息

D購(gòu)買持有至到期投資時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)

8．下列賬戶在年終結(jié)賬后可能有余額 的是（）。

A本年利潤(rùn)B利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

C利潤(rùn)分配――其他轉(zhuǎn)入D利潤(rùn)分配――提取盈余公積

9．企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為()。

A營(yíng)業(yè)外收入B其他業(yè)務(wù)收入

C主營(yíng)業(yè)務(wù)收入D遞延收益

三、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有（）。

A領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本

B領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本

C隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

D隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

E出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊

2.下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）。

A出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款B出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款

C出售原材料收取的價(jià)款D出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款

E出售低值易耗品收取的價(jià)款

3.下列科目中，用以反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本的有（A庫(kù)存商品B發(fā)出商品

C委托代銷商品D受托代銷商品

E商品進(jìn)銷差價(jià)

4.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量應(yīng)同時(shí)滿足的條件有（）。

A合同總收入和總成本能夠可靠計(jì)量

B與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

C勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定

D收款的日期能可靠地確定

E主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對(duì)方

5.工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括（）。

A包裝物租金收入B轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收入

C股利收入D處置無形資產(chǎn)收入

E提供運(yùn)輸勞務(wù)收入

6.期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。一般而言，它（）。

A容易確認(rèn)其所歸屬的產(chǎn)品B容易確認(rèn)其發(fā)生的期間

C難以判別其所歸屬的產(chǎn)品D不易確定其發(fā)生的期間

E難以提供明確的未來利益

7．期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。一般而言，它（）。

A.容易確認(rèn)其發(fā)生的期間B.不易確定其發(fā)生的期間

C.難以判別其所歸屬的產(chǎn)品D.難以提供明確的未來利益

E.容易確認(rèn)其所歸屬的產(chǎn)品

8.下列各項(xiàng)支出在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目有（）。

A安裝固定資產(chǎn)的工人薪酬B廣告費(fèi)支出

C董事會(huì)會(huì)議費(fèi)D專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)。）

E預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)

9.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）。

A購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣B購(gòu)貨方獲得的銷售折讓

C購(gòu)進(jìn)貨物開出的帶息商業(yè)匯票利息支出

D不符合資本化條件的借款輔助費(fèi)用

E接受外幣資本投資時(shí)發(fā)生的折算差額

10.下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有（）。

A委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)B出借包裝物的攤銷

C專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬D業(yè)務(wù)招待費(fèi)

E工業(yè)企業(yè)采購(gòu)材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

12．下列事項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有（）。

A處置固定資產(chǎn)利得B接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)利得

C金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)收益D收到的稅收返還

E確實(shí)無法支付按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款

13．“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶用來核算（）。

A“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

B“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的虧損額

C企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)

D企業(yè)累積的未彌補(bǔ)虧損

E盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1．甲公司本月銷售情況如下：（1）現(xiàn)款銷售A產(chǎn)品10臺(tái)，售價(jià)總額100 000元（不含增值稅，下同）已入賬；（2）銷售需要安裝的B產(chǎn)品2臺(tái)，售價(jià)總額150 000元，款項(xiàng)尚未收取，商品發(fā)出尚未安裝，安裝工程構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的主要組成部分；（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售C產(chǎn)品4臺(tái)，合同售價(jià)總額為6 300 000元，現(xiàn)銷價(jià)格為6 000 000元，第一期款項(xiàng)2 100 000元（不含增值稅）已收到入賬；（4）銷售附有退貨條件的D產(chǎn)品2臺(tái)，售價(jià)總額300 000元，退貨期3個(gè)月，退貨的可能性難以估計(jì)。

要求：甲公司本月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入是多少。

2.某公司系增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅率為17%。產(chǎn)品售價(jià)為不含增值稅價(jià)格。2007年12月該公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向甲企業(yè)賒銷產(chǎn)品500件，單價(jià)為15 000元，單位銷售成本為10 000元。

（2）12月20日，乙企業(yè)要求退回本年2月份購(gòu)買的20件及2006年購(gòu)買的16件產(chǎn)品。

該產(chǎn)品銷售單價(jià)15 000元，單位銷售成本為10 000元，其銷售收入已確認(rèn)入賬，貨款已收取。經(jīng)查明原因，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）12月25日，甲企業(yè)提出12月5日購(gòu)買的產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價(jià)款的10%給予折讓，同時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票。

要求；根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3．某企業(yè)于2007年11月10日接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝業(yè)務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入450 000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)330 000元，實(shí)際發(fā)生成本210 000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生90 000的成本。

要求：計(jì)算2007年應(yīng)確認(rèn)的收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本，同時(shí)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

4．甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率17%，產(chǎn)品銷售價(jià)款中均不含增值稅額。甲企業(yè)適用的所得稅稅率25%。

該企業(yè)20×8發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售A產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款為800 000元，產(chǎn)品銷售成本350 000元，產(chǎn)品 已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，收到購(gòu)貨單位簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。

（2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的B產(chǎn)品一批，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)用銀行存款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

該退貨系甲企業(yè)20×7年12月20日以提供現(xiàn)金折扣方式（折扣條件為：2/

10、1/20、n/30，折扣僅限于銷售價(jià)款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷售價(jià)款為40 000元，產(chǎn)品銷售成本為220 000元。銷售款項(xiàng)于12月29日收到并存入銀行。

（3）用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用67 800元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4 000元。

（4）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅2 100元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加900元。

（5）計(jì)算應(yīng)交所得稅（假定甲企業(yè)不存在納稅調(diào)整因素、也不涉及暫時(shí)性差異）。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（甲企業(yè)年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）。

（7）按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

（8）按凈利潤(rùn)的40%向投資者分配利潤(rùn)。

（9）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)科目。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)20×8經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

第四篇：注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第九章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

一、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理（記憶）

1.銷售商品收入的計(jì)量

（1）某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

①企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

②每期收到價(jià)款時(shí)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

同時(shí)，按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（2）銷售折扣與折讓

①現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

②商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

③銷售折讓。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（3）銷售退回

對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

②對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。

③已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、提供勞務(wù)收入（記憶）

（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。（重點(diǎn)掌握）

當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。

通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì)：①關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；②進(jìn)行交換的對(duì)價(jià)；③結(jié)算的方式和條件。（掌握這三個(gè)內(nèi)容，很可能出客觀題）

完工百分比法下，收入成本的計(jì)算公式為：

本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理

（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（3）確認(rèn)收入和成本時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時(shí)：（客觀題，掌握）

（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（四）特殊勞務(wù)交易（記憶，注意客觀題目）

1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

4.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入，通過“預(yù)收賬款”科目核算。

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（記憶）

使用費(fèi)收入的處理（注意客觀題目）

使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；

（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，但提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（3）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

四、建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（一）建造合同概述（記憶）

1.建造合同收入的內(nèi)容

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分：

（1）合同規(guī)定的初始收入，即建筑承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建筑承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才構(gòu)成合同收入。

2.建造合同成本的內(nèi)容

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

合同完工后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，但是，為了訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（1）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。（3）根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定

累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。不包括下列內(nèi)容：（掌握）①與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。②在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

【例9－14】

2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

3.企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)使用的準(zhǔn)則。

（1）房地產(chǎn)購(gòu)買方在建造合同開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)涉及的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入

（2）房地產(chǎn)購(gòu)買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)進(jìn)本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入

五、期間費(fèi)用（記憶）

（一）管理費(fèi)用

1.管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

（二）銷售費(fèi)用

1.銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

六、所得稅費(fèi)用

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額

資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額

2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。即：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

教師提示：對(duì)于擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定，相關(guān)支出不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的必要支出，因此不得稅前抵扣。此時(shí)，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來可抵扣金額為0，則其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，兩者之間沒有差異。

3.暫時(shí)性差異的類型

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

（2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

【教師總結(jié)】關(guān)于暫時(shí)性差異的掌握方法

方法1：記憶法

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

（1）資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值－資產(chǎn)的未來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，可以視為成本費(fèi)用。

收入－費(fèi)用＞0,產(chǎn)生利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)納稅。

收入－費(fèi)用＜0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款

（2）負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝負(fù)債的賬面價(jià)值－負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝負(fù)債的賬面價(jià)值－（負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）＝未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

結(jié)論：一般而言，負(fù)債要么不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，要么產(chǎn)生的是可抵扣的暫時(shí)性差異，但交易性金融負(fù)債，即可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，也可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（二）確認(rèn)和計(jì)量

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

（3）企業(yè)合并中，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

（4）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表目，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

【例9－17】

（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1.所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：

（1）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率（即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額）

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（2）遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

2.遞延所得稅的確認(rèn)

一般情況下→利潤(rùn)表（所得稅費(fèi)用）

企業(yè)合并→調(diào)整商譽(yù)

確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易→計(jì)入權(quán)益

【例9－18】

第五篇：第十一章收入,費(fèi)用和利潤(rùn)練習(xí)題

第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1．企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在視同買斷代銷方式下，商品銷售收入確認(rèn)的時(shí)間是（）。

A、發(fā)出商品日期B、受托方發(fā)出商品日期

C、收到代銷單位的代銷清單日期D、全部收到款項(xiàng)

2．下列各項(xiàng)，可采用完工百分比法確認(rèn)收入的是（）。

A、分期收款銷售商品B、在同一會(huì)計(jì)開始并完成的勞務(wù)

C、委托代銷商品D、跨越一個(gè)會(huì)計(jì)才能完成的勞務(wù)

3.某企業(yè)于2002年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個(gè)月，合同總收入20萬(wàn)元，預(yù)收款項(xiàng)4萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本4萬(wàn)元。則該企業(yè)2002確認(rèn)收入為（）萬(wàn)元。

A、8B、12C、20D、0

4．為促進(jìn)銷售額的增長(zhǎng)，某企業(yè)在2002年初設(shè)立了銷售部，各分廠的產(chǎn)品都售給銷售部，再由銷售部對(duì)外出售，各分廠和銷售部的銷售收入均按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。當(dāng)年各分廠銷售收入總額為150萬(wàn)元，銷售部的銷售收入為100萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為（）萬(wàn)元。

A、150B、100C、250D、50

5．A公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。2002年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬(wàn)元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)： 包退產(chǎn)品占2％，包換產(chǎn)品占1％，包修產(chǎn)品占3％。則該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬(wàn)元。

A、196B、200C、198D、188

6．企業(yè)發(fā)生的違約金支出應(yīng)計(jì)入（）。

A、管理費(fèi)用 B、營(yíng)業(yè)外支出 C、財(cái)務(wù)費(fèi)用 D、其他業(yè)務(wù)支出

7．下列項(xiàng)目中，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是（）。

A、購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣B、購(gòu)貨方獲得的商業(yè)折扣

C、購(gòu)貨方獲得的銷售折讓D、購(gòu)貨方放棄的現(xiàn)金折扣

二、多項(xiàng)選擇題

1．下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（）。

A、出售無形資產(chǎn)凈損失B、處理固定資產(chǎn)凈損失

C、違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出D、因債務(wù)人無力支付欠款而發(fā)生的應(yīng)收賬款損失

E、盤虧固定資產(chǎn)凈損失

2．下列哪些項(xiàng)目屬于營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容（）。

A、固定資產(chǎn)盤盈收入B、無法歸還的應(yīng)付賬款

C、出售無形資產(chǎn)凈收益D、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

E、債務(wù)重組收益

3．下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理的有（）。

A、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

B、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

C、出租包裝物的攤余價(jià)值

D、出借包裝物的攤余價(jià)值

E、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

4．下列稅金中應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。

A、房產(chǎn)稅B、耕地占用稅

C、車船使用稅D、印花稅E、土地使用稅

5．下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的有（）。

A、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的差旅費(fèi) B、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

C、廣告費(fèi)D、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

E、行政管理部門人員的工資

6．財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容包括（）。

A、銷貨單位發(fā)生的現(xiàn)金折扣 B、利息支出

C、訴訟費(fèi)D、購(gòu)貨單位享受的現(xiàn)金折扣

E．銀行存款利息收入

7．下列項(xiàng)目中屬于營(yíng)業(yè)外支出的有（）。

A、固定資產(chǎn)盤虧B、出售無形資產(chǎn)損失

C、水災(zāi)損失D、處理生產(chǎn)用固定資產(chǎn)損失

E、債務(wù)重組損失

8．工業(yè)企業(yè)交納的下列各種稅金中，可能通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的有（）。

A、增值稅銷項(xiàng)稅額B、消費(fèi)稅

C、城市維護(hù)建設(shè)稅D、印花稅

E、營(yíng)業(yè)稅

9．按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有（）。

A、銷售商品收取的增值稅B、出售飛機(jī)票時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)

C、旅行社代客戶購(gòu)買景點(diǎn)門票收取的款項(xiàng) D、銷售商品代墊的運(yùn)雜費(fèi)E、銷售商品收到的貨款

10．按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A、在同一會(huì)計(jì)內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，公司應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)各月收入

B、在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償時(shí)，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入

C、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)，在勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量的情況下，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

D、在資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生的合同成本預(yù)計(jì)不能收回時(shí)，公司應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入

E、在資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生的合同成本預(yù)計(jì)不能收回時(shí)，公司應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并按已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)收入。

三、判斷題

1．如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)，就應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。（）

2．對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，如果不能合理確定退貨的可能性，應(yīng)在售出商品的退貨期期滿時(shí)確認(rèn)收入。（）

3．制造費(fèi)用和管理費(fèi)用都是本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，因此，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

4．制造費(fèi)用與管理費(fèi)用不同，本期發(fā)生的管理費(fèi)用直接影響本期損益，而本期發(fā)生的制造費(fèi)用不一定影響本期的損益。（）

5．任何制造企業(yè)在月份終了時(shí)，制造費(fèi)用賬戶都無余額。（）

6．車間管理人員的工資屬于直接工資，因而應(yīng)將其計(jì)入產(chǎn)品成本，而不計(jì)入期間費(fèi)用。（）

7．報(bào)告或以前銷售的商品，在報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在終了后四個(gè)月內(nèi)報(bào)出）退回，沖減報(bào)告的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。（）

8．在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按產(chǎn)品收款日期分期確認(rèn)收入。（）

9．企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)以前虧損時(shí)，應(yīng)按彌補(bǔ)數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。（）

10．企業(yè)得到減免的增值稅不包括在利潤(rùn)總額中。（）

四、計(jì)算分錄題

1.某企業(yè)2007年12月18日銷售A商品一批，售價(jià)50000元，增值稅率為17%，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30.買方于12月27日付款。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

要求：

（1）編制銷售過程和收款過程的會(huì)計(jì)分錄；

（2）如果該批產(chǎn)品于2008年5月10日被退回，編制銷售退回的會(huì)計(jì)分錄。

2.某企業(yè)2007年9月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷 售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/20（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。9月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。11月2日，收到A公司來函，要求對(duì)當(dāng)年9月1日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓。經(jīng)查核，該商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開局的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。

要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

3.甲公司2007年3月1日與客戶簽定了一項(xiàng)工期為1年期的勞務(wù)供應(yīng)合同。合 同總收入為100000元，預(yù)計(jì)合同總成本為80000元。至2007年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本64000元（均以銀行存款支付）；一次性收到客戶支付的勞務(wù)款75000元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。要求：

（1）計(jì)算2007年12月31日的勞務(wù)完成程度

（2）計(jì)算2007應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入

（3）分別編制發(fā)生勞務(wù)成本、收到客戶支付的勞務(wù)款、確認(rèn)2007勞

務(wù)收入和勞務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

4．A企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

（1）2008年11月30日該企業(yè)尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為21，500元。

（2）該企業(yè)2008年12月發(fā)生發(fā)下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（一）購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款100，000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（二）銷售給B公司產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上的售價(jià)為300，000元，收到B公司交來面值為351，000元的銀行匯票一張，銷售成本為200，000元。

（三）報(bào)廢舊設(shè)備一臺(tái)，原值為65，000元，已提折舊為60，000元，發(fā)生清理費(fèi)用1，000元，取得殘值變價(jià)收入為2，000元，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行結(jié)算。

（四）B公司提出本月購(gòu)買的產(chǎn)品中，有100，000元的甲產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，要求在價(jià)格上給予40，000元的折讓，經(jīng)查明，符合原合同約定，同意B公司的要求，并辦理退款手續(xù)和開具經(jīng)字發(fā)票。

（五）于2008年8月1日為客戶研制一項(xiàng)產(chǎn)品，工期為6個(gè)月，合同收入為330，000元，到2008年12月31日已發(fā)生成本220，000元，已預(yù)收賬款200，000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完成此項(xiàng)產(chǎn)品總成本為250，000元。年末經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，產(chǎn)品的開發(fā)程度為85%。

（六）用銀行存款支付本月管理費(fèi)用18，430元

（七）計(jì)算本月應(yīng)交增值稅

（八）分別按應(yīng)交增值稅的7% 和3%計(jì)提本月應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加 要求：

（1）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

（2）計(jì)算2008年12月本企業(yè)的利潤(rùn)中下列項(xiàng)目金額（列出計(jì)算過程）

營(yíng)業(yè)利、潤(rùn)利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)

5．甲企業(yè)2008年利潤(rùn)總額 為900萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為200萬(wàn)元，年末數(shù)為300萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為300萬(wàn)元。要求：

（1）計(jì)算甲企業(yè)2008應(yīng)交所得稅額

（2）計(jì)算甲企業(yè)2008遞延所得稅

（3）計(jì)算甲企業(yè)2008所得稅費(fèi)用

（4）編制甲企業(yè)2008所得稅費(fèi)用

（5）計(jì)算甲企業(yè)2008實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

（6）編制甲企業(yè)年末結(jié)平“所得稅費(fèi)用”科目的會(huì)計(jì)分錄。