第一篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總結(jié)-利潤

一、利潤構(gòu)成

(一)營業(yè)利潤

= 營業(yè)收入+營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益(二)利潤總額

=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出(三)凈利潤

=利潤總額—所得稅費(fèi)用

二、利得、損失——計(jì)入當(dāng)期損益的部分

(一)資產(chǎn)減值損失(二)營業(yè)外收入

1、債務(wù)重組利得

借：某債務(wù)

應(yīng)交稅費(fèi)若視同銷售，則存在銷項(xiàng)稅

營業(yè)外收入源自債權(quán)人的讓步

主營業(yè)務(wù)收入源自處置存貨賬面versus公允價(jià)值的差額（視同銷售）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得源自處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

賬面versus公允價(jià)值的差額

投資收益長期股權(quán)投資用于抵債時(shí)賬面versus公允的差額 貸：用于抵債的資產(chǎn)

2、非貨幣型資產(chǎn)交換

收入（主營、其他、營業(yè)外）源自我方用來交換的資產(chǎn)（賬面+稅費(fèi)）versus公允價(jià)值的差額

3、政府補(bǔ)助——稅收返還、財(cái)政貼息

1)與資產(chǎn)相關(guān)—政府希望你做買固定資產(chǎn)，每期計(jì)收入與固定資產(chǎn)折舊配比

不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益 A.取得補(bǔ)助 借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入補(bǔ)償以前成本費(fèi)用 遞延收益 用于購建設(shè)備，之后于設(shè)備折舊費(fèi)用配比 B.各月結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益與資產(chǎn)使用年限有關(guān) 貸：營業(yè)外收入 C.補(bǔ)助退回 借：營業(yè)外收入 貸：銀行存款

D.相關(guān)資產(chǎn)提前處理

借：遞延收益剩余未結(jié)轉(zhuǎn)全額 貸：營業(yè)外收入

2)與收益相關(guān)——政府希望你干某件事，每期收入與這件事的費(fèi)用成本配比

A.取得補(bǔ)助

借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用損失 遞延收益用于補(bǔ)償企業(yè)以后的相關(guān)費(fèi)用損失

(三)營業(yè)外支出

1、債務(wù)重組損失

1)借：獲得資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

壞賬準(zhǔn)備已計(jì)提

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失源于己方對債務(wù)人的讓步

貸：應(yīng)收賬款

2、非貨幣型資產(chǎn)交換損失

1)支出（主營、其他、營業(yè)外）源于己方用來交換的資產(chǎn)賬面versus公允價(jià)值的差額 2)借：無形資產(chǎn)

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置的損失 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款差價(jià)

三、所得稅

(一)資產(chǎn)負(fù)債表法

1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值

2、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

3、暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值—計(jì)稅基礎(chǔ)

4、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的期末余額

5、根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、費(fèi)用增減變動(dòng)確定遞延所得稅費(fèi)用

6、確定本期的應(yīng)交所得稅

7、所得稅費(fèi)用計(jì)算公式=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(二)永久性差異

1、會(huì)計(jì)與稅法認(rèn)定不同，導(dǎo)致在本期產(chǎn)生差異，對以后不影響

2、Eg.(三)暫時(shí)性差異

1、會(huì)計(jì)與稅法認(rèn)定不同，導(dǎo)致在以后各期產(chǎn)生差異

(四)資產(chǎn)計(jì)稅

1、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

1)資產(chǎn)到最終處置過程中（形成的費(fèi)用）稅法允許的抵扣量 2)稅法資產(chǎn)=成本—以前已經(jīng)在稅前列支的金額（折舊、攤銷）3)無形資產(chǎn)計(jì)稅

A.壽命不確定

a)賬面價(jià)值=資產(chǎn)成本—減值（不攤銷）

b)計(jì)稅基礎(chǔ)=成本—已在稅前列支的攤銷金額（稅法所認(rèn)可的）B.內(nèi)部研發(fā) a)賬面價(jià)值=成本

b)計(jì)稅基礎(chǔ)=成本*150% c)暫時(shí)性差異=差額

解釋1 ——這個(gè)不大好但是，此項(xiàng)不列示，因?yàn)橐院竽甓龋热缑磕陼?huì)計(jì)攤銷100萬

然而，應(yīng)納稅所得額=收入—100萬*150%

此處已經(jīng)形成了50%的差異，也就不用再弄遞延了 解釋2

暫時(shí)性差異：最終處理是一致的，只是時(shí)間上不同

此處實(shí)質(zhì)更符合永久性差異，但因?yàn)橛?jì)稅基礎(chǔ)的概念，還是被定義為暫時(shí)性；之后攤銷也一樣，會(huì)計(jì)上根本不知道這加計(jì)的事； 然而，因此補(bǔ)充了一個(gè)定義：初始確認(rèn)不影響利潤及應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延 解釋3

如果確認(rèn)，則變相增加了無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不符合歷史成本原則

2、賬面價(jià)值

1)會(huì)計(jì)資產(chǎn)=資產(chǎn)賬面余額—折舊—減值

3、差異事項(xiàng)

1)固定資產(chǎn)折舊年限不同

2)自行研發(fā)無形資產(chǎn)（稅法150%抵扣）3)無形資產(chǎn)攤銷

4)交易性金融資產(chǎn)、可供出售、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（同下）5)資產(chǎn)減值損失（稅法不認(rèn)可持有型資產(chǎn)利得及損失）6)長期股權(quán)權(quán)益法

4、詳細(xì)解析

1)資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值：資產(chǎn)會(huì)在未來形成的可以在稅法利潤抵扣的費(fèi)用額 2)資產(chǎn)賬面價(jià)值：資產(chǎn)會(huì)在未來形成的可以在會(huì)計(jì)利潤抵扣的費(fèi)用額 3)計(jì)稅基礎(chǔ)versus賬面價(jià)值

A.計(jì)稅價(jià)值〉賬面價(jià)值

未來在稅法利潤中可以抵扣的費(fèi)用多

會(huì)計(jì)核算層面上，所得稅費(fèi)用[會(huì)計(jì)認(rèn)為的應(yīng)交所得稅]以后可以少交些（以后多扣，利潤自然就少了）

盡管在稅法層面上，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒認(rèn)為你以后可以少交

(五)負(fù)債計(jì)稅

1、負(fù)債計(jì)稅依據(jù)

1)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來可于稅前扣除的金額

=未來企業(yè)清償負(fù)債流出經(jīng)濟(jì)利益時(shí)不允許在稅前扣除的金額

2、當(dāng)期稅法已允許在稅前列支（抵扣），未來支付時(shí)不能再列支

1)無暫時(shí)性差異，也無需在應(yīng)納稅所得額上調(diào)整 2)Eg.合理薪酬 3)

3、當(dāng)期不能稅前列支（抵扣），以后也不能列支

1)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值——永久性差異

2)無暫時(shí)性差異，直接在應(yīng)納稅所得額調(diào)整

3)Eg.為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保，預(yù)計(jì)損失形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

4、當(dāng)期不能稅前列支（抵扣），以后支付時(shí)可以列支抵扣

1)存在暫時(shí)性差異

2)此項(xiàng)列支在賬面價(jià)值（會(huì)計(jì)）中，但本期不列于計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法）中，要等到下期才會(huì)列到計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法）中

3)本期已在會(huì)計(jì)利潤抵扣，但稅法不認(rèn)可；稅法只認(rèn)可你未來實(shí)際發(fā)生時(shí)抵扣

4)Eg.預(yù)計(jì)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債 5)需在應(yīng)納稅所得額上調(diào)整

5、詳細(xì)解析

1)首先，此處的負(fù)債一定是已經(jīng)與會(huì)計(jì)上的費(fèi)用一起形成了，那么會(huì)計(jì)利潤已經(jīng)認(rèn)定可以抵扣了

2)問題在于稅法是否認(rèn)同——這個(gè)負(fù)債額未來不能扣除

3)賬面價(jià)值versus計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)：未來經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)，不可以在稅法利潤中扣除的費(fèi)用額 負(fù)債賬面價(jià)值：未來經(jīng)濟(jì)利益才會(huì)流出，因?yàn)楸酒谝言试S抵扣，所以未來不能在會(huì)計(jì)利潤中抵扣的費(fèi)用額

A.計(jì)稅基礎(chǔ)>賬面價(jià)值

未來在稅法利潤中不能抵扣的費(fèi)用多（即能抵扣的少）

會(huì)計(jì)核算層面上，所得稅費(fèi)用[會(huì)計(jì)認(rèn)為的應(yīng)交所得稅]以后可以少交 B.計(jì)稅基礎(chǔ)<賬面價(jià)值

未來在稅法利潤中不能抵扣的費(fèi)用少（即能抵扣的多）

會(huì)計(jì)核算層面上，所得稅費(fèi)用[會(huì)計(jì)認(rèn)為的應(yīng)交所得稅]今年多交了，以后可以少交

(六)特殊可抵扣項(xiàng)目——暫時(shí)性差異

1、不產(chǎn)生會(huì)計(jì)資產(chǎn)流入（即無會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生）

2、Eg.（可抵扣）虧損、稅收優(yōu)惠

3、實(shí)質(zhì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值=0 資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值=X(七)不確認(rèn)遞延的特殊項(xiàng)目

1、合并商譽(yù)的初始確認(rèn)

1)商譽(yù)賬面價(jià)值=X 計(jì)稅基礎(chǔ)=0

→暫時(shí)性差異→但不確認(rèn)相關(guān)遞延負(fù)債

不然，商譽(yù)和遞延價(jià)值不斷循環(huán)，會(huì)形成商譽(yù)增值

2、某些資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)（非合并）。不影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額

3、權(quán)益法的長期股權(quán)投資 ？？

(八)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)量

1、稅率變化

1)直接計(jì)入所有者權(quán)益的，確認(rèn)遞延同時(shí)，仍調(diào)整所有者權(quán)益（其他綜合收益？）？？？

2)其他確認(rèn)（調(diào)整）為所得稅費(fèi)用

2、遞延所得稅資產(chǎn)減值

1)經(jīng)營太差，未來連稅都不用交了，還扣啥

(九)所得稅費(fèi)用計(jì)量

1、直接計(jì)入所有者權(quán)益：遞延不調(diào)整所得稅費(fèi)用，而是調(diào)整所有者權(quán)益

2、調(diào)整商譽(yù)？？

??

四、每股收益

(一)基本每股收益

1、只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份

2、公式=歸屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

3、剔除報(bào)告期內(nèi)股份數(shù)量的變動(dòng)影響→普通股以時(shí)間進(jìn)行加權(quán)平均

4、當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)*已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間—當(dāng)期回購普通股股數(shù)*已回購時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間

(二)稀釋每股收益

1、為了體現(xiàn)公司可能存在的最小每股收益

2、基本假設(shè)：以前發(fā)行的稀釋性潛在普通股視為期初轉(zhuǎn)換、當(dāng)期發(fā)行的視為發(fā)行日轉(zhuǎn)換

3、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

1)分子=凈資產(chǎn)—當(dāng)期轉(zhuǎn)換所節(jié)省的利息費(fèi)用的稅后影響 2)分母=轉(zhuǎn)換后新的加權(quán)平均數(shù)

4、發(fā)行認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)

1)前提：行權(quán)價(jià)格<市場價(jià)格

五、利潤分配

(一)利潤分配賬務(wù)處理

1、年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤或相反分錄

2、提取盈余公積等利潤分配——略

3、利潤分配其他明細(xì)轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤

第二篇：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案 第十三章 收入和利潤

第十三章 收入和利潤

基本要求

1.掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 2.掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 3.掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 4.掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量

5.熟悉商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓和銷售退回的處理

第一節(jié) 收入

一、收入及其分類

1.含義：收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2.特征：

（1）收入是企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入；（2）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

（3）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。3.分類：

（1）按交易性質(zhì)分類：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（2）按經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 注意是主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

一般來說，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方通常表現(xiàn)為商品轉(zhuǎn)移給購買方，與之相關(guān)的憑證也已經(jīng)開出，這種情況下，稱所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方了。如商品流通企業(yè)，已開出發(fā)票，商品已經(jīng)交付，這就稱所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了。

◎注意特殊的情況：

（1）轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，但還沒有交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)隨著憑證的開出而轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。比如銷售商品，發(fā)票、提貨單已經(jīng)開出，但實(shí)物還沒交付，這也作為銷售實(shí)現(xiàn)。

（2）有時(shí)，己交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如委托代銷方式銷售商品。這種情況下，不能稱為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

（3）有時(shí)，銷售商品，事物已經(jīng)給購買方，憑證也給了購買方，但也不一定是所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。比如銷售電梯，銷售方負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是合同內(nèi)容的重要組成部分。電梯已經(jīng)運(yùn)到購買方，款項(xiàng)已經(jīng)收到，購貨方也已經(jīng)開出了銷售發(fā)票，但還未完成安裝調(diào)試。這種情況下，暫時(shí)就不能確認(rèn)收入，等安裝調(diào)試完畢后，才能確認(rèn)收入。

（4）銷售的商品，在品種、規(guī)格、質(zhì)量方面又不符合合同要求的，雖然商品已經(jīng)交付，并已經(jīng)開出發(fā)票賬單，但購貨方可能會(huì)要求一定補(bǔ)償，補(bǔ)償數(shù)額尚未達(dá)成一致。這種情況下，并不確認(rèn)收入。

（5）企業(yè)銷售商品，規(guī)定在一定期間內(nèi)，購買方有退貨權(quán)。但由于銷售的是新產(chǎn)品，還不能確定退貨數(shù)量。在退貨期內(nèi)，就先不確認(rèn)收入，等退貨期滿后，沒有退貨的部分，確認(rèn)為收入。

但假如銷售的商品一直在銷售，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)知道一般在退貨期內(nèi)，有5%的商品會(huì)退貨。那就應(yīng)該確認(rèn)95%的收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

如果保留的是與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，不能確認(rèn)收入；如果管理權(quán)不是與所有權(quán)相關(guān)的，就可以確認(rèn)收入。

比如，房地產(chǎn)開發(fā)商銷售房屋后，還繼續(xù)擁有物業(yè)管理權(quán)，則不影響收入的確認(rèn)。但如果已經(jīng)把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購買方，但經(jīng)協(xié)商，購買方出售此房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)商需要分成。這種情況下，就不能確認(rèn)收入。

再比如，銷售商品中的售后回購，商品銷售后，銷售方還對商品實(shí)施控制，則不能確認(rèn)收入。

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

即收款的可能性超過50%。如果經(jīng)濟(jì)利益可能或極小流入企業(yè)，則不能確認(rèn)收入。比如，A企業(yè)銷售商品給B企業(yè)，B企業(yè)現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況非常惡化，但由于A和B是老的購銷關(guān)系，所以A企業(yè)還是把商品給了B企業(yè)。有確鑿證據(jù)表明，收回款項(xiàng)的可能性在50%以下，就不能確認(rèn)收入，只需把庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。

5.相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 同時(shí)滿足上述五條的，確認(rèn)為銷售收入實(shí)現(xiàn)。

（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。※ 但有一點(diǎn)必須注意，這是今年教材新變化的內(nèi)容：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。

比如價(jià)款100萬分5年收取，每年收到20萬，則把100萬折成現(xiàn)值80萬，把這80萬確認(rèn)為商品銷售收入的金額。100萬協(xié)議價(jià)和80萬現(xiàn)值（公允價(jià)值）兩者的差額20萬，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

如果合同價(jià)款和公允價(jià)值相差不大，按重要性原則，就以合同價(jià)款確認(rèn)收入。如果兩者相差比較大，但采用實(shí)際利率法攤銷比較麻煩，而差額又不能忽略，可以適度簡化：按平均方法進(jìn)行攤銷。

對于采用遞延方式銷售，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價(jià)款，借記長期應(yīng)收款（名義金額），按現(xiàn)值貸主營業(yè)務(wù)收入；兩者差額記入未實(shí)現(xiàn)融資收益，以后按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。這和前面所講的分期付款購買固定資產(chǎn)道理一樣。

2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

（1）商業(yè)折扣在處理時(shí)，是按照扣除折扣以后的價(jià)格來確認(rèn)收入。是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響商品銷售收入的計(jì)量。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是銷售方為了提前收回款項(xiàng)，而鼓勵(lì)購貨方提前付款所規(guī)定的折扣條件。比如30付款需要付全額。為了鼓勵(lì)購貨方，規(guī)定10天之內(nèi)付款，給予2%優(yōu)惠；10-20天付款，給予1%優(yōu)惠；10-20天付款，付全額。

現(xiàn)金折扣有兩種處理辦法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國按總價(jià)法處理。（3）銷售折讓

銷售折讓，是指由于產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格、品種等方面原因，對方要求在售價(jià)上給予的減讓。

銷售折讓應(yīng)該在確認(rèn)收入的情況下，沖減銷售收入。如果稅法允許，還可以沖減增值稅（銷項(xiàng)稅額）。3.銷貨退回

和銷售折讓道理一樣。

銷售退回應(yīng)分別以下幾種不同情況進(jìn)行處理：

（1）銷售方還未確認(rèn)收入的，不用沖減收入。但已記入發(fā)出商品的，把發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。（2）已經(jīng)確認(rèn)收入的，一般應(yīng)在退貨時(shí)沖減收入，沖減銷項(xiàng)稅額。要明確退的是什么時(shí)候的收入，沖減什么時(shí)候的收入。07年2月銷售的商品，07年3月退貨，則沖減3月的收入；

如果是06年12月銷售的商品，07年5月退回，則沖減5月的收入，并轉(zhuǎn)回成本； 如果是06年12月銷售的商品，07年1月退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，要通過以前損益調(diào)整。

5月退貨： 借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

07年1月退回，由于06年報(bào)表尚未報(bào)出，所以要調(diào)整06年會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

這個(gè)內(nèi)容要注意和后面要講的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合起來學(xué)習(xí)。4.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理

如前所講，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品，但還沒有安裝調(diào)試，就不能確認(rèn)收入。發(fā)出的商品，從庫存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。等到滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

要注意，會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，但稅法如果確認(rèn)，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果是08年1月退貨，還沒有超過財(cái)務(wù)報(bào)告日期。則： 借：以前損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 貸：銀行存款 57500 以前損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫存商品 26000 貸：以前損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 26000 ◎小結(jié)：以上講述正常情況下商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理。

（1）商品銷售收入確認(rèn)：滿足5個(gè)標(biāo)志，尤其是第1、第2和第4個(gè)標(biāo)志要注意。（2）收入確認(rèn)后如何計(jì)量：要特別注意遞延方式收款（分期收款方式發(fā)出商品銷售）下如何處理合同價(jià)款與公允價(jià)值差額的問題。

（3）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓理解一下，但要注意退貨的內(nèi)容，尤其是跨退貨情況下如何處理，要分日后時(shí)期退貨和非日后時(shí)期退貨。

對于不符合收入確認(rèn)條件的，不確認(rèn)收入；確認(rèn)收入的，按后面講的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。

（三）特殊銷售商品業(yè)務(wù)

要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行處理。1.代銷商品

包括視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種。（1）視同買斷方式

如果合同中已經(jīng)明確，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給委托方，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。

如果合同中規(guī)定，受托方賣多少錢與委托方無關(guān)，委托方只向受托方收取合同規(guī)定的貨款；如果委托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回，或者委托方發(fā)生虧損時(shí)可以獲得補(bǔ)償。這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)沒有完全轉(zhuǎn)移給對方；受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)收入。

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式

委托方也是在收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)收入；受托方不確認(rèn)商品銷售收入，只確認(rèn)收取手續(xù)費(fèi)的收入。

委托方發(fā)出商品時(shí)，從庫存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。

受托方收到商品時(shí)，作為受托代銷商品，同時(shí)增加一項(xiàng)受托代銷商品款（兩種代銷方式一樣）。

受托方銷售商品時(shí)，不確認(rèn)收入： 借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單；委托方收到代銷清單，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

并且同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

委托方確認(rèn)收入的同時(shí)，要支付受托方手續(xù)費(fèi)，作為銷售費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

受托方收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。◎小結(jié)：

（1）兩種形式的代銷，發(fā)出商品時(shí)，都不確認(rèn)收入

（2）受托方收到商品時(shí)，都作為受托代銷商品，增加受托代銷商品款。

（3）一般情況下，委托方都是在收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)商品銷售收入。但如果簽訂合同時(shí)，委托方把風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給了受托方，則發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入。

（4）對于受托代銷方，在視同買斷方式下確認(rèn)商品銷售收入，而收取手續(xù)費(fèi)方式下不確認(rèn)商品銷售收入，只是確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)的收入。

2.預(yù)收款銷售商品

預(yù)收時(shí)形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款），發(fā)出商品時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。3.售后回購

一般來說，不確認(rèn)收入。因?yàn)槭酆蠡刭徥窃阡N售商品時(shí)，銷售方同意日后再把商品購回。實(shí)質(zhì)上這是融資行為。本質(zhì)上不是銷售商品，只是用商品作抵押，占用對方資金。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，應(yīng)該確認(rèn)收入。

4.售后回租

售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

比如，甲企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本80萬元，售價(jià)100萬元，差額20萬元。甲企業(yè)把此項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給乙企業(yè)，乙企業(yè)作為固定資產(chǎn)。甲企業(yè)又把該項(xiàng)資產(chǎn)租回，入賬價(jià)值為100萬元。（1）如果是融資租賃，甲企業(yè)租回后計(jì)提折舊時(shí)，按100萬元計(jì)提。如果不把設(shè)備賣出，每年折舊額應(yīng)為80÷n。這樣就多提折舊了。

因此，這種情況下，差額就應(yīng)遞延處理：每期期末按折舊的進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（2）如果售后租回是經(jīng)營租賃，兩者的差額，應(yīng)按支付租金的進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。

5.房地產(chǎn)銷售

房地產(chǎn)銷售應(yīng)該按照一般商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。如果事先簽訂了不可撤銷合同，就要按建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入。

6.附有銷售退回條件的商品銷售

在前面講確認(rèn)收入標(biāo)志時(shí)已經(jīng)講過：有退貨條件，如果知道退貨的比例，在確認(rèn)收入時(shí)，實(shí)際是扣除退貨的部分；如果不知道退貨比例，在可以退貨的期間內(nèi)，不能確認(rèn)收入，到退貨期滿，再按沒有退的部分確認(rèn)收入。

7.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 8.訂貨銷售

訂貨情況下，在企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。9.以舊換新銷售

比如銷售電冰箱，每臺(tái)4000元，舊電冰箱每臺(tái)折價(jià)200元。確認(rèn)收入時(shí)還確認(rèn)4000元，另外200元不準(zhǔn)沖減收入，而是作為存貨采購。

借：銀行存款 3800 庫存商品 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 ◎本節(jié)小結(jié)：

本章主要介紹商品銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量。1.要注意確認(rèn)的幾個(gè)標(biāo)志：第1、第2、第4。2.計(jì)量要特別注意遞延方式收款銷售的問題。3.特殊銷售要注意售后回購以及附退貨條件的內(nèi)容。

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，有三種不同的方法：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

2.完工百分比法的具體應(yīng)用

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量的，即不能滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的三個(gè)條件中的任何一個(gè)時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?/p>

假如某企業(yè)在07年12月31日，已經(jīng)發(fā)生10萬元成本支出。估計(jì)到08年完工時(shí)，收入要超過10萬元。那就以10萬元確認(rèn)收入，并按10萬元結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

2.已經(jīng)發(fā)生的10萬元?jiǎng)趧?wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)模筒淮_認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的10萬元?jiǎng)趧?wù)成本直接計(jì)入當(dāng)期損益：

借：主營業(yè)務(wù)成本

100000 貸：勞務(wù)成本

100000 3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑苯愚D(zhuǎn)到成本中，不確認(rèn)收入。

（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

關(guān)鍵是看其能不能把商品銷售和提供勞務(wù)區(qū)分開，并能夠單獨(dú)計(jì)量。如果能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)，將銷售商品的部分確認(rèn)為商品銷售收入，滿足商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)志，按商品銷售收入計(jì)量的要求進(jìn)行計(jì)量；勞務(wù)的部分，按勞務(wù)收入確認(rèn)的標(biāo)志，確認(rèn)勞務(wù)收入并進(jìn)行計(jì)量。

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)全部按照商品銷售收入的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

（四）特殊勞務(wù)交易

1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。◎本節(jié)小結(jié)：

確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，一定要區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日能不能可靠估計(jì)；能可靠估計(jì)的要重點(diǎn)注意完工百分比法，而完工百分比法中重點(diǎn)學(xué)習(xí)的是完工進(jìn)度如何確定的問題。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

主要了解利息收入和使用費(fèi)收入。

（一）利息收入

主要針對金融企業(yè)，放貸款項(xiàng)所獲得的利息收入。

這實(shí)際上是前面講金融資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)涉及的內(nèi)容，即貸款。金融企業(yè)放貸款項(xiàng)，其利息收入按攤余成本乘以實(shí)際利率，應(yīng)收利息按貸款數(shù)額乘以名義利率。

（二）使用費(fèi)收入

使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

如果使用費(fèi)是一次收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在收到使用費(fèi)時(shí)一次性確認(rèn)收入；但如果有后續(xù)支出的，應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入

如果是分次收取使用費(fèi)的，要分次確認(rèn)收入。

五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）建造合同的類型

建造合同分為兩類：固定造價(jià)合同、成本加成合同。

（二）建造合同收入和成本的內(nèi)容 1.建造合同收入

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。要注意：因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。

2.建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 和第二節(jié)所講勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量有共同之處。3.建造合同成本

建造合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬費(fèi)用等。

直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用按一定的方法、一定的比例分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

4.在處理合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，一定要與前面的勞務(wù)收入結(jié)合在一起。資產(chǎn)負(fù)債表日，能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法。關(guān)鍵是確定完工進(jìn)度，三種方法：專家測量、按總成本比例、按工作量比例等。

5.建造合同收入確認(rèn)的總思路：

（1）按完工百分比法、測量法等確定合同完工進(jìn)度；

（2）總收入乘以進(jìn)度確定當(dāng)期收入（前期確認(rèn)有收入的，減前期已經(jīng)確認(rèn)的收入）；（3）合同總收入減合同總成本得出總毛利，總毛利乘以進(jìn)度計(jì)算出當(dāng)期毛利；（4）.當(dāng)期收入-當(dāng)期毛利=當(dāng)期費(fèi)用 6.建造合同的核算

（1）建造企業(yè)的特殊賬戶：

“工程施工”：有兩個(gè)二級(jí)科目：成本和毛利 “工程結(jié)算”（2）賬務(wù)處理： ①發(fā)生合同成本： 借：工程施工—合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊等 ②登記已經(jīng)結(jié)算價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算 ③確認(rèn)合同收入: 借：工程施工—毛利（當(dāng)期毛利）

主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期費(fèi)用）貸：主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期收入）④工程完工，工程施工和工程結(jié)算對沖： 借：工程結(jié)算

貸：工程施工—成本

—毛利

這樣，工程施工—成本、工程施工—毛利和工程結(jié)算賬戶結(jié)平。本節(jié)總結(jié)：

1.本章重點(diǎn)掌握商品銷售收入：確認(rèn)標(biāo)志，遞延方式銷售商品的問題； 2.特殊銷售中的售后回購問題；

3.特殊銷售中附有銷售退回條件的商品銷售問題

4.勞務(wù)收入注意在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)完工結(jié)果情況下，采用完工百分比法。其中要注意完工進(jìn)度的確定。

第二節(jié) 利潤

一、利潤及其構(gòu)成

1.含義：利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

2.構(gòu)成：

（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益；

（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出；（3）凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用。3.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（1）營業(yè)外收入：是指企業(yè)取得的與日常活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。

（2）營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤盈損失等。

二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

（一）利潤分配的一般程序

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：

1.提取法定盈余公積，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤的10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計(jì)金額超過企業(yè)注冊資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。

2.提取法定公益金，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤的5—10%提取的公益金，主要用于職工集體福利設(shè)施的購建。

可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積和法定公益金后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：

1.應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

2.提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

3.應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤。

4.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，也包括非股份有限公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本。

（二）利潤分配的會(huì)計(jì)處理 1.提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——法定公益金

——任意盈余公積

2.分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利

3.分配股票股利

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本

4.結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額 借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付普通股股利 ——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

第三節(jié) 所得稅

基本要求

1.掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 2.掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

3.掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定 4.掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 5.掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ◎所得稅基本思路：

一、所得稅會(huì)計(jì)概述

（一）什么是所得稅會(huì)計(jì)？

與過去的區(qū)別：過去是應(yīng)付稅款法下的所得稅會(huì)計(jì)，企業(yè)應(yīng)交所得稅按稅法計(jì)算，應(yīng)交多少，所得說費(fèi)用計(jì)為多少。理論基礎(chǔ)有問題。新準(zhǔn)則廢棄掉這種方法。過去是因?yàn)榉椒ê唵危栽瓉硪恢痹谟谩ｋS著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，觀念的變化，現(xiàn)在主要是考慮提供的信息是否滿足報(bào)表使用者的需要，使用債務(wù)法。但不同于過去使用債務(wù)法、遞延法。現(xiàn)在是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而過去是利潤表債務(wù)法。

現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

即：所得稅費(fèi)用是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)賬面價(jià)值、負(fù)債賬面價(jià)值與其對應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較形成暫時(shí)性差異，這個(gè)暫時(shí)性差異對所得稅影響形成遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，它對利潤表的所得稅費(fèi)用的影響額或確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

（二）所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序：

1.按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（特別需要注意）

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額形成的暫時(shí)性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時(shí)性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn)。

4.有了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當(dāng)期的所得稅的數(shù)額（稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計(jì)算出的結(jié)果），然后用當(dāng)期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計(jì)算就得出利潤表中的所得稅費(fèi)用。

總結(jié)：確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 →確定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)→確定兩者之間的暫時(shí)性差異→確定所得稅費(fèi)用。

核心問題：計(jì)稅基礎(chǔ)

二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。

(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(特別關(guān)鍵)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。是從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的，在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)。

假如，企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，要在未來10年內(nèi)進(jìn)行使用，在這10年內(nèi)要收回賬面價(jià)值，而在這10年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以把這一部分從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，即：按稅法規(guī)定這一部分可以不納稅，這一部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。特別注意：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，而不是從本期考慮。例如：企業(yè)的存貨，買的時(shí)候是100萬元，現(xiàn)在跌價(jià)，計(jì)提了20萬的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在存貨的賬面價(jià)值為80萬，但存貨在未來收回過程中可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，以后有多少不納稅？那么存貨賣了的話，應(yīng)該按100萬扣除，即這100萬的部分不用納稅。因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，得從經(jīng)濟(jì)利益中把這100萬扣除，這100萬即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬，其賬面價(jià)值為80萬，兩者之間的差額即引出了后邊要講的內(nèi)容，這是一種暫時(shí)性差異。

實(shí)際上，在講資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)涉及到很多項(xiàng)資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，每一項(xiàng)資產(chǎn)都要進(jìn)行確定。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法確定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的部分，這一部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。簡單地說，就是按稅法計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額為多少，這就是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。書中用大量篇幅介紹各種資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這里先不展開講了，我們先講大家腦子里已有的一些熟悉的東西。

例如：企業(yè)買了一臺(tái)固定資產(chǎn)，買時(shí)價(jià)值15萬，即入賬價(jià)值為15萬。這臺(tái)固定資產(chǎn)在未來使用過程中，假如可以使用5年。在這5年，企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價(jià)值15萬。而在這5年中，每年都要計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除這15萬元的部分。賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都為15萬元，無差額。但會(huì)計(jì)中按加速折舊中的年數(shù)總和法5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法5年計(jì)提折舊。

那么，第一年末資產(chǎn)賬面價(jià)值是多少？ 計(jì)算：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：15*5/15=5（萬元）賬面價(jià)值：15-5=10（萬元）

稅法規(guī)定在以后收回過程中多少還可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除？ 計(jì)算：每年計(jì)提折舊：15/5=3（萬元）第一年計(jì)提折舊3萬元

第一年計(jì)稅基礎(chǔ)：15-3=12（萬元）這12萬元在未來收回賬面價(jià)值中從經(jīng)濟(jì)利益中扣除。

稅法未來扣除12萬元，但資產(chǎn)賬面計(jì)值為10萬元，產(chǎn)生差額。

需要明確：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定可以從經(jīng)濟(jì)利益中扣除的部分，即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

特別注意：或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

因?yàn)椋话銇碚f，負(fù)債的賬面價(jià)值和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一樣。

如：企業(yè)向銀行借了一筆錢，則企業(yè)短期借款賬面價(jià)值為30萬，那么以后企業(yè)的這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)該是30萬。因?yàn)椋髽I(yè)現(xiàn)在借了30萬，形成負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的金額，現(xiàn)在借了，現(xiàn)在就應(yīng)該反映，但以后就不能進(jìn)行抵扣了。則這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為30-0=30萬。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的賬面價(jià)值一般來說是相吻合的。只有預(yù)計(jì)負(fù)債的問題比較特殊。

如：企業(yè)銷售商品，可能以后要提供三包費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷售時(shí)確認(rèn)銷售費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 那么，如果負(fù)債的數(shù)額確定了，假如三包費(fèi)用為10萬元，確定了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，也就確認(rèn)一項(xiàng)銷售費(fèi)用，在本期計(jì)算利潤時(shí)10萬元的銷售費(fèi)用已經(jīng)從銷售收入中扣減，已經(jīng)進(jìn)行抵扣，這一部分已經(jīng)不納稅了，以后就不能在抵扣了。

計(jì)提銷售商品保修費(fèi)用時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，費(fèi)用增加，則企業(yè)利潤減少，但稅法規(guī)定本期要納稅，那么企業(yè)本期納稅，以后就可以不納，就形成以后可抵扣金額。那么，現(xiàn)在負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值（銷售費(fèi)用10萬）-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額（10萬）=0 負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬

兩者的差額為10萬，即：暫時(shí)性差異 換角度理解：

會(huì)計(jì)上，在銷售時(shí)計(jì)算三包費(fèi)用時(shí)應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元 稅法上，負(fù)債的金額為0，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0 兩者的差額即：暫時(shí)性差異

三、暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，對B有重大影響，A對B的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，假如B有凈利潤10萬元，A確認(rèn)長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 20000 貸：投資收益 20000 假如：受資企業(yè)B的稅率為0 投資企業(yè)A的稅率為33% 則，股利分配給A時(shí)，A要補(bǔ)交33%的稅金

在未來收回這一筆資金時(shí)將產(chǎn)生的應(yīng)稅金額為20000*33% 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 形成遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常表現(xiàn)為：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 另外一種（較少見）：負(fù)債的賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(二)可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

如前例中，存貨的賬面價(jià)值為80萬元（賬面余額100萬-減值準(zhǔn)備20萬）但資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬元

現(xiàn)在形成的暫時(shí)性差異，以后會(huì)導(dǎo)致可抵扣的金額。

本期計(jì)提20萬跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，則會(huì)計(jì)利潤會(huì)減少。而稅法規(guī)定現(xiàn)在要正常納稅。

企業(yè)現(xiàn)在納稅，以后在收回資產(chǎn)過程中或償還債務(wù)過程中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就可以抵扣20萬。

這種暫時(shí)性差異稱為可抵扣暫時(shí)性差異。

四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

現(xiàn)在納稅以后可抵扣→ 可抵扣暫時(shí)性差異→ 遞延所得稅資產(chǎn) 現(xiàn)在未納以后要納稅→ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→ 遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異一般分兩類 1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

如：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬，資產(chǎn)得計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬 2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，如：銷售產(chǎn)品的保修費(fèi)用問題

銷售時(shí)計(jì)入了銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬，而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，這就形成了差異。即負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

所得稅費(fèi)用的計(jì)算：

當(dāng)期所得稅（稅法規(guī)定）=應(yīng)納稅所得額*使用稅率 所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)上）=當(dāng)期所得稅±遞延所得稅 賬務(wù)處理： 借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)（增加）遞延所得稅負(fù)債（減少）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債（增加）遞延所得稅資產(chǎn)（減少）

◎總結(jié)思路：

第三篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末考試總結(jié)

中財(cái) 簡答題整理

一、銷售商品收入的確認(rèn)條件

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

二、其他收入的確認(rèn)條件

（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交 易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)條件

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：

（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

（2）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

三、所得稅會(huì)計(jì)核算程序

（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

（2）確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額形成的暫時(shí)性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時(shí)性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，成為遞延所得稅資產(chǎn)。）（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債（5）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）

四、融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)

融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：

（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

五、長期股權(quán)投資股權(quán)益法核算程序

長期股權(quán)投資權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理分為投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)三個(gè)步驟：

（一）投資時(shí)

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

（二）持有期間，主要分為確認(rèn)權(quán)益和計(jì)提準(zhǔn)備兩個(gè)階段

確認(rèn)權(quán)益階段

1.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例】

貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄 借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限）3.被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。4.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備階段 長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目

貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（三）處置時(shí)

按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益，同時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。

六、長期股權(quán)投資股成本法核算程序

（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

（二）取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資【實(shí)際支付的價(jià)款＋直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金】

應(yīng)收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款

三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益： 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（四）長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款 【實(shí)際收到的金額】

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資 【賬面余額】

投資收益【差額】

疑似考點(diǎn)總結(jié)

根據(jù)老師最后講的，各篇章重要性是資產(chǎn)大于收入大于負(fù)債，現(xiàn)整理如下，以作參考。1.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算。必須要掌握加速折舊，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的計(jì)算 2.壞賬損失計(jì)提核算

3.資產(chǎn)篇中注意長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)增減 4.負(fù)債篇中注意應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬 5.所有者權(quán)益篇中注意資本公積 6.收入篇中注意收入的判斷、核算

7.利潤篇中注意營業(yè)外收支，尤其是政府補(bǔ)助、利潤的計(jì)算

8.財(cái)務(wù)報(bào)告篇中注意現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目判斷，客觀題會(huì)出、資產(chǎn)負(fù)債表 9.存貨、貨幣資金、固定資產(chǎn)綜合考

稅法

第四篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料總結(jié)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料總結(jié)

一：名詞解釋 貨幣資金：指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

存貨：指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

投資性房地產(chǎn)：指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

交易性金融資產(chǎn)：指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。

備用金：是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支等用的款項(xiàng)。

成本法：指求取估價(jià)對象在估價(jià)時(shí)點(diǎn)的重置價(jià)格或重建價(jià)格，扣除折舊，以此估算估價(jià)對象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。

權(quán)益法：指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

債務(wù)重組：指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn) 一）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的，二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)。

留存收益：指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積金和未分配利潤兩個(gè)部分，其中盈余公積金是有特定用途的累積盈余，未分配利潤是沒有指定用途的累積盈余。

或有事項(xiàng)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告：是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

二：選擇題（前10個(gè)單選，后5個(gè)多選）

三：計(jì)算題（20分）

1.材料成本差異率計(jì)算（計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）習(xí)題集55頁24,56頁26頁。

2.商業(yè)匯票貼現(xiàn)（到期值----貼現(xiàn)利息----實(shí)得貼現(xiàn)金額）不做賬務(wù)處理。

3.加速折舊，DDB,年限總和法

四：賬務(wù)處理題（50分，三道大題）

（一）資產(chǎn)減值問題：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，存貨跌價(jià)的計(jì)提

（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法（第五章）

（三）債務(wù)重組：非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)（分債權(quán)單位賬務(wù)處理，債務(wù)單位賬務(wù)處理）

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換的問題（習(xí)題集）存貨中轉(zhuǎn)的交換

（五）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（公允價(jià)值變動(dòng)）

（六）有關(guān)固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)（固定資產(chǎn)清理賬戶的用法）

第五篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).txt真正的好朋友并不是在一起有說不完的話題，而是在一起就算不說話也不會(huì)覺得尷尬。你在看別人的同時(shí)，你也是別人眼中的風(fēng)景。要走好明天的路，必須記住昨天走過的路，思索今天正在走著的路。2010秋會(huì)計(jì)本科補(bǔ)修課中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合練習(xí)題及部分答案 第一套

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題）1.企業(yè)對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（B.按庫存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入）。

2.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7 000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對甲公司2007損益的影響金額為（D.250）萬元。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的 增值稅稅率為17％。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（D.1 170）萬元。4.企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的是（C.實(shí)收資本）。

5.2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6％，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（A.1.5）萬元。6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（C.810）萬元。

7.甲公司2007年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5 600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10 000萬股，6月30日定向增發(fā)1 200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵(lì)。該公司2007年基本每股收益為（C.0.53）元。8.2007年3月31日，甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20％，其余部分延期兩年支付，年利率為5％（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元呆賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（D.20）萬元。

9.2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲公司2009利潤總額的影響為（D.360）萬元。10.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（A.收到的稅費(fèi)返還款）。11.甲單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，自2006年起實(shí)行國庫集中支付制度，2006年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算為3 000萬元，其中：財(cái)政直接支付預(yù)算為2 000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算為1 000萬元。2006年，甲單位累計(jì)預(yù)算支出為2 700萬元，其中，1 950萬元已由財(cái)政直接支付，750萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。2006年12月31日，甲單位結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為（D.300）萬元。

12.甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（A.144）萬元。

13.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)，律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（B.95）萬元。14.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（A.810）萬元。

15.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量）。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題）

16.下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ABCD）。17.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ACD）。18.下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（ABCD）。19.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（AD）。20.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（ABCD）。

21.下列各項(xiàng)中，屬于行政事業(yè)單位事業(yè)基金的有（AC）。22.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ABC）。23.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（BD）。

24.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（AD）。

25.下列發(fā)生于報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（BCD）。

三、判斷題（本類題10小題）

26.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（×）

27.在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（√）28.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。（√）

29.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（√）

30.企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（×）

31.實(shí)行財(cái)政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。（×）

32.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃ā蹋?/p>

33.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（×）

34.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。（×）

35.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（×）

四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5％，實(shí)際年利率為5.64％，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（3）假定各利息的實(shí)際支付日期均為下的1月10日；2011年1月10日支付2010利息，一并償付面值。

（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：

（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題紙第1頁所附表格（不需列出計(jì)算過程）。

（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）參考答案：（1）

2007年末 2008年末 2009年末 2010年末 攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息調(diào)整 245 167.62 85.87 0 合計(jì) 7755 7832.38 7914.13 8000 資本化或費(fèi)用化的利息金額

437.38 441.75 445.87 利息調(diào)整的本年攤銷額

77.38 81.75 85.87 應(yīng)付利息

360 360 360（2）債券發(fā)行：

借：銀行存款 7755 應(yīng)付債券－利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券－面值 8000 2008年12月31日：

借：在建工程 437.38 貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整 77.38 應(yīng)付利息 360 2010年12月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87 貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整 85.87 應(yīng)付利息 360 2011年1月10日：

借：應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券－面值 8000 貸：銀行存款 8360 2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

（3）甲公司2007年以4 000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元；2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4 100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料：

（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：

（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：（1）

①應(yīng)收賬款稅法上允許稅前扣除的金額＝5000×5‰＝25（萬元）

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝5000－500＝4500（萬元）

應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－25＝4975（萬元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝4975－4500＝475（萬元）②預(yù)計(jì)負(fù)債2007年末的賬面價(jià)值＝400（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝0（萬元）

負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝400（萬元）③國債利息收入免征所得稅，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。④存貨的賬面價(jià)值＝2600－400＝2200（萬元）

存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2600（萬元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝2600－2200＝400（萬元）⑤交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝4100（萬元）

交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000（萬元）

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額2100萬元

（2）2007年應(yīng)納稅所得額＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（萬元）2007年應(yīng)交所得稅＝4975×33%＝1641.75（萬元）

2007年遞延所得稅資產(chǎn)＝（475＋400＋400）×33%＝420.75（萬元）2007年遞延所得稅負(fù)債＝2100×33%＝693（萬元）

2007年所得稅費(fèi)用＝1641.75＋693－420.75＝1914（萬元）（3）借：所得稅 1914 遞延所得稅資產(chǎn) 420.75 貸：遞延所得稅負(fù)債 693 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 1641.75 試題點(diǎn)評：本題屬于熟悉的內(nèi)容，同學(xué)在考試的時(shí)候只要能回憶相關(guān)CK網(wǎng)輔導(dǎo)課件，靜心分析應(yīng)該也會(huì)順利拿到分。www.tmdps.cn 本知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)模擬二計(jì)算題第2題、在線練習(xí)第十五章計(jì)算題第1題出現(xiàn)過；

五、綜合題（本類題共2小題，凡要求編制會(huì)計(jì)的，除題中有特殊要求外，只需寫現(xiàn)一級(jí)科目）

1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

專用設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1 400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

①2007年12月31，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）單位：萬元

項(xiàng)目 2008年 2009年 2010年

產(chǎn)品W銷售收入 1 200 1 100 720 上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回 0 20 100 本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0 購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460 以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140 其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率為5％（稅前），公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年 2年 3年

5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.907 0.8638（3）其他有關(guān)資料：

①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。要求：

（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。（2）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。

（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計(jì)算過程），表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。（5）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）參考答案：

（1）專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線購成一個(gè)產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

（2）2008年現(xiàn)金凈流量＝1200－20－600－180－100＝300（萬元）2009年現(xiàn)金凈流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（萬元）2010年現(xiàn)金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）

現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（萬元）（3）包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝62－2＝60（萬元），其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以包裝機(jī)2007年12月31日的可收回金額為63萬元。（4）

專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機(jī)H 資產(chǎn)組 賬面價(jià)值 120 420 60 600 可收回金額

508.15 減值損失

91.85 減值損失分?jǐn)偙壤?20% 70% 10%

分?jǐn)倻p值損失 10 64.3 9.19 83.49 分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 355.7 50.81

尚未分?jǐn)偟臏p值損失

8.36 二次分?jǐn)倱p失比例

87.5% 12.5%

二次分?jǐn)倻p值損失

7.32 1.04 8.36 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 71.62 10.23 91.85（5）借：資產(chǎn)減值損失－專利權(quán)X 10 －設(shè)備Y 71.62 －設(shè)備Z 10.23 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－專利權(quán)X 10 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－設(shè)備Y 71.62 －設(shè)備Z 10.23 2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：（1）2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。乙公司所有者權(quán)益簡表

項(xiàng)目 金額（2007年1月1日）金額（2007年12月31日）實(shí)收資本 4 000 4 000 資本公積 2 000 2 000 盈余公積 1 000 1 090 未分配利潤 2 000 2 810 合計(jì) 9 000 9 900（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。

②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。

③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。（3）其他有關(guān)資料：

①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)物報(bào)表時(shí)，對于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。要求：

（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。（2）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（3）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。

（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

（1）上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶埃住⒁夜局g不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2000×4.2＝8400（萬元）借：長期股權(quán)投資 8400 貸：股本 2000 資本公積 6400（3）甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤等不影響甲公司長期股權(quán)投資的金額，所以2007年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬元。（4）借：長期股權(quán)投資 720 貸：投資收益 720（5）①長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：實(shí)收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積 1090 未分配利潤－年末 2810 商譽(yù) 1200 貸：長期股權(quán)投資 9120 少數(shù)股東權(quán)益 1980 借：投資收益 720 少數(shù)股東損益 180 未分配利潤－年初 2000 貸：本年利潤分配－提取盈余公積 90 未分配利潤－年末 2810 ②內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

借：應(yīng)付賬款 720 貸：應(yīng)收賬款 720 借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 36 貸：資產(chǎn)減值損失 36 借：預(yù)收賬款 180 貸：預(yù)付賬款 180 借：應(yīng)付債券 623 貸：持有至到期投資 623 借：投資收益 23 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 ③存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 800 借：營業(yè)成本 48 貸：存貨 48 ④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)收入 720 貸：營業(yè)成本 600 固定資產(chǎn)－原價(jià) 120 借：固定資產(chǎn) 6 貸：管理費(fèi)用 6 ⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)使用費(fèi)的抵銷

借：營業(yè)收入 60 貸：管理費(fèi)用 60

第二套

一、單選題

1．某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（A．超支5）萬元。2．記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序的主要不同點(diǎn)是（C．登記總分類賬的依據(jù)不同）。

3．某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)萬110元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（D．12）萬元。

4．某企業(yè)于20×6年12月31日購入一項(xiàng)目固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20×7該項(xiàng)目固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（D．80）萬元。

5．某企業(yè)20×7利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為250萬元，實(shí)際分配并發(fā)放工資為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為33%。該企業(yè)20×7年所得稅費(fèi)用為（B．99）萬元。

6．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（A．27 7．企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，直接計(jì)入補(bǔ)償當(dāng)期的（B．營業(yè)外收入）。

8．某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（C．870）萬元。9．某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（C．10600）元。

10．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20×7年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（B．15）萬元。

11．某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（D．23）萬元。

12．下列會(huì)計(jì)憑證，屬于外來原始憑證的是（D．職工出差的火車票）。

13．企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（B．發(fā)出商品）。

14.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（D.72.2）萬元。

15.下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（D.固定資產(chǎn)減值損失）。

16.某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（A.1000）萬元。

17.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（B.2704）萬元。

二、多選題

1.下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（BCD）

2.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（AC）3.下列各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的有（ABCD）4.下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（ACD）

5.下列對長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ACD）

6.下列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ABC）7.下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（ABCD）8.下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（ABC）

9.企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（ACD）

10.企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（ABD）11.下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（AC）

12.下列各種方法，適用于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的有（BCD）13.企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（CD）14.下列各項(xiàng),影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（ABCD）。

15．下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（BCD）。

三、判斷題

16．企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（對）

17．企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品核算。（錯(cuò)）

18．企業(yè)出售原材料取得的款項(xiàng)扣除其成本及相關(guān)費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（錯(cuò)）

19．企業(yè)從外單位取得的原始憑證遺失且無法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可代作原始憑證。（對）

20．企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（對）

21．采用售價(jià)金額核算法核算庫存商品時(shí)，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷售收入乘以品進(jìn)銷差價(jià)率。（錯(cuò)）

22．企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（對）

23．企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（錯(cuò)）

24．對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。（錯(cuò)）

25．企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（對）

四、計(jì)算題

1.甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：

（1）20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權(quán)投資核算。每股收入價(jià)8元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。每日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）20×7，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7的現(xiàn)金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

借：長期股權(quán)投資—乙公司 4502

應(yīng)收股利

１４５

貸：銀行存款

４６４７（５８０＊８＋７）

答案解析：因?yàn)槠髽I(yè)享有的份額為４５００，但付出的成本要大于應(yīng)享有的份額，所以不調(diào)整投資成本。

借：銀行存款１４５

貸：應(yīng)收股利１４５

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 ３０００＊２５％＝７５０

貸：投資收益

７５０ 借：應(yīng)收股利

１１６（0.2*580）

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

１１６ 借：銀行存款

５２００

貸：長期股權(quán)投資――成本４５０２

――損益調(diào)整（７５０－１１６）＝６３４

投資收益

６４

2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。20×7年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。20×7年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：

（1）3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。W商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。（2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實(shí)際成本為120萬元，款項(xiàng)尚未收到。

（3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的W商品已驗(yàn)收入庫。

（4）3月31日，經(jīng)過減值測試，W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。要求：

（1）編制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲上市公司20×7年3月31日W商品的賬面余額。

（3）計(jì)算甲上市公司20×7年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：（１）借：庫存商品等

８０

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）１３.６

貸：應(yīng)付賬款

93.6（２）借：應(yīng)收賬款

１７5.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入

１５０

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 １２０ 貸：庫存商品

１２０（３）借：主營業(yè)務(wù)收入

７５

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75

貸：應(yīng)收賬款

87.75 借：庫存商品

６０ 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ６０

（４）Ｗ商品的實(shí)際成本＝期初２３０＋８０－１２０＋６０＝２５０萬元，可變現(xiàn)凈值為２３０萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備２０萬元： 借：資產(chǎn)減值損失

２０ 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

２０

3．甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

（1）20×7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費(fèi)用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。

（2）該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。

（3）20×7年12月1日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款為160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅8萬元，款項(xiàng)已存入銀行。要求：

（1）編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲上市公司20×7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：

（１）借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

１３０

――資本化支出

１５０

貸：銀行存款２８０（２）借：管理費(fèi)用１３０

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出１３０（３）借：無形資產(chǎn)

１５０

貸：研發(fā)支出――資本化支出１５０

（４）借：管理費(fèi)用

１５０／５＊１／１２＝2.5 貸：累計(jì)攤銷

2.5（５）借：銀行存款１６０

累計(jì)攤銷

2.5*5=12.5（無形資產(chǎn)是當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷了。）

貸：無形資產(chǎn)１５０

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 ８

營業(yè)外收入

14.5 第三套

一、單項(xiàng)選擇題

1.我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以（）為基礎(chǔ)。A．永續(xù)盤存制 B．實(shí)地盤存制 C．收付實(shí)現(xiàn)制 D．權(quán)責(zé)發(fā)生制

2.商業(yè)匯票一經(jīng)銀行承兌，付款人（或承兌申請人）承擔(dān)的責(zé)任是（）。A．債務(wù)責(zé)任立即消失 B．不確定

C．依然承擔(dān)最終付款責(zé)任 D．視具體情況而定

3.一面額為2000元，年利率為7%，3個(gè)月到期的帶息票據(jù)，企業(yè)已持有30天，如按6%的年貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，則實(shí)得金額為（）。A．2020.56 元 B．2017.78元 C．2014.65元 D．4500元

4.企業(yè)賒銷一批貨物，發(fā)票價(jià)2000元，現(xiàn)金折扣條件為2/20，5%貨物因質(zhì)量不符被退回，如果購貨在折扣期內(nèi)付款，則實(shí)收金額為（）。A．2000元 B．1962元 C．980元 D．960元

5.存貨的歸屬以（）為劃分標(biāo)準(zhǔn)。A．存放地點(diǎn) B．所有權(quán) C．經(jīng)濟(jì)用途 D．到達(dá)時(shí)間

6.企業(yè)對生產(chǎn)用材料因收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤而產(chǎn)生的盤盈，在經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)（）。A．沖減庫存原材料價(jià)值

B．沖減生產(chǎn)成本 C、沖減產(chǎn)成品成本

D．沖減管理費(fèi)用 7.溢價(jià)購入的長期債券，應(yīng)將溢價(jià)部分計(jì)入（）。A．“其他應(yīng)付款”科目 B．“長期債權(quán)投資”科目 C．“投資收益”科目 D．“其他應(yīng)收款”科目

8.固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后發(fā)生的損益，應(yīng)記入（）。A．管理費(fèi)用 B．營業(yè)外收支 C．資本公積 D．其他業(yè)務(wù)收支 9.非生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的重要物質(zhì)資料,如果使用年限在兩年以上,單位價(jià)值在()以上,也應(yīng)視同固定資產(chǎn)進(jìn)行核算.A.500元 B.1000元 C.1500元 D.2000元

10.無形資產(chǎn)在使用期終結(jié)時(shí)（）。A．有殘值 B．無殘值

C．有殘值也有清理費(fèi)用 D．有的有殘值，有的無殘值 二 多項(xiàng)選擇題

1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)包括（）。A．銀行本票 B．銀行匯票 C．銀行承兌匯票 D．商業(yè)承兌匯票

2.商業(yè)匯票可以是以下幾種形式（）。A．商業(yè)承兌匯票 B．銀行匯票 C．銀行本票 D．銀行承兌匯票 E．結(jié)算支票

3.存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，包括（）。A．商品存貨 B．包裝物存貨 C．在途存貨 D．庫存存貨 E．委托加工存貨

4.下列符合長期投資計(jì)價(jià)原則的有（）。A．以無形資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估或合同協(xié)議價(jià)值計(jì)價(jià) B．以固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計(jì)價(jià)

C．購買債券投資，應(yīng)扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額計(jì)價(jià)

D．購買股票投資，無論何時(shí)都應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。5.固定資產(chǎn)增加入賬的渠道有（）。A．投資轉(zhuǎn)入 B．外購 C．自行建造 D．盤盈 E．接受捐贈(zèng) F．經(jīng)營性租入

6.企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式有()A、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)

B、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)成本

D、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)攤余價(jià)值 E、無形資產(chǎn)殘值價(jià)值轉(zhuǎn)讓

7.下列事項(xiàng)中（）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或?qū)⒁训挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。A．外購貨物用于修建本企業(yè)職工宿舍 B．外購貨物銷售給批發(fā)商店 C．外購貨物被洪水沖走

D．外購貨物不合格退給供應(yīng)商 E．外購貨物盤虧

8.下列各項(xiàng)中屬于長期負(fù)債的有（）。A．應(yīng)付債券 B．長期借款 C．長期應(yīng)付款 D．應(yīng)付股利 E．長期投資

9.投資者投入企業(yè)的資金中不能記入“實(shí)收資本”科目的有（）。A．資本溢價(jià) B．股票溢價(jià)

C．接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值 D．法定財(cái)產(chǎn)重估增值

10.企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成因素包括（）。A．經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤 B．其他業(yè)務(wù)利潤 C．財(cái)務(wù)費(fèi)用 D．管理費(fèi)用 E．營業(yè)費(fèi)用 F．營業(yè)外收入

三、判斷題

1.企業(yè)不用等到出現(xiàn)經(jīng)營成果時(shí)再編制會(huì)計(jì)報(bào)表是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。（）

2.某企業(yè)1月15日銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬元，規(guī)定對方付款條件為2/10，1/20、N/30。購貨單位已于1月26日付款，該企業(yè)實(shí)際收到的金額應(yīng)為10.78萬元。()3.企業(yè)提取的用于集體福利的公益金，不應(yīng)包括在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目下。（）4.公司債如果折價(jià)發(fā)行，則其存續(xù)期間內(nèi)債券的利息總額就是定期用現(xiàn)金支付的利息總額加上折價(jià)金額；公司債如溢價(jià)發(fā)行，則其存續(xù)期間內(nèi)的利息總額為定期支付的利息現(xiàn)金減去溢價(jià)金額。（）

5.所得稅會(huì)計(jì)處理的兩種基本方法，應(yīng)付稅款法將所得稅視為一項(xiàng)企業(yè)必須負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，而納稅影響會(huì)計(jì)法將所得稅視為企業(yè)利潤分配一種形式。()6.在商品交易和勞務(wù)供應(yīng)中，都可簽發(fā)商業(yè)匯票。（）

7.當(dāng)企業(yè)選定一種存貨計(jì)價(jià)方法后就永遠(yuǎn)不能變更，這才符合一貫性原則。（）8.所有債券投資的溢價(jià)或折價(jià)都應(yīng)按期進(jìn)行攤銷。（）9.因季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)，在停用期間不應(yīng)提折舊。()10.企業(yè)提取盈余公積前可以向投資者分配利潤。()

四、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題

1.一張為期4個(gè)月、面值60000元、利率5%的帶息應(yīng)收票據(jù)到已到期，對方無力償付。

2.某企業(yè)經(jīng)營的商品實(shí)行售價(jià)核算，年末進(jìn)行庫存盤點(diǎn)，盤盈甲商品10件，原因待查。該商品單位進(jìn)價(jià)450，單位售價(jià)為500元，請編制分錄。

3.某企業(yè)一輛銷售用運(yùn)輸卡車，價(jià)值10萬元，使用壽命五年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元。采用雙倍余額遞減法計(jì)算第一年的折舊費(fèi)。并編制計(jì)提折舊費(fèi)用的分錄。

4.某公司購入設(shè)備一臺(tái)，9月10日開出一張面值200000元，年利率8%，6個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張。請編制月末計(jì)息的分錄。

5.Ａ企業(yè)于2001年1月1日發(fā)行一批3年期，一次還本付息的債券，債券總面值1000000元，年利率10%，發(fā)行價(jià)格為1180000元，發(fā)行款項(xiàng)已存入銀行。要求：編制發(fā)行債券時(shí)的分錄

6.某公司動(dòng)用公益金8萬元購買職工浴室設(shè)備，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

7.甲公司銷售本公司生產(chǎn)的香煙一批，價(jià)款48000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為45%，要求編制計(jì)提消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

8.某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，本年5月份收回上年已核銷的壞賬損失18000元存入銀行。

9.某零售企業(yè)為一般納稅人，8月6日從某工廠購進(jìn)一批服裝，增值稅專用發(fā)票中注明價(jià)款為25000元，增值稅稅率17%。該批服裝的售價(jià)為32000元（不含稅），款項(xiàng)以支票付訖，商品已由服裝組驗(yàn)收入庫。請編制購入相關(guān)分錄。

10.A公司99年3月20日購入B公司面值10元的普通股票2000股，作為短期投資，市價(jià)為每股9.6元，另付傭金等各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)120元。該股票已宣告發(fā)放但尚未支付的股利為每股0.80元。

要求：為A公司編制購入時(shí)分錄。

五、綜合題

1.某企業(yè)2006的有關(guān)資料如下：

全年實(shí)現(xiàn)稅前利潤600萬元；本發(fā)生的收支中，有購買國債本年確認(rèn)利息收入20萬元；稅款滯納金支出10萬元；去年底投入使用的一臺(tái)設(shè)備原價(jià)40萬元，有效使用年限4年(期滿無殘值)，稅法規(guī)定用直線法計(jì)提折舊，而公司采用年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅稅率為30％，經(jīng)查，年內(nèi)已預(yù)交所得稅120萬元。年末董事會(huì)決定按10％的比例提取法定盈余公積，并將當(dāng)年凈利潤的50％向投資者分配現(xiàn)金利潤、下年2月初支付。要求：

(1)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算該企業(yè)2006年末的遞延所得稅資產(chǎn)、本的納稅所得 額、應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用(列示計(jì)算過程)。(2)編制本年末列支所得稅費(fèi)用、提取盈余公積、向投資者分配利潤以及結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶的會(huì)計(jì)分錄。(“利潤分配”賬戶要求列示明細(xì)賬戶)

2.D公司有關(guān)資料如下：

(1)“主營業(yè)務(wù)收入”的本期發(fā)生額300萬元，“應(yīng)收賬款”期末比期初增加80萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期末比期初減少30萬元。

(2)“主營業(yè)務(wù)成本”的本期發(fā)生額250萬元，“應(yīng)付賬款”期末比期初減少40萬元，“存貨”期末比期初減少30萬元。

(3)本期發(fā)生與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用8萬元，均以存款支付。

(4)本期出售固定資產(chǎn)一項(xiàng)，收入現(xiàn)款38萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)50萬元，已提折舊20萬元。

要求：逐筆分析上述業(yè)務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，并編制調(diào)整分錄。

3.某企業(yè)1997年1月1日發(fā)行5年期面值為 110萬元的債券，發(fā)行價(jià)格為120萬元，票面利率 10％，債券到期還本付息；企業(yè)將籌資用于購建廠房，廠房于1999年年末竣工投入使用。該企業(yè)按年計(jì)提債券利息和溢價(jià)攤銷金額。（直線法攤銷）要求：根據(jù)上述資料編制債券業(yè)務(wù)全部相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

第三套題部分參考答案 分錄題10.答：

借：可供交易金融資產(chǎn)（或短期投資）—公司股票（成本）32000 應(yīng)收股利 1600 投資收益 120 貸：銀行存款 33720 2000股×16=32000+120=32120 2000股×0、8=1600

五、綜合題 1.參考答案：

(1)年末遞延所得稅資產(chǎn)；固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值24萬元-稅基30萬元)X30％=18，000元 納稅所得額；600-20+10+6=596萬元 應(yīng)交所得稅；596×30％=178.8萬元 所得稅費(fèi)用：應(yīng)交所得稅178．8萬元-遞延所得稅資產(chǎn)18 000元＝177萬元(2)年末應(yīng)作的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(3)第一，因年內(nèi)已預(yù)交120萬元，年末只需補(bǔ)交差額57萬元。列支當(dāng)年未交所得稅57萬元。

借：所得稅費(fèi)用 570 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 18 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 580 000 第二，提取盈余公積并向投資者分配利潤： 本年凈利潤＝600-177=423萬元

提取法定盈余公積＝423萬元×10％=423 000元 向投資者分配利潤：423萬元×50％=2 115 000元 1借：利潤分配一提取法定盈余公積 423 000 貸：盈余公積——法定盈余公積 423 000 2借：“利潤分配——應(yīng)付利潤 2 115 000 貸：應(yīng)付利潤 2 115 000 第三，年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶余額

借：利潤分配——未分配利潤 2 538 000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 423 000 ——應(yīng)付利潤 2 115 000（注：本題并不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤的會(huì)計(jì)分錄。)2題.參考答案：

(1)應(yīng)收賬款期末比期初增加80萬元，應(yīng)減少銷售商品的現(xiàn)金流入80萬元；應(yīng)收票據(jù)期末比期初減少30萬元，應(yīng)增加銷售商品的現(xiàn)金流入30萬元，本筆業(yè)務(wù)表明C公司在銷售商品的活動(dòng)中收到現(xiàn)金250(即300–80+30)萬元。調(diào)整分錄為：

借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品收到現(xiàn)金500 000 應(yīng)收賬款

800 000 貸：主管業(yè)務(wù)收入

000 000 應(yīng)收票據(jù)

300 000(2)應(yīng)付賬款期末比期初減少40萬元，應(yīng)增加購進(jìn)商品的現(xiàn)金流出40萬元；存貨期末比期初減少30萬元，表明本期銷售了上期購入的存貨30萬元，這并不涉及本期的現(xiàn)金流出，應(yīng)減少本期的現(xiàn)金流出30萬元。本筆業(yè)務(wù)中，C公司因購買商品支付的現(xiàn)金為260(即250+40–30)萬元。調(diào)整分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本500 000 應(yīng)付賬款

400 000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量–購買商品支付現(xiàn)金

600 000 存貨

300 000(3)本筆業(yè)務(wù)中，發(fā)生現(xiàn)金支出8萬元。調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用

000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流理––支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 80 000(4)本筆業(yè)務(wù)因出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金38萬元，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。調(diào)整分錄為： 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量–處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 380 000 累計(jì)折舊

200 000 貸：固定資產(chǎn)

500 000 營業(yè)外收入

000 3題參考答案

（1）97年1月1日

借：銀行存款 1200 000 貸：應(yīng)付債券—債券面值 1 100 000 貸：應(yīng)付債券—債券溢價(jià) 100 000（2）97年12月31日

借：在建工程 90 000 應(yīng)付債券—債券溢價(jià) 20 000 貸：應(yīng)付利息 110 000（3）98年末、99年末分錄同上

（4）2000年末、2001年末分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 90 000 應(yīng)付債券—債券溢價(jià) 20 000 貸：應(yīng)付利息 110 000（5）2002年1月1日還本付息時(shí)

借：應(yīng)付債券—債券面值 1 100 000 應(yīng)付利息 550 000 貸：銀行存款 1 660 000