第一篇：生物性資產存貨的審計難題

生物性資產存貨的審計難題

生物性資產存貨的審計難題獐子島;扇貝門;迷局

2014年10月30日晚間，獐子島（002069）的一顆重磅炸彈激起了資本市場的千層浪。獐子島發布公告，三季度公司業績;大變臉;，由盈利變為虧損約8.12億元。其理由是，105.64萬畝海洋牧場發生自然災害，遭遇北黃海冷水團低溫及變溫等，獐子島蝦夷扇貝遭受了滅頂之災，價值7.35億元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進行核銷處理。在如此;驚駭;的原因面前，各家投資機構的小伙伴們都驚呆了，甚至有中小投資者出言;活要見肉，死要見殼！;獐子島;扇貝門;被曝至今已一月有余，是否涉及造假，眾說紛紜，但證監會目前就獐子島相關情況仍在核查之中。此時此刻，我們雖滿腹疑問，亦不想簡單武斷判斷獐子島就是藍田股份第二。反觀獐子島;扇貝門;事件，無疑獐子島對其存貨的處理是整個事件最值得關注焦點之一。根據獐子島公告，其協同海洋科學家和注冊會計師到現場進行系統調查，決定對105.64萬畝海域成本為7.35億元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進行核銷處理，對43.02萬畝海域成本為3億元的底播蝦夷扇貝存貨計提存貨跌價準備2.83億元，扣除遞延所得稅影響2.54億元，合計影響凈利潤7.63億元，全部計入2014年第三季度。面對這種處理結果，無論是作為一名局內的利益相關者，還是一個只想了解內情的門外看客，都不禁要先問，在我國現行的企業會計準則下，應如何對企業存貨業務進行相關會計處理，注冊會計師們應如何對企業存貨，特別是生物性資產存貨，去獲取充分適當的審計證據，從而出具可靠的鑒證報告。生物性資產存貨審計的風險 根據《企業會計準則第1號—存貨》的規定，存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨應當按照成本進行初始計量。資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。在2004年財政部頒發的《農業企業核算辦法》作為當時執行的《企業會計制度》的補充，首次引入了生物資產的概念。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。2006年，財政部頒發《企業會計準則第5號—生物資產》。消耗性生物資產適用該準則。根據準則規定，生物資產應當按照成本進行初始計量。企業至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備，并計入當期損益。上述可變現凈值和可收回金額，應當分別按照《企業會計準則第1號—存貨》和《企業會計準則第8號—資產減值》確定。為了鑒證上市公司或者被審計單位對存貨的會計處理及披露是否按照企業會計準則，注冊會計師對企業存貨的審計一般主要追求以下五個目的：保證資產負債表中的存貨是存在的（存在性），所有應當記錄的存貨均已記錄（完整性），記錄的存貨由被審計單位擁有或控制（權利和義務），存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄（準確性），存貨已按照企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當列報（列報）等。

根據風險導向審計要求，注冊會計師應當首先實施風險評估程序，通過了解被審計單位及其環境與被審計單位的內部控制，評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。對于獐子島這類農業上市公司，鑒于其生物性資產存貨的特殊性，我們通常可以認為其存貨存在特別風險，即需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險。對于特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到有效執行。

根據獐子島之前的說法，公司對獐子島海域地質和水文等生物生長環境要素進行了全面勘察。其中，針對北黃海冷水團，公司在獐子島海域構建了北黃海冷水團監測潛標網，對底層水溫變化實施24小時不間斷監測，提升海域環境的監控能力。在2013年1月，獐子島就與大連華信計算機技術股份有限公司簽署了海洋牧場智能化管理系統協議，該系統涵蓋育苗過程管理、養殖過程管理、海洋環境的監測預警、船舶航跡的監測和預警、生產過程的風險預警、關鍵指標的記錄和跟蹤、正反向數據追溯體系等各個方面。2013年8月份，獐子島在雪球網回答投資者提問時表示，公司底播的蝦夷扇貝存活率保持在較高水平，且東北的洪水并未對公司海域造成影響。我們不禁產生這樣的疑問，獐子島的審計師—大華會計師事務所，是否切實履行了風險評估程序，對獐子島所謂的;對底層水溫變化實施24小時不間斷監測;的控制程序是否進行評估？如果獐子島確實有相應的控制程序，為何沒有任何預警以致于冷水團來襲后扇貝全部死亡？很顯然，即使存在控制程序，該控制程序亦未得到有效執行。可以推斷，注冊會計師既沒有做好風險評估程序，也沒有做好控制測試。

那么，注冊會計師只能依賴剩下的實質性程序了。存貨數量的準確性和完整性應該如何檢測呢？這就需要我們在審計過程中另一件強有力的工具—監盤來保證了。我們來看;獐子島;的監盤工作，考慮到養殖業和其產品的特殊性、工作的強度、成本以及對生產經營的影響，公司一般于每年的本文由論文聯盟http://www.tmdps.cn收集整理12月20日至12月30日進行盤點。對于那些通過浮筏養殖（包括蝦夷扇貝、鮑魚、海膽等）以及網箱養殖（包括養殖各種魚類）的在產品，盤點方便易操作，可以實行全面盤點。對于浮筏養殖蝦夷扇貝、海膽等在產品，因數量較多，一般實施多點隨機抽取浮筏進行盤點（抽點比例為10%），抽點后，根據抽點結果與公司生產部門、財務部門當前的統計數據進行核對，若不存在差異或存在合理差異，則按盤點的在養量與臺筏樣本數相除求得單位臺筏的在養量，再與養殖臺筏總量相乘，最后推算出全部在養量，以推算的全部在養量作為實有數量。若存在異常差異的，則擴大至實施全面盤點，以盤點數作為實有數量。根據公告，獐子島于2014年9月15日至10月12日進行了秋季底播蝦夷扇貝存量抽測，抽測方法為拖網配合視頻。與獐子島的監盤相比，大華會計所的審計123下一頁→ 審計論文文章工作似乎是走過場。根據公告，大華會計所監盤日期為2014年10月18日、20日和25日，僅盤點3天。存貨監盤，其實是一項非常浩大的工程，尤其對生物性資產存貨的監盤。由于生物資產所固有的特性，其盤點過程比一般制造業企業更為復雜，技術上存在一定難度，對于存貨和營業成本的真實性、準確性以及價值的認定等相關的重大錯報風險的影響也更大。例如，養殖在水中的魚、珍珠和海參、扇貝。監盤的審計人員是否具備相應的專業判斷能力和職業經驗呢？ 在監盤過程中，審計人員一般是起到一個監督的工作，不僅是監督盤點的數量的準確性，也是監督客戶的盤點操作是否合規，這又涉及到企業內控有效性的問題。作為一個監督者，審計人員必須具備相應的專業判斷能力。但是，現實情況是，國內會計師事務所對存貨監盤重視程度不高，或受限于成本，或受限于職業能力，往往派一些審計助理甚至一些審計實習生去監盤。對于助理級別的審計新手，由于專業知識儲備、審計經驗不足，往往直接采納被審計單位意見，被其牽著鼻子走，導致監盤淪為走過場。生物性資產存貨的監盤難題

我們再來詳細分析獐子島;扇貝門;主角—底播在產品的監盤工作。由于該類產品都是在海底自然生長的活物，而且養殖規模大，將其全部捕撈上來盤點會耗費大量的費用，也會影響正常的生產經營，因此在獐子島研發中心定期抽查檢測的基礎上，采取抽樣盤點方式。

對于蝦夷扇貝類，其養殖周期為1年以上，分兩個底播年份進行分區輪播，抽查時按分區抽查。當年底播扇貝，11月份進行苗種底播，到12月份是公司盤點月，因底播時間較短，平均個體較小，盤點會導致幼苗受傷或死亡，故以實投數量為盤點數。上年底播扇貝，根據養殖海域水深不同，以不同的采捕方式進行抽點。水深超過20米的養殖區域（占公司目前養殖海域的90%以上）采用拖網采捕盤點的方式（每100畝抽點1畝，抽點比例為不低于1%），具體方法是在不同的養殖區塊，隨機選取多個樣本點，用標準的拖網、采用船只拖網方式進行拖網捕撈，對捕撈的扇貝進行清點，同時根據坐標位臵計算捕撈面積，以清點的捕撈數量與捕撈面積相除求得每畝在養量，用盤點的每畝在養量與該區塊養殖面積相乘推算該區塊的在養總量，以推算的在養總量作為實有數量。不超過20米養殖區采用人工采捕的方式進行盤點。在不同的養殖區塊，隨機選取多個樣本點（由于受養殖環境限制面積較少，每50畝抽點90平方米，抽點比例為3‰左右），盤點具體方法是將面積為30平方米鐵框投入底播區，潛水員在圈定區域將扇貝全部捕撈，對捕撈的扇貝數量進行清點和稱重，以清點的捕撈數量與捕撈面積相除求得每畝在養量，用盤點的每畝在養量與該區塊養殖面積相乘推算該區塊的在養總量，以推算的在養總量作為實有數量。

對于底播鮑魚，其生長周期為四年，分四個底播年份進行分區輪播;海參生長周期為三年，分三個底播年份進行分區輪播。底播鮑魚和海參都在水深較淺的海域養殖，其盤點也采用人工潛水采捕隨機抽樣盤點，具體盤點方法同上述底播扇貝的人工采捕盤點方式。可能大家看到這里都會不禁要問，那些實投數作為盤點數的貝苗審計師獲取了充分適當的審計證據了嗎？審計師在監盤的過程中究竟是按照客戶事先安排好的盤點方式進行的，還是在現場隨機抽取了若干盤點區域進行了實盤？另外，更讓人疑惑的是，對于如此數量巨大和價值昂貴的貨品，一年到三年才盤一次是值得放心的嗎？

我們不糾結于大華會計師事務所的監盤工作，生物性資產存貨的監盤究竟應如何做呢？這是一個更值得我們討論的難題。在生長周期可以事前正確計劃和估計的前提下，是否可以在年末截止時點盡力減少末捕撈出售的扇貝？是否在成本許可的情況下真的捕撈所有扇貝等。對于會計/審計人員來說，盤點/監盤工作首先要發揮主觀多想辦法去解決一些實務中的盤點難點問題。其次，解決方案應該在業務現場，只有深入了解了企業的業務和流程后，才可能有完美的解決盤點難點問題的方案。再次，需要學習一些同行業的先進經驗，比如同行業上市公司的盤點經驗或者是注冊會計師協會發布的盤點工作指南等專業機構的知識和經驗。2013年11月，北京注冊會計師協會專家委員會曾發布《專家提示第8號—生態養殖淡水產品審計盤點解析》就對此問題提出了更可靠的解決方案。該提示指出，對淡水生態養殖狀態的水產品，采用逐一盤點數量的方式顯然不具備操作性，而采用直接采樣數理分析的方法來進行推斷也不符合如魚類的群居和洄游的特性。該提示提供一種通過對賬面記錄的回歸分析進行盤點的方法。項目組在收集相關原始資料后，繼而觀察討論魚的生長周期。通過審查成品魚從幼苗到成魚的生長期歷史記錄，通過項目組反復對數據的比照分析，將魚的生長周期確定為4年。隨后，對4年的魚苗投放量和捕魚量，從數量和成本兩個方面做了回歸分析。因魚的一般生長周期認定為4年，即賬面成本應該反映的是前三年（含本年）的投入。根據捕獲周期，將上年年末賬面結存成本（因變量）和近三年的累計投入魚苗量（自變量）進行回歸分析，得出賬面結存成本和近三年的累計投入魚苗量高度相關。并以此回歸方程帶入審計年度期末，計算得出理論的審計年度期末賬面應結存的成本，同實際賬面結存成本數據進行對比。北注協的專業提示非常具有指導意義，盤點方法不僅僅適用于淡水生態養殖，其原理可以推廣參考使用。從另一角度上看，注冊會計師必須加強學習專業知識，密切關注執業動態;會計師事務所則應加強培訓工作。對于生物性資產存貨，在監盤過程中注冊會計師往往需要利用專家的工作。沒有人能做到通才，專業的事要交給專業的人。注冊會計師需要做的是如何利用專家的工作。如上文所述，由于生物性資產的特殊性，以及對財務報表可能產生的影響，一般應將存貨確定為認定層次的重大錯報風險，并對存貨監盤予以特殊考慮。以扇貝為例，注冊會計師在設計和執行存貨監盤程序時，需要對海洋底播扇貝盤點的每一個環節進行分析，找出其風險點，然后設計恰當的監盤計劃，并借助有資質的海洋局海洋環境保護研究所等進行擴大規模抽樣盤點，有效地執行監盤程序，進而為存貨和營業成本的確認獲取充分適當的審計證據。123下一頁→ 審計論文文章根據《中國注冊會計師審計準則第1421號—利用專家的工作》，首先，在確定海洋底播扇貝監盤程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮下列事項：1.與專家工作相關的事項的性質;2.與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險;3.專家的工作在審計中的重要程度;4.注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗;5.專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。

其次，注冊會計師需判斷專家的勝任能力、專業素質和客觀性。首先，注冊會計師應當評價專家是否具有實現注冊會計師的目的所必需的專業勝任能力、專業素質和客觀性。

評價專家的專業勝任能力，注冊會計師需要從兩個方面入手，一是專家所在機構的資質，二是專家團隊工作人員的能力。專家所在機構方面，應考慮盤點估值機構是否取得《海域使用論證資質證書》、《測繪資質證書》、《工程勘察證書》、《質量管理體系認證證書》、《計量認證證書》等資質。實施盤點估值的專家團隊方面，還應該評價盤點估值機構項目組成員的每個成員的專業勝任能力。可以對成員的級別、工作年限、工作經歷、所取得的資格證書等，實施詢問、檢查等審計程序。除了考慮專家的勝任能力之外，注冊會計師還要評價專家的專業素質，專家項目組成員如果不具備一定的專業素質，可能會影響盤點估值的可靠性。對專業素質的了解，可以通過詢問專家以了解專家工作經驗，查閱專家出具的同類或類似盤點估值報告等。除了考慮專業勝任能力和專業素質以外，注冊會計師還要評價評估機構是否能夠遵照科學、客觀和公正、公平、公開的原則。對客觀性的評價，可以通過查閱、討論盤點估值方案，對方案中按照經度、緯度選擇盤點海域點的科學性進行分析，根據所選海域點的代表性、推斷總體的相對準確性等方式，通過咨詢其他專家、回歸分析等程序進行評價。

第三、注冊會計師應當與專家就下列事項達成一致意見，并根據需要形成書面協議：1.專家工作的性質、范圍和目標;2.注冊會計師和專家各自的角色和責任;3.注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式;4.對專家遵守保密規定的要求。

最后，注冊會計師應評價專家工作的恰當性。注冊會計師對專家工作恰當性評價，包括三個方面：一是專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性;二是如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性;三是如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現注冊會計師的目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：1.就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見;2.根據具體情況，實施必要的追加審計程序。

生物性資產存貨的審計，確實存在其固有的難題，但并非無法解決。獐子島公司的做法看似滴水不漏，但注冊會計師如果能切實按照審計執業準則實施審計程序，對其特別風險予以識別與判斷，同時保持獨立性，并能夠利用專家，對其存貨實施必要合適的審計程序，相信是可以揭示其風險，而不至于與獐子島公司一起被臵于各界質疑的風尖浪口。123→ 審計論文文章

第二篇：存貨審計

先要搞懂每個客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進來原材料 領料

生產，這個時候已經有了材料成本 每個月人工成本 每個月制造費用

完工，入庫，有成品數量 銷售出去

存貨audit的幾個步驟

1，原材料期初數怎么審計？答案：和期末數一樣

2，原材料采購怎么審計？答案：做purchase test，有數量，有金額

3，原材料領用怎么審計？答案：總數怎么審看15，領用數量看領料單，領用單價怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計？答案：數量乘以單價，數量靠盤點和roll數，單價怎么審看5。

5，原材料領用單價和期末單價怎么審：

首先，要明白，這兩個單價是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動加權平均的話。

期初數量*期初單價 +（本期進貨數量* 本期進貨單價）累計求和 期末庫存數量 + 本期領用數量 —————————————————————————————————————— = 本期領用單價以及庫存節余單價

好，那如果客戶不用移動平均呢？用先進先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領用的單價，和節余的單價。

所以，如果是移動平均，我們怎么check？check公式，或者抽一個測試結果。如果是先進先出，那只能sample test每一筆的單價了。

好，那如果是標準成本呢？

標準成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領用的標準成本和節余的標準成本都一樣，但是成本差異還是要分攤，所以還是一樣，搞清楚是移動平均分攤差異還是先進先出分攤差異。

6，開始生產了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領用數量* 領用單價，累計求和。如果一個月算一次，就用累計領用數量 * 本月領用單價。

7，人工費用怎么審？答案：做payroll的會cover人工的歸集，分攤看9。

8，制造費用怎么審？答案：做MOH的會cover歸集，分攤看9。

9，完工了，完工成本怎么確認？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費用，分別在6，7，8做了分析和審計了，那么現在有一個當月所有的生產成本的總和，現在要做的是把這個總和分到當月生產的各個產品中去。

假如有5個產品，那材料成本本來就按5個產品歸集的，不用分攤，直接就知道每個產品占多少材料成本。人工和費用，就要按企業制定的標準，比如工時，比如產量，分攤到每個產品中去。

同時，我們可以知道每個產品的產量，這樣就可以算出每個產品當月的生產完工單位成本是多少。

我們審計，是審計歸集和分攤的過程。通常拿到客戶的產成品成本計算表就一目了然了。

又來了，如果是標準成本怎么辦？那如果是標準成本，每個成本都一樣，但會有成本差異，所以變成要審計成本差異的歸集和分攤。

10，產成品了，期初數怎么審計？答案：和期末數一樣。

11，產成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產成品出庫怎么審？答案：出庫數量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產成品期末余額怎么審計？答案：數量 * 單位成本，數量靠盤點，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個一樣么？一樣！

期初數量*期初單位成本 +（本期完工數量* 本期完工單價）累計求和 期末庫存數量 + 本期銷售數量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價以及庫存節余單價

那如果是先進先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數，------------> reconcile到領用總數，------------>再reconcile到生產成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動加上人工、費用通過產成品變動

講完了，總結：

可以做什么analytical procedure：

1）變動分析，turnover，aging analysisok 3）產成品當月入庫單位成本分析 / 月末結存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點，re數

2）測試原材料和產成品的加權平均、先進先出等 3）測試人工費用和制造費用的歸集 4）測試生產成本的分攤 5）采購測試 6）銷售測試

第三篇：常規審計-存貨審計

存貨審計

倉庫審計看似簡單，其實還是有些門道的，稍不注意就會被人耍了。剛畢業那會，自認為去盤點物品這么簡單的事情，結果還被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2個地方，外面的貨架和倉庫的貨架，倉庫的貨架上那些物品放在上面的，審計時就需要爬上去盤點。如果去過麥德龍這種倉儲式超市，你就會有大致的概念。

倉庫盤點，審計的職責就是監盤，審計方案上都寫著很清楚。當貨物在倉庫二層、三層時，我就讓營業自己爬上去數，自己站在下面看，這一數全是賬實相符。

當時還很好奇，怎么每個盤點的營業員，都帶這么大的一個手機，后來才知道是盤點槍。原來營業員看一下盤點槍就知道物品的賬面數量，之后在上面裝模作樣給一個數。

時間長了，才發現超市的倉庫審計與一般的倉庫不一樣。因為超市倉庫的出入庫涉及到店間轉貨、店內轉貨、促銷贈品和日常損耗等等。

倉庫審計如果只是局限于實物盤點，從來不看出入庫等其他相關單據，這是有問題的。因為即使有差異，審計人員都不知道倉管的即使是否正確，可以被隨意忽悠。盡管有時候你寫的存貨審計報告長達5頁或者更多，被審計單位給的回復永遠都是 “已經填寫損耗單報損走報廢流程”。

概述：

在本章節中，將向大家介紹倉庫審計，內容包含倉庫的出入管理、物流運輸管理以及倉庫的日常管理等。

基礎知識： 1.1 倉庫類型

生產制造型企業，按照倉庫的功能來說，可以分為原輔料倉、研發材料倉、成品倉、外協余料倉、不良品倉等。

如果場地很大，則將倉庫分成好幾個，比如材料區、備料區、不良品區等，其實也是按照物料的功能來劃分的。

為了便于直觀了解倉庫，一般倉庫會在顯眼的區域放一個倉庫劃分圖。

倉庫物資較多，一般會使用大型貨架。日常盤點或者出貨。由于存放的便利性，房屋的層高問題以及倉庫空出的空間不足以存放同一物資等等。進來一個物資，但是空了好幾個地方，那就把物資放在不同空的，不可能把空的空間整合出來。有了盤點槍之后，同一個物資即使存放在不同的區域，也是能很快找到。因為倉庫被人為的劃分為不同的庫位，不同的庫位有一定的庫位代碼。尋找該批存貨時，打開盤點槍，輸入物料代碼，就能發現庫存數量以及對應的庫位代碼。

下面讓我們來看一下盤點槍及貨架。

其他類型的企業往往只有一個倉庫，用于存放商品，主要是用于銷售或者營銷。

1.2 倉庫管理 1.2.1 倉庫租賃

倉庫的面積一般是分建筑面積與使用面積，使用面積就是套內面積。但是目前出租方強勢的情況下，一般選擇建筑面積，也就是房產證上的建筑面積加公攤面積，這個面積往往多余使用面積。但是這里的計算有規則，是按照房屋測繪局的標準定的。有部分的面積是按照投影的面積一半來計算的。

通常我們去租房子，都是一口價，但是倉庫租賃不一樣，其房租是按照每平方米收取的，當然租金已經將物業費之類的包含在內。

在租賃期這一塊，很難能簽到租賃期為3年以上的倉庫，即使合同期是3年，合同內也會約定每年漲幅在5%-10%左右。???????入庫?入庫是根據采購訂單或者外協加工單來進行。

入庫會涉及到2大問題，一個是讓步接收，另外一個是超額入庫。讓步接收一般是貨物出現瑕疵但是不影響生產，勉強接受。這會涉及到款項的扣減。但在實際操作中，倉庫相關人員為了自己的利益往往睜一只眼閉一只眼。或者說供應商與老板有關系，倉庫明知有問題還是放行，這種老板只能說不懂管理。超額入庫就是供應商多送貨，如果多送貨屬于免費的，那就行。不免費的，則易導致庫存呆滯。對于使用ERP的，往往系統就設置了如果入庫超過訂單，系統就卡死，進行不下去了。

入庫還會涉及到倉庫質檢，也就是來料質檢，一般都是檢驗外觀以及數量。部分生產制造企業由于購入的是煤、鐵之類。如果是煤會涉及到煤的品味，差一個級別價格就差很多。另外還會涉及到地磅管理。地磅也就是通常所說的電子秤。只要車開上去就知道重量，滿車的重量減去空車的重量就是實際重量。

1.2.3倉庫日常管理

在對物料管理時，有時會設置物料卡片，物料卡片會記錄收發及實存數。而物料卡的出入記錄與出入庫單的明細是一致的，就相當于一個物料的明細賬。

倉庫的物料是要保證先進先出的，但是在實際作業中，很難做到這一點。物料的呆滯是根據整個物料的庫齡來決定。比如這個物料入庫后有多久未被領用，是從未被領用開始來測算呆滯。而并不是單批物料的入庫時間來決定。這樣子處理起來，很費時間。除非該物料是由保質期的，物料上面都有出廠期、保質期之類的，類似于超市或者水果店之類的。

倉庫的安全庫存，這一塊需要結合銷售來進行。也就是說是以銷來定產，而不是以產定銷。以產定銷肯定會導致占用倉庫，最后導致呆滯，然后用促銷的方式來進行。而且以產代銷這種根本沒辦法設置安全庫存。如遇到生產工藝變更或者供應商漲價，導致材料呆滯。這種呆滯看是否能否用替代物料，否則只能報損。

還有一種就是JIT管理，這種屬于來了訂單，我一打電話，供應商馬上按照約定時間送材料，送到了。我這就安排生產，完就安排物流，平時沒什么庫存。也就是說自己是沒什么倉庫的。這對供應商要求很嚴，基本上為了滿足需求會在公司附近租一個倉庫，并且根據存放物料消耗程度隨時補料。現在很多上市公司為了業績好看，往往虛構銷售，因為銷出去但是客戶未接受，待過了財報期限之后退回，這種上市公司會很多。這一塊涉及到內容還有業務員的KPI考核，會多發獎金。如果是定制化的產品基本只能返工了，呆滯會很嚴重。

倉庫每月都會進行盤點，并形成盤點記錄。的時候，財務部門會對倉庫進行盤點。當然我們審計是根據審計計劃的安排進行盤點。當然我們日常審計的時候經常會發現存在差異了，倉庫人員的解釋是這個是前任留下來的。一般倉庫人員離職，需要對倉庫進行盤點，并確認差異。就和出納離職一樣。不能光是簽個字，讓財務看看有沒有個人借款，就可以離職了。

如果涉及到外協的倉庫會有很多原因造成賬實不符，比如生產工單未及時錄入系統、由于生產工藝的表或者BOM的臨時變更系統未調整、半成品外協商與成品外協商推諉、生產損耗、管理損耗、外協商之間的物料調撥等等。

出于對公司資產的保護，公司往往會選擇進行投保，投保的金額是按照公司資產的總價值的一定比率進行。當然出于行業慣例，保險往往存在返利，這一塊的返利往往是給了去談保險的人。另外雖然是投保了，比如公司的資產已經做了銷售但是客戶未提取的，暫時存放在物流公司倉庫，也需要和保險公司溝通。如涉及到對外協商的廠房設備進行投保的。當外協商更換倉房之類的，也需要及時更新保險內容。

如果倉庫的物品涉及到大量使用包裝材料的。破損的包裝材料往往會被出售給廢舊物資回收商。由于包裝材料數量的不確定，這一塊是以總金額為設定的。比如一年就1萬，多了少了都是物資回收商的。然而這一塊的收入往往是被作為倉庫人員的福利。如果老板默認這種行為，也行。記得有一個朋友是專門做寶鋼團的廢鐵水回收的，一年承包費是10萬。他會給廢水管理的每年5萬，因為他也是轉包給其他廢鐵水回收，而這一塊的轉包一年就是40萬。

除了上面提到的這些，還有倉庫視頻監控、防潮、防火等等，這些都是小事情了。

1.2.4出庫

倉庫物資的出庫，可以分為原材料出庫以及產成品出庫。原材料的出庫往往是生產部的領料，他是根據生產工單來進行，然后車間的領料員根據領料單來進行領料。如果是自己的車間生產的，一般要求對生產余料進行退庫，不能由車間自己還有個倉庫。

外協加工出庫，一般是由生產部門的計劃員來設定的。對于超額的物料，一般不要求退余料。

倉庫物料的出庫一定要求是最小計量單位，不能是模糊計量單位，比如一捆、一包、一堆，需要精確到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整車物流與零擔物流，對于零擔物流來講，其物流價格根據貨物的重量分重貨和輕貨。以德邦物流為例，重貨與輕貨的區分為：貨物的總重量（KG）和總體積（m3）的比值大于或等于210為重貨，按重量計費；若比值低于210為輕貨，按體積計費。A=貨物實際重量，B=貨物的體積重量（=長CM*寬CM*高CM/6000）若A≥B，為重貨，按實際重量計費；若A＜B，為輕貨，按體積重量計費。

對于整車物流的，需要看每次的裝貨量以及裝運的頻率。往往在公司銷售淡季的時候，使用大型號的車輛運輸，這樣就不是很合理。

貨物銷售出庫后，物流商安排運輸，運輸完成后物流公司會將客戶的簽收回單的交給倉庫部門。

1.3 倉庫賬務

就生產制造型企業來說，倉庫的日常管理會與采購循環、生產循環、銷售循環結合在一起。比如：入庫環節有原、輔料、包裝材料入庫，半成品，成品或者外協加工品入庫，調撥物料入庫，不良品維修或者返修入庫，生產余料退庫。出庫會涉及到生產領料，外協加工材料出庫，調撥物料出庫、半成品、成品出庫。

出于管理成本的考慮，小型的公司往往采用的是一個人既管物又管帳，采用手工記賬的方式來進行。這里的賬指的是倉庫的實物賬，實物賬往往選擇Excel表格。而出入庫單據則采用2塊錢一本的訂本式的紙質出庫單、入庫單，一本20份，一份三聯。

紙質的出庫單如下所示：

一般是都會引用ERP軟件比如用友、金蝶，采用系統的管控方式，單據會涉及到采購訂單、入庫單等。而這些單據連在一起的依據是訂單號或者訂單信息。臺賬之類的就直接通過系統導出就行了。

財務往往根據訂單、入庫單及供應商提供的發票來支付相關款項。出庫會涉及到發貨通知書、提貨單和調撥單等。

審計方法

倉庫審計涉及到很多審計方法，盤點、核對、重新計算、詢問、現場觀察。當然難度系數還是很低的，屬于簡單級別的。

1、倉庫租賃

所需資料：倉庫租賃合同、其他應收款-倉庫押金、房產證復印件 容易舞弊的地方：索要回扣、簽訂陰陽合同、租賃面積有差異。審計方向：

因為水電費基本上都是獨立的，一室一戶，所以有差錯很少，主要是倉庫租賃金額與面積的確認。

（1）詢問倉庫管理人員或者財務人員是否有存在租賃合同簽訂后，支付的本該屬于倉庫出租方的費用，比如水電或者其他設施之類的。

（2）根據提供的房產證計算倉庫面積。陽臺、月臺之類的則按照投影的一半來計算。（3）確認房屋租賃的價格合理性，這一塊類似于采購審計。作為內審需要做2塊內容。一塊是去走訪及收集倉庫周邊的租賃價格，當然也可以從網上獲取地區的價格。第二塊就是上面拜訪。在上門拜訪前要做好幾項工作，印刷好假名片、編制虛假的抬頭、帶上錄音筆，先電話聯系說好上門拜訪。像房屋租賃這一塊，需要2個人，一個人唱紅臉，一個人唱白臉。先看廠房。之后將招商人員拉到一邊，將話題集中于3個地方：房屋的最低價、房屋租賃的回扣或者返點、陰陽合同索要差價。在溝通的時候，你可以旁敲側擊本公司的租賃情況。上門拜訪之前先演練一遍，并將虛構的公司所在行業的基本信息進行了解。

2、入庫

所需資料：入庫單、采購訂單、讓步接收申請單 審計方向：

（1）檢查是否存在入庫單是否作廢，單據是否聯號。（2）在系統中模擬超額入庫，確認系統對于超額是否允許。

（3）檢查對于讓步接收是否存在審批，或者讓步接收已經扣除款項。

（4）對于少送料以及存在來料不良的，是否及時進行了處理，相關的物料是否得到索回。

3、倉庫日常管理

所需資料：物資庫齡表、倉庫自盤的盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出入庫單、倉庫保險單、不良品維修申請單、良品入庫單、物料報廢處置單、營業外收入-物料處置收入 審計方向：

（1）訪談倉庫人員，是否存在物料代碼重復或者同一物料有多個代碼的情況。

（2）檢查倉庫盤點單，了解倉庫是否存在盤點差異，差異是如何處理的,財務這邊是否進行了賬務調整。

（3）對庫齡時間長、金額大以及存在損耗的物品進行盤點。盤點結束后從系統中導出賬面數量進行核對。對于存在差異，根據領料單、出入庫單據、報廢處置單等，綜合分析。如果是外協余料倉庫，需要結合不良品的維修來進行。往往會存在半成品外協商與成品外協商，認為不良品的原因不是其責任。大量的不良品堆積，這樣子造成的后果就是可能外協生產商會無法滿足交期。

（4）分析物料庫齡表，對于呆滯時間較長的原因進行分析和訪談。

（5）如果倉庫本身是使用excel表格進行物料管理的，就需要檢查臺賬與出入庫單以及盤點的結果。仔細檢查臺賬的數據勾稽關系，公式設置是否正確。可能存在臺賬虛構的情況。

（6）檢查倉庫貨物庫存表以及庫齡分析表，看報表輸出格式是否合理是否數據重復。尤其是金蝶軟件，其報表或者數據的輸出，經常有重復或者冗余的數據。

（7）對于倉庫物料的報廢及處置，可以通過詢價來測算合理。包裝材料可以訪談倉庫人員，了解每月包裝材料的數量，測算金額。確定金額與承包費是否合理。詢問財務人員是否有收到這筆款項，是否計入收入。

（8）詢問調查了解保險返點的去向，是否被侵占。

（9）現場觀察消防設施的日期以及檢查日期。讓倉庫人員打開監控視頻，查看監控視頻是否覆蓋齊全。

4、出庫

所需資料：物資庫齡表、盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出庫單、不良品維修申請單、良品入庫單、倉庫與外協商之間的對賬記錄 審計方向：

（1）檢查領料單與出庫單，是否存在超額領料，對于超額領料是否有退回。觀察車間是否存在堆積的物料。

（2）打電話或者郵件給半成品外協商或者供應商確認維修品的數量。（3）檢查物資簽收記錄，是否存在

（4）檢查是否存在白條領用物品的情況，或者說盤點有差異后。倉庫人員拿著其他部門領用的記錄來說明情況的。

（5）現場觀察，檢查返修品是否與正常商品一起存放未分離。

4.1 物流管理

所需資料：物流合同、物流費用結算單、會計憑證 審計方向：

（1）通過將簽訂的物流價格與當地的其他物流對比，是否存在差異

（2）檢查物流商的官方網頁了解其近期是否存在降價，而與我司結算的時候仍舊以原價格進行。

（3）與倉庫部門了解是否存在出庫量小，但是物流商以大規格的整車價格在進行核算費用。（4）檢查物流費用結算單，是否存在多計費或者重復計費的情況。

5、賬務（這一塊由于與其他循環結合在一起，也可以并入其他循環）

所需資料：因來料不良的款項扣除金額、外協加工產品損耗率、預付或者預收款 審計方向：

（1）因供應商來料不良導致應扣換是否扣除。

（2）外協加工費用，是否扣除超過了正常損耗之外的費用。

（3）檢查長期掛賬的預付或者預收款項，是否存在款項被侵占或者挪用。

特殊情況的處理

1、出入庫單據不完整，臺賬混亂？

有時，我們在去審計的時候會發現，倉庫賬務混亂，連基本的出入庫及臺賬都沒有。這就需要我們審計人員重新建賬，可以獲取的出入庫資料。由于自己沒出入庫賬，就需要向供應商以及客戶索取資料，當然財務這邊也能獲取部分資料。但是這種局限于成品倉庫，針對原材料倉庫就更加麻煩。

特殊倉庫審計

1、超市倉庫

超市審計在倉庫管理主要有兩塊，一塊是贈品，另外一塊是店內轉貨。贈品主要是用于促銷使用，在現實中營業往往將贈品充當正常商品。店內轉貨，就是將超市的貨物用于日常辦公，比如U盤，辦公用品之類的。但是店里里面總務在做這個事情的時候，往往用手寫的單據來出入，這就導致了可能存在舞弊。

2、商業地產倉庫

超市審計在倉庫管理主要有一塊就是資源置換。就是租房子的沒錢了，拿自己的物品付房租。這就存在了物品是否有那個價值，但是往往存在低價的情況。

重大舞弊的處理：

上面我們講了一堆關于倉庫的合規或者常規審計的內容，那如何涉及到倉庫盤點時，發現倉庫存在大量盤虧，懷疑倉庫人員舞弊，這時該如何處理？

其實很簡單啊，發現了舞弊，做為內審的第一條原則就是和法務認識聯系，交給法務人士處理。另外一條是沒法務人員，就直接報警，讓警察來處理。

當然作為我們內審人員也是可以有事情做的，通知人力資源部禁止倉管人員離職。接來下訪談該員工，一般該員工會以司機弄走的或者前任搞的來東拉西扯，這些都記錄下來。之后拜訪倉庫其他人員，了解其生活檔次，比如買了什么車，有幾個女友之類。然后，是拜訪女友或者老婆，也不談什么舞弊，就談談工作壓力之類的。

最后就是要去查當地的哪個垃圾回收商收取了這批物資。因為涉及到的量大，所以可以打聽本地區的垃圾回收人員，哪家回收商近期收了大批物資，其中很有可能就會找到丟失的物資。做賊心虛嘛，往往就近原則。

導致倉庫審計失敗的風險提示:

1、需要倉庫人員確認一共將物品存放幾個區域，明確一共有幾個倉庫，即使是空的倉庫，也要打開看看，防止漏盤。

2、當面盤點，讓盤點人在你的視線內盤點的物品，以免魚目混珠或者多報數目。

3、當倉庫混亂，要求倉庫人員自行整理，整理完盤點。告訴倉管人員只盤點一次，不接受復盤。

4、對公司的產品具備基本的認知能力,以免將A說成B。成箱的貨物要看清楚堆碼在一起的是否同一種貨物，以防混淆或作假。

5、規劃好盤點路線，對已盤物品做標志，防止重復盤點。

6、有可能就參與日常的停工停產盤點，防止因為中途的出入庫導致原因無法核實。

7、盤點結束，要求盤點人現場簽字。

案例：

審計在查費用的時候，發現了下面這個情況：2013年-2014年，XX公司食鹽供應商為XX鹽業有限公司XX分公司，該供應商距我司只有約14公里。期間所有食鹽運輸業務以65元每車的價格承包給運輸商XXX。該運輸商為個體，未掛靠運輸公司。該運輸商的車輛牌號為鄂XXX，車重2.6噸，最大載鹽重量約5噸。2013-2014年7月，公司共采購食鹽約1300噸，食鹽產生運費約85000元。由于車載重量小，有時最多一天要往返公司3次。

第四篇：存貨成本審計要點

主營業務成本：（生產企業）

1、對于一般制造業企業，“主營業務成本”是企業所得稅稅前扣除的最主要部分，“主營業務成本”核算內容十分繁雜，又由于各企業的生產工藝流程不盡相同，不同的企業根據自己的生產經營特點設計不同的成本核算流程，因此，對它的審計確認相對其他項目更加復雜。筆者在審計中，經常發現一些企業人為擴大“主營業務成本”的金額，利用虛增“主營業務成本”以達到偷逃稅款的目的。那么，采用何種有效的審計方法才能對“主營業務成本”進行審計確認呢?t一般小型制造企業的成本結轉流程為“各項要素費用→生產成本→庫存商品→主營業務成本”，我認為，在了解企業生產工藝流程和成本結轉流程的基礎上，根據成本的結轉流程，對各環節發生的各項成本費用進行確認，再審計確認各環節之間的結轉的正確性，這樣就可以有效地對“主營業務成本”中稅前扣除金額進行審計確認。

2、以下根據制造業企業產品成本結轉流程，對一些企業利用主營業務成本進行偷稅的常用形式及相應的審計方法進行分析，以供大家參考。

3、一、“各項生產要素費用→生產成本”環節

4、一般制造業企業的生產成本的成本項目為“直接材料、直接人工、制造費用”，以下就三個成本項目分別進行分析：

5、“直接材料”項目，即“原材料→生產成本”環節6、1、第一種形式：有的企業在沒有實際發生購貨業務的情況下，虛購原材料，增加原材料，然后作為生產領用轉入“生產成本”，導致虛增“生產成本→直接材料”金額，從而達到虛增產成品成本，虛增主營業務成本，以達到減少應納稅所得額的目的。

7、主要審計方法：

8、根據“應交稅金→應交增值稅進項稅額”和對應的增值稅稅率，倒算出相應的金額，再根據企業的具體核算情況，估算出企業未取得可用于抵扣增值稅銷項稅額票據的原材料購入金額。（根據進項稅額估算出原材料購入金額）

9、取得企業原材料“收發存”的臺賬記錄、入庫單、驗收合格單、生產車間領料單、原材料盤點表等原材料購入和領用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。如果不一致，應查明原因。

10、檢查購入原材料時相對應的負債，對于長期未付的應付款項，應查明為何未付的原因，可以檢查購貨合同等原始證據，必要時與負債方聯系，以確認該項負債是否真實存在。

第二種形式：生產領用原材料時，虛增原材料領用數量，導致虛增“生產成本”金額。

11、主要審計方法：

12、獲取企業原材料“收發存”的臺賬記錄、生產車間領料單、原材料盤點表、生產記錄等原材料領用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。

13、根據同行業類似工藝企業的原材料、產成品的投入產出比進行分析，如果該企業的原材料、產成品的投入產出比與同行業的差別很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”項目，即“工資、福利費→生產成本”環節

15、有的企業發放生產工人工資不按規定通過“應付工資”會計科目，而是直接作以下分錄：借：生產成本 貸：現金或銀行存款。這樣“應付工資”科目貸方發生額就變小，造成一種計提較少工資的假象。有的企業虛增生產工人人數，以達到多提工資，減少應納稅所得額的目的。

16、主要審計方法：17、1、在審計中應將“生產成本”、“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等會計科目中列支的“工資”與“應付工資”中的計提數進行核對，檢查是否有不通過“應付工資”科目直接發放工資。18、2、對于虛增生產工人人數，主要檢查簽訂勞動合同人數、考勤表及工資發放單，三者人數是否一致。

19、“制造費用”項目，即“制造費用→生產成本”環節

20、因為“制造費用”的核算內容比較繁雜，有的企業虛增其發生額，如多計提折舊、多計提或攤銷修理費用等等，以便虛增產成品成本。

21、主要審計方法：對“制造費用”的項目進行逐個審計確認，一方面審計確認費用發生的真實性，另一方面對企業所得稅扣除辦法中限制扣除和不允許扣除項目的發生額進行確認。

22、二、“生產成本→庫存商品”環節

23、有的企業故意少轉完工產品數量，一方面可以使產成品單位成本增加，可以多結轉產品銷售成本；另一方面可以減少庫存商品賬面數量，使未開發票銷售而不入賬的這一部分產成品成本順利轉入主營業務成本。

24、主要的審計方法：25、1、采用分析性測試方法：橫向與同行業類似工藝企業的產品單位成本相比；縱向與該企業以前成本相比；對原材料、產成品的投入產出比進行分析。26、2、對于長期掛賬的已收款項，應查明對方付款的原因，是否為未入賬的已銷貨物的貨款?t可以檢查銷貨合同等原始證據，必要時可以進行與對方聯系，以確認該款項的性質。

27、三、“庫存商品→主營業務成本”環節

28、故意多轉產成品銷售數量或提高單位成本，以達到多轉主營業務成本的目的。主要審計方法是采用分析性測試方法分析，橫向與同行業類似工藝企業的銷售成本率相比；縱向與該企業以前銷售成本率相比。以銷售成本率明顯偏高的作為重點審計對象，審計確認銷售數量和單位成本。

29、總之，對“主營業務成本”的審計應根據成本的結轉流程，采用較多的分析性測試的審計程序以發現異常部分，對異常部分實行有的放矢的審計，這樣才能做到事半功倍，提高審計工作的效率。

第五篇：存貨的審計小結

存貨的審計小結

1、存貨審計小結

存貨包括很多科目，以下僅討論庫存商品科目。

1、庫存商品在銷售公司占極重要的地位，銷售、應收貨款的及時收回是保證企業現金流入、利潤真正實現的重要保證。

(1)、存貨計價：會計準則上基于穩健性原則要求實行成本與可變現凈值孰低，在銷售型公司我們一般注意：

一、期末存貨成本與進貨成本相比，通常情況下要求二者持平；

二、期末存貨是否發生減值情況，如存在殘次品、滯銷或超過保質期的產品抵庫存，遇有這種情況，應將明細、原因列出，匯報領導，以求解決。

(2)、存貨采購：銷售公司一般有固定的進貨渠道，主要著重檢查有無違反公司經營范圍的其他途徑進貨采購，同時也應檢查和主要供貨方的往來款余額核對的制度是否得到有效執行。

(3)、存貨發出：存貨發出無非轉為貨款、應收款或費用。應根據情況將存貨發出與銷售貨款的收回、應收帳款的帳齡分析相掛鉤。

銷售收入、應收帳款都能從報表上直觀得到反映，分析起來難度并不大，比較隱蔽的是如發生銷售不入帳或存貨非正常報損等事項，為了期末庫存帳實相符，唯一手段是增加其他正常銷售收入的成本，引發收入和費用不配比，我們可以通過以下二種方法檢測：

一、比較銷售毛利率，通過橫向和縱向毛利率的比較，能大致判斷成本計算的準確程度；

二、抽查原始出貨單和客戶簽收單，判斷銷售收入和應收帳款的發生額是否正確，如確有必要，可與客戶直接對帳。

2、其他控制方面

(1)、規模較小的公司很難在倉庫記帳和發貨實行分崗，所以我們更要強調完善明細帳、收料發貨單據保存完好、健全月末盤點制度，帳、卡、物三相符等基礎規章制度。

(2)、倉庫每月收發存報表是保證存貨管理的關鍵。

(3)、實地盤存并編制實盤表是必不可少的檢查手段。

2、存貨審計小結

在對工業企業審計中，存貨是非常重要的審計領域，尤其是以下幾個方面，容易成為企業操縱利潤的平臺：

一、存貨監盤－－確定賬實是否相符，尤其關注發出商品的核算。

有些企業因資金緊張，付款不及時無法取得足夠的進項發票，所以已經銷售的產成品，企業為了少繳增值稅一般將其放在發出商品里。同時，企業會與客戶簽定合同，合同中明確約定發出商品的所有權屬生產企業，主要風險和報酬歸由生產企業承擔等等。這種情況，國稅稽查時一般會認定為銷售已實現，讓企業繳納增值稅并處罰金。

二、生產成本至完工產品的結轉重點關注，尤其關注期初、期末結存變化較大的產成品和半成品。

筆者審計的一家IPO集團公司旗下的合金生產企業，20XX年5月未審會計報表顯示利潤總額799萬元。經審計測算各種產成品收發存并按加權平均法進行成本結轉測試未見異常。在收入與主營業務成本測試中，主要產品鋅片銷售成本呈下降趨勢，與當時國際市場鋅片價格吻合，也未見異常。但是期末存貨較期初存貨增加近2500萬，近一步分析存貨明細表，發現增加較大的主要是產自制半成品和發出商品。其中自制半成品增加近1300萬，發出商品增加近800萬。對發出商品我們詳細核對了發貨協議、出庫單、臺賬并且進行了函證，也取得了對方的回函，故予以確認。

而自制半成品主要是硫鐵礦尾渣增加了257萬，窯渣增加了近900萬。于是，我們對庫存較大的這兩個自制半成品又進行了盤點。因硫鐵礦尾渣和窯渣受體積、密度、含金量等影響，審計人員借助專家的力量借助一定的技術手段最終盤點確認的硫鐵礦尾渣和窯渣的實盤數量與賬存數量相差不大。似乎也沒有問題。一時，我們覺得是不是自己太謹慎、判斷有誤。

當時，項目組現場總復核看完底稿后指出，主要產品—合金的毛利率上升是形成當期利潤的主要原因，建議我們仔細核對生產成本的結轉過程。

于是我們索取了企業的成產成本核算表，發現企業二選礦車間主要原料是窯渣和硫鐵礦，同時生產出產成品鐵精礦、碳精礦、銅精礦和硫精礦以及自制半成品硫鐵礦尾渣（見《zI-存貨》-生產成本結轉表），生產成本結轉完工產品的方法采用定額比例法。20XX年上述產成品及自制半成品的定額比例是：鐵精礦0,5,?碳精礦0.35,?銅精礦0.15。但是20XX年則變了，1-2月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦有產量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦產量為零，生產成本很隨意地分配給了產成品硫精礦和自制半成品硫鐵礦尾渣（見《二選廠成本表07》及《二選廠成本表08（6月22日）》）。這

樣的結轉過程不符合會計核算的一貫性原則，故審計按3月初的硫鐵礦尾渣成本價調減其期末應有數，同時調整了已經銷售的硫精礦成本和庫存成本。此筆分錄增加銷售成本-硫精礦65萬，增加存貨-硫精礦13萬，減少存貨-硫鐵礦尾渣78萬。（見《zI-存貨》-審計調整）

同樣，我們又對比了浸出渣車間07年與08年的生產成本結轉過程。（見《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣車間主要原料是浸選渣、水碎渣和礦渣，生產出產成品－－氧化鋅粉和自制半成品－－窯渣，生產成本在各完工產品之間的分配方法仍然采用定額比率法。20XX年1-12月，氧化鋅粉的比率一直保持在0.95-0.999之間，只有很少的成本計入了半成品-窯渣。但是20XX年這一比率發生了變化，產成品－－氧化鋅粉定額比率為0.6-0.68，剩下的生產成本全部給了窯渣。

問題就在這，所以造成窯渣的成本增長較大，因為窯渣全部銷售給集團公司另一家企業，但20XX年因集團公司調整經營，窯渣一直未銷售。還有一個問題，窯渣的單位成本只是從08年初的每噸64元增加到08年5月末每噸118元，為什么增幅這么小呢？（見《zI-存貨》-自制半成品收發存）經審計核對投入產出比（見《zI-存貨》-ZI-10-1-10投入產出比（窯渣）），即對比每投入一噸浸選渣、礦渣所產出的窯渣數量可以發現，1月份投入量約3500噸但產出量45000噸，2月份投入量4100噸但產出量18000噸。在這種情況下，企業才拿出真實的入庫單，1月份實際過磅窯渣:4688.69噸；2月份4602.59噸。（見《zI-存貨》生產成本結轉表）

于是，審計人員按上年氧化鋅粉分配率0。95進行了調整，調增銷售成本-氧化鋅粉858萬元，調減存貨-窯渣858萬元。

兩項合計調減利潤總額924萬元，調整后企業利潤總額變為當期虧損125萬元。（見《新準則單體試算平衡表》-輸入本年調整分錄及本年試算平衡表）

三、分析投入產出比，對比同行業相關資料，進行分析性復核。

筆者審計的一家小型乳制品加工企業，企業老板稱其收購的鮮奶質量較差，奶戶加水現金嚴重，13噸鮮奶大約能生產1噸奶粉，同行業的數據是9-10比1。我們在現場審計中，詳細對比了正常和停產的投入產出系數，發現企業近3年的投入產出比變化并不大，基本是投入11噸鮮奶產出1噸奶粉，與企業老板所述的情況并不一致。所以企業的虧損不能歸責為原料市場。

四、結合工藝過程、生產配方等非財務信息分析原材料流向及投入產出比。

還是那家乳制品加工企業，受三聚氰胺事件影響，我們在核對企業的原材料投入產出情況時，特意留心核對了一下企業的生產工藝配方，發現有兩種原料在企業生產過程中根本不需要，但是庫存結存數顯示，此原料已經發出。經詢問，企業此原料系老板與他人開發新項目所備，已項賬。

3、存貨審計小結

根據按排，審計部對公司存貨盤點工作進行了審計。

審計目標及范圍：此次就公司存貨的真實及完整性進行審計，涉及評價盤點工作的執行情況、資產狀況、存儲管理、賬卡物相符性等。

審計程序：監盤、數據分析、詢問、觀察等。

一、存貨盤存結果。

截止xxx年底，公司存貨盤點余額為xxx萬元（含車間在制品、項目在建物料共xxx萬元，不含委托加工物資），盈虧相抵后整體盤盈金額為xxx萬元。具體明細如下：

審計發現：

(1)前期差異形成盤盈xx萬元，其原因是上年盤點的電池片角片等通過估算并按一定比例打折的方法計入盤存量的，而今年是根據實際瓦數進行詳細盤存，如此形成差異xx萬元。建議：盤點方法改變時所確定的差異應及時進行賬目調整，無須年末時再做賬目調整。

(2)BOM及換算差異形成盤盈近xxx萬元，其主要原因有：

a.板材理論厚度與實際領用的材料存在差異；

b.邊角廢料的利用；

c.計量單位的轉換差異等；

d.BOM用量出現錯誤等。

建議：

a.物控部門做好BOM用量的監測工作，對與實際不符時及時與研發部門進行溝通進行修改（相關領料部門應配合提供相關信息）；

b.研發、采購、物控協商確定好物料的計量單位，確保BOM、采購、存儲及系統中使用的計量單位是一致的；對確實不可統一計量單位時要求在收發料進行換算時保持謹慎態度，并加強檢查，發現差異及時改進或進行賬目調整。

(3)收發貨盤點差異形成盤盈近xx萬元，主要原因有：

a.工程領退料錯誤；

b.已開據領料單但實際未領用；

c.車間退料未辦退料手續(如車間退回部份鋁材未辦入庫手續)；

建議：物控倉管人員應要求相關人員及時辦全收發手續，并加強對進出倉物料的清點，特別需對已辦手續但實際并未發生物料出入倉的情況進行核實，同時在物料卡上根據實際情況進行完整記錄。

(4)部份盤虧物料明細：

重點關注發貨差異所引起的盤虧數據。此次盤點因收發原因產生盤虧四千元，數據上看并不重大，但仍需加強這方面管理。

二、呆滯物料情況。

根據物控部門統計，呆滯物料（3個月以上）庫存金額近一xxx萬元，與三季度末相比上升近xxx萬元，其中電池片增加近xx萬元。重點關注電池片庫存的消化過程。

建議：

（1）對生產中不可使用或不可替代使用的積壓物料進行折價處理，盡快收回資金。

（2）此次統計出的呆滯物料明細應提交一份給研發部門，由其在做產品BOM時優先考慮是否可進行物料代用；對維修配件，領用部門也應優先考慮是否可使用代用的積壓品。

（3）對由品管判定的不可使用且無轉讓價值的積壓物料進行報廢處理。

（4）加強責任追究，從源頭上控制呆滯物料的產生；同時也可實行激勵措施，對積極消化、處理呆滯庫存的人員或部門可按一定比例進行獎勵。

三、其他審計問題。

1、物料存儲方面。

審計發現：部份類別的物料未認真進行歸類整理，也未設置待處理（不良品）區域，部份物料存放相互混淆。如鋁材類物料該情況較為突出，監盤發現16801007鋁材部份余料散放在存儲地未進行包扎、一條鋁材（16801018）放置在16801027區域、16801012鋁材中混有已切割退回的物料（不良品）未單存放等等。

審計建議：物控部門在盤點前應對物料進行適當的整理和排列，區分不良品、合格品及并附上盤點標識。

2、倉管人員工作移交方面。

審計發現：鋁材倉管工作在xx月份進行了移交，但據了解存貨移交時未進行認真全面的盤存，也未有人進行全程監交，未在賬卡上履行移交手續。

審計建議：編制并發布“倉管人員物資交接規定”等類似制度，在實際工作中嚴格履行。同時要求交接時應有成本會計、倉管負責人進行監交，并形成交接記錄。

3、物料卡記錄方面。

審計發現：監盤過程發現個別物料卡記錄不完整或記錄不清晰。如鋁材倉存在較多此類情況，主要原因有：人員認識不足，認為接近盤點日之前的物料進出沒必要再進行登記（認為是多此一舉）；車間物料員退料時未進行登記導致物料卡記錄不完整。同時也存在物料卡記錄不盡規范，如有些卡片未填收發日期、使用鉛筆記錄等。

審計建議：公司實行永續盤存制度，以此保證賬卡物的一致，任何物資的進出均需在物料卡上進行實時記錄。

4、盤點組織工作。

審計發現：

a、部份監盤人員未按要求參與監盤或未對盤點進行全程跟進，如元月一日多個部門未參與光熱倉庫的監盤。

b.部份監盤人員反映其不明白監盤工作。

審計建議：

a.嚴格按照盤點計劃實施存貨盤點及監盤工作，對因監盤不力造成盤點停頓、盤點出現重大差錯，應視情節嚴重情況對監盤人員進行處罰，并在全廠范圍內進行通報。

b.對所有參與盤點工作的人員進行培訓，特別要求監盤人員理解監盤要點，必要時可組織盤點知識考試。

5、其他方面。

（1）對非人為責任所產生的盈虧差異及時進行賬務處理；

（2）財務部著手進行存貨跌價準備的測算工作；

（3）物控部盡快建立存貨分析制度，并每月出具一份分析報告。報告應對對庫存波動較大或庫齡呈增長趨勢的物料作出詳細說明,必要時追溯至相應的經辦人、訂單等；同時對每月已處理的呆滯物料與下月計劃進行處理的物料作重點說明。

四、整體評價

年終盤點基本按計劃進行，盤點結果表明公司存貨是真實完整的，但物控部門的內控管理工作仍待加強。