第一篇：存貨審計方法的綜合運用

案例介紹——存貨審計方法綜合運用

存貨審計方法綜合運用的案例介紹

在存貨審計中，我們會運用獲取或編制存貨明細表、實施分析性復核、實地監督存貨盤點等審計程序，并且存貨項目各審計程序之間彼此相互聯系，所查驗的審計證據之間也可以相互佐證，因此，存貨審計方法的綜合運用能力是對審計人員的專業素質和相關業務知識要求的一大挑戰。

一、會計記錄概況

B公司屬于制造業。成本核算方法為訂單法。

二、審計人員所收集的審計證據的介紹及判斷說明

1、審計證據一：

B公司1-10月份產成品只設總帳，不設明細帳，故無法得知存貨銷售的明細清單。判斷結論：B公司存貨及成本核算薄弱。

2、審計證據二：

B公司

少轉銷售成本的嫌疑。

3、審計證據三：

既然對期末合約01及合約02產成品結存金額產生懷疑，那就應該查閱相關合約的生產成本核算資料。

（1）根據B公司提供的合約，合約01及合約02簽訂日均為2005年10月中旬。（2）由于B公司10月份以前無生產成本核算的明細資料，故無法對10月份生產成本結轉進行查驗。

判斷結論：從上表來看，B公司當月產品入庫金額總是大于當月銷售成本結轉金額，有

關注1：合約01、合約02生產成本年末余額為338萬元整；

關注2：

11、12月份生產成本雖然有明細核算資料，但是僅按合約號進行成本歸集、結轉，未細分至合約項下的貨號。

判斷結論：

（1）雖然B公司10月份以前無生產成本核算的明細資料，但考慮到合約01和合約02數量較大，且合同是10月中旬簽訂的，備料肯定需要一定的時間，故我們判斷期末產品應該在11或12月份生產完成的。

（2）生產成本結轉月報表中顯示合約01、合約02的生產成本只有增加數，沒有完工結轉減少數。既然沒有完工產品結轉減少數，期末何來合約01和合約02的產成品。

（3）“合約01、合約02生產成本年末余額為338萬元”情況說明有產成品結轉金額較為隨意的嫌疑。

（4）B公司生產成本中料、工、費均按合約號歸集并進行核算，應該是無法得到合約項下各貨號的單位成本，但是從B公司提供產成品清單來看，合約01、合約02項下的產成品是分貨號分別列示其數量及單位成本，并且同一合約項下的各貨號的單位成本是不同的。試問生產成本既然未按貨號核算，又如何得出各貨號產品的單位成本呢？合約項下的各貨號單位成本又如何通過合約的單位成本進行轉化的？關于上述問題，B公司財務未給出令人滿意的答復。

4、審計證據四：

生產車間的生產記錄查驗：

B公司車間的生產部每天都會編制《生產進度表》，以便即時掌握生產進度等相關信息。《生產進度表》是從某合約項下的貨號投料生產起開始記錄，直至產品完工后就不再納入記錄范圍。該表主要記錄以下信息：a、合約號；b、貨號；c、計劃套數（即合約約定的套數）；d、分解件數（即按合約約定分解的件數，如夾克、襯衫和褲子組成一套，就分解為3件）；e、累計落機件數（已成形產品，但尚未驗收的件數）；f、送檢件數（送相關質檢機構驗收的產品件數）。

為了了解該公司在產品實際狀態，已獲取了生產部提供的05年12月31日《生產進度表》，對比合約01、合約02項下期末產成品各貨號，我們發現：

判斷結論：

（1）該表顯示期末產成品中貨號X1、貨號X5、貨號X6、貨號X7和貨號X8五個貨號在期末仍在車間生產，顯然不可能出現在期末產成品金額中。

（2）05年12月31日《生產進度表》未記錄生產情況的貨號X2、貨號X3、貨號X4等三個貨號是否完工無法進行判斷。因為可能有兩種情況：a、這三個貨號可能在05年12月31日之前就已全部完工并已驗收合格；b、這三個貨號可能在05年12月31日時根本就還沒投料生產。

生產部提供的《生產進度表》又加深了該產成品真實性的疑問。

5、審計證據五：

期末產成品實地盤點

我們于06年1月5日對B公司的存貨實施監盤程序。當盤點到產成品時，B公司稱其產成品在C檢品公司檢品及在A市印花廠印花，因此根本就無法進行現場盤點。

根據B公司提供的盤點清單上列示如下：

貨號

數量（件）

存放地 C檢品公司 A市印花 C檢品公司 A市印花 C檢品公司 A市印花 C檢品公司 A市印花 A市印花 A市印花 A市印花 A市印花

貨號X24,280貨號X21,344貨號X137,302貨號X13,046貨號X348,870貨號X526,993貨號X517,086貨號X6567貨號X6506貨號X77,589貨號X46,240貨號X81,143小計

154,966

盤點后，我們要求實物所在的檢品公司C檢品公司出具相關證明，隨后B公司提供由C

注意：該證明誤將B公司盤點時原稱的在A市印花廠印花的產成品包含其中。為此，向B公司提出詢問，得到的答復是盤點表上注明的“A市印花”是專指需要在A市印花廠印花的產品，但實物當時也進檢品公司檢品了。一再強調實物肯定是在C檢品公司，而且時點數在05年12月31日之前。

隨后，我們到C檢品公司進行實地調查，得到的主要信息如下：（1）B公司是C檢品公司的大客戶，平時來往頻繁，且關系融洽。

（2）B公司的外銷產品在C檢品公司檢品后直接從該公司發運至海外。（C檢品公司是某國獨資企業，專作服裝檢品，而且每件都進行檢品）

（3）檢品是出口發運的最后一關，如果成衣需要外加工進行印花，要等印花等外加

工完畢后才送檢品公司。

（4）上述貨號的確存在06年以后入庫檢品的情況，但是C檢品公司由于與客戶平時檢品進出量大，而且平時記錄不顯示貨號，只顯示委托檢品的單位名稱及數量。如果逐一詳細進行統計的話，工作量大。在我們要求下，當時對06年入庫檢品清單進行逐天統計，發現上述貨號在06年入庫檢品情況如下：

在對C檢品公司實地調查后，B公司又辯稱06年送檢品公司的產成品實際在05年底已完成，只不過未送往檢品公司而已。

判斷結論：

（1）期末產成品實物無法進行盤點，即無法取得該產成品實物狀態的直接證據，但從替代程序上來看，C檢品公司證明也漏洞百出。

（2）從C檢品公司處了解的情況來看，檢品是要等印花等外加工完畢后才進行的。印證存放在A市印花廠印花的成衣不能算作完工產品。

（3）B公司的多次辯解自相矛盾。因為既然成衣已完工，實物為何不在B公司，而之前解釋說在A市印花，既然在A市印花，就不應該說是完工產品?？傊y以自圓其說。

6、審計證據六：

判斷結論：期末產成品單位成本均大大超過其銷售單價，難道B公司會做虧本買賣？對產成品真實性疑慮進一步加深了。

7、審計證據七：

合約0

1判斷結論：通常情況下，生產企業實際生產產品數量應該比合約上約定的數量要多，以備不合格的檢品出現，但是，合約01、合約02的期末產成品實際完工數量與合約上約定的數量卻是一致的。這一現象是有違常理的。

根據上述已收集的審計證據，我們的初步判斷是：

1、合約01、合約02的期末產成品中部分產品已經完工，但并非是全部。

2、即使是完工的產成品，其金額應該是體現在生產成本的余額中。理由是：

（1）生產成本－合約01、合約02未出現結轉至產成品及銷售成本的情況。（2）B公司1-11月份生產成本結轉產成品的標準是產品完工并已出運至境外。因此，外銷產品應該待檢品合格后，才算合約履行完畢，否則將會形成后續的返修成本。

3、由此判斷，目前合約01、合約02的期末產成品5,248,727.07元是一女二嫁，應該是當年各月已銷售但未結轉的成本，應該全額調整入產品銷售成本。

目前，初步調整如下：

借：主營業務成本5,248,727.07 貸：庫存商品（產成品）5,248,727.07 B公司最終確認了上述調整事項。

第二篇：存貨審計

先要搞懂每個客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進來原材料 領料

生產，這個時候已經有了材料成本 每個月人工成本 每個月制造費用

完工，入庫，有成品數量 銷售出去

存貨audit的幾個步驟

1，原材料期初數怎么審計？答案：和期末數一樣

2，原材料采購怎么審計？答案：做purchase test，有數量，有金額

3，原材料領用怎么審計？答案：總數怎么審看15，領用數量看領料單，領用單價怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計？答案：數量乘以單價，數量靠盤點和roll數，單價怎么審看5。

5，原材料領用單價和期末單價怎么審：

首先，要明白，這兩個單價是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動加權平均的話。

期初數量*期初單價 +（本期進貨數量* 本期進貨單價）累計求和 期末庫存數量 + 本期領用數量 —————————————————————————————————————— = 本期領用單價以及庫存節余單價

好，那如果客戶不用移動平均呢？用先進先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領用的單價，和節余的單價。

所以，如果是移動平均，我們怎么check？check公式，或者抽一個測試結果。如果是先進先出，那只能sample test每一筆的單價了。

好，那如果是標準成本呢？

標準成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領用的標準成本和節余的標準成本都一樣，但是成本差異還是要分攤，所以還是一樣，搞清楚是移動平均分攤差異還是先進先出分攤差異。

6，開始生產了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領用數量* 領用單價，累計求和。如果一個月算一次，就用累計領用數量 * 本月領用單價。

7，人工費用怎么審？答案：做payroll的會cover人工的歸集，分攤看9。

8，制造費用怎么審？答案：做MOH的會cover歸集，分攤看9。

9，完工了，完工成本怎么確認？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費用，分別在6，7，8做了分析和審計了，那么現在有一個當月所有的生產成本的總和，現在要做的是把這個總和分到當月生產的各個產品中去。

假如有5個產品，那材料成本本來就按5個產品歸集的，不用分攤，直接就知道每個產品占多少材料成本。人工和費用，就要按企業制定的標準，比如工時，比如產量，分攤到每個產品中去。

同時，我們可以知道每個產品的產量，這樣就可以算出每個產品當月的生產完工單位成本是多少。

我們審計，是審計歸集和分攤的過程。通常拿到客戶的產成品成本計算表就一目了然了。

又來了，如果是標準成本怎么辦？那如果是標準成本，每個成本都一樣，但會有成本差異，所以變成要審計成本差異的歸集和分攤。

10，產成品了，期初數怎么審計？答案：和期末數一樣。

11，產成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產成品出庫怎么審？答案：出庫數量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產成品期末余額怎么審計？答案：數量 * 單位成本，數量靠盤點，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個一樣么？一樣！

期初數量*期初單位成本 +（本期完工數量* 本期完工單價）累計求和 期末庫存數量 + 本期銷售數量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價以及庫存節余單價

那如果是先進先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數，------------> reconcile到領用總數，------------>再reconcile到生產成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動加上人工、費用通過產成品變動

講完了，總結：

可以做什么analytical procedure：

1）變動分析，turnover，aging analysisok 3）產成品當月入庫單位成本分析 / 月末結存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點，re數

2）測試原材料和產成品的加權平均、先進先出等 3）測試人工費用和制造費用的歸集 4）測試生產成本的分攤 5）采購測試 6）銷售測試

第三篇：常規審計-存貨審計

存貨審計

倉庫審計看似簡單，其實還是有些門道的，稍不注意就會被人耍了。剛畢業那會，自認為去盤點物品這么簡單的事情，結果還被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2個地方，外面的貨架和倉庫的貨架，倉庫的貨架上那些物品放在上面的，審計時就需要爬上去盤點。如果去過麥德龍這種倉儲式超市，你就會有大致的概念。

倉庫盤點，審計的職責就是監盤，審計方案上都寫著很清楚。當貨物在倉庫二層、三層時，我就讓營業自己爬上去數，自己站在下面看，這一數全是賬實相符。

當時還很好奇，怎么每個盤點的營業員，都帶這么大的一個手機，后來才知道是盤點槍。原來營業員看一下盤點槍就知道物品的賬面數量，之后在上面裝模作樣給一個數。

時間長了，才發現超市的倉庫審計與一般的倉庫不一樣。因為超市倉庫的出入庫涉及到店間轉貨、店內轉貨、促銷贈品和日常損耗等等。

倉庫審計如果只是局限于實物盤點，從來不看出入庫等其他相關單據，這是有問題的。因為即使有差異，審計人員都不知道倉管的即使是否正確，可以被隨意忽悠。盡管有時候你寫的存貨審計報告長達5頁或者更多，被審計單位給的回復永遠都是 “已經填寫損耗單報損走報廢流程”。

概述：

在本章節中，將向大家介紹倉庫審計，內容包含倉庫的出入管理、物流運輸管理以及倉庫的日常管理等。

基礎知識： 1.1 倉庫類型

生產制造型企業，按照倉庫的功能來說，可以分為原輔料倉、研發材料倉、成品倉、外協余料倉、不良品倉等。

如果場地很大，則將倉庫分成好幾個，比如材料區、備料區、不良品區等，其實也是按照物料的功能來劃分的。

為了便于直觀了解倉庫，一般倉庫會在顯眼的區域放一個倉庫劃分圖。

倉庫物資較多，一般會使用大型貨架。日常盤點或者出貨。由于存放的便利性，房屋的層高問題以及倉庫空出的空間不足以存放同一物資等等。進來一個物資，但是空了好幾個地方，那就把物資放在不同空的，不可能把空的空間整合出來。有了盤點槍之后，同一個物資即使存放在不同的區域，也是能很快找到。因為倉庫被人為的劃分為不同的庫位，不同的庫位有一定的庫位代碼。尋找該批存貨時，打開盤點槍，輸入物料代碼，就能發現庫存數量以及對應的庫位代碼。

下面讓我們來看一下盤點槍及貨架。

其他類型的企業往往只有一個倉庫，用于存放商品，主要是用于銷售或者營銷。

1.2 倉庫管理 1.2.1 倉庫租賃

倉庫的面積一般是分建筑面積與使用面積，使用面積就是套內面積。但是目前出租方強勢的情況下，一般選擇建筑面積，也就是房產證上的建筑面積加公攤面積，這個面積往往多余使用面積。但是這里的計算有規則，是按照房屋測繪局的標準定的。有部分的面積是按照投影的面積一半來計算的。

通常我們去租房子，都是一口價，但是倉庫租賃不一樣，其房租是按照每平方米收取的，當然租金已經將物業費之類的包含在內。

在租賃期這一塊，很難能簽到租賃期為3年以上的倉庫，即使合同期是3年，合同內也會約定每年漲幅在5%-10%左右。???????入庫?入庫是根據采購訂單或者外協加工單來進行。

入庫會涉及到2大問題，一個是讓步接收，另外一個是超額入庫。讓步接收一般是貨物出現瑕疵但是不影響生產，勉強接受。這會涉及到款項的扣減。但在實際操作中，倉庫相關人員為了自己的利益往往睜一只眼閉一只眼?；蛘哒f供應商與老板有關系，倉庫明知有問題還是放行，這種老板只能說不懂管理。超額入庫就是供應商多送貨，如果多送貨屬于免費的，那就行。不免費的，則易導致庫存呆滯。對于使用ERP的，往往系統就設置了如果入庫超過訂單，系統就卡死，進行不下去了。

入庫還會涉及到倉庫質檢，也就是來料質檢，一般都是檢驗外觀以及數量。部分生產制造企業由于購入的是煤、鐵之類。如果是煤會涉及到煤的品味，差一個級別價格就差很多。另外還會涉及到地磅管理。地磅也就是通常所說的電子秤。只要車開上去就知道重量，滿車的重量減去空車的重量就是實際重量。

1.2.3倉庫日常管理

在對物料管理時，有時會設置物料卡片，物料卡片會記錄收發及實存數。而物料卡的出入記錄與出入庫單的明細是一致的，就相當于一個物料的明細賬。

倉庫的物料是要保證先進先出的，但是在實際作業中，很難做到這一點。物料的呆滯是根據整個物料的庫齡來決定。比如這個物料入庫后有多久未被領用，是從未被領用開始來測算呆滯。而并不是單批物料的入庫時間來決定。這樣子處理起來，很費時間。除非該物料是由保質期的，物料上面都有出廠期、保質期之類的，類似于超市或者水果店之類的。

倉庫的安全庫存，這一塊需要結合銷售來進行。也就是說是以銷來定產，而不是以產定銷。以產定銷肯定會導致占用倉庫，最后導致呆滯，然后用促銷的方式來進行。而且以產代銷這種根本沒辦法設置安全庫存。如遇到生產工藝變更或者供應商漲價，導致材料呆滯。這種呆滯看是否能否用替代物料，否則只能報損。

還有一種就是JIT管理，這種屬于來了訂單，我一打電話，供應商馬上按照約定時間送材料，送到了。我這就安排生產，完就安排物流，平時沒什么庫存。也就是說自己是沒什么倉庫的。這對供應商要求很嚴，基本上為了滿足需求會在公司附近租一個倉庫，并且根據存放物料消耗程度隨時補料?，F在很多上市公司為了業績好看，往往虛構銷售，因為銷出去但是客戶未接受，待過了財報期限之后退回，這種上市公司會很多。這一塊涉及到內容還有業務員的KPI考核，會多發獎金。如果是定制化的產品基本只能返工了，呆滯會很嚴重。

倉庫每月都會進行盤點，并形成盤點記錄。的時候，財務部門會對倉庫進行盤點。當然我們審計是根據審計計劃的安排進行盤點。當然我們日常審計的時候經常會發現存在差異了，倉庫人員的解釋是這個是前任留下來的。一般倉庫人員離職，需要對倉庫進行盤點，并確認差異。就和出納離職一樣。不能光是簽個字，讓財務看看有沒有個人借款，就可以離職了。

如果涉及到外協的倉庫會有很多原因造成賬實不符，比如生產工單未及時錄入系統、由于生產工藝的表或者BOM的臨時變更系統未調整、半成品外協商與成品外協商推諉、生產損耗、管理損耗、外協商之間的物料調撥等等。

出于對公司資產的保護，公司往往會選擇進行投保，投保的金額是按照公司資產的總價值的一定比率進行。當然出于行業慣例，保險往往存在返利，這一塊的返利往往是給了去談保險的人。另外雖然是投保了，比如公司的資產已經做了銷售但是客戶未提取的，暫時存放在物流公司倉庫，也需要和保險公司溝通。如涉及到對外協商的廠房設備進行投保的。當外協商更換倉房之類的，也需要及時更新保險內容。

如果倉庫的物品涉及到大量使用包裝材料的。破損的包裝材料往往會被出售給廢舊物資回收商。由于包裝材料數量的不確定，這一塊是以總金額為設定的。比如一年就1萬，多了少了都是物資回收商的。然而這一塊的收入往往是被作為倉庫人員的福利。如果老板默認這種行為，也行。記得有一個朋友是專門做寶鋼團的廢鐵水回收的，一年承包費是10萬。他會給廢水管理的每年5萬，因為他也是轉包給其他廢鐵水回收，而這一塊的轉包一年就是40萬。

除了上面提到的這些，還有倉庫視頻監控、防潮、防火等等，這些都是小事情了。

1.2.4出庫

倉庫物資的出庫，可以分為原材料出庫以及產成品出庫。原材料的出庫往往是生產部的領料，他是根據生產工單來進行，然后車間的領料員根據領料單來進行領料。如果是自己的車間生產的，一般要求對生產余料進行退庫，不能由車間自己還有個倉庫。

外協加工出庫，一般是由生產部門的計劃員來設定的。對于超額的物料，一般不要求退余料。

倉庫物料的出庫一定要求是最小計量單位，不能是模糊計量單位，比如一捆、一包、一堆，需要精確到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整車物流與零擔物流，對于零擔物流來講，其物流價格根據貨物的重量分重貨和輕貨。以德邦物流為例，重貨與輕貨的區分為：貨物的總重量（KG）和總體積（m3）的比值大于或等于210為重貨，按重量計費；若比值低于210為輕貨，按體積計費。A=貨物實際重量，B=貨物的體積重量（=長CM*寬CM*高CM/6000）若A≥B，為重貨，按實際重量計費；若A＜B，為輕貨，按體積重量計費。

對于整車物流的，需要看每次的裝貨量以及裝運的頻率。往往在公司銷售淡季的時候，使用大型號的車輛運輸，這樣就不是很合理。

貨物銷售出庫后，物流商安排運輸，運輸完成后物流公司會將客戶的簽收回單的交給倉庫部門。

1.3 倉庫賬務

就生產制造型企業來說，倉庫的日常管理會與采購循環、生產循環、銷售循環結合在一起。比如：入庫環節有原、輔料、包裝材料入庫，半成品，成品或者外協加工品入庫，調撥物料入庫，不良品維修或者返修入庫，生產余料退庫。出庫會涉及到生產領料，外協加工材料出庫，調撥物料出庫、半成品、成品出庫。

出于管理成本的考慮，小型的公司往往采用的是一個人既管物又管帳，采用手工記賬的方式來進行。這里的賬指的是倉庫的實物賬，實物賬往往選擇Excel表格。而出入庫單據則采用2塊錢一本的訂本式的紙質出庫單、入庫單，一本20份，一份三聯。

紙質的出庫單如下所示：

一般是都會引用ERP軟件比如用友、金蝶，采用系統的管控方式，單據會涉及到采購訂單、入庫單等。而這些單據連在一起的依據是訂單號或者訂單信息。臺賬之類的就直接通過系統導出就行了。

財務往往根據訂單、入庫單及供應商提供的發票來支付相關款項。出庫會涉及到發貨通知書、提貨單和調撥單等。

審計方法

倉庫審計涉及到很多審計方法，盤點、核對、重新計算、詢問、現場觀察。當然難度系數還是很低的，屬于簡單級別的。

1、倉庫租賃

所需資料：倉庫租賃合同、其他應收款-倉庫押金、房產證復印件 容易舞弊的地方：索要回扣、簽訂陰陽合同、租賃面積有差異。審計方向：

因為水電費基本上都是獨立的，一室一戶，所以有差錯很少，主要是倉庫租賃金額與面積的確認。

（1）詢問倉庫管理人員或者財務人員是否有存在租賃合同簽訂后，支付的本該屬于倉庫出租方的費用，比如水電或者其他設施之類的。

（2）根據提供的房產證計算倉庫面積。陽臺、月臺之類的則按照投影的一半來計算。（3）確認房屋租賃的價格合理性，這一塊類似于采購審計。作為內審需要做2塊內容。一塊是去走訪及收集倉庫周邊的租賃價格，當然也可以從網上獲取地區的價格。第二塊就是上面拜訪。在上門拜訪前要做好幾項工作，印刷好假名片、編制虛假的抬頭、帶上錄音筆，先電話聯系說好上門拜訪。像房屋租賃這一塊，需要2個人，一個人唱紅臉，一個人唱白臉。先看廠房。之后將招商人員拉到一邊，將話題集中于3個地方：房屋的最低價、房屋租賃的回扣或者返點、陰陽合同索要差價。在溝通的時候，你可以旁敲側擊本公司的租賃情況。上門拜訪之前先演練一遍，并將虛構的公司所在行業的基本信息進行了解。

2、入庫

所需資料：入庫單、采購訂單、讓步接收申請單 審計方向：

（1）檢查是否存在入庫單是否作廢，單據是否聯號。（2）在系統中模擬超額入庫，確認系統對于超額是否允許。

（3）檢查對于讓步接收是否存在審批，或者讓步接收已經扣除款項。

（4）對于少送料以及存在來料不良的，是否及時進行了處理，相關的物料是否得到索回。

3、倉庫日常管理

所需資料：物資庫齡表、倉庫自盤的盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出入庫單、倉庫保險單、不良品維修申請單、良品入庫單、物料報廢處置單、營業外收入-物料處置收入 審計方向：

（1）訪談倉庫人員，是否存在物料代碼重復或者同一物料有多個代碼的情況。

（2）檢查倉庫盤點單，了解倉庫是否存在盤點差異，差異是如何處理的,財務這邊是否進行了賬務調整。

（3）對庫齡時間長、金額大以及存在損耗的物品進行盤點。盤點結束后從系統中導出賬面數量進行核對。對于存在差異，根據領料單、出入庫單據、報廢處置單等，綜合分析。如果是外協余料倉庫，需要結合不良品的維修來進行。往往會存在半成品外協商與成品外協商，認為不良品的原因不是其責任。大量的不良品堆積，這樣子造成的后果就是可能外協生產商會無法滿足交期。

（4）分析物料庫齡表，對于呆滯時間較長的原因進行分析和訪談。

（5）如果倉庫本身是使用excel表格進行物料管理的，就需要檢查臺賬與出入庫單以及盤點的結果。仔細檢查臺賬的數據勾稽關系，公式設置是否正確?？赡艽嬖谂_賬虛構的情況。

（6）檢查倉庫貨物庫存表以及庫齡分析表，看報表輸出格式是否合理是否數據重復。尤其是金蝶軟件，其報表或者數據的輸出，經常有重復或者冗余的數據。

（7）對于倉庫物料的報廢及處置，可以通過詢價來測算合理。包裝材料可以訪談倉庫人員，了解每月包裝材料的數量，測算金額。確定金額與承包費是否合理。詢問財務人員是否有收到這筆款項，是否計入收入。

（8）詢問調查了解保險返點的去向，是否被侵占。

（9）現場觀察消防設施的日期以及檢查日期。讓倉庫人員打開監控視頻，查看監控視頻是否覆蓋齊全。

4、出庫

所需資料：物資庫齡表、盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出庫單、不良品維修申請單、良品入庫單、倉庫與外協商之間的對賬記錄 審計方向：

（1）檢查領料單與出庫單，是否存在超額領料，對于超額領料是否有退回。觀察車間是否存在堆積的物料。

（2）打電話或者郵件給半成品外協商或者供應商確認維修品的數量。（3）檢查物資簽收記錄，是否存在

（4）檢查是否存在白條領用物品的情況，或者說盤點有差異后。倉庫人員拿著其他部門領用的記錄來說明情況的。

（5）現場觀察，檢查返修品是否與正常商品一起存放未分離。

4.1 物流管理

所需資料：物流合同、物流費用結算單、會計憑證 審計方向：

（1）通過將簽訂的物流價格與當地的其他物流對比，是否存在差異

（2）檢查物流商的官方網頁了解其近期是否存在降價，而與我司結算的時候仍舊以原價格進行。

（3）與倉庫部門了解是否存在出庫量小，但是物流商以大規格的整車價格在進行核算費用。（4）檢查物流費用結算單，是否存在多計費或者重復計費的情況。

5、賬務（這一塊由于與其他循環結合在一起，也可以并入其他循環）

所需資料：因來料不良的款項扣除金額、外協加工產品損耗率、預付或者預收款 審計方向：

（1）因供應商來料不良導致應扣換是否扣除。

（2）外協加工費用，是否扣除超過了正常損耗之外的費用。

（3）檢查長期掛賬的預付或者預收款項，是否存在款項被侵占或者挪用。

特殊情況的處理

1、出入庫單據不完整，臺賬混亂？

有時，我們在去審計的時候會發現，倉庫賬務混亂，連基本的出入庫及臺賬都沒有。這就需要我們審計人員重新建賬，可以獲取的出入庫資料。由于自己沒出入庫賬，就需要向供應商以及客戶索取資料，當然財務這邊也能獲取部分資料。但是這種局限于成品倉庫，針對原材料倉庫就更加麻煩。

特殊倉庫審計

1、超市倉庫

超市審計在倉庫管理主要有兩塊，一塊是贈品，另外一塊是店內轉貨。贈品主要是用于促銷使用，在現實中營業往往將贈品充當正常商品。店內轉貨，就是將超市的貨物用于日常辦公，比如U盤，辦公用品之類的。但是店里里面總務在做這個事情的時候，往往用手寫的單據來出入，這就導致了可能存在舞弊。

2、商業地產倉庫

超市審計在倉庫管理主要有一塊就是資源置換。就是租房子的沒錢了，拿自己的物品付房租。這就存在了物品是否有那個價值，但是往往存在低價的情況。

重大舞弊的處理：

上面我們講了一堆關于倉庫的合規或者常規審計的內容，那如何涉及到倉庫盤點時，發現倉庫存在大量盤虧，懷疑倉庫人員舞弊，這時該如何處理？

其實很簡單啊，發現了舞弊，做為內審的第一條原則就是和法務認識聯系，交給法務人士處理。另外一條是沒法務人員，就直接報警，讓警察來處理。

當然作為我們內審人員也是可以有事情做的，通知人力資源部禁止倉管人員離職。接來下訪談該員工，一般該員工會以司機弄走的或者前任搞的來東拉西扯，這些都記錄下來。之后拜訪倉庫其他人員，了解其生活檔次，比如買了什么車，有幾個女友之類。然后，是拜訪女友或者老婆，也不談什么舞弊，就談談工作壓力之類的。

最后就是要去查當地的哪個垃圾回收商收取了這批物資。因為涉及到的量大，所以可以打聽本地區的垃圾回收人員，哪家回收商近期收了大批物資，其中很有可能就會找到丟失的物資。做賊心虛嘛，往往就近原則。

導致倉庫審計失敗的風險提示:

1、需要倉庫人員確認一共將物品存放幾個區域，明確一共有幾個倉庫，即使是空的倉庫，也要打開看看，防止漏盤。

2、當面盤點，讓盤點人在你的視線內盤點的物品，以免魚目混珠或者多報數目。

3、當倉庫混亂，要求倉庫人員自行整理，整理完盤點。告訴倉管人員只盤點一次，不接受復盤。

4、對公司的產品具備基本的認知能力,以免將A說成B。成箱的貨物要看清楚堆碼在一起的是否同一種貨物，以防混淆或作假。

5、規劃好盤點路線，對已盤物品做標志，防止重復盤點。

6、有可能就參與日常的停工停產盤點，防止因為中途的出入庫導致原因無法核實。

7、盤點結束，要求盤點人現場簽字。

案例：

審計在查費用的時候，發現了下面這個情況：2013年-2014年，XX公司食鹽供應商為XX鹽業有限公司XX分公司，該供應商距我司只有約14公里。期間所有食鹽運輸業務以65元每車的價格承包給運輸商XXX。該運輸商為個體，未掛靠運輸公司。該運輸商的車輛牌號為鄂XXX，車重2.6噸，最大載鹽重量約5噸。2013-2014年7月，公司共采購食鹽約1300噸，食鹽產生運費約85000元。由于車載重量小，有時最多一天要往返公司3次。

第四篇：審計成果綜合運用研究

摘 要 國網達州供電公司是國網四川省電力公司下屬特（i）型供電企業，主要負責達州境內電網規劃、運營管理和電力供應，隨著經濟社會的發展和企業內外部環境的變化，達州供電公司對內部審計及其成果轉化應用進一步提出了新的要求。本文對達州供電公司內審成果運用進行了分析，并著重結合工作實踐，對審計成果的運用和方法創新進行深入的探討，為深入貫徹落實審計監督和服務并重的工作宗旨，圍繞“審而要糾、審而要改、審而要用”的原則，根據國家電網公司審計轉型和創新要求，逐步完善企業內審機制，加強對審計成果的綜合運用，推進審計成果運用和方法創新，建立常態跟蹤糾錯機制，完善內控機制，促進管理挖潛增效。

關鍵詞 審計成果 綜合運用

一、審計成果綜合運用的意義

審計成果的綜合運用是審計工作管理的重要內容之一，是審計工作價值的體現，也是審計工作質量的基本保證。審計成果綜合運用是實現審計成果價值的重要體現，審計成果其價值包括自身價值和使用價值；審計成果綜合運用是滿足高層使用者需求的必然舉措；審計成果綜合運用是提高審計效益，提升企業價值的重要途徑。因此綜合運用好審計成果，發揮其自身及使用價值，對防范企業經營風險、改善企業生產經營、提高企業內在價值有著非常重要的意義。

二、審計成果綜合運用的內涵

（一）審計成果綜合運用的含義

審計成果綜合運用是指將某一時間段審計成果按照設定的屬性分類進行橫向和縱向等多角度的整合，通過綜合歸納、去粗取精、由此及彼、由表及里提煉出動態的對企業宏觀管理有普遍意義的綜合性成果，并將其運用在專業管理、風險防控及輔助決策、審計質量自我評估等方面的過程。

（二）審計成果綜合運用的特征

“宏觀著眼，微觀著手”是其核心特征；“屬性分類，綜合分析”是其基本特征；“專業管理，趨勢評估”是其重要特征；“風險預警，輔助決策”是其突出特征。

（三）審計成果綜合運用的原則

第一，審計成果運用定期反饋原則；第二，審計成果定期綜合分析原則；第三，審計成果督促報告原則；第四，推行審計談話制度原則。

三、達州供電公司審計成果綜合運用中目前存在的問題和不足

（一）內審機構獨立性不強

獨立性不強主要表現在兩個方面：一是地市供電公司雖設立了獨立的審計部門，但在組織結構中與其他部門處于同一層次上，缺乏專門的體現內審獨特地位的制度與舉措，其獨立發揮審計監督的作用受到一定的影響。二是內部審計的價值未被充分認識，雖然公司領導非常重視內審工作，但基層部分管理者不重視審計報告，發現的問題難以引起基層管理者的關注并得到解決，其審計報告獨立發揮作用、審計成果的綜合運用受到一定的影響。

（二）內審人力資源機制不完善

1.內審人力資源結構不合理。內審活動是否可以順利實施，其功能能否正常發揮，需要以必要的內審人力資源作為保障。達州供電公司內審現狀是內審人力資源相當有限，審計任務繁重、審計工作的專業性要求超出審計人員的勝任能力。2.對內審人員職業素質培養不到位。受知識結構和業務水平的限制，內審人員綜合素質離國網公司、省公司對“依法治企”零容忍的要求還存在差距，與此同時，內審技術方法相對比較落后，這兩者共同決定了內審人員的審計能力不足，影響了公司內審質量的提高和內審治理和增值功能的發揮。與此同時，盡管內審人員對審計成果“點對點”的運用能力較強，但是對其綜合分析、歸納總結，“由點及面”的綜合能力尚有欠缺，不能充分發揮審計成果功能，影響了審計成果綜合運用的效率。

（三）內審范圍具有一定的局限性

目前達州供電公司內審依然以財務收支、工程審計為主，還進行部分的內部控制審計以及少量其他類型的審計活動，卻很少涉及經營管理和發展戰略等領域。內審范圍局限主要表現在內審類型單一和內審層次不高兩個方面。面對國網公司“依法治企”以及企業自身發展的需要，內審需要向更高層次更廣范圍的方向發展。

（四）審計成果轉化運用機制不夠健全

1.審計成果轉化運用的意識不強。受傳統組織、管理模式的影響，部分單位和部門對內審的認識不足，還停留在傳統的“查錯防弊”職能上，同時對審計成果的運用和轉化對提高公司經營效益的認識也不到位。直接表現為相關單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監督，輕審后督查整改，導致了審計年年搞，問題依然存在的情況。2.審計成果轉化運用的保障制度執行不力。健全的規章制度是審計成果轉化的保障，沒有一套完整的制度加以約束，獎罰不明，審計部門提出的審計意見及整改措施不被相關部門和單位重視，在具體實施過程中不能完全得到貫徹落實。盡管達州供電公司對審計成果轉化、后續審計有具體規定，但是其制度的執行力度不十分到位，最終導致部分內審工作流于形式，使得審計成果利用和執行起來很難達到預期效果。

四、達州供電公司提高審計成果運用可采取的措施

（一）審計成果綜合運用方式

1.多舉措并施，加大整改落實力度。采取建立整改問題跟蹤監督臺賬，責任追究制度，內審成果通報制度，積極開展后續審計等方式，加大整改落實力度，促進內審成果運用。2.大力開展綜合分析工作，重視審計成果資源的整合，增加內審工作的前瞻性和主動性。面對眾多的審計信息資源，要提高利用效率，決不能囫圇吞棗，要按問題的類型、按涉及范圍、按風險影響程度進行梳理分析，對各類審計信息進行必要、有效的整合。3.因地制宜，重視反饋方式的選擇。計信息合適的反饋方式選擇可以起到事半功倍的功效。4.突出審計重點，不斷創新審計方式方法，重視審計成果轉化運用途徑。一方面，以內控建設為主線，突出內控監督重點；另一方面，積極探索新的審計方式，適時開展管理審計、工作人員履行職責審計、目標責任審計，嘗試開展非現場審計，注重審計時效。5.加強信息溝通，擴大審計成果共享。及時向其他管理部門、監督部門通報審計成果，從源頭進行治理，提高審計質量和審計成果轉化率。

（二）審計成果綜合運用流程

1.審計項目結束后，根據上級部門、總經理辦公會決定，下發審計報告以及審計意見書，擬定審計談話內容，明確被審單位責任以及整改事項、整改要求。2.進行審計談話，審計談話主要包括以下內容：應負的經濟責任，存在問題的性質，整改建議和措施，其他需要解釋、交流、共同研究的問題以及審計談話對象對審計所反映問題的認識、初步整改情況。3.談話結束后，以審計分析報告或《達州供電公司審計成果運用情況跟蹤表》的形式，向相關單位反饋，提示風險。4.根據談話內容以及審計意見，被審計單位及時采取具體措施，完善制度，健全機制，及時整改，提升其經營管理水平。被審單位接到正式審計意見書的一個月內將審計意見的整改落實情況以公文形式向審計部反饋。5.開展后續審計，加強考核，實現審計整改的閉環管理。監察、財務、審計等職能部門注重強化對審計整改工作的領導并結合日常工作對各單位、各部門的整改工作進行抽查，對存在的審而不改、查而不糾、屢查屢犯、屢禁不止的現象，進行必要的經濟責任考核，并形成審計整改報告報公司領導。6.定期匯報整改情況，加強審計整改分析。定期向上級部門匯報整改情況，在對存在的問題進行認真整改的基礎上，深入剖析原因，總結吸取教訓，補充完善規章制度、工作流程和內控體系，切實增強執行力，從“制度、流程、內控、責任”等方面，積極構建依法治企長效機制，從根本上、源頭上杜絕問題的再次發生。

五、結語

（一）增強審計部門獨立地位及成果轉化意識，加強審計整改工作標準化體系建設

供電公司可以通過制定審計整改流程和管理辦法，固化審計整改工作標準，明確審計結果應用的程序、內容、范圍、分工和考核，對已下達審計決定和審計意見的項目，按照“四不放過”的原則要求被審計單位在規定時間內落實整改措施，并將整改情況及有關書面材料報公司審計部，審計部建立各單位整改情況檔案。

（二）正確認識審計成果的價值，重視審計成果的運用

一是對審計發現問題，結合業務部門職責分工，梳理分析，將整改任務進行分解，下發整改要求，明確責任部門的整改措施、完成時間。二是對復雜且難以整改的問題組織相關部門討論，制定整改措施，督促整改實施進度，形成專項整改報告。三是對審計發現問題持續跟蹤，避免同類問題再次發生。

（三）全面提升審計成果質量，促進審計成果的轉化與增值

一是逐步建立科學、統一、有效的內審成果運用指導意見或相關辦法，從運用范圍、運用方式、監督檢查、責任追究等方面進行指導規范，是內審成果運用做到有理有據，有章可循。二是建立審計成果及其運用的跟蹤問效機制，包括審計回訪制度、審計公示制度、審計成果追蹤落實制度等。三是審計成果納入部門績效考核，直接推動審計成果的轉化，克服“審而不用、審而不改、審而不究”的問題。

（四）擴大審計成果的影響和透明度，建立披露機制，落實責任追究制度

企業可以在完成審計工作后，組織被審計單位召開審計結果見面會，在一定范圍內對審計情況進行通報，通報企業經濟活動中的薄弱環節和管理漏洞，使錯誤觀念和違規違紀行為得到糾正，切實提高各級管理人員依法辦事、依法管理、依法決策的意識和能力，對審計成果運用的相關要求加以明確，對違反規定和要求應承擔的責任也要最具體規定。

（五）充分發揮審計信息的作用，擴大審計成果運用

建立審計成果信息庫，實現審計信息成果共享，注重審計成果的收集整理，建立包括審計案例庫、問題庫等內容的審計成果信息庫，并通過內聯網等載體實現上下級內審成果的垂直管理和利用。

（作者單位為國網達州供電公司）

[作者簡介：王得猛（1978―），男，本科，審計師，從事于財務審計工作。

第五篇：存貨評估方法

（9）關于存貨的評估

納入評估范圍的存貨主要包括原材料、材料采購、產成品、在產品、在用低值易耗品五大類，存貨賬面價值 元,其中材料采購賬面價值 元，原材料賬面價值 元，產成品賬面價值 元，在產品賬面價值 元，在用低值易耗品賬面價值 元。

XX公司對材料采購、原材料、產成品、在產品、在用低值易耗品采用實際成本法進行計價。

我們依據企業提供的存貨申報表，核實了有關購置發票和會計憑證，并對其進行了抽查盤點，同時現場勘察存貨的倉儲情況，了解倉庫保管、內部控制制度。

①材料采購的評估

納入本次評估范圍的材料采購賬面價值為 元，主要內容是在途材料款，評估人員首先對材料采購明細賬進行了審查及必要的分析，并檢查材料采購發生時的原始單據及相關的協議、合同等資料，了解其合法性、合理性、真實性，以經核實后的賬面價值 元作為評估價值。

②原材料的評估

納入本次評估范圍的原材料賬面價值為 元，主要包括備品備件、勞保用品等，其價格組成包括購買價、運雜費等。經調查，企業大部分原材料、輔助材料周轉較頻繁，且保管質量較好，對于冷背、殘次、毀損變質物品處理較及時，申報評估的原材料、輔助材料多為近期購置。評估人員查閱最近的存貨進出庫單、獲取盤點記錄，按清查核實后的數量乘以現行市場購買價，加上合理的運雜費、損耗、驗收整理入庫費，得出原材料的評估值。

最終確定原材料的評估價值為 元。③產成品的評估

納入本次評估范圍的產成品賬面價值為 元，主要包括 等，對產成品采用現行市價法進行評估。首先根據盤點結果以及賬面記錄，確定產成品在評估基準日的實存數量，其次通過了解相關產品的銷售市場情況和公司在市場的占有率，確定產成品的銷售情況和暢滯程度，評估人員依據調查情況和企業提供的資料分析，對于產成品以不含稅銷售價格減去銷售費用、全部稅金和一定的產品銷售利潤后確定評估值。

評估價值=實際數量×不含稅售價×（1-產品銷售稅金及附加費率-銷售費用率-營業利潤率×所得稅率-營業利潤率×（1-所得稅率）×r）

a．不含稅售價：不含稅售價是按照評估基準日前后的市場價格確定的；

b．產品銷售稅金及附加費率主要包括以增值稅為稅基計算交納的城市建設稅與教育附加；

c．銷售費用率是按各項銷售及管理費用與銷售收入的比例平均計算； d.營業利潤率=主營業務利潤÷營業收入;主營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用 e.所得稅率按企業現實執行的稅率;f.r為一定的率，由于產成品未來的銷售存在一定的市場風險，具有一定的不確定性，根據基準日調查情況及基準日后實現銷售的情況確定其風險。其中r對于暢銷產品為0，一般銷售產品為50%，勉強可銷售的產品為100%。

產成品評估案例：

xx產品 產成品清查評估明細表----序號31 該產品為，評估基準日賬面數量為 噸，單價 元/噸，賬面價值為 元；經實際盤點，庫存數量為 噸，評估基準日出廠價為 元/噸(不含稅)。

評估過程如下：

根據XX公司xxxx會計報表計算出各項稅、費率，其中稅金附加與收入比率為%，銷售費用與收入比率為 %，所得稅與收入比率為 %;凈利潤與收入比率為 %，經核實，該產成品屬一般銷售的產品，利潤扣減系數為50%。

xx產品的評估價值=實際數量×不含稅售價×（1-產品銷售稅金及附加費率-銷售費用率-營業利潤率×所得稅率-營業利潤率×（1-所得稅率）×r）

＝

＝（元）

根據以上評估程序，產成品的評估價值為 元。④在產品的評估

在產品賬面價值 元，主要為生產領用的停留在各工序中的原材料備品配件等。

評估人員首先了解產品的生產流程和相關的成本核算方法，根據公司的成本核算程序，查閱相關憑證和生產成本明細賬，驗證其核算的合理性和準確性，然后對在產品進行抽查盤點，核查完工入庫記錄。經核實賬面生產成本分攤合理、完整，按核實后的賬面值 元確認評估值。

⑤在用低值易耗品的評估

納入本次評估范圍的在用低值易耗品賬面價值為 元，主要包括通訊工具和辦公家具，其價格組成為五五攤銷后的攤余價值，評估人員通過詢價獲取低值易耗品的重置全價，根據現場勘查對成新率作出合理的判斷，以重置全價乘以成新率作為低值易耗品的評估價值，最終確定低值易耗品的評估價值為 元。