第一篇：常規審計方案（推薦）

湖南中信通信有限公司

HuNan Citic Networks Communication Co.,LTD 2006年常規審計方案

編制人: 陳志輝 二零零六年二月五日

批準人: 二零零年月日

（引言）

根據省公司年度審計計劃安排，擬定于2006年2月10—2006年5月30日對所有分公司進行年度常規審計。按照《湖南中信通信有限公司內部審計制度》相關規定，制訂本方案。本方案對2006年度常規審計所涉及的所有分公司審計項目起指導和規范作用，審計組在執行具體審計任務時，可結合各分公司實際情況并綜合分析單個審計項目的復雜性、重要性水平及風險程度決定是否制定具體項目審計計劃或方案。目錄

一.審計的目標和范圍 4 二.審計方法和主要程序 5 三.人員配備及時間預算 8 四.工作流程圖 10 審計的目標和范圍

（一）常規審計項目目標 本年度常規審計項目目標旨在

評價分公司2005年度日常經營狀況及經濟效益 評價公司各業務流程內部控制是否建立良好 評價各業務流程運行與公司制度、程序遵循情況 評價分公司項目管理力度和執行效果 合理改善和加強各業務流程控制，完善風險管理機制，提高公司經濟業務的營運效率和效果

（二）審計范圍

本年度常規審計范圍將涵蓋所有分公司，涉及到內部控制測試時將根據各業務流程管理控制的組織結構和管理模式進行調整，涵蓋范圍將擴大到省公司相關管理職能部門。本次常規審計將包括以下范圍在內的審計檢查：

內部控制測試，測試分公司內部控制的合理建立和執行情況，重點關注： 分公司內部控制環境

收入與回款業務循環內部控制執行情況 存貨管理控制 項目投資管理 資金計劃控制

財務報表年審，主要審查資產、負債及所有者權益的真實、合法和完整，包括： 重要會計科目余額在報表上的正確披露 會計政策的正確選用 費用的正確歸集與攤銷 資產計價方法的正確性

收入、成本核算的及時、完整及合理性 往來帳目的審計與分析 年度經營效益審查與分析 審計方法和主要程序

（一）審計方法

本年度常規審計將主要集中在上述范圍內關鍵控制點和存在重大風險的領域，為保證時間和資源的合理利用，并取得預期工作效果，主要將采用的審計方法包括： 業務風險與控制點分析

為獲得對有關業務流程的了解和對相關風險和控制點進行初步評價，內部審計人員將與業務流程負責人進行訪談并審閱有關政策和程序的書面記錄，把握內部控制制度在各分公司的運行總體情況 穿行測試

內部審計人員將從2005年度發生的交易中隨即選取適當樣本并進行必要的符合性測試，以確保各業務流程中的關鍵控制點的存在，確定相關業務流程運行是否良好，針對風險的關鍵控制點是否存在且足夠。實質性測試

內部審計人員將根據符合性測試的情況，確定重大風險領域及重要審計范圍，并對其進行實質性檢查和測試，包括會計憑證審核、報表審計、存貨監盤等方法。以消除相關風險所引起的疑慮。

數據整理與分析

內部審計人員將綜合整理審計過程中形成的各種數據和工作底稿，對分公司的經營情況和內部控制執行情況作出合理分析。重點分析內控制度設計的合理性和分公司日常經營中對內部控制制度的執行力度。工作交流與匯報

內部審計人員將就審計的發現、內部控制缺陷的影響和改進內部控制的建議、經營狀況分析結論等與被審計單位負責人或業務流程負責人交換意見。在獲得其認可和回復之后，向公司管理當局做出工作匯報。后續審計及管理

內部審計小組應根據審計的發現，要求被審計單位管理層就在審計過程中發現的內部控制缺陷的改進時間做出承諾。根據被審計單位管理層就跟進時間的承諾，內部審計小組應再次訪問被審計單位，對有關內部控制審計發現的改進情況進行審閱，并就內部控制缺陷的現狀和改進情況在審計報告中進行匯報。

（二）審計程序 分公司內部控制環境

與分公司經理及相關業務流程負責人座談，了解分公司內部控制總體情況； 檢查是否根據省公司制度規定制定分公司內部實施細則；

獲取相關管理會議紀要資料，了解對日常控制的管理及處理情況； 了解分公司各業務流程的崗位配置情況； 獲取或編寫分公司內部控制主要流程圖； 檢查是否有月、季、年度經營計劃分析；

了解分公司內部管理及員工制度遵守的總體情況。收入與回款業務循環

核對銷售發票、項目（銷售）合同、銷售訂單所載明的項目名稱、規模、價格是否一致； 檢查項目（銷售）合同、賒銷是否經核準； 檢查發票和收據管理是否規范、完善； 檢查發票中所列項目收費與省公司指導價核對； 復核銷售發票中所列示的數量、單價和金額；

從銷售發票追查至銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表；

從銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細分類賬。抽取一定時期內的銷售發票，檢查其是否連續編號，有否缺號，作廢發票的 處理是否正確。

抽取部分項目合同并與銷售發票核對，檢查所有項目收入是否及時開具發票并做入帳處理 檢查退網或其他銷售退回的處理程序是否正確

檢查退回的材料是否具有倉庫簽發的退貨驗收報告； 退貨商品沖銷會計記錄是否正確； 抽取收款憑證，作如下檢查：

是否將記錄收款與保管現金的職責分離； 收到貨款是否開具收款收據；

是否定期核對記賬、過賬和送存銀行的金額； 是否定期與顧客對賬，并有效回收貨款。

檢查業務會計處理是否正確，報表披露是否完整。存貨管理控制

檢查是否建立存貨管理制度及流程并嚴格按流程執行； 獲取分公司月末、年末盤點表并與材料明細帳核對相符； 檢查實際庫存材料是否與盤點表核對相符；

檢查存貨的盤盈、盤虧、報廢、毀損是否按規定審批處理； 檢查存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續，并及時入帳；

檢查存貨的出庫是否按規定辦理，及時登記倉庫帳并與會計記錄核對； 檢查存貨的采購、驗收保管、運輸、付款職責是否有效分離； 檢查存貨計價方法是否正確。項目投資管理控制

檢查是否建立項目管理制度或流程并嚴格按流程執行； 獲取分公司所有項目合同并與項目明細表核對相符； 檢查所有項目是否經過評審，評審過程是否真實、有效； 檢查項目施工是否按預算執行，超預算項目是否有追加審批； 檢查是否存在項目間工程物資挪用情況；

檢查項目施工過程是否有對施工單位的有效管理和控制； 抽取部分重要項目，對起經濟效益進行分析。資金計劃控制

檢查是否制定貨款收取及資金支付的實施細則； 檢查資金崗位設置是否合理；

盤點庫存現金，并與現金日記帳核對相符；

檢查銀行對帳單是否與銀行日記帳核對相符，銀行余額調節表是否及時編制； 檢查資金支付使用是否控制在預算范圍內； 是否嚴格按公司規定使用收入與支出帳號；

檢查專項資金是否按專項使用并及時分析其使用效益； 檢查個人借支是否經過審批并及時返還； 檢查是否存在現金坐支現象。財務報表年審 對財務報表進行風險分析，確定重點審計領域及異常情況； 檢查會計科目設置是否與總公司財務管理制度相符； 檢查報表數據與總帳余額核對相符； 檢查總帳與明細帳核對相符；

抽取部分原始憑證，檢查經濟業務處理是否正確； 檢查或監盤重要資產；

檢查各項折舊、準備科目計提以及存貨計價方法是否正確； 檢查各項稅金提取及繳納是否正確 檢查日常費用支出是否正確歸集；

檢查各科目余額是否在報表上恰當披露。人員配備及時間預算

（一）本次年度常規審計由公司內部審計部組織完成，人員配備： 審計負責人： 審計小組組長： 審計小組成員：

根據審計項目情況，必要時可聯合其他部門專業人員進行審計算。

（二）因本次審計為對分公司2005年度運行情況的例行審計，審計側重于分公司的內部控制管理及執行情況，在對具體審計時間進行預算安排時，應重點考慮：省公司管理層要求、分公司內部控制環境及風險、當前分公司管理水平、業務規模、內審人員的經驗及能力等因素。一般來說，每個分公司的審計時間控制在5-8個工作日。審計工作流程圖

本次審計所涉及的相關部門、人員及環節見工作流程圖

第二篇：常規審計-存貨審計

存貨審計

倉庫審計看似簡單，其實還是有些門道的，稍不注意就會被人耍了。剛畢業那會，自認為去盤點物品這么簡單的事情，結果還被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2個地方，外面的貨架和倉庫的貨架，倉庫的貨架上那些物品放在上面的，審計時就需要爬上去盤點。如果去過麥德龍這種倉儲式超市，你就會有大致的概念。

倉庫盤點，審計的職責就是監盤，審計方案上都寫著很清楚。當貨物在倉庫二層、三層時，我就讓營業自己爬上去數，自己站在下面看，這一數全是賬實相符。

當時還很好奇，怎么每個盤點的營業員，都帶這么大的一個手機，后來才知道是盤點槍。原來營業員看一下盤點槍就知道物品的賬面數量，之后在上面裝模作樣給一個數。

時間長了，才發現超市的倉庫審計與一般的倉庫不一樣。因為超市倉庫的出入庫涉及到店間轉貨、店內轉貨、促銷贈品和日常損耗等等。

倉庫審計如果只是局限于實物盤點，從來不看出入庫等其他相關單據，這是有問題的。因為即使有差異，審計人員都不知道倉管的即使是否正確，可以被隨意忽悠。盡管有時候你寫的存貨審計報告長達5頁或者更多，被審計單位給的回復永遠都是 “已經填寫損耗單報損走報廢流程”。

概述：

在本章節中，將向大家介紹倉庫審計，內容包含倉庫的出入管理、物流運輸管理以及倉庫的日常管理等。

基礎知識： 1.1 倉庫類型

生產制造型企業，按照倉庫的功能來說，可以分為原輔料倉、研發材料倉、成品倉、外協余料倉、不良品倉等。

如果場地很大，則將倉庫分成好幾個，比如材料區、備料區、不良品區等，其實也是按照物料的功能來劃分的。

為了便于直觀了解倉庫，一般倉庫會在顯眼的區域放一個倉庫劃分圖。

倉庫物資較多，一般會使用大型貨架。日常盤點或者出貨。由于存放的便利性，房屋的層高問題以及倉庫空出的空間不足以存放同一物資等等。進來一個物資，但是空了好幾個地方，那就把物資放在不同空的，不可能把空的空間整合出來。有了盤點槍之后，同一個物資即使存放在不同的區域，也是能很快找到。因為倉庫被人為的劃分為不同的庫位，不同的庫位有一定的庫位代碼。尋找該批存貨時，打開盤點槍，輸入物料代碼，就能發現庫存數量以及對應的庫位代碼。

下面讓我們來看一下盤點槍及貨架。

其他類型的企業往往只有一個倉庫，用于存放商品，主要是用于銷售或者營銷。

1.2 倉庫管理 1.2.1 倉庫租賃

倉庫的面積一般是分建筑面積與使用面積，使用面積就是套內面積。但是目前出租方強勢的情況下，一般選擇建筑面積，也就是房產證上的建筑面積加公攤面積，這個面積往往多余使用面積。但是這里的計算有規則，是按照房屋測繪局的標準定的。有部分的面積是按照投影的面積一半來計算的。

通常我們去租房子，都是一口價，但是倉庫租賃不一樣，其房租是按照每平方米收取的，當然租金已經將物業費之類的包含在內。

在租賃期這一塊，很難能簽到租賃期為3年以上的倉庫，即使合同期是3年，合同內也會約定每年漲幅在5%-10%左右。???????入庫?入庫是根據采購訂單或者外協加工單來進行。

入庫會涉及到2大問題，一個是讓步接收，另外一個是超額入庫。讓步接收一般是貨物出現瑕疵但是不影響生產，勉強接受。這會涉及到款項的扣減。但在實際操作中，倉庫相關人員為了自己的利益往往睜一只眼閉一只眼。或者說供應商與老板有關系，倉庫明知有問題還是放行，這種老板只能說不懂管理。超額入庫就是供應商多送貨，如果多送貨屬于免費的，那就行。不免費的，則易導致庫存呆滯。對于使用ERP的，往往系統就設置了如果入庫超過訂單，系統就卡死，進行不下去了。

入庫還會涉及到倉庫質檢，也就是來料質檢，一般都是檢驗外觀以及數量。部分生產制造企業由于購入的是煤、鐵之類。如果是煤會涉及到煤的品味，差一個級別價格就差很多。另外還會涉及到地磅管理。地磅也就是通常所說的電子秤。只要車開上去就知道重量，滿車的重量減去空車的重量就是實際重量。

1.2.3倉庫日常管理

在對物料管理時，有時會設置物料卡片，物料卡片會記錄收發及實存數。而物料卡的出入記錄與出入庫單的明細是一致的，就相當于一個物料的明細賬。

倉庫的物料是要保證先進先出的，但是在實際作業中，很難做到這一點。物料的呆滯是根據整個物料的庫齡來決定。比如這個物料入庫后有多久未被領用，是從未被領用開始來測算呆滯。而并不是單批物料的入庫時間來決定。這樣子處理起來，很費時間。除非該物料是由保質期的，物料上面都有出廠期、保質期之類的，類似于超市或者水果店之類的。

倉庫的安全庫存，這一塊需要結合銷售來進行。也就是說是以銷來定產，而不是以產定銷。以產定銷肯定會導致占用倉庫，最后導致呆滯，然后用促銷的方式來進行。而且以產代銷這種根本沒辦法設置安全庫存。如遇到生產工藝變更或者供應商漲價，導致材料呆滯。這種呆滯看是否能否用替代物料，否則只能報損。

還有一種就是JIT管理，這種屬于來了訂單，我一打電話，供應商馬上按照約定時間送材料，送到了。我這就安排生產，完就安排物流，平時沒什么庫存。也就是說自己是沒什么倉庫的。這對供應商要求很嚴，基本上為了滿足需求會在公司附近租一個倉庫，并且根據存放物料消耗程度隨時補料。現在很多上市公司為了業績好看，往往虛構銷售，因為銷出去但是客戶未接受，待過了財報期限之后退回，這種上市公司會很多。這一塊涉及到內容還有業務員的KPI考核，會多發獎金。如果是定制化的產品基本只能返工了，呆滯會很嚴重。

倉庫每月都會進行盤點，并形成盤點記錄。的時候，財務部門會對倉庫進行盤點。當然我們審計是根據審計計劃的安排進行盤點。當然我們日常審計的時候經常會發現存在差異了，倉庫人員的解釋是這個是前任留下來的。一般倉庫人員離職，需要對倉庫進行盤點，并確認差異。就和出納離職一樣。不能光是簽個字，讓財務看看有沒有個人借款，就可以離職了。

如果涉及到外協的倉庫會有很多原因造成賬實不符，比如生產工單未及時錄入系統、由于生產工藝的表或者BOM的臨時變更系統未調整、半成品外協商與成品外協商推諉、生產損耗、管理損耗、外協商之間的物料調撥等等。

出于對公司資產的保護，公司往往會選擇進行投保，投保的金額是按照公司資產的總價值的一定比率進行。當然出于行業慣例，保險往往存在返利，這一塊的返利往往是給了去談保險的人。另外雖然是投保了，比如公司的資產已經做了銷售但是客戶未提取的，暫時存放在物流公司倉庫，也需要和保險公司溝通。如涉及到對外協商的廠房設備進行投保的。當外協商更換倉房之類的，也需要及時更新保險內容。

如果倉庫的物品涉及到大量使用包裝材料的。破損的包裝材料往往會被出售給廢舊物資回收商。由于包裝材料數量的不確定，這一塊是以總金額為設定的。比如一年就1萬，多了少了都是物資回收商的。然而這一塊的收入往往是被作為倉庫人員的福利。如果老板默認這種行為，也行。記得有一個朋友是專門做寶鋼團的廢鐵水回收的，一年承包費是10萬。他會給廢水管理的每年5萬，因為他也是轉包給其他廢鐵水回收，而這一塊的轉包一年就是40萬。

除了上面提到的這些，還有倉庫視頻監控、防潮、防火等等，這些都是小事情了。

1.2.4出庫

倉庫物資的出庫，可以分為原材料出庫以及產成品出庫。原材料的出庫往往是生產部的領料，他是根據生產工單來進行，然后車間的領料員根據領料單來進行領料。如果是自己的車間生產的，一般要求對生產余料進行退庫，不能由車間自己還有個倉庫。

外協加工出庫，一般是由生產部門的計劃員來設定的。對于超額的物料，一般不要求退余料。

倉庫物料的出庫一定要求是最小計量單位，不能是模糊計量單位，比如一捆、一包、一堆，需要精確到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整車物流與零擔物流，對于零擔物流來講，其物流價格根據貨物的重量分重貨和輕貨。以德邦物流為例，重貨與輕貨的區分為：貨物的總重量（KG）和總體積（m3）的比值大于或等于210為重貨，按重量計費；若比值低于210為輕貨，按體積計費。A=貨物實際重量，B=貨物的體積重量（=長CM*寬CM*高CM/6000）若A≥B，為重貨，按實際重量計費；若A＜B，為輕貨，按體積重量計費。

對于整車物流的，需要看每次的裝貨量以及裝運的頻率。往往在公司銷售淡季的時候，使用大型號的車輛運輸，這樣就不是很合理。

貨物銷售出庫后，物流商安排運輸，運輸完成后物流公司會將客戶的簽收回單的交給倉庫部門。

1.3 倉庫賬務

就生產制造型企業來說，倉庫的日常管理會與采購循環、生產循環、銷售循環結合在一起。比如：入庫環節有原、輔料、包裝材料入庫，半成品，成品或者外協加工品入庫，調撥物料入庫，不良品維修或者返修入庫，生產余料退庫。出庫會涉及到生產領料，外協加工材料出庫，調撥物料出庫、半成品、成品出庫。

出于管理成本的考慮，小型的公司往往采用的是一個人既管物又管帳，采用手工記賬的方式來進行。這里的賬指的是倉庫的實物賬，實物賬往往選擇Excel表格。而出入庫單據則采用2塊錢一本的訂本式的紙質出庫單、入庫單，一本20份，一份三聯。

紙質的出庫單如下所示：

一般是都會引用ERP軟件比如用友、金蝶，采用系統的管控方式，單據會涉及到采購訂單、入庫單等。而這些單據連在一起的依據是訂單號或者訂單信息。臺賬之類的就直接通過系統導出就行了。

財務往往根據訂單、入庫單及供應商提供的發票來支付相關款項。出庫會涉及到發貨通知書、提貨單和調撥單等。

審計方法

倉庫審計涉及到很多審計方法，盤點、核對、重新計算、詢問、現場觀察。當然難度系數還是很低的，屬于簡單級別的。

1、倉庫租賃

所需資料：倉庫租賃合同、其他應收款-倉庫押金、房產證復印件 容易舞弊的地方：索要回扣、簽訂陰陽合同、租賃面積有差異。審計方向：

因為水電費基本上都是獨立的，一室一戶，所以有差錯很少，主要是倉庫租賃金額與面積的確認。

（1）詢問倉庫管理人員或者財務人員是否有存在租賃合同簽訂后，支付的本該屬于倉庫出租方的費用，比如水電或者其他設施之類的。

（2）根據提供的房產證計算倉庫面積。陽臺、月臺之類的則按照投影的一半來計算。（3）確認房屋租賃的價格合理性，這一塊類似于采購審計。作為內審需要做2塊內容。一塊是去走訪及收集倉庫周邊的租賃價格，當然也可以從網上獲取地區的價格。第二塊就是上面拜訪。在上門拜訪前要做好幾項工作，印刷好假名片、編制虛假的抬頭、帶上錄音筆，先電話聯系說好上門拜訪。像房屋租賃這一塊，需要2個人，一個人唱紅臉，一個人唱白臉。先看廠房。之后將招商人員拉到一邊，將話題集中于3個地方：房屋的最低價、房屋租賃的回扣或者返點、陰陽合同索要差價。在溝通的時候，你可以旁敲側擊本公司的租賃情況。上門拜訪之前先演練一遍，并將虛構的公司所在行業的基本信息進行了解。

2、入庫

所需資料：入庫單、采購訂單、讓步接收申請單 審計方向：

（1）檢查是否存在入庫單是否作廢，單據是否聯號。（2）在系統中模擬超額入庫，確認系統對于超額是否允許。

（3）檢查對于讓步接收是否存在審批，或者讓步接收已經扣除款項。

（4）對于少送料以及存在來料不良的，是否及時進行了處理，相關的物料是否得到索回。

3、倉庫日常管理

所需資料：物資庫齡表、倉庫自盤的盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出入庫單、倉庫保險單、不良品維修申請單、良品入庫單、物料報廢處置單、營業外收入-物料處置收入 審計方向：

（1）訪談倉庫人員，是否存在物料代碼重復或者同一物料有多個代碼的情況。

（2）檢查倉庫盤點單，了解倉庫是否存在盤點差異，差異是如何處理的,財務這邊是否進行了賬務調整。

（3）對庫齡時間長、金額大以及存在損耗的物品進行盤點。盤點結束后從系統中導出賬面數量進行核對。對于存在差異，根據領料單、出入庫單據、報廢處置單等，綜合分析。如果是外協余料倉庫，需要結合不良品的維修來進行。往往會存在半成品外協商與成品外協商，認為不良品的原因不是其責任。大量的不良品堆積，這樣子造成的后果就是可能外協生產商會無法滿足交期。

（4）分析物料庫齡表，對于呆滯時間較長的原因進行分析和訪談。

（5）如果倉庫本身是使用excel表格進行物料管理的，就需要檢查臺賬與出入庫單以及盤點的結果。仔細檢查臺賬的數據勾稽關系，公式設置是否正確。可能存在臺賬虛構的情況。

（6）檢查倉庫貨物庫存表以及庫齡分析表，看報表輸出格式是否合理是否數據重復。尤其是金蝶軟件，其報表或者數據的輸出，經常有重復或者冗余的數據。

（7）對于倉庫物料的報廢及處置，可以通過詢價來測算合理。包裝材料可以訪談倉庫人員，了解每月包裝材料的數量，測算金額。確定金額與承包費是否合理。詢問財務人員是否有收到這筆款項，是否計入收入。

（8）詢問調查了解保險返點的去向，是否被侵占。

（9）現場觀察消防設施的日期以及檢查日期。讓倉庫人員打開監控視頻，查看監控視頻是否覆蓋齊全。

4、出庫

所需資料：物資庫齡表、盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出庫單、不良品維修申請單、良品入庫單、倉庫與外協商之間的對賬記錄 審計方向：

（1）檢查領料單與出庫單，是否存在超額領料，對于超額領料是否有退回。觀察車間是否存在堆積的物料。

（2）打電話或者郵件給半成品外協商或者供應商確認維修品的數量。（3）檢查物資簽收記錄，是否存在

（4）檢查是否存在白條領用物品的情況，或者說盤點有差異后。倉庫人員拿著其他部門領用的記錄來說明情況的。

（5）現場觀察，檢查返修品是否與正常商品一起存放未分離。

4.1 物流管理

所需資料：物流合同、物流費用結算單、會計憑證 審計方向：

（1）通過將簽訂的物流價格與當地的其他物流對比，是否存在差異

（2）檢查物流商的官方網頁了解其近期是否存在降價，而與我司結算的時候仍舊以原價格進行。

（3）與倉庫部門了解是否存在出庫量小，但是物流商以大規格的整車價格在進行核算費用。（4）檢查物流費用結算單，是否存在多計費或者重復計費的情況。

5、賬務（這一塊由于與其他循環結合在一起，也可以并入其他循環）

所需資料：因來料不良的款項扣除金額、外協加工產品損耗率、預付或者預收款 審計方向：

（1）因供應商來料不良導致應扣換是否扣除。

（2）外協加工費用，是否扣除超過了正常損耗之外的費用。

（3）檢查長期掛賬的預付或者預收款項，是否存在款項被侵占或者挪用。

特殊情況的處理

1、出入庫單據不完整，臺賬混亂？

有時，我們在去審計的時候會發現，倉庫賬務混亂，連基本的出入庫及臺賬都沒有。這就需要我們審計人員重新建賬，可以獲取的出入庫資料。由于自己沒出入庫賬，就需要向供應商以及客戶索取資料，當然財務這邊也能獲取部分資料。但是這種局限于成品倉庫，針對原材料倉庫就更加麻煩。

特殊倉庫審計

1、超市倉庫

超市審計在倉庫管理主要有兩塊，一塊是贈品，另外一塊是店內轉貨。贈品主要是用于促銷使用，在現實中營業往往將贈品充當正常商品。店內轉貨，就是將超市的貨物用于日常辦公，比如U盤，辦公用品之類的。但是店里里面總務在做這個事情的時候，往往用手寫的單據來出入，這就導致了可能存在舞弊。

2、商業地產倉庫

超市審計在倉庫管理主要有一塊就是資源置換。就是租房子的沒錢了，拿自己的物品付房租。這就存在了物品是否有那個價值，但是往往存在低價的情況。

重大舞弊的處理：

上面我們講了一堆關于倉庫的合規或者常規審計的內容，那如何涉及到倉庫盤點時，發現倉庫存在大量盤虧，懷疑倉庫人員舞弊，這時該如何處理？

其實很簡單啊，發現了舞弊，做為內審的第一條原則就是和法務認識聯系，交給法務人士處理。另外一條是沒法務人員，就直接報警，讓警察來處理。

當然作為我們內審人員也是可以有事情做的，通知人力資源部禁止倉管人員離職。接來下訪談該員工，一般該員工會以司機弄走的或者前任搞的來東拉西扯，這些都記錄下來。之后拜訪倉庫其他人員，了解其生活檔次，比如買了什么車，有幾個女友之類。然后，是拜訪女友或者老婆，也不談什么舞弊，就談談工作壓力之類的。

最后就是要去查當地的哪個垃圾回收商收取了這批物資。因為涉及到的量大，所以可以打聽本地區的垃圾回收人員，哪家回收商近期收了大批物資，其中很有可能就會找到丟失的物資。做賊心虛嘛，往往就近原則。

導致倉庫審計失敗的風險提示:

1、需要倉庫人員確認一共將物品存放幾個區域，明確一共有幾個倉庫，即使是空的倉庫，也要打開看看，防止漏盤。

2、當面盤點，讓盤點人在你的視線內盤點的物品，以免魚目混珠或者多報數目。

3、當倉庫混亂，要求倉庫人員自行整理，整理完盤點。告訴倉管人員只盤點一次，不接受復盤。

4、對公司的產品具備基本的認知能力,以免將A說成B。成箱的貨物要看清楚堆碼在一起的是否同一種貨物，以防混淆或作假。

5、規劃好盤點路線，對已盤物品做標志，防止重復盤點。

6、有可能就參與日常的停工停產盤點，防止因為中途的出入庫導致原因無法核實。

7、盤點結束，要求盤點人現場簽字。

案例：

審計在查費用的時候，發現了下面這個情況：2013年-2014年，XX公司食鹽供應商為XX鹽業有限公司XX分公司，該供應商距我司只有約14公里。期間所有食鹽運輸業務以65元每車的價格承包給運輸商XXX。該運輸商為個體，未掛靠運輸公司。該運輸商的車輛牌號為鄂XXX，車重2.6噸，最大載鹽重量約5噸。2013-2014年7月，公司共采購食鹽約1300噸，食鹽產生運費約85000元。由于車載重量小，有時最多一天要往返公司3次。

第三篇：常規審計-貨幣資金審計

貨幣資金審計

提到貨幣資金審計，有人會說那還不簡單，盤點一下現金，核對一下余額調節表與對賬單，太簡單了。要么就說貨幣資金審計風險太小，沒什么好審的。

可我們常常從報紙、網絡等媒體中看到大型的央企或者國有企業會出現出納偽造單據，挪用公司資金的情況？有人就會出來說，那是因為人家的內控有問題，缺少監管。人家國有企業怎么可能會沒內審。

站在第三方的角度來看問題，往往站著說話的人不嫌腰疼。其實貨幣資金如果出現問題，風險還真是蠻大的。

基礎知識入門

貨幣資金主要是涉及到現金、銀行存款、票據以及其他應收/應付款四塊，貨幣資金的審計主要涉及到出納這個崗位。

現金：

現金是存放在保險柜內，一般是供3-5天的零用。保險柜的密碼一般是出納人員管理，保險柜的鑰匙一般是財務部負責人或者財務經理保管。

對現金日常管理要求日清月結的，出納每天根據現金的收支來來登記現金日記賬，并把當日的貨款及時繳存銀行里。盤點中出現現金盤盈盤虧的情況，賬務上是這么處理的，盤盈計入營業外收入，盤虧則計入管理費用。

關于坐支，有些內審認為現實中好像沒那么嚴格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再從銀行取出來支付？有這個必要嗎？認為只要分別記賬，超過限額及時存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實現在銀行對于這一塊并沒有這么嚴格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實需要坐支了，最好有書面的說明。審計人員也需要根據實際情況來進行判斷坐支是否合理。

現金收款最好經過財務部門，如果是由其他部門經手或者處理，往往會出現挪用資金的舞弊情況。比如銷售部的人員會要求客戶將錢打到自己的賬戶，再從自己的賬戶取錢或者轉賬給財務部，容易出現延遲付款并進而挪用貨款；銷售部開收據或者以客戶不需要發票的名義來銷售，還容易出現飛單的情況。

當然，有些公司為了管控現金，與銀行一起搞了商務卡，這是一種信用卡。員工使用商務卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會計可以根據銀行提供的消費清單進行對賬。這樣就降低了員工虛報費用的情況。

有些公司還會存在代墊代付款，比如教育行業，他們先是收取了消費者的款項，之后業務員通過公司給開的信用卡，提消費者交考試報名費之類的。

銀行存款：

銀行開戶分一般戶以及基本戶，當然也有其他名義開設的賬戶，比如貸款戶等。基本戶只能開一個，而一般戶可以開多個。如果要查一個公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個工作日內提供對賬單。現在的銀行對賬單都是電子格式，類似于信用卡的對賬單。要對銀行對賬單進行涂改已經比較困難。很多公司為了便利，開通了網上銀行，做余額調節表，只要看看網上銀行的交易，所以有時并不需要什么銀行的對賬單。

會計編制銀行余額調節表，如果企業的銀行日記賬與對賬單的差異項，要么是銀行的回執沒拿回來，要么就是我方的票據還沒到銀行，提前結賬也是其中一個原因。如果是經驗豐富的會計，其在編制銀行余額調節表的時候，會將不平事項的后續處理的會計憑證號填制在備注欄，方便我們審計人員檢查。

由于現在網銀系統的發達，很多公司也開設了網上銀行來支付。對開通網上銀行的賬戶，銀行一般會提供一個U盾，防止非法使用銀行賬戶。網上銀行有2個人，一個是制單，另外一個是審核。銀行賬戶閑置6個月以上，該賬戶就需要去注銷或者關閉。

票據：

公司的票據分為三類：收據、銀行票據以及增值稅發票。

收據：收據一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務部門的授權后，企業也可以自己印制一些有公司LOGO的收據。

銀行票據：銀行票據種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據還分我方以及他方的銀行票據。他方提供的票據需要注意貼現和背書。貼現就是銀行票據還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔了風險，所以銀行要收取手續費。背書就是，公司將把客戶A開給你的票據在背后蓋個公司財務印章交給客戶B，讓客戶A付款給客戶B。

如果是我方的銀行票據，一般會有如下管控：購買回來的票據會提前按序登記在票據登記表，領用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現空白的銀行票據被盜或者開具好的遺失，出納只要及時通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據沒有在掛失前被支取。

增值稅發票：

增值稅發票一般是稅控機開的，稅控機比打印機小點。增值稅有唯一的序列號，可以在稅務局的網站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務以及勞務服務中。增值稅票據是由一般納稅人開具，如果是小規模納稅人，可以請稅務局代開增值稅發票，但是這個增值稅發票是3%，而不是17%的稅點。

稅控機示例

銀行預留印鑒

與票據有關的還有一個就是財務印章。公司在銀行的財務預留印章有兩個，財務章和法人章。財務章就是長方形藍色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個人私章來代替。

如果要從銀行提現，一般需要開具現金支票，而現今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現時，銀行人員根據這兩枚印鑒預留印樣進行對比核對，對比一致后，才確認票據有效。有時候，財務主管為了方便出納的業務辦理，往往是將這2個章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問題。

其他應收/應付款：

其他應收款一般是差旅暫借款以及部門備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關帳前，財務部需要將所有的備用金收回或者說清零。業務部門如要重新使用，需要重新借支。其他應收款，如果出現員工個人墊付的，在報銷的時候是給現金的。那么需要出納填寫收據，并要求領款人簽字確認。

其他應付款，一般是指押金、房屋租金之類。而在實際操作中，往往出現只要會計搞不清楚的，就掛其他應付款，比如把財政補貼或者個人所得稅返還做到其他應付款。

2、貨幣資金審計關注點（1）現金 舞弊方式：

1、涂改會計憑證，會計人員利用報銷人填寫報銷金額不規范，修改原始憑證上的金額，把現金收入改小或將支出放大，將差額且為己有。比如把3、6改成8，或者在整個數字前面增加1等。

2、以白條抵庫，沒有發票或者相關單據，然后一直就掛在那里，導致公司的現金余額過多。審計所需資料

現金日記賬、現金盤點表、會計憑證、商務卡對賬單 審計程序：

1、通過將現金日記賬與會計憑證進行核對，核實相關事項的真實合理性，選擇的時候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄。或者因為涂改導致事項與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發現簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過字。

3、實施現場盤點，這里的現金盤點一般都是突發性的，而不是通知之后進行。如果財務部已經提前進行了準備，則需要另外選擇時間進行盤點。盤點時需要對現場進行封鎖，嚴禁出納準備與處理。需要對保險柜內保管的異常物品進行分析和記錄。填寫盤點表時需要盤點人現場簽字確認。

4、將現金日記賬上最后的金額與實際盤點結果進行核對分析。

5、核對商務卡對賬單是否存在個人消費。常見審計發現：

盤點存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點發現出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內存在小金庫賬簿；保險柜內存放大量的現金或者大量的閑置資金；商務卡存在個人消費 審計風險提示：

1、對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當事人涂改。

2、為了確認是否為非當事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。

3、審計人員需要對被審計人員的解釋進行判斷，確認解釋是否合理。

（2）銀行存款 舞弊方式：

1、公款私存，會計人員或者公司總理，經理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達到侵占公司資產的目的。

2、多頭開戶，截留公款，會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。

3、挪用公款，會計人員利用法人章與財務章都保管在個人身上，開具現金支票，提現。

4、出租出借銀行賬戶，會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結算業務，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金。這個是我們經常在報紙上看到的，某某國有企業出納通過偽造

6、將公司的銀行款項，購買理財產品，導致巨額虧損 審計所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶清單

3、銀行余額調節表

4、銀行對賬單

5、會計憑證 審計程序：

1、拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。

2、核對銀行對賬單的真偽，比如銀行的蓋章情況。最簡單的方式是登錄網銀查詢交易的明細記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對賬單進行核對確認差異。

4、通過追蹤前期未平事項，查找未平原因。常見審計發現：

公款私存；出納人員偽造銀行對賬單截留收入；業務人員截留營業款挪作他用（機電維修部門、銷售部門等）。

有趣的案例：

有個公司的審計，查看銷售收款，并與合同的款項進行核對，發現他們的銷售收款很奇怪，因為銷售額非常大，對方都是每次扣完銀行的手續費給的剩余款項。其實這個就看合同是怎么約定，一般，手續費都是客戶提供。

（3）票據 舞弊方式：

1、私自背書轉讓。會計人員將收到的各種票據如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現。會計人員將收到的各種票據如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現。

3、虛開發票，虛構內容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發票的形式虛報支出、謊報冒領現金，將公司利益據為己有。

4、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金進行撕毀或不開票據將現金據為己有。或者盜用單位發票向客戶虛開，隱藏現金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應收票據明細賬、票據臺賬、所有票據包含空白以及作廢的票據、應收款或者應收票據對賬記錄 審計程序：

1、檢查應收票據明細賬，了解票據的貼現和背書的情況。

2、盤點所有空白以及作廢票據，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷售部門了解收據的保管情況，是否存在除了財務人員外是否有其他人員也能經手收據的情況。

4、檢查現金支票使用情況，對于異常的提現，詢問相關當事人。常見審計發現：

作廢票據未作廢，出納人員侵占公司資金；應收票據被私自貼現或者背書；存在虛開增值稅發票或者代開增值稅發票的情況；空白票據存在提前用印的情況。

TIP：虛開增值稅發票

虛開增值稅發票主要是沒有具體業務的增值稅發票的開具。一些小公司或者不規范的公司，公司老板會以開具增值稅發票獲取手續費的方式來盈利。

（4）其他應收/應付款 舞弊方式：

1、利用個人暫借款，建立小金庫，并違規發放福利。所需資料：

1、其他應收款明細賬

2、備用金申請單

3、個人借款申請表 審計程序：

1、如果經常性出現個別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個時候不能從財務經理或者出納這里套情況，即使是說了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢問當時人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門負責人，是領導讓這么做的，小員工對審計這一塊也不是很懂，往往一問就出來了。部門要使用小金庫，但是目前還沒有截留資金，先拿出來用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見審計發現：

存在小金庫且違規發放福利；離職人員個人借款未歸還；部門備用金未定期清零這類的，屬于合規審計，在正式的審計報告中可以忽略；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財務經理公款私存案件 案例過程記錄：

審計部收到匿名舉報信，信上的主要內容是：新開的XXX店財務經理挪用公司賬款。審計部隨后派出2人的審計小組。

審計小組先是詢問了出納該事項，是誰要求或者授權這么操作，在得知是財務經理的要求。在查看申請單據后也未查到財務經理的授權文件。

接下去審計小組根據銀行對賬單找到該筆打款的信息，獲取了財務經理指定的賬號信息。審計小組約見了財務經理，并將相關資料交給財務經理，財務經理主動坦白。舞弊人的動機與做法：

財務經理由于經常需要出差，在機場看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務。財務經理就將公司的50萬銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好VIP卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運用財務經理的權限越權作業。

舉報性來源：

出納剛畢業做工作，由于是自己親手經辦了50萬的款項，怕到時候出事情責任落在身上，所以就匿名舉報了財務經理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件 案例過程記錄：

某商業地產的審計小組在對某公司進行例行審計時發現如下情況：公司的招商款項都是必須先經過招商人員，招商人員再取款給財務。這和當時公司設定的直接打給財務的要求不同。

接下去審計小組調閱了最近的幾個收款記錄，并與商家進行了聯系，確認了商家都是提前一個月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個月給款，不會超過2個月。商家也表示之前都是給財務的，但是新的招商人員來之后，就要求不能直接給財務，而是給招商人員。

審計小組在與公司其他人員溝通，了解到新來的招商人員有炒股票的愛好。

接下去審計小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個月的免息期，透支了幾十萬。然后將收來的商家的錢用來補自己透支的錢，然后再下個月取錢將商家的錢交給公司。

舞弊人的動機與做法：

通過與商家的溝通，以各種理由說服商家，將款項打給自賬戶己。從而打斷原來的財務直接收款的模式，給自己創造了舞弊。

第四篇：審計方案

審計方案

審計目的

掌握各個民航企事業單位的安全運行狀況；查找這些單位在日常管理上存在的安全問題，督促并指導其進行安全整改；為促進各個單位的安全管理工作和安全管理體系的不斷完善，檢查民航各項規章制度在各個單位的落實和執行情況，將其安全水平提升到新的高度。審計范圍

審計組應當按照《民用航空安全審計指南》（第二版）規定的七類審計要素對被審計方實施以下九個方面的安全審計：

（一）綜合安全管理

（二）飛行運行管理

（三）客艙安全管理

（四）維修管理

（五）航務管理

（六）旅客運輸管理

（七）貨物運輸管理

（八）危險品運輸管理

（九）航空衛生管理 審計內容

A類 組織管理 ：。

B類 規章制度： C類 運行管理 ： D類 資源配置： E類 信息管理： F類 應急管理： G類 人員培訓： 審計對象

廈門航空天津分公司。審計時間

中國民用航航空局安全審計領導小組，安全審計辦公室和安全審計組負責、組織、開展、實施安全審計工作。審計應在2014年6月起至2014年7月對所有的廈門航空天津分公司進行安全審計。審計組組成

安全審計組由組長、協調員和審計員組成。由民航局安全審計辦公室負責組織安全審計組組成人員，主要由航空公司，機場，空管的技術管理人員組成航空公司安全審計組，機場安全審計組、空管安全審計組。

第五篇：審計方案

關于對藥庫藥品管理情況審計的工作方案

根據2004醫院審計工作安排，擬對藥材處藥庫的藥品管理情況進行審計。具體審計方案如下：

一、審計依據

（一）《軍隊物資審計暫行規定》

（二）《X醫院物資審計暫行辦法》

（三）《藥品成本核算實施細則》

（四）《XX醫院實物資產管理暫行辦法》

（五）《XX醫院實物資產計價核算暫行辦法》

（六）相關財務、審計法律法規

二、審計目的

通過審計，摸清藥庫藥品管理情況，肯定工作成績與效果，揭示存在的不足與問題，提出有針對性的審計建議，促進藥庫進一步強化法規意識，更新管理觀念，創新管理方法，確保醫院藥品管理的完整、規范、有序。

三、審計范圍與內容

此次審計范圍為藥庫的藥品管理情況，重點審查藥品采購、藥品出入庫流程、藥品變價收入與盤盈虧處理、藥品計價

品采購合同的現象，合同文本是否合規，要素是否齊全。②審查合同的條款，標的、數量、質量、運輸、交接、結算方式、違約責任等內容是否符合法律法規，是否表達雙方的意愿，手續是否完備。③審查合同的執行，雙方是否及時、正確、完整地履行了合同。④審查合同的變更和解除，是否符合法定程序、雙方當事人協商一致情況，有無損害醫院的利益。⑤審查合同的違約責任，是否按照合同條款收取和支付違約金和賠償金，有無應收不收、應付不付等問題。⑥審查在合同簽訂方面，有無不嚴格履行職責，給醫院造成經濟損失的問題。

（四）藥品儲備情況。①抽查盤點藥庫和藥局的藥品，重點抽查數量少、價值高，周轉速度快、庫存余額變化大，用于應急醫療任務，具有特殊用途，長期掛賬的藥品，并將盤點結果與藥庫、藥局記錄以及財務處掛賬情況核對，審查數量、金額是否一致。②審查藥庫和藥局的藥品存儲情況，是否做到按需儲備，有無超限額、超計劃存儲的問題；審查藥品儲備是否符合需要，是否結構合理、對路適用，是否根據供需變化適時調整，有無盲目儲備等問題。③審查藥品的庫存限額管理，經常性藥品的庫存量是否超過規定的一個月周期，其他消耗性較大的材料庫存量是否超過規定的半個月周期，市場供應充足的

情況，內部控制是否嚴密、有效，在藥品采購、儲備、出入庫、處理及變價收入、計價核算各個環節是否建立健全了相應制度。②審查是否建立藥品入庫驗收制度、藥品記賬與保管崗位相分離制度、藥品定期盤點制度，是否有嚴格的出庫制度與手續，是否建立藥庫與財務處資產掛賬定期核對制度，是否建立閑臵、過期藥品處理制度、藥品盤盈虧與處理制度，是否履行了相應的審批手續。③審查內部控制制度是否得到有效執行，有無藥品長期閑臵、積壓、過期、變質、霉爛、丟失、貪污等問題。

（七）藥品變價收入與盤盈虧處理。①審查藥品淘汰、報廢，閑臵、降價和積壓藥品的處理報批情況，有無手續不全、擅自處理的問題；審查藥品處理價格合規情況，有無不經許可、未經批準擅自降低報廢標準和隨意定價、降價，造成經濟損失的問題。②審查收入如數入賬、按規定上交和留用情況，有無收不入賬、應交不交和隨意開支的問題。③審查收益用于彌補預算經費不足和業務建設情況，有無收不入賬和私設“小金庫”等問題。④審查是否定期盤點藥品，出現盤盈、盤虧時，藥庫是否填寫藥品材料盤點盈（虧）報告表，是否報上級主管部門批準，賬目調整是否正確，是否及時報送財務處。

驟如下：

（一）進點階段。9月6日進駐被審計單位，審計組說明來意和工作安排，聽取被審計單位關于藥品管理情況的匯報。

（二）執行階段。按照審計方案，審計人員查閱憑證、賬簿、報表及其他文件資料，審查藥品采購合同，盤點庫存藥品，實地觀察藥品出入庫流程，分析藥品核算方法，核對藥品掛賬情況，收集審計證據，撰寫審計工作底稿，并由審計組長復核。

（三）匯總階段。匯總審計工作底稿，撰寫審計報告；征求被審計單位對審計報告的意見；向院黨委報告審計結果。

六、審計紀律與要求

（一）精心準備。認真學習相關法律法規和規章制度，了解藥庫的基本情況、管理流程與核算方法，明確審計目的，規范審計程序，熟悉審計方法，做好充分的思想準備和作業準備。

（二）依法審計。嚴格遵守相關法律法規和規章制度，正確履行職責和行使權力，嚴格依法審計，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，不以個人感情代替政策法規，不以個人好惡論是非功過。

（三）實事求是。重視研究審計中出現的新情況、新問題，探索解決問題的新思路、新對策，具體情況具體分析。審計要