第一篇：基建項目審計中應關注的幾個重要環節

基建項目審計中應關注的幾個重要環節

一、基建項目審計的特征

1、審計環節多，流程長，內容較復雜。

盟基建項目的審計要從項目的決策、選址、設計、招投標到施工管理、完工驗收、財務決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內容多而復雜，審計的專業性、技術性強，也要求審計人員具有多方面的專業知識和協調能力，要把傳統的審計方法和現代的審計方法結合起來，宏觀的和微觀的審計方法結合起來運用。

2、審計監督具有連續性的特點。

一般項目建設期分三大段：前期準備階段、施工建設階段、完工使用階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續性，項目前期審計，開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤;在建期審計可以對設計概算的執行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發生，避免審計滯后，保持審計的連續性。通過開工前審計，在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應來實現項目審計的連續性，以便全面地對整個基建項目的經濟活動進行客觀公正的評價。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

基建項目審計作為一項綜合性經濟監督活動，不僅要從經濟方面審查基建項目，而且還要從技術、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學性。交付使用后的效益性，還要審查與建設項目有關的設計、投資、技術、監理等各方面實施的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據的國家政策、法規也嚴。

二、建設工程項目普遍存在的問題

1、立項審批風險。

立項審批過程是各個單位進行基建建設的基本環節，也是各個公司、企事業單位進行項目管理的初始環節。立項過程中，很多單位為了項目盡快上馬，經常忽略項目的操作風險和實用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門做關系，通過關系使項目審批盡快通過，對基建項目的源頭把握不嚴。有的工程量立項是不正確或者重復立項。例如：在有地圈梁(已含防潮層)的設計中另行設計防潮層、在帶形磚基礎中另行設計防潮層、在瀝青平面補漏的天面另行補裂縫等等。

2、招投標過程中的問題。

招投標是市場經濟條件下的一種競爭手段，通過這種方式優選施工單位，有利于提高建設質量，確保建設工期，節約建設費用。《中華人民共和國招投標法》和《中華人民共和國政府采購法》都對招投標的范圍、方法等做出了明確的規定。但在審計過程中，卻發現在招投標過程中存在以下問題：第一，招標文件不規范。主要表現為招標文件的內容及有關要求違背我國招投標的相關法律法規、招標文件的內容不完整、對投標人的要求含糊不清等，導致投標人投標標準不一，投標報價涵蓋的范圍混亂以及投標人竟相壓價等眾多問題發生。第二，招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整。由于當前我國建筑市場不甚健全，行政干預太多，相當一部分單位常常將一個工程項目肢解為幾個項目，從而造成招投標不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質量難以保證。第三，投標人的資質級別不符合標準，掛靠現象嚴重。部分投標人往往以聯合設計或施工、監理的名義高套企業資質和級別，直接影響工程建設質量。第四，壓價現象嚴重。項目招標報價低，完工結算高，即低開高走。部分施工單位在參加投標時嚴重壓價，一旦競爭成功，在施工過程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價嚴重超標而且導致工程質量嚴重下降。第五，掛靠圍標現象嚴重。在資格預審時，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進行投標報名，使得入圍單位實際上大部分甚至全部是一個單位或一個人進行投標的現象，造成投標價格偏高，失去投標意義。

3、施工管理不規范。

首先是施工組織不規范。在編寫過程中，由于沒有結合工程現場的實際情況而套用同類工程的施工方案，使得施工方案無法指導實踐，并與現場實際做法不符，造成結算的不真實性。

其次，施工材料不規范，施工單位往往對施工用主要材料虛報價格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規范。在工程施工中常發現業主對合同重視不夠，合同條款不嚴肅，不規范，甚至出現合同只商定工程范圍、進度和質量等條款，造成合同對工程結算沒有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價高估冒算、增加結算造價的原因之一。同時還存在一些合同規定的工程價款保質金明顯低于國家規定，按實際繳交的社會勞動保險金額未在合同條款中明確列明作為工程進度款向施工企業扣除等情況。

最后，工程量計算錯誤。

如外墻下的帶形基礎長度按總長計算而未按中心線長度計算，內墻下的帶形基礎長度按總長或中心線長度而未按凈長計算，平行四邊形的面積錯誤地按兩個邊相乘積計算等。

有些基建單位為了計算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預制混凝土構件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構件的坐漿灌封、運輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯。一旦出錯，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財務決算風險。

首先，錯套預決算定額是工程造價不真實的一個最重要的原因。主要存在以下幾個方面的錯誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價及費率差異較大，施工單位往往會套用對自己有利但與實際情況不符的定額。第二，部分項目的費用不按規定定額標準執行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯誤。當使用的材料單價比定額價低時該換算的不換算，第四，規格種類錯套。如現澆梁和預制梁的基價差異較大，天臺補漏按是否有油布又存在較大價差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內容，這部分工作有可能被重復套用一次子目從而多計工程造價。第六、錯誤地選用綜合子目和單項子目。存在把綜合子目分解套用單項子目的情況，也存在把不合綜合子目規定的單項子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強調工作難度而不去套定額，甚至同建設單位有關人員串通定一個獨立費，從而造成結算造價高于實際成本。

5、交付使用問題。

首先，簽證管理不規范。由于基建工程的施工圖設計大多是由外單位設計的，對于現場實際情況缺乏了解，在設計過程中會出現這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過程中就要及時進行處理，部分基建項目在施工過程中反復地拆補和大幅度的設計變更，往往施工單位對增加的內容要求簽證，對減少的內容就不去簽證。甚至存在工程項目竣工后仍在辦理經濟簽證的情況，極易造成高估冒算、重復簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價升高。

其次，交付使用標準缺乏評定。基建項目涉及的內容繁雜，而且經常缺乏交付標準的審核，因此，經常出現交付使用后，出現問題推諉的現象，對項目影響很大。

三、防范審計風險需關注的幾個重要環節

經濟的發展和審計環境的復雜化給基建項目審計工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設項目審計目標的實現，防范審計風險，應關注以下幾個重要環節：

1、加強對立項審批和招投標過程的全面審計。

首先，對建設項目的確立和審批，要重點審計項目投資的依據，看其是否符合國家的投資方向，看其批件的規模、建設的條件、資金的籌措、項目效益等可行性分析材料的準確、可靠和合規性。

其次，審計招投標的文件內容是否完整符合規定，內容是否充分詳實，有無肢解項目和促使投標單位變相壓價的情況。比如三大主材的供應要求及價差計算標準是否在文件中明確闡述。

再次，審計標底與投標報價是否真實準確，編標人員是否具有預決算資格，標底是否保密。

最后，審查投標人的資質級別等，有無掛靠現象。查招投標的投標程序是否合規合法，管理工作是否規范。

2、加強對工程合同的審計。

審計合同內容是否完整，有關條款是否合法合規，文字說明是否清晰，各種手續是否完備，合同的工程價款和結算要求是否明確，如合同中是否對新增項目的結算作出了明確規定等。

3、加強施工設計方案和圖紙會審。

施工圖紙和設計文件是組織施工的技術依據，同時也是結算的依據之一。審計施工設計方案是否合理，到現場核實是否按圖施工，建筑結構、工程量等是否與圖紙上標明的尺寸一致，重點審核變更部分是否都有簽證，少做的項目是否未從結算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發生。

4、項目實施過程重點審計各種簽證。在工程結算審核過程中，要重點審計經濟簽證中增加的內容，對于簽證上的已經隱蔽了的工作內容則以施工過程中雙方認可的有效證據為依據進行核實。

5、重視事前、事中審計。

審計大多數停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計，尤其對變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現場與資料是否相符，防止施工企業和建設單位有關人員串通作弊。

6、嚴格按照定額進行預決算審計。

第一，審核工程量。結合圖紙對工程量的立項、計算、計量單位等進行審核，尤其注意容易出現多算、重復算、誤算的項目。第二，審核定額的套用。審計時應注意定額的整體套用是否合理。審計定額的選擇、規格種類、單項子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨立費。審核獨立費的簽證或合同，有無定額可套。對雙方有協議的應嚴格按協議辦。第四，審核材料價格。重點審計是否套用了當期材料價格，是否用采購價代替市場價。第五、審核取費標準。審核各類工程取費標準是否與施工單位資質、工程類別及等級一致，防止高套。

第二篇：基建項目決算審計中值得關注的幾個問題

基建項目決算審計中值得關注的幾個問題

2008-7-31 10:42 來自網絡 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

基本建設項目決算審計是國家審計署賦予內部審計機構的主要職責之一。我區各鎮、街道（工業園區）、委、局每年都有大量的建設項目動工或竣工決算。無論是國家財政撥款的計劃項目，還是自籌資金的貸款建設項目，其共同特點就是使用國家資金進行建設。把好國家資金使用關，提高資金使用的經濟效益，是我們每一個內審機構和內審工作者責無旁貸的任務。基建項目的造價控制，一般著重分為前期工作造價控制、施工全過程造價控制和竣工結算造價控制。而基建項目決算審計則涵蓋了這三個階段的審計工作。對這三個階段控制的好壞程度，直接關系到項目的最終造價的大小，也就是項目資金的使用效益如何。

下面，結合我在工業園區的基建審計實踐，就幾個值得關注的問題，談一些體會。

一、關于基建項目決算審計的程序

管理決算和結算有著不同的含義。基建項目決算，是指對組成這個項目的前期費用（如征地、勘察、設計、審圖，以及辦理建設立項、規劃用地、招標投標、報建報監、委托監理等）、施工過程的各項管理費用、各單項建設工程的結算費用的總和。而工程項目結算，僅僅是指某單項工程的建設費用，即工程造價。

了解了基建項目決算審計的各階段內容，程序管理就是一項十分重要的工作。這關系到整個建設項目費用的來龍去脈，發生費用的先后次序。審計的方向、目的也就明確了。

1、前期費用

（1）征地。包括土地墾復基金、青苗補償費、動遷費、勞動力安置費以及其他各項補償費用。

（2）勘察。對地質地貌的勘探、測量，為設計提供基礎數據。

（3）設計。包括初步設計，擴初設計，施工圖設計。

（4）審圖。對施工圖的審查。由專業審圖公司承擔。

（5）建設立項。按照建設投資額的大小，報計委立項。小項目也可由本單位立項。

（6）規劃用地。在用地批文下達后，辦理規劃用地許可證。

（7）招標投標。按照投資額的大小，由市、區實行分級公開招標。對低于20萬元的小項目，也要創造條件，可由本單位邀請招標或議標。

（8）報建報監。向建委質監部門辦理相關手續。

（9）委托監理。較大的基建項目應辦理施工監理委托手續。大型基建項目還可以辦理投資監理即造價控制咨詢委托手續。

（10）承包簽約。建設承包合同簽約后，可能會發生第一筆工程預付款。

（11）其他有關費用。

2、施工過程各項管理費用

（1）建設單位施工現場“三通（通水、通電、通路）一平（場地平整）”和臨時設施費用。

（2）建設單位派駐施工現場的管理人員的工資、辦公、勞防、差旅等各項費用。

（3）建設單位委托社會中介機構造價控制過程跟蹤的咨詢費用。

（4）其他有關管理費用。

3、組成建設項目的各單項工程的竣工結算費用。

（1）各單項工程的竣工結算審核造價。

（2）基本配套設施（自來水、電力、煤氣、電信、電視、雨排水、污水、熱力等）的建設費用。

（3）委托社會中介機構對竣工結算審核的審價費用。

（4）各類行業規費。

二、關于基建項目決算審計應該關注的幾個問題

1、勘察的準確性和設計的優化問題

地質勘探和地貌測量是設計的依據。其準確程度直接影響到設計深度。勘察和設計一般由建設單位工程管理部門直接委托勘察設計單位。審計部門可通過了解相關情況，判斷勘察是否完整準確，設計是否進一步優化，從而提出審計意見。要盡量避免因勘察或設計不周的原因而在施工階段造成重復勘察或產生大量的設計變更，由此而增加相當數量的工程造價。不能因為這是工程管理部門的事，審計就可以放手不管。

2、審圖和設計交底的到位問題

施工圖經審圖公司審查后，就不能認為是萬無一失了。設計上的問題往往還是很多。工程在開工前，設計單位要進行設計交底。審計部門要主動積極參與設計交底會，了解工程概況，結合定額和計價規則，就設計的合理性、經濟性提出審計意見。

3、招標和投標的合法、合規性和合理性

招標和投標在很大程度上決定了工程造價的大小。審計部門一是要關注招標投標的合法性和合規性。建設單位是否遵照國家建設行政管理部門的法規，按投資額的大小，分級辦理公開招標手續；二是要關注對投標單位標書的評標是否按評標辦法嚴格、公正地進行；三是要關注最終的中標結果是否是合理的最低造價。

4、施工過程造價變化合理性和經濟性的控制問題

施工過程中，往往有兩種情況會直接影響到工程造價。一是設計變更；二是增加工程內容。所謂設計變更，是由于設計的不完善或者是由于設計內容的臨時更改，而要改變原有設計，從而使工程造價也相應發生變化。設計變更一般要辦理“設計變更單”，由施工單位或建設單位提出，經設計院核準。所謂增加工程內容，一般是以“業務聯系單”形式出現，即我們所稱為的“工程簽證”。因施工現場的需要或情況的變化，由施工單位提出方案，經監理從質量角度加以審核，建設單位核準，交施工單位實施。由此而增加工程造價。設計變更和工程簽證都涉及到方案的合理性和經濟性問題。能達到同樣效果的方案可以有多種多樣，而造價卻可能相差大。因此，審計部門要牢牢抓住這兩個關鍵問題，要主動、及時介入，對方案進行論證，提出合理性和經濟性的具體而又詳細的咨詢意見。方案經審核同意或調整，交施工單位付之實施后，應由建設單位、施工監理組織對已實際發生的工程量的核定。審計部門要加強對核定過程的監督，如計量器具、計量方式、計量結果（數據）等是否符合工程定額計價規則的要求，是否客觀、真實、公正，是否做好必要的各項文字和數據記錄。這些環節非常非常重要。要堅決杜絕方案不經審批、工程量不經核定而先斬后奏的違規做法，從而控制住造價不致失控。

5、單項工程竣工結算的審價質量問題

單項工程竣工驗收后，由施工單位編制結算書交建設單位審查，結算工程費用。對結算的審價，我們一般通過專業造價咨詢機構進行。但由于審價過程并不單單是一個計算過程，而是涉及到整個施工過程中方方面面的問題，如工程量的現場復核，尤其是設計變更和工程簽證的手續完整性和數據真實性問題。另外，招標投標和施工承包合同對工（人工）、料（材料）、機（機械）和費率是如何約定，質量和工期的違約如何處理，等等。中介審價機構也可能存在一個職業素質和專業能力參差不齊的問題。因此，審計部門一定要盡可能地全過程參與結算的審價，著重從以上幾個方面加強審計監督。

6、結算送審資料的完整性問題

結算資料必須完整，不可或缺。一般應包括：建設立項依據、招標投標相關資料、施工承包合同、開工報告、竣工報告、竣工驗收報告、竣工圖紙、結算書、設計變更和工程簽證單、有關工程會議紀要、承諾書等。

三、控制基建項目決算造價的審計對策

1、重視對項目前期、工程實施和竣工結算三個階段的審計監督

如前所述，項目前期所發生的費用不在少數。其中，設計的深度和準確性尤為重要。不能簡單地認為，設計委托了，就可以放手不管了。也不能認為，這是建設單位工程管理部門的事，審計不宜去插手。設計對工程造價的大小往往起著決定性的影響。對設計的審計監督，主要是通過工程管理部門了解設計的準確性，是否符合項目的實際需求而不浮夸，該滿足使用要求的一定要滿足，而與使用要求不相干的則應舍棄。審計人員要據此大膽發表自己的意見，以力求優化設計。工程實施階段，主要著重抓好對設計變更和工程簽證的監督。要完善手續，優化方案，嚴格對實際發生工程量的現場核定，不馬馬虎虎走過場。竣工結算是各單項工程決定造價的最后一關，審計人員更要關心結算資料的完整性和審價的質量問題，要嚴格過程管理。

2、加強建設單位基建項目審計的程序

管理審計人員不能僅僅注重基建項目某單項工程的結算過程，而是要從項目的前期就開始介入，直至項目決算審計結束為止。審計的程序管理就顯得十分重要。要從審計的工作職能出發，制定一套嚴格、完整和可行的程序管理辦法，既達到審計監督的要求，又和工程的技術管理合拍。不能各唱各的調，產生審計監督和工程管理的矛盾，甚至對立。這個問題一定要處理好。通過ISO質量管理體系認證的建設單位，基建項目審計的程序管理可以納入該體系，作為ISO質量管理體系標準和規范來進行操作。當然，在實際操作時，還有一個逐漸適應的過程。另外，對工程簽證實施后工程量核定的審計監督，大多是野外作業，工作比較辛苦。這就要求審計人員加強責任心、事業心，以對工作高度負責的態度去把好這個關，不能馬馬虎虎眼開眼閉“搗漿糊”。否則，就失去了審計監督的意義，甚至比不審計還要不好。

3、嚴格對招標投標的過程管理

國家建設管理部門對建設項目的招標投標以法規、條例的形式作了規定。但在實際操作過程中，為了本地區、本單位的經濟利益，違法、違規現象還是比較普遍。設置障礙，內部操縱招投標；拆散標的，化大為小，以避開分級招標或上網公開招標的權限規定；行業單位避開招投標，強行壟斷專業工程的承包權；等等。此外，新的招標投標法實行最低投標價中標，似也有一定缺陷。投標單位為了中標，在工程量清單報價時，故意漏項或少算工程量，以求得最低報價。其實，應是合理的低價中標才對。最低報價中標，往往會造成投標單位惡性競爭。其結果是，施工單位不可能老是做賠本買賣，就要采取偷工減料的辦法來彌補損失，因此降低了工程質量，留下了工程質量安全隱患。另外，設法搞大量的工程簽證來彌補經濟損失，即所謂堤內損失堤外補。最低價中標實際上已失去了意義。這些問題應該引起極大的注意。審計人員應關注招標投標的全過程。

4、努力學習鉆研，擴大審計人員的知識面和提高業務水平

基建項目審計涉及到的行業種類比較多，有建筑、裝飾、安裝、市政、公用管線、園林綠化、水利、人防、房屋修繕、土方等。審計人員雖然不具體去搞這方面的計算審價，也不要求他們對這方面的專業知識掌握有多深。具體的計算審價主要是由造價咨詢機構審價人員來完成。但是，審計人員要對基建項目整個過程進行監督，就必須在一定程度上具備這方面的知識。特別是在設計交底和整個施工過程中，要聽得懂，看得明，能提得出切合實際的審計意見。對工程簽證方案的審核，要把握好一個度，就是既要保證工程的質量和工期，又要講究方案的合理性、經濟性，即質量、工期和造價盡可能地達到完美統一。由于許多審計人員從事的都是財務方面的審計，與基建工程業務接觸不多，而這方面的知識涉及面很廣，有許多專業技術的東西。因此，審計人員要注重自身的學習，除了自學，還可抓住各種機會，參加各類專業培訓班，以提高在這方面的知識水平和駕馭基建審計的業務能力。

第三篇：基建項目審計小結

基建項目審計小結

通過對湘粵水電站以及快速通道項目的檢查，總結如下： 問題高發區：

1、無專職會計做賬的情況下一般是經濟問題的高發區，財務會計除了做賬的職能，更多的是管理和監督，在財務工作缺少流程、規范的管理時，會出現很多問題，同時存在的問題還包括工程管理人員不到位、工程管理臺賬不健全。

2、非正常營業時包括關停、建設期在內的，并且現金支付金額較大的時段為經濟問題高發時段。

3、在業務流程中接觸到現金的人都是經濟問題高發人群。存在的問題類型：

1、工程管理人員：工程量重復結算，一般出現在該業務流程中一人多崗的情況下，如工程量應為A+B+C，工程管理人員與施工人員串通，則可能存在A+B報銷一次，A+C報銷一次甚至B+C再報銷一次。

檢查方法：（土建、安裝等）需要可以看懂圖紙計算工程量的人員協助，確定工程量中有無重復，其他工程需要提供合同，具體根據合同約定來判斷。

2、財務人員：出納或者是出納與會計 借款與賬面重復：

借款通過銀行轉賬支付，會計在拿到轉賬憑證后已經入帳，減少銀行存款，對方科目可能是往來或者資產、費用類科目；出納將借款的單據作為單獨的業務行為放在未入賬的單據中，作為白條抵庫。

賬面業務內容重復：同一筆業務的不同單據被人為的分割開來，與其他業務搭配著報銷，比如A+B=5萬，報銷一次，又將A+C=6萬報銷一次。捏造業務內容：根據發生的業務內容以及手續捏造、自制收貨付款憑證。收款不入賬：一些核實不規范的外部單位直接以現金支付的形式退還押金、預付款等情況。判斷標準：（）

1、票據不齊全，自制、手寫的白條等更作為懷疑的對象。

2、報賬時間與業務發生時間間隔過長，一般大于3個月。

3、同一項目中相同金額的支付款項，且支付時間間隔較短但報賬時間間隔較長的，也是需要進一步查證的懷疑對象。

4、使用文具店自行購買的空白票據。針對以上問題檢查的方法以及杜絕的措施：

1、（建議工程量等由聶奇起草）。

2、出納不能保管會計憑證的財務檔案。

任何項目必須領用集團公司編號印刷的票據，包括調運單、收據、出入庫單（待確定）。

3、任何工程項目涉及的款項支出需要在賬套中設置往來賬二級科目作為過渡。

4、工程項目管理人員應該分派不同的人員負責登記臺賬，并且根據項目長短規定對賬時間間隔。

具體財務報銷流程中規定如下：

1、借款：外單位和非公司人員不能借款，即使有業務關系，也應由業務人員來辦理借款，如果直接由非公司人員辦理要進行處罰，員工借款憑證必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應當另開收據或者退還借款副本，不得退還原借款收據。因為，借款和還回借款，是互有聯系的兩項經濟業務，在借款和還回借款發生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據和收還借款的收據都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。在檢查工資發放情況時就發生了這樣的情況：A員工借款1000元，應發工資2000元，但是該員工辭工時顯示的領條是領工資1000元，按照證據顯示出納只支付了1000元的工資，另外1000元在將借條還給A員工后無法看到支付痕跡。

2附件的齊全、規范：第一種是公司外部取得的：必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。不同的行業、單位對票據上的單位公章有不同的要求。這里尤其要強調的是自制的原始憑證，請注意一下要求內容：必須有經辦人、公司領導簽名，如是匯總金額，則需附計算明細，最好是統一格式。

3、支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發生。這段時間頻頻出現銀行支付出去的款項又拿來作為未入賬的現金支出憑證，金額不論大小，但是性質惡劣。這需要我們的會計加強責任心來完成審核工作。

4報銷憑證如何填寫：封面填寫要規范，根據業務內容加蓋收付訖，會計要根

據訖章核實其真實性，大寫規范，注意小寫數字要頂格寫，大寫金額前應做零記號封口，附件張數必須填寫，加蓋騎縫章，或者做其他記號以防附件遺失或被替換，報銷憑證一旦領導簽字后不得涂改；

5、銀行余額調節表填制的及時性：每月5日前必須填制調節表，我部門將隨機 抽查，每個賬戶100元/次樂捐；

6、盤點現金時要將提供的資料清單進行明細列示并簽字，因為歷次盤點現金都出現盤點結果差異較大，后面又左補一張右補一張，如果是真實業務收支，為何不跟其他票據放在一起，而發現盤點差異后才拿出來呢？針對這種情況，我們將針對遺漏后補每單50元。

7、凡是熠暉實質上控股的公司，全部以財務部要求的格式盤點現金、填列附表，每月必須按時，公司間要注意核對往來以及借款，我公司曾出現過借A公司款抵本公司庫存現金的情況，而審核人員也沒有核對的意識，差點釀成大錯。

第四篇：存貨審計中應關注的幾個問題匯總

存貨審計中應關注的幾個問題

存貨是企業在生產經營過程中，為生產耗用或銷售而儲備的各種具有一定實物形態的流動性資產。其價值在企業資產中占有較大比重，對企業資產的核算和管理具有重要影響。因此防范存貨核算的錯誤和舞弊行為，對于確定企業有關存貨的內部控制度是否健全和有效，確定會計報表上列示的存貨是否確實存在并為企業所有，確定企業實際擁有的存貨是否全部登記入賬，確定存貨的收發計價是否正確，有關的賬務處理是否合理，有關的賬賬、賬證、賬實是否相符；對于揭示有關舞弊，保證會計資料真實、可靠和物資財產的安全完整，防止存貨核算失實、報表失真現象，有效地對付各種財務風險和經營風險等方面，具有特別重要的意義。

存貨與其他類型的資產相比，存貨具有下列三個方面的特點：①流動性強、周轉快；②存在形式經常發生變化，人們可通過盤點和計量確認其數量；③在企業生產經營過程中，某些存貨還會隨著工藝過程的深入而發生有規律的變化。在經濟活動中存貨包括實物流轉程序與價值流轉程序兩方面，實物流轉程序主要涉及采購、驗收、存儲、發貨、生產及發運等環節；價值流轉記錄主要由會計部門對生產過程中的成本進行核算和控制。存貨品種繁多，數量較大，生產環節多，在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。由于存貨有上述的復雜性和表現手法的多樣性，審計范圍幾乎涉及到企業的全部生產經營過程。在有限的審計期間進行該項審計，要想事無巨細地審計清楚，是很難做到的。因此，明確存貨審計的重點環節，有針對性地實施審計，對提高審計工作效率，保證審計質量是十分必要的。下面談談存貨審計中，通常關注的幾大環節：

（一）存貨采購環節。這一環節的會計核算復雜，涉及其他會計賬項多，并且物流和價值流存在一定程度的差異，因此企業會計人員往往通過材料采購的方式，利用往來賬戶作弊，其主要表現在以下三方面：

1、購貨時通過“預付賬款”賬戶掛賬，到貨時不沖銷該賬戶，但實物領用消耗，造成虛掛債權，虛增利潤。對于該現象，應了解企業的生產經營性質、為生產何種產品而預付的賬款、該種產品的生產周期、時效性等，檢查“預付賬款”賬戶時，還應注意付款合同，看付款的理由是否合理，付款的期限及金額是否正常，付款的授權是否符合規定等多方面綜合分析是否存有異常，判定其債權所反映的內容是否真實、合理、合法。如：

××企業財務賬：2001年12月31日，預付賬款—某公司，賬戶余額為30萬元，賬齡1年以內。經函證對方未回函。經檢查采購合同，合同簽定日期為2001年2月,其采購項目為計算機、配套軟件、零部件等，合同規定先期付款80％發貨，尾款20％產品無質量問題后付款。該企業付款記錄為2001年3月付款24萬元，2001年12月付款6萬元，全部貨款付完，預付賬款仍未銷賬。經詢問該項采購實為施工項目的工程定貨，該工程已完工90％，且工期跨為：2001年9月1日至2002年1月30日（4個月），該企業已按完工進度確認了收入，并相應地根據工程生產成本結轉了主營業務成本。根據以上資料分析該企業的生產工期具有時效性和物料領用的特殊性，若無該項采購，企業不可能開工，完工進度也不能達到90%，同時根據付款記錄與采購合同付款條例可推斷定貨已運到該企業工程現場并領用消耗，從工程合同的工期可以懷疑預付賬款掛賬的合理性、真實性。經最后取證證實虛掛預付賬款，人為調劑利潤27萬元(30×90％)。

2、通過其他應收款（某某采購備用金）科目掛賬，購貨后不沖銷該賬戶，但實物領用消耗，造成虛掛債權，少列成本。對于該現象，應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、產品的生產周期及時效性、其他應收款掛賬理由及發生額的變動次數、其他應收款的賬齡、其他應收款掛賬采購的物料與生產產品的因果關系等多方面綜合分析是否存在不真實、不合法現象，利用“其他應收款”賬戶從事違法違紀活動。如：某集團財務報表2001年12月31日其他應收款（—張某）余額60萬元，賬齡1—2年。與年初余額20萬元相比明顯增加，占用期拖長，故做為檢查重點。

經了解該廠生產的品種為：鍍鋅板、鍍鋅卷等品種，都需消耗AA型大軋輥、熱板、金屬鋅及酸等；經詢問經辦人員及相關負責人解釋為借備用金采購AA型大軋輥2根以備用、貨未到且票也未到，到生產車間了解軋機上的AA型大軋輥在2001年已換了3次，并且換用的；日軋輥還在倉庫。同時根據生產工藝AA型大軋輥為生產板卷的大型易耗材、使用周期為3個月，同時查明2000年12月31日AA型大軋輥庫存為1根，其他應收款的付款期為1—2年且在2001年未見發生額變動等上述資料的疑點，進一步追查企業最后確認2根AA型大軋輥已耗用（發票已到），由于達不到上級的利潤指標故未轉賬，這樣造成2001年虛增利潤60×2／3=40萬元；虛掛債權而未列存貨。

3、貨款付出時，通過“材料采購”科目掛賬，待材料、結算憑證已到，會計人員不做賬，但實物已被領用消耗，造成少列成本，虛增利潤。對于這類舞弊現象，應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的生產周期及時效性、采購的物料品種與產品的關系、材料采購掛賬的理由及賬齡等多方面綜合分析是否存有不真實、不合理現象。如：

某××機械廠財務報表列示2001年12月31日，“材料采購”賬戶余額110萬元，經分析歸類，其中包括1999年采購的未到貨在途料為50萬元，其中：A料30萬元，B料20萬元；2000年采購的未到貨在途料為60萬元，其中：A料30元，B料30元。經了解該廠A料的消耗周期為10個月，B料的消耗周期為13個月；A料用于生產AA型機器，B料用于生產AB型機器，且這兩種機型2001暢銷，預計2002年仍會暢銷；兩種機型2001年的產量比2000年大增，曾出現A、B兩種材料供不應求的現象。根據上述資料及疑問，要求企業作出合理解釋，最后企業供認A料已用50萬元、B料已用30萬元，2001年少列成本80萬元。

（二）生產材料領用及費用歸集過程中，隨意調整費用、成本確認標準，其主要表現在以下幾個方面：

1、耗用材料的成本核算不正確，利用共同材料等費用的分攤，人為調節成本，達到調劑利潤的目的。如領用材料的用途隨意，歸集材料費用后，在暢銷、銷量一般及滯銷產品之間存在人為分配現象，并通過遞延結轉成本的方式，調劑利潤。對這類現象，應收集以下資料：①企業生產產品的原料構成及配比消耗情況的定額，②企業同類品種前幾期的材料消耗對比情況，③企業前幾期及近期固定資產投資、技術改造等對生產產品單耗的影響，④企業的暢銷、銷量一般及滯銷情況的資料，利用金屬平衡圖的原理抽樣測試暢銷、銷量一般及滯銷產品的材料消耗，⑤行業內同種產品的消耗定額等資料。利用這些資料相互聯系印證分析，以檢查材料分配標準是否合理，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更，并注意領料單是否經過授權批準等。對于異常情況要求企業提供有說服力的證據證明其材料領用、歸集及材料單耗費用的合理性與真實性，若不能提供，則應提出保留意見或測算其對當年凈利潤的影響額。

2、人工費用的成本計算不正確。人工費用歸集后，在暢銷、銷量一般及滯銷的產品及生產車間之間人為分配，通過遞延結轉成本調劑利潤。對于這類現象，應收集以下資料：①企業產品的工時定額或經驗耗費數據，②生產統計報表，③生產車間的工時統計記錄，④開工記錄日志或臺班記錄，⑤車間核算員的核算資料，⑥人力資源部關于人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等。將上述資料相互印證、分析復核，以檢查直接人工成本的計算是否正確、分配是否合理適當，以判斷是否存有人為調劑成本情況。另外，審查其他費用的歸集與分配，與上述方法大體相同。

3、輔助材料已領用消耗，而費用未相應結轉。對于這類情況，應加強實物盤點，具體分析盤虧及盤盈的原因，并根據當年的產值及產量統計報表與生產產品的正常材料消耗定額、正常的經驗消耗數據進行比較分析；根據機器設備的全年或某時段的工作記錄推算其生產產品需耗用材料的數據，與企業的統計數據及財務數據進行比較分析，以確定是否存有已耗料而成本未列情況。

4、財務人員人為調劑不同產品的單位成本，在暢銷產品和銷量一般產品之間，任意調整生產成本（在產品）。對于這類情況，應關注賬上生產成本的借方紅字或貸方的非結轉到產成品的項目、生產成本（在產品）在工序之間與產量（產值）記錄是否配比，分析是否故意提高在產品的成本，達到調劑利潤的目的。如××制造廠2001年9月生產成本（A）借方-25萬元，檢查其憑證，摘要記錄：調整成本差錯，借：生產成本—A-250000 貸：生產成本—B –250000。經了解市場A產品暢銷，B產品銷量一般。于是要求企業提供其成本構成明細及物耗品種等詳細資料，分析其資料，發現提供的材料物資實為A產品消耗；同時盤點A產品與B產品的消耗物資，并與企業提供的調賬明細資料核對，發現企業在暢銷產品與銷量一般的產品之間調劑成本。

（三）產品銷售及存貨發出環節。產品成本計算和存貨發出計價有多種可選擇方法，因此造成結轉成本不實和材料發出計價不實的現象很多，在審計時主要從以下幾方面入手：

1、對已銷產品不做成本結轉，即只記收入不記成本，人為減少結轉產成品明細賬的貸方數量，從而達到少轉成本、調劑利潤的目的。這種情況多見于月末集中結轉成本的場合，到下期作產成品的盤虧處理。因此，審查收入與成本的配比不僅要重視金額配比，而且要關注成本結轉數量是否配比；同時注意對庫存進行盤點，收集相關的銷售、生產、出入庫等相關的原始資料，與統計報表相互印證、分析以判明是否真實、合法。如某鹽業公司2001年主營業務收入96萬元、主營業務成本72萬元。分析毛利率為25％，與行業毛利率23%基本一致。但經查該廠銷售精鹽數量為噸，而企業結轉成本的數量為噸，少轉成本數量90噸，從而調劑利潤萬元。

2、違反成本結轉一致性的原則，人為改變原材料發出計價方法，虛增或虛減材料發出價值和期末結存價值，造成材料賬實不符、成本不實，以達到調劑利潤的目的。對于這類現象，首先要檢查材料發出計價方法是否適合企業的具體情況，計價方法是否在確定之后相對穩定，有無隨意變動，若變動有無辦理有關手續并報財稅部門備案；其次要檢查材料發出價值計算是否正確，如使用先進先出法、后進先出法，材料進出順序的排列是否與材料采購業務發生的先后順序相吻合，采用其他方法，其計算是否正確；再次檢查其賬務處理是否正確，有無不當之處。

第五篇：高校基建修繕工程審計的幾個重要環節解析

高校基建修繕工程審計的幾個重要環節

隨著我國高教育事業的發展，高等院校對基本建投資的力度明顯加大，基建項目逐年增加，因而在基建、修工程中存在的問題也越來越突出。為了提高基本建設投資效益和資金的合理使用，筆者僅就所開審計的基建項目中發現的一些帶普遍性、傾向性的問題及原因進行剖析，并提出控制幾個重要環節的相應對策。

收集資料

基建工程在立項審計前要向基管理部門和施工單位收集工程項目建設計劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標標書，施合同，工程預、決算書，設計變更通知書和變更項目表，甲、動雙方購置設備、材料的原始發票及與工程有關的文件，圖集等資料。當資料收集齊后，審計人員認真閱讀和摘錄，發現問題向甲、乙雙方咨詢和解答，根據提供的資料和圖紙，審計人員及時到施工現場詳細核對，弄清工程的施工工藝、耗用材料，以便合理套用定額，特別是變更項目不僅要核對，而且還要認真測量工程量，只有把所有資料吃透、工程量掌握準，才能使審計工作做到心中有數。

嚴格審核

1．重點審核直接費用的工程量計算和定額單價的套用。工程量不按規定計算，導致工程量增加或減少；錯套定額，導致實際工程項目內容與定額內容不符。因此，審計人員對工程量大、價值高，容易“舞弊”的項目要反復審核計算。例如，對基礎、墻體、梁、柱、板、建筑面積、場地平整等項目要進行重點審核計算，同時要核對乙方在預、決算時所套定額、工程量、取價是否正確，對有出入的項目要做好詳細記錄，作為分析原因、找準問題的依據。在邊核邊審的過程中審計人員要主動與乙方核準后再審定該項工程的總造價。

2．審核變更項目的真實性。在審計這部分工程時要按照甲、乙雙方提供的設計變更圖紙，臨時用工，改變用材，增減項目記載表，審計人員與現場管理員、監理員一起到施工現場勘察，對內容不詳的要實地測量工程量，核對與設計變更的內容不相符，變更內容所套項目不正確的要當場糾正并予以修改。

3．審核材料差價的合理性。首先要核對材料參考價格的選用與圖紙設計是否相符，與市場價格是否相近。其次，在審查這部分決算中應注意材料參考價與實際供應價發生價差時，只調整供應價格的差額，其差額列人工程決算內，不再另計取各項費用。

4．審核工程量。在基建工程審計中審計人員對總工程量、定額套子目后，對工程量有疑異的問題要向基建部門和施工單位征詢，同時，指出問題的原因和修正的意見，然后，審計處與基建部門和施工單位一起討論、分析、研究并取得一致意見，再調整工程決算的審計結果。我們值得注意的是施工單位在基建工程招。投標預算工程總造價中有意提高取費標準和工程量等“舞弊”行為，如果發現這種行為，審計人員在工程決算審計中對整個工程必須進行全面審計，最后以審計結果為某項工程的總造價。

5．審核施工材料的優劣。基建工程所用材料的優劣直接關系到工程質量的好壞，在基建工程中，鋼筋、水泥（混合）砂漿、紅磚等主要建筑材料尤為重要。因此，基建部門和審計人員要認真履行監理和監審的職責，嚴格檢驗主要材料是否符合國家標準或合同中規定的質量標準，如果發現使用劣質的建筑材料應及時通知乙方停止施工，組織有關人員進行查處。施工現場監理和審計人員要堅持原則敢于碰硬，敢于抵社會上的不良傾向，始終把工程質量作為審計工作的生命線抓在手中，切實做到緊繃質量弦，常念風險經，在抓質量，加力度，增效益上狠下功夫，嚴格把好主材檢驗關口，確保工程質量。

6．審核工程總造價。根據施工合同和工程變更項目書的要求，按照國家統一建筑工程基價表中的基價標準與施工單位核對后，審計人員嚴格按照《教育系統基建修繕工作項目審核實施辦法》中有關規定進行全面審計，對有差異的內容進行調整與洽商，使甲、乙雙方意見達成一致。然后由審計部門和甲、乙雙方在審定決算書上簽字認可該項工程項目的總造價，即審計結果，并作為基建部門和施工單位的結算工程款的依據。

注意事項

1．認真審核工程項目的結算資料。審計人員對工程決算書，竣工圖紙，工程變更簽證書，合同書，施工日記，現場監理簽證，工程量計算表，鋼材下料表，材料價格信息，隱蔽工程驗收資料和有關文件等必須認真閱讀、核對、摘錄，為做好工程審計工作奠定基礎。

2．工程現場勘察。主要是檢查建筑物的墻體、梁、柱是否達到施工合同中所規定的指標，對工程總量、挖土、填土等工程進行復核測量，裝飾及安裝工程質量的檢驗，為基建投資不致流失把好關口。

3．經過核實的工程量不能直接套用定額的工程項目，應根據實際施工工藝所耗用的人工、材料機械進行基價分析，換算材料用量與單價，作為基價進行審計，審計部門也可以與施工單位洽商后套用其他相近的定額標準。

4．審查基價及調價材料匯總表，工程決算取費匯總表和各項取費費率等。

5．根據鄂建［2000］ 066號文件中的有關規定，對照武漢市建設工程造價管理站編制的價格信息、文件及市場特殊材料價格核定主材型號、規格進行材料價差的調整，經雙方認可，作為工程結算依據。

總之，要切實做好學校內部審計工作，特別是基建、修繕工程的決算審計，除校領導重視外，審計部門和工程審計人員要經常深入施工現場，了解實際情況，熟悉市場行情，掌握價格信息，認真做好跟蹤審計。同時，審計人員要多征求基建管理人員和監理員的意見，正確處理好工程決算中的疑難問題，使甲、乙雙方取得一致意見，以便保證工程質量，降低工程造價，維護學校的合法權益經濟秩序，提高基建投資的使用效益，發揮審計人員在工程審計的積極作用，為學校的基本建設服務，為學校的改革與發展作出更大的貢獻。