第一篇：基建項目內部審計風險與審計策略

基建項目內部審計風險與審計策略

EMBA 在職博士 專升本 自考網 在職研究生

育龍網核心提示： 基建項目內部審計是指通過一定方法和適當程序，對建設項目的一系列治理活動進行再監督，幫助建設單位查找治理中的漏洞，完善內部控

基建項目內部審計是指通過一定方法和適當程序，對建設項目的一系列治理活動進行再監督，幫助建設單位查找治理中的漏洞，完善內部控制制度，提高治理效率和投資效益，為上級部門提供決策信息和依據?；椖渴莾炔繉徲嫷闹匾獌热?，其本身的重要性、專業性以及內審目標的多樣性決定了審計內容的廣泛性和復雜性。從國內外審計發展的趨勢來看，無論是內部審計還是外部審計，審計風險的分析日益受到重視。從內部審計實踐經驗來說，基建項目本身的重要性、專業性以及內審目標的多樣性，也導致審計人員面臨較高的審計風險。因此，如何采取有效的審計策略來規避審計風險顯得尤為重要。

內部審計的審計風險是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動以及內部控制中存在的重大差異或缺陷而得出不恰當審計結論的可能性。審計中審計人員只有把握了項目審計風險的特點，才能在宏觀上對審計實施有清醒的熟悉，這是保證審計質量的必要前提。就基建項目審計而言，影響審計風險的因素主要有四個方面。

審計內容具有較強的專業性基建內部審計涵蓋范圍十分廣泛，它既涉及到決策、規劃、設計、概預算、招投標、物資采購、施工、監理等一切與建設項目有關的治理活動，又涉及到建設單位的資金治理、會計核算等方方面面。審計內容一般包括兩塊：一是工程治理審計，主要審計項目立項、概預算、設計、招標、施工、監理、材料采購、質量驗收、工程造價、項目決算過程和結果的合規性；二是財務審計，主要審查資金來源、運用、會計核算以及基礎財務工作的合規性。這不僅要求審計人員具備一般審計基礎知識和經驗，還要求具備一定的工程設計、施工、采購、驗收等方面的專業知識，否則將直接影響審計質量。實踐中常由于審計人員對工程項目治理缺乏專業知識和經驗，往往偏重于財務審計，造成財務審計與工程治理審計的脫節。

可能存在舞弊行為基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及諸多利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得利益，因此極易導致舞弊行為。根據不同的行為主體，可以將舞弊行為分為三種：一是內部舞弊，表現為內部機構的人員利用工作職務便利或所獲悉的信息獲取不正當利益，如在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業賄賂行為；二是外部舞弊，表現為與基建項目有關的外部機構人員利用工作職務的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如代理招標機構或受托編制招標文書機構人員向參與投標單位透露其

已獲悉的工程標的等重要信息；三是內外勾結，表現為內外部機構人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽定虛假合同等?；椖恐械奈璞资侄慰赡芏喾N多樣，但通常在形式上卻較難發現漏洞，有規范的程序、規范的操作、規范的合同，但這些規范的外在表現形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。揭露舞弊行為，是基建項目內部審計中的難點，也帶來了較高審計風險。

大量信息的收集、分析與判定恰當的審計結論以充分的審計證據為基礎，各種信息和資料則是審計證據的表現形式。內部審計目標具有多樣性，包括評價程序的合規性、發現風險隱患、提供決策依據等。與偏重于財務審計的外部審計相比，內部審計需要收集的信息和資料更廣泛和復雜，這些信息和資料既包括執行、操作方面，也包括治理、控制方面，甚至還包括市場信息、公眾信息。審計人員需要通過收集各種工程技術資料，咨詢圖紙設計、施工、監理等人員，查閱會議記錄、會計憑證和賬簿，必要時還可作一些調查，多方位、多渠道地去獲取審計證據。假如這些信息和資料不完整或不真實，即使審計人員保持了高度職業謹慎，以此為基礎得出的審計結論也會是不恰當的，由此必然帶來審計風險；同時，由于審計人員所收集信息和資料內容豐富，數量龐大，對這些信息和資料進行綜合、歸納和分析時，需要審計人員的豐富經驗和恰當的職業判定，難免出現不恰當的審計結論而導致審計風險。

審計人員本身的審計能力欠缺從內部審計的職能來說，它具有監督、評價、控制的職能，有的組織機構的內審部門還有一定建議或處理的權利，不僅要求審計人員具備一定專業能力，而且要有分析、論證和判定的綜合能力。就基建審計而言，從實踐來看主要表現在審計過程中審計人員不能從投資治理、資金治理、造價治理、質量治理全方位評價基本建設項目，在審計評價時對問題的宏觀把握和分析駕馭能力不夠，從而可能做出不恰當或不全面的審計結論，背離審計目標。

筆者認為，要規避上述因素對內部審計風險的影響，在審計策略上應注重從四個方面著手：

注重內外部的溝通與合作基建項目內部審計工作涉及面廣、專業性強，審計實施中要充分重視與外部有關部門的合作。隨著內部審計職能的不斷延展，內部審計部門與外部有關部門相互配合、相互協調，共同完成單位的內部審計工作，這一內部審計外部化趨勢在基建內部審計方面顯得尤為明顯。與外部機構的合作包括：與工程審價機構的合作，如有的還可委托具有相應資質的中介機構進行審價；與工程監理部門的合作，內審人員應充分利用監理人員的工作，碰到專業問題時可向他們請教；與工程驗收部門的合作，獲知驗收的重要信息

和查閱驗收資料，有助于審計的開展。在審計隱蔽工程時，部分審計內容難以直接驗證，此時應該考慮與外部審價機構、監理機構以及驗收機構的合作，咨詢參與人員并適當利用其成果，這些外部證據有利于對隱蔽工程作出恰當的審計結論。有的單位同級內審、紀檢等監督部門在事前、事中也參與到決策過程中，上級部門審計時與這些部門合作，更有利于把握情況，也使同級監督更能發揮效能。

工程治理審計與財務審計相結合工程治理審計與財務審計相結合是指以立項為起點，以工程項目的建設程序為主線，以財務審計和工程造價審計為分支，以工程竣工決算審計為封閉終點形成閉合審計回路。財務審計是以資金走向為線索，注重對基建資金來源與分配的分析，成本審計大都需要工程造價審計資料驗證成本列支的真實性。工程造價審計以工程量入手，同時結合圖紙、標的、合同、現場，核實工程量計算的準確性，調研和把握建筑材料、設備的市場價格，注重研究現行定額，嚴格界定定額適用范圍，看有無高套、重套現象，這是工程造價審計的主要范圍。工程造價審計應與基建財務審計相互佐證，要對資金到位時間、資金運用情況對工程造價的影響作客觀分析。

合理運用職業判定一是要把握重要性原則。基建項目審計需要收集大量的信息和資料，對于這些信息和資料及其所反映的問題，審計人員要充分考慮重要性水平，抓數額大、影響大的事項跟蹤審計、具體審計；而對數額小、影響小的，采取點到為止的方式，能放就放。二是要把握謹慎性原則，保持適當的職業謹慎。對懷疑存在的舞弊行為或事項以及一些隱蔽性較強的項目進行審計時，要對證據的真實性、可靠性保持謹慎態度，不僅要注重外在形式的合規性，還要注重事物本質的合法性。對審計過程中可能存在的虛假信息和資料，審計人員要提高警惕，加強分析和識別，始終保持職業懷疑，提高內部審計工作的準確性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進行專業判定與分析時要保持獨立性，不受外部因素的干擾。

確保審計程序、審計依據和審計行為的規范化基建項目審計是一項政策性強、專業水平高的系統性工作，審計程序、方法與技巧是否得當，既是審計人員政策水平的體現，也是審計人員綜合能力的反映。審計人員在整個審計實施過程中，要嚴格按照內部審計的有關操作規程展開審計，審前要制定具體的審計計劃和審計方案，選擇有經驗和具備專業能力的人員組成審計組，要對審計對象的情況作必要的了解，把握一些基本信息，并初步分析是否存在重大風險。現場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復核等程序，并確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享。對審計揭示的問題，要以政策為準繩，做到有理有據，使主動

權把握在自己手中，在與被審計單位內外部進行接觸時要注重方法和技巧，不卑不亢，注重溝通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。

第二篇：內部審計與風險管理

內部審計與風險管理

摘要:近年來，風險管理已成為內部審計的重要領域。本文在闡述了風險、風險管理的涵義的基礎上，對內部審計參與風險管理的動因、內部審計如何參與風險管理進行了探討。

關鍵詞:內部審計；風險管理；動因

內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。近年來，有些內部審計組織開始介入風險管理，并將其作為內部審計的重要領域，這一做法得到了國際內部審計職業界的普遍認可?，F就此問題進行闡述。

一、風險與風險管理

（一）風險

風險是在一定環境和限期內客觀存在的，導致費用、損失與損害產生的，可以認識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風險的形成過程中，要涉及到風險因素、風險事故和損失三個方面。

風險因素，是指能夠引起或增加風險事件發生機會或影響損失嚴重程度的因素。有物理因素、道德因素、心理因素。

風險事故，是指在風險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計劃的和非預期的經濟價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實質性的損失，間接損失則包括額外費用損失、收入損失和責任損失三種。

（二）風險管理

風險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結合前人的經驗和近代的科學成就而發展起來的一門新的管理科學。對什么是風險管理，一些學者提出了自己的看法，美國學者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認為風險管理是企業或組織為控制偶然損失的風險，以保全所得能力和資產所做的一切努力；我國的陳佳貫認為，風險管理是企業通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大的安全保障的科學管理方法。根據以上風險管理的定義，可以得出以下幾點認識：風險管理是一個系統過程，包括風險的識別、衡量和控制等環節；風險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經濟利益或社會效果；風險管理是一種管理方法。

二、內部審計參與風險管理的動因

內部審計之所以涉足風險管理領域，主要有以下幾個原因：

（一）企業面臨的風險日益增大

近年來，隨著社會經濟的發展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業經營環境變得日趨復雜，企業經營風險也大大增加。知識經濟的到來，更使企業的風險雪上加霜。因此，減少企業面臨的風險是組織實現目標的關鍵，也是企業的管理人員十分關心的問題。

（二）內部審計對發展的渴求

內部審計部門為了不斷地發展，為了在企業中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業又十分重要的領域，企業經理人員對風險的空前重視，為內部審計發展提供了一個絕好的機會。內部審計對風險管理的介入，將會使內部審計在企業中成為一個重要的角色，并將其在企業中的作用推向一個新水平。

（三）內部審計能夠在風險管理中發揮獨特的作用

1、能夠客觀地、從全局的角度管理風險

風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現過渡道德風險，因為風險不是由你們來承擔（至少不是單獨承擔），如，采購部門為節約采購成本，就會忽視對材料規格、型號、質量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風險會在生產車間或銷售部門反映出來，最終給企業造成巨大損失。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。

2、控制、指導企業的風險策略

由于內部審計部門處于企業的董事會、總經理和各職能部門之間的位置，內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。通過對長期計劃與短期實現的調節，內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。

3、內部審計部門的建議更易引起重視

有些企業盡管也有風險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。如風險管理部門對某投資項目分析后發現風險太大不適合投資，而總經理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風險管理部門的作用受到限制。內部審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內部審計部門意見的重視程度。

（四）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業務領域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務業務中就包括了風險評估，且是主要業務之一。這不能不對內部審計界產生影響，因為，內部審計部門和內部審計人員在風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優勢。

三、內部審計如何參與風險管理

與一般的風險管理部門進行的風險管理相比，內部審計部門所進行的風險管理既與其有緊密的聯系，又有區別。他們的聯系表現在，兩者的目的是統一的，都是為了降低企業的風險；兩者的區別在于他們在風險管理中的角色不同。正是上述的聯系和區別，導致了內部審計部門進行的風險管理過程與一般風險管理過程具有相同點和不同點。

（一）評估風險識別的充分性

所謂風險識別是指對企業所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程，換言之，就是要確定企業正在或將要面臨哪些風險。內部審計部門和人員要對原有的已識別風險是否充分進行評價，即企業所面臨的主要風險是否被識別出來，并找出未被識別的主要風險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、投入產出分析、流程圖分析、資產負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調查法和專家調查法等。

（二）評價已有風險衡量的恰當性

風險衡量是指應用各種管理科學技術，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風險大小，找出主要的風險源，并評價風險的可能影響，以便以此為依據，對風險采取相應對策。內部審計部門和人員要對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法（又稱調整標準貼現率法）、風險當量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風險防范措施的充分性，并提出改進措施

風險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風險所采取的措施，也稱風險管理工具的選擇。內部審計部門和內部審計人員對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計部門和內部審計人員應提出改進措施和建議，已強化企業的風險管理，降低風險損失。采用的方法有：避免風險、損失控制、分離風險單位、非保險方式的轉移風險（包括轉移風險源、簽訂免除責任協議、利用合同中的轉移責任條款）、保險等。

綜上所述，內部審計涉足風險管理領域有其客觀必然性，是環境因素和其本身因素使然。在風險管理中，內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督。但這絕不意味著內部審計部門不能作為直接的風險管理人，在必要的情況下，它可以直接進行風險管理。內部審計風險管理是一個嶄新的事物，對內部審計如何在風險管理中發揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。

第三篇：內部審計與風險管理

內部審計與風險管理

編輯：凌月仙仙

作者：劉世謹 出處：中國論文下載中心 日期：2004-1-1

[關鍵詞]內部審計；風險管理；動因

[摘要]近年來，風險管理已成為內部審計的重要領域。本文在闡述了風險、風險管理的涵義的基礎上，對內部審計參與風險管理的動因、內部審計如何參與風險管理進行了探討。

近年來，有些內部審計組織開始介入風險管理，并將其作為內部審計的重要領域，這一做法得到了國際內部審計職業界的普遍認可，以至于國際內部審計師協會在1999年通過的內部審計的最新定義把評價和改善組織的風險管理和控制的有效性作為內部審計的主要內容。本文將對此問題進行闡述。

一、風險、風險管理

（一）風險、風險因素、風險事故和損失

風險是在一定環境和限期內客觀存在的，導致費用、損失與損害產生的，可以認識與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風險的形成過程中，要涉及到風險因素、風險事故和損失三個方面。

風險因素，是指能夠引起或增加風險事件發生機會或影響損失的嚴重程度的因素。風險因素可分成三類：（1）物理因素，是指增加風險發生機會或損失嚴重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風險事件發生或擴大已發生風險事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導致增加風險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素。

風險事故，是指在風險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計劃的和非預期的經濟價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實質性的損失，間接損失則包括額外費用損失、收入損失和責任損失三種。額外費用損失措必須修理或重置而支出的費用；收入損失指由于該企業設備損毀以至無法生產成品而減少的利潤；責任損失指由于過失或故意致使他人遭受體傷或財產的侵權行為而依法應當擔負的賠償責任。

對于風險因素、風險事故和損失之間的關系，有兩種解釋理論：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理論；二是哈同（W.Haddon）的能量釋放論。他們都認為風險因素引發風險事故，而風險事故導致損失，但側重點不同。前者強調三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯誤所致。后者則認為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過其所能容納的能量所致，物理因素起主要作用。

（二）風險管理

風險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結合前人的經驗和近代的科學成就而發展起來的一門新的管理科學。對什么是風險管理，一些學者提出了自己的看法，美國學者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認為風險管理是企業或組織為控制偶然損失的風險，以保全所得能力和資產所做的一切努力；另外兩位美國學者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認為，風險管理是通過對風險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國的陳佳貫認為，風險管理是企業通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大的安全保障的科學管理方法。根據以上風險管理的定義，我們可以得出以下幾點認識：（1）風險管理是一個系統過程，包括風險的識別、衡量和控制等環節；（2）風險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經濟利益或社會效果；（3）風險管理是一種管理方法。

二、內部審計參與風險管理的動因

內部審計之所以涉足風險管理領域，主要有以下幾個原因：

1、企業面臨的風險日益增大

近年來，隨著社會經濟的發展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業經營環境變得日趨復雜，企業經營風險也大大增加。知識經濟的到來，更使企業的風險雪上加霜。因此，減少企業面臨的風險是組織實現目標的關鍵，也是企業的管理人員十分關心的問題。內部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經營，內部審計人員是企業的管理咨詢師，因此，內部審計部門和內部審計人員參與企業的風險管理也就順理成章了。

2、內部審計對發展的渴求

內部審計部門為了不斷地發展，為了在企業中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業又十分重要的領域，企業經理人員對風險的空前重視，為內部審計發展提供了一個絕好的機會。內部審計對風險管理的介入，將會使內部審計在企業中成為一個重要的角色，并將其在企業中的作用推向一個新水平。正因如此，內部審計師的職業組織——國際內部審計師協會才不遺余力地倡導內部審計師進軍這一領域，把風險管理作為內部審計的重要領域直接寫入了內部審計的定義。

3、內部審計能夠在風險管理中發揮獨特的作用

內部審計在風險管理中的獨特作用有三：

（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風險

風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現過渡道德風險，因為風險不是由你們來承擔（至少不是單獨承擔），如，采購部門為節約采購成本，就會忽視對材料規格、型號、質量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風險會在生產車間或銷售部門反映出來，最終給企業造成巨大損失。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。

內部審計部門不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，這使得它們可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。

（2）控制、指導企業的風險策略

由于內部審計部門處于企業的董事會、總經理和各職能部門之間的位置，內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。通過對長期計劃與短期實現的調節，內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。

（3）內部審計部門的建議更易引起重視

有些企業盡管也有風險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。如風險管理部門對某投資項目分析后發現風險太大不適合投資，而總經理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風險管理部門的作用受到限制。內部審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內部審計部門意見的重視程度。

4、外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業務領域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務業務中就包括了風險評估，且是主要業務之一。這不能不對內部審計界產生影響，因為，內部審計部門和內部審計人員在風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優勢，比如：內部審計部門和內部審計人員對企業面臨的風險更了解；內部審計部門和內部審計人員對防范企業風險、實現企業目標有著更強烈的責任感。既然外部審計可以從事此項業務，內部審計就更可以從事這一工作。

三、內部審計如何參與風險管理

與一般的風險管理部門進行的風險管理相比，內部審計部門所進行的風險管理既與其有緊密的聯系，又有區別。他們的聯系表現在，兩者的目的是統一的，都是為了降低企業的風險；兩者的區別在于他們在風險管理中的角色不同。正是上述的聯系和區別，導致了內部審計部門進行的風險管理過程與一般風險管理過程具有相同點和不同點。

內部審計部門所進行的風險管理是在一般部門所進行的風險管理基礎上的再監督，其風險管理過程應包括三個方面：（1）評估風險識別的充分性；（2）評價已有風險衡量的恰當性；（3）評估風險防范措施的充分性，并提出改進措施。

（一）評估風險識別的充分性

所謂風險識別是指對企業所面臨的、以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程，換言之，就是要確定企業正在或將要面臨哪些風險。內部審計部門和人員要對原有的已識別風險是否充分進行評價，即企業所面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、投入產出分析、流程圖分析、資產負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調查法和專家調查法等。

（二）評價已有風險衡量的恰當性

風險衡量是指應用各種管理科學技術，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風險大小，找出主要的風險源，并評價風險的可能影響，以便以此為依據，對風險采取相應對策。內部審計部門和人員要對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否信當，對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法（又稱調整標準貼現率法）、風險當量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風險防范措施的充分性，并提出改進措施

風險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風險所采取的措施，也稱風險管理工具的選擇。內部審計部門和內部審計人員對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計部門和內部審計人員應提出改進措施和建議，已強化企業的風險管理，降低風險損失。采用的方法有：避免風險、損失控制、分離風險單位、非保險方式的轉移風險（包括轉移風險源、簽訂免除責任協議、利用合同中的轉移責任條款）、保險等。

綜上所述，內部審計涉足風險管理領域有其客觀必然性，是環境因素和其本身因素使然。在風險管理中，內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督。但這絕不意味著內部審計部門不能作為直接的風險管理人，在必要的情況下，它可以直接進行風險管理。內部審計介人風險管理是一個嶄新的事物，對內部審計如何在風險管理中發揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。

第四篇：基建項目審計小結

基建項目審計小結

通過對湘粵水電站以及快速通道項目的檢查，總結如下： 問題高發區：

1、無專職會計做賬的情況下一般是經濟問題的高發區，財務會計除了做賬的職能，更多的是管理和監督，在財務工作缺少流程、規范的管理時，會出現很多問題，同時存在的問題還包括工程管理人員不到位、工程管理臺賬不健全。

2、非正常營業時包括關停、建設期在內的，并且現金支付金額較大的時段為經濟問題高發時段。

3、在業務流程中接觸到現金的人都是經濟問題高發人群。存在的問題類型：

1、工程管理人員：工程量重復結算，一般出現在該業務流程中一人多崗的情況下，如工程量應為A+B+C，工程管理人員與施工人員串通，則可能存在A+B報銷一次，A+C報銷一次甚至B+C再報銷一次。

檢查方法：（土建、安裝等）需要可以看懂圖紙計算工程量的人員協助，確定工程量中有無重復，其他工程需要提供合同，具體根據合同約定來判斷。

2、財務人員：出納或者是出納與會計 借款與賬面重復：

借款通過銀行轉賬支付，會計在拿到轉賬憑證后已經入帳，減少銀行存款，對方科目可能是往來或者資產、費用類科目；出納將借款的單據作為單獨的業務行為放在未入賬的單據中，作為白條抵庫。

賬面業務內容重復：同一筆業務的不同單據被人為的分割開來，與其他業務搭配著報銷，比如A+B=5萬，報銷一次，又將A+C=6萬報銷一次。捏造業務內容：根據發生的業務內容以及手續捏造、自制收貨付款憑證。收款不入賬：一些核實不規范的外部單位直接以現金支付的形式退還押金、預付款等情況。判斷標準：（）

1、票據不齊全，自制、手寫的白條等更作為懷疑的對象。

2、報賬時間與業務發生時間間隔過長，一般大于3個月。

3、同一項目中相同金額的支付款項，且支付時間間隔較短但報賬時間間隔較長的，也是需要進一步查證的懷疑對象。

4、使用文具店自行購買的空白票據。針對以上問題檢查的方法以及杜絕的措施：

1、（建議工程量等由聶奇起草）。

2、出納不能保管會計憑證的財務檔案。

任何項目必須領用集團公司編號印刷的票據，包括調運單、收據、出入庫單（待確定）。

3、任何工程項目涉及的款項支出需要在賬套中設置往來賬二級科目作為過渡。

4、工程項目管理人員應該分派不同的人員負責登記臺賬，并且根據項目長短規定對賬時間間隔。

具體財務報銷流程中規定如下：

1、借款：外單位和非公司人員不能借款，即使有業務關系，也應由業務人員來辦理借款，如果直接由非公司人員辦理要進行處罰，員工借款憑證必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應當另開收據或者退還借款副本，不得退還原借款收據。因為，借款和還回借款，是互有聯系的兩項經濟業務，在借款和還回借款發生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據和收還借款的收據都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。在檢查工資發放情況時就發生了這樣的情況：A員工借款1000元，應發工資2000元，但是該員工辭工時顯示的領條是領工資1000元，按照證據顯示出納只支付了1000元的工資，另外1000元在將借條還給A員工后無法看到支付痕跡。

2附件的齊全、規范：第一種是公司外部取得的：必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。不同的行業、單位對票據上的單位公章有不同的要求。這里尤其要強調的是自制的原始憑證，請注意一下要求內容：必須有經辦人、公司領導簽名，如是匯總金額，則需附計算明細，最好是統一格式。

3、支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發生。這段時間頻頻出現銀行支付出去的款項又拿來作為未入賬的現金支出憑證，金額不論大小，但是性質惡劣。這需要我們的會計加強責任心來完成審核工作。

4報銷憑證如何填寫：封面填寫要規范，根據業務內容加蓋收付訖，會計要根

據訖章核實其真實性，大寫規范，注意小寫數字要頂格寫，大寫金額前應做零記號封口，附件張數必須填寫，加蓋騎縫章，或者做其他記號以防附件遺失或被替換，報銷憑證一旦領導簽字后不得涂改；

5、銀行余額調節表填制的及時性：每月5日前必須填制調節表，我部門將隨機 抽查，每個賬戶100元/次樂捐；

6、盤點現金時要將提供的資料清單進行明細列示并簽字，因為歷次盤點現金都出現盤點結果差異較大，后面又左補一張右補一張，如果是真實業務收支，為何不跟其他票據放在一起，而發現盤點差異后才拿出來呢？針對這種情況，我們將針對遺漏后補每單50元。

7、凡是熠暉實質上控股的公司，全部以財務部要求的格式盤點現金、填列附表，每月必須按時，公司間要注意核對往來以及借款，我公司曾出現過借A公司款抵本公司庫存現金的情況，而審核人員也沒有核對的意識，差點釀成大錯。

第五篇：基建審計

基本建設財務審計中常見的問題

二、基本建設項目審計中常見的一些問題：

中央部署安排從2009年7月至2011年底兩年半的《工程建設領域突出問題專項治理工作》。重點對以下八個方面進行排查治理：

1、工程建設項目決策是否依法合規，是否存在違規審批、擅自調整投資計劃、未批先建、決策失誤造成重大損失等問題；

2.土地使用權和礦業權管理是否規范，經營性用地和工業用地招標拍買掛牌出讓制度是否落實，是否存在非法批地、低價出讓土地以及違法違規審批和出讓探礦權、采礦權等問題；

3.規劃許可是否規范，程序是否合法，是否存在違規變更規劃和改變土地用途等問題；

4.招標投標活動是否規范，是否存在規避招標、虛假招標、圍標串標、評標不公、監管不力等問題；

5.工程建設實施和工程質量的管理是否嚴格，是否存在轉包和違法分包、擅自改變項目建設規模和內容、施工監理不到位、工程質量低劣、安全生產領導責任制不落實等問題；

6.物資采購和資金管理是否規范，是否存在物資采購監管薄弱、違規使用資金以及工程嚴重超概算等問題；

7.工程建設項目信息是否公開透明，招標投標違法行為公告制度是否建立并得到落實；

8.有關投訴和舉報是否得到及時受理，工程建設領域違紀違法案件是否得到嚴肅查處。

審計中發現的問題

（一）財務收支中的問題（22個）

1、未按規定繳納印花稅等稅金XX萬元。

2、未按項目單獨建賬、單獨核算。

3、違規用“其他應收款”列收列支,用“其他應付款”支 付工程款。

4、違反規定出借資金XX萬元，并導致損失XX萬元。

5、擠占挪用項目資金XX萬元。

6、無計量清單（或無依據）支付工程款XX萬元。

7、違規預付工程款XX萬元。

8、違規支付工程款XX萬元（或工程款支付手續不合規，支

付合同工程外的款項，直接支付給掛靠單位）。

9、未按規定足額預留工程保留金XX萬元（如15－20%審計準備金）。

10、未按規定取得工程發票（或發票不符合要求：稅務代開、鋼材水泥發票頂工程發票、虛假發票），涉及金額XX萬元，導致偷稅XX萬元。

11、罰款XX萬元未沖減成本，長期掛賬，其中XX萬元發放獎金等。（未按合同罰款）

12、建設單位管理費超概算XX萬元。

13、未經有關部門批準擅自收費XX萬元（如標書等）。

14、購買設備XX萬元未進行政府采購。

15、建設項目資金XX萬元來源不符合有關規定。

16、虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金。

17、工程未進行驗收就返還保函XX萬元。

（二）工程造價中的問題（3個）

18、多計工程造價XX萬元。

19、多付勘察設計費XX萬元。

20、多計項目監理費XX萬元。

（三）工程質量中的問題（3個）

21、項目質量未達到合同約定的標準。

22、項目質量不合格，造成損失XX萬元。

23、部分質量不合格，未進行返工補救。

（四）工程管理中的問題（22個）

24、不懂基建的人員進行管理（包括不懂基建財務人員進行核算）

25、未進行招標投標合同金額XX萬元。購臵設備未進行政府采購。

26、未按規定進行評標、定標，使得不應中標單位中標。

27、低價中標后，違反規定，隨意變更單價，或追加工作量。

28、施工單位現場人員（施工、監理）與投標書中的人員不符。

29、未按規定進行交竣工驗收。

30、交竣工驗收后，現場糾正補做的問題沒有完成。

31、擅自變更設計，或上級未及時批復設計變更，影響工程造價的審核。

32、工程資料嚴重缺失，真實性無法認定。

33、違規委托無資質的設計、監理單位。

34、未經批準擅自變更建設計劃（擴大投資超概算、改變項目）

35、未按合同工期施工，工期嚴重滯后，并且未按合同約定進行賠償損失和罰款XX萬元。

36、由于設計的責任，造成大量變更和損失XX萬元。

37、未及時編制竣工決算，未經審計就進行竣工驗收?；蛭醇皶r組織竣工驗收，資產無法移交。

38、重復計算監理設施費XX萬元。

39、無資質施工隊掛靠施工單位承攬工程（轉包）

40、不嚴格履行合同，且肢解工程進行分包XX萬元。

41、少交、未交各類保證金、保函XX萬元。或收取空頭支票作為保證金。

42、違反規定提前退還施工單位履約保函和履約保證金。

43、對中介機構的審計報告進行核查。

44、征地中違反土地法規的問題。

45、工程項目違反環境法規的問題。

四、搞好單位財務收支與管 理工作的建議

１、要切實增強自覺遵守財經法規的意識。

2、要防止個別領導存在的問題：一是不熟悉財務，二是不看財務，三是不看數據，四是不重視財務。財務人員要給領導當好參謀。

3、要重視審計工作，是防范財務風險，提高資金使用效益的重要方面。

4、建章立制，管理好二、三級單位。

5、嚴格執行各項財經法規，促進財務和審計工作上一個新的臺階。

基建財務決算審計資料清單

一、財務資料：

1、基建竣工財務決算報表（包括建設項目概況表、財務 決算表、交付資產總表及明細表、待攤投資明細表）；

2、工程項目全套會計賬本、會計憑證及其它會計資料；

3、項目資金撥款明細表，撥款單、進賬單復印件、支付工

程款、設備采購款明細表，設備購置發票復印件；設備購置資金收支明細表，收支憑證；基建期間銀行對賬單復印件；

4、期末銀行存款余額對賬單，應收款、應付款明細表

二、基礎資料

一、工程決算

1、基建單位事業單位法人證書、組織代碼證

2、建設項目立項申請、可行性分析報告及批準文件、工程施工圖、竣工圖、工程量計算資料。工程造價預（決）算書，超預算批準資料，工程概算批復文件復印件（如需經財政評審的，需提供財評資料），工程造價審計報告；

3、開工許可證、土地使用權證復印件；

4、工程招投標文件復印件，中標通知書；

5、工程中標單位資質，企業法人營業執照，組織代碼證。

5、工程勘察、設計、監理、中介審計等委托合同復印件；

6、建筑、裝飾工程承包合同復印件；

7、工程結算審核確認表；

8、工程竣工驗收文件。

9、工程竣工決算書。

二、設備購置

1、項目設備購置計劃書、預算書；

2、項目設備購置立項申請、批復；

3、購置如需要財政評審，提供財政評審資料；

4、設備購置采購招投標相關資料，中標單位的基本資料；

5、購置設備驗收入賬資料；