第一篇：審計風(fēng)險

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計在維護(hù)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依照律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲媽ο蠹捌湎嚓P(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部不完善，如審計機(jī)構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部的客觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了。

2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于收支審計，還包括責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。

3、企業(yè)的外部導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

第二篇：試論審計風(fēng)險

試論審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是一個非常重要的概念。在審計理論中,審計風(fēng)險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關(guān);在審計實務(wù)中,審計風(fēng)險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須時時加以考慮的一個重要因素。筆者在此對審計風(fēng)險概念作以下論述,以供參考。

一、審計風(fēng)險的基本涵義

關(guān)于審計風(fēng)險的涵義,目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準(zhǔn)則第２５號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”《美國審計準(zhǔn)則說明》第４７號認(rèn)為:“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。”我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第９號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”以上三個定義,雖然對誤報的界定范圍有所不同,如國際審計準(zhǔn)則界定為“實質(zhì)上”,我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國審計準(zhǔn)則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的,即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。因此,我們可以認(rèn)為,審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成:一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說,審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風(fēng)險具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計風(fēng)險的三種形式

１．評估審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后,在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計手段,所評估的該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性,是客觀的存在,它不受審計人員的影響和控制。

２．可接受審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險是指審計項目完成后,審計人員或會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險主要受以下三個因素控制:①會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力:會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強(qiáng),可接受審計風(fēng)險也就可以越高。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財務(wù)報表和審計報告使用者的情況:財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高,可接受審計風(fēng)險就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈,可接受審計風(fēng)險也就越低。可接受審計風(fēng)險是審計人員或會計師事務(wù)所主觀確定的,其與評估審計風(fēng)險的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計項目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

３．終極審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好,終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風(fēng)險一致,但實際上,它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險,因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計人員在執(zhí)行審計過程中,應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作,以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)。

簡而言之,評估審計風(fēng)險是客觀存在的,可接受審計風(fēng)險是主觀確定的,而終極審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計人員在決定是否承接某一審計項目時,可以將評估審計風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險進(jìn)行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項目,在審計過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序,使終極審計風(fēng)險等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計風(fēng)險。雖然終極審計風(fēng)險取決于可接受審計風(fēng)險,但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。

三、審計風(fēng)險與審計重要性和審計證據(jù)的關(guān)系

１．審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系。《我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第１０號———審計重要性》第二條指出:“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”簡單地說,審計重要性就是錯報的可容忍程度,其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說,在重要性水平之內(nèi)的錯報,是可以容忍,可以接受的。因此,審計風(fēng)險與審計重要性之間有著密切的關(guān)系。

評估審計風(fēng)險與審計重要性之間是反向關(guān)系,即評估審計風(fēng)險越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計風(fēng)險在一定水平內(nèi)。反之,評估審計風(fēng)險越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計成本。《我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第１０號———審計重要性》第八條指出:“注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;重要性水平越低,審計風(fēng)險越高。”這里的審計風(fēng)險指的就是評估審計風(fēng)險。這一反向關(guān)系也可從另一個角度來理解,即計劃確定的重要性水平越高,對審計工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計結(jié)論的可能性就越大,審計風(fēng)險因而也就越低。

可接受審計風(fēng)險與審計重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計風(fēng)險越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計成本的節(jié)約。反之可接受審計風(fēng)險越低,所確定的重要性水平也應(yīng)越低,這樣才能保證審計質(zhì)量的控制。因為可接受審計風(fēng)險越低,說明審計人員要求的財務(wù)報表錯報的可容忍程度越低,則其重要性水平也應(yīng)越低,才能滿足較低的審計風(fēng)險的要求。終極審計風(fēng)險與審計重要性之間也是正向關(guān)系。因為終極審計風(fēng)險基本上取決于可接受審計風(fēng)險。

２．審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系。審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,為形成審計意見所獲取的證據(jù)。審計人員所獲取的審計證據(jù)越多,對實質(zhì)上錯報的財務(wù)資料提供不適當(dāng)意見的可能性就越小,審計風(fēng)險也就越低。因而審計證據(jù)與審計風(fēng)險之間也有著密切的關(guān)系。

評估審計風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系,即評估審計風(fēng)險越高,所需獲取的審計證據(jù)就應(yīng)越多,這樣才可降低終極審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險與審計證據(jù)則為反向關(guān)系,即可接受審計風(fēng)險越低,所需獲取的審計證據(jù)就越多。因為搜集的證據(jù)越多,越容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的錯誤,因而越容易形成正確的審計意見,審計風(fēng)險也就越小。終極審計風(fēng)險與審計證據(jù)也為反向關(guān)系,即所獲取的審計證據(jù)越多,終極審計風(fēng)險就越小。

財會月刊（會計）２０００·０４·審計研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計防范風(fēng)險對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計政策性強(qiáng),時間緊、任務(wù)重,存在著一定的風(fēng)險。我們在實踐中摸索到一些有效方法,可防范審計風(fēng)險。

一、重視和加強(qiáng)審前調(diào)查,制定切實可行的審計方案

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前的調(diào)查必須對與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負(fù)責(zé)的財政財務(wù)收支情況重點(diǎn)審查。對于群眾反映較多的情況應(yīng)慎之又慎。以查賬為基本手段的審計不易分清是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是管理責(zé)任,是直接責(zé)任還是間接責(zé)任,因而要全面展開審前調(diào)查,廣羅信息、精于篩選。如不進(jìn)行審前調(diào)查,往往會造成審計方案與實際情況脫節(jié)。特別在當(dāng)前,企業(yè)及行政事業(yè)單位違紀(jì)問題較多,會計信息不真,個別領(lǐng)導(dǎo)干部弄虛作假,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上擬定有針對性的盡可能完善的審計工作方案,便成為減少或回避審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步。

二、加強(qiáng)財政財務(wù)收支真實性的審計

李金華審計長最近指出,對被審計單位弄虛作假,作假賬、報假表等問題,揭露不了,長期失察,這就是我們當(dāng)前最大的風(fēng)險。李審計長的指示及時給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計敲了警鐘。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,不同的部門和單位審計的重點(diǎn)不同,但家底的真實即領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)負(fù)債和資金的狀況的真實,是最基本的,也是最重要的。當(dāng)前,隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展,更應(yīng)緊抓“打假治亂”這個重點(diǎn),因為打假治亂就是揭露假會計信息、假賬,揭露并嚴(yán)厲查處造假行為,治理會計程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。審計工作中,首先,從思想上高度重視,時刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索;其次,從檢查會計信息和會計帳目的真實性和完整性入手,在會計信息和會計帳目真實完整的基礎(chǔ)上再分析財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性效益性,從而審?fù)笇弿氐?極大程度地減少審計風(fēng)險,搞好與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

三、將“單位審計”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”、“同級審計”與“上審下”有機(jī)結(jié)合起來

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般包括任期內(nèi)、任期屆滿或離任時的審計,審計所涉及的年限一般較長,同時,對于法定代表人的審計又必須以檢查被審計者任職時所負(fù)責(zé)范圍內(nèi)單位的財政財務(wù)收支真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ),因而,將對單位的財政財務(wù)審計與對法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有機(jī)結(jié)合起來,有利于審計機(jī)關(guān)審計資源的有效投入,提高審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

另外,由于審計管轄不同,應(yīng)將“同級審核”與“上審下”有機(jī)結(jié)合起來。如企業(yè)正常審計的管轄范圍以企業(yè)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定,但因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及到法定代表人,實踐中存在法定代表人的人事管理關(guān)系與企業(yè)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督關(guān)系不一致的情況。審計過程中,應(yīng)參考被審計者的直接管理機(jī)構(gòu)或任免機(jī)構(gòu)對其所做的考核和評價結(jié)果,通過上下核對,相互印證,才能充分反映問題的真實面貌,揭露那些深層次的問題,有效地防范審計風(fēng)險。

四、充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)有的附加程序,防范審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般是由組織人事部門安排的,審計結(jié)果也是作為認(rèn)定審計對象實績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并對之作出考核評價或處理的依據(jù)。在實施審計時,要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)有的附加程序。比如,為全面充分地了解被審計者的意見,應(yīng)有被審計者提出其任期內(nèi)的述職報告。這個附加程序可幫助我們找出其單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),確定審計重點(diǎn);除按法定程序向被審計單位征求意見外,還應(yīng)有將審計報告向被審計者個人征求意見的附加程序,從而使審計結(jié)果更準(zhǔn)確客觀,達(dá)到防范審計風(fēng)險的目的。

第三篇：審計部門風(fēng)險

審計部門風(fēng)險報告

有審計就有風(fēng)險。審計風(fēng)險按照審計的階段，可分為：

1、審計計劃風(fēng)險；

2、審計執(zhí)行風(fēng)險；

3、審計報告風(fēng)險。

一、審計計劃風(fēng)險

（一）審計計劃風(fēng)險內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部審計計劃的基本內(nèi)容包括：（1）被審計單位的基本情況；（2）審計目的、審計范圍及審計策略。（3）重點(diǎn)審計領(lǐng)域。（4）審計工作進(jìn)度。（5）審計小組組成及人員分工。

相應(yīng)的，審計計劃的風(fēng)險要素包含以下內(nèi)容：（1）、對被審計單位的基本情況是否全面、真實了解；（2）、對審計目的、審計范圍及審計策略的確定是否恰當(dāng);（3）、對重點(diǎn)審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。（4）、審計工作進(jìn)度與實際工作量是否相符(5)、審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)。

（二）、審計計劃風(fēng)險的防范措施分析

審計部門所要根據(jù)自己承辦的項目的要求和任務(wù)，以及被審計單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計劃。

二、審計執(zhí)行風(fēng)險

（一）、審計執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計執(zhí)行是指審計人員圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)的過程。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。受客觀環(huán)境影響，在審計執(zhí)行過程中被審計單位一般存在提供不真實的資料的情況，因此審計人員得到錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。同時，由于企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不如外部審計，審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。獨(dú)立性是審計工作的

靈魂。不能有效保證審計部門和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）、審計風(fēng)險的防范措施分析

審計過程中執(zhí)行階段的審計風(fēng)險防范有三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)、合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

三、審計報告風(fēng)險

（一）、審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計報告是審計的成果，也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計環(huán)節(jié)。當(dāng)審計人員的審計意見與被審計單位的事實不符，從而使審計報告的使用者的決策行為受到影響，就產(chǎn)生了審計報告的風(fēng)險；此外，審計報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務(wù)狀況的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險；因此，審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。

（二）、審計報告風(fēng)險防范

審計報告是審計過程的最后一階段。提交報告前，應(yīng)對審計工作中有關(guān)的重點(diǎn)問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議，要做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練。同時要做好相關(guān)支持性材料的整理歸檔。

第四篇：規(guī)避審計風(fēng)險

改制上市公司的三年業(yè)績審計是一個風(fēng)險較高的的審計領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計風(fēng)險，是注冊會計師和會計師事務(wù)所都在認(rèn)真思索的問題。充分重視并積極介入改制上市公司的資產(chǎn)重組，則是減少了審計風(fēng)險的有效途徑之一。

注冊會計師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計而言，主要的風(fēng)險不在其資產(chǎn)不實，而在于業(yè)績不實。這是因為公司改制上市時，除注冊會計師對其作至少三年的業(yè)績審計外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實導(dǎo)致的審計風(fēng)險也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過程，通常也是其資產(chǎn)重組的過程。因為公司要成功上市，其業(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因為業(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，無疑將會增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α慕陙韲鴥?nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗看，資產(chǎn)重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。

在整個資產(chǎn)重組方案的設(shè)計過程中，注冊會計師通常并不扮演主要角色，但注冊會計師以其所具有的會計、審計、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計，實現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿Γ且?guī)避因業(yè)績不實所導(dǎo)致的改制上市公司審計險的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過分。

在實際工作中、部分注冊會計師對資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識不夠，只是被動地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因為公司上市是一項涉及多方面利益、時間緊、工作量大的一項系統(tǒng)工程，注冊會計師和事務(wù)所往往承受著來自各個方面的重大壓力，如果不能通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合來控制審計風(fēng)險，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計意見，使自己陷于風(fēng)險的漩渦。

注冊會計師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計是各中介機(jī)構(gòu)、改制公司（有時還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產(chǎn)物。注冊會計師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：

１、深入了解情況。注冊會計師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計中發(fā)言的份量就越重。而了解和評價公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績又恰好是注冊會計師的強(qiáng)項。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計過程中注冊會計師應(yīng)著重了解的情況包括：（１）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（２）公司及各個組成部份的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（３）公司的整體技術(shù)水平；（４）產(chǎn)品銷售市場和主要原材料供應(yīng)情況；（５）職工構(gòu)成情況：（６）公司享受的優(yōu)惠政策；（７）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計劃；（８）公司

所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過對公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計提供較大的調(diào)整空間。

２、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計。注冊會計師應(yīng)運(yùn)用掌握的第—手資料，結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗，形成自己對重組方案的意見。資產(chǎn)重組方案設(shè)計的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長遠(yuǎn)發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時不作為組合對象（可考慮作為以后配股資源）。而對于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。

３、驗證和評價資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計人員必須對其進(jìn)行全面驗證，充分評價其可行性。

首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應(yīng)注重真實性和合理性，即在符合國家有關(guān)財務(wù)、會計、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實地反映資產(chǎn)重組后公司的實際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實不會再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊會計師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，因為模擬的業(yè)績和實際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費(fèi)用就可能因人均工資費(fèi)用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績模擬也就表現(xiàn)為對與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費(fèi)用和成本的剝離，審計人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費(fèi)用的剝離標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以初步計算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。

其次，應(yīng)對模擬的三年業(yè)績進(jìn)行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測算未來一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營業(yè)績。測算時通常應(yīng)考慮的影響因素有：（１）正在實施或準(zhǔn)備實施的重大投資項目；（２）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場變動的影響；（3）國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動的影響；（４）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動等。

最后，應(yīng)根據(jù)測算出的改制公司未來一定期間的經(jīng)營業(yè)績，結(jié)合公司上市的必要條件和公司確定的上市目標(biāo)，對資產(chǎn)重組方案的可行性作出評價。當(dāng)測算結(jié)果高于上市必要條件但低于公司上市目標(biāo)時，可考慮降低公司上市目標(biāo)或調(diào)整資產(chǎn)重組方案，如測算結(jié)果低于上市必要條件，則必須對資產(chǎn)重組方案進(jìn)行調(diào)整。

需要指出的是，注冊會計師對改制上市公司資產(chǎn)重組的關(guān)注并不僅限于資產(chǎn)重組方案設(shè)計階段。如果經(jīng)審計確認(rèn)的經(jīng)營業(yè)績與原測算結(jié)果不—致時，同樣應(yīng)考慮對資產(chǎn)重組方案重新進(jìn)行調(diào)整。

第五篇：風(fēng)險管理審計辦法

***********公司

風(fēng)險管理審計辦法

編 號：TS-KP-XS-**

版 本: 2013 編 制：審計部 批 準(zhǔn)：董事會

2013年**月**日

****************公司內(nèi)部控制體系

風(fēng)險管理審計辦法

目錄：共九章

第一章 總則

第二章 風(fēng)險管理審計的目標(biāo)

第三章 風(fēng)險管理審計的思路

第四章 風(fēng)險管理審計的主要分類

第五章 風(fēng)險管理審計須遵循的原則 第六章 風(fēng)險管理審計的程序

第七章 制定風(fēng)險管理審計方案的主要內(nèi)容

第八章 風(fēng)險管理審計取證的評價標(biāo)準(zhǔn)

第九章 審計報告

第一節(jié) 整理審計發(fā)現(xiàn)的要求

第二節(jié) 風(fēng)險管理審計報告的內(nèi)容

第十章 附則

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員對公司全面風(fēng)險管理的審查與評價行為，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》、公司內(nèi)部控制體系文件、《企業(yè)內(nèi)部審計制度》特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱風(fēng)險管理險審計又稱風(fēng)險審計或風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險管理審計（或風(fēng)險審計）是指公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)公司全面風(fēng)險管理的目標(biāo)和政策，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對公司風(fēng)險管理過程中的風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制活動進(jìn)行評價和測試，以識別、預(yù)警和糾正公司在實施風(fēng)險管理過程中可能存在的不適或缺陷，進(jìn)而提高公司風(fēng)險管理的效率和效果，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

第三條 本辦法所稱風(fēng)險管理，是指一套由董事會和經(jīng)營管理層共同設(shè)立、與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的管理流程。它的功能是對影響公司目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為公司目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。

第四條 本辦法所稱全面風(fēng)險管理，是指公司圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在公司管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理風(fēng)氣，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

第四條 本辦法適用******有限公司（以下簡稱“公司”）及所屬各分公司、全資子公司的內(nèi)部審計工作，控股子公司的內(nèi)部審計部門參照執(zhí)行。

第二章 風(fēng)險管理審計的目標(biāo)

第五條 風(fēng)險管理審計的總體目標(biāo)是依據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險管理政策，評價公司是如何通過實施風(fēng)險管理從而實現(xiàn)企業(yè)各類管理目標(biāo)的，進(jìn)而評價公司風(fēng)

險管理的效率和效力，提出改進(jìn)措施，以保障公司全面風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)，最終支持和保障公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

第六條 風(fēng)險管理審計總目標(biāo)的具體化就是風(fēng)險管理審計具體目標(biāo)。風(fēng)險管理審計具體目標(biāo)可分為一般風(fēng)險管理審計目標(biāo)和專項風(fēng)險管理審計目標(biāo)兩個層次。

第七條 一般風(fēng)險管理審計目標(biāo)是對事項的關(guān)鍵風(fēng)險管理的效率和效力評價，或者說特別關(guān)注被審事項的關(guān)鍵風(fēng)險管理框架設(shè)計的合理性和運(yùn)行的有效性。其審計內(nèi)容一般包括：一是評價那些可能影響被審事項目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵性風(fēng)險的管理缺口（關(guān)鍵風(fēng)險被識別程度）；二是評價為保障被審事項目標(biāo)實現(xiàn)而開展的風(fēng)險管理活動的效率和效力（或者說是評價被審事項的風(fēng)險管理框架設(shè)計的合理性和運(yùn)行過程的有效性）

第八條 專項風(fēng)險管理審計目標(biāo)是按照每一個審計專項具體任務(wù)和具體內(nèi)容而定的，以下列舉一些常見的專項風(fēng)險管理審計目標(biāo)：

(一)有關(guān)風(fēng)險管理要素的審計目標(biāo)，例如包括：

1、風(fēng)險范圍確定的合理性：包括戰(zhàn)略范圍、組織與環(huán)境范圍、業(yè)務(wù)范圍；

2、風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系的科學(xué)性：例如評價基礎(chǔ)、評價方法、評價內(nèi)容、指標(biāo)計算；

3、風(fēng)險評估方法的合理性與科學(xué)性：主要審核如下方面：按照審計確定的風(fēng)險范圍，核實風(fēng)險識別是否全面，風(fēng)險各級分類的合理性，可控風(fēng)險與不可控風(fēng)險確定的科學(xué)性，風(fēng)險分析方法選用的科學(xué)性，風(fēng)險評估結(jié)果的可信性；

4、風(fēng)險治理策略和措施的合理性；

5、風(fēng)險理財組合方案的合理性。

（二）風(fēng)險管理活動的充足性。

（三）風(fēng)險管理制度的適當(dāng)性。

（四）危機(jī)管理計劃的合理性與可操作性。

（五）風(fēng)險管理目標(biāo)與企業(yè)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致性。

（六）新項目和新市場的可進(jìn)入性評價。

（七）對損失事件的原因調(diào)查性評價（真實性評價）。

（八）風(fēng)險相關(guān)記錄和風(fēng)險信息的完整性/真實性評價。

（九）內(nèi)部控制體系的有效性，內(nèi)部控制措施的恰當(dāng)性。

（十）其他。

第三章 風(fēng)險管理審計的思路

第九條 依照ISO-31000框架，核驗公司風(fēng)險管理過程中針對每個關(guān)鍵的風(fēng)險環(huán)節(jié)實施的風(fēng)險管理是存在和合理的，且正常運(yùn)行。這些環(huán)節(jié)包括：溝通與協(xié)商，識別與分析風(fēng)險，風(fēng)險評估，評價和選擇策略，實施風(fēng)險治理，監(jiān)控，持續(xù)改進(jìn)。

第十條 依照COSO-ERM框架，一方面，核驗戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)四大目標(biāo)確實存在，并且針對這些目標(biāo)的管理都是有效的，如核驗董事會和經(jīng)營管理層：了解組織實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的程度，了解組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的程度，能保障組織的報告是可靠的，能保障組織遵循適用的法律和法規(guī)。另一方面，核驗八大要素的存在，以及核驗其正常運(yùn)行情況。

第十一條 對照特別制定的風(fēng)險管理框架和要求來衡量企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。如內(nèi)控測試狀態(tài)良好，機(jī)制對風(fēng)險反應(yīng)迅速，公司對風(fēng)險的預(yù)測能力正在逐漸提高，事故發(fā)生率降低和損失明顯減少，社會責(zé)任形象提升等。

第四章 風(fēng)險管理審計的主要分類

第十二條 一般風(fēng)險管理審計

這類審計主要目的是識別/確認(rèn)被審事項的關(guān)鍵業(yè)績影響因素和評價相應(yīng)的風(fēng)險管理效率和效力，可細(xì)分類為：

（一）針對公司各管理層級的風(fēng)險管理審計：企業(yè)整體、分公司、業(yè)務(wù)或子公司。

（二）針對公司職能領(lǐng)域或特定關(guān)鍵風(fēng)險的風(fēng)險管理審計：戰(zhàn)略審計、財務(wù)審計、信息系統(tǒng)審計、質(zhì)量審計、安全審計、環(huán)境審計和內(nèi)控審計等。

（三）針對項目的風(fēng)險管理審計

（四）針對各類活動的風(fēng)險管理審計

（五）針對產(chǎn)品或服務(wù)的風(fēng)險管理審計

（六）針對過程或操作的風(fēng)險管理審計

（七）針對資產(chǎn)的風(fēng)險管理審計 第十三條 風(fēng)險管理要素審計

風(fēng)險管理要素審計是針對企業(yè)風(fēng)險管理政策、方法、措施、手段等要素實施的審計

第五章 風(fēng)險管理審計須遵循的原則

第十四條 審計人員風(fēng)險管理專業(yè)水準(zhǔn)原則：審計人員應(yīng)熟悉ISO-31000 “風(fēng)險管理原則和實施指引”和了解ISO-31010“風(fēng)險管理-風(fēng)險評估技術(shù)”；

第十五條 審計人員職業(yè)道德和具備審計專業(yè)基本水準(zhǔn)原則；

第十六條 目標(biāo)導(dǎo)向原則：清晰地理解被審事項的目標(biāo)，識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險要素，提出將這些風(fēng)險要素管理至公司可接受水平之內(nèi)的改進(jìn)建議；

第十七條 關(guān)鍵性（重要性）原則：在設(shè)計審計方案和實施審計時，應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵目標(biāo)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵流程和關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，識別影響關(guān)鍵業(yè)績實現(xiàn)的關(guān)鍵要素，進(jìn)而就關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)的管理缺口提出改進(jìn)建議；

第十八條 審計規(guī)劃/計劃原則：充分了解風(fēng)險管理審計的審計目標(biāo)和審計任務(wù)，做足審計準(zhǔn)備，設(shè)計周密、充足和合理的審計取證方案，制定合理與可操作的風(fēng)險管理審計計劃和方案；

第十九條 充分了解就被審事項所設(shè)定的風(fēng)險管理期望和價值原則：了解被審事項（整體或局部）的風(fēng)險管理政策或管理原則，這是對公司整體、局部、業(yè)務(wù)、項目、資產(chǎn)、過程或活動等事項實施風(fēng)險管理審計的判別依據(jù)之一；

第二十條 風(fēng)險管理審計過程組織原則：執(zhí)行風(fēng)險管理審計計劃，調(diào)整計劃，及時完成計劃；

第二十一條 溝通和協(xié)商原則：各審計相關(guān)方在審計過程中應(yīng)保持持續(xù)和暢通的磋商和溝通；

第二十二條 確保審計質(zhì)量原則：應(yīng)確保審計計劃制定的質(zhì)量，確保審計過程實施的質(zhì)量，確保審計報告的輸出質(zhì)量；

第二十三條 風(fēng)險管理審計報告應(yīng)體現(xiàn)重要性、客觀性、完整性、及時性和可靠性原則。

第六章 風(fēng)險管理審計的程序

第二十四條 風(fēng)險管理審計程序如下所示：

1、風(fēng)險評估與確定審計域程序（通過風(fēng)險評估識別關(guān)鍵風(fēng)險分布從而確定審計域）

2、制定風(fēng)險管理審計計劃程序

3、按計劃實施調(diào)查和測試（主要包括內(nèi)部控制測試程序和實質(zhì)性測試程序）

4、審計證據(jù)評價程序、審計報告程序（包括整理審計發(fā)現(xiàn)、審計報告和風(fēng)險管理建議）。

5、風(fēng)險管理審計的后續(xù)審計

第七章 制定風(fēng)險管理審計方案的主要內(nèi)容

第二十五條 風(fēng)險管理審計方案就審計的組織方式、時間進(jìn)度、資源分配、6 審計證據(jù)取證安排、審計質(zhì)量保證措施等給出更為清晰和可操作的指引。一般來講，一個整體和較全面的企業(yè)風(fēng)險管理審計計劃方案應(yīng)當(dāng)包括：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計域；

（三）審計要點(diǎn)；

（四）審計準(zhǔn)則以及其他參照指標(biāo)；

（五）審計程序及其包含內(nèi)容；

（六）審計調(diào)查與測試取證安排；

（七）審計負(fù)責(zé)人及其責(zé)任；

（八）確定審計所需信息和資料；

（九）主要審計方法和技術(shù)的選用（包括控制測試和實質(zhì)性測試方法）；

（十）審計時間進(jìn)度和審計順序（例如審計順序、何時與誰交談、進(jìn)行現(xiàn)場觀察的時間安排、對每一種審計程序推進(jìn)進(jìn)度的時間安排、每個階段需進(jìn)展的審計深度、何時向誰提交審計結(jié)果等）；

（十一）審計資源需求；

（十二）審計組織與審計質(zhì)量保障證措施；

（十三）審計團(tuán)隊的組成；

（十四）對被審目標(biāo)的配合要求；

（十五）審計報告要點(diǎn)框架等。

第八章 風(fēng)險管理審計取證的評價標(biāo)準(zhǔn)

第二十六條 審計人員對風(fēng)險管理的評價可以用量化數(shù)字表示：1、2、3、4、5，或用字母表示如A、B、C、D、E，表示由低到高（或由輕到重）的程度。

第二十七條 風(fēng)險的嚴(yán)重性（或影響）的評價具體尺度（除了表達(dá)為財務(wù)指標(biāo)之外，也可以用聲譽(yù)、資本、法律等方式來表述風(fēng)險的影響）

1、不嚴(yán)重：既無戰(zhàn)略影響，又無財務(wù)影響。

2、輕度嚴(yán)重：相對較小的戰(zhàn)略和/或財務(wù)影響（一星期的利潤）。

3、中度嚴(yán)重：顯著地影響戰(zhàn)略和/或財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)（一月的利潤）。

4、嚴(yán)重：難以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)（可能需要戰(zhàn)略上的一次改變），和/或重大的財務(wù)影響（一季的利潤）。

5、高度嚴(yán)重：戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)，導(dǎo)致嚴(yán)重的財務(wù)后果（一年的利潤）并威脅公司的生存能力。

第二十八條 風(fēng)險可能性（概率）評價的具體尺度

1、不發(fā)生：在特定的時期內(nèi)不會發(fā)生（<5%）。

2、不太可能：在特定的時期內(nèi)不太可能發(fā)生（<25%）。

3、可能：在特定的時期內(nèi)或許會發(fā)生（<50%）。

4、很可能：在特定的時期內(nèi)發(fā)生比不發(fā)生的可能性大（>50%）。

5、肯定：在特定的時期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生或幾乎肯定會發(fā)生（>90%）。第二十九條 風(fēng)險的層次評價（擴(kuò)展的尺度）

1、極小的威脅：幾乎不可能嚴(yán)重地威脅組織。

2、輕度威脅：不太可能嚴(yán)重地威脅組織。

3、中度威脅：偶爾可能成為組織的嚴(yán)重威脅。

4、嚴(yán)重威脅：很可能成為組織的嚴(yán)重威脅。

5、災(zāi)難性的威脅肯定是組織的嚴(yán)重威脅。第三十條 風(fēng)險承受限度的評價

1、避免：在任何情況下都不會允許此風(fēng)險發(fā)生。

2、降低：必須擁有持續(xù)地管理此風(fēng)險的政策、流程和程序，并把它的影響降到最低限度。

3、管理：必須能夠預(yù)測此風(fēng)險的發(fā)生，并采取前瞻性的行動以降低其影響。

4、檢查：將允許此風(fēng)險發(fā)生，但是必須能在其影響過大之前及時檢查并報告此風(fēng)險。

5、接受：風(fēng)險的發(fā)生是可接受的。

第三十一條 風(fēng)險管理/風(fēng)險控制可擴(kuò)展度（可管理性或可控性）評價

1、無風(fēng)險管理：組織任由風(fēng)險發(fā)生，并接受其后果。

2、低層次的風(fēng)險管理：風(fēng)險通常都可以檢測到，但是組織更依賴于應(yīng)急或恢復(fù)計劃。

3、中等的風(fēng)險管理：在有效的監(jiān)督下，能識別風(fēng)險的發(fā)生，并擁有充足的時間減小風(fēng)險的影響/提高獲利的機(jī)會。

4、擴(kuò)展的風(fēng)險管理：持續(xù)的監(jiān)督和前瞻性的管理活動確保把風(fēng)險的影響降到最低/增強(qiáng)獲利的可能性。

5、持續(xù)的風(fēng)險管理：一個全面的風(fēng)險管理計劃有助于確保風(fēng)險得到了預(yù)防，或者所有可度量的影響/機(jī)會都得到了優(yōu)化。

第三十二條 風(fēng)險管理成熟度評價（采用風(fēng)險管理成熟度模型評價）—A級：特定風(fēng)險管理 —B級：初步風(fēng)險管理 —C級：可重復(fù)性風(fēng)險管理 —D 級：主動性風(fēng)險管理 —E 級：前瞻性風(fēng)險管理。

第三十三條 被審事項現(xiàn)有風(fēng)險管理水平或效力評價，例如：

1、該事項的風(fēng)險管理框架不適（其中包括風(fēng)險管理政策不適），不能滿足該事項目標(biāo)實現(xiàn)的要求。

2、該事項有明確與合理的風(fēng)險管理框架（其中包括合理的風(fēng)險管理政策），然而風(fēng)險管理政策的實施不力和無效。

3、該事項有較明確與合理的風(fēng)險管理框架（其中包括合理的風(fēng)險管理政策），且該事項的風(fēng)險管理政策能基本落實。

4、該事項有較明確與合理的風(fēng)險管理框架（其中包括合理的風(fēng)險管理政策），且該事項的風(fēng)險管理政策能較好落實，內(nèi)部控制有效，風(fēng)險管理過程運(yùn)行有效。

第三十四條 其他風(fēng)險管理相關(guān)指標(biāo)評價 例如：

（一）公司風(fēng)險管理過程合理性和有效性評價

（二）公司風(fēng)險文化評價

（三）公司戰(zhàn)略風(fēng)險管理水平評價（包括風(fēng)險偏好）

（四）公司風(fēng)險溯源和風(fēng)險揭示評價

（五）風(fēng)險管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)評價

（六）公司危機(jī)管理能力評價

（七）公司可持續(xù)性評價

第九章 審計報告

第一節(jié) 整理審計發(fā)現(xiàn)的要求

第三十五條 審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)該以具體而簡潔的語言進(jìn)行表述；多余或不必要的信息不應(yīng)包括在內(nèi)。

第三十六條 理解某一發(fā)現(xiàn)所必需的信息應(yīng)該一一列舉，比如說相關(guān)的測試結(jié)果（如失誤、例外情況等等），或者該發(fā)現(xiàn)所識別出的缺陷（差距）實例。

第三十七條 應(yīng)該一眼就能辨別出與某一發(fā)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險。如果不是這樣的話，審計人員應(yīng)該對該發(fā)現(xiàn)所反映的風(fēng)險進(jìn)行具體描述

第二節(jié) 風(fēng)險管理審計報告的內(nèi)容

第三十八條 立項依據(jù)。

第三十九條 背景介紹。在審計報告中，應(yīng)當(dāng)對有助于理解審計項目立項以及審計評價的以下情況進(jìn)行簡要描述：

（一）選擇審計項目的目的和理由；

（二）被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等；

（三）上次同類審計的評價情況；

（四）與審計項目相關(guān)的環(huán)境情況；

（五）與被審計事項有關(guān)的技術(shù)性文件；

（六）其它情況。

第四十條 審計目標(biāo)與范圍。審計報告中應(yīng)當(dāng)明確地陳述本次審計的目標(biāo)，并應(yīng)與審計計劃中提出的目標(biāo)相一致；還應(yīng)當(dāng)指出本次審計的活動內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進(jìn)行審計的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在報告中指出，特別是某些受到限制無法進(jìn)行檢查的項目，應(yīng)說明受限制無法審查的原因。

第四十一條 審計重點(diǎn)。審計報告應(yīng)當(dāng)對本次審計項目的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明，并指出針對這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對審計中所發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題做出簡短的敘述及評論。

第四十二條 審計標(biāo)準(zhǔn)。與完成審計任務(wù)相適應(yīng)的國家、部門或行業(yè)頒布的必須執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)或法則，以及企業(yè)自身制定的章程、管理流程制度或規(guī)則等。

第四十三條 審計依據(jù)。應(yīng)聲明審計是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明。

第四十四條 審計發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險之間的聯(lián)系，風(fēng)險與風(fēng)險之間的聯(lián)系及相互作用的可能結(jié)果。

第四十五條 審計結(jié)論。根據(jù)已查明的事實（例如已查明關(guān)鍵業(yè)績影響要素，已獲取得力的審計證據(jù)），評估企業(yè)整體（或被審事項）風(fēng)險管理體系的運(yùn)行效果，評估每一個風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性、合理性和落實效果，評估關(guān)鍵風(fēng)險現(xiàn)存的風(fēng)險暴露水平，比較這種風(fēng)險暴露水平與期望值之間的差距，提出縮小差距的建議行動步驟和實施方案。

第四十六條 審計建議。審計人員應(yīng)該依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)，結(jié)合組織的實際情況和審計結(jié)論的性質(zhì)，提出審計建議。審計建議可分為以下幾種類型：

（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；

（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變，包括改進(jìn)的方案設(shè)計，方案實施的要求，方案實施效果的預(yù)計，未實施此方案的后果分析。

第十章 附則

第四十七條.本辦法未盡事宜按國家法律、法規(guī)、規(guī)范性文件和本公司章程規(guī)定執(zhí)行。

第四十八條 本辦法與國家法律、法規(guī)、規(guī)范性文件和本公司章程規(guī)定不一致的，以有關(guān)國家法律、法規(guī)、規(guī)范性文件和本公司章程規(guī)定為準(zhǔn)。

第四十九條 本辦法由公司審計部擬定,自公司總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)頒布之日起施行。