第一篇：論審計風險的防范措施

論審計風險的防范措施

1.1 會計師事務所應建立健全全面質量控制

眾所周知，2005年發生這樣一件事故：身為注冊會計師，竟在驗資審核中“走過場”，出具嚴重失實的驗資報告，導致“齊二藥”假藥案嫌疑人王桂平的“空殼”公司得以注冊，從而為王桂平銷售假藥原料提供了條件。江蘇省南京市某會計師事務所注冊會計師張忠仁被泰興市檢察院以涉嫌出具證明文件重大失實罪批準逮捕。這引起了會計事務所對全面質量控制的觀注。質量控制對外的根本目的在于保證審計質量符合獨立審計準則的要求，質量控制是會計事務所各項管理工作的核心。要全面加強會計事務所的質量控制，需要做到以下幾點。

1.1.1接受客戶委托的質量控制

現在一部分事務所特別是小型事務所存在著危機，因而他們會盲目地接受客戶，這給事務所帶來了潛在的風險。因此會計事務所應該根據自身規模的大小對業務的承接與否做出選擇。同時，也應當對客戶的過去及現在的情況進行了解，如果覺得審計風險過高也應該采取回避的制度。

1.1.2選派審計人員的質量控制

審計人員的經驗在審計業務的實施過程中起著極其重要的作用。只有審計人員的綜合素質越高，才能保證審計制度有效執行，審計風險可以達到有效規避。第一，在選派審計人員時，要對即將委派的審計人員進行評估，看他們是否在形式上和實質上保持雙重獨立；第二，同時確認所選派人員能夠勝任該項業務，并且具有執行該項業務必要地素質、時間、資源；第三，所選派審計人員能夠遵守相關職業道德要求。

1.1.3審計實施過程中的質量控制

面對不按照《獨立審計準則》要求的，事務所首先要解決的是審計人員的素質問題；其次，事務所要監督從業人員在審計實施過程中是否能夠恪盡職守。進行有效的企業審計質量控制是規避企業審計風險的重中之重，完善企業審計制度，保證審計人員在進行審計實務時有章可循，有據可依，建立審計質量控制體系，嚴格審計工作的底稿制度和審計報告的分級復核，加強對審計人員工作的考核，減少在審計過程中出現的人為風險。

1.1.4審計報告的質量控制

高質量的審計報告要求：不偏不倚地反映注冊會計師的觀點，所涉及的會計信息已得到注冊會計師的恰當保證，應符合有關法律法規的要求。要做到以上幾點，理應著重考慮以下的問題：從工作底稿入手，對客戶的持續經營能力、未調整事項、審計人員的審計范圍是否受到限制加以關注；確定重要性水平；判斷審計結論是否以事實為依據；審計報告的內容是否按規定格式和要求編寫，是否符合審計報告的質量要求。

1.2 注冊會計師應不斷提高自身素質

2007年東方電子的舞弊是管理舞弊，這與證券市場上其他重大財務丑聞一樣，公司最高管理層（如董事長、總經理）事先知情甚至親自策劃。在這種情況下，賬項基礎審計部分失靈。因為賬項基礎審計完全依賴實質性測試程序。實質性測試包括交易測試和余額測試。交易測試主要是測試原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務處理是否正確。而“一條龍造假” 一般能證證相符、賬務處理正確。所以在這種情況下，交易的實質性測試失靈；但余額測試并不一定失靈，如果公司在虛增收入的同時虛增資產，則在對資產余額的實質性測試過程中，可能會發現造假線索或證據，如存貨高估、應收賬款虛增。而如果虛增收入同時沒有虛增資產，則余額的實質性測試也會失靈。從這個角度分析，通過余額的實質性測試可以查出銀廣夏造假，但無法查出東方電子造假，因為銀廣夏有大量的資產是虛構的，而東方電子是將“投資收益”洗成“主營收益”，其資產并沒有虛增。這種案例的出現要求注冊會計師要具備較高的業務水平和分析判斷能力，應主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。

1.2.1提高專業知識水平

我國的審計人員數量雖多，但層次不高，即使有會計證的人員，由于會計師事務所的長期掛靠體制也養成了一種墨守陳規，不求發展的工作態度，造成了審計工作質量的低下，加大了審計風險。因此，審計人員一定要不斷進取，積極適應市場經濟變化，提高審計質量。

1.2.2提高綜合業務素質

審計是一種依靠經驗和知識進行判斷的職業，在很多情況下，各審計風險要素的評估，審計證據收集的數量和方法等都主要依靠注冊會計師的職業判斷，不管審計準則制定的再具體再詳細，注冊會計師的職業判斷都是審計工作不可或缺的關鍵因素，將對審計質量產生重要影響。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發表審計意見 這說明審計的結果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經驗積累和專業能力。判斷貫穿了審計過程的始終，審計人員不僅要有執業所需的會計、審計、法律、稅務、企業管理等多方面知識，還需有實務操作能力和豐富的實踐經驗。

因此，建議通過后續教育和工作培訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風險評估和控制方面的職業素質，使其以應有的職業謹慎態度和超然獨立性執行審計業務，從而降低審計風險。

1.2.3遵守職業道德

銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。我們知道，審計最重證據。以客觀、真實的證據為依據的審計，客觀、真實的證據也是他們提出的會計基本假設之一。安達信銷毀審計檔案，是對會計職業道德的公然挑釁，也暴露出其缺乏守法意識。安達信值得冒天下之大不韙而銷毀審計檔案嗎？答案只有一個：被銷毀的審計檔案藏有見不得陽光的勾當。

審計人員的職業道德是注冊會計師在執業中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執業時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質量的審計服務，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。

1.3 事務所接受委托要充分了解被審計單位

中航油（新加坡）公司雖然擁有完善的風險管理制度及管理體系，但事實上所有這一切制度與機構都是形同虛設，以至前總裁陳久霖從“打工皇帝”到“階下囚”等許多悲劇的發生，說明被審計單位的經營背景對審計風險的形成有重要影響。被審計單位的經營環境、業務狀況、內控制度、管理人員的素質、管理方式等都會帶來審計風險。因此，注冊會計師在接受委托時就應從以下幾方面來了解被審計單位。

1.3.1客戶品行端正，信譽良好

客戶具有正直的品格，則出現差錯和舞弊行為的可能性就小，固有風險就低；反之，固有風險就很高，擴大審計測試的規模，使總體審計風險降低到社會可接受的水平內。

1.3.2應盡可能詳細了解委托單位的業務狀況

注冊會計師面臨著許多形形色色的行業，每個行業都有其經營特點，被審計單位的經濟業務越復雜，審計的相對風險就越大，有時即使注冊會計師能搜集到很多有說服力的審計證據，但也很難揭示經濟業務的實質，因此，在承接業務時，注冊會計師應充分估計這一風險，采取相應的措施防患于未然。

1.3.3對財務狀況不佳的委托單位要尤其加以注意

過去大部分審計訴訟案都集中在陷入財務困境的審計客戶。當其面臨破產或償債出現問題時，股東或債權人總想把損失轉嫁他人，故這種客戶的審計風險更大，執行審計時更要提高警惕。

1.3.4了解被審計單位及其環境

注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境：

1、相關行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部環境因素

2、被審計單位的性質

3、被審計單位對會計政策的選擇和運用

4、被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險

5、對被審計單位財務業績的衡量和評價

6、被審計單位的內部控制

1.3.5了解被審計單位的內部控制

1.4 嚴格保持審計獨立性

獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。在經濟迅速發展的當今社會，一系列案件的發生讓我們不得不思考注冊會計師的審計獨立性問題。美國安然事件的發生，顯現了注冊會計師獨立性缺陷帶來的弊端，我國等銀廣夏事件的發生也暴露了審計獨立性問題，值得深思。

經研究發現：對其造成影響的因素有多個方面，因此，提高審計獨立性必須采取多種措施。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與被審計單位之間存在經濟利益、貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系、與審計客戶發生雇傭關系、與審計客戶長期存在業務關系以及為審計客戶提供非鑒證服務等損害

審計獨立性的因素將對審計獨立性造成嚴重不利影響，可以根據實際情況，采取盡快處置經濟利益以使剩余經濟利益不再重大，將擁有特殊關系的審計項目組成員調離審計項目組，由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作等措施來保持審計獨立性。

安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。審計獨立性是注冊會計師職業的靈魂。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶，社會各界紛紛質疑，既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入，它能保持獨立嗎？安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突？它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發不偏不倚的意見嗎？即使安達信發現了重大的會計問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎？面對諸如此類的質疑，即使安達信能夠從專業的角度辯解自己并沒有違反職業道德，但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。

②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。

安然公司成立16年來，其財務報表一直由安達信審計。很多人懷疑這種長期的合作關系會“日久生情”，從而影響注冊會計師審計的獨立性，因此建議建立會計師事務所定期輪換制度（注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計合伙人的定期輪換；二是會計師事務所實行定期輪換），以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性下降，從而防范審計風險的發生。

1.5 縮小審計期望差

由于公眾對審計人員要求過高，公眾認為審計人員應揭示所有問題；而審計人員則認為他們無法保證能夠覺察任何舞弊行為。因此，要加強公眾與注冊會計師之間的溝通、大力宣傳注冊會計師的能力和注冊會計師的審計程序與審計方法，以縮小審計期望差。

審計職業界應遵守審計職業道德，提高自身素質。在執行業務中必須恪守獨立、客觀、公正、廉潔的原則。在查賬驗證業務時應當保持形式上和實質上的獨立，不依附任何機構和組織，回避與委托單位之間存在的利益關系；應實事求是地表述對有關事項的調查、判斷和意見；應公平、公正地對待包括被審計單位之內的各方當事者；應清正廉明，不應利用自己的身份、地位和執業中所掌握委托單位的資料和情況為自己或所在的會計師事務所謀取私利。盡量改善審計質量，提高審計報告的可信度，以減少審計期望差。

1.6 通過參加職業責任保險抵御事務所審計風險

由于獨立審計是一個高社會責任和高執業風險的行業，會計師事務所即使足夠重視對審計風險的管理，也要承受一部分風險，而且隨著與審計相關的法律制

度的建立健全，會計師事務所的民事賠償責任會不斷增大，風險事故帶來的損失可能是巨大的。因此，會計師事務所都采取了一定的措施抵御審計風險。我國大部分事務所采取了提取執業風險基金的做法，即提取一定比例的專項基金以彌補審計風險所帶來的損失。這是一種把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，在事務所內部化解的方法。而國際會計師事務所通行的做法是參加職業責任保險。它可以將注冊會計師行業的資金積累起來，由全行業共同承擔職業風險事故造成的損失，發生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，而且也是對社會公眾負責的表現。

1.7 對于中小型事務所審計風險應采取針對性措施

1.7.1 外部原因

（1）完善中小現代企業的管理體制，重構審計的三方關系，相關部門應采取措施加強中小企業對審計重要性的認識，讓眾多的中小企業真正意識到社會審計的作用，主動要求審計。

（2）建立統一的監管體制，在稅務、工商、金融機構等個部門實現信息財務共享，以避免會計信息的失真，為注冊會計師創造良好的職業環境。

（3）完善法律法規與監管機制。進一步完善我國相關法律對審計違規的民事責任以及刑事責任承擔方法，加大懲罰力度。建立從中央到地方的一套完整審計監管系統。加強注冊會計師行業協會作為行業自律管理組織，應充分發揮其統一監管、服務及協調的職能，增加監管的透明度。還可充分發揮民間監督的作用，使其同政府監管力量共同形成社會監督壓力，并鼓勵社會公眾向監管機關提供違規審計的線索。

1.7.2 從中小事務所自身抓起

（1）加強學習與培訓，提高注冊會計師職業判斷能力。事務所應定期組織審計人員學習，并針對學習內容進行考核。特別是在新準則頒布或法律法規有變動后，應及時組織相關人員學習新知識，盡快將新準則運用到工作當中。注冊會計師應在審計過程中積累經驗，自覺主動地學習，提高自身業務能力；在實際工作中結合實際情況確定合適正確的審計方法和程序，在保證審計質量的前提下減少審計成本。

（2）加強注冊會計師的職業道德建設。職業道德規范要求審計組成員應恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。會計師事務所在承接審計項目時，應考慮自身的執業勝任能力和獨立性。

（3）確保事務所的質量控制復核制度落到實處。由于中小會計師事務所人員少、機構設置不完善，導致業務質量控制流于形式。對此，中國注冊會計師執業準則也明確指出，在小型事務識別出需要實施項目質量控制復核的業務后，可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他會計師事務所實施項目質量控制復核。

（4）積極拓展事務所的業務。由于中小型會計師事務所面對的大部分為私營的中小企業，其財務人員相對較少，專業素質較低，因此中小型事務所除了一般地審計業務外，還可增加稅務服務業務、會計服務業務。為其提供代理記賬、編制財務報表、工資單處理、提供稅收籌劃

（5）加快轉變事務所的體制轉變。目前在我國大部分會計師事務所以有限責任為主，少數一部分為承擔無限責任的合伙制小型會計師事務所。而多年以前我們國家就倡導轉變其事務所組織形式，采取有限責任合伙制，鼓勵審計工作人員成為事務所的合伙人。結語致謝

感謝指導教師在畢業論文和在畢業論文撰寫過程中的辛勤指導，感謝對論文提出過有益的建議或給予過幫助的老師和同學。對于你所引用參考文獻的作者，還有那些自己覺得應該感謝的人，都應在論文的結尾部分書面致謝。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會編 CPA全國統一考試輔導教材《審計》北京：經濟科學出版社，2011.03

[2]馮永梅，《合作經濟與科技》審計風險特征分析，2007年 11月號上(總第 332期)

[3]鄧芙蓉，《北方經貿》財務與審計 2010年第3期，1005-913X（2010）03-0063-02，63~64

[4]劉寶英，《中國市場》論中小會計師事務所審計風險的控制與防范,2010年第35期，1005-6432(2010)35-0072-01，72~80

[5]施浩忠，《現代商貿工業》2010年第19期，企業審計風險規避方式探討，1672-3198（2010）19-0226-021,226~227

[6]陽曉禮，《經濟論壇》安達信事件的警示，2002年第十期，21~22

[7]張心靈，《內蒙古農業大學學報》（社會科學報）注冊會計師審計獨立性的思考，2004年第4期（第6卷 總第22期）35~38

[8]百度百科：http://baike.baidu.com/view/1242114.htm

第二篇：基建工程審計風險及防范措施

基建工程審計風險及防范措施

摘要：基建工程專業性強、涉及金額大、程序步驟多、參建方廣泛，這些因素都大大增加了審計風險。內部審計部門及人員應注意提高審計質量意識和審計風險意識，制定好相應的防范措施，獨立、嚴謹、扎實地開展工作，以保證基建工程審計預期效果的圓滿實現。

關鍵詞：基建工程審計風險防范

Abstract：Capital construction engineering professional strong, involve amount big, procedures, more extensive participation, these factors have greatly increases the audit risk.Internal audit departments and personnel should pay attention to improving audit quality consciousness and the sense of risk of auditing, formulate corresponding measures, independent, rigorous, steady work, in order to guarantee the capital construction project audit expectation effect successfully.Key word：infrastructure projects audit risk prevent

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

基建工程審計風險是指被審計的基建工程項目預結算書存在錯報漏報或重大缺陷，或是單位內部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效執行等狀況，而專業審計人員在執行審計的過程當中，因種種原因未能發現和思考這些問題，并發表不恰當或不正確審計結論的可能性。

基建工程審計本身具有時間跨度長、涉及金額大、溝通單位多以及專業性強等特點，而對于各建設單位來說，其內部審計部門由于各種主客觀的原因，不同程度地存在審計范圍狹窄、審計能力不足、審計質量難把握等問題，從而導致審計風險。為了保護單位資金的使用安全，提高資金的投資效益，基建工程內部審計人員應當重點關注和分析基建工程審計工作中存在的風險，并制定好相應的防范措施。

一、基建工程審計風險的主要表現形式

1.內部審計部門缺乏獨立性和權威性帶來的審計風險。

由于內部審計部門是單位內部設置的機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位內部管理服務，而被審計的部門和人員又均為自己朝夕相處的領導和同事。[1]因此，內部審計人員在審計過程中不可避免地會受到本單位利益的博弈和限制，很難公正、客觀地對所進行的審計事項發表準確、獨立的審計意見。

2.內部審計法律法規體系不健全導致的審計風險

2006新修訂的《審計法》頒布實施，但其中僅有一條涉及內部審計，即第二十九條：依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督。其他關于內部審計工作的規定，要么法律級次偏低，操作性不強，要么沒有明確規定具體工作開展的標準。不健全、不充分的內部審計法律法規依據，使得內部審計人員只能依靠經驗和自身知識進行分析和判斷，影響了審計結論的正確性，增大了審計風險。[3]

3.內審人員的綜合素質不高、風險意識不強導致的審計風險

基建工程規模大、建設周期長、涉及專業知識廣泛，如果審計人員僅僅具備一些基建基本理論知識，而實踐經驗和能力有限，在工作中就會無從下手，就會出現諸如在建設項目現場取證時，沒有及時讓共同測量的業主方、施工方和監理方當場簽字確認，也沒有及時有效地對所取證的項目進行取證拍照；在對材料價格進行市場詢價的過程中，沒有及時地記錄和收集相關依據，導致結論得不到各方的認同等審計風險事件。另外，由于審計工作任務繁重、內審人員相對不足，導致審計人員沒有足夠的時間去現場調查及理論分析，稍有疏忽，就會致使審計結果產生偏差。[4]

4.聘請社會中介機構的審計水平良莠不齊導致的審計風險

目前很多單位都聘請專業造價中介機構開展建設項目投資審計，但是聘請的中介機構專業水平良莠不齊，比如有的中介機構成立時間比較短，專業技術水平不高，誠信記錄不明；有的中介機構雖然成立時間長，總體水平較高，但安排參與審計工作的人員審計水平不足；有的中介機構派出的參審人員要么職業道德水平不足，要么責任心不強，要么與被審計單位溝通不足，從而導致工作效率低下，甚至某些行為違反了審計法律法規、審計紀律等規定；還有很多中介機構的審計結論出現諸如被審計單位未在取證記錄上簽字、工程量計算明顯錯誤等情況，所有這些問題，都會把原本屬于中介機構的風險轉嫁到委托單位的內審部門。[2]

以上所提到的審計風險，不管什么原因，均會影響內部審計的權威性，降低各單位領導和廣大職工對內審部門和審計人員的信任。同時，如果內部審計人員自身亦不注意提高審計質量意識和審計風險意識，久而久之也會反作用于自己從而影響自身的全面進步。

二、基建工程審計風險的防范對策

1.建章立制，增強內審部門獨立性

建立健全內部審計工作制度，如通過制定《單位的內部審計工作規定》、《基建修繕工程項目審計實施細則》和《內審部門工作職責》等規章制度使內部審計工作程序化、規范化、制度化和科學化。嚴格執行內部審計工作三級復核制度，一個基建工程審計項目須有專項責任主審人、二級復核人及三級復核人，通過三級復核制度，提高內部審計質量，保證審計效果。

另外要真正發揮內部審計的作用，充分實現其職能，就必須設置獨立的內部審計機構，配置專職審計人員，有效保證其在組織形式上和業務上實質獨立。內審組織機構在人員、工作、經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人干預。在制度上首先保證內審部門和審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應有的客觀公正態度，有效降低審計風險，確保預期審計效果的實現。

2.全方位提高內審人員的素質

審計人員在掌握專業技術知識的同時, 還必須熟悉國家有關法律法規和經濟改革的方針政策，掌握現代管理、工程技術等綜合知識，成為復合型的人才, 這樣才能很好地開展審計工作。各單位應重視和關心內審工作人員，支持、鼓勵內審人員加強后續教育, 提供與各省內、省外的審計部門交流的機會，積極鼓勵審計室人員走出去，請進來，吸收、學習其他單位內審工作的寶貴經驗，提高隊伍的素質，建設一支政治素質過硬、專業技術水平高，特別能戰斗、凝聚力強的審計隊伍。

同時，審計人員必須樹立風險意識，增強工作責任心，始終堅持以法律法規、政策和事實為依據，不受不良社會現象的干擾，堅持原則，不貪不占，減少審計工作的隨意性，提高審計工作質量和效率，確保審計結果真實可靠。

3.實行全過程跟蹤審計

前移審計關口，將事后靜態審計改為事前動態控制?；üこ探ㄔO周期長、投資大，若僅僅開展竣工結算審計，很多不合理的合同約定以及不規范的、虛假的簽證均已通過書面確定，不能隨意變更調整，造成資金流失。因此，事先介入過程建設的前期程序，積極開展基建工程全過程跟蹤審計，能夠及時發現問題，把問題解決在萌芽中，從而盡可能地減少資金的損失和浪費，最大限度地提高資金的使用效益，提高基建項目決策和程序的合法性、科學性，防范參建各方自身行為導致的審計風險。

4.加強委托社會中介機構的管理，提高審計效率

各單位內部審計部門可以借助社會審計力量，開展基建項目的委托審計。通過采取以自審為主、社會審計為輔的方式，既可以解決專業人員不足的問題，緩解大批工程積壓待審的現狀，又可以引入多方面的力量，發揮各自優勢。內審部門在委托社會中介機構時，應堅持公開公平公正的原則慎重選擇，積極探索和建立對中介機構的管理機制。由于審計人員的素質與職業判斷水平的高低是影響審計質量的主要因素，所以在選擇外部審計機構時必須對主審人員定出硬條件，以篩選出水平較高的審計人員。在項目審核過程中，內審部門應安排專職審計人員對被委托的外送審計項目實時進行安排、協調和監督，以提高審計工作質量和效率。

三、結語

基建工程涉及項目金額大、程序步驟多、參建方廣泛，這些因素都大大增加了審計風險。審計單位和審計人員應牢固樹立審計風險意識，依靠法律法規和審計依據，理論結合實踐，獨立、嚴謹、扎實，定能有效防范審計風險，為單位又快又好發展服務。

參考文獻：

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（排版保留）作者簡介：

李斌（1983-），男，廣西桂林人，廣西科技大學（籌）助理工程師，在職研究生。主要研究方向：工程造價、工程審計。

第三篇：論審計風險及其防范

一、影響審計風險的因素

（一）主觀因素

1.審計人員的專業勝任能力和執業水平。審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業同發達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經濟理論、基建工程技術、現代信息技術等專業知識，與現代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產生。

2.審計人員的職業道德、工作的責任心及職業關注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤的不在少數。對職業關注缺乏熱情也是產生審計風險的重要原因。

3.審計方法本身存在的缺陷?，F代審計是建立在企業內部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結論的難度。審計結果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素

1.審計執業環境欠佳。（1）審計活動所處的法律環境、經濟環境不理想是形成審計風險的一個客觀原因?！丢毩徲嫓蕜t》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。但是，我國的注冊會計師行業的恢復和發揮畢竟只有20多年，同國外300多年發展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經驗，加之法律、法規不健全，懲戒配套制度不到位、規范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。（2）行政干預的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和審計人員的在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。長期以來，我國的會計師事務所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作、誤導審計結論，使審計結論失真、失實，進一步加劇了審計風險。

（3）會計基礎工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質量依然不如人意，會計基礎工作弱化使以此為基礎來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。

2.現代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬。知識經濟，經濟全球化和中國加入WTO，使國內經濟環境變得復雜，同時也使審計的對象日益復雜化。隨著受托責任的發展，審計的范疇不斷擴展，審計服務領域從財務報表的驗證和管理咨詢擴展到質量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業界帶來了新的風險和壓力。

3.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現代社會經濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產生依賴。審計結論大到影響政府的宏觀調控，經濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

二、審計風險的防范與控制措施

1.建立會計師事務所內部良好的運行機制，完善內部的質量控制制度。建立和完善審計機構內部質量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質量控制是審計機構內部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構應建立有效的內部運行機制和質量的控制制度，建立健全各項規章制度并嚴格執行。嚴格審計質量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發現和解決審計過程中出現的問題，保證審計質量、降低審計風險。

2.完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量。而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計能否真正發揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業標準來規范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍。市場經濟的建立和發展對審計人員的業務素質和職業道德提出了更高的要求。培養一批高素質的專業審計人才成為推動我國審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統一考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業務需要。

3.嚴格遵守職業道德和行業標準的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨立審計準則及相關職業規范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業規范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業標準執行審計業務，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。因此，保持良好的職業道德、嚴格遵守專業標準的要求執行審計業務、出具審計報告，對控制風險尤為重要。

4.保持應有的合理的職業謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預防和控制風險。

5.運用科學審計的方法。充分運用現代審計技術和工具，提高審計質量。為有效地規避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規范審計程序，監督評價并重，寓監督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

6.購買會計師執業責任保險、市場經濟中的會計師事務所要獨立承擔法律責任、經濟責任，更加大了其執業風險?，F階段，我國的會計師事務所規模小、數量多、執業質量差、經濟實力弱，承擔和規避風險的能力有限。推行“注冊會計師執業責任保險”，可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力。

購買執業責任保險一直是國外會計師事務所抵御風險的重要措施。我國的職業責任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業發展、降低審計風險中發揮越來越重要的作用。

7.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業風險還體現在審計人員的人身安全方面。審計機關是經濟監督執法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。

第四篇：工程審計存在的風險及防范措施

工程審計存在的風險及防范措施

摘要：工程等價審計存在著一些風險，都可能引起審計失誤，對審計人員的工作帶來顯著的審計風險。只有對這些風險進行分析，并通過防范措施來規范工程造價審計才能保證建設項目造價的合理性。

關鍵詞：工程造價審計；風險；防范措施

中圖分類號：TU723.5 文獻標識碼：A文章編號：

前言

工程造價審計在建設項目中扮演著十分重要的角色，是一種有效的監控手段。工程造價審計工作通長由獨立的審計部門完成，遵照現行的法律法規，對工程項目鎖花費的相關費用開展監督與審核工作。工程造價審計工作同我們日常的生產生活息息相關，野決定了我國社會的經濟的發展水平。就我國目前的情況來看，相關政府職能部門對工程造價審計工作也更加重視，近年來推行了許多措施來增進我國工程造價審計工作的整體水平，并卓有成效。然而不可否認的是，我國工程造價審計水平同發達國家相比仍存在明顯的不足。

一、工程造價審計中的主要風險

1、內部協調風險

內部協調主要包括了審計程序與審計方法的核實選取和協調。當審計人員判斷能力存在問題，可能出現工程審計偏差的發生＆#160；

2、外部協調風險

外部協調主要發生在業務關系協調中國，包括了監管部門同相關責任部門相關工作的協調。最常見的審計風險通常是因為造價咨詢單位的監管部門不同造成的，各個部門間都存在著自身權利范圍，使得審計工作的參考資料存在差異。此外，不同的審計人員對核算方式和內容的理解也有所差異，從而產生了審計結果的差異，進而帶來了審計風險。

二、造成工程造價審計風險的原因

1、項目施工環節的不確定性

不確定性一方面來自項目自身實施中存在的發雜性、資金管理和使用環節的不確定性，以及其他的認為因素或自然環境的影響。此外，建筑材料價格的隨著市場波動、法規的變化，等因素，都會為審計人員的造價審計帶來更多的挑戰。

2、審計隊伍的專業性不足

對于基層審計部門來說，專業的審計人員還比較缺乏，常常是邊干邊學，當出現各專業中沒有明確標準的情況下，審計人員無法及時、合理的做出抉擇，這類缺乏專業隊伍的審計部門很容易產生審計風險。還存在著少數審計人員缺乏職業道德，當遇到審計中的問題時，選擇視而不見，甚至是知情不報，這都會給工程造價審計工作造成極大的風險。

3、建設與施工雙方的主觀意愿造成的影響

對于工程建設項目而言，建設方和施工方之間存在著利益的差異，因此面對造價評估時，往往會失去客觀性，這樣也可能對審計工作造成一定的風險。此外由于建設方造價評估，施工方收費，也出現了一些雙方相關人員徇私舞弊現象，都造成了痕跡工作的風險。

三、工程造價審計風險的防范措施

1、嚴格執行結算依據，掌握計價方式及費用組成

工程結算的依據主要有：建設工程工程量清單計價規范、施工合同、工程竣工圖紙、雙方確認的索賠和現場簽證、招投標文件及可以作為結算依據的其他資料。工程審計時，審計人員應對結算依據中的工程價款結算方式及相關費用組成有充分的了解?，F行的工程量清單計價中，工程造價由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費及規費和稅金組成。分部分項工程費和措施項目費應分別依據合同約定的綜合單價和金額計算。發生調整的，以發承包雙方確認的索賠事項及現場簽證的金額計算，規費和稅金按行業主管部門的規定計算。＆#160；

2、制定和完善工程造價審計方面的法律法規

結合我國目前的工程造價審計情況來看，相關法律制度存在著一定的滯后性，這也就造成了在造價審計方面的行政訴訟案件時有發生。所以及時的制定和更新適合我國目前工程建設實際情況的工程造價審計法律制度勢在必行，尤其是應該明確工程造價審計法規在《合同法》中的重要地位。

3、增強審計人員專業技能水平

工程在家審核是一項有著明確目的性的工作，其最終目的是提交出審計報告，工程造價審計報告的整體水平和工程造價審計工作者的業務水平能力息息相關。工程造價審核工作的最終成果是審計報告，審計報告質量的好壞，取決于項目審計人員的業務素質水平的高低。也就是說，因此，對于工程造價審計工作者來說，必須不斷學習和掌握新知識能力，積累經驗，同時要了解經濟、法律、風險等方面的相關資料，完善自身的技能，不斷提升業務水平和綜合能力，估計工程造價審計工作者參加全國性的造價及相關崗位技能培訓和考試，增強自身業務能力和思想道德修養，從根本上降低審計工作存在的風險。

4、將風險防范意識融入到工程造價審計的各個環節之中

與其它審計工作比較我們不難發現，工程造價審計存在著更為嚴重的風險。組織工程造價審計活動時，必須重視內控制度的評估、風險的測試以及各個環節的監管控制。此外，在進行工程造價審計時，審計工作者必須保持警惕，盡可能的降低或規避審計風險。

5、深入項目開展前期工作,實現審計重心前移控制

審計組織機構的審計人員，應提前做好審計深入工作，這項工作要貫穿于項目從立項、設計、招投標到施工、竣工驗收等全過程，對建設單位投資的項目展開深入調查或分析，并嚴格執行審計標準與審計制度。在審計實務處理過程中勇當確保穩妥，充分發揮職業判斷能力，保證審計效率與質量。如某項工程建筑施工過程中增加了裝飾工程，到工程審計時才發覺在招標文件、合同及雙方的協議中都沒有合理界定增加的裝飾工程的取費標準和范疇，施工方認為所有增加的裝飾工程都應該按裝飾工程確定費用標準和范疇，而建設方則堅持只有建筑工程計價表中沒有的項目才能按裝飾工程取費，這種矛盾的產生在一定程度上加劇了審計風險的形成。由此可見，招標文件、合同及協議的嚴格審核、確保其真實完整是必須的，審計人員應從源頭遏制各種矛盾的產生，并未后續的施工、驗收及審計提供真實、充分的指導依據。

6、強化工程造價管理中的控制與協調工作 首先，制定和規劃工程造價審計方案時必須量力而行，工程造價審計方案要和工程造價審計部門的實際情況結合起來。此外，審計隊伍的構件時，應該考慮到不同專業的人才的組合與互補，主審人應該具備豐富的專業知識和業務能力。最后，審計工作者在審計工作中應該加強同被審計部門的現場施工管理工作者的溝通合作，盡可能的就工作中發現的問題及時的施工方達成一致，從而有效的降低審計中存在的風險

7、不斷完善審計內部主體運行管理機制

工程造價審計風險是客觀存在的，單純的審計行為無法規避審計風險。此因，在實施審計工作的同時應不斷完善審計主體內部運行管理機制，將風險管理意識貫穿于工程造價審計全過程，加強風險管理意識，建立審計風險測試、風險評估以及風險處理體系，時刻防范和控制審計風險，及時發現審計風險，迅速高效化解審計風險。

在實際工作中工程造價審計存在著或大或小的風險問題。但是這些風險是可以通過造價人員的操作來進行規避的。工程造價人員需擁有完備的專業審計素養以及優秀的職業道德是避免工程審計風險的基礎保障，同時再加上對項目工程量的計價的掌握和完美的操作，對相關法律的熟悉以及公平公正的工作態度。推行切實有效的工程造價管理與控制措施，嚴格將工程造價控制在合理的范圍之內。工程造價審計作為工程造價控制的基礎和前提，因而必須落實好工程造價審計工作。

第五篇：醫院內部審計風險及防范措施分析

醫院內部審計風險及防范措施分析

摘要：醫院內部的審計工作是對醫院內部的經濟活動和經營管理的重要組成部分，對于議員的經濟安全具有重大的意義，所以說，醫院的管理人員要注意到內部審計的重要作用。除此之外，醫院內部審計還存在著相關的風險，也是需要管理者及時防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫院內部審計風險的多個角度進行研究，并針對風險提出了一些防范措施。

關鍵詞：醫院管理；財務審計；風險防范

醫院內部審計是對醫院的經營行為和各項經濟活動進行自我評價和監督的一個過程，醫院內部的審計工作對醫院的提高經營水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國醫療事業的快速發展，醫院內部的審計工作面臨著更多的挑戰，在這些挑戰之間，難免會存在許多風險，這些風險已經成為了醫院管理者不可忽視的問題，這些風險往往會給醫院帶來一定的經濟損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫院的相關管理者，一定要對審計風險嚴加防范，保證醫院活動正常有序地進行下去。

一、醫院內部審計及相關風險

在日趨繁忙的醫院業務中，審計工作主要包括財政收支審計，醫療設備和醫療物資購置審計，基建及維修審計，離任干部經濟責任審計，經濟合同審計，還有醫院常規業務報銷審計等。各種各樣的審計業務都有一定的風險存在，醫院的審計人員一定要正確地認識各項業務中的風險。醫院內部審計主要是指對醫院的各項經濟活動進行獨立客觀的監督，評價活動，是醫院內部經濟管理的重要組成部分。其中的風險主要就是醫院各項財政收支還有各種經濟活帶來的會計報表存在漏洞或報錯的情況，還有就是經濟管理存在巨大的漏洞難以在彌補的情況，這些情況發生時，而醫院內部的審計人員卻沒有發現，讓不法分子有機可乘，這就是醫院內部的審計風險。

二、醫院內部審計存在風險的原因

（一）審計機構的權威性和獨立性不強

醫院內部的審計機構，是對醫院的經濟活動進行審查監督，防止出現差錯的一個重要機構，但是，許多醫院都沒有足夠的重視這一機構，將審計機構與一般的財務機構合二為一，或者是根本就沒有設置審計機構，這都是審計存在風險的重要原因。獨立性是審計工作的前提，審計工作必須站在客觀的角度上進行，如果審計活動受到其他部門的影響，那么，審計得來的結果也是錯誤的，這是片面的，不能找到經濟活動漏洞的。審計機構必須要成為一個單列機構，并且要和行政部門劃分開來，更要與財務相關的部門分開，這樣才能起到正確的監督作用，如果審計部門與財務部門合并，或受財務部門指揮的話，那樣就會讓財務內部的漏洞無法表現出來，財務人員就能為所欲為不受控制了，這樣會提高醫院的成本，導致管理困難。所以說，必須要讓審計部門單列出來。再者，有的醫院審計部門的權威性不夠強，無法進行正常的審計工作，各部門對審計的理解不夠，不配合工作，這在一些醫院中都是普遍存在的現象，所以說，醫院還要加強審計部門的權威性。

（二）醫院內部審計制度不健全

醫院內部的審計制度不健全，也是形成審計風險的一個重要原因?，F在，有許多醫院的審計部門都是為了國家的檢查而設定的，僅僅是處在一個起步階段，各?N制度還沒有健全。許多醫院因為審計制度不健全，審計工作只是走走形式，并沒有真正進行，審計過程極為簡潔，不嚴謹。再者，因為制度不夠完善。導致審計的時間存在滯后性，許多工作都已經完成了，審計工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無法再進行修改了。就比如零星維修項目的審計，一般來說都是進行了項目進行審計驗收之后付費，但是，醫院里為了方便，往往都將各項維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進行審計活動的時候，許多維修活動已經過了一段時間，無法進行審計行動了，這就體現了審計時間上的滯后，導致審計工作無法順利完成。這樣的審計制度起不到審計的作用，審計是為經濟活動提供服務的在，這樣不健全的制度，使得經濟活動與審計脫節，審計就其不當相關的作用了，這樣就必然會帶來審計風險。所以說，醫院一定要建立健全審計制度。

（三）審計的規模過小

很多的醫院為了節省資金，而且沒有意識到審計的作用，就將審計工作的人員減少，一般僅保留一兩個人進行審計工作，再加上一個負責人，一般只有一個人進行審計工作。審計師十分復雜的一項活動，過少的人員配備無法滿足審計的需要，因此，醫院就減少審計的規模。減少審計的項目，減少審計必要的過程，從而使較少的人來完成審計任務，這就容易引發審計風險。醫院中的審計工作應該十分繁雜，因為各項經濟活動如果不能夠進行審計的話，就會有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會從漏洞中竊取國家資產。目前的醫院經營規模都很大，科室也已經細化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計的相關規模和力度，才能使審計工作做好。

（四）審計工作人員的綜合素質不高

國家計生委明確規定到達一定規模的醫院必須配備相關的審計部門和充足的審計工作人員，但是，一些醫院認為審計浪費人力物力財力，反而實現的作用卻很小，因此就對審計工作人員的要求不高，這也是審計風險存在的原因。審計工作對經濟活動起到指導作用，能夠堵塞漏洞，增收節支，降低成本，但是醫院一般都是用一些老同志來進行審計工作，因為有些醫院認為審計工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計專業出身的老同志進行審計工作，這就使審計工作存在巨大的風險，一旦審計人員與財務人員中的不法分子相互勾結的話，會造成巨大的經濟損失。而且老同志的思想比較落后，因為年紀因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態度不夠，這會影響到整個審計工作。

三、審計風險的防范措施

因為審計風險一般由以上幾個因素造成，所以我們要從以上幾個角度對癥下藥，找到相關的風險防范措施，將醫院的審計風險降到最低。

（一）建立健全審計機構

審計機構既然經常沒有獨立性和權威性，醫院就要建立健全審計機構，將審計機構從財務中脫離出來，并給予審計機構一定的權力，讓審計機構能夠正常的進行工作。并且，審計工作還要在各個部門中設立兼職的審計員，讓他們在進行正常的工作之外，兼理部門的審計工作，讓審計部門在進行審計的時候與他們進行配合，這樣，審計工作就會變得有效率，而且拉近了審計與各部門之間的聯系，減少了審計過程中不必要的困難。而且，醫院還要將審計部門的地位提高，就比如說任命一位副院長管理審計工作，這樣審計工作的地位提高了，審計就會有權威性，審計出來的結果也會更可靠，這樣的結果就有助于為經濟活動服務。

（二）完善審計流程和審計制度

有了審計機構之后，醫院還要完善審計流程和審計制度，要確保每一個審計人員的工作都符合審計制度，確保各部門都配合審計制度。在審計工作中，要克服審計工作里出現的隨意性，要做到嚴謹，要審計工作規范化，整個審計工作的進行有章可循，整個審計工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡簡單單地完成審計工作。再者，審計制度還應該規定多遍審計的原則，要進行結果復核，層層把關，防范審計風險。

（三）聘請專業審計人員進行有力度的審計

因為現在的一些醫院存在著審計人員素質不齊的現象，所以說，為了防范審計風險，還應該聘請專業的審計人員進行有力度的審計。專業的審計人員受到過專業的培訓，他們知道審計的步驟和審計的重要性，因此就會格外地重視自己的工作。專業的審計人員經過對審計學習之后，就知道在哪些方面使審計容易出錯誤的地方，就會在工作中多加注意，而且，專業的審計人員還會進行大規模的審計，將工作不斷地細化，從而確保整個審計過程中風險降到最低。再者，專業的審計工作者更有經驗，能夠在審計制度不完善或財務制度存在漏洞的時候，提出更專業的建議，讓整個醫院能正常有序地進行工作。

四、總結

審計工作是醫院工作的一個重點，在財務工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計工作中的風險。審計工作中出現的風險是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫院管理者要做的就是完善各項審計工作，讓審計風險發生的幾率降到最低。審計工作者也要依法進行審計工作，降低審計風險，讓醫院經濟在陽光下運行。

參考文獻：

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