第一篇：高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施

（陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710021）

摘 要：隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，搞笑體制改革的深入和高等學(xué)校內(nèi)部管理制度的改革，高校已經(jīng)脫離了單靠財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，由此帶了的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐步引起高校管理部門的重視，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校教育健康發(fā)展方面起著重要的作用，高校內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，也要注意防范自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施做出探討。關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范措施

Causes University Internal Audit And Risk Prevention Measures ABSTRACT：With the development of higher education, reform and funny in-depth reform of internal management system of colleges and universities, the university has been out of school situation alone financial allocations, thus with the financing risk, investment risk, operational risk is also gradually arouse the attention of University management, internal audit plays an important role in promoting the healthy development of higher education, university internal audit oversight of economic activity, we must also live yo prevent their audit risk.This article is intended for the Causes and Prevention of Internal Audit Risk and make discussion.KEY WORDS:interna audituniversities,audit risk, prevention measures

一、內(nèi)部審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

內(nèi)部審計(jì)則是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。1【】

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)冊(cè)》中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

由此可見內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在審計(jì)過程中，采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或者錯(cuò)誤估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論或意見，使審計(jì)對(duì)象遭受損失，并由此引起內(nèi)部審計(jì)組織或人員承當(dāng)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，乃至承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)的因素有很多，其重點(diǎn)可以歸納為以下五個(gè)方面： 1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性

高校是進(jìn)行科研和教學(xué)的事業(yè)單位，其資金主要來源與財(cái)政撥款，如事業(yè)經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)，基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和其他專項(xiàng)。同時(shí)高校也有其他渠道的收入，由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會(huì)將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入;各類委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入；某些高校將學(xué)校閑置的固定資產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓，這也增加了學(xué)校的資金收入。各類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致資金來源的復(fù)雜，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。【2】

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元性

伴隨著社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開支上有了一定的自主權(quán)。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，在無(wú)形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過程中照顧到每個(gè)方面，因此可能會(huì)產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.內(nèi)部審計(jì)制度不完善

首先，高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視。許多高校根本沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，審計(jì)直接歸屬于財(cái)務(wù)部門主管，內(nèi)部控制力量單薄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無(wú)法進(jìn)行有效控制，這在無(wú)形之中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其次，高校內(nèi)部審計(jì)在行政上受本單位，業(yè)務(wù)工作上接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得高校內(nèi)部審計(jì)在某些方面很難做到獨(dú)立，審計(jì)工作的公正、公平、效益難免會(huì)受到制約，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)的手段的滯后性

從審計(jì)手段上看，高校審計(jì)在硬件和軟件兩個(gè)方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)發(fā)展速度。目前許多搞笑的財(cái)務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化等先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，而審計(jì)工作還停留在手工復(fù)核和計(jì)算階段，逐頁(yè)翻看查錯(cuò)糾弊的人工審計(jì)水平，耗時(shí)耗力，容易出錯(cuò)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，很難適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展；也有些高校為審計(jì)配備了計(jì)算機(jī)設(shè)備，但審計(jì)管理信息系統(tǒng)落后，造成審計(jì)與財(cái)務(wù)的脫節(jié)。

5．審計(jì)人員意識(shí)的淡薄

高校內(nèi)部審計(jì)人員還沒有樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)啊的工作，這就要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備法律、財(cái)政、財(cái)務(wù)、金融等多方面的知識(shí)。而目前高校的審計(jì)人員，大多是從會(huì)計(jì)等其他崗位轉(zhuǎn)過來，等審計(jì)工作的內(nèi)部規(guī)律不太熟悉，普遍存在知識(shí)面狹窄、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問題。此外，由于高校不同于生產(chǎn)部門一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成直接經(jīng)濟(jì)損失可能性較小，也不會(huì)給審計(jì)人員造成實(shí)質(zhì)性的損失，所以審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作不予重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范措施

1.對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間進(jìn)行合理安排，保證審計(jì)質(zhì)量

由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜，就需要提前做好審計(jì)規(guī)劃才能合理有序的完成審計(jì)，一方面是審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)有審計(jì)任務(wù)及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)可能發(fā)生的臨時(shí)工作，結(jié)合預(yù)期情況編制年度工作計(jì)劃。二是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)安排的臨時(shí)工作，通過系統(tǒng)地分析，按風(fēng)險(xiǎn)大小原則確定審計(jì)時(shí)間，合理調(diào)整計(jì)劃安排時(shí)間，有效避免審計(jì)人員為了完成工作，減少必要的審計(jì)程序，提高到審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

3【】

2.重視內(nèi)審作用，提高內(nèi)審部門地位

高校應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，加強(qiáng)各學(xué)院的聯(lián)系，將各學(xué)院的財(cái)政聯(lián)系起來，．轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念和方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。一是積極開展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，拓展審計(jì)領(lǐng)域。從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊、簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向?qū)?nèi)部控制的審計(jì)和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)變。二是服務(wù)與監(jiān)督并舉，發(fā)揮咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)不僅要能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，更要能夠針對(duì)問題提出建設(shè)性的意見，在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，促進(jìn)高校斷規(guī)范管理行為。三是推行審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率。審計(jì)信息化是提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力和提高審計(jì)質(zhì)量必不可少的手段，建立信息化的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)督，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化監(jiān)督力度。

4【】

3.健全組織機(jī)構(gòu)，保障內(nèi)審獨(dú)立性

合理合規(guī)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能使內(nèi)部審計(jì)部門及人員科學(xué)、有效的開展審計(jì)工作，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能作用的重要保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)受在學(xué)校所處的地位及與其他職能部門之間的制衡關(guān)系等因素制約，有時(shí)無(wú)法正常順利地進(jìn)行審計(jì)。因此，高校應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確其對(duì)職能部門及個(gè)人實(shí)施審計(jì)的權(quán)限，規(guī)定機(jī)構(gòu)職能和崗位職責(zé)，為內(nèi)審工作營(yíng)造良好順暢的工作環(huán)境，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。

4.運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法

不斷更新審計(jì)理論知識(shí)，開發(fā)符合學(xué)校實(shí)際情況的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件；總結(jié)分析績(jī)效審計(jì)，從內(nèi)控制度的角度著手，揭示問題，進(jìn)一步提出合理建議，建立更先進(jìn)、完善的管理制度，起到防患于未然的作用。

5.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)過程中，人起著最關(guān)鍵性的作用。如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，法律法規(guī)制定的再完善，也不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，因此有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

首先，要強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹立良好的服務(wù)意識(shí)。只有審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和操守，誠(chéng)實(shí)盡責(zé)地履行其任務(wù)職責(zé)，才能保高校證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量。

其次，要重視內(nèi)審人員能力建設(shè)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)，為他們創(chuàng)造培訓(xùn)和學(xué)習(xí)條件，使他們掌握計(jì)算機(jī)、法律等相關(guān)知識(shí)，提高查證能力、協(xié)調(diào)能力，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求。最后，建立內(nèi)部審計(jì)工作激勵(lì)機(jī)制，要對(duì)內(nèi)審人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，對(duì)責(zé)任心強(qiáng)、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T要及時(shí)給予肯定，以增強(qiáng)他們的成就感和工作熱情，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更好地為審計(jì)工作履職盡責(zé)。

參考文獻(xiàn)

［1］榮欣陳金波．高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升的瓶頸與對(duì)策［J］．Theory 理論研究與探索 2015.10：24-26.［2］劉騮．“免疫系統(tǒng)”視角下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制構(gòu)建［J］．Theory 理論研究與探索 2014.09：30-32.［3］王晏．提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策研究［J］．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014.04：109． ［4］張琳．事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題及解決途徑［J］．內(nèi)部審計(jì)控制，2015.01:64-65.

第二篇：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施分析

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施分析

摘要：醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，對(duì)于議員的經(jīng)濟(jì)安全具有重大的意義，所以說，醫(yī)院的管理人員要注意到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還存在著相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，也是需要管理者及時(shí)防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多個(gè)角度進(jìn)行研究，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些防范措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)行為和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一個(gè)過程，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院的提高經(jīng)營(yíng)水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，在這些挑戰(zhàn)之間，難免會(huì)存在許多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為了醫(yī)院管理者不可忽視的問題，這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫(yī)院的相關(guān)管理者，一定要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)加防范，保證醫(yī)院活動(dòng)正常有序地進(jìn)行下去。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

在日趨繁忙的醫(yī)院業(yè)務(wù)中，審計(jì)工作主要包括財(cái)政收支審計(jì)，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療物資購(gòu)置審計(jì)，基建及維修審計(jì)，離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，還有醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)報(bào)銷審計(jì)等。各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)都有一定的風(fēng)險(xiǎn)存在，醫(yī)院的審計(jì)人員一定要正確地認(rèn)識(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要是指對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督，評(píng)價(jià)活動(dòng)，是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。其中的風(fēng)險(xiǎn)主要就是醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)政收支還有各種經(jīng)濟(jì)活帶來的會(huì)計(jì)報(bào)表存在漏洞或報(bào)錯(cuò)的情況，還有就是經(jīng)濟(jì)管理存在巨大的漏洞難以在彌補(bǔ)的情況，這些情況發(fā)生時(shí)，而醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員卻沒有發(fā)現(xiàn)，讓不法分子有機(jī)可乘，這就是醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯(cuò)的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，但是，許多醫(yī)院都沒有足夠的重視這一機(jī)構(gòu)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)與一般的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合二為一，或者是根本就沒有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，這都是審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。獨(dú)立性是審計(jì)工作的前提，審計(jì)工作必須站在客觀的角度上進(jìn)行，如果審計(jì)活動(dòng)受到其他部門的影響，那么，審計(jì)得來的結(jié)果也是錯(cuò)誤的，這是片面的，不能找到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)漏洞的。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要成為一個(gè)單列機(jī)構(gòu)，并且要和行政部門劃分開來，更要與財(cái)務(wù)相關(guān)的部門分開，這樣才能起到正確的監(jiān)督作用，如果審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并，或受財(cái)務(wù)部門指揮的話，那樣就會(huì)讓財(cái)務(wù)內(nèi)部的漏洞無(wú)法表現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)人員就能為所欲為不受控制了，這樣會(huì)提高醫(yī)院的成本，導(dǎo)致管理困難。所以說，必須要讓審計(jì)部門單列出來。再者，有的醫(yī)院審計(jì)部門的權(quán)威性不夠強(qiáng)，無(wú)法進(jìn)行正常的審計(jì)工作，各部門對(duì)審計(jì)的理解不夠，不配合工作，這在一些醫(yī)院中都是普遍存在的現(xiàn)象，所以說，醫(yī)院還要加強(qiáng)審計(jì)部門的權(quán)威性。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不健全

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)制度不健全，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。現(xiàn)在，有許多醫(yī)院的審計(jì)部門都是為了國(guó)家的檢查而設(shè)定的，僅僅是處在一個(gè)起步階段，各?N制度還沒有健全。許多醫(yī)院因?yàn)閷徲?jì)制度不健全，審計(jì)工作只是走走形式，并沒有真正進(jìn)行，審計(jì)過程極為簡(jiǎn)潔，不嚴(yán)謹(jǐn)。再者，因?yàn)橹贫炔粔蛲晟啤?dǎo)致審計(jì)的時(shí)間存在滯后性，許多工作都已經(jīng)完成了，審計(jì)工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無(wú)法再進(jìn)行修改了。就比如零星維修項(xiàng)目的審計(jì)，一般來說都是進(jìn)行了項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)收之后付費(fèi)，但是，醫(yī)院里為了方便，往往都將各項(xiàng)維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，許多維修活動(dòng)已經(jīng)過了一段時(shí)間，無(wú)法進(jìn)行審計(jì)行動(dòng)了，這就體現(xiàn)了審計(jì)時(shí)間上的滯后，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利完成。這樣的審計(jì)制度起不到審計(jì)的作用，審計(jì)是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)的在，這樣不健全的制度，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與審計(jì)脫節(jié)，審計(jì)就其不當(dāng)相關(guān)的作用了，這樣就必然會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說，醫(yī)院一定要建立健全審計(jì)制度。

（三）審計(jì)的規(guī)模過小

很多的醫(yī)院為了節(jié)省資金，而且沒有意識(shí)到審計(jì)的作用，就將審計(jì)工作的人員減少，一般僅保留一兩個(gè)人進(jìn)行審計(jì)工作，再加上一個(gè)負(fù)責(zé)人，一般只有一個(gè)人進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)師十分復(fù)雜的一項(xiàng)活動(dòng)，過少的人員配備無(wú)法滿足審計(jì)的需要，因此，醫(yī)院就減少審計(jì)的規(guī)模。減少審計(jì)的項(xiàng)目，減少審計(jì)必要的過程，從而使較少的人來完成審計(jì)任務(wù)，這就容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院中的審計(jì)工作應(yīng)該十分繁雜，因?yàn)楦黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果不能夠進(jìn)行審計(jì)的話，就會(huì)有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會(huì)從漏洞中竊取國(guó)家資產(chǎn)。目前的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模都很大，科室也已經(jīng)細(xì)化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計(jì)的相關(guān)規(guī)模和力度，才能使審計(jì)工作做好。

（四）審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)不高

國(guó)家計(jì)生委明確規(guī)定到達(dá)一定規(guī)模的醫(yī)院必須配備相關(guān)的審計(jì)部門和充足的審計(jì)工作人員，但是，一些醫(yī)院認(rèn)為審計(jì)浪費(fèi)人力物力財(cái)力，反而實(shí)現(xiàn)的作用卻很小，因此就對(duì)審計(jì)工作人員的要求不高，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因。審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到指導(dǎo)作用，能夠堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本，但是醫(yī)院一般都是用一些老同志來進(jìn)行審計(jì)工作，因?yàn)橛行┽t(yī)院認(rèn)為審計(jì)工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計(jì)專業(yè)出身的老同志進(jìn)行審計(jì)工作，這就使審計(jì)工作存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員中的不法分子相互勾結(jié)的話，會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而且老同志的思想比較落后，因?yàn)槟昙o(jì)因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態(tài)度不夠，這會(huì)影響到整個(gè)審計(jì)工作。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一般由以上幾個(gè)因素造成，所以我們要從以上幾個(gè)角度對(duì)癥下藥，找到相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，將醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（一）建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)機(jī)構(gòu)既然經(jīng)常沒有獨(dú)立性和權(quán)威性，醫(yī)院就要建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)從財(cái)務(wù)中脫離出來，并給予審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的權(quán)力，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠正常的進(jìn)行工作。并且，審計(jì)工作還要在各個(gè)部門中設(shè)立兼職的審計(jì)員，讓他們?cè)谶M(jìn)行正常的工作之外，兼理部門的審計(jì)工作，讓審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候與他們進(jìn)行配合，這樣，審計(jì)工作就會(huì)變得有效率，而且拉近了審計(jì)與各部門之間的聯(lián)系，減少了審計(jì)過程中不必要的困難。而且，醫(yī)院還要將審計(jì)部門的地位提高，就比如說任命一位副院長(zhǎng)管理審計(jì)工作，這樣審計(jì)工作的地位提高了，審計(jì)就會(huì)有權(quán)威性，審計(jì)出來的結(jié)果也會(huì)更可靠，這樣的結(jié)果就有助于為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。

（二）完善審計(jì)流程和審計(jì)制度

有了審計(jì)機(jī)構(gòu)之后，醫(yī)院還要完善審計(jì)流程和審計(jì)制度，要確保每一個(gè)審計(jì)人員的工作都符合審計(jì)制度，確保各部門都配合審計(jì)制度。在審計(jì)工作中，要克服審計(jì)工作里出現(xiàn)的隨意性，要做到嚴(yán)謹(jǐn)，要審計(jì)工作規(guī)范化，整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行有章可循，整個(gè)審計(jì)工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地完成審計(jì)工作。再者，審計(jì)制度還應(yīng)該規(guī)定多遍審計(jì)的原則，要進(jìn)行結(jié)果復(fù)核，層層把關(guān)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行有力度的審計(jì)

因?yàn)楝F(xiàn)在的一些醫(yī)院存在著審計(jì)人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)象，所以說，為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行有力度的審計(jì)。專業(yè)的審計(jì)人員受到過專業(yè)的培訓(xùn)，他們知道審計(jì)的步驟和審計(jì)的重要性，因此就會(huì)格外地重視自己的工作。專業(yè)的審計(jì)人員經(jīng)過對(duì)審計(jì)學(xué)習(xí)之后，就知道在哪些方面使審計(jì)容易出錯(cuò)誤的地方，就會(huì)在工作中多加注意，而且，專業(yè)的審計(jì)人員還會(huì)進(jìn)行大規(guī)模的審計(jì)，將工作不斷地細(xì)化，從而確保整個(gè)審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低。再者，專業(yè)的審計(jì)工作者更有經(jīng)驗(yàn)，能夠在審計(jì)制度不完善或財(cái)務(wù)制度存在漏洞的時(shí)候，提出更專業(yè)的建議，讓整個(gè)醫(yī)院能正常有序地進(jìn)行工作。

四、總結(jié)

審計(jì)工作是醫(yī)院工作的一個(gè)重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫(yī)院管理者要做的就是完善各項(xiàng)審計(jì)工作，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率降到最低。審計(jì)工作者也要依法進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓醫(yī)院經(jīng)濟(jì)在陽(yáng)光下運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

【摘要】科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來了大量的發(fā)展機(jī)遇，也帶來了大量的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。本文就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量提出了自己的見解。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范 【正文】

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和特征

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被理解為一種實(shí)際結(jié)果與既定目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)對(duì)象實(shí)際狀況的不一致性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在就意味著審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。很多內(nèi)部審計(jì)人員存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊或錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)單純理解為主觀風(fēng)險(xiǎn)或者客觀風(fēng)險(xiǎn)，這都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不全面的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)上片面性將直接造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計(jì)人員只重視某一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，而忽視另一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制。

實(shí)際上我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確理解應(yīng)該是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是總體風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)人員做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性，而這種可能性又是由于內(nèi)部審計(jì)主觀方面原因和客觀方面原因共同作用的結(jié)果，因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員在綜合評(píng)價(jià)客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤可能性的綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)這兩方面要素構(gòu)成的。客觀風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中本身存在重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；主觀風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，主要是檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲?jì)人員構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。

（2）普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴于執(zhí)業(yè)判斷；同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，沒有任何約束，也不須對(duì)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)尚停留在潛在階段，還不能稱之為實(shí)在意義上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它存在一個(gè)顯化的過程，只有當(dāng)審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

（4）可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員造成有形和無(wú)形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力，它是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

1.從審計(jì)的客觀環(huán)境來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分成以下幾類：

（1）法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于其他審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)明顯存在法律法規(guī)不健全的問題，盡管從200

年6月1日起開始施行《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍為20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，不能很好的指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。這一情況容易使在審計(jì)過程中遇到的新問題無(wú)法可依，對(duì)有些問題難以認(rèn)定，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員在審計(jì)過程中只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（2）信息風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作總是存在著一種抵觸情緒，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來檢查他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)很難深入開展。被審計(jì)單位甚至為了掩蓋真相，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和資料，或者提供的資料不完整，使審計(jì)人員在審計(jì)中無(wú)法取得完整真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，難以出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

（3）制度風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種差錯(cuò)和舞弊。內(nèi)部控制制度不健全就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)大部分企業(yè)仍然缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專門的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)信息失真和不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，也在一定程度上增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

（4）方法風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)多以賬頁(yè)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還未形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念，計(jì)算機(jī)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)審中還較少應(yīng)用，這些都能帶來一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)不斷的發(fā)展，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計(jì)，只能采取抽樣審計(jì)。而抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，如果抽樣不能反映審計(jì)對(duì)象的總體特征，遺漏了影響審計(jì)結(jié)果的重要事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)論就會(huì)偏離實(shí)際，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.從審計(jì)人員的主觀因素來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為：

（1）技能風(fēng)險(xiǎn)。指由于審計(jì)人員的審計(jì)技能不能適應(yīng)審計(jì)工作的要求而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、取證風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和定性風(fēng)險(xiǎn)。素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員的專業(yè)技能素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的要求所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，目前情形是內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差。取證風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于取證不充分、不恰當(dāng)而作出不正確的審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，故引起審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要或?qū)徲?jì)的技術(shù)方法不能滿足控制審計(jì)客體整體風(fēng)險(xiǎn)的要求而造成的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)、綜合分析能力的把控還有較大的不足。所有這些將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度，給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)帶來的負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（2）道德風(fēng)險(xiǎn)。許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，有些人員職業(yè)道德欠佳，經(jīng)受不住外界誘惑，審計(jì)人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象有某種利害關(guān)系，或受到其他壓力，在審計(jì)中未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律，在審計(jì)工作中徇私舞弊、以審謀私，搞人情審計(jì)，以審計(jì)原則做交易，隱瞞事實(shí)真相。或?qū)徲?jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

在內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，其廣泛性、復(fù)雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢(shì)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計(jì)工作中的，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計(jì)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，不能正視它們，并對(duì)之沒有進(jìn)行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。這種損失是十分嚴(yán)重的，它不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的聲譽(yù)。但是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失是需要一定條件的，這也就預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，如果內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)它們并對(duì)之進(jìn)行有效的防范和控制，那么這些風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)影響也就可以消除了。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，摒棄內(nèi)部審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取有效的措施評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。有

效的防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來說是非常重要的。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的認(rèn)識(shí)不深，直接導(dǎo)致了對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因認(rèn)識(shí)不足，而無(wú)法充分認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因，就無(wú)法有效地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)情況，也就無(wú)法找出使這些風(fēng)險(xiǎn)要素轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失的條件，這都將直接影響到風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施的有效實(shí)施。所以，全面和深入的認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們將造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。

（一）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因

客觀原因是指獨(dú)立存在于人的意識(shí)之外，不依賴主觀意識(shí)而存在的原因。審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與人類生存面臨的風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。由客觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員不能夠控制的。審計(jì)對(duì)象和社會(huì)法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因來自于內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，我們將其歸納為以下6個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身因素

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的普遍問題。在很多組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，或者財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，是相同的負(fù)責(zé)人和同一梯隊(duì)的人員。這些狀況都體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位低下的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較低的組織地位意味著其獨(dú)立性和權(quán)威性的缺失，這就使內(nèi)部審計(jì)喪失了其本質(zhì)屬性，也必然造成內(nèi)部審計(jì)失去其基本職能，這將帶來直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無(wú)意義。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下或與財(cái)務(wù)部門并行，就使得審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督混同，使審計(jì)監(jiān)督成為財(cái)務(wù)監(jiān)督的一部分。內(nèi)部審計(jì)不僅不能實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，也很難實(shí)施對(duì)組織內(nèi)部其他職能部門的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問題更無(wú)法向組織更高層次的管理部門進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公則混淆了審計(jì)監(jiān)督和干部組織管理的不同機(jī)制，而且這樣的設(shè)置模式單純突出了審計(jì)的監(jiān)督職能，從某種程度上講制約了內(nèi)部審計(jì)其他職能的充分發(fā)揮。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計(jì)就很難客觀、公允地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，其業(yè)務(wù)主要集中于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審查，發(fā)揮的是內(nèi)部監(jiān)督作用，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，目前已經(jīng)涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多的發(fā)揮咨詢作用，涉及領(lǐng)域包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展且審計(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜，由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求越來越高，這必然增加內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化和國(guó)際化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息可能摻雜其中，無(wú)形中增加了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問題做出錯(cuò)誤判斷的可能性，也相應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)章制度的制定滯后且不健全

內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。1989年1月審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的

法》。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)；社會(huì)審計(jì)，國(guó)家頒有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)在這方面與之相比，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不足，以此來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍的日益擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來越廣泛，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將觸角深入到了組織管理的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來越復(fù)雜化，可能影響到內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的各種風(fēng)險(xiǎn)因素日益增多。信息在經(jīng)過各級(jí)管理部門的處理之后出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性增加了很多倍，特別是舞弊的花樣更是不斷翻新。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴(yán)密或執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對(duì)眾多目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來越依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。但被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴(yán)密，或者雖然有嚴(yán)密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和錯(cuò)弊，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是被審單位提供資料不真實(shí)，或有意制造會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)信息的虛假、失真，直接影響內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的真實(shí)性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重，審計(jì)人員稍有疏忽，就無(wú)法揭示被審單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部審計(jì)抗御風(fēng)險(xiǎn)能力先天不足，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成影響

①內(nèi)部審計(jì)一般不可能拒絕組織管理層安排的審計(jì)項(xiàng)目，即使該審計(jì)項(xiàng)目存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員依然要進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。這一問題在一部分單位已開展的對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計(jì)中，組織要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須履行審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，為了保障被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行正常有序，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)間又非常有限。對(duì)于這類審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)只有完成，無(wú)法因被審計(jì)單位可能存在較大的固有風(fēng)險(xiǎn)而拒絕審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這類審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

②當(dāng)發(fā)生審計(jì)失敗，而責(zé)任又并非審計(jì)人員過錯(cuò)時(shí)，審計(jì)人員很難通過區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的方式解除自己的責(zé)任。在組織內(nèi)部，也沒有某種機(jī)構(gòu)來調(diào)查審計(jì)人員的盡責(zé)情況以減輕審計(jì)責(zé)任。有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)前，要求被審計(jì)單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實(shí)、完整，想以此減輕審計(jì)責(zé)任。但是，因?yàn)闆]有相關(guān)的制度規(guī)定對(duì)提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，審計(jì)承諾制度實(shí)際上是形同虛設(shè)，無(wú)法起到保護(hù)審計(jì)人員的作用。

③內(nèi)部審計(jì)在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲得的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計(jì)證據(jù)的可靠性程度而言，因?yàn)橥獠孔C據(jù)來源于被審計(jì)單位外部，沒有經(jīng)過被審計(jì)單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計(jì)人員取得，其來源的客觀性較強(qiáng)，可靠性也較強(qiáng)。取得外部證據(jù)，有利于審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論。但是，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于特定的組織當(dāng)中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計(jì)單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無(wú)法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計(jì)實(shí)踐的情況看，被審計(jì)單位與外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計(jì)單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計(jì)單位發(fā)生交易的真實(shí)性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對(duì)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性造成極大的影響。例如，在國(guó)家審計(jì)之前，組織一般都要求內(nèi)部審計(jì)先行自查，但因?yàn)殡y以取得外部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)重大問題。而這些重大問題，在國(guó)家審計(jì)時(shí)，因其取得審計(jì)證據(jù)的能力強(qiáng)，從而被揭露出來，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)十分被動(dòng)。

6.內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

近年來，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員的不懈努力，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高。同時(shí)，隨著組織業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，組織管理層對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度也不斷增強(qiáng)，寄希望內(nèi)部審計(jì)在查清問題，明確責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用。但是，審計(jì)資源，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力狀況、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)力和時(shí)間，相對(duì)于組織的期望總是有限的。

現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問題始終沒有得到有效解決。人力資源缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小，審計(jì)深度不夠。一些組織為了彌補(bǔ)人力資源不足的缺陷，嘗試采取審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，有關(guān)業(yè)務(wù)部門參加的聯(lián)合審計(jì)方式。但因參加審計(jì)組的各業(yè)務(wù)部門的人員無(wú)法由審計(jì)部門確定。因此，無(wú)法保障參加審計(jì)任務(wù)人員的質(zhì)量，效果并不明顯。

審計(jì)資源的有限性還體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目開展方面。為了適應(yīng)組織在不同發(fā)展時(shí)期的具體情況、滿足組織管理層的專門要求，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目已呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還更多地開展了效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。每種審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)又各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)人的業(yè)績(jī)確認(rèn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的界定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別與評(píng)估、對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的充分性、有效性的評(píng)價(jià)等。但是，內(nèi)部審計(jì)資源在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)有限的，不可能同時(shí)開展上述的各種審計(jì)項(xiàng)目，只能根據(jù)組織當(dāng)前的需求，有所側(cè)重地將審計(jì)資源投入到一定類別的審計(jì)項(xiàng)目中，依據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。不可能在審計(jì)項(xiàng)目中做到面面俱到。這種情況下，就可能出現(xiàn)審計(jì)死角的問題。而一旦出現(xiàn)重大問題，給組織造成了損失，盡管審計(jì)工作開展規(guī)范，審計(jì)人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論客觀恰當(dāng)，但組織管理層依然有可能以審計(jì)機(jī)構(gòu)曾對(duì)該單位進(jìn)行了審計(jì)為由，追究審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任。這也是為什么“安然”和“世通”公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然做了大量審計(jì)工作，而這些公司依然發(fā)生了財(cái)務(wù)丑聞的一個(gè)原因。

組織管理層對(duì)審計(jì)的期望，應(yīng)以現(xiàn)實(shí)的審計(jì)資源為基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)構(gòu)也只有在其資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)就難以完成審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（二）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因

主觀原因是指屬于自我意識(shí)方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。審計(jì)人員自身素質(zhì)及在審計(jì)過程中選用審計(jì)程序和方法、審計(jì)評(píng)價(jià)范圍等因素屬于主觀方面的原因。造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要來自于內(nèi)部審計(jì)自身，我們將其歸納為4個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)手段和方法的局限性

這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，審計(jì)成本增加，也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺察重大的錯(cuò)弊所為，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外，隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務(wù)興起之后，電子政務(wù)的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，手工方式的審計(jì)形式已經(jīng)無(wú)法實(shí)施較為全面的審計(jì)工作，更難作到“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”。傳統(tǒng)審計(jì)方式遇到的問題在實(shí)際工作中表現(xiàn)在：不利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)人員只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，審計(jì)盲目性很大，缺少科學(xué)規(guī)范的審計(jì)思路和方法，因此會(huì)帶來比較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作方式的影響

由于受內(nèi)部審計(jì)對(duì)象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)廣泛使用分析性復(fù)核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提的。很多內(nèi)部審計(jì)人員將分析性復(fù)核技術(shù)理解為一般的審計(jì)測(cè)試方法，認(rèn)為分析性復(fù)核技術(shù)與其他審計(jì)測(cè)試技術(shù)一樣都是在審計(jì)測(cè)試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行驗(yàn)證。實(shí)際上分析性復(fù)核技術(shù)不同于其他審計(jì)測(cè)試方法，而且也不是只在審計(jì)測(cè)試階段才使用的審計(jì)方法，相反它是在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段都可使用的方法。而抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。如果被審計(jì)項(xiàng)目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。若審計(jì)人員不能正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點(diǎn)，不能夠合理的去運(yùn)用這些技術(shù)，就會(huì)不可避免的造成審計(jì)結(jié)果的偏差，以至于造成不

同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容不恰當(dāng)，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確的做出審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)語(yǔ)言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)不屬于審計(jì)范圍，如對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等諸方面不應(yīng)評(píng)價(jià)事項(xiàng)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)?shù)纫矔?huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)影響

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展整體水平尚處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門建設(shè)有關(guān)。在許多國(guó)有企業(yè)，內(nèi)審部門建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計(jì)部門，許多企業(yè)的審計(jì)部門主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求相距甚遠(yuǎn)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計(jì)人員只掌握基本的審計(jì)技術(shù)和方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備更廣的知識(shí)面、更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更高的專業(yè)判斷能力。如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無(wú)法有效的運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，也更加無(wú)法認(rèn)識(shí)和識(shí)別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)造成更大程度的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

內(nèi)部審計(jì)是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會(huì)上得到認(rèn)可的同時(shí)，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也不例外。在實(shí)際審計(jì)工作中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是十分必要的，我們不僅應(yīng)對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認(rèn)識(shí)，還應(yīng)懂得如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)，并隨時(shí)對(duì)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的工作，工作本身就存在著大量風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計(jì)工作過程中存在更多的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對(duì)于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性是其最大特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計(jì)手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計(jì)不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風(fēng)險(xiǎn)，力求達(dá)到主動(dòng)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的目的。

（一）從組織形式上確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員在組織與業(yè)務(wù)上的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性是以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性為前提的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有獨(dú)立性，那么就更談不上審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性了。審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)工作必須是獨(dú)立的，離開了獨(dú)立性就不能稱之為審計(jì)。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”國(guó)家的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則都同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，賦予了審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的定位。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。將主管內(nèi)部審計(jì)工作與主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)徹底分離，與經(jīng)營(yíng)管理者徹底分離，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)決策層（董事會(huì)）負(fù)責(zé)，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，以強(qiáng)化獨(dú)立性、權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)目的。只有這樣，審計(jì)的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表意見的公正性才不會(huì)受到影響。

（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，無(wú)論是發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，還是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在開展業(yè)務(wù)的同時(shí)忽視了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的信譽(yù)體現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生命線。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系，完善質(zhì)量控制機(jī)制，并確保每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真遵守和實(shí)施每一項(xiàng)質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量控制和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量控制應(yīng)著重從內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計(jì)專業(yè)人員勝任能力、合理分派審計(jì)業(yè)務(wù)、依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程、審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)、評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受程度；具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體內(nèi)部審計(jì)人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確的理解和掌握。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識(shí)別和防范，為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要借鑒國(guó)際和國(guó)內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。

注重開展事中及事前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，分析和判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用。

今天的信息系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，一般由多個(gè)部分組成以形成一個(gè)商業(yè)解決方案。只有各個(gè)組成部分通過評(píng)估，判定安全，才能保證整個(gè)信息系統(tǒng)的正常工作信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)主要由：硬件及環(huán)境審計(jì)、系統(tǒng)管理審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、商業(yè)連續(xù)性審計(jì)、數(shù)據(jù)完整性審計(jì)等構(gòu)成。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能夠大大提高審計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.高度共享信息。

各內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)審督制度、檢查方法，而且要實(shí)行數(shù)據(jù)信息共享。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡(luò)上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。

4.借鑒外部審計(jì)先進(jìn)操作辦法。

要借鑒外部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)檢查的先進(jìn)操作辦法，把內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、依據(jù)等與外部標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使之逐步與國(guó)際接軌。

5.引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。

在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合、分析各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)險(xiǎn)。

（四）準(zhǔn)確運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)

1.分析性復(fù)核技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

分析性復(fù)核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)所不具備的優(yōu)勢(shì)，通過分析性復(fù)核技術(shù)的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動(dòng)，從而確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，降低由于實(shí)施其他測(cè)試而增加的審計(jì)時(shí)間和成本，最終實(shí)現(xiàn)在確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率的目標(biāo)。內(nèi)部

審計(jì)人員通過執(zhí)行分析性復(fù)核可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括：確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完成程度、發(fā)現(xiàn)意外差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。但因內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)階段使用分析性復(fù)核目的不同，對(duì)分析性復(fù)核的關(guān)注點(diǎn)也理應(yīng)有所區(qū)別。在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)，只有在實(shí)施階段分析性復(fù)核技術(shù)才是被作為獲取審計(jì)證據(jù)的直接方法而使用的；在審計(jì)完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于驗(yàn)證其他審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量，如果分析性復(fù)核結(jié)果表明需要收集更多的審計(jì)證據(jù)才能支持審計(jì)結(jié)論的形成，內(nèi)部審計(jì)人員就必須追加審計(jì)程序。因此，只有正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)的特點(diǎn)，明確其在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段應(yīng)用的具體目標(biāo)，準(zhǔn)確的運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，才能更好的避免由使用分析性復(fù)核技術(shù)不當(dāng)而造成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.抽樣技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員決定在審計(jì)過程中運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體是保證抽樣技術(shù)得到合理運(yùn)用的關(guān)鍵。因?yàn)椋绻粚徲?jì)對(duì)象總體的確定存在偏差，在錯(cuò)誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)一定期間業(yè)務(wù)處理時(shí)，業(yè)務(wù)量較大的被審計(jì)對(duì)象就可以運(yùn)用抽樣技術(shù)，如銷售和收款業(yè)務(wù)等；而對(duì)于業(yè)務(wù)量較小的被審計(jì)對(duì)象就不能運(yùn)用抽樣技術(shù)，如投資和籌資業(yè)務(wù)、非貨幣性交易等。因此，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體，合理的運(yùn)用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及嚴(yán)重程度之后，內(nèi)部審計(jì)人員就需要考慮如何將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種主觀風(fēng)險(xiǎn)、客觀風(fēng)險(xiǎn)通過系統(tǒng)的方式在內(nèi)部審計(jì)過程中識(shí)別、確認(rèn)、評(píng)估和控制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用就為內(nèi)部審計(jì)人員提供了系統(tǒng)規(guī)劃各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)人員可以系統(tǒng)的識(shí)別、確認(rèn)并評(píng)估對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有影響的各方面客觀風(fēng)險(xiǎn)，并利用內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算和確定直接影響內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主觀風(fēng)險(xiǎn)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的具體實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先應(yīng)考慮建立組織目標(biāo)的方法，然后通過識(shí)別、衡量和優(yōu)先排序等方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最后通過：控制和接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)、向其他部門分配和轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

（六）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

我國(guó)內(nèi)審人員很多來自會(huì)計(jì)崗位，有的來自統(tǒng)計(jì)崗位及其他崗位，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)領(lǐng)域的拓展，必須改變我國(guó)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)需要更多的具備跨專業(yè)知識(shí)以及現(xiàn)代審計(jì)技能的專門人才。內(nèi)審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、會(huì)計(jì)與管理制度、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)基本操作等專業(yè)知識(shí)；還應(yīng)掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、人事管理、技術(shù)管理等基本知識(shí)。內(nèi)審人員素質(zhì)必須要跟上內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)要求內(nèi)審人員必須持有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證，并鼓勵(lì)內(nèi)審人員考取注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA），使內(nèi)審人員在不斷的學(xué)習(xí)過程中提高各方面素質(zhì)，更好的防范內(nèi)部審計(jì)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系

當(dāng)前我國(guó)在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律方面的體系正在逐步建立，依法審計(jì)已初步實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的頒布實(shí)施將促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工規(guī)范化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。雖然我國(guó)正在逐步建立各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)體制還有一定差距。不斷完善和建立健全各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定和完善內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)

現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作制度化，已經(jīng)成為各企事業(yè)、各集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在要求。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化的進(jìn)程中，應(yīng)該緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使其能夠有助于解決內(nèi)部審計(jì)工作中的實(shí)際問題。世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布、完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。

四、案例分析

A公司公司是一家煙草企業(yè)，主要從事煙草生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。A公司公司從1998年開始實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，到現(xiàn)在已經(jīng)有十多年的時(shí)間了，然而，內(nèi)部審計(jì)依然處于摸索階段，主要是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)只起輔助作用。經(jīng)過長(zhǎng)期的研究和測(cè)試，審計(jì)處和企管處聯(lián)合制定了內(nèi)控制度，并于2010年正式出臺(tái)并執(zhí)行。同年，A公司公司發(fā)布了相應(yīng)的審計(jì)管理辦法，全面細(xì)致地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的各個(gè)方面作了規(guī)定，如目標(biāo)、組織形式、內(nèi)容和重點(diǎn)、具體措施等。公司應(yīng)切實(shí)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)，除了審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合實(shí)際、能否有效實(shí)行等之外，還應(yīng)使審計(jì)組織程序和方法等更為規(guī)范合理。所以，我們不僅要認(rèn)真分析A公司公司的具體情況，還要綜合考慮各類問題，保證我們所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序和方法具有較大的實(shí)行價(jià)值。

（一）A公司公司內(nèi)部審計(jì)的程序

A公司公司的內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性的進(jìn)行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為重點(diǎn)，全面發(fā)揮A公司公司內(nèi)部審計(jì)的重要作用，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)生變化，由原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不再是為了修補(bǔ)財(cái)政上的漏洞，而是對(duì)A公司公司進(jìn)行內(nèi)部管理和控制，A公司公司的內(nèi)部審計(jì)方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再是事后審計(jì)，而是在事情發(fā)生前或發(fā)生過程中就開展審計(jì)工作，從而盡可能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用。“當(dāng)前，A公司公司的內(nèi)部審計(jì)主要是執(zhí)行合同必審制度，審計(jì)處對(duì)A公司公司的相關(guān)部門簽訂的合約進(jìn)行審計(jì)。”相關(guān)部門必須按照規(guī)定的程序簽訂合約，把相關(guān)的材料送到審計(jì)本門，審計(jì)通過后才能夠簽約或者結(jié)算，如果沒有按照規(guī)定辦事，對(duì)A公司公司造成損失的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。

①對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)的工作者在對(duì)那些經(jīng)過相關(guān)部門審查之后的后合同進(jìn)行審計(jì)之前，首先應(yīng)該弄清楚和合同密切相關(guān)的政策、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及價(jià)款等；

②審計(jì)工作者按照送審的相關(guān)資料，對(duì)合同立項(xiàng)、簽署合同的主體資格、對(duì)方資質(zhì)、合同內(nèi)容以及簽訂流程等進(jìn)行審查，并且通過網(wǎng)上查詢、市場(chǎng)查詢以及成本調(diào)研等諸多的方式來對(duì)價(jià)格進(jìn)行審定，經(jīng)過審定之后由主審工作者來寫明審計(jì)意見并且進(jìn)行簽名，最終產(chǎn)生審計(jì)稿；

③主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計(jì)底稿呈報(bào)個(gè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章；在蓋章之后移交給合同辦理機(jī)構(gòu)來辦理相關(guān)的手續(xù)，再由審計(jì)工作者對(duì)合同審計(jì)臺(tái)賬實(shí)施登記；

④在合同還沒有進(jìn)行結(jié)算之前，審計(jì)工作者一定要現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)合同條款實(shí)施驗(yàn)收；

⑤主審工作者會(huì)對(duì)合同結(jié)算信息進(jìn)行審查，并且給予相應(yīng)的意見，最終產(chǎn)生審計(jì)底稿； ⑥主審工作者把經(jīng)審后的合同以審計(jì)底稿呈報(bào)個(gè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章； ⑦主審工作者對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行歸檔。

圖4-1 A公司公司內(nèi)部審計(jì)工作流程圖

（二）A公司 公司內(nèi)部審計(jì)方法

①對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)采取順逆查以及精抽查有機(jī)結(jié)合到一起。而不能夠單獨(dú)進(jìn)行查帳，應(yīng)該從

諸多的角度、諸多的層面來尋找紕漏，對(duì)于有可能導(dǎo)致紕漏的所有動(dòng)機(jī)、環(huán)境以及行為實(shí)施估計(jì)，并且通過風(fēng)險(xiǎn)分析、控制、訪問以及測(cè)試等方式方法，來對(duì)有問題的地方進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查，從而確保審計(jì)活動(dòng)的有效展開。

②針對(duì)合同審計(jì)而言，合同上所注明的金額作為審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵之所在，因此審計(jì)工作者在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該按照具體的情況針對(duì)性的采取方式方法來對(duì)合同所標(biāo)注的金額是不是科學(xué)進(jìn)行確定。在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候采用事前審計(jì)、事中審計(jì)以及過程審計(jì)相結(jié)合的方式，通過送達(dá)的方式，來對(duì)合同是否合理、合法、準(zhǔn)確、可行以及效益實(shí)施審查。

③在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)候，一定要以“先審計(jì)，后招標(biāo)”以及“先審計(jì)，后結(jié)算”作為基本原則，重點(diǎn)采用“全過程、全方位”的方式來展開審計(jì)，在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候著重針對(duì)項(xiàng)目的項(xiàng)目量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、原料價(jià)格以及設(shè)備價(jià)格來展開。在實(shí)施項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)候，一定要邀請(qǐng)有關(guān)的部門來對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施驗(yàn)收，尤其是針對(duì)一些比較隱蔽的項(xiàng)目。

④針對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，一定要掌控好所購(gòu)物資的價(jià)格以及驗(yàn)貨這兩個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)所購(gòu)物資的價(jià)格進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候主要是在“網(wǎng)上查詢——貨比三家——市場(chǎng)調(diào)研——討價(jià)還價(jià)”這一流程的基礎(chǔ)上，來對(duì)價(jià)格進(jìn)行確立。

A公司公司的內(nèi)部審計(jì)在其他審計(jì)項(xiàng)目開展之前便首先實(shí)施，這樣一來，內(nèi)部是否存在漏洞或不足便一目了然，審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)方案會(huì)更有針對(duì)性，在此基礎(chǔ)上開展的其他審計(jì)項(xiàng)目也會(huì)更順利。對(duì)此，A公司公司目前已經(jīng)作出了相關(guān)的明文規(guī)定，確保首先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。為確保公司始終擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，A公司公司必須改進(jìn)內(nèi)部控制和審計(jì)，做到：進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，即專門對(duì)采購(gòu)、支出、合同管理等十分關(guān)鍵且最容易出現(xiàn)問題的方面以及重要的控制程序進(jìn)行審計(jì)；保證相關(guān)制度和程序科學(xué)合理、健全有效。環(huán)境的不斷變化和管理理論的日益發(fā)展，要求內(nèi)部控制及其審計(jì)理論必須隨之發(fā)展。

（三）A公司公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

隨著審計(jì)形式的多樣，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與日俱增，深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因歸納如下：

1.審計(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計(jì)已由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)提出“關(guān)口前移”及“全過程跟蹤審計(jì)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面，內(nèi)部審計(jì)的范圍在不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，必然導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任增加，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員在不同的環(huán)境中，面對(duì)不同問題，能站在不同角度，不同立場(chǎng)與其他單位（部門）的進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

3.審計(jì)范圍擴(kuò)大與審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜

隨著審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也不斷增多，影響審計(jì)項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實(shí)處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計(jì)證據(jù)的取得有一定限制。審計(jì)證據(jù)主要有內(nèi)部審計(jì)證據(jù)和外部審計(jì)證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計(jì)人員受身份所限不能或很少能取得外部審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計(jì)證據(jù)，而這些審計(jì)證據(jù)主要為內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性無(wú)法通過外部審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證，必然會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員來源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計(jì)人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）A公司公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

1.豐富A公司公司內(nèi)部審計(jì)工作形式，提高審計(jì)質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計(jì)范圍的不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計(jì)人員已無(wú)法完成企業(yè)的全部審計(jì)工作，因而對(duì)部分審計(jì)專業(yè)知識(shí)要求較高，或時(shí)間有限的審計(jì)項(xiàng)目可采用外聘專業(yè)人員來開展有關(guān)審計(jì)工作，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。二是隨著審計(jì)委派制的建立，不斷加大交叉審計(jì)的審計(jì)力度。行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計(jì)最大限度的減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計(jì)可以有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化A公司公司的審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作程序

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，而審計(jì)質(zhì)量控制則是規(guī)范審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，防范控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。《審計(jì)準(zhǔn)則》

第四篇：畢業(yè)論文—淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

引 言

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論基礎(chǔ)；

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性

2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的廣泛性

3、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持久性

4、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性

5、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的或然性

6、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)可控性

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題

（一）、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠

（二）、內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性

（三）、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

（四）、內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

四、防范與控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）、健全和完善審計(jì)法規(guī)體系以及審計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的銜接。/ 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

（二）、保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性。

（三）、積極參與內(nèi)部控制制度的完善工作，這是內(nèi)部審計(jì)中心環(huán)節(jié)之一。

（四）、建立審計(jì)質(zhì)量保證制度。(五)、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告規(guī)范。

（六）、重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。

（七）、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及審計(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷增加,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。本文主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,探討導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素,提出對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)防范措施。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 措施

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論基礎(chǔ)；

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的的可能性。

1.1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

一般認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本/ 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

1.2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

正確理解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，有利于對(duì)其進(jìn)行有效控制與防范。

1.2.1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性

由于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因的多樣性，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。但是，由于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、關(guān)鍵重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)常性審查。所以較之于外部審計(jì)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為降低。1.2.2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的廣泛性

由于內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)有效控制成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這使得內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之中。現(xiàn)階段，當(dāng)外部審計(jì)只局限于真實(shí)性、合法性時(shí)，效益審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，提供了更大的范圍。1.2.3、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持久性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目全過程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于以上階段，但當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目歸檔后，外部審計(jì)即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計(jì)的目的要求內(nèi)部審計(jì)人員督促、幫助管理人員對(duì)不軌行為進(jìn)行整改、處理，而非外/ 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

部審計(jì)的建議，這使內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間、空間上大為擴(kuò)大，這也可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性

雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之于外部環(huán)境審計(jì)，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無(wú)法通過計(jì)算得到。此外，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。1.2.4、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的或然性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任，也不一定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作產(chǎn)生重大影響。

1.2.5、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)可控性

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過對(duì)內(nèi)控制度強(qiáng)弱的測(cè)試，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，可使風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)。

2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題 2.1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制。

內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門中；有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗；有的單/ 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長(zhǎng)官意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2、內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性

隨著國(guó)家現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)因素影響，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜；審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團(tuán)公司是母子公司或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系，在兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。2.3、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種/ 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；

內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。這將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.4、內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國(guó)內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因 / 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是客觀因素、主管因素共同作用的產(chǎn)生。客觀因素不受審計(jì)人員意志所影響，是審計(jì)人員無(wú)法改變的因素。主管因素分為審計(jì)人員和被審計(jì)單位兩種主體因素。審計(jì)人員的審計(jì)能力、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德、審計(jì)方法的選擇等直接影響審計(jì)質(zhì)量，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位由于管理制度的不同、經(jīng)營(yíng)模式的變化、財(cái)務(wù)等方面存在的問題，或才有意隱瞞過真相，而審計(jì)人員的判斷能力、以經(jīng)驗(yàn)不足等因素，均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4、防范與控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在、無(wú)法規(guī)避，而且貫穿于審計(jì)全過程，但通過一定的對(duì)策，完全可以把其控制在較低程度。

4.1、健全和完善審計(jì)法規(guī)體系以及審計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的銜接。企事業(yè)單位也應(yīng)結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)特點(diǎn)，出臺(tái)具有可操作性的內(nèi)審規(guī)定、方法，形成縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。4.2、保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性。機(jī)構(gòu)、人員、工作、經(jīng)費(fèi)上獨(dú)立性的保證，是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件，領(lǐng)導(dǎo)的重視則是關(guān)鍵，使之擁有一定權(quán)限，處于一種比較超脫的地位來對(duì)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施有效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而使審計(jì)工作較少受到外界因素的干擾而正常運(yùn)行。

4.3、積極參與內(nèi)部控制制度的完善工作，這是內(nèi)部審計(jì)中心環(huán)節(jié)之一。內(nèi)部控制目的除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，/ 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時(shí)還為了提高經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此，要針對(duì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度，是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最有力保證之一。4.4、建立審計(jì)質(zhì)量保證制度。首先，要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等制度，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。再次，要堅(jiān)持審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，正確處理審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)數(shù)量的關(guān)系。只有在嚴(yán)格保證審計(jì)質(zhì)量前提下保證審計(jì)進(jìn)度和數(shù)量，才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.5、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告規(guī)范。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性負(fù)有審計(jì)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告必須以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)。審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及本系統(tǒng)、本單位的規(guī)章制度，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度。對(duì)于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及證據(jù)不足或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不得評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告措詞要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告內(nèi)部復(fù)核制度，以此來防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.6、重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法規(guī)避，但審計(jì)人員的素質(zhì)、學(xué)識(shí)水平、工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)/ 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

量起了決定性作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際需要和發(fā)展趨勢(shì)，不斷強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)、道德教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、改善內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力。

4.7、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。會(huì)計(jì)電算化已蓬勃開展，內(nèi)部審計(jì)采用繞過計(jì)算機(jī)法是不適當(dāng)?shù)模瑫?huì)造成審計(jì)工作被動(dòng)和心理上的劣勢(shì)。充分、有效的開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，有利于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

此外，企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，形成經(jīng)濟(jì)管理“透明化”，也有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)、本單位特點(diǎn)，積極參與審計(jì)應(yīng)用軟件的編制開發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)算機(jī)軟件與審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)共享。

此外，相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)要提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)重視與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。

參考文獻(xiàn)：

1、《財(cái)會(huì)月刊》2012年—2017年 2.《財(cái)經(jīng)界》（學(xué)術(shù)版）2012年—2017年 3.《會(huì)計(jì)之友）2012年—2017年 / 10 中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

4.《經(jīng)濟(jì)論壇》2012年—2017年

5.企業(yè)內(nèi)部控制——主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)控制點(diǎn)與案例解析，作者:企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會(huì) 編著 立信會(huì)計(jì)出版社(2015修訂版）6.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：實(shí)務(wù)操作指南（第3版）胡為民 著 7.參考網(wǎng)站：“中國(guó)期刊網(wǎng)” / 10

第五篇：高校基建工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

高校基建工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

高校基建工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析引言

近年來，隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視，我國(guó)的教育事業(yè)進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期，國(guó)家和社會(huì)不斷增加對(duì)高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和改建的投資，高校基本建設(shè)規(guī)模日益增大[2]。為了維護(hù)國(guó)家與高校的利益，高校內(nèi)部審計(jì)部門積極開展了基建審計(jì)工作，在節(jié)支增效、規(guī)范管理、保證工程質(zhì)量、完善學(xué)校內(nèi)部控制制度、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面都有著深遠(yuǎn)的意義[3]。但同時(shí)，由于基建審計(jì)所涉金額大、專業(yè)性強(qiáng)、影響范圍廣、審計(jì)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)[4]，又使其成為高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)領(lǐng)域，這給高校審計(jì)工作既帶來了新要求，又增加了風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的難度。為此，筆者結(jié)合個(gè)人從事工程建設(shè)審計(jì)的工作實(shí)踐和國(guó)家有關(guān)法規(guī)[6]，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及實(shí)例進(jìn)行分析探究，以期對(duì)實(shí)際工作有所幫助。工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及模式

風(fēng)險(xiǎn)管理[1]是指一個(gè)組織為達(dá)到其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制管理的過程。任何一個(gè)組織在發(fā)展過程中，都會(huì)面臨來自組織內(nèi)外多種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，例如國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作就是識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是人類為了追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。

風(fēng)險(xiǎn)管理包括三個(gè)主要階段[9]：

①風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；③風(fēng)險(xiǎn)管控。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式如圖1所示。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本含義是審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、估計(jì)、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。高校基建審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素來自各個(gè)方面，且基建審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)貫穿建設(shè)工程整個(gè)周期。

基建審計(jì)是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的一種重要形式，也是建設(shè)單位為了避免建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管控的一個(gè)重要手段。它是由審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策和法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)建設(shè)單位投資過程（包括決策，設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，施工，竣工結(jié)、決算）進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家、學(xué)校、施工等單位的合法權(quán)益，如實(shí)反映造價(jià)，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，降低建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、提高投資效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類

竣工結(jié)算審計(jì)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策及規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上按照國(guó)家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額、設(shè)計(jì)文件、變更費(fèi)用及簽證為依據(jù)，對(duì)施工單位依照合同規(guī)定的內(nèi)容完成全部承包工程，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收質(zhì)量合格后，向建設(shè)單位提供的結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指在竣工結(jié)算審計(jì)過程中的一種不確定狀態(tài)。

從結(jié)算審計(jì)特點(diǎn)和實(shí)踐的不同角度，竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可作如下分類：

2.1 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、審核風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)三類：

①固有風(fēng)險(xiǎn)是指與工程結(jié)算審計(jì)主體和審計(jì)人員審核無(wú)關(guān)固有的風(fēng)險(xiǎn)，比如政策、法規(guī)、文件、定額、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)規(guī)范等，是外部環(huán)境及因素引起的，固有風(fēng)險(xiǎn)形成是多方面的，影響因素也是錯(cuò)綜復(fù)雜的。審計(jì)人員只能理性認(rèn)識(shí)而無(wú)法有效控制和影響固有風(fēng)險(xiǎn)水平。1234下一頁(yè)→ 審計(jì)論文文章②審核風(fēng)險(xiǎn)是指與工程結(jié)算審計(jì)主體的審計(jì)人員審核直接相關(guān)并且通過審計(jì)努力可以預(yù)防和控制的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要由審計(jì)主體和審計(jì)人員行為等因素引起，審核風(fēng)險(xiǎn)形成也是多方面的，影響因素同樣也是錯(cuò)綜復(fù)雜的本文由論文聯(lián)盟http://www.tmdps.cn收集整理。審計(jì)人員既能理性判斷和評(píng)估，又能有效控制和影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

③復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)工程結(jié)算審計(jì)人員審核的工程有關(guān)資料包括審計(jì)方案、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法和最終成果是否完整、科學(xué)公正的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn) ①可控風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)工程審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作中，通過自身主觀努力完全可以控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低。竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，審核和檢查均屬于可控風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員只要能認(rèn)真按國(guó)家有關(guān)政策、文件、審計(jì)資料認(rèn)真制定好實(shí)施方案，遵守審計(jì)程序、嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，合理運(yùn)用方法、規(guī)范，做好審核的復(fù)核檢查，就可最大限度地防范和化解這種風(fēng)險(xiǎn)。

②不可控風(fēng)險(xiǎn)是指建設(shè)工程審計(jì)人員無(wú)法控制其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低，不屬審計(jì)人員原因所引起的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體外部、建設(shè)單位控制管理水平、未審風(fēng)險(xiǎn)等屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真理性分析和評(píng)估，并采取一定方法和措施加以防范，以最大限度地降低這種風(fēng)險(xiǎn)，從而提高建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量。

2.3 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主體不同可分為審計(jì)主體潛在的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)客體存在的風(fēng)險(xiǎn)

①審計(jì)主體是指在審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。審計(jì)主體貫穿著審計(jì)信息產(chǎn)生過程的始終，對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量起著決定作用。審計(jì)主體引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)部門和人員在基建審計(jì)工程中，因觀念技能、人文技能、專業(yè)技能等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

②審計(jì)客體即審計(jì)對(duì)象，是指形成工程結(jié)算書所涉及的甲方管理部門、乙方的施工單位、監(jiān)理及設(shè)計(jì)單位。審計(jì)客體產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度不健全或未能充分發(fā)揮作用、或因工程建設(shè)失控、提供資料不全、有意作弊等導(dǎo)致工程結(jié)算失真而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

下面就按照審計(jì)主體、客體的分類方法進(jìn)行結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體分析。結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析及案例

3.1 審計(jì)主體形成風(fēng)險(xiǎn)及原因

①審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平、審計(jì)技能及工作經(jīng)驗(yàn)等業(yè)務(wù)因素是制約工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，如果專業(yè)水平欠佳，審計(jì)技能生疏、工作經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)審計(jì)的客觀把握能力就越低，揭示審計(jì)客體結(jié)算資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。

②審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注欠缺形成的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施結(jié)算審計(jì)的過程中，由于審計(jì)人員缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心以及職業(yè)關(guān)注缺乏熱情，使工程結(jié)算審計(jì)數(shù)據(jù)不詳實(shí)，依據(jù)不充分，導(dǎo)致工程結(jié)算審定的金額不準(zhǔn)確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

③審計(jì)方式不適應(yīng)審計(jì)客觀要求形成的風(fēng)險(xiǎn)。由于工程結(jié)算審計(jì)多是事后審計(jì)，工程建設(shè)期間大部分材料的價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間往往差距較大，使得工程結(jié)算準(zhǔn)確性和合理性不足，因而導(dǎo)致審計(jì)建議、意見不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

④審計(jì)程序和方法形成的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員未根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和必要的審計(jì)程序，選擇最佳的審計(jì)方法，實(shí)施結(jié)算審計(jì)以及并在審計(jì)過程中，未能發(fā)現(xiàn)已存在差錯(cuò)或漏審的風(fēng)險(xiǎn)。

⑤審計(jì)質(zhì)量保證體系沒有發(fā)揮作用的風(fēng)險(xiǎn)。工程結(jié)算審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的群體系統(tǒng)活動(dòng)過程，是由審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)技巧、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境五大要素組成的。這五大要素不同程度地影響著審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。如果不按規(guī)定的審計(jì)程序復(fù)核、審核工程結(jié)算審計(jì)底稿和結(jié)論，錯(cuò)審和漏審的風(fēng)險(xiǎn)概率就會(huì)加大；如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究不落實(shí)，沒有形1234下一頁(yè)→ 審計(jì)論文文章成有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，審計(jì)人員就缺少防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)重復(fù)出現(xiàn)。

3.2 審計(jì)客體形成的風(fēng)險(xiǎn)和原因

3.2.1 施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位造成的風(fēng)險(xiǎn)和原因

①施工單位結(jié)算編制人員專業(yè)水平欠缺，結(jié)算價(jià)款出現(xiàn);失真;形成的風(fēng)險(xiǎn)。施工單位結(jié)算編制人員由于對(duì)定額綜合理解不徹底，不遵守計(jì)算規(guī)定和規(guī)則，高套費(fèi)用定額，從而造成工程結(jié)算價(jià)失真。如某測(cè)試中心大樓改造工程，木門窗硝基清漆定額，施工單位結(jié)算套用飾5-146定額子目，單價(jià)為131.56元/m2；正確應(yīng)套用飾5-154定額子目，單價(jià)為59.63元/m2，僅單方造價(jià)每平方增加71.93元風(fēng)險(xiǎn)。

②結(jié)算書編制不準(zhǔn)確，高估、虛報(bào)和抬高工程結(jié)算價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)。施工單位為了追求利益最大化，預(yù)算管理人員把工程預(yù)算造價(jià)做到高于實(shí)際造價(jià)，施工期間利用建設(shè)管理單位缺少監(jiān)管，以次充好，偷工減料，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如某工程通風(fēng)空調(diào)新增調(diào)節(jié)閥，施工單位報(bào)批品牌為德國(guó)合資;妥思;品牌，而現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際安裝卻為上海;雙龍;品牌。

③施工總承包與專業(yè)分包合同界面管理的風(fēng)險(xiǎn)。由于施工總承包與專業(yè)分包合同界面模糊，導(dǎo)致工程實(shí)體界面連接不順暢、組織界面管理混亂，給工程造價(jià)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。如某教學(xué)中心總包與幕墻專業(yè)分包合同界面的原因，導(dǎo)致實(shí)體界面主樓門廳、閱覽室外圍及室外樓梯連廊室吊頂連接不暢，使單項(xiàng)工程造價(jià)增加達(dá)18萬(wàn)元。

④設(shè)計(jì)單位不按規(guī)范設(shè)計(jì)形成的風(fēng)險(xiǎn)。由于設(shè)計(jì)變更和施工簽證的工程量沒有系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性，無(wú)法用技術(shù)指標(biāo)或?qū)?yīng)項(xiàng)目數(shù)量檢驗(yàn)，成為增加工程造價(jià)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如某學(xué)院262m2多功能會(huì)議廳，出入口的2扇玻璃隔斷帶無(wú)框玻璃門（1.55m×2.22m），設(shè)計(jì)單位原設(shè)計(jì)為全鋼化玻璃地彈簧門，安裝后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的安全隱患，拆除重新設(shè)計(jì)改為雙層夾膜防爆鋼化玻璃門，這種不按規(guī)范要求設(shè)計(jì)造成的損失，卻被簽單列入結(jié)算。

⑤監(jiān)理單位未能認(rèn)真履行職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)理人員因缺少專業(yè)知識(shí)和責(zé)任心，造成竣工驗(yàn)收簽證不實(shí)，對(duì)隱蔽部分的主要材料缺少核對(duì)和驗(yàn)收記錄，結(jié)算時(shí)突擊補(bǔ)辦的簽證，往往數(shù)量多記、甚至根本沒有發(fā)生也列入結(jié)算，導(dǎo)致工程結(jié)算虛增。如某教學(xué)樓實(shí)驗(yàn)室改造工程，變更簽證單監(jiān)理工程師籠統(tǒng)簽上;情況屬實(shí);，未寫變更部位、為何變更、誰(shuí)主張變更、應(yīng)有誰(shuí)承擔(dān)變更費(fèi)用等重要信息，導(dǎo)致竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1234下一頁(yè)→ 審計(jì)論文文章3.2.2 建設(shè)管理單位形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和原因

①建設(shè)管理單位施工簽證管理不規(guī)范，導(dǎo)致的工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于工程技術(shù)管理人員缺少足夠的工程建設(shè)方面的專業(yè)知識(shí)和信息不對(duì)稱；現(xiàn)場(chǎng)簽證不按審批程序、文字表達(dá)不清楚、手續(xù)不完整，導(dǎo)致結(jié)算造價(jià)嚴(yán)重超合同價(jià)的現(xiàn)象。如某電子樓屋面防水卷材，施工單位分項(xiàng)投標(biāo)報(bào)價(jià)明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，即招標(biāo)為;月星;3mm聚酯胎APP卷材，施工單位報(bào)價(jià)為14.00元/m2，施工單位通過設(shè)計(jì)變更簽證，改為1.5mm聚氯乙烯（PVC）防水卷材，價(jià)格為22元/m2，單方造價(jià)增加達(dá)10萬(wàn)元。

②建設(shè)工程前期工作未能足夠的重視，形成的結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)管理單位由于對(duì)工程建筑物前期的結(jié)構(gòu)、布局和使用功能的論證和分析工作不夠充分，在沒有設(shè)計(jì)藍(lán)圖的情況下進(jìn)行施工招標(biāo)，造成很多不確定因素，為以后的變更埋下了后患，最終導(dǎo)致中標(biāo)價(jià)流于形式，結(jié)算時(shí)只得以簽證為準(zhǔn)。如某中心實(shí)驗(yàn)室改造，原立項(xiàng)審批35萬(wàn)，由于施工期間設(shè)計(jì)方案、功能、規(guī)模不斷地調(diào)整，嚴(yán)重超預(yù)算，造成結(jié)算價(jià)為138萬(wàn)元。

③建設(shè)管理單位內(nèi)部控制執(zhí)行不力造成的風(fēng)險(xiǎn)。施工單位將原合同內(nèi)工程范圍減少和未實(shí)施的工程未扣減，多報(bào)錯(cuò)誤的工程結(jié)算，未被甲方管理單位的內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正。導(dǎo)致工程造價(jià)增加。

④承包工程合同簽訂不規(guī)范形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。施工合同的簽訂工作重視不夠，合同在制定過程不同程度地存在合同內(nèi)容不夠詳盡、專用條款約定措辭不夠嚴(yán)謹(jǐn)、表達(dá)不清楚；合同與招、投標(biāo)書內(nèi)容不一致等，引發(fā)合同爭(zhēng)議，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)帶來風(fēng)險(xiǎn)，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)管理單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督。如某總承包單位幕墻鋼結(jié)構(gòu)投標(biāo)報(bào)價(jià)中已含噴涂費(fèi)用，而專業(yè)分包合同卻增加了;鋼結(jié)構(gòu)造價(jià)不包括鋼結(jié)構(gòu)涂裝的費(fèi)用，涂裝費(fèi)用根據(jù)建設(shè)單位選用的材料另行確認(rèn)，數(shù)量按實(shí)結(jié)算;，人為造成了成本的增加。總結(jié) 工程結(jié)算審計(jì)，是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、綜合性很強(qiáng)的工作，是審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算的真實(shí)性、合法性、投資效益性的審計(jì)監(jiān)督。開展工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善工程審計(jì)的監(jiān)督，促進(jìn)工程審計(jì)的規(guī)范實(shí)施，有效地防范潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升學(xué)校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，最大限度地提高學(xué)校建設(shè)資金投資效益，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)秩序。1234→ 審計(jì)論文文章