第一篇：論經濟責任審計風險成因及控制

論經濟責任審計風險成因及控制

[摘要]隨著審計環境日趨復雜化，經濟責任審計風險愈加突出，對其進行控制顯得尤為重要。本文通過對經濟責任審計風險成因的分析，力求探討行之有效的防范措施，以期降低經濟責任審計風險。

[主題詞]經濟責任 審計風險 成因與控制

所謂經濟責任審計風險，是指審計機關或審計人員在經濟責任審計過程中，由于各種主客觀原因對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發表了與事實真相不符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種責任的可能性。隨著經濟責任審計工作全面深入的推行，審計風險問題日益突出，在一定程度上制約了經濟責任審計事業的健康發展，因此引起了審計部門的高度重視，對審計風險的防范已被提上議事日程。研究經濟責任審計風險的形成原因及控制措施，對于提高審計工作質量和權威性，發揮審計職能，促進經濟責任審計工作的深入開展，具有十分重要的意義。

一、形成經濟責任審計風險的成因

經濟責任審計風險成因歸納起來，大致有如下6個方面： 1.審計技術方法的局限性所形成的審計風險。隨著經濟責任審計在各系統及更高層次（由縣處級向地廳級、省部級推進）的全面推行，審計范圍和規模不斷擴大，對審計技術方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側重于制度基礎審計，它過分依賴被審單位內部的控制制度，而內控制度本身在執行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和

偶發性干擾的風險，已不能適應當今復雜的審計環境。從實踐層面來看，經濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內把領導干部幾年甚至十幾年的經濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用，問題也隨之而來。例如，審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況，以及計算機技術是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計工作的質量，形成新的風險。

2.審計對象的復雜性形成的審計風險。經濟責任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性而且更具復雜性。經濟責任審計是財務收支審計結果的人格化，是對領導干部個人經濟責任的界定和評價。因此，在開展經濟責任審計時，既要對被審計的領導干部所在單位進行財務收支審計，也要對被審計的領導干部任期經濟責任履行情況和目標完成情況進行審計。當前，隨著經濟管理體制改革不斷深化，各種經濟成分和結構正在進一步調整，經濟活動日益復雜，使經濟責任審計的對象更加廣泛和多元，增加了審計的難度，使審計人員對事實真相難以做出準確判斷，從而形成審計風險。

3.審計法規、制度不健全導致的審計風險。經濟領域的多維化、經濟主體的多元化、經濟活動的復雜化、經濟發展的快速化，以及經濟利益關系組合的經常化調整，無不為經濟責任的審計帶來了空前的難度。許多前所未有的的經濟事項大量涌現，但是，合規合法與否，與之相配套的審計法規和制度體系，目前尚未健全。有時，審計中查出的不少問題，由于沒有相適應的法律法規依據，不得不依賴審計人員的經 2

驗進行職業判斷。這就加大了審計工作難度，不可避免地產生審計風險。

4.審計手段及審計人員自身素質問題帶來的審計風險。經濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協調能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發諸如審計問題處理不當等方面的審計工作失誤，以及審計程序錯誤，由此產生審計風險。

5.經濟責任界定難度較大形成的審計風險。經濟責任的界定包括主要責任與次要責任、個人責任與集體責任、直接責任與間接責任等內容。有時，領導干部本人并無違紀違規行為，即使任期內單位財務管理方面存在嚴重問題，常常也無從界定其應承擔的責任。有時，被審單位違反財經紀律，在某些環節上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為。有時也常遇到推卸責任、很難界定個人所起作用的大小，致使責任難以區分等情況。另外，由于決策失誤，管理不當，即使造成重大的經濟損失，但追究何種行政責任也無明確金額標準界定。這樣，由于責任難以界定而產生的審計風險，往往就很難避免。

6.審計評價失真帶來的審計風險。審計評價是經濟責任審計中最重要的一項內容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是對領導者任期內經濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免不導致失真。

二、經濟責任審計風險控制措施

1.建立、健全經濟責任審計相關法規、制度。由于上述原因所導致的審計風險已成為普遍性的客觀存在，如不充分重視，并努力將其降低至最小程度，必將影響經濟責任審計工作作用的發揮。因此，建立健全經濟責任審計相關法規、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，就顯得尤為重要。其關鍵就在于要使審計內容、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協調等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性，使經濟責任審計成為一項權責對等、機制制衡的強有力經濟監督形式。

2.嚴格履行相關審計程序。審計程序是為了保證審計質量而必須經過的法定工作順序，它是在大量審計實踐活動的基礎上，經過理性分析與歸納而制定的，從而具有一般的指導意義。因此，對程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。

3.注重組織內部控制系統的評價。內部控制，是指社會組織各層次管理者為了提高經營管理效率、保護公有財產安全和提高會計信息的準確性，通過各項制度化的程序和方法，協調組織內業務執行活動和管理環節的整體作用機制，其目的在于有效實現組織管理目標。內部控制系統的評價是現代審計的重要組成部分，也是防范和控制經濟責任審計風險的關健點之一。

4.有效利用社會審計、內部審計的工作成果。在通常情況下對企業領導人進行經濟責任審計時，其財務報表一般已經過社會審計。因此，經濟責任審計中對財務收支真實性、合法性的評審應當充分利用社會審計的工作及結果，以提高效率、降低風險。內部審計作為企業內部控制的重要機制，實質上是對企業所屬分支機構、企業內部各部門，以及相關經濟責任者經濟責任履行情況的審計，審計機關對內部審計的結果也可以有選擇的利用。這樣，國家審計機關在實施經濟責任審計時，可以要求內部審計部門承擔一定的審計任務，同時應當加強對內部審計的業務指導，協助企業建立健全內部審計機構和制度，提高內部審計部門的相對獨立性和工作積極性。

5.建立相關性強的審計評價指標體系。建立經濟責任審計評價指標體系，目的在于正確評價領導干部任期業績，明確經濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，對領導干部任期經濟責任的履行情況進行實是求事地評價。首先，審計評價指標體系的設臵應當體現相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應。其次，指標體系的設臵應當體現經濟責任為主的原則。審計機關對黨政領導干部和企業領導者進行的經濟責任審計，檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，重點是直接經濟責任，還包括與經濟責任有關的主管責任。這是由審計機關的職責和權限決定的。那種盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權的行為勢必人為加大經濟責任的審計風險。最后，指標體系的設臵應當系統化、規范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經濟責任。

6.加強人法技建設，全面提升審計人員素質，強化風險防范意識。經濟責任審計所具有的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質、職業道德和業務素質。為了提高審計人員的業務素質，審計機關應加強審計人員的業務培訓和后續教育工作，不斷更新知識，培養一專多能的復合型人才，特別是結合信息技術的發展，大力加強計算機及相關知識的學習，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。

7、加大審計調查力度，從賬外發現線索。面對大量違規違紀問題存在但一般從賬面難以查出的現實，審計人員應在對賬務資料審計的基礎上，全面掌握該單位的收支狀況，根據該單位的職能特點以及社會反映，深入相關業務單位進行調查了解，尋找蛛絲馬跡，努力尋找突破口。

作者簡介：厲建釗，男，1975年出生，籍貫為山東省日照市東港區，日照市審計局經濟責任審計辦公室主任科員，審計師，聯系電話***，郵箱ljz20080808@qq.com.參考資料：

李金華：《審計理論研究》,北京,中國審計出版社,2001 朱錦余,《經濟責任審計》,東北財經大學出版社,2002,10 周晴，《評析如何有效防范審計風險》，經濟師，2004年第四期

李文勝，《審計風險的成因和防范》，經濟新問題，2004年第三期

第二篇：經濟責任審計風險的控制與防范

經濟責任審計風險的控制與防范

經濟責任審計是對領導干部執行國家財經法規、履行經濟職責和廉潔勤政情況的審計。通過經濟責任審計，為組織、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲兌現提供重要依據。其審計結果是否客觀公正，不僅關系到領導干部任期經濟責任和工作業績是否真實、準確，而且也關系到審計工作是否落到實處。因此，對審計機關和審計人員而言，經濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目的審計。那么，如何認識審計風險，如何采取有效的措施加以防范，是我們當前開展經濟責任審計必須關注的問題。結合我縣近幾年的經濟責任審計工作實際，筆者組織本局相關股室人員就濟責任審計風險的控制與防范進行了深入調研。現談一談自己的一些看法。

一、經濟責任審計的風險及其表現

經濟責任審計風險是指審計人員在對領導干部經濟責任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。經濟責任審計風險和其他審計風險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風險有以下方面：

（一）審計準備階段的審計風險

審計準備階段的審計風險，主要是指審計人員在審計前未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現在：

1.忽略審計通知書的時間界限；

2.審前不作調查，對責任者和所在單位的情況心中無數，抓不住重點，責任不明確，措施不到位。

（二）審計實施階段的審計風險

審計實施階段的審計風險，主要是指審計人員在審計實施過程中因專業技能、政策水平、綜合素質等主觀和客觀原因的影響，導致審計結果產生偏差的可能性。主要表現在：

1.取證風險：如果審計人員所取得的審計證據不完備就不能滿足客觀性、相關性、充分性和合法性，就會導致審計結果偏離事實，而產生風險。

2.檢查風險：是指審計人員由于在實質性檢查的現場作業中所造成的失誤使審計結果偏離事實的可能性。在進行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。

（三）出具報告階段的審計風險

出具報告階段的審計風險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責任者的經濟責任評價不準確，未能按照規定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

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二、經濟責任審計風險的防范措施

（一）建立健全的經濟責任審計相關法規、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風險源和管理單元。負有經濟責任的管理人員，擔任著實現組織目標的任務，承擔著一定的防范風險的責任。明確管理人員的經濟責任，并且對他們進行經濟責任的審計，是風險管理的主要控制點。建立和完善經濟責任審計的相關法規制度，規范運作，加強立法，建章立制，是防范審計風險的根本措施。建立和完善經濟責任審計行政執法責任的相關法規和制度，使經濟責任審計成為一項權責對等，機制平衡的經濟監督形式。其關鍵就在于使審計內容，操作程序，方法體系，評價結果應用以及部門協調等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性。所以，在環境因素方面我們應做到：了解經濟責任審計的重要性，明確對審計對象的經濟責任范圍，正確理解經濟責任審計的作用，提出切合實際的審計要求，建立健全的經濟責任體系。

（二）在審計內容、程序、方法等方面注意審計風險的規避，合理選擇審計方案

1、注重內控制度的評審，預測潛在風險。內控制度評審是審計的重要內容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內控制度不存在、不合理、不健全或執行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內部控制制度的制定和執行與責任人的經濟責任和管理能力是息息相關的，加強內控制

度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎工作，可以提前預測潛在的風險。

2、合理確定審計重點和范圍，規避風險。經濟責任審計一定要限定在審計所規定的范圍和內容之內。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據或難以分清責任的事項，不做任何評價，規避經濟責任審計的風險。

3、規范審計工作程序，預防風險。在經濟責任審計項目實施的過程中，要嚴格執行審計法規和審計規范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終審計結論等每個環節都要按法定程序和要求進行，避免審計人員執法的隨意性，預防程序不當引發風險。

4、運用科學有效的審計方法，查賬與查實有機結合，避開表面信息的干擾，減少風險。分清會計責任和審計責任，在常規的財務審計過程中，應當關注被審計單位內部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環節及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎上實施任期經濟責任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風險。

5、加強復核、征求意見、化解風險。內部審計機構要根據自身實際情況，建立健全相關的審計工作質量控制制度，在實際工作中嚴格遵守，規范操作，嚴把質量關。如制定審計工作底稿復核制度，在滿足對審計工作底稿復核的要求的同時，也有利于提——

高審計工作質量。另外，對每個經濟責任審計項目的報告，可組織有關主管進行反復討論修改；對出具的任期經濟責任審計報告，力求措詞適當、評價公正，經得起推敲；對于審計中未涉及和證據不充分的問題不做評價、不下結論；審計報告要征求被審計單位和被審計領導人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險。

（三）審計評價進一步健全相關性的審計評價指標體系

評價要客觀、公正、謹慎。審計評價是經濟責任審計的關鍵環節。審計評價應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據不足的審計事項只用客觀真實的方法將有關事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經濟責任審計的內容，以審計查明的事實為依據，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進行經濟責任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風民主、工作扎實、政績突出等等。審計就是一種監督，沒有義務、沒有責任進行這樣的評價。另外，評價時注意區分是責任者任期前還是任期內的責任、是直接責任還是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經濟責任、是職責范圍內還是范圍外的責

任等，以有效地防范風險。

（四）提高審計人員的自身素質

提高審計人員素質是搞好經濟責任審計的重要環節。審計人員是經濟責任審計工作的具體執行者，其政治素質和業務素質的高低直接關系到經濟責任審計項目質量的好壞和審計風險的大小。因此，提高審計人員的自身素質，對控制和防范經濟責任審計風險，提高審計質量有著根本性的作用。首先，要在經濟責任審計立法中確定經濟責任審計人員必備的政治素質和業務素質，為進行經濟責任審計配備高素質的審計人員；其次，加強經濟責任審計人員的職業道德素質培養；第三，加強審計人員的業務培訓，使其不但有較高的職業道德，還具有較高的審計業務素質，能從宏觀上把握整個經濟責任審計事項；第四，強化經濟責任審計人員的風險意識，審計人員的風險意識和職業關注意識對審計結果有著重要的影響。

總之，防范經濟責任審計風險，最重要的是加強審計質量控制，嚴格執行審計規范，才能真正提高審計工作質量。其最終目的是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結果的可信度與權威性。

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第三篇：任期經濟責任審計風險的成因與防范

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任期經濟責任審計風險的成因與防范 作者：譚紅梅

來源：《財會通訊》2006年第03期

第四篇：試論經濟責任審計風險

試論經濟責任審計風險

［摘要］經濟責任審計是審計機關根據干部管理，監督工作的需要，依據國家法律法規和有關政策規定，對單位的財務活動，財經法規和經濟效益的真實性，合法性以及領導干部個人履行經濟責任，遵守財紀法律和廉潔自律情況進行的監督評價活動。而此項工作不但涉及財經審計法律法規，而且涉及到對人的評價和人事管理，因而審計的責任和難度風險很大，所以我們要做到有效的防范和降低經濟責任審計風險成因分析，探討了防范和降低經濟責任審計風險的有效措施。

［關鍵詞］經濟責任審計 風險表現 風險防范措施

經濟責任審計是我們黨和政府為加強對領導干部或企業領導人任職期間所負責單位財政，財務收支活動的真實、合法和效益以及黨政領導干部或企業領導人員履行經濟責任，遵守財經紀律和廉潔自律情況進行監督，簽證和評價活動。近幾年來，經濟責任審計作為一種新的審計方式和內容。因此，必然會增加經濟責任審計的風險。

一、經濟責任審計的風險及其表現

經濟責任審計風險是指審計人員在對領導干部經濟責任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。經濟責任審計風險和其他審計風險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風險有以下方面：

(一)審計準備階段的審計風險

審計準備階段的審計風險，主要是指審計人員在審計前未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現在：

1.沒有堅持“先審計后離任”原則；

2.忽略審計通知書的時間界限；

3.審前不作調查，對責任者和所在單位的情況心中無數，抓不住重點，責任不明確，措施不到位。

(二)審計實施階段的審計風險

審計實施階段的審計風險，主要是指審計人員在審計實施過程中因專業技能、政策水平、綜合素質等主觀和客觀原因的影響，導致審計結果產生偏差的可能性。主要表現在：

1.取證風險：如果審計人員所取得的審計證據不完備就不能滿足客觀性、相關性、充分性和合法性，就會導致審計結果偏離事實，而產生風險。

2.檢查風險：是指審計人員由于在實質性檢查的現場作業中所造成的失誤使審計結果偏離事實的可能性。在進行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。[論/文/網 LunWenNet/Com]

(三)出具報告階段的審計風險

出具報告階段的審計風險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責任者的經濟責任評價不準確，未能按照規定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

二、經濟責任審計的防范措施

（一）建立健全的經濟責任審計相關法規、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風險源和管理單元。負有經濟責任的管理人員，擔任著實現組織目標的任務，承擔著一定的防范風險的責任。明確管理人員的經濟責任，并且對他們進行經濟責任的審計，是風險管理的主要控制點。建立和完善經濟責任審計的相關法規制度，規范運作，加強立法，建章立制，是防范審計風險的根本措施。建立和完善經濟責任審計行政執法責任的相關法規和制度，使經濟責任審計成為一項權責對等，機制平衡的經濟監督形式。其關鍵就在于使審計內容，操作程序，方法體系，評價結果應用以及部門協調等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性。所以，在環境因素方面我們應做到：了解經濟責任審計的重要性，明確對審計對象的經濟責任范圍，正確理解經濟責任審計的作用，提出切合實際的審計要求，建立健全的經濟責任體系。

（二）在審計內容、程序、方法等方面注意審計風險的規避，合理選擇審計方案

1、注重內控制度的評審，預測潛在風險。內控制度評審是審計的重要內容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內控制度不存在、不合理、不健全或執行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內部控制制度的制定和執行與責任人的經濟責任和管理能力是息息相關的，加強內控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎工作，可以提前預測潛在的風險。

2、合理確定審計重點和范圍，規避風險。經濟責任審計一定要限定在審計所規定的范圍和內容之內。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據或難以分清責任的事項，不做任何評價，規避經濟責任審計的風險。

3、規范審計工作程序，預防風險。在經濟責任審計項目實施的過程中，要嚴格執行審計法規和審計規范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終

審計結論等每個環節都要按法定程序和要求進行，避免審計人員執法的隨意性，預防程序不當引發風險。

4、運用科學有效的審計方法，查賬與查實有機結合，避開表面信息的干擾，減少風險。分清會計責任和審計責任，在常規的財務審計過程中，應當關注被審計單位內部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環節及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎上實施任期經濟責任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風險。

5、加強復核、征求意見、化解風險。內部審計機構要根據自身實際情況，建立健全相關的審計工作質量控制制度，在實際工作中嚴格遵守，規范操作，嚴把質量關。如制定審計工作底稿復核制度，在滿足對審計工作底稿復核的要求的同時，也有利于提高審計工作質量。另外，對每個經濟責任審計項目的報告，可組織有關主管進行反復討論修改；對出具的任期經濟責任審計報告，力求措詞適當、評價公正，經得起推敲；對于審計中未涉及和證據不充分的問題不做評價、不下結論；審計報告要征求被審計單位和被審計領導人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險。

（三）審計評價進一步健全相關性的審計評價指標體系

評價要客觀、公正、謹慎。審計評價是經濟責任審計的關鍵環節。審計評價應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據不足的審計事項只用客觀真實的方法將有關事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經濟責任審計的內容，以審計查明的事實為依據，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進行經濟責任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風民主、工作扎實、政績突出等等。審計就是一種監督，沒有義務、沒有責任進行這樣的評價。另外，評價時注意區分是責任者任期前還是任期內的責任、是直接責任還是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經濟責任、是職責范圍內還是范圍外的責任等，以有效地防范風險。

（四）提高審計人員的自身素質

經濟責任審計涉及的內容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經濟管理知識，政策法規和審計、會計專業知識，綜合分析能力等，如果審計人員的業務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作質量。所以要加強審計人員的職業培訓和繼續教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，遵守職業道德保持謹慎的職業態度，嚴格遵守審計程序。

總之，防范經濟責任審計風險，最重要的是加強審計質量控制，嚴格執行審計規范，才能真正提高審計工作質量。其最終目的是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結果的可信度與權威性。[論-文-網]

參考文獻［1］馮偉.《淺議審計人員職業道德》.審計理論與實踐，2002.2 本文關鍵詞：經濟責任審計 風險表現 風險防范措施

第五篇：經濟責任審計風險及其防范

經濟責任審計風險及其防范

摘要：經濟責任審計的作用不僅僅局限在監督工作上，而且還對黨政黨風的建設有著重要的意義。然而，一般審計形式都有著風險，經濟責任審計作為一種審計形式也不例外，這種審計同樣存在著一定的風險。風險的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風險的原因，如何對經濟責任審計所存在的風險進行有效地防范成為當前重要的課題。

關鍵詞：經濟責任審計；審計風險；風險成因；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

經濟責任審計風險是指審計人員對被審計單位的領導在履行職務期間的經濟責任做出不恰當審計結論的可能性。具體來說是指對領導干部進行經濟責任審計時，審計人員通過對被審計單位的財政、財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性等方面審計后，作出了與事實或經濟責任評價或結論不公正、甚至不正確的可能性，從而會造成一定的損失。因此避免經濟責任審計失敗即防范審計風險的目的所在。

一、經濟責任審計風險的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標志著我國國家審計機關的成立。上一級審計機關和本級的政府對本級審計機關進行控制，本級審計機關在其相應的行政區域范圍內，必須嚴格執行審計。政府可以直接領導本地審計機關，對審計機關的干部有權進行調整和任免，并為其提供審計所需的經費，但是本地審計機關的審計工作是由上一級審計機關決定的，因此，審計機關要對地方或地方領導進行審計時，這種審計工作通常會受到影響，因為在審計過程中會觸及到各方利益，還有可能要對領導進行評估，審計機關要客觀公正地進行審計其實有一定的難度。由于目前的審計管理體制的限制，會對審計工作造成一定程度的破壞，使經濟責任審計的風險急速增大。

2.較差的會計環境。由于目前我國正在向市場經濟過渡，在這個過程中也需要法律法規進行不斷進行相應地轉變，針對會計這一行業所制定的制度規范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點，產生了各種偷漏稅、制假等違法違紀現象。在這一形勢下進行經濟責任審計顯然不夠真實，審計對象可以制造出不真實、不全面的會計資料，還有一些單位也有幫助領導做假賬的情況。如果給審計提供的會計資料不真實，可想而知會造成審計結果的較大偏差。這種較差的會計環境無疑會增加經濟責任審計的風險。

3.審計對象影響。與其他審計形式相比，經濟責任審計的審計對象有很大的不同，經濟責任審計的審計對象是“人”，通常指的是各部門領導，他們的職位使得審計具有一定的特殊性。一般來說，經濟責任審計會先對領導的責任進行劃分，然后才能對他們的責任實行情況進行評價，所得出的結果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會增加審計的風險程度，經濟責任審計不僅要承擔審計失誤的風險，還要承擔人事任免的責任風險。除此之外，由于領導的任期時間普遍很長，在其任職期間會形成非常多的會計資料，通常每個領導的執政期間都會更換相當多的財務人員，因此，這些繁多的會計資料是不可能被一個新來的財務人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財務收支的賬目資料是否真實，這也決定了審計工作的難以實施，毫無疑問，審計風險也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計成本和審計方法的制約。隨著我國的經濟實力不斷增強，經濟責任審計在社會生產中占據著越來越重要的地位，政府、企業、社會亟待對干部進行審計，這種形勢給審計機關也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計經費的情況下于短時間內進行大量的審計工作，而且通常都要對正在任職或即將離任的領導干部所作出的決策和經濟活動進行審計，審計要求客觀公正，更是增添了審計工作的風險。再者，對被審計者或被審計單位的測評運用得愈加廣泛，審計重點在測評中就能得到體現，另外抽樣方法也成為重點方法。然而，這種測評方法所得出的結果并不一定準確，存在相應的誤差，造成審計結果的不準確，審計風險也因此提高了。

5.審計評價缺乏標準。在經濟責任審計的審計過程中，還缺乏相應的評價指標體系，沒有規矩不成方圓。同樣地，沒有標準的審計也會面臨很多難題，要準確進行界定和評價具有很大的難度。這些問題通常表現為四個方面。（1）只對單位進行評價。由于審計對象和審計內容的特殊性，審計人員不想承擔過多的評價風險，決定不對干部在任職期間內的責任履行情況進行明顯的界定，而是把審計重心轉移到評價被審計單位的財政收支情況。（2）超范圍評價。有些審計人員為了將審計工作做得更加全面，將審計工作的范圍進行了一定的擴大，不僅局限在對被審計單位的財政財務收支情況進行評價，還把原不屬于審計工作的內容也進行了評價。（3）缺乏證明材料。審計報告必須建立在相關的證明資料上，不能憑空臆斷出結果。然而，很多評價卻并沒有做到這一點，有的審計報告雖然注明財務收支真實相符、制度健全，但卻沒有相應的資料進行證明；還有的審計人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計者上交的材料，根據這些資料進行評價，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語過于絕對化。有些審計人員在發表自己的意見時不懂得自我保護，使用過于絕對化的言語，造成評價結果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計人員缺乏風險意識。國家審計機關的設立具有一定的法律效力，他們擁有審計監督權，由人民政府保證其正常執行權利，審計機關進行審計的經費也是國家財政預算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業內部的審計部門與國家審計機關不同，他們的工作通常是評價基層單位領導干部的經濟責任履行情況。目前我國的法律并沒有明確規定審計出錯的責任承擔者，也沒有規定出所應承擔的責任。這種無責任審計和無壓力審計會降低審計人員的審計風險意識，審計人員缺乏審計風險意識，一心只顧著完成工作，而沒有一點責任意識，反正就算出錯了也沒有懲罰，這種思想會在很大程度上影響經濟責任審計的質量，所得出的審計報告也沒有含金量，不能正確評價出被審計單位的經濟責任履行情況，由此也增加了審計風險。

2.審計方法不當。審計方法也將直接促成經濟責任審計的風險增大。以前的審計方法突出實質性測試，單純地對賬目收支等情況進行檢查，制成審計報告。而現代審計方法以內部控制制度測評為重點，這種審計方法更能確保經濟責任審計的審計質量。

3.審計人員知識水平有限。經濟責任審計較其它審計范圍要更大，是一種綜合性審計方式，不僅牽涉到會計和審計的專業能力，又涉及到T程、機械、法律、宏觀經濟、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結構上必須具備多方面知識，才能高質量地完成審計任務，正確評價領導經濟責任。但地方審計機關審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經濟方面的人才很少，很多審計人員的知識結構使得他們無法勝任經濟責任審計的工作。另外，審計工作量極大，任務層出不窮，沒有時間對審計人員進行相關的培訓，因此也會使審計人員缺乏相應的知識和能力，從而增加審計風險。

二、經濟責任審計風險的防范

（一）重視評審內控制度

目前經濟責任審計方法較以往審計方法的不同在于增加了對內部控制制度的評審，評審內控制度還可以有效防范審計風險。在經濟責任審計的實踐過程中，要重點審計那些缺乏內控制度的單位，沒有健全的內控制度，更可造成責任不到位的情況。另外，還要引入風險基礎審計模式，使它與現存的審計方式聯合在一起共同審計，這樣可以有效降低審計風險。

（二）合理確定審計重點

經濟責任審計通常是對審計對象的財務、管理、經營三類經濟責任的履行情況進行界定評價，大體內容是相同的，然而還需要根據各個行業特點等具體情況進行仔細地劃分，每個行業的審計重點應有所區別。不僅是在行業間，行業內還應根據不同單位確定重點審計單位，例如，在審計時要重點審計那些擁有大量資金和資金分配權的單位，或是經常被舉報、有眾多違紀違規情況的單位，重點評價這些單位的領導在任期內的經濟職責履行情況。另外，審計機關還應盡可能多地集合力量，提高審計工作的質量。

（三）采用合理的審計方法，改進審計手段

領導的任期時間普遍較長，其中堆積了大量資料，致使審計工作量繁重，內容涉及范圍特別廣，工作時間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計方法，適當地改進審計手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計方法。（1）將普通審計同實況調查聯系起來，采取多種方法增加審計線索，如除了利用審計對象所提供的資料外，還應實地走訪調查。評價被審計人員的責任履行情況，光聽一面之詞是遠遠不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進行調查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計過程要進行公示，通過設立舉報電話、郵箱等方式。（2）財政財務收支審計所得出的結果要多加利用。通過徹查賬目、財務收支等情況，不僅可以對領導干部的經濟活動進行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對以前的經濟情況進行相關的了解，發現問題找出原因，這也是降低審計風險的一個重要舉措。（3）為了保證審計質量，降低審計風險，應該做到監查單位的同時監查上級單位，清查賬目的同時清查實際情況，監查單位內部的同時監查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計風險。

（四）作出恰當的評價

堅持做到四個原則對作出恰當的評價有重要的作用。原則一是依法審計，所有的審計行為都要符合國家法律、方針等規定，如果沒有相關的法律制約，則不應進行評價，這樣可以有效避免無審計依據的風險。原則二為實事求是，在經濟責任審計過程中要堅持實事求是，以事實為出發點，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計過程中要充分利用相關資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環境條件等進行綜合全面地考慮，對被審計者的經濟責任進行客觀公正的界定和評價。原則四是謹慎性原則。對涉及到的內容進行全面審計，對無關內容或證明不足的事項不作任何評價，避免使用過于絕對化的語言進行評價，發表意見時要運用準確恰當的詞語。與此同時還要做到明確界定責任。

（五）提高審計人員的綜合素質

經濟責任審計涉及到的方面非常廣，對進行審計工作的人員所提出的要求也會比其他審計要嚴格。能勝任經濟責任審計的審計人員不僅要具備一定的審計專業能力，還要有相當好的職業操守與責任心。不斷對審計人員進行相關技能的培訓，確保他們具有較高的綜合素質是當前審計機關的迫切任務。提高了審計人員的綜合素質的同時，還應重視審計隊伍的建設，明確每個人的責任，確保審計隊伍能嚴于律己、秉公執法，這樣可以在確保審計質量的同時有效降低審計風險。

三、結語

綜上所述，經濟責任審計具有一定的審計風險，同時受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計質量，對審計風險進行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應的措施降低風險。

參考文獻：

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