第一篇：經濟責任審計中的內部控制評審

經濟責任審計中的內部控制評審

二、經濟責任審計中內部控制評審的重要性

在企業財務報表審計中，內部控制評審又稱作符合性測試，是為了確定內部控制的設計和執行是否有效而實施的審計程序，測試的目的是確定完成審計工作所需執行的實質性測試的性質、時間和范圍，可見，在財務收支及報表審計中，內部控制評審只是實質性測試的突破口，并不需要對內部控制的效益性進行單獨評審。而在企業領導人員經濟責任審計中，審計直接目標是評價領導人員的個人經濟責任。在現代企業制度下，建立企業內部行之有效、科學合理的決策、執行和監督體系，以及嚴格的內部控制制度無疑是企業領導人員一項至關重要的經濟責任；另外，內部控制中的會計控制直接影響企業會計信息的質量以及所有者資產的安全和完整，管理控制則直接影響企業經營的效率和效果。因此，內部控制效益性評審是經濟責任審計的重要內容。

無論是財務報表審計，還是其他類型的企業業績審計，審計重點都在于企業經營的“結果”，而企業領導人員經濟責任審計不單要審查企業經營的成果，還要評價經營管理的過程，審計重點從結果向過程的延伸是經濟責任審計的重要特點。內部控制作為企業經營管理的作用過程，直接影響企業的經營效率和控制效果。雖然對內部控制的評審難以進行量化分析，但它卻是評價企業量化指標優劣的定性條件。

第二篇：淺論經濟責任審計中的內部控制的審計評價

淺論經濟責任審計中的內部控制的審計評價

葉愛平

經濟責任審計，是為了加強對黨政領導干部、企業負責人的監督和管理而實行的一項審計制度。是對領導干部任職期間所在單位財務收支真實性、合法性和效益性，以及領導干部本人對有關經濟活動應當負有的責任，借以評價領導干部履行經濟職責情況的較高層次的經濟監督活動。經濟責任審計的目的是正確評價負責人在任期內的經營業績和經濟責任，促進廉潔自律，全面履責，為組織部門推薦合格優秀的人才提供可靠依據。為此，根據《中華人民共和國審計法》和《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》、《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》、《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》、《中央企業經濟責任審計實施細則》等法律法規，把領導干部任期經濟責任審計正式納入了國家審計和企業內部審計的范圍。本文主要對經濟責任審計中的內部控制審計評價問題進行探討。1 經濟責任審計的特點

由于審計領域有所不同，經濟責任審計具有以下幾個重要的特點：

（1）審計對象的個人性，經濟責任審計評價的直接對象是企業負責人員，即國有企業的法定代表人，這是經濟責任審計區別于其他類型審計的重要特點。而財務收支審計、管理審計、經濟效益審計都是對企業的財務報表、經營管理狀況及經濟效益進行評價和鑒證，是對經濟事項的審計。

（2）審計職能的綜合性。由于經濟責任審計要評價企業負責人員的個人責任，審計職能必須向管理領域延伸，因此，經濟責任審計應當綜合財務收支審計、管理審計、經濟效益審計的審計方法和職能。

（3）審計的高風險性。經濟責任審計的高風險性主要體現在：一是企業領導人員經濟責任審計期限較長，審計跨度大，審計工作量和難度會相應增加；二是部分企業負責人先離后審，有的已經宣布成為上級領導，給經濟責任審計帶來一系列的困難；三是經濟責任審計對內部控制審計評價相對薄弱，缺乏統一的指標體系，評價內容及標準不同。內部控制審計評價在經濟責任審計中的重要性

在企業財務報表審計中，內部控制評審又稱作符合性測試，是為了確定內部控制的設計和執行是否有效而實施的審計程序，測試的目的是確定完成審計工作所需執行的實質性測試的性質、時間和范圍，可見，在財務收支及報表審計中，內部控制審計評價只是實質性測試的突破口，并不需要對內部控制的效益性進行單獨審計評價。內部控制中的會計控制直接影響企業會計信息的質量以及所有者資產的安全和完整，管理控制則直接影響企業經營的效率和效果。因此，內部控制效益性審計評價是經濟責任審計的重要內容。

無論是財務報表審計，還是其他類型的企業業績審計，審計重點都在于企業經營的“結果”，而企業負責人員經濟責任審計不單要審查企業經營的成果，還要評價經營管理的過程，審計重點從結果向過程的延伸是經濟責任審計的重要特點。內部控制作為企業經營管理的作用過程，直接影響企業的經營效率和控制效果。雖然對內部控制的評審難以進行量化分析，但它卻是評價企業量化指標優劣的重要條件。3 內部控制的內涵及內容

內部控制，是通過各項制度化的程序和方法，協調組織內業務執行活動和經營管理環節的整體作用機制。

內部控制分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段：內部牽制以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被公認為是確保賬目正確無誤的一種理想的控制方法。內部控制制度理論認為內部控制應當包括內部會計控制和內部管理控制兩個部分，前者的目的在于保護企業資產的安全、檢查會計數據的準確性和可靠性，后者的目的在于提高企業經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。內部控制結構理論認為，企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序，其主要內容包括控制環境、會計制度和控制程序三個方面。

從對內部控制理論發展過程的回顧中可以看到，要全面理解內部控制的內容，應當從以下幾個方面把握：（1）內部控制是企業治理的重要機制。現代企業制度下，股東、董事會和經理人員權利、責任和利益的相互制衡是企業內部控制的基本內容；（2）企業的內部控制按照不同的控制領域可以劃分為會計控制和管理控制。會計控制“包括組織計劃和所有方法和程序，這些方法和程序與財產安全和財務記錄可靠性有直接的聯系。這些控制包括那些如授權和批準制度、從事財務記錄和簿記與從事經營和財產保管職務分離的控制，財產的實物控制和內部審計”。管理控制“包括組織規劃和所有方法和程序，這些方法和程序主要與經營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接的聯系。這些控制一般包括如統計分析、業績報告、雇員培訓計劃和質量控制”。（3）內部控制框架由五個不可分割的要素構成，其中控制環境囊括了管理思想和經營方式、組織結構、企業文化等多項內容，決定了企業組織的控制氛圍，影響企業組織中人們的內部控制意識；風險評估是指判別和分析實現目標過程中的各項風險，并為風險管理奠定基礎；控制活動是指為確保管理目標的實現而制定的各種政策和程序；信息和溝通是指企業內部各部門的人員在履行責任過程中，以特定形式確定、收集和交換信息的活動；監督是指企業內部評價控制系統運行質量，并在必要時予以糾正的手段。4 經濟責任審計中內部控制評價的內容 4.1 控制制衡機制評價

企業權力制衡包含兩個層次的機制：第一層次是指企業內部決策權、監督權、執行權劃分是否科學合理，在現代企業制度下，具體體現為董事會、監事會、經理階層的權力制衡；第二層次是指企業縱向的授權關系是否明確，是否有利于經濟活動的決策和執行，以及企業組織結構的建立是否符合相互制約、相互牽制的原則，是否能夠充分發揮對員工的激勵功能。對于第一層次的機制，在審計中主要應當查明：企業是否依照現代企業權力制衡的原則建立了各項規章、制度，企業領導人員是否自覺貫徹決策的民主原則，使自身融入企業相互制衡的權力束中。對于第二層次的機制，在審計中應當關注：企業組織結構的設計，是否明確界定關鍵領域的權、責以及建立適當的溝通渠道；在評價組織結構設計的基礎上，還要評審企業組織內部各層次、各部門單位的橫向權力劃分關系和縱向授權關系，明確各層次管理者的權力來源，繼而從整體上評價企業的權力配置制度和組織溝通網絡。4.2 核心控制職能評價

核心控制職能是指企業內部控制系統的整體導向，企業的性質、規模不同，所屬的行業及產業類型不同，其核心控制職能也不相同。以企業所屬的產業類型為例，在生產企業中，原材料生產企業的核心控制職能是安全控制或成本控制；而制造企業的核心控制職能主要是質量控制；在服務企業中，旅游飲食企業的核心控制職能是財務控制。因此，對企業核心控制職能的評價，首先要判斷其是否適應企業的性質、發展規模及行業屬性等因素。例如制造企業的內部控制應以質量控制為核心，因為制造企業的質量控制事關全局、事關長遠、事關根本，若將財務控制與質量控制割裂開來審計其經濟責任，顯然有脫離重心的傾向。而企業領導人員是否以質量控制為中心，建立并完善了以各類規章制度為鏈條的運行機制，并使之有效運轉，既關系到企業的生存發展，又與企業長期經濟效果緊密相連，可見，對于制造企業而言，質量控制是企業領導人員經濟責任審計不可忽略的內容之一。之后，還要評價整體內部控制系統的建立是否體現企業的核心控制觀念，評價標準的選取主要是公認的控制評價標準，比如以質量控制為核心控制職能的制造企業，評價標準就可以選取ISO的認證標準，在審計中應當查明：企業售前服務、產品定位、材料采購、成本控制、產品銷售、售后服務等各環節的控制程序能否保證質量控制標準的實現，會計控制、管理控制系統是否統一于企業質量控制的目標。4.3 內部控制系統完備程度審計評價

內部控制是由諸多要素構成的有機系統，如果內部控制系統殘缺不全，缺乏整體系統性，內部控制的整體功能將大打折扣。對于內部控制系統整體性的評審，重點在于查明：企業內部控制系統是否既包括價值流控制分系統，又包括物流控制分系統，還包括反映物流、價值流控制信息的企業管理信息系統；是否既包括會計控制系統，又包括管理控制系統；會計控制系統是否按銷售與收款、購貨與付款、生產、籌資與投資等業務循環建立相應的控制制度，各項控制制度是否由交易授權、職責劃分、憑證與記錄控制、資產接觸與記錄使用、獨立稽核等保證經營管理目標實現的控制程序組成；管理控制系統是否建立了戰略計劃、預算控制、績效計量、績效報告、管理者補償等子系統；當然，企業類型及規模各不相同，對內部控制系統完備程度的要求也不一致，內容控制子系統以及各項內部控制程序的建立不一定面面俱到，而應當根據成本效益原則，突出控制重點，完善控制手段。

4.4 內部控制子系統適應性審計評價

主要是評價內部控制各子系統是否相互配合、相互補充，以利于整體內部控制系統效率的提高。評價的內容主要包括：生產控制系統與會計控制系統的適應性，生產控制系統與管理控制系統的適應性，會計控制系統與管理控制系統的適應性，會計控制系統內部分系統的相互適應性以及管理控制系統內部分系統的相互適應性等方面。比如，適時制作（生產）為一種基于過程的生產控制系統，不僅對供應商的數量和質量有嚴格的限定，還要求發展員工解決問題的能力，因為生產中出現的質量問題、溝通、解決問題的時間跨度都可能由于存貨供應中斷，使生產無法持續進行。這時，會計控制系統和管理控制系統的建立就要充分考慮生產控制的特殊性，會計控制系統的采購循環應加強供應商評價與選拔的授權和控制程序，管理控制系統的績效報告與業績計量系統也應從“事后型”向“過程型”轉變，例如“平衡記分卡”績效評價系統，將財務、客戶、內部經營過程與成長作為業績評價的組成部分，這種注重經營管理過程的績效計量和評價系統，恰好適應了適時生產控制系統對員工持續改進工作能力的要求。4.5 內部控制執行情況審計評價

在測評內部控制科學性、健全性基礎上，還要評價內部控制實際執行效果，通過檢查證據、穿行測試等方法，抽樣選取若干項目的若干控制點或關鍵控制點，對內部控制執行情況進行測評，發現失控點。而且，內部控制是一個動態系統，應當隨著企業經營環境的變化適時做出改進，能夠對環境的各種變化做出充分的反應，也就是說，內部控制系統的設計必須具備一定的靈活性。這樣，就可以根據內部控制執行情況的測評結果，分析失控或控制不力的原因，并對現有內部控制系統進行改進，以提高控制效果和經營管理效率。

第三篇：內部經濟責任審計探析

[摘要] 審計署2008至2012年審計工作發展規劃中，已把經濟責任審計作為一項重要工作提出，但是目前對領導干部如何進行經濟責任審計還沒有一套完整的經濟責任審計操作規范，審計難度大。本文從內部審計的特點、內容、評價指標等多方面對經濟責任審計進行了較全面的闡述。對經濟責任審計會起到一定的促進作用。

[關鍵詞] 內部經濟責任審計 責任界定 審計評價 審計結果

一、內部經濟責任審計的特點

經濟責任審計的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。廣義的經濟責任審計包括一切審計，狹義的經濟責任審計，特指我國對國家機關和國有企事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，即我們通常所說的任期經濟責任審計或離任審計。

經濟責任審計具有時間跨度長、政策性強、工作量大、審計風險多的特點，而內部經濟責任又不同于國家專職審計機構，國家審計對縣以下的黨政領導干部和國有大中型企業法定代表人離任審計，具有獨立性、權威性、嚴肅性和一定的強制性；內部經濟責任審計主要取決于部門單位領導決策與指令，具有被動性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

二、內部經濟責任審計的評價內容

經濟責任審計評價的內容一般包括：財務收支審計的真實性、合法性；經營成果、經營活動的合法性、合規性；內部控制制度的健全性、有效性；與經營目標責任制有關的經濟指標完成情況；遵守國家財經法紀情況；企業領導人應負有的主管責任和直接責任。與財務收支及其有關經濟活動無直接關系的行為和責任，不是任期內發生的經濟責任，證據不足或評價標準不明確的經濟責任事項不應列入評價內容。

三、內部經濟責任審計的評價指標

經濟責任審計評價指標主要有利潤總額、國有資產保值增值率、凈資產收益率、資產負債率等。對領導干部進行審計評價一定要從實際出發，依據單位的性質及其特點，合理確定評價指標。指標數量不宜過多，要選擇最能客觀、準確地反映領導干部業績，與責任目標有關的指標作為評價指標。

四、內部經濟責任審計的技術方法

在審計過程中，為完成審計任務，達到審計目標所采取的方式、手段的總稱我們稱為審計的技術方法。在經濟責任審計過程中，我們主要可以采取的方法有賬目檢查法、實物盤點法、匯總分析法、個別座談法和走訪調查等方法。單位內部和外部調查方法的使用對經濟責任審計起著不可忽視的作用。

五、建立各項經濟責任審計配套制度

加強立法和規章制度建設是進一步規范經濟責任審計運行機制，加強領導干部任期經濟責任審計工作的基本保證。首先要加快經濟責任審計立法的步伐。對現有的《審計法》進行必要的修改，增加對領導干部進行經濟責任審計的法律規定，使經濟責任審計有法可依。其次，在法律法規中明確責任追究制度。對因屆滿、提拔、調任的領導干部不進行經濟責任審計以及經濟責任審計中不負責任導致用人失誤的有關部門負責人追究領導責任。再次，各行各業都要盡快制定適合本行業的統一的、明確的、科學的經濟責任指標體系，統一評價口徑和標準，使評價具有可操作性。

六、經濟責任的界定及評價

界定、確認被審計人的經濟責任是審計人員做出審計評價的關鍵。經濟責任的界定主要是涉及歷史與現實、主觀與客觀、自主決策與集體決策等多方面因素。一方面雖然行政主要領導主持行政方面工作，只要其本人無違紀違規行為，即使任期內單位財務管理方面存在嚴重問題，也無從界定其應承擔的責任。另一方面，被審單位違反財經紀律，在某些環節上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為時，往往相互推卸責任，很難界定個人所起的作用大小，管理不當，造成重大的經濟損失，應追究何種行政責任也無明確金額標準界定。經濟責任的界定難度大。

審計人員在審計過程中應認真調查研究，針對具體問題進行具體分析，從責任主體分清責任歸屬，對于前任的責任在審計評價時應剔除或作附加說明；對于重大決策失誤要正確判斷是否受上級領導的指示，是屬于集體決策失誤，還是個人盲目決策、失職、瀆職等行為造成的，要全面分析失誤的主觀和客觀原因，劃清集體責任與個人責任。

七、加大經濟責任審計的宣傳力度

加大宣傳，明確經濟責任審計的對象也是組織人事、紀委監察部門監督的重點對象。要整合各個監督部門的力量，形成審計監督、財務監督、組織監督、紀監監督相結合的新的干部監督機制。經濟責任審計要與紀檢、監察、組織部門受理群眾舉報相結合，要密切關注紀檢、監察、組織部門受理的群眾對黨政領導干部違規違紀的信訪，從中發現苗頭性、傾向性問題，從而有針對性地確定經濟責任審計的重點，使經濟責任審計在干部監督中發揮應有的作用。

八、審計評價客觀公正

對經濟責任審計的依據，國家沒有做出明確可行的規定。審計人員在做出審計評價時，要在實事求是、客觀公正的基礎上，努力做到有法必依，執法必嚴，違法必究，堅持一審二幫三促進的原則。對經濟責任者在任職期間，不認真履行職責，弄虛作假，虛報政績以及違反財經法規和經濟犯罪問題，要從嚴處理。并針對所發生問題的原因，提出具體可行的改進建議。

九、重視審計結果的運用

經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。為了防止出現“就審計論審計，審計結果運用不落實”的弊端，應從以下幾方面來完善經濟責任審計結果的運用：一是對審計結果的運用要講究方法、區別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監督管理上，除了實行經濟責任審計制度外，還要求實行任職公示制度。三是要把審計結果作為考核干部的重要依據，運用審計的量化結果客觀、公正地評價干部的功過是非。

參考文獻：

[1]審計署2008至2012年審計工作發展規劃

[2]李英姿:淺議經濟責任審計評價和責任界定.工業審計與會計

第四篇：內部控制審計（定稿）

關于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進行了專項審計，旨在自我評價，完善公司內部控制及財務核算，使之符合相關法規準則及公司內控制度的要求。我們的審計目標是測試……內部控制方面是否存在漏洞，各關鍵控制點在實務工作中是否得到有效執行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第五篇：試析會計內部控制環境與經濟責任審計

2001年6月22日，財政部發布的《內部會計控制規范—基本規范(試行)》，對會計內部控制的目標、原則、內容、方法、檢查等作出了明確的規定。近年來，對內部控制制度的測評也成為審計的重要方法。眾所周知，任何法規制度的貫徹實施，都需要相應的支持環境。本文試從四個方面淺析經濟責任審計對會計內部控制環境的影響。

一、經濟責任審計能夠監督、控制和規范決策者的行為，優化會計內部控制的管理環境。

經濟責任審計是與會計內部控制關系最緊密的監督形式。從審計實踐來看，領導者法制觀念淡薄和追求局部利益而有意違法違紀，會計人員在其授意下編造虛假會計信息仍占一定的比例。因此，要創造一個良好的會計內部控制支持環境，除了加強政府宏觀調控，規范社會經濟行為外，更重要的是加強對領導者行為的監督、控制和規范。

隨著審計監督地位和作用的不斷提升，經濟責任審計中績效評估體系已逐步建立，經濟責任審計結果將對領導干部的政治前途產生更加重要的影響。開展經濟責任審計在客觀上促進了領導干部增強廉潔自律意識、自覺提高依法理財和管理經濟的能力。同時，改變了某些領導干部認為會計責任與己無關的想法，加強了領導實施會計內部控制的責任意識。

二、經濟責任審計能與其他職能部門在加強權力制衡與監督方面形成良好的互動，為會計內部控制營造系統的監督環境。

多年來的實踐證明，經濟責任審計已經成為各級黨委、政府及有關部門加強權力制約與監督的有力工具。經濟責任審計產生的理論依據是受托經濟責任，哪里有權利委托和受托關系，哪里就有經濟責任審計。也就是說，經濟責任審計是一種正常的日常監督，并不是有線索、有問題就審；沒線索、沒問題就不審。基于此，經濟責任審計與紀檢、監察部門相比，有更多的監督空間，能為紀委和檢察等部門提供可靠的線索與證據，配合其揭露和打擊貪污腐敗行為。而審計部門也能充分利用這些部門所掌握了解的被審計對象的有關情況，有重點、有針對性地開展審計工作。

三．經濟責任審計能細化對權力的監督和制約，為會計內部控制營造良好的法律環境。

權力具有兩面性，當權者既可以運用權力為人民服務，也可以為個人和小集團謀私利。經濟責任審計的監督對象不同于其他經濟管理部門的監督，其對象具有廣泛性，是一種綜合的經濟監督，是實施會計監督、內部審計監督等各專業監督后的再監督。同時，經濟責任審計由政府審計機關實施，具有相對的獨立性，不受部門經濟利益和當權者偏好的影響。因此，經濟責任審計能夠通過對會計信息的審核檢查，及時揭露國有資產運營中的各種違紀違規問題，反映國有資產的流向、變動以及使用效益情況，能針對問題從體制、制度和管理上提出解決的建議和意見，并可建議和提請有關部門依法對有關責任人進行追究懲處。

四．經濟責任審計的審前公示制度能夠調動群眾的積極性，為會計內部控制營造可信賴的公眾環境。

經濟責任審計的審前公示制度能充分發揮被審計單位干部職工的相互監督作用，調動干部職工參與對領導者的評價、監督的積極性，制衡領導者的權力。因而，經濟責任審計將促進被審計單位及其領導者加大政務公開、財務公開的力度，促進內部各個部門有效地發揮其職能作用，充分調動廣大職工參與管理的積極性和創造性，各負其責，各施其能。會計內部控制的公眾環境得以優化，從而降低控制風險。同時，也促使領導者在日常工作中潔身自律，謹慎合理地運用手中的權力。