第一篇：我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制及風(fēng)險防范措施

我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制及風(fēng)險防范措施

摘要：在瞬息萬變的社會發(fā)展趨勢下，我國金融市場下的業(yè)務(wù)項目日趨多元化。即便是當(dāng)前金融市場體系較為成熟的先進(jìn)西方國家中，內(nèi)部控制也仍然屬于一項與財政、經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的熱議話題。目前，國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)關(guān)于會計內(nèi)控體系建設(shè)并非有多么健全與完善，還依然需要向國外一些發(fā)達(dá)國家金融組織機(jī)構(gòu)予以借鑒經(jīng)驗和學(xué)習(xí)。基于此，文章闡述內(nèi)容視角主要與我國商業(yè)銀行會計內(nèi)控及風(fēng)險防范有關(guān)，以期望通過筆者對商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)會計內(nèi)控建設(shè)有關(guān)問題的粗淺性闡述，對相關(guān)業(yè)界同仁提供一定微末幫助。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;經(jīng)營;經(jīng)濟(jì);風(fēng)險

中圖分類號：F830.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）005-0000-01

商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)屬于以貨幣經(jīng)營或相關(guān)金融市場衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)項目運(yùn)營為主的特殊金融行業(yè)。可以說，商業(yè)銀行每筆金融業(yè)務(wù)都會涉及到資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出等形式的資金流動。因此，商業(yè)銀行在市場化運(yùn)營機(jī)制下，其運(yùn)營資金業(yè)務(wù)項目也多來源于負(fù)債性質(zhì)，并對金融市場中的信用體系高度依賴，屬于一項高風(fēng)險金融行業(yè)機(jī)構(gòu)。這樣一來，商業(yè)銀行必須要利于資金風(fēng)險管理等去考慮會計內(nèi)部控制體系的完善建立，以此來降低金融業(yè)務(wù)的市場運(yùn)營風(fēng)險。

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的主要問題表現(xiàn)

（一）內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)完善程度低

諸如中國建設(shè)、工商、及中國銀行等金融機(jī)構(gòu)而言，雖然已經(jīng)在我國市場化運(yùn)作條件下上市多年，但真正同國外一些發(fā)達(dá)國家的貨幣金融業(yè)相比，其現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的會計內(nèi)控建設(shè)還稍顯薄弱。具體問題表現(xiàn)為：一是財務(wù)會計單位職責(zé)不明晰。隨著商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)改革要求的深化作用影響及會計業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，會計職能也由最初的單一化發(fā)展為了多元化會計實務(wù)處理性質(zhì)，一定程度上客觀提升了單位財務(wù)核算執(zhí)行質(zhì)量。然而，有關(guān)于單位的清算中心、營業(yè)室、核算中心、金庫管理等的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置管理體制也并非有多規(guī)范，進(jìn)而弱化了會計主體管理職能。二是人力資源整合配置不夠合理。特別是針對于一些金融業(yè)務(wù)品種較為豐富多元的前提下，有些崗位人員不是空缺就是配置不夠合理，難以處理好這些金融業(yè)務(wù)項目。三是功能發(fā)揮重復(fù)。主要是一些上級銀行部門會對某一特定金融業(yè)務(wù)或項目問題展開重復(fù)檢查，故而實則影響了會計內(nèi)控工作執(zhí)行。

（二）風(fēng)險動態(tài)預(yù)警相對缺失

依照“審計謹(jǐn)慎性”原則，商業(yè)銀行單位會計內(nèi)控涉及到的風(fēng)險控制都是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主。然而，針對于當(dāng)前現(xiàn)行的會計內(nèi)控建設(shè)而言，其對單位金融業(yè)務(wù)處理更為傾向于時候檢查及監(jiān)督控制，對于一些突發(fā)性的風(fēng)險因素未能周全考慮在內(nèi)。同時，在風(fēng)險預(yù)警防范手段方面，多數(shù)商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)也并沒有在技術(shù)開發(fā)與業(yè)務(wù)項目配套的財務(wù)內(nèi)控軟件，所以很多會計內(nèi)控視闕下的實務(wù)處理發(fā)現(xiàn)問題時不能及早預(yù)警，風(fēng)險防范作用明顯缺失。

（三）未能形成會計監(jiān)督合力

當(dāng)前，商業(yè)銀行在上級行與基層行之間的會計主體管理、職能監(jiān)督、業(yè)務(wù)檢查等未能形成自上而下的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化會計內(nèi)控體系制度，甚至有些行與行之間的職能發(fā)揮互相抵觸。另外，由于不少商業(yè)銀行內(nèi)部稽核人員或內(nèi)審的職業(yè)判斷能力較低，綜合業(yè)務(wù)技能水平參差不齊，所以針對于豐富多元的金融業(yè)務(wù)項目也并非能夠全盤熟知，缺乏必要的評估、分析能力。同時，銀行稽核內(nèi)審僅對會計核算予以高度重視和關(guān)注，但如果只檢查有些印章、會計憑證等還是一定程度上弱化了內(nèi)審職能，這對單位內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作實務(wù)處理的風(fēng)險控制十分不利。

二、商業(yè)銀行強(qiáng)化會計內(nèi)部控制與風(fēng)險防范的主要對策研究

（一）完善適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系

商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)在健全適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系制度方面，應(yīng)能堅持“分層定位”原則思想。一是要針對內(nèi)部各會計職能崗位的內(nèi)控職責(zé)進(jìn)行部署和分工，這是單位建立必要的會計內(nèi)控體系機(jī)制的實施基礎(chǔ)。為此，在決策方面，應(yīng)能盡快對單位的法人治理結(jié)構(gòu)予以健全和完善，可以結(jié)合金融銀行股份制予以整合和優(yōu)化，并配套建立適應(yīng)金融市場發(fā)展要求的現(xiàn)代化企業(yè)管理規(guī)范制度。而管理層面，應(yīng)能確保內(nèi)部控制體系能夠具備反應(yīng)迅速、運(yùn)作有效、及時整改、及早預(yù)警等功能特性。同樣，業(yè)務(wù)操作層面，應(yīng)能周全考慮金融業(yè)務(wù)品種、崗位內(nèi)控職責(zé)、風(fēng)險防范等現(xiàn)實問題，制定出權(quán)責(zé)清晰的內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程。同時，要在完善經(jīng)濟(jì)管資本管理的有力基礎(chǔ)上，考慮國家貨幣與外資貨幣在證券交易、衍生金融業(yè)務(wù)、資金交易等的對外業(yè)務(wù)體系建設(shè)，且要配套健全的內(nèi)部監(jiān)督及控制制度。

（二）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警管理機(jī)制

在商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)普遍同金融業(yè)務(wù)項目建設(shè)處稽核中心且在貫徹集中稽核的操作機(jī)制下，筆者建議風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警管理的有關(guān)權(quán)責(zé)交由到稽核中心。同時，針對于核算中心工作涉及到的綜合柜與聯(lián)行柜相關(guān)職責(zé)，應(yīng)改變稽核中心過去的事后監(jiān)督處理，強(qiáng)調(diào)實行事中管理、風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警處理、事后監(jiān)督的綜合一體化管理職能。另外，要善于開發(fā)信息化財務(wù)軟件，并在信息化平臺中配套建立必要的風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險監(jiān)督的實踐處理及信息化監(jiān)測的應(yīng)變能力。

（三）整合資源用以形成會計監(jiān)督合力

在實踐工作機(jī)制中，商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)為完善內(nèi)部控制體系及發(fā)揮出必要的風(fēng)險防范能力時，應(yīng)能對稽核工作的事中、事后監(jiān)督予以重視，并非單純的對業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行事先預(yù)防。為此，一要加強(qiáng)稽核單位與被監(jiān)督部門的定期組織聯(lián)席會議執(zhí)行，在會議中集中就稽核監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的近期問題進(jìn)行整改與處置，并通過監(jiān)督考核機(jī)制規(guī)范被監(jiān)督單位的實踐行為。二要確保稽核單位和再監(jiān)督部門所達(dá)成的聯(lián)席會議機(jī)制并非流于形式，應(yīng)能針對內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)合作單位予以職能協(xié)調(diào)，目的是針對于重復(fù)監(jiān)督的業(yè)務(wù)項目或問題進(jìn)行明確，最大化提高監(jiān)督執(zhí)行效果。同時，要針對于信息共享等風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整治，以提高風(fēng)險監(jiān)督隱患的處理成果。

三、結(jié)語

商業(yè)銀行為了保障會計內(nèi)控體制下有關(guān)業(yè)務(wù)活動組織進(jìn)行的有效性，提出必要的風(fēng)險預(yù)警防范對策應(yīng)能滿足單位金融業(yè)務(wù)處理、紀(jì)檢監(jiān)察等工作的政策要求，進(jìn)而才能為每一項會計實務(wù)業(yè)務(wù)處理提供良好、可靠的操作規(guī)程及標(biāo)準(zhǔn)。同時，商業(yè)銀行應(yīng)保障會計內(nèi)控體系建設(shè)能夠權(quán)責(zé)明晰，同時具有相互制約的授權(quán)體系，可以憑借內(nèi)部獎懲激勵機(jī)制狠抓內(nèi)控機(jī)制貫徹落實等，以切實保障單位會計內(nèi)控監(jiān)督及風(fēng)險預(yù)控能力提高。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)主要風(fēng)險及防范措施

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)主要風(fēng)險及防范措施

摘要：商業(yè)銀行以中間人和代理人的身份替客戶辦理收付、咨詢、代理、擔(dān)保、租賃及其他委托事項，提供各類金融服務(wù)并收取一定費用的經(jīng)營活動。在中間業(yè)務(wù)中，銀行不再直接作為信用活動的一方，扮演的只是中介或代理的角色，通常實行有償服務(wù)。文章將先介紹商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)，并通過分析商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)分析，闡述其風(fēng)險及介紹他們的防范措施。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)、風(fēng)險、防范措施。

一、引言

首先介紹一下，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的種類及其在行業(yè)內(nèi)的地位，目前中國人民銀行在《關(guān)于落實<商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定>有關(guān)問題的通知》中，將國內(nèi)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)按功能與性質(zhì)分為九類:

一、支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)，指由商業(yè)銀行為客戶辦理因債權(quán)債務(wù)關(guān)系引起的與貨幣支付、資金劃撥有關(guān)的收費業(yè)務(wù)，如支票結(jié)算、進(jìn)口押匯、承兌匯票等。

二、銀行卡業(yè)務(wù)，是由經(jīng)授權(quán)的金融機(jī)構(gòu)向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。

三、代理類中間業(yè)務(wù)，指商業(yè)銀行接受客戶委托、代為辦理客戶指定的經(jīng)濟(jì)事務(wù)、提供金融服務(wù)并收取一定費用的業(yè)務(wù)，包括代理政策性銀行業(yè)務(wù)、代收代付款業(yè)務(wù)、代理證券業(yè)務(wù)、.代理保險業(yè)務(wù)、代理銀行卡收單業(yè)務(wù)等。

四、擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)，指商業(yè)銀行為客戶債務(wù)清償能力提供擔(dān)保，承擔(dān)客戶違約風(fēng)險的業(yè)務(wù)。包括銀行承兌匯票、備用信用證、各類保函等。擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行為客戶債務(wù)清償能力提供擔(dān)保，承擔(dān)客戶違約風(fēng)險的業(yè)務(wù)。主要包括銀行承兌匯票、備用信用證、各類保函等。

五、承諾類中間業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事前約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務(wù)，包括貸款承諾、透支額度等可撤銷承諾和備用信用額度、回購協(xié)議、票據(jù)發(fā)行便利等不可撤銷承諾兩種。

六、交易類中間業(yè)務(wù)，指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身風(fēng)險管理的需要，利用各種金融工具進(jìn)行的資金交易活動，包括期貨、期權(quán)等各類金融衍生業(yè)務(wù)。

七、基金托管業(yè)務(wù)，是指有托管資格的商業(yè)銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部資產(chǎn)，為所托管的基金辦理基金資金清算款項。

八、咨詢顧問類業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行依靠自身在信息和人才等方面的優(yōu)勢，收集和整理有關(guān)信息，結(jié)合銀行和客戶資金運(yùn)動的特點，形成系統(tǒng)的方案提供給客戶，以滿足其經(jīng)營管理需要的服務(wù)活動，主要包括財務(wù)顧問和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)等。

九、其他類中間業(yè)務(wù)，包括保管箱業(yè)務(wù)以及其他不能歸入以上八類的業(yè)務(wù)。綜上，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)主要服務(wù)于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，銀行傳統(tǒng)存款利差收益所占的比重越來越小，銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念也越來越不能滿足客戶的金融需求。因此，銀行應(yīng)該大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，以此來推動銀行發(fā)展、增加銀行經(jīng)營效益的。中間業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模越大，商業(yè)銀行金融產(chǎn)品的市場占有率就越高，知名度就越響，市場競爭力就越強(qiáng)，所獲得經(jīng)營效益就越多，而且中間業(yè)務(wù)是連接傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與新興業(yè)務(wù)的紐帶，是完成金融產(chǎn)品營銷鏈的基礎(chǔ)，所以發(fā)展中間業(yè)務(wù)是適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)、市場形態(tài)發(fā)展的客觀必然。

二、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險和收益

首先，中間業(yè)務(wù)不像傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，受金融法規(guī)的嚴(yán)格限制。一般情況下，只要交易雙方認(rèn)可，就可達(dá)成協(xié)議。在自由度相對較高的同時，承擔(dān)的風(fēng)險也相對較大。再談判中也可能由于疏忽而導(dǎo)致達(dá)成的協(xié)議存在漏洞。其次。中間業(yè)務(wù)大多不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，許多業(yè)務(wù)不能在財務(wù)報表上得到真實反映，財務(wù)報表的外部使用者如股東、債權(quán)人和金融監(jiān)管當(dāng)局難以了解銀行的全部業(yè)務(wù)范圍和評價其經(jīng)營成果，經(jīng)營透明度下降，不利于監(jiān)管當(dāng)局的有效監(jiān)管。交風(fēng)險分散于銀行的各種業(yè)務(wù)之中。中間業(yè)務(wù)涉及多個環(huán)節(jié)，銀行的信貸、資金、財會、電腦等部門都與其相關(guān)，防范風(fēng)險和明確責(zé)任的難度較大。投機(jī)成分高，由于高杠桿的作用，從事金融衍生業(yè)務(wù)交易，既存在著大賺的可能性，也存在著大虧的可能性，對投機(jī)者來說，很有可能從中漁利，也有可能血本無歸。

總之，目前中國商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)，從法律上看監(jiān)管不嚴(yán)格；其次也很難從會計角度出發(fā)來估算業(yè)務(wù)的盈利和虧損情況；而且涉及的行業(yè)較多，責(zé)任落實不到位。當(dāng)然還有信用風(fēng)險和操作等等的因素的存在。作為目前商業(yè)銀行的三大業(yè)務(wù)之一，也是各大銀行競爭的熱點之一，各銀行也都重視中間業(yè)務(wù)的創(chuàng)新。所以，面對同行業(yè)的競爭壓力也很大。

不過，風(fēng)險和收益總是并存的，風(fēng)險雖然有，但也不是特別大，為商業(yè)銀行的風(fēng)險管理提供了工具和手段。商業(yè)銀行在辦理中間業(yè)務(wù)的時候，不直接以債權(quán)人或債務(wù)人的身份參與，不直接構(gòu)成商業(yè)銀行的表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債。為商業(yè)銀行提供了低成本的穩(wěn)定收入來源。由于商業(yè)銀行在辦理中間業(yè)務(wù)時，通常不運(yùn)用或不直接運(yùn)用自己的資金，大大降低了商業(yè)銀行的經(jīng)營成本。中間業(yè)務(wù)收入為非利息收入，不受存款利率和貸款利率變動的影響。而且可以相對持續(xù)穩(wěn)定的給銀行提供收益。

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險防范措施

針對前文中說道的商業(yè)銀行的風(fēng)險，我國商業(yè)銀行在開展中間業(yè)務(wù)中,必須提高防范和控制風(fēng)險的能力,學(xué)習(xí)國外銀行風(fēng)險管理的先進(jìn)經(jīng)驗,加強(qiáng)國內(nèi)商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)創(chuàng)新和風(fēng)險控制方面的國際合作，比如派遣員工出國學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗。

從我們銀行自身來說，首先要做的應(yīng)該是加強(qiáng)監(jiān)管，盡快對這些中間業(yè)務(wù)的操作，拿出一套流程和相應(yīng)的一套監(jiān)管措施，推進(jìn)中間業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和風(fēng)險控制工作規(guī)范。就是建立商業(yè)銀行完善的內(nèi)控措施。包括了，對商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)操作，審計，同時也要建立新產(chǎn)品立項、驗收制度。新產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)進(jìn)行可行性研究,按照管理權(quán)限報上級行審批、開發(fā)、驗收,驗收合格后正式投放市場，以及之后對市場效果的預(yù)測準(zhǔn)確性的把握等，最好都能規(guī)范化，流程化。當(dāng)然這個還需要我們花大量的時間去實踐，去探索，去完成。

從國家的角度來說，首先要深化監(jiān)管部門對中間業(yè)務(wù)風(fēng)險的監(jiān)管，要求各商業(yè)銀行操作的合法化，同時，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，避免惡意競爭、欺詐顧客等的情況發(fā)生。切實把工作重心從審批事務(wù)轉(zhuǎn)移到對金融企業(yè)和金融市場以及金融業(yè)務(wù)的監(jiān)管上來。強(qiáng)化其中間業(yè)務(wù)操作的透明性，也可以用市場的力量約束這些中間業(yè)務(wù)的獲利者。最后，最好還是能建立起一個針對中間業(yè)務(wù)發(fā)生的各項要素的考核指標(biāo)，對商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。

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第三篇：商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制和風(fēng)險防范探究

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制和

風(fēng)險防范探究

論文關(guān)鍵詞商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險防范論文摘要文章首先闡述了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制缺陷從內(nèi)控環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、風(fēng)險識別、會計監(jiān)督等幾個角度進(jìn)行闡述針對出現(xiàn)的風(fēng)險從人員培訓(xùn)、制度改進(jìn)、信息強(qiáng)化、監(jiān)督整改機(jī)制建設(shè)等方面提出了風(fēng)險防范的對策

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制風(fēng)險

（1）良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成企業(yè)的會計內(nèi)部控制文化尚未真正形成部分銀行管理人員還未充分認(rèn)識會計內(nèi)部控制及操作風(fēng)險管理的重要性,對會計內(nèi)部控制的參與和重視不夠,在日常管理中重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險防范造成管理風(fēng)險；員工業(yè)務(wù)知識掌握不夠?qū)I(yè)務(wù)的風(fēng)險點了解不透規(guī)范操作意識沒有得到強(qiáng)化由于制度傳達(dá)不到位和理解不透

1徹容易造成操作不規(guī)范潛伏著操作風(fēng)險；員工風(fēng)險意識不強(qiáng)對崗位之間的相互制約重視程度不夠甚至認(rèn)為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣沒必要從而以相互信任代替制度制約導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴(yán)、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生,出現(xiàn)意識風(fēng)險；受不良社會風(fēng)氣影響個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴(yán)重扭曲滋生拜金享樂思想為達(dá)到個人目的鋌而走險而出現(xiàn)的員工職業(yè)道德上的故意風(fēng)險

（2）會計內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善會計內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會計制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會計制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會計內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善主要表現(xiàn)為會計內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過于原則化不切合基層行實際情況實際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式

（3）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不夠思想上不夠重視未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險防范的關(guān)系對制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性使內(nèi)部控制制度流于

形式；因業(yè)務(wù)水平欠缺、對制度理解不準(zhǔn)確法律意識淡薄風(fēng)險防范意識差自我約束能力不夠造成的制度執(zhí)行不到位、有章不循、違章操作的現(xiàn)象

（4）會計風(fēng)險識別與控制的方法落后會計控制方式未標(biāo)準(zhǔn)化,制度文件不夠系統(tǒng),缺乏對主要會計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面分析,這樣就難以真實、客觀地反映銀行的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險；會計內(nèi)部控制方式較為單一對會計風(fēng)險識別與控制手段的研究處于被動局面,常常要等到案件發(fā)生后才總結(jié)經(jīng)驗,難以提前和充分識別新業(yè)務(wù)開辦中存在的會計風(fēng)險

（5）會計監(jiān)督檢查的有效性不足缺乏健全的會計監(jiān)督評價體系,多層級多部門對同一業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)檢查,影響了會計內(nèi)部控制效率；會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業(yè)務(wù),在會計管理人員偏少、檢查人員素質(zhì)參差不齊的情況下檢查頻率和深度難以達(dá)到規(guī)定要求不能與銀行風(fēng)險程度相適應(yīng)；缺乏對會計檢查人員的再監(jiān)督會計檢查流于形式“查而不報、查而不糾”的現(xiàn)象仍然不同程度地存在；問責(zé)機(jī)制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制風(fēng)險防范

（1）從加強(qiáng)教育培訓(xùn)入手,提高員工素質(zhì)促進(jìn)合規(guī)文化的形成有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓(xùn),將會計人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度化、常態(tài)化、系統(tǒng)化通過開展會計內(nèi)部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式,努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力以防范操作風(fēng)險；大力加強(qiáng)會計人員法制觀念和職業(yè)道德教育把思想教育和案件警示教育納入培訓(xùn)計劃使思想教育經(jīng)常化、規(guī)范化通過培訓(xùn)使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法牢固樹立合規(guī)經(jīng)營、合法操作的理念逐步建立先進(jìn)的風(fēng)險控制文化和合規(guī)文化培養(yǎng)員工自覺遵章守制的習(xí)慣

（2）改進(jìn)商業(yè)銀行會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度在原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新尤其是針對新推出的業(yè)務(wù)要制定相應(yīng)的操作流程及實施細(xì)則作到內(nèi)部控制有章可循；加強(qiáng)現(xiàn)行制度的評估分析工作總結(jié)新經(jīng)驗提出新措施不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度促進(jìn)會計操作風(fēng)險管理水平的全面提高

（3）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制風(fēng)險如果不能被識別它就不能被控制、轉(zhuǎn)移或者管理商業(yè)銀行應(yīng)通過狠抓會計基礎(chǔ)管理、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、提升系統(tǒng)功能提高對風(fēng)險的預(yù)警和控制能力；充分發(fā)揮金融會計對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用

（4）從強(qiáng)化信息技術(shù)入手,提高會計內(nèi)部控制水平和質(zhì)量

商業(yè)銀行應(yīng)廣泛使用電子計算機(jī)技術(shù)和信息處理技術(shù)對銀行全部信息進(jìn)行處理、分析、預(yù)測推進(jìn)銀行業(yè)務(wù)處理自動化逐步減少人工控制建立完善的管理信息系統(tǒng)加強(qiáng)風(fēng)險控制以減少故意風(fēng)險發(fā)生的可能增強(qiáng)會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的剛性約束不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術(shù)對業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行全面的風(fēng)險監(jiān)控加強(qiáng)柜面業(yè)務(wù)實時監(jiān)測系統(tǒng)的建設(shè)使銀行后臺可以及時梳理出可疑交易、違規(guī)交易信息進(jìn)行實時預(yù)警和處理有效地從技術(shù)手段上解決前后臺之間、上下級行之間交易信息共享的及時性問題充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集中和后臺集中控制的優(yōu)勢提升對交易的監(jiān)督控制和風(fēng)險管理能力

（5）建立高效的商業(yè)銀行會計監(jiān)督檢查機(jī)制商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制作為一個完整的系統(tǒng),不論是制度的制定、執(zhí)行,還是最終的評判,都需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督,以使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)更加完善,更加有效商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)會計內(nèi)控隊伍的建設(shè)培養(yǎng)以會計主管、會計檢查輔導(dǎo)員、結(jié)算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內(nèi)控監(jiān)督力量的會計

內(nèi)控隊伍加強(qiáng)檢查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高檢查人員的業(yè)務(wù)水平改革檢查人員管理體制提高檢查人員的獨立性和權(quán)威性；

（6）建立健全的問題整改工作機(jī)制制定會計檢查問題整改制度明晰內(nèi)外部審計、監(jiān)管、檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改督辦、整改報告、整改評價和整改責(zé)任追究流程建立各類檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實反饋機(jī)制和跟蹤檢查的監(jiān)督機(jī)制；強(qiáng)調(diào)制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性切實強(qiáng)化風(fēng)險責(zé)任的追究機(jī)制加大對責(zé)任人員的查處力度

商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中,要以實現(xiàn)資金安全運(yùn)營和追求價值最大化為目標(biāo)以防范會計風(fēng)險為中心加強(qiáng)會計基礎(chǔ)管理、強(qiáng)化規(guī)章制度落實、創(chuàng)新管理控制手段建立查防并重、人機(jī)結(jié)合、全員參與的會計內(nèi)控管理機(jī)制最大限度地防范會計部位風(fēng)險全面提升商業(yè)銀行風(fēng)險控制能力

第四篇：淺談國有商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制和風(fēng)險防范

淺談國有商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制和風(fēng)險防范近幾年，隨著國有商業(yè)銀行上市步伐的加快，工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行在加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)控制度等方面做了大量工作，取得了一定的成效。然而，股份制改造和重組上市都充滿了挑戰(zhàn)，四大國有商業(yè)銀行在建立更加有效的內(nèi)部控制制度方面仍存在一些較為突出的問題，應(yīng)及早采取有效措施切實加強(qiáng)風(fēng)險防范。

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制風(fēng)險

（1）良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成。企業(yè) 的會計內(nèi)部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認(rèn)識會計內(nèi)部控制及操作風(fēng)險管理的重要性,對會計內(nèi)部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業(yè)務(wù) 發(fā)展、輕風(fēng)險防范造成管理風(fēng)險；員工業(yè)務(wù)知識掌握不夠，對業(yè)務(wù)的風(fēng)險點了解不透，規(guī)范操作意識沒有得到強(qiáng)化，由于制度傳達(dá)不到位和理解不透徹，容易造成操作不規(guī)范，潛伏著操作風(fēng)險；員工風(fēng)險意識不強(qiáng)，對崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認(rèn)為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣，沒必要，從而以相互信任代替制度制約，導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴(yán)、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生,出現(xiàn)意識風(fēng)險；受不良社會風(fēng)氣影響，個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴(yán)重扭曲，滋生拜金享樂思想，為達(dá)到個人目的鋌而走險而出現(xiàn)的員工職業(yè)道德上的故意風(fēng)險。

（2）會計內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善。會計內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會計制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會計制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會計內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善，主要表現(xiàn)為會計內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過于原則化，不切合基層行實際情況，實際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險防范的關(guān)系，對制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式；因業(yè)務(wù)水平欠缺、對制度理解不準(zhǔn)確，法律 意識淡薄，風(fēng)險防范意識差，自我約束能力不夠，造成的制度執(zhí)行不到位、有章不循、違章操作的現(xiàn)象。

（4）會計風(fēng)險識別與控制的方法落后。會計控制方式未標(biāo)準(zhǔn)化,制度文件不夠系統(tǒng),缺乏對主要會計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面分析,這樣就難以真實、客觀地反映銀行的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險；會計內(nèi)部控制方式較為單一。對會計風(fēng)險識別與控制手段的研究處于被動局面,常常要等到案件發(fā)生后才 總結(jié) 經(jīng)驗,難以提前和充分識別新業(yè)務(wù)開辦中存在的會計風(fēng)險。

（5）會計監(jiān)督檢查的有效性不足。缺乏健全的會計監(jiān)督評價體系,多層級多部門對同一業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)檢查,影響了會計內(nèi)部控制效率；會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業(yè)務(wù), 在會計管理人員偏少、檢查人員素質(zhì)參差不齊的情況下，檢查頻率和深度難以達(dá)到規(guī)定要求，不能與銀行風(fēng)險程度相適應(yīng)；缺乏對會計檢查人員的再監(jiān)督，會計檢查流于形式，“查而不報、查而不糾”的現(xiàn)象仍然不同程度地存在；問責(zé)機(jī)制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制風(fēng)險防范

（1）從加強(qiáng) 教育 培訓(xùn)入手,提高員工素質(zhì)，促進(jìn)合規(guī)文化的形成。有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓(xùn), 將會計人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度化、常態(tài)化、系統(tǒng)化，通過開展會計內(nèi)部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式, 努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力，以防范操作風(fēng)險；大力加強(qiáng)會計人員法制觀念和職業(yè)道德教育，把思想教育和案件警示教育納入培訓(xùn)計劃，使思想教育經(jīng)常化、規(guī)范化，通過培訓(xùn)使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法，牢固樹立合規(guī)經(jīng)營、合法操作的理念，逐步建立先進(jìn)的風(fēng)險控制文化和合規(guī)文化，培養(yǎng)員工自覺遵章守制的習(xí)慣

（2）改進(jìn)商業(yè)銀行 會計 系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。在原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新，尤其是針對新推出的業(yè)務(wù)，要制定相應(yīng)的操作流程及實施細(xì)則，作到內(nèi)部控制有章可循；加強(qiáng)現(xiàn)行制度的評估分析工作，總結(jié) 新經(jīng)驗，提出新措施，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度，促進(jìn)會計操作風(fēng)險管理水平的全面提高。

（3）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險如果不能被識別，它就不能被控制、轉(zhuǎn)移或者管理。商業(yè)銀行應(yīng)通過狠抓會計基礎(chǔ)管理、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、提升系統(tǒng)功能，提高對風(fēng)險的預(yù)警和控制能力；充分發(fā)揮 金融 會計對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用。

（4）從強(qiáng)化信息技術(shù)入手,提高會計內(nèi)部控制水平和質(zhì)量。

商業(yè)銀行應(yīng)廣泛使用 電子 計算 機(jī)技術(shù)和信息處理技術(shù)，對銀行全部信息進(jìn)行處理、分析、預(yù)測，推進(jìn)銀行業(yè)務(wù)處理自動化，逐步減少人工控制，建立完善的管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險控制以減少故意風(fēng)險發(fā)生的可能，增強(qiáng)會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的剛性約束，不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術(shù)對業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行全面的風(fēng)險監(jiān)控，加強(qiáng)柜面業(yè)務(wù)實時監(jiān)測系統(tǒng)的建設(shè)，使銀行后臺可以及時梳理出可疑交易、違規(guī)交易信息，進(jìn)行實時預(yù)警和處理，有效地從技術(shù)手段上解決前后臺之間、上下級行之間交易信息共享的及時性問題，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集中和后臺集中控制的優(yōu)勢，提升對交易的監(jiān)督控制和風(fēng)險管理能力。

（5）建立高效的商業(yè)銀行會計監(jiān)督檢查機(jī)制。商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制作為一個完整的系統(tǒng),不論是制度的制定、執(zhí)行,還是最終的評判,都需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督,以使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)更加完善,更加有效。商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)會計內(nèi)控隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)以會計主管、會計檢查輔導(dǎo)員、結(jié)算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內(nèi)控監(jiān)督力量的會計內(nèi)控隊伍，加強(qiáng)檢查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高檢查人員的業(yè)務(wù)水平，改革檢查人員管理體制，提高檢查人員的獨立性和權(quán)威性；

（6）建立健全的問題整改工作機(jī)制。制定會計檢查問題整改制度，明晰內(nèi)外部審計、監(jiān)管、檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改督辦、整改報告、整改評價和整改責(zé)任追究流程，建立各類檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實反饋機(jī)制和跟蹤檢查的監(jiān)督機(jī)制；強(qiáng)調(diào)制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性，切實強(qiáng)化風(fēng)險責(zé)任的追究機(jī)制，加大對責(zé)任人員的查處力度。

商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中,要以實現(xiàn)資金安全運(yùn)營和追求價值最大化為目標(biāo)，以防范會計風(fēng)險為中心，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)管理、強(qiáng)化規(guī)章制度落實、創(chuàng)新管理控制手段，建立查防并重、人機(jī)結(jié)合、全員參與的會計內(nèi)控管理機(jī)制，最大限度地防范會計部位風(fēng)險，全面提升商業(yè)銀行風(fēng)險控制能力。

第五篇：我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的產(chǎn)生與防范措施

我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的產(chǎn)生與

防范措施

院 系：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

專 業(yè) 班：財務(wù)管理1102班

姓 名：余夢佳

學(xué) 號：20112305075 指導(dǎo)教師：萬希寧

2013年5月

I

我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的產(chǎn)生與 防范措施 The accounting risk of Commercial Banks and it's prevention

II

摘 要

我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的現(xiàn)狀不容樂觀，會計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責(zé)，而銀行會計工作自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多與執(zhí)行會計制度不嚴(yán)，會計監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，如何在競爭中提高抵御風(fēng)險的能力，特別是規(guī)避銀行會計風(fēng)險的發(fā)生，提高自身的競爭力，已成為銀行風(fēng)險管理的重點。

本文對我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的特點和商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計核算模式面臨的挑立完善的會計管理制度是控制商業(yè)銀行會計風(fēng)險的根本途徑。闡明了建立完善的會計管理制度是控制商業(yè)銀行會計風(fēng)險的根本途徑。最后對我國商業(yè)銀行的會計管理制度改革提出了一些意見和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計風(fēng)險 內(nèi)部控制

III

目 錄

摘要..................................................................Ⅲ Abstract.............................................................Ⅳ 緒論...................................................................1 1 簡要概括我國房地產(chǎn)業(yè)融資相關(guān)理論問題.................................2 1.1 商業(yè)銀行會計風(fēng)險的基本概念.........................................2 1.2 商業(yè)銀行會計風(fēng)險的基本特征.........................................2 2我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計核算模式面臨的挑戰(zhàn)............................10 2.1 賬務(wù)組織體系受到嚴(yán)重沖擊..........................................10 2.2會計核算過程所蘊(yùn)含的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化..........................10 2.3會計管理模式和管理手段的有效性削弱................................11 3商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析......................................12 3.1銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險的要求..........12 3.2銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要................13 3.3會計核算方法的特殊性..............................................14 3.4會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、缺乏風(fēng)險防范意識..............................15 4 防范銀行會計風(fēng)險的對策..............................................17 4.1提高會計隊伍的素質(zhì)................................................17 4.2培育統(tǒng)一的風(fēng)險管理理念............................................18 4.3深化銀行內(nèi)部會計監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建高效會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)............19 4.4完善銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，健全風(fēng)險管理體制..........................20 4.5加強(qiáng)銀行會計信息真實性、準(zhǔn)確性的披露與揭示，提高信息的使用價值....20 4.6建立金融風(fēng)險補(bǔ)償制度...............................................8 4.7建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理會計體系.......9 結(jié)論..................................................................10 致謝..................................................................11 參考文獻(xiàn)..............................................................12

IV

緒 論

銀行會計制度是規(guī)范銀行會計行為的準(zhǔn)則。會計制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會發(fā)生會計風(fēng)險。目前各家銀行管理者普遍把工作重點放在了抓營銷、清陳欠上，一些銀行管理層對會計風(fēng)險防范工作缺乏足夠的重視，忽視建立健全內(nèi)控制度。制度缺陷造成社會上不法分子和個別會計人員有機(jī)可乘。已有的各項會計規(guī)章制度不能有效落實，則會留下了一定的風(fēng)險隱患。縱觀近年來商業(yè)銀行發(fā)生的各類案件，有其偶然的一面，但更多的是內(nèi)部會計風(fēng)險防范出現(xiàn)問題所導(dǎo)致的必然性。因此當(dāng)前重視和加強(qiáng)我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范和控制刻不容緩。計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)工作，其地位和作用會變得愈加重要。眾所周知，會計風(fēng)險防范水平的高低，對商業(yè)銀行規(guī)范經(jīng)營行為，防范各類案件的發(fā)生，有著十分重要的影響。

1 簡要概括商業(yè)銀行會計風(fēng)險的概念和特點

1.1商業(yè)銀行會計風(fēng)險的基本概念

銀行會計風(fēng)險，就是銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行業(yè)的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。銀行會計風(fēng)險包括兩個要素：一是風(fēng)險出現(xiàn)的可能性；二是風(fēng)險會造成損失的大小。

1.2商業(yè)銀行會計風(fēng)險的特征

銀行會計風(fēng)險的隱敝性強(qiáng)。傳統(tǒng)上，銀行會計風(fēng)險主要體現(xiàn)為會計操作差錯，如使用錯誤的會計科目、總分余額不符、漏記或少記、記賬串戶等，這些風(fēng)險都是顯性的，總是會在憑證、賬簿或報表上顯現(xiàn)，查找起來也相對容易簡便。但電子化時代，在處理業(yè)務(wù)時相對于手工核算更缺乏直觀性，會計人員只需按照計算機(jī)事先編寫好的程序進(jìn)行操作，經(jīng)辦人員甚至管理人員更關(guān)心處理結(jié)果，對其處理原理和處理過程可能并不了解，出現(xiàn)差錯不容易發(fā)現(xiàn)。同時，在現(xiàn)代科技支持下，銀行信用卡、電子轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行等創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也加大了會計業(yè)務(wù)的風(fēng)險。其結(jié)果是在相當(dāng)程度上影響了管理人員對會計業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險做出準(zhǔn)確的認(rèn)識和分析，也使銀監(jiān)當(dāng)局無法進(jìn)行有效監(jiān)管。

銀行會計人員的道德風(fēng)險凸現(xiàn)。過去，依據(jù)同一會計原始憑證進(jìn)行綜合和明細(xì)雙線核算實際上發(fā)揮著會計人員相互監(jiān)督、相互制約的作用。而電子化下綜合柜員直接面對計算機(jī)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制，即使有些銀行采用了會計事后監(jiān)督系統(tǒng)，但通常發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)是次日或相隔數(shù)日。在缺乏有效的監(jiān)督手段條件下，會計人員的職業(yè)道德和行為操守成為約束會計行為的第一手段。縱觀近年銀行業(yè)發(fā)生的一些會計大案要案，背后都與會計人員的道德風(fēng)險有密不可分的聯(lián)系。銀行會計風(fēng)險的信息不對稱。目前會計核算和會計管理出現(xiàn)了相對分離的趨勢，從而使核算過程和核算結(jié)果反映也呈現(xiàn)分離的態(tài)勢。一方面，會計核算所附帶的信息逐級過濾，會計管理層與會計核算層所掌握的信息出現(xiàn)不對稱，會計信息經(jīng)過系統(tǒng)模式化的處理后最后僅體現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、損益的變動。另一方面，一些會計管理人員的管理理念和管理經(jīng)驗仍是基于手工操作模式的體驗，對電子化時代會計核算經(jīng)驗相對缺乏。特別對于銀行業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，柜員所掌握的信息相對1111 1

于管理人員占優(yōu)，柜員可以輕易利用系統(tǒng)的缺陷舞弊。

銀行會計風(fēng)險的形式多元化。由于業(yè)務(wù)品種增多，個性差異大，銀行會計工作面臨的風(fēng)險線拉長，會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式也是各式各樣：既有會計事項的差錯，也有業(yè)務(wù)系統(tǒng)固有缺陷、運(yùn)行故障以及網(wǎng)絡(luò)安全等伴隨電子化而來的技術(shù)風(fēng)險，還有會計制度的疏漏和管理手段的低效所隱含的潛伏風(fēng)險。

2 我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計核算模式面臨的挑戰(zhàn)

2.1賬務(wù)組織體系受到嚴(yán)重沖擊

傳統(tǒng)會計處理模式下，“雙線核算、總分核對”作為一項基本原則和一種會計理念，是貫穿于整個銀行會計核算流程的一條主線。在其指導(dǎo)下，銀行的賬務(wù)組織劃分為明細(xì)核算和綜合核算雙線控制的兩個體系。明細(xì)核算（前臺）的順序是憑證—分戶賬—余額表；綜合核算（后臺）的順序是憑證—科目日結(jié)單—總賬。同時，為了便于分工協(xié)作，銀行憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據(jù)以登記一筆業(yè)務(wù)的借或貸的一方，如果是一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計業(yè)務(wù)必須填制多張憑證。兩個核算體系都是根據(jù)同一憑證，分別按分戶和科目兩條線核算，并堅持總分核對，體現(xiàn)相互制約，構(gòu)成銀行會計核算完整的賬務(wù)組織體系。會計業(yè)務(wù)處理電算化后，會計核算的順序是憑證—分戶賬—總賬，將憑證要素輸入計算機(jī)后，總賬直接根據(jù)明細(xì)核算自動匯總生成，明細(xì)核算和綜合核算為同一數(shù)據(jù)源，兩者的數(shù)字總是相等的。在此種情況下，“雙線”核算的路徑蛻變?yōu)橛嬎銠C(jī)輸入“單線”，不同核算線路之間的“總分核對”蛻變?yōu)椤翱偡謪R總”，所以傳統(tǒng)的“雙線核算、總分核對”已沒有現(xiàn)實意義。同時，銀行的綜合柜員可對處理各種業(yè)務(wù)，采用單式憑證的勞動分工基礎(chǔ)也不復(fù)存在。

2.2會計核算過程所蘊(yùn)含的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化

傳統(tǒng)模式下，對外業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)核算交織在一起，在為客戶服務(wù)的過程也是銀行會計核算的過程。實行“雙人臨柜、錢賬分管”模式，通過雙線核對和交叉復(fù)核，在進(jìn)行會計核算的同時也發(fā)揮著對核算的監(jiān)督和控制功能。電子化時代，大多數(shù)銀行實行綜合柜員制,柜員在受理業(yè)務(wù)的同時也兼辦記賬、復(fù)核、出納等工作，銀行會計業(yè)務(wù)處理過程基本上是“一手清”。盡管計算機(jī)對重要的會計事項或重大的交易金額進(jìn)行授權(quán)控制，但授權(quán)業(yè)務(wù)僅僅在全部業(yè)務(wù)中占較小比例，對全部核算內(nèi)容和整個核算過程缺乏實時有效的監(jiān)控。同時，計算機(jī)采用一次錄入的“單線”核算，對銀行賬務(wù)的監(jiān)督不如手工操作直接、直觀，失去了明細(xì)核算賬表與綜合核算賬表通過兩條線記賬路經(jīng)所實現(xiàn)的核對監(jiān)督作用。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對銀行會計風(fēng)險防范也提出了新的挑戰(zhàn)。

2.3會計管理模式和管理手段的有效性削弱

傳統(tǒng)模式下，會計人員既是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體，也是會計核算行為主體，會計事項的處理和會計要素的記載同步，會計核算和會計管理是一體化的，雙線核算、交叉復(fù)核既是會計核算的特點，也是會計管理的重要手段。采取的措施通常有二次核算、事中審核憑證、審查賬簿、科目與分戶的勾對。電子化時代，銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體和會計核算主體相對分離，銀行綜合柜員不需要掌握很多的會計知識和核算技能，只需懂得操作交易菜單即可辦理業(yè)務(wù)，賬務(wù)記載及后續(xù)會計核算基本上全部由計算機(jī)完成。在會計管理模式上，業(yè)務(wù)辦理、會計核算和會計管理出現(xiàn)了三分離，有效性大打折扣。

3商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

3.1 銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系 統(tǒng) 目前 都與 分 級管 理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險和損失。

3.2 銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。再次，允許銀行計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。

3.3 會計核算方法的特殊性

總體而言，商業(yè)銀行會計基本核算方法與一般企業(yè)的會計核算方法是類似的，主要包括：設(shè)置會計科目(賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，在具體運(yùn)用上則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。主要是商業(yè)銀行會計將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會計核算方法之列，會計核算與各項業(yè)務(wù)的處理緊密聯(lián)系在一起，二者具有同步性。由于商業(yè)銀行會計聯(lián)系面廣、影響力大、政策性強(qiáng)，要求商業(yè)銀行按日提供會計報表，做到日清月結(jié)。

3.4會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、缺乏風(fēng)險防范意識

現(xiàn)代銀行是高度專業(yè)化的產(chǎn)業(yè)，對員工的素質(zhì)有著很高的要求，不管是管理人員還是一般業(yè)務(wù)人員。而目前我國商業(yè)銀行特別是幾家國有商業(yè)銀行職工素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)水平也不高，對會計操作程序不熟悉，對許多重要的內(nèi)控制度不了解，導(dǎo)致把關(guān)不嚴(yán)，不能及時地發(fā)現(xiàn)案件隱患。部分思想素質(zhì)不高、法制觀念淡薄的員工因經(jīng)受不住環(huán)境的影響和誘惑，不能認(rèn)真履職，甚至利用工作之便鋌而走險，收受賄賂，挪用資金，侵占存款人利益，給業(yè)務(wù)經(jīng)營埋下了“禍根”。防范銀行會計風(fēng)險的對策

4.1 提高會計隊伍的素質(zhì)

金融會計內(nèi)部控制制度的建立和實施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍。為此，（一）必須對會計人員加強(qiáng)政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會計隊伍。

（二）加強(qiáng)對會計人員的會計基本理論、基本知識和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時間、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，達(dá)到熟練地掌握各項業(yè)務(wù)技能。

（三）要選好各級會計主管人員，會計主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會計業(yè)務(wù)，還要有較強(qiáng)組織能力，善于用人，調(diào)動會計人員的積極性，最重要的是要堅持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會計群體。

（四）對會計要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)常考核，不僅要注意其八小時內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無效，要調(diào)離要害崗位。

與此同時，加快與國外銀行的學(xué)習(xí)、交流，以借鑒和引進(jìn)國外銀行先進(jìn)的管理思想和制度，加快與國際慣例的接軌，不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進(jìn)入所帶來的示范效應(yīng)，為我們加快管理創(chuàng)新提供了便利的條件，有助于我們積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，徹底打破內(nèi)部分配關(guān)系中存在的平均主義，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則，建

系中存在的平均主義，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則，建立有效的激勵機(jī)制。

4.2 培育統(tǒng)一的風(fēng)險管理理念

商業(yè)銀行作為“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束”的金融企業(yè)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，追求利潤最大化的沖動不斷增強(qiáng)。由于受到內(nèi)在動力和外在壓力等諸多因素的影響，勢必會存在很大的經(jīng)營風(fēng)險。因此，盡快培育統(tǒng)一的風(fēng)險管理理念是商業(yè)銀行提高風(fēng)險管理水平首先要解決的問題。根據(jù)巴塞爾委員會和全球風(fēng)險專業(yè)人員協(xié)會的相關(guān)規(guī)定，健全的風(fēng)險管理理念要包括以下幾方面內(nèi)容:

(1)一致性理念。即銀行應(yīng)確保其風(fēng)險管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)相一致。從長遠(yuǎn)的角度來看，銀行發(fā)展的最終目標(biāo)就是提高股東的效益，而進(jìn)行風(fēng)險管理則是為了減少失敗的概率，降低經(jīng)營活動中的不

確定性，從而確保銀行實現(xiàn)更多的利潤。由此可見，銀行的風(fēng)險管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的。銀行首先應(yīng)確保其風(fēng)險管理能夠涵蓋所有業(yè)務(wù)和所有環(huán)節(jié)中的一切風(fēng)險，即所有風(fēng)險都有專門的、對應(yīng)的崗位來負(fù)責(zé)。在全面性理念中，非常重要的一條就是“對于新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)確保這些產(chǎn)品、業(yè)務(wù)在被引進(jìn)之前就已經(jīng)制定出適應(yīng)的風(fēng)險管理程序和控制方法”。即人們常說的“制度先行”。

(2)獨立性理念。即風(fēng)險管理戰(zhàn)略的制定與實施之間專門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理的部門和風(fēng)險管理評估監(jiān)督部門要相對獨立。獨立性理念的實質(zhì)就是要在銀行內(nèi)部建立起一個職責(zé)清晰、權(quán)責(zé)明確的風(fēng)險管理機(jī)制。因為清晰的職責(zé)劃分是確保風(fēng)險管理體系有效運(yùn)作的前提。

(3)權(quán)威性理念。即銀行應(yīng)確保風(fēng)險管理部門和風(fēng)險管理評估監(jiān)督部門具有高度權(quán)威性，盡可能不受外部因素的干擾，以確保其客觀性和公正性。銀行的風(fēng)險管理勢必要滲透到業(yè)務(wù)部門的運(yùn)作中，因而很容易受到抵觸。如果風(fēng)險管理部門沒有強(qiáng)于業(yè)務(wù)部門的權(quán)威性，風(fēng)險管理工作將難以順利執(zhí)行下去，必要的監(jiān)督可以確保各個崗位職責(zé)的充分實現(xiàn)。

(4)互通性理念。要求銀行建立一個完善的信息系統(tǒng)，進(jìn)而在銀行內(nèi)部形成一個有效的信息溝通渠道，即風(fēng)險管理部門與風(fēng)險管理評估監(jiān)督部門直接向董事會、監(jiān)事會和高級管理層報告的渠道，各相關(guān)

部門之間要保持信息的互通渠道。風(fēng)險戰(zhàn)略的出臺很大程度上依賴于其所能獲得的信息是否充分。而風(fēng)險戰(zhàn)略能否被正確執(zhí)行則受制于銀行內(nèi)部是否有一個充分的信息溝通渠道。因而，信息系統(tǒng)是有效風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和前提。為了提高風(fēng)險管理的效率和水平，不同類型的金融風(fēng)險應(yīng)有不同的部門來負(fù)責(zé)，即風(fēng)險的分散管理。與此同時，不同的風(fēng)險管理部門最終都應(yīng)直接向高層負(fù)責(zé)，由管理層統(tǒng)籌規(guī)劃，即實現(xiàn)風(fēng)險的集中管理。風(fēng)險的分散管理有利于各相關(guān)部門及最終力量將各類風(fēng)險控制好。風(fēng)險的集中管理則有利于從整體上把握銀行面臨的全部風(fēng)險，從而將風(fēng)險策略與商業(yè)策略統(tǒng)一起來。風(fēng)險管理過于集中往往使該部門力不從心，不能專心于某類風(fēng)險;風(fēng)險管理過于分散則往往容易造成管理真空，甚至違

背銀行的發(fā)展策略。

4.3深化銀行內(nèi)部會計監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建高效會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)

實現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財務(wù)監(jiān)測機(jī)制等。并注意樹立三個觀念：一是樹立風(fēng)險防范觀念。內(nèi)部控制的設(shè)計，要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險為出發(fā)點；二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項制度、措施有機(jī)的連接，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體；三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計算機(jī)信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。

運(yùn)行過程中的監(jiān)控。即事前控制、事中控制和事后控制三個環(huán)節(jié)。事前控制主要包括銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對這些指標(biāo)的分析反饋。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用，應(yīng)建立起有效的會計分析和信息反饋制度。當(dāng)會計人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題，對會計分析例會的分析結(jié)果持有異議時，可直接及時向會計主管人員及銀行負(fù)責(zé)人反饋情況。事中控制主要指對銀行經(jīng)營過程中的穩(wěn)健性進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，將風(fēng)險指標(biāo)作為主要責(zé)任指標(biāo)之一落實到各個責(zé)任部門。考核部門可根據(jù)各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)間的相互對應(yīng)關(guān)系，指標(biāo)值與警戒值的對比情況及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信息，督促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取措施進(jìn)行修正。事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營等情況進(jìn)行全面復(fù)核檢查，例如：考核各單位控制銀行風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。關(guān)鍵是要抓好對機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核，從而全面提高銀行工作人員的風(fēng)險防范意識和自覺性。

4.4完善銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，健全風(fēng)險管理體制

首先，強(qiáng)化商業(yè)銀行董事會及高管層對全面、系統(tǒng)的內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，盡快建立健全各項內(nèi)部控制制度。各商業(yè)銀行要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗并按照中國人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》要求，全面、系統(tǒng)地認(rèn)識商業(yè)銀行內(nèi)部控制的性質(zhì)、目標(biāo)、基本原則，充分了解內(nèi)部控制各要素之間的有機(jī)聯(lián)系，建立健全覆蓋全行所有業(yè)務(wù)范圍的各項內(nèi)部控制制度。商業(yè)銀行的董事會和高管層要認(rèn)識到內(nèi)部控制在維護(hù)內(nèi)部控制有效性中的重要作用，自覺遵守內(nèi)部控制的各項要求，在全行范圍內(nèi)建立起有利于內(nèi)部控制運(yùn)行的良好氛圍。

其次，完善組織結(jié)構(gòu)，建立相互協(xié)調(diào)相互制衡的約束機(jī)制。商業(yè)銀行要按照

以客戶為中心、以市場為導(dǎo)向的原則，進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)制的調(diào)整，徹底打破分支機(jī)構(gòu)的行政性設(shè)置方式，縮短機(jī)構(gòu)鏈條，按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立總分機(jī)構(gòu)。在人員機(jī)構(gòu)設(shè)置中要按照“精簡、效能”的原則，明確劃分各部門的權(quán)限職責(zé)，建立嚴(yán)格的責(zé)任制，使上下左右分工明確，權(quán)限清楚，各負(fù)其責(zé)，相互制約。

再次，建立科學(xué)合理的授權(quán)制度和崗位責(zé)任制。一是在一級法人制度下，要按照分級經(jīng)營、分類授權(quán)的原則，建立完善的經(jīng)營授權(quán)制度。二是要實行一把手定期輪換制度，限定各中層高管人員的任期，期滿必須輪換，并實行離任審計。三是要建立和完善崗位責(zé)任制，針對不同的業(yè)務(wù)部門、不同的崗位，明確工作任務(wù)，賦予各崗位相應(yīng)的責(zé)任和職權(quán)，將崗位職責(zé)建立文冊，一崗一冊，換人不換冊，做到有章必循，違章必究。

4.5 加強(qiáng)銀行會計信息真實性、準(zhǔn)確性的披露與揭示，提高信息的使用信息

完善會計報表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險防范。在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，單獨編制一張補(bǔ)充報表，將風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險信息補(bǔ)充進(jìn)去，以正確評介經(jīng)營成果，防范會計風(fēng)險。

建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。按照會計核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項，均由會計人員在會計報表中充分揭示。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況；利潤中的應(yīng)收款比例及其狀況；籌資的實際成本；內(nèi)控制度執(zhí)行情況；債權(quán)的保全情況；擁有擔(dān)保物、抵押物的狀況；重大事項的變更等等。

不斷完善銀行會計科目體系。例如：根據(jù)目前銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所隱藏的風(fēng)險得到及時、充分的揭示。

4.6建立金融風(fēng)險補(bǔ)償制度

西方一些發(fā)達(dá)國家為對付日益加劇的金融風(fēng)險，除了加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險保險制度。結(jié)合金融業(yè)的實際，應(yīng)對資本充足率及經(jīng)營管理水平較高的金融企業(yè)實行低保險，以促

進(jìn)改善經(jīng)營管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投保可以使客戶增強(qiáng)對銀行的信任感，是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會計風(fēng)險的補(bǔ)償機(jī)制，可先將一些風(fēng)險大的業(yè)務(wù)項目參加投保，例如對儲蓄所工作人員和出納人員的人身安全險，現(xiàn)金收付安全險，票據(jù)支付結(jié)算險，聯(lián)行往來等風(fēng)險。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制，但須取得財政部門核定的提取項目和 費率，允許列入成本。

4.7建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理會計體系

盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益和企業(yè)利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的開展以及會計風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實處。可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，將國有銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風(fēng)險防范獲得強(qiáng)勁的原動力。改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行集中管理的三級核算體制。即在總行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一會計管理的前提下，全行設(shè)置若干個大區(qū)核算中心（分行數(shù)據(jù)處理中心），一個中心負(fù)責(zé)處理若干個基層分行的會計數(shù)據(jù)，也就是說基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺輸機(jī)后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會計報表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換、匯總程序自動生成全行的會計報表。這種體制下總行制定的考核指標(biāo)直接面向基層分行；但有關(guān)的指標(biāo)計算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，旨在保護(hù)基層行增收節(jié)支，防范經(jīng)營風(fēng)險的前提下，有效防止會計信息被人為篡改。同時它還可以極大地增強(qiáng)會計信息的效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可推行基層行領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，以保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處，有效防范和化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風(fēng)險。

結(jié) 論

會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分在商業(yè)銀行發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用防范銀行會計風(fēng)險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作是一項不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風(fēng)險的高效辦法才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，完善銀行會計內(nèi)控制度制度，建立會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，健全風(fēng)險管理體系，提高風(fēng)險防范意識，規(guī)范會計行為，才能讓銀行會計的作用得到更加全面的發(fā)揮，才能讓作為重要基礎(chǔ)工作的銀行會計在日常工作中更好地對銀行的經(jīng)營運(yùn)作起到反映、核算和監(jiān)督作用，從而切實有效地防范和化解銀行會計風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

致 謝

歷時將近幾個星期的時間終于將這篇論文寫完，在論文的寫作過程中遇到了無數(shù)的困難和障礙，都在同學(xué)和老師的幫助下度過了。尤其要強(qiáng)烈感謝我的論文指導(dǎo)老師—萬希寧老師，他對我進(jìn)行了無私的指導(dǎo)和幫助，不厭其煩的幫助進(jìn)行論文的修改和改進(jìn)。另外，在校圖書館查找資料的時候，圖書館的老師也給我提供了很多方面的支持與幫助。在此向幫助和指導(dǎo)過我的各位老師表示最衷心的感謝！

感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文獻(xiàn)，如果沒有各位學(xué)者的研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。

感謝我的同學(xué)和朋友，在我寫論文的過程中給予我了很多你問素材，還在論文的撰寫和排版燈過程中提供熱情的幫助。

由于我的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請各位老師和學(xué)友批評和指正！

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