第一篇：試論經濟責任審計風險

試論經濟責任審計風險

［摘要］經濟責任審計是審計機關根據干部管理，監督工作的需要，依據國家法律法規和有關政策規定，對單位的財務活動，財經法規和經濟效益的真實性，合法性以及領導干部個人履行經濟責任，遵守財紀法律和廉潔自律情況進行的監督評價活動。而此項工作不但涉及財經審計法律法規，而且涉及到對人的評價和人事管理，因而審計的責任和難度風險很大，所以我們要做到有效的防范和降低經濟責任審計風險成因分析，探討了防范和降低經濟責任審計風險的有效措施。

［關鍵詞］經濟責任審計 風險表現 風險防范措施

經濟責任審計是我們黨和政府為加強對領導干部或企業領導人任職期間所負責單位財政，財務收支活動的真實、合法和效益以及黨政領導干部或企業領導人員履行經濟責任，遵守財經紀律和廉潔自律情況進行監督，簽證和評價活動。近幾年來，經濟責任審計作為一種新的審計方式和內容。因此，必然會增加經濟責任審計的風險。

一、經濟責任審計的風險及其表現

經濟責任審計風險是指審計人員在對領導干部經濟責任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。經濟責任審計風險和其他審計風險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風險有以下方面：

(一)審計準備階段的審計風險

審計準備階段的審計風險，主要是指審計人員在審計前未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現在：

1.沒有堅持“先審計后離任”原則；

2.忽略審計通知書的時間界限；

3.審前不作調查，對責任者和所在單位的情況心中無數，抓不住重點，責任不明確，措施不到位。

(二)審計實施階段的審計風險

審計實施階段的審計風險，主要是指審計人員在審計實施過程中因專業技能、政策水平、綜合素質等主觀和客觀原因的影響，導致審計結果產生偏差的可能性。主要表現在：

1.取證風險：如果審計人員所取得的審計證據不完備就不能滿足客觀性、相關性、充分性和合法性，就會導致審計結果偏離事實，而產生風險。

2.檢查風險：是指審計人員由于在實質性檢查的現場作業中所造成的失誤使審計結果偏離事實的可能性。在進行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。[論/文/網 LunWenNet/Com]

(三)出具報告階段的審計風險

出具報告階段的審計風險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責任者的經濟責任評價不準確，未能按照規定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

二、經濟責任審計的防范措施

（一）建立健全的經濟責任審計相關法規、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風險源和管理單元。負有經濟責任的管理人員，擔任著實現組織目標的任務，承擔著一定的防范風險的責任。明確管理人員的經濟責任，并且對他們進行經濟責任的審計，是風險管理的主要控制點。建立和完善經濟責任審計的相關法規制度，規范運作，加強立法，建章立制，是防范審計風險的根本措施。建立和完善經濟責任審計行政執法責任的相關法規和制度，使經濟責任審計成為一項權責對等，機制平衡的經濟監督形式。其關鍵就在于使審計內容，操作程序，方法體系，評價結果應用以及部門協調等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性。所以，在環境因素方面我們應做到：了解經濟責任審計的重要性，明確對審計對象的經濟責任范圍，正確理解經濟責任審計的作用，提出切合實際的審計要求，建立健全的經濟責任體系。

（二）在審計內容、程序、方法等方面注意審計風險的規避，合理選擇審計方案

1、注重內控制度的評審，預測潛在風險。內控制度評審是審計的重要內容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內控制度不存在、不合理、不健全或執行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內部控制制度的制定和執行與責任人的經濟責任和管理能力是息息相關的，加強內控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎工作，可以提前預測潛在的風險。

2、合理確定審計重點和范圍，規避風險。經濟責任審計一定要限定在審計所規定的范圍和內容之內。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據或難以分清責任的事項，不做任何評價，規避經濟責任審計的風險。

3、規范審計工作程序，預防風險。在經濟責任審計項目實施的過程中，要嚴格執行審計法規和審計規范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終

審計結論等每個環節都要按法定程序和要求進行，避免審計人員執法的隨意性，預防程序不當引發風險。

4、運用科學有效的審計方法，查賬與查實有機結合，避開表面信息的干擾，減少風險。分清會計責任和審計責任，在常規的財務審計過程中，應當關注被審計單位內部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環節及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎上實施任期經濟責任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風險。

5、加強復核、征求意見、化解風險。內部審計機構要根據自身實際情況，建立健全相關的審計工作質量控制制度，在實際工作中嚴格遵守，規范操作，嚴把質量關。如制定審計工作底稿復核制度，在滿足對審計工作底稿復核的要求的同時，也有利于提高審計工作質量。另外，對每個經濟責任審計項目的報告，可組織有關主管進行反復討論修改；對出具的任期經濟責任審計報告，力求措詞適當、評價公正，經得起推敲；對于審計中未涉及和證據不充分的問題不做評價、不下結論；審計報告要征求被審計單位和被審計領導人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險。

（三）審計評價進一步健全相關性的審計評價指標體系

評價要客觀、公正、謹慎。審計評價是經濟責任審計的關鍵環節。審計評價應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據不足的審計事項只用客觀真實的方法將有關事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經濟責任審計的內容，以審計查明的事實為依據，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進行經濟責任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風民主、工作扎實、政績突出等等。審計就是一種監督，沒有義務、沒有責任進行這樣的評價。另外，評價時注意區分是責任者任期前還是任期內的責任、是直接責任還是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經濟責任、是職責范圍內還是范圍外的責任等，以有效地防范風險。

（四）提高審計人員的自身素質

經濟責任審計涉及的內容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經濟管理知識，政策法規和審計、會計專業知識，綜合分析能力等，如果審計人員的業務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作質量。所以要加強審計人員的職業培訓和繼續教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，遵守職業道德保持謹慎的職業態度，嚴格遵守審計程序。

總之，防范經濟責任審計風險，最重要的是加強審計質量控制，嚴格執行審計規范，才能真正提高審計工作質量。其最終目的是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結果的可信度與權威性。[論-文-網]

參考文獻［1］馮偉.《淺議審計人員職業道德》.審計理論與實踐，2002.2 本文關鍵詞：經濟責任審計 風險表現 風險防范措施

第二篇：淺析經濟責任審計的風險

淺析經濟責任審計的風險

摘要：本文通過對內部經濟責任審計的特點，經濟責任審計風險的定義及表現，經濟責任審計內外因風險的具體表現進行了分析。

關鍵詞：經濟責任審計；風險；風險成因

0 引言

經濟責任審計，是指我國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，即我們通常所說的任期經濟責任審計或離任審計。企業任期經濟責任審計是對單位領導干部任職期間企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關經濟活動應當負有的責任進行的審計。內部經濟責任審計的特點

經濟責任審計具有時間跨度長、涉及業務范圍廣、政策性強、工作量大、審計風險多的特點，而內部經濟責任又不同于國家專職審計機構；國家審計對縣以下的黨政領導班干部和國有大中型企業法定代表人離任審計，具有獨立性、權威性、嚴肅性和一定的強制性；內部經濟責任審計主要取決于部門單位領導決策與指令，具有被動性、附屬性、依賴性和一定的局限性。經濟責任審計風險的定義及表現

所謂風險是指損失發生的可能性。經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任作出不恰當評價的風險。

2.1 法律、法規的不完善致使審計涉及的效益性和任期責任難以判定。當前，我國有些法律法規出臺相對滯后，在審計過程中遇到新情況新問題時，出現無法可依的情況，使得有些問題難以認定。再者，一些地方和行業系統的“土政策”與國家法律法規不相一致，甚至

出現“撞車”現象。特別是在認定被審計個人經濟責任時，將會處于僵持的境地。這些無疑都將加大審計風險。

2.2 有意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強，導致審計風險。評價經濟責任和廉潔自律表現，必須以真實的會計指標為依據。經濟責任審計更注重量化指標，審計評價在很多情況下是靠數據說話的。所以虛假會計信息對審計結果的影響不言而喻，會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。

2.3 機關單位與三產關系的復雜化，含有許多不穩定因素。有些黨政機關在前幾年興辦了一些經濟實體，至今沒有完全脫離機關的管理，在經濟上存在一定的牽連或保持著緊密聯系。

2.4 受審計環境影響帶來的風險

①法律規定內審部門在一定的程度上獨立行使審計監督權，但內審部門在業務上需接受上級審計機關指導，而在行政上受單位行政首長領導，這種雙重領導體制使得內審部門在某些方面很難做到獨立依法審計監督。②內審部門根據單位內部組織人事部門要求，在規定的時間內完成任期經濟責任審計任務，若審計期間太短，則必然影響審計任務的完成，從而影響審計質量。③內審部門與單位內部組織人事和其他干部管理部門還沒有建立起穩定的協調協作關系。對所屬單位領導人員的任期經濟責任審計，往往是先離任并任命，后審計，使審計工作處于被動局面，甚至造成有些問題無法進行審計。經濟責任審計的風險成因

3.1 內因風險。即在經濟責任審計中，審計工作內部存在的風險，主要表現在：①組織工作欠完善。如在任務重、工作量大、時間要求緊時，經濟責任審計的任務與實際投入審計的力量不相稱，技術力量配備有時出現捉襟見肘，常常只能出現“走馬觀花”式的審計，沒能認真地坐下來審好每個出入點、每本賬冊、每一個內控制度。②實施程序欠條理。由于審計的內容較為復雜，頭緒多，工作點分散，問題涉及面廣，所以在實際工作的安排中，出現

不能合理分配審計力量，抓不住經濟責任審計對象的要害等問題，在使用審計方式和方法的選擇上出現了偏差，不能在有限的時間、范圍、地域等空間內最大限度去落實和查清實際問題。③問題定性不準確。如任期內，由前任遺留下來的問題在本期內沒有進一步得到改進或解決，后任領導又難以認可。④收集證據不充分。在經濟責任審計中，常常對一些問題的認識與確定上使用固有模式，也就是經驗式的主觀臆斷，在對問題的知認上出現偏差。其次，對證據收集的篩選不認真，不能透過事物的表面現象找到問題的關鍵所在。形成證據一大堆，有用的不多，或由于能力的原因，不能從這些證據中找出有實質性的證據，最終對問題的處理不痛不癢缺乏可信度，無形中埋下了審計風險。⑤后續復核不嚴謹。后續審計工作是前期工作的延續，是對審計結果的自查和二次確認，也是為盡可能減少由于審計工作不完善而帶來審計風險而采取的拾遺補缺的重要手段。⑥運用法律不確當。未能正確把握和處理好法律的層次性、延續性、時效性之間的關系，導致在處理和評價問題時用法不當，產生風險。⑦審計人員綜合素質不過硬。審計人員的業務水平與承擔任務存在相對矛盾。經濟責任審計涉及的內容很廣，這就要求審計人員既要懂得企業財務，又要懂得投資基建的財務，不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀經濟管理知識、政策法規及審計、綜合分析能力等，若審計人員的業務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質量。

3.2 外因風險。也就是與被審計單位相關的背景風險。主要包括：①被審計單位社會關系的復雜性，被審計單位所處的社會知名度、社會貢獻、社會效應、社會權重等。②先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風險。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《暫行規定》要求：領導干部任期屆滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經濟責任審計。中央五部委“通知”要求“未經審計，不得辦理離任手續。”可現實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現象普遍存在，這與《暫行規定》“充分發揮審計監督在加強干部考核和管理中的重要作用”要求相違背，給審計工作帶來影響。③被審計單位賬務處理的隱蔽性。賬務處理的技術程度的高低是相對的，任何一種技術上的處理總有一個目的，那就為了隱瞞事實的真相。只要是不合法、不合規的技術處理都會露出一定的破綻，就看審計人員有沒有練就一雙“火眼金睛”。④被審計單位生產工藝流程的特殊性。人們常說：隔行如隔山。審計人員也不是全能，也有很多知識面缺陷。生產工藝流程的不同對于審計人員而言是個實實在在的問題。⑤被審計單位內控制度的嚴肅性。如企業是否實行政企分開，企業是否由它的投資者來做出經營決策和實行經營管理，內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理，中國加入WTO，對一些外向型的企業，其內部管理上是否按照ISO9001國際管理標準來設置和嚴格的執行。當然，造成審計內部風險和外在風險原因還有很多，化解和防范審計風險的方法也有不少。但最終的目的還是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結果的可信度與權威性。隨著世界經濟一體化趨勢的逐步加深，審計工作與世界經濟接軌已成為事實，未來將有更多更為復雜的經濟問題出現，迎接挑戰，首先得壯大自己，只有強壯了自己，才會達到趨零風險的目標。

責任編輯：小奇

第三篇：經濟責任審計風險及其防范

經濟責任審計風險及其防范

摘要：經濟責任審計的作用不僅僅局限在監督工作上，而且還對黨政黨風的建設有著重要的意義。然而，一般審計形式都有著風險，經濟責任審計作為一種審計形式也不例外，這種審計同樣存在著一定的風險。風險的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風險的原因，如何對經濟責任審計所存在的風險進行有效地防范成為當前重要的課題。

關鍵詞：經濟責任審計；審計風險；風險成因；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

經濟責任審計風險是指審計人員對被審計單位的領導在履行職務期間的經濟責任做出不恰當審計結論的可能性。具體來說是指對領導干部進行經濟責任審計時，審計人員通過對被審計單位的財政、財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性等方面審計后，作出了與事實或經濟責任評價或結論不公正、甚至不正確的可能性，從而會造成一定的損失。因此避免經濟責任審計失敗即防范審計風險的目的所在。

一、經濟責任審計風險的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標志著我國國家審計機關的成立。上一級審計機關和本級的政府對本級審計機關進行控制，本級審計機關在其相應的行政區域范圍內，必須嚴格執行審計。政府可以直接領導本地審計機關，對審計機關的干部有權進行調整和任免，并為其提供審計所需的經費，但是本地審計機關的審計工作是由上一級審計機關決定的，因此，審計機關要對地方或地方領導進行審計時，這種審計工作通常會受到影響，因為在審計過程中會觸及到各方利益，還有可能要對領導進行評估，審計機關要客觀公正地進行審計其實有一定的難度。由于目前的審計管理體制的限制，會對審計工作造成一定程度的破壞，使經濟責任審計的風險急速增大。

2.較差的會計環境。由于目前我國正在向市場經濟過渡，在這個過程中也需要法律法規進行不斷進行相應地轉變，針對會計這一行業所制定的制度規范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點，產生了各種偷漏稅、制假等違法違紀現象。在這一形勢下進行經濟責任審計顯然不夠真實，審計對象可以制造出不真實、不全面的會計資料，還有一些單位也有幫助領導做假賬的情況。如果給審計提供的會計資料不真實，可想而知會造成審計結果的較大偏差。這種較差的會計環境無疑會增加經濟責任審計的風險。

3.審計對象影響。與其他審計形式相比，經濟責任審計的審計對象有很大的不同，經濟責任審計的審計對象是“人”，通常指的是各部門領導，他們的職位使得審計具有一定的特殊性。一般來說，經濟責任審計會先對領導的責任進行劃分，然后才能對他們的責任實行情況進行評價，所得出的結果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會增加審計的風險程度，經濟責任審計不僅要承擔審計失誤的風險，還要承擔人事任免的責任風險。除此之外，由于領導的任期時間普遍很長，在其任職期間會形成非常多的會計資料，通常每個領導的執政期間都會更換相當多的財務人員，因此，這些繁多的會計資料是不可能被一個新來的財務人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財務收支的賬目資料是否真實，這也決定了審計工作的難以實施，毫無疑問，審計風險也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計成本和審計方法的制約。隨著我國的經濟實力不斷增強，經濟責任審計在社會生產中占據著越來越重要的地位，政府、企業、社會亟待對干部進行審計，這種形勢給審計機關也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計經費的情況下于短時間內進行大量的審計工作，而且通常都要對正在任職或即將離任的領導干部所作出的決策和經濟活動進行審計，審計要求客觀公正，更是增添了審計工作的風險。再者，對被審計者或被審計單位的測評運用得愈加廣泛，審計重點在測評中就能得到體現，另外抽樣方法也成為重點方法。然而，這種測評方法所得出的結果并不一定準確，存在相應的誤差，造成審計結果的不準確，審計風險也因此提高了。

5.審計評價缺乏標準。在經濟責任審計的審計過程中，還缺乏相應的評價指標體系，沒有規矩不成方圓。同樣地，沒有標準的審計也會面臨很多難題，要準確進行界定和評價具有很大的難度。這些問題通常表現為四個方面。（1）只對單位進行評價。由于審計對象和審計內容的特殊性，審計人員不想承擔過多的評價風險，決定不對干部在任職期間內的責任履行情況進行明顯的界定，而是把審計重心轉移到評價被審計單位的財政收支情況。（2）超范圍評價。有些審計人員為了將審計工作做得更加全面，將審計工作的范圍進行了一定的擴大，不僅局限在對被審計單位的財政財務收支情況進行評價，還把原不屬于審計工作的內容也進行了評價。（3）缺乏證明材料。審計報告必須建立在相關的證明資料上，不能憑空臆斷出結果。然而，很多評價卻并沒有做到這一點，有的審計報告雖然注明財務收支真實相符、制度健全，但卻沒有相應的資料進行證明；還有的審計人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計者上交的材料，根據這些資料進行評價，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語過于絕對化。有些審計人員在發表自己的意見時不懂得自我保護，使用過于絕對化的言語，造成評價結果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計人員缺乏風險意識。國家審計機關的設立具有一定的法律效力，他們擁有審計監督權，由人民政府保證其正常執行權利，審計機關進行審計的經費也是國家財政預算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業內部的審計部門與國家審計機關不同，他們的工作通常是評價基層單位領導干部的經濟責任履行情況。目前我國的法律并沒有明確規定審計出錯的責任承擔者，也沒有規定出所應承擔的責任。這種無責任審計和無壓力審計會降低審計人員的審計風險意識，審計人員缺乏審計風險意識，一心只顧著完成工作，而沒有一點責任意識，反正就算出錯了也沒有懲罰，這種思想會在很大程度上影響經濟責任審計的質量，所得出的審計報告也沒有含金量，不能正確評價出被審計單位的經濟責任履行情況，由此也增加了審計風險。

2.審計方法不當。審計方法也將直接促成經濟責任審計的風險增大。以前的審計方法突出實質性測試，單純地對賬目收支等情況進行檢查，制成審計報告。而現代審計方法以內部控制制度測評為重點，這種審計方法更能確保經濟責任審計的審計質量。

3.審計人員知識水平有限。經濟責任審計較其它審計范圍要更大，是一種綜合性審計方式，不僅牽涉到會計和審計的專業能力，又涉及到T程、機械、法律、宏觀經濟、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結構上必須具備多方面知識，才能高質量地完成審計任務，正確評價領導經濟責任。但地方審計機關審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經濟方面的人才很少，很多審計人員的知識結構使得他們無法勝任經濟責任審計的工作。另外，審計工作量極大，任務層出不窮，沒有時間對審計人員進行相關的培訓，因此也會使審計人員缺乏相應的知識和能力，從而增加審計風險。

二、經濟責任審計風險的防范

（一）重視評審內控制度

目前經濟責任審計方法較以往審計方法的不同在于增加了對內部控制制度的評審，評審內控制度還可以有效防范審計風險。在經濟責任審計的實踐過程中，要重點審計那些缺乏內控制度的單位，沒有健全的內控制度，更可造成責任不到位的情況。另外，還要引入風險基礎審計模式，使它與現存的審計方式聯合在一起共同審計，這樣可以有效降低審計風險。

（二）合理確定審計重點

經濟責任審計通常是對審計對象的財務、管理、經營三類經濟責任的履行情況進行界定評價，大體內容是相同的，然而還需要根據各個行業特點等具體情況進行仔細地劃分，每個行業的審計重點應有所區別。不僅是在行業間，行業內還應根據不同單位確定重點審計單位，例如，在審計時要重點審計那些擁有大量資金和資金分配權的單位，或是經常被舉報、有眾多違紀違規情況的單位，重點評價這些單位的領導在任期內的經濟職責履行情況。另外，審計機關還應盡可能多地集合力量，提高審計工作的質量。

（三）采用合理的審計方法，改進審計手段

領導的任期時間普遍較長，其中堆積了大量資料，致使審計工作量繁重，內容涉及范圍特別廣，工作時間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計方法，適當地改進審計手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計方法。（1）將普通審計同實況調查聯系起來，采取多種方法增加審計線索，如除了利用審計對象所提供的資料外，還應實地走訪調查。評價被審計人員的責任履行情況，光聽一面之詞是遠遠不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進行調查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計過程要進行公示，通過設立舉報電話、郵箱等方式。（2）財政財務收支審計所得出的結果要多加利用。通過徹查賬目、財務收支等情況，不僅可以對領導干部的經濟活動進行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對以前的經濟情況進行相關的了解，發現問題找出原因，這也是降低審計風險的一個重要舉措。（3）為了保證審計質量，降低審計風險，應該做到監查單位的同時監查上級單位，清查賬目的同時清查實際情況，監查單位內部的同時監查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計風險。

（四）作出恰當的評價

堅持做到四個原則對作出恰當的評價有重要的作用。原則一是依法審計，所有的審計行為都要符合國家法律、方針等規定，如果沒有相關的法律制約，則不應進行評價，這樣可以有效避免無審計依據的風險。原則二為實事求是，在經濟責任審計過程中要堅持實事求是，以事實為出發點，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計過程中要充分利用相關資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環境條件等進行綜合全面地考慮，對被審計者的經濟責任進行客觀公正的界定和評價。原則四是謹慎性原則。對涉及到的內容進行全面審計，對無關內容或證明不足的事項不作任何評價，避免使用過于絕對化的語言進行評價，發表意見時要運用準確恰當的詞語。與此同時還要做到明確界定責任。

（五）提高審計人員的綜合素質

經濟責任審計涉及到的方面非常廣，對進行審計工作的人員所提出的要求也會比其他審計要嚴格。能勝任經濟責任審計的審計人員不僅要具備一定的審計專業能力，還要有相當好的職業操守與責任心。不斷對審計人員進行相關技能的培訓，確保他們具有較高的綜合素質是當前審計機關的迫切任務。提高了審計人員的綜合素質的同時，還應重視審計隊伍的建設，明確每個人的責任，確保審計隊伍能嚴于律己、秉公執法，這樣可以在確保審計質量的同時有效降低審計風險。

三、結語

綜上所述，經濟責任審計具有一定的審計風險，同時受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計質量，對審計風險進行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應的措施降低風險。

參考文獻：

[1]王霞.淺析經濟責任審計風險及其防范措施[J].現代商業，2011（08）.[2]郭雪婧.淺議經濟責任審計風險成因[J].現代經濟信息，2011（04）.[3]李樹廷.經濟責任審計的回顧與思考[J].中國審計，2009（10）.

第四篇：經濟責任審計風險及其防范

經濟責任審計風險及其防范

2010年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，將中央和地方各級黨政工作部門主持工作的領導干部納入經濟責任審計對象范疇，經濟責任審計結果將作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，并歸入被審計領導干部本人檔案。

按照《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》規定，經濟責任審計的對象是黨政主要領導干部和國有企業領導人員；審計的客體是領導干部對其所在部門、單位的財政、財務收支狀況；而經濟責任，實際上就是指人的職務行為。而在任中經濟責任審計中，被審計對象尚在領導崗位，掌握著一定權力，于是給審計活動本身帶來了很大的難度，審計風險也就隨之出現了。

一、任中經濟責任審計風險的成因

首先，在經濟責任審計活動中，我們強調的是對領導干部所在部門的財政、財務收支活動的合規性、效益性進行審計。對于經濟責任審計，不同的部門和單位

審計的重點不同，但領導者管理的資產、負債和資金狀況的真實是最基本的。當前，隨著經濟責任審計工作的深入開展，“打假治亂”也就成了經濟責任審計的重點，因為打假治亂就是揭露假會計信息、假賬，揭露并嚴厲查處造假行為，治理會計程序和經濟秩序中的混亂現象。

審計工作中，審計人員往往都是從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎上再分析財政財務收支活動的合規性效益性。這種審計活動其實就是重查賬輕分析，看重財務數據，忽視理性分析；重問題輕責任，看重問題羅列，忽視責任劃分；重視財政、財務活動的合規性，對效益性則顯得關注不夠。其實我們不難發現，領導干部即被審計對象，在任期內保證會計信息和會計賬目的真實性與完整性還是比較容易做到的，被審計對象完全可以從名義上遵循有關法律、法規，在財務報表層次保證會計報表的真實性，卻忽視經濟活動的效益性。在這里，我們所理解的對財政、財務活動的效益性審計，從某個角度來講，就是指績效審計。只有通過績效審計，我們才能真實地考核一個領導干部的執政能力，保證某項經濟活動是否有效地利用了

各種資源，體現績效審計的經濟、效率、效果三原則。以往的任期經濟責任審計的審計風險就體現在這個地方，它無法真實地反映領導干部在任期內是否合格、高質量的履行了經濟責任。

其次，當前審計管理體制使經責審計的獨立性受到一定程度的影響。審計機關受本級政府領導，經費由地方政府供給，干部的使用、調動、任免權在地方，只有業務工作歸上一級審計機關管理，因此審計機關的實際管理權實際上在于地方政府。而任中經濟責任審計對象與本級政府之間有著密切的關系，更有地方的利益關系。這樣的利害關系在一定程度上影響了審計機關的獨立性。審計機關一旦獨立性受影響，其所取得的審計證據也就顯得不夠充分了，審計獨立性和審計證據這兩方面的缺陷也就帶來了新的審計風險。再次，同為經濟責任審計，離任審計歷經十幾年的發展已逐步進入軌道，逐漸程序化。然而，對于任中審計，有些人的理解還不夠。認為審計部門查得更多了，耽誤了時間；認為實現任中審計后審計項目增多，查出的問題和離任審計相比不夠集中。這些觀念都是不對的。比起離任審計在時間上的滯后性，任中審計將審計監督的關卡前移，更具有時效性：違法違規問題

早一點發現，損失也能早一點避免。觀念上的偏差，勢必影響對審計工作的配合和支持。糾正這些觀念還需要時間，這樣也為任中經濟責任審計增加了新的困難和風險。

最后，由于審計資源有限，受審計機關人員數量、個人能力等各方面因素的制約，目前審計機關涵蓋審計對象的范圍大概維持在15%左右，這也是導致審計風險的一個重要因素。這里所指的審計資源主要指審計中使用的手段及審計人員自身素質。現階段，我們在實施任中經濟責任審計時主要是通過對被審計單位提供的會計資料予以審查來發現問題，但有些違法亂紀問題不一定會在會計資料中明顯地反映出來，或者是由于審計手段的局限性很難深入查證，必須由有關執法執紀部門動用特殊手段才能查清。另一個方面就是，任中經濟責任審計時間跨度長，范圍廣，內容多，這樣就對審計人員提出了很高的要求，既要精通各類財務知識，又要具備宏觀經濟管理知識，掌握政策法規，具備綜合判斷分析能力等。因此，審計人員自身綜合素質的高低，嚴重制約和影響著審計工作質量。

二、任中經濟責任審計風險的防范與控制措施第一，轉變審計理念，更有針對性的選擇審計內

容。任中經濟責任審計不僅包括財政財務收支審計的內容，更重要的應當包括經濟指標完成情況以及廉政建設情況，正如上文中所述，審計機關不應該只是盯住財政、財務收支活動的合規性，我們應該把重點放在效益性、績效性方面。例如，在三峽移民過程中，當時中央給移民工程定下的目標是“移得出、穩得住、逐步能致富”。考核三峽移民地區一個領導干部的經濟責任審計，考察的重點不是緊盯著當地財政部門的會計資料是否真實、合理，而應該是通過調查、訪問的方式確定移民過程在遷移過程中是否遵循了中央精神，移出后的居民是否能逐步致富，過上了好日子。第二，積極開展任中經濟責任審計的宣傳，深化思想認識。

宣傳是發揮審計警示作用的重要手段。這種宣傳既包括對各級領導干部和群眾的宣傳，也包括對審計人員觀念的引導。要利用各種渠道和方式宣傳經濟責任審計，特別是任中經濟責任審計的意義，促進各級、各部門領導干部了解和支持經濟責任審計工作，爭取各級黨政領導和群眾的重視和支持。同時，也促使審計人員不斷學習，充實相關知識儲備，更好為經濟責任審計工作服務。

第三，探索審計新方法，提高審計水平。在審計方法上，任中審計可以在以財政財務收支為載體的基礎上，積極探索與其他審計方法的結合。一是將任中審計與離任審計相結合。比如，南通市積極探索地方黨政領導干部經濟責任 “捆綁式”審計方法，兩位地方黨政領導中，任何一方接受離任審計，另一位在職的領導干部同時進行任中審計。這樣的結合，具有針對性并清晰界定責任。二是將任中審計與專項資金審計相結合。這種結合特別針對專項資金金額較大的項目，既突出被審計領導在專項資金使用、管理中的經濟責任，又有利于緩解當前面臨的審計人員少、審計任務重的困境。三是加大與其他監察機關的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當年計劃項目中，并作重點關注。

在進行審計評價時，探索新的審計評價內容，特別注意審計評價應體現出的經濟責任審計特點。這就要求我們在做審計評價時跳出單純的財政收支角度，進行延伸擴展，增強審計報告可用性。

第五篇：經濟責任審計

經濟責任審計

經濟責任審計是指內部審計部門或社會審計機構，依據國家、湖北省有關規定和公司管理制度，對基層企業負責人任職期間履行經濟責任情況及其所在基層企業資產、負債、損益和權益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家、省經濟政策法規和公司規章制度情況進行監督、鑒證、評價的活動。經濟責任審計包括任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產管理、企業運營、經營成果以及資產保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經濟責任的情況，以促進企業管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據。

二、審計要點

（一）貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展情況；

（二）遵守有關法律法規和財經紀律情況；

（三）企業發展戰略的制定和執行情況及其效果；

（四）有關目標責任制完成情況；

（五）重大經濟決策情況；

（六）企業財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；

（九）企業法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務管理、業務管理、風險管理、內部審計等內部管理制度的制定和執行情況，厲行節約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監管情況；

（十）履行黨風廉政建設職責情況，以及本人廉潔從業情況；

（十一）對以往審計中發現問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調查了解被審計企業及被審計負責人的基本情況，了解、掌握與被審計企業有關的法律、法規、政策，以及企業內部的規定制度等。

（二）實施內部控制制度審計。確認企業每一項經濟業務是否建立完善的內部控制制度，其執行程度與效果如何，能否有效地降低風險。

具體內容為：

1、現金和銀行存款的業務控制制度：銷售及收款的業務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發貨運送、開立銷貨發票、應收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預付款業務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產業務控制制度：包括領料、生產、質量管理、出入庫手續、存貨管理及記錄。

4、融資業務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發行、過戶、掛失及注銷的授權、執行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產業務控制制度：包括固定資產的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業務控制制度：包括有價證券、不動產及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監督被控股公司等制度。

7、研發循環；包括基礎研究、產品設計、技術研發、產品試制、研發信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業務控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統開發及程式修改控制、編制系統文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統復原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據領用管理制度、預算管理制度、財產管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責內部稽核或內部審計工作，人員資格、知識、能力、經驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當，效果是否良好，企業管理人員對內部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務審計章節。

（四）實施任職期間完成經濟指標的真實性、效益性審計

1、企業資產營運能力指標有：資產增值保值率、總資產增長率、資產損失比率。

2、企業償債能力指標有：資產負債率、所有者權益對負債比率、產權比率、舉債經營比率。

3、企業發展潛力指標有：對新產品研制開發投入總額、新產品開發率、技術進步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

4、反映企業完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經營虧損掛帳比率。

5、企業產品銷售指標有：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業經營效績指標有：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業性經濟指標有：存貨周轉天數、應收賬款周轉天數。資產保值增值審計

（五）實施資產保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業資產狀況和盈虧情況，查明資產的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經營業績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內客觀及非正常經營因素（包括增值因素和減值因素）對企業年末國家所有者權益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規定進行“債權轉股權”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規定進行資產重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規定進行清產核資核減的國有資本；（5）因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業重大經營決策事項科學性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經濟管理工作的能力。

1、審查重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業董事會同意、或經過領導班子集體研究決定；

2、產品結構或經營方向調整、重大投資項目設備、工藝、技術、環保等是否先進，發展前景如何，產品性能、服務項目有無占領市場的可能；

3、投資協議有無損害本企業的條款，投資資金來源是否合規，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產能力；

4、對虧損項目要進行全面的調查分析，以確定該項目是否盲目決策的結果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或導致企業資金拮據、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業和企業領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業遵守財經法紀的情況，查清企業領導人員有無侵占國有及集體資產和違反與財務收支有關的廉政規定及其他違法違紀問題。在審查企業資產負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業有無隱匿、截留、轉移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財等違反財經法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結果的相關資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業近期內部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業及有關部門的紀檢監察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關人員對被審計者履行經濟責任的意見和看法，座談前應向參加座談人員講明經濟責任審計的依據，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導工作，座談的結果要經過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據后，方可形成審計結論。

四、審計評價及責任界定

審計機構應當根據審計查證或認定的事實，依照有關規定、責任考核目標、行業標準等，對被審計人員履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業績比較法、量化指標法、環境分析法、主客觀因素分析法、責任區分法等。

（1）業績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業績與同行業平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（3）環境分析法。即將企業內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責任區分法。包括區分直接責任、主管責任和領導責任等。

2、對被審計人員履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

（1）分類評價即對審計關注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業財務收支真實性合法性的評價、對經濟效益真實性的評價、對企業制定和執行重大經濟決策情況的評價、對內部控制建立健全情況的評價、對企業內管干部遵守廉潔從業情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結論。

（二）責任界定

審計機構對被審計人員履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。

1、被審計人員應承擔直接責任的行為包括：

（1）直接違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定。

（2）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應承擔主管責任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責任和主管責任外，對企業內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

五、審計結果報告? 經濟責任審計結果報告是指內部審計機構對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。經濟責任審計結果報告的內容一般包括：

（一）審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執行審計的依據、被審計企業領導人員姓名、被審計企業名稱、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業配合與協助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業重大決策情況，企業和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發現的問題。審計結果報告應對審計發現的問題給予具體揭示，包括發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結果報告應當反映審計發現的違反財經法規的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業領導人員任職期間的主要業績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計