第一篇：論審計風險及其防范

一、影響審計風險的因素

（一）主觀因素

1.審計人員的專業勝任能力和執業水平。審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業同發達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經濟理論、基建工程技術、現代信息技術等專業知識，與現代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產生。

2.審計人員的職業道德、工作的責任心及職業關注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低審計風險。縱觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤的不在少數。對職業關注缺乏熱情也是產生審計風險的重要原因。

3.審計方法本身存在的缺陷。現代審計是建立在企業內部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結論的難度。審計結果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素

1.審計執業環境欠佳。（1）審計活動所處的法律環境、經濟環境不理想是形成審計風險的一個客觀原因。《獨立審計準則》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。但是，我國的注冊會計師行業的恢復和發揮畢竟只有20多年，同國外300多年發展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經驗，加之法律、法規不健全，懲戒配套制度不到位、規范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。（2）行政干預的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和審計人員的在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。長期以來，我國的會計師事務所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作、誤導審計結論，使審計結論失真、失實，進一步加劇了審計風險。

（3）會計基礎工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質量依然不如人意，會計基礎工作弱化使以此為基礎來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。

2.現代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬。知識經濟，經濟全球化和中國加入WTO，使國內經濟環境變得復雜，同時也使審計的對象日益復雜化。隨著受托責任的發展，審計的范疇不斷擴展，審計服務領域從財務報表的驗證和管理咨詢擴展到質量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業界帶來了新的風險和壓力。

3.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現代社會經濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產生依賴。審計結論大到影響政府的宏觀調控，經濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

二、審計風險的防范與控制措施

1.建立會計師事務所內部良好的運行機制，完善內部的質量控制制度。建立和完善審計機構內部質量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質量控制是審計機構內部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構應建立有效的內部運行機制和質量的控制制度，建立健全各項規章制度并嚴格執行。嚴格審計質量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發現和解決審計過程中出現的問題，保證審計質量、降低審計風險。

2.完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量。而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計能否真正發揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業標準來規范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍。市場經濟的建立和發展對審計人員的業務素質和職業道德提出了更高的要求。培養一批高素質的專業審計人才成為推動我國審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統一考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業務需要。

3.嚴格遵守職業道德和行業標準的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨立審計準則及相關職業規范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業規范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業標準執行審計業務，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。因此，保持良好的職業道德、嚴格遵守專業標準的要求執行審計業務、出具審計報告，對控制風險尤為重要。

4.保持應有的合理的職業謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預防和控制風險。

5.運用科學審計的方法。充分運用現代審計技術和工具，提高審計質量。為有效地規避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規范審計程序，監督評價并重，寓監督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

6.購買會計師執業責任保險、市場經濟中的會計師事務所要獨立承擔法律責任、經濟責任，更加大了其執業風險。現階段，我國的會計師事務所規模小、數量多、執業質量差、經濟實力弱，承擔和規避風險的能力有限。推行“注冊會計師執業責任保險”，可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力。

購買執業責任保險一直是國外會計師事務所抵御風險的重要措施。我國的職業責任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業發展、降低審計風險中發揮越來越重要的作用。

7.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業風險還體現在審計人員的人身安全方面。審計機關是經濟監督執法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。

第二篇：經濟責任審計風險及其防范

經濟責任審計風險及其防范

摘要：經濟責任審計的作用不僅僅局限在監督工作上，而且還對黨政黨風的建設有著重要的意義。然而，一般審計形式都有著風險，經濟責任審計作為一種審計形式也不例外，這種審計同樣存在著一定的風險。風險的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風險的原因，如何對經濟責任審計所存在的風險進行有效地防范成為當前重要的課題。

關鍵詞：經濟責任審計；審計風險；風險成因；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

經濟責任審計風險是指審計人員對被審計單位的領導在履行職務期間的經濟責任做出不恰當審計結論的可能性。具體來說是指對領導干部進行經濟責任審計時，審計人員通過對被審計單位的財政、財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性等方面審計后，作出了與事實或經濟責任評價或結論不公正、甚至不正確的可能性，從而會造成一定的損失。因此避免經濟責任審計失敗即防范審計風險的目的所在。

一、經濟責任審計風險的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標志著我國國家審計機關的成立。上一級審計機關和本級的政府對本級審計機關進行控制，本級審計機關在其相應的行政區域范圍內，必須嚴格執行審計。政府可以直接領導本地審計機關，對審計機關的干部有權進行調整和任免，并為其提供審計所需的經費，但是本地審計機關的審計工作是由上一級審計機關決定的，因此，審計機關要對地方或地方領導進行審計時，這種審計工作通常會受到影響，因為在審計過程中會觸及到各方利益，還有可能要對領導進行評估，審計機關要客觀公正地進行審計其實有一定的難度。由于目前的審計管理體制的限制，會對審計工作造成一定程度的破壞，使經濟責任審計的風險急速增大。

2.較差的會計環境。由于目前我國正在向市場經濟過渡，在這個過程中也需要法律法規進行不斷進行相應地轉變，針對會計這一行業所制定的制度規范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點，產生了各種偷漏稅、制假等違法違紀現象。在這一形勢下進行經濟責任審計顯然不夠真實，審計對象可以制造出不真實、不全面的會計資料，還有一些單位也有幫助領導做假賬的情況。如果給審計提供的會計資料不真實，可想而知會造成審計結果的較大偏差。這種較差的會計環境無疑會增加經濟責任審計的風險。

3.審計對象影響。與其他審計形式相比，經濟責任審計的審計對象有很大的不同，經濟責任審計的審計對象是“人”，通常指的是各部門領導，他們的職位使得審計具有一定的特殊性。一般來說，經濟責任審計會先對領導的責任進行劃分，然后才能對他們的責任實行情況進行評價，所得出的結果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會增加審計的風險程度，經濟責任審計不僅要承擔審計失誤的風險，還要承擔人事任免的責任風險。除此之外，由于領導的任期時間普遍很長，在其任職期間會形成非常多的會計資料，通常每個領導的執政期間都會更換相當多的財務人員，因此，這些繁多的會計資料是不可能被一個新來的財務人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財務收支的賬目資料是否真實，這也決定了審計工作的難以實施，毫無疑問，審計風險也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計成本和審計方法的制約。隨著我國的經濟實力不斷增強，經濟責任審計在社會生產中占據著越來越重要的地位，政府、企業、社會亟待對干部進行審計，這種形勢給審計機關也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計經費的情況下于短時間內進行大量的審計工作，而且通常都要對正在任職或即將離任的領導干部所作出的決策和經濟活動進行審計，審計要求客觀公正，更是增添了審計工作的風險。再者，對被審計者或被審計單位的測評運用得愈加廣泛，審計重點在測評中就能得到體現，另外抽樣方法也成為重點方法。然而，這種測評方法所得出的結果并不一定準確，存在相應的誤差，造成審計結果的不準確，審計風險也因此提高了。

5.審計評價缺乏標準。在經濟責任審計的審計過程中，還缺乏相應的評價指標體系，沒有規矩不成方圓。同樣地，沒有標準的審計也會面臨很多難題，要準確進行界定和評價具有很大的難度。這些問題通常表現為四個方面。（1）只對單位進行評價。由于審計對象和審計內容的特殊性，審計人員不想承擔過多的評價風險，決定不對干部在任職期間內的責任履行情況進行明顯的界定，而是把審計重心轉移到評價被審計單位的財政收支情況。（2）超范圍評價。有些審計人員為了將審計工作做得更加全面，將審計工作的范圍進行了一定的擴大，不僅局限在對被審計單位的財政財務收支情況進行評價，還把原不屬于審計工作的內容也進行了評價。（3）缺乏證明材料。審計報告必須建立在相關的證明資料上，不能憑空臆斷出結果。然而，很多評價卻并沒有做到這一點，有的審計報告雖然注明財務收支真實相符、制度健全，但卻沒有相應的資料進行證明；還有的審計人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計者上交的材料，根據這些資料進行評價，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語過于絕對化。有些審計人員在發表自己的意見時不懂得自我保護，使用過于絕對化的言語，造成評價結果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計人員缺乏風險意識。國家審計機關的設立具有一定的法律效力，他們擁有審計監督權，由人民政府保證其正常執行權利，審計機關進行審計的經費也是國家財政預算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業內部的審計部門與國家審計機關不同，他們的工作通常是評價基層單位領導干部的經濟責任履行情況。目前我國的法律并沒有明確規定審計出錯的責任承擔者，也沒有規定出所應承擔的責任。這種無責任審計和無壓力審計會降低審計人員的審計風險意識，審計人員缺乏審計風險意識，一心只顧著完成工作，而沒有一點責任意識，反正就算出錯了也沒有懲罰，這種思想會在很大程度上影響經濟責任審計的質量，所得出的審計報告也沒有含金量，不能正確評價出被審計單位的經濟責任履行情況，由此也增加了審計風險。

2.審計方法不當。審計方法也將直接促成經濟責任審計的風險增大。以前的審計方法突出實質性測試，單純地對賬目收支等情況進行檢查，制成審計報告。而現代審計方法以內部控制制度測評為重點，這種審計方法更能確保經濟責任審計的審計質量。

3.審計人員知識水平有限。經濟責任審計較其它審計范圍要更大，是一種綜合性審計方式，不僅牽涉到會計和審計的專業能力，又涉及到T程、機械、法律、宏觀經濟、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結構上必須具備多方面知識，才能高質量地完成審計任務，正確評價領導經濟責任。但地方審計機關審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經濟方面的人才很少，很多審計人員的知識結構使得他們無法勝任經濟責任審計的工作。另外，審計工作量極大，任務層出不窮，沒有時間對審計人員進行相關的培訓，因此也會使審計人員缺乏相應的知識和能力，從而增加審計風險。

二、經濟責任審計風險的防范

（一）重視評審內控制度

目前經濟責任審計方法較以往審計方法的不同在于增加了對內部控制制度的評審，評審內控制度還可以有效防范審計風險。在經濟責任審計的實踐過程中，要重點審計那些缺乏內控制度的單位，沒有健全的內控制度，更可造成責任不到位的情況。另外，還要引入風險基礎審計模式，使它與現存的審計方式聯合在一起共同審計，這樣可以有效降低審計風險。

（二）合理確定審計重點

經濟責任審計通常是對審計對象的財務、管理、經營三類經濟責任的履行情況進行界定評價，大體內容是相同的，然而還需要根據各個行業特點等具體情況進行仔細地劃分，每個行業的審計重點應有所區別。不僅是在行業間，行業內還應根據不同單位確定重點審計單位，例如，在審計時要重點審計那些擁有大量資金和資金分配權的單位，或是經常被舉報、有眾多違紀違規情況的單位，重點評價這些單位的領導在任期內的經濟職責履行情況。另外，審計機關還應盡可能多地集合力量，提高審計工作的質量。

（三）采用合理的審計方法，改進審計手段

領導的任期時間普遍較長，其中堆積了大量資料，致使審計工作量繁重，內容涉及范圍特別廣，工作時間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計方法，適當地改進審計手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計方法。（1）將普通審計同實況調查聯系起來，采取多種方法增加審計線索，如除了利用審計對象所提供的資料外，還應實地走訪調查。評價被審計人員的責任履行情況，光聽一面之詞是遠遠不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進行調查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計過程要進行公示，通過設立舉報電話、郵箱等方式。（2）財政財務收支審計所得出的結果要多加利用。通過徹查賬目、財務收支等情況，不僅可以對領導干部的經濟活動進行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對以前的經濟情況進行相關的了解，發現問題找出原因，這也是降低審計風險的一個重要舉措。（3）為了保證審計質量，降低審計風險，應該做到監查單位的同時監查上級單位，清查賬目的同時清查實際情況，監查單位內部的同時監查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計風險。

（四）作出恰當的評價

堅持做到四個原則對作出恰當的評價有重要的作用。原則一是依法審計，所有的審計行為都要符合國家法律、方針等規定，如果沒有相關的法律制約，則不應進行評價，這樣可以有效避免無審計依據的風險。原則二為實事求是，在經濟責任審計過程中要堅持實事求是，以事實為出發點，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計過程中要充分利用相關資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環境條件等進行綜合全面地考慮，對被審計者的經濟責任進行客觀公正的界定和評價。原則四是謹慎性原則。對涉及到的內容進行全面審計，對無關內容或證明不足的事項不作任何評價，避免使用過于絕對化的語言進行評價，發表意見時要運用準確恰當的詞語。與此同時還要做到明確界定責任。

（五）提高審計人員的綜合素質

經濟責任審計涉及到的方面非常廣，對進行審計工作的人員所提出的要求也會比其他審計要嚴格。能勝任經濟責任審計的審計人員不僅要具備一定的審計專業能力，還要有相當好的職業操守與責任心。不斷對審計人員進行相關技能的培訓，確保他們具有較高的綜合素質是當前審計機關的迫切任務。提高了審計人員的綜合素質的同時，還應重視審計隊伍的建設，明確每個人的責任，確保審計隊伍能嚴于律己、秉公執法，這樣可以在確保審計質量的同時有效降低審計風險。

三、結語

綜上所述，經濟責任審計具有一定的審計風險，同時受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計質量，對審計風險進行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應的措施降低風險。

參考文獻：

[1]王霞.淺析經濟責任審計風險及其防范措施[J].現代商業，2011（08）.[2]郭雪婧.淺議經濟責任審計風險成因[J].現代經濟信息，2011（04）.[3]李樹廷.經濟責任審計的回顧與思考[J].中國審計，2009（10）.

第三篇：項目審計風險的防范

防范項目審計風險

確保企業長治久安

講課內容共分二個部分：

第一部分

企業內部審計管理情況

一、企業內部審計的職能作用

讓大家對企業內部審計有一個基本了解和認識。

二、簡要概述近幾年集團內部審計工作情況 讓大家了解近幾年通過內部審計發現主要成績和存在的主要問題。

三、企業內部審計風險與防范

讓大家了解審計風險的基本概念，提高對內部審計的認識，要求合規合法經營、規范運作，達到提高企業經濟效益之目的。

第二部分

迎接外部審計檢查情況

一、簡要概述近幾年集團外部審計檢查情況 讓大家了解近幾年通過各類外部審計檢查發現的主要問題和有關案例。

二、外部審計風險的防范

讓大家充分理解外部審計對企業的重要性，通過學習讓大家掌握如何合理規避企業審計風險。

第一部分

企業內部審計管理情況

一、企業內部審計的職能作用

企業內部審計是企業內部控制系統中的一個重要組成部分，它通過對企業內部經營活動的監督與評價，幫助企業堵塞漏洞，增收節支，加強管理，提高經濟效益。它主要有四大職能作用，既：監督、評價、控制和咨詢四大職能。

1、監督職能。內部審計部門是企業內部一種獨立的經濟監督主體，其基本職能就是經濟監督。監督職能是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審計對象的財務收支和其它經濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。使企業自身的經營活動與國民經濟和社會發展協調一致，從而實現自我完善和自我約束。

2、評價職能。所謂評價職能，就是通過履行審核檢查程序，評價被審計對象的計劃、預算、決策、實施方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策程序和目標進行，經濟效益的好壞以及內部控制制度是

否健全和有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。

3、控制職能。內部審計作為企業內部控制系統中一個重要組成部分，是企業內部控制的再控制，因其受企業主要負責人的直接領導，能夠站在企業發展的全局來分析和考慮問題，對企業的生產經營活動實行有效控制可以提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題，實現控制系統的最終目標。

4、咨詢職能。內部審計機構有義務和責任對企業的各項經營活動提供政策咨詢服務，將自身特有的專業優勢融入到企業經營管理的各個方面，在工作中發現問題，對制度、管理和經營控制等方面有針對性地提供咨詢服務，預防出現大的經營波動和管理漏洞。同時，還可以開展一些包括顧問、建議、協調、流程設計和培訓等工作，為企業各管理層提供扎扎實實的服務。

國際新流行的說法是以企業增值為目標。國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》(2001年修訂本)對內部審計作了新的定義:“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機構增

加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率,從而幫助實現機構目標。”

二、簡要概述近幾年集團內部審計工作情況

（一）內部審計的主要工作

近幾年隨著企業內部控制制度的不斷完善，通過內部審計監督檢查，全集團經濟運轉正在逐步走向法制化、制度化和規范化，項目綜合管理水平逐漸在提升。主要表現在以下幾個方面。

1、積極應對經濟形勢，調整審計思路促進企業經濟工作健康發展。由于建筑市場受到國際、國內經濟下滑的影響，審計風險也在加大，各級審計部門把項目效益審計作為重點，特別是對項目的潛盈潛虧進行了全面核實，對多報收入的進行了核減，對少報收入的進行了增加，摸清了家底，集團實際利潤水平位居中鐵建系統前三名。

2、各級領導對內部審計工作高度重視，減少了審計風險的發生。

項目部是企業創造效益實現積累的源頭，那么審計工作的重點自然也就是項目部，特別是公司一級的審計部門，它的審計對象就是項目部，由于各級領導特別

是項目經理對審計工作高度重視、積極配合，通過審計指導減少了許多經濟風險。

3、各級審計部門逐步加大了審計監督、檢查力度，規范了項目經濟秩序。隨著近幾年中鐵建系統的經濟形勢，中鐵建股份公司審計監事局、集團公司審計處及各子（分）公司審計部門，都逐步加大了審計監督、檢查的力度，針對各項目的特點及薄弱環節，有針對性進行了監督檢查，對發現的問題客觀公正的進行了全面分析，糾偏糾錯，營造了良好的經濟秩序。

4、審計質量不斷提高，取得了良好效果。各級審計部門認真總結經營吸取教訓，注重審計質量，改變了過去那種以統計數據及項目估算的審計模式，采用先進科學的手段對審計數據進行了科學的判斷和分析，做到了各項數據有理有據，經得起歷史的檢驗，發揮了良好的作用。

5、增強了審計防范意識，提高了項目效益質量。隨著人們對項目管理綜合水平的不斷提高，大家對項目的理性化經營程度不斷加強，對審計風險的認識也越來越高，大多數項目經理、指揮長增強了民主管理項目的意識，特別是在一些經濟決策問題上能夠廣泛聽取班子成員和相關業務部門的意見，看看是否觸及法律和企業利益沒有，走一步看兩步，避免了一些傷

及企業利益和職工利益的現象，提高了項目的效益質量。

（二）存在的問題

前面說了成績擺在這大家也是有目共睹的。但是通過內部審計也發現集團各單位還存在一些薄弱環節和存在一些問題，主要表現在以下幾個方面：

1、有的項目部內控制度不健全，執行力差。如：①由于施工方案不科學、不合理，導致周轉材料、機械設備和人工等投入過大；②責任成本管理流于形式，有的沒有認真執行集團公司和工程公司的責任成本管理辦法，表現在：有的項目沒有編責任預算，有的即使編制了責任預算也沒有執行；③審計整改不徹底，對集團公司或工程公司審計部門提出的問題，沒有認真去整改，更沒有相應的整改措施和制度；④各類合同執行不嚴謹，出現隨意更改合同現象，有的違背了合同條款不按合同執行，有的合同漏洞較大，造成對方有機可乘；⑤材料價格波動較大，有的實際采購價與投標價或協議價不相符，隨行就市現象比較普遍，導致項目成本無限擴大，超出了項目成本的承受能力等。

2、勞務隊不簽合同先施工的現象時有發生。有的項目部勞務管理不規范，不簽合同就施工，甚至工程

到了中期或工程快結束了都沒有簽訂合同，造成包工隊的施工成本不可控，使項目成本也無法確定，形成了包工頭瞞天要價，即使再于包工頭簽訂合同也只能是一種形式，早已失去了合同的本來意義。違背了集團公司的管理程序，影響了企業成本的真實性，造成效益的嚴重流失。

3庫存現金、現金流過大、白條抵現金以及違規使用銀行卡現象依然存在。有的項目現金管理意識淡薄，隨意提取隨意使用及大額開支現象比較嚴重，形成了賬面無法更改的實事，造成了現金的安全風險。有的長期白條抵現金，不報賬、不處理、不歸還，造成了虛增庫存現金的現象，根據相關法律規定利用職務上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或借貸給他人，數額較大，超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數額較大，進行營利活動的，或者進行非法活動的，將以挪用公款罪追究刑事責任。還有的項目仍然使用銀行卡，將公款、個人的款項及其他款項在同一張卡上使用，嚴重違反了規定，造成了很大的風險。

4、其他收入不按財務核算規定處理，而是違規使用。比較典型的就是項目上對廢舊材料以及周轉材料變價收入，沒有納入到賬內核算，而是在賬外循環，作為它用，造成了不軌之人有機可乘，出現了挪用和貪污現象。甚至有的材料人員，利用職務之便倒賣材料，給項目部造成經濟損失。

5、費用處理、列銷不規范（經營費）。

6、大小臨費用超支嚴重。大小臨超支的問題已經是鐵路項目的普遍問題，單價偏低是導致超支的主要原因，但是也有的項目控制不嚴、管理有漏洞也是造成開支過大的主要原因，如：有一項目在上場初期對臨時便道、棄土場沒有一個總體規劃導致多處便道該移線路，重復修建，多增加投入130多萬元。梁場標高和路基施工的標高不匹配，造成多打CFG樁、清理路基土石方和多填AB料，損失費用多達160萬元。

7、人為調節成本虛報利潤及有關考核指標現象。個別項目為了達到公司下達的利潤及其他考核指標，在實際沒有完成的情況下，要求業務人員人為調節收入或降低成本，以達到所謂完成的目的，真可謂是為滿足一時虛榮而所做出的錯誤做法，對企業極為不負責任，與1958年大躍進時各地都在虛報產量，搞浮夸沒什么區別，歷史的教訓。

8、項目管理不善，導致原材料超耗嚴重。由于項目存在管理上的薄弱環節，施工隊領料出現多領超耗現象，如：有一施工隊施工的隧道工程，超耗水泥嚴重，折合人民幣達3200多萬元，超耗的原因，始終也沒有說清楚。

9、工程量結余全額計給包工隊及材料結余與包工隊實行分成問題。項目實現的效益很大一塊是靠變更索賠和結余工程量來實現的，如果再把這一塊丟失了很難有好的效果，但是有的項目部把結余的工程量和原材料全部或大部分計給了包工隊，風險由項目部來承擔，由于包工隊為了一味的追求材料的節省就忽視了施工質量和安全，導致施工質量、安全事故的發生，損壞了企業的信譽，也影響了項目的直接效益。

二、企業內部審計風險與防范

（一）企業內部審計風險的基本涵義

所謂企業內部審計風險，是指企業內部審計人員在實施審計過程中，無意地對存在重大錯報或漏報的會計報表以及對有重要影響的經營活動發表不恰當的審計結論，造成審計對象及利益相關方遭受損失或損害，并由此引起審計人員承擔這種責任的風險。審計 9

風險的本質表現為無意地發表錯誤審計結論的可能性。（這句話的意思就是說由于被審計單位提供了錯誤的信息而導致審計人員做出的錯誤判斷）。

審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結合:客觀存在可以通過主觀努力去調節,但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風險具有下面三種表現形式

1、固有風險

指在不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。

2、控制風險

是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。

3、檢查風險

指注冊會計師通過預定的審計程序未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。

（二）對企業內部審計風險的片面認識 長期以來，我們企業許多人誤認為施工企業內部審計在工作目標上沒有特定要求，所提供的內部審計報告不具備法律效力，內部審計無所謂“風險”

可言；或者認為內部審計在本單位負責人領導下開展工作，只是“奉命”行事，即使出現工作上的誤差或疏漏，也無需承擔“風險”，而只認為外部審計有風險，由此被查出的問題將會承擔責任，而掩蓋了企業自身原因所產生的內部風險，這些都是對內部審計風險認識的誤區。目前，隨著企業生產規模的急劇擴張，經濟交往日益頻繁，內部審計的廣度、深度、力度不斷提高，內部審計風險問題也日益突出。

（三）工程項目審計風險的成因

1、建造合同缺陷導致收入、成本不準確，形成的審計風險

由于建造合同結果是靠估計，很大程度上依賴于項目上業務人員的職業判斷，對合同總收入、總成本的預計也要求業務人員有較強的判斷力與預測力，同時也要求對工程項目比較了解，因建造合同的有效實施離不開高素質的業務人員。如果在執行《建造合同》過程中不規范就會造成審計風險（這里面有客觀原因也有人為因素）表現在一下幾個方面。

第一、對初始合同收入的編制不準確，如：初始合同的收入與中標價不一致、暫定金未扣除、內部分包未剔除，造成收入重復計算。

第二、對初始合同成本編制不準確（責任預算），如：集團各單位內部定額修正不及時，不適應區域性的內部成本定額，預測不準確造成偏差，導致項目上難以執行。

第三、在執行過程中，變更不及時，造成按《建造合同》計算與實際經營狀況偏離，如：《建造合同》要求，當總收入誤差超過一定的比例就應當及時辦理變更，而項目核算上，對此不敏感，往往實際總成本超過預算總成本時，影響到項目的效益指標了，才去找設計院、監理、業主辦理變更。在施工過程中缺乏主動性，依賴思想嚴重。

第四、會計核算不準，造成《建造合同》結果不準確，如：長期不結算、掛賬支付、成本費用在預付賬款中掛賬，造成實際成本不實；對材料費以購代耗、以耗代管，對現場材料不盤點，直接全額列入當期成本；分配材料成本差異方法不正確、分配材料成本差異的數額與實際情況出入較大；周轉材料攤銷不及時、不準確；外租的周轉材料及機械設備等租金結算不及時，造成成本不按時出賬，都會影響工程項目成本的準確性。

第五、已完工程項目結算結轉不及時、不完整，如：對已完工項目，工程結算與實際成本不對沖，長

期掛賬，造成項目最終經營成果無法反應。

2、內部質量控制制度缺失，形成的審計風險 內部質量控制制度，包含兩個方面的內容：一方面是指被審計單位內部管理制度的質量控制，它是化解內部審計風險的前提和基礎。企業內部控制制度是明確責權利關系基礎上采取的一系列相互制約、相互聯系的控制方法和措施。由于制度不完善、不健全或執行不力，形同虛設，都會影響企業經營管理的正常運轉，誘發審計風險的產生。另一方面指內部審計部門內部審計的質量管理制度，目前，各級審計部門尚未建立科學、完備的自身內部審計質量監督、檢查、評價體系，對內部審計項目從程序到實踐還缺乏具體詳細的監督管理、評價措施，缺乏監督機制，不能保證審計活動各個環節準確無誤。

3、內部審計風險形成的主觀原因 第一、法規、制度、標準執行乏力； 第二、缺乏對企業的忠誠度和責任心； 第三、工作能力低、工作方式簡單粗放； 第四、班子不團結，原則問題一人說了算； 第五、更換項目長、總工和施工隊伍頻繁； 第六、工期滯后、質量和安全隱患頻現，成本無限放大；

第七、業務部門基礎工作薄弱、相互配合協調能力差；

第八、各級監控乏力、執行度不到位。

4、其他原因

集團及各公司工程項目分散，難以進行全面審計。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來確定項目的盈虧，同時依靠審計人員的職業判斷進行抽樣審計，加之每個項目在發展狀況、管理水平、人員素質等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎上做出正確的審計結論、形成客觀公正的審計意見難度很大。根據現狀，工程項目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項目完全結束、資金全部收回才能確定，有的項目要多年后才能確定最終效益，審計的階段性與企業經營的連續性的質量也就顯得尤為突出，項目盈虧的確定只能能靠審計人員認真細致的審計調查和準確的職業判斷的基礎上做出，大大增加了審計風險。由此看來我們在坐得項目經理們責任重大，一定要實事求是地把項目的真實情況通過財務數據據實反映。

(四)審計風險應采取的防范措施

這里主要是講通過審計監督，完善各項制度，確保項目規范運作，減少項目審計風險。

1、加強項目管理，提高審計風險意識。所謂施工

項目管理是如何以提高效益地實現目標為目的，以項目經理負責制為基礎，對項目按照其內在邏輯規律進行有效地計劃、組織、協調和控制，以適應內部及外部環境并組織高效益的施工，使生產要素優化組合、合理配置，保證施工生產的均衡性，利用現代化的規律技術和手段，以實現項目目標和使企業獲得良好的綜合效益。

項目的管理目標很明確，就是最大化追求效益水平，這就要求我們項目經理積極主動領導、組織、協調好項目的管理層和施工層的關系，要求項目部相關業務部門實事求是地反映項目的真實收入、成本情況，不能一味的為了完成上級的考核指標，而指示或暗示業務人員提供虛假的數據，要有為項目為企業長期負責的意識，不能圖一時的虛榮給企業造成不良的后果，導致效益失真，而加大了審計的風險。

2、發揮各級審計部門及兼職審計員的作用，使審計風險降到最低水平。由于建筑市場的激烈競爭，導致工程價格始終處于走低的趨勢，所以對工程項目的過程審計和竣工審計降越來越重要，在工程項目審計中如果不降低審計風險、提高審計質量，不但會影響到公司對各工程項目部的考核，還會影響到上級對企業法人代表任期內經營業績好壞的評價。

3、建立健全內控制度，減少審計風險。項目部應建立健全行之有效的內部控制制度及核算機制，制定相關部門之間的管理、核算工作流程和責任考核制度。對合同總成本的預測，完成工作量、合同變更及索賠額、獎勵額的上報審批、成本的匯總等，要提出具體的工作要求，發揮各部門的職能作用。公司相關部門對項目部的各種動態數據應隨時進行核實調整，使所有的核算數據真實可靠，減少審計風險。

4、發揮項目連續審計的功能，規避和防范審計風險的發生。公司審計部門對工程項目平時工程的計量、合同外增加的收入（合同變更、索賠、獎勵），要利用連續審計這一平臺要經常進行核實。計劃、財務點交的收入，是否按財務制度規定已有業主確認，防止計劃、財務已點交額與業主最終核定數額存在較大差異，出現潛虧現象，從而規避和防范審計風險的發生。

5、進行經常性的內控審計監督，指導項目從源頭上降低審計風險。為了從源頭上降低審計風險，要求各級審計人員要深入現場了解真實情況，對工程項目的實際成本平時要經常進行抽查核實，幫助項目上糾錯糾偏。特別是對業務不熟練或為了達到某項考核指標，而可能出現人為調節的關鍵點進行重點核實，比

如：對工程項目估列成本，有否漏估、少估或多估。對成本出賬的薄弱點進行有針對性的核實，比如：對分包成本、大宗材料的消耗情況的核實。平時發現有違規情況要及時提出處理意見并追蹤整改落實情況，通過這些工作確保項目成本數據核算的準確性，防止項目上走彎路和違規現象，從而控制審計風險。

6、加強竣工項目審計力度，全面評價項目管理水平，確保項目審計風險受控。項目管理是企業經營活動的基礎，全集團擁有強大的項目管理隊伍，通過項目管理增強了企業的活力，取得了良好的效果。但也有的項目由于管理措施不配套,在實施過程中出現了一些問題和矛盾,需要逐步解決和改進。因此,開展竣工工程項目審計,通過審計監督形成制約機制,是保證項目管理沿著正確方向發展的有效措施。所以，從2013年起要求各級審計部門要以連續審計、專項審計和其他審計為基礎，加大對竣工項目審計的力度，對項目的管理情況、效益情況等進行客觀、公證的評價，總結成功經驗，揭示存在的問題，提出改進意見，從而減少管理漏洞、維護項目正常經營秩序、強化內部控制、降低審計風險，保證生產經營管理處在有效的受控狀態。

7、認真看待外部和內部審計的關系，借助外部審計防范企業風險。隨著國家基建項目資金的投入，審計監督的力度也在不斷加大，我們施工的項目時時刻刻都在接受著外部監督檢查，導致外部審計的風險較高，因此，我們必須正確看待內部與外部審計的關系，用外部審查最嚴格的標準、最挑剔的眼光，主動自查自糾，加強管理、防范風險。內部審計應積極和外部審計協商溝通，探討內部控制的薄弱環節、審計程序和審計方法的缺陷，從而進行整改，以降低審計風險。

第二部分

迎接外部審計檢查情況

一、簡要概述近幾年集團外部審計檢查情況

（一）背景

1、必然性。2010年以來國家審計署的審計任務，是劉家義審計長在2009年12月28日全國審計工作會議上提出了要著力完成好八個方面任務，其中：有三大任務與我們企業或者說建筑領域有直接關系，需要我們進一步關注和跟蹤具體的審計項目安排。

有關系的三大任務是：

一是加大對中央宏觀調控政策措施執行情況跟蹤審計，推動項目盡早建成并發揮效益。包括加強政府

投資和新增貸款項目審計。這實際上就是要加強和繼續實施2009年已開展的，圍繞拉動內需而追加的中央投資審計，以及地方配套項目新增貸款投資審計。

二是加大對重大違規違法問題的揭露和查處力度，推動反腐倡廉建設。

三是加大對境外國有資產的審計力度，重點關注企業執行“走出去”戰略的情況、財務狀況、運營情況和內部管理模式，維護境外國有資產的安全。

2、強制性。從上述情況可以說明兩點：一是，國家審計監督在不斷加大，國家審計對建筑施工領域的關注在不斷地加強；二是，任何項目、任何單位隨時都有接受外部審計檢查的可能。也說明了我們接受外部高級別的審計檢查已成一種常態。

從2008年至今，我們已接受外部審計及各類檢查在180宗以上，2009年達20多宗，今年有16宗（京石、德大、渝利、貴廣、漢宜、龍廈、鄭西、包西、太中銀、中南通道、蘭新甘青段、南水北調、三峽公路、吉林黃敦公路、河南皖坪公路）。

（二）審計案例 主要案例：

案例

一、2009年國家審計署對京滬高鐵審計時，查出中水集團中標的第三合同段，有個人嚴重違法行為，有六個人被追究了刑事責任，其中有一名項目長。

做法：利用征地拆遷的名義，套取現金與地方相關人員分錢。

案例二、一某施工單位負責人、出納員二人，通過虛列柴油費用等方式套取工程建設資金128.59萬元，構成貪污罪。

做法：通過虛開發票把錢打到一個包工頭的賬戶上，然后通過包工頭把現金提出來。

案例

三、某公司一財務主管，利用職務之便，采取虛假發票或虛開發票的方式，套取現金176101元，涉嫌貪污。

利用到武漢市出差住父母家仍購買虛假發票報銷或到北京市出差虛開發票等辦法。

（三）存在問題

通過審計檢查發現我們集團所屬項目普遍存在以下幾個方面的問題：

1、工程違規分包，勞務分包不規范。

（1）部分工程分包給無相應資質的企業或個人施工。

（2）部分工區以架子隊名義，將工程分包拆分為

勞務和租賃

2、財務管理不規范，存在假發票和不合規發票或收據入賬。

3、大額現金支付問題。

4、甲控材料招標不規范，部分不符合條件的投標人中標。

5、地材采購沒有進行招投標問題。

6、工程虛量處理手續不完備。

7、現場購買機具設備，違規占用建設資金問題。

二、外部審計風險與防范

（一）審計預控

1、什么叫“審計預控”？

查找外部審計檢查風險源，提前進行風險成本和承受能力評估，及時拿出化解風險方案，力求將風險逐步地與環節同步地消化在過程中。

2、為什么要進行“審計預控”？

根據歷年的審計檢查看，我們遇到外部審計檢查時就采取“臨陣磨槍”、公關等方式來解決，有很大的機會性和背景條件，化解了這個風險又增加了另外風險。比如，隨著國家審計監督在不斷加大，各行業管理也在日趨完善，尤其是發票管理，后期整改要找到前期發票已很困難，即使能找到，成本又太高，要不

就是假發票。我們的帳證表、銀行票據也同樣。

多年來的迎審檢查經驗告訴我們，臨時整改是不得已而為之的權宜之計，事后整改很難做到天衣無縫，應對一般審計檢查可以，應對針對資金流、物資流、信息流延伸的國家審計檢查就很難了。因此，集團公司領導早已明確提出，要求我們改變一審就改賬的現狀。這一要求很及時，很有針對性。改變一審就改的做法，既是落實集團公司領導的指示，也是迎接審計檢查的指導思想和迎審方法由被動應急到主動應對的根本轉變，是立足應對一切審計檢查的措施和方法。因此，務必請各位項目領導要高度重視并抓好落實。

3、預控過程需要關注的幾個方面

1）、工程節余量或虛量：三個方面形成（1）設計圖本身固有；（2）施工圖與實際；（3）變更設計。需要關注的幾個方面：隧道圍巖級別變更、溶洞處理；橋梁樁基溶洞處理，樁基挖孔、鉆孔變更；路基的軟基處理、土變石；三電遷改等。

2）、經營費用處理，查違紀。3）、資金流向，查問題。

4）、勞務管理與核算，查分包轉包（也是鐵道部執法檢查最關注的問題）。

5）、臨時占地及青苗補償等費用開支。

6）、稅務稅收方面。

4、如何做好“審計預控”

總的原則是：企業的信譽和效益不能受損；發現的問題不能傷及朋友和個人。

1）、關于工程量節余或虛量的業務處理（1）業務處理的原則要求

原則：在確保施工概算、施工圖紙、施工記錄、變更設計和變更補差一致的前提下，應按節余量計價數配齊成本。

要求：以工程技術部門為主，各部門聯合行動，把節余量或虛量消化處理在過程中；以工程技術資料為起點，以財務核算為終點，各有關部門的帳、證、表等資料形成一個閉合的業務鏈條，相互印證，勾稽關系正確；竣工文件的工程量與驗工計價工程量保持一致。

（2）、具體操作辦法

①技術部門：計算得出的所有節余量或虛量都要隨著工程進度，在施工日記、技術交底通知、監理日記、測量試驗記錄以及其他工程技術資料中，與真實的工程量一樣予以記載；每次驗工計價后，將工程技術資料記載的施工工程量與驗工計價工程量進行分析核對，如有不吻合，及時進行彌補；確保末次計價工

程數量、竣工文件反映的工程數量與設計工程數量一致。

②計劃部門：根據技術部門提供的節余量或虛量資料，計算工、料、機應耗數量和價值，并根據工程進度，提供不同時期應耗的工、料、機數量（一般情況下工費和機械費不需在過程中作處理，如節余量或虛量很大則需要按預算應耗量進行業務處理）。

③物資部門：根據技術部門、計劃部門提供的各類應耗材料數量，屬于甲供甲控局控料要加強與局指（業主、公司）的溝通，統一籌劃，做好在過程中分期分次購入、點驗、發出、消耗等業務處理；屬于自購的虛擬材料采購必須有合同或協議，選定可靠熟悉的供應商，提供產品合格證、材料檢驗報告（鋼材、水泥、土工格柵）等正規手續并要符合工程結構要求開具真實發票點驗入庫、發出、消耗等業務處理；中空錨桿、工字鋼、添加劑、防水材料、土工格柵是審計最關注的材料，請各項目部高度重視。

④財務部門：凡工程節余量或虛量增加的材料必須取得合理、合規、合法的核算依據；對虛增的債務要有相應現金流出，符合常規、符合規律；在節余量或虛量較大的情況下，會同計劃部門、設備部門，適當增加工費和機械費成本，把成本做實，注重過程，環環相扣，確保萬無一失。

對于工程量節余、虛量以及縮水收益率，所采取的虛增成本措施，公司和項目要做好逐筆建立臺賬管理（人工記錄臺賬），遇有對項目考核時，可作收益和上交款指標處理。

2）、三電遷改節余量或虛量處理

三電遷改是指新建鐵路經過地段需要遷改的電力、電信、廣電。近年來電化公司在迎接外審方面有成功做法（通過材料、勞務、工資等），完善與產權單位合同條款、數量、金額、往來一致。

3）、關于勞務成本的管理與核算

總的原則是：工費承包、限額供料、設備租賃。要求及依據是：

外包隊管理要按鐵道部（2008）51號文及集團公司人（2008）151號文執行《關于積極倡導架子隊管理模式的指導意見》和《推行鐵路施工項目架子隊管理模式暫行實施辦法》。

外包隊合同簽訂與管理要以集團公司辦（2009）58號文執行《集團公司合同管理辦法》。

外包隊成本核算要以：集團公司財（2005）81、191號文執行《外包工程成本核算與控制辦法》通知及《外包工程成本核算與控制辦法》實施細則。

今年集團公司經濟管理中心又下發了兩個管理辦法，一個是《外部勞務隊伍管理辦法》，一個是《驗工計價管理辦法》。

具體操作：

外包隊采取架子隊管理，材料我方限額供，勞務分包或勞務派遣，設備租賃核算方式進行協議簽訂和賬務處理，不能簽定大包合同。錄用程序按要求（三證齊全），協議條款中“工程量”應表述為“工作量”、“單價”應表述為“工費單價”、“驗工計價”應表述為“驗工計費”。工資代發，憑工資表作為會計憑證附件作賬務處理，附件另存備查。

勞務隊自帶設備要以租賃方式簽訂設備租賃協議（提供資質），按實際完成產量計價結算，憑計價單和發票列帳，為了減少租賃稅賦成本，可以由出租方提供部分油料或配件發票，減少租賃費開支金額。以自有設備名義租賃轉移勞務隊成本的做法一律停止。

4）、關于無票費用（特殊費）的處理

總的原則是：取之有道，管理規范，審批嚴格，收支有賬，資金安全。

操作方式：虛擬隊伍、虛擬人員、臨時工程計費，現金支付、專人核算、專人管理、化整為零、分散處理、及時清理、定期銷毀。嚴禁大額現金、銀行提現、銀行轉賬等方式支付。

處理的經營費嚴禁打入個人銀行卡帳外循環開支。高檔物品、禮品、紀念品、保健品等價值在5000元以上的發票不能在財務直接列銷。對報銷發票要嚴格審核，防止假發票、大額假發票出現。對洗浴中心、歌廳和娛樂場所消費的發票，也不能在財務賬上反映，雖然金額不大，但影響不好。

加強現金的日常監管，杜絕庫存大額現金流出及坐支現金（平時保持在10萬元以內）。對大額現金流向要制定合理的解釋預案。

5）、臨時占地及青苗補償等費用開支

（1）正線征地拆遷應有政府正式批文，向村、鎮以上單位直接支付征地拆遷費的不能有節余或虛假行為。如有節余要在開工征地拆遷階段處理好，直接與村（居）民個人簽訂協議，以現金向個人付款，憑協議、征地拆遷草圖和收據列賬。

（2）施工期臨時用地（含臨時租房）及補償，必須先簽訂協議。財務根據協議、發票或收據，按規定進行賬務處理，銀行或現金支付，收支相符，嚴防中間環節失控所帶來后患。

6）、稅務稅收方面

總的原則及要求：掌握稅收政策合理避稅，積極

應對，盡量緩繳、少繳或不繳，降低稅賦成本。

一是按產值計算個稅暫緩交；二是印花稅、資源稅盡量不繳或緩繳；三是營業稅暫不在當地預繳；四是設備租賃稅，暫按完成產值計費（工程量），如查得緊再說；五是盡量不協助當地稅務機關代扣代交各種稅費；六是盡量不接受當地稅務機關核查征收各種稅費。總之，要做好解釋工作，不傷及、不得罪稅務專管人員。

（二）審計組進點后需要我們配合的工作

1、提高認識、態度端正、積極配合

高度認識政府業主委托各級各類審計檢查，不僅鐵路項目審計，集團內所有項目都應該樹立立足接受國家審計檢查的意識，迎審準備要立足主動，要丟掉幻想，絕不心存僥幸。

2、審計前必須做好各項準備工作

1）、集團公司指揮部應將審計的針對和指向、承擔審計任務的單位、預告的審計進點時間，業主對迎審的具體部署以及指揮部針對性的自審自查工作要求和時間安排，及時傳達給所屬項目部，通知參建工程公司，并報告集團公司審計處。

2）、項目部接此通知后，應立即組織相關業務部門進行全面梳理，查找問題并及時整改。

3）、工程公司在項目部進行自查整改的同時，要抓緊派人到現場，協同集團公司指揮部督導項目部自查整改，并進行驗收。

4）、對接受國家、當地政府審計的竣工多年的項目，集團公司指揮部（含代局指）更要隨時關注，接到審計消息后，及時通知參建單位和項目部，認真完成審計前的各項任務。

（三）各級迎審原則及責任

原則：圍繞一保企業信譽不受損，二保企業效益不丟失，三保不傷朋友和個人的原則；

責任：集團公司指揮部，是該項目（工程）迎審整體責任單位。

工程公司（參建單位）是所屬項目部迎審結果的主題責任單位。

各項目部，是接受審計和按時完成自查整改工作的具體責任單位。

集團公司是全集團迎審工作掌握和協調責任單位。

（四）建議及要求

1、對每次檢查出的問題，要抓緊時間整改，對存在的一些問題，沒有查出的，也要認真對照要求梳理整改。注重過程，更注重結果，居安思危。

2、設計圖紙到位以后，要加緊對已完工作量進行核對清理，盡快將節余量或虛量向公司或局指報告，尋求解決途徑，及時消化在過程中（指節余量或虛量未進藍圖部分）。技術、計劃、物資、財務及相關部門要做好節余量或虛量費用配比的臺賬記錄（不能在電腦上登記，包括外部勞務臺帳），防止效益流失。

3、辦公場所及電腦不能存放審計檢查的資料，特別是對問題的整改方案和相關的整改資料。不經意的場所資料是最容易引人關注的地方，也是最容易出事的地方。

總之，請各位領導要高度重視外部審計工作，將外部審計檢查風險降到最低限度。

思考題：

1、內部審計風險的基本含義？內部審計風險有哪幾種表現形式？

2、如何防范內部審計風險？

3、什么是“審計預控”？做好“審計預控”對企業有何意義？

第四篇：經濟責任審計風險及其防范

經濟責任審計風險及其防范

2010年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，將中央和地方各級黨政工作部門主持工作的領導干部納入經濟責任審計對象范疇，經濟責任審計結果將作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，并歸入被審計領導干部本人檔案。

按照《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》規定，經濟責任審計的對象是黨政主要領導干部和國有企業領導人員；審計的客體是領導干部對其所在部門、單位的財政、財務收支狀況；而經濟責任，實際上就是指人的職務行為。而在任中經濟責任審計中，被審計對象尚在領導崗位，掌握著一定權力，于是給審計活動本身帶來了很大的難度，審計風險也就隨之出現了。

一、任中經濟責任審計風險的成因

首先，在經濟責任審計活動中，我們強調的是對領導干部所在部門的財政、財務收支活動的合規性、效益性進行審計。對于經濟責任審計，不同的部門和單位

審計的重點不同，但領導者管理的資產、負債和資金狀況的真實是最基本的。當前，隨著經濟責任審計工作的深入開展，“打假治亂”也就成了經濟責任審計的重點，因為打假治亂就是揭露假會計信息、假賬，揭露并嚴厲查處造假行為，治理會計程序和經濟秩序中的混亂現象。

審計工作中，審計人員往往都是從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎上再分析財政財務收支活動的合規性效益性。這種審計活動其實就是重查賬輕分析，看重財務數據，忽視理性分析；重問題輕責任，看重問題羅列，忽視責任劃分；重視財政、財務活動的合規性，對效益性則顯得關注不夠。其實我們不難發現，領導干部即被審計對象，在任期內保證會計信息和會計賬目的真實性與完整性還是比較容易做到的，被審計對象完全可以從名義上遵循有關法律、法規，在財務報表層次保證會計報表的真實性，卻忽視經濟活動的效益性。在這里，我們所理解的對財政、財務活動的效益性審計，從某個角度來講，就是指績效審計。只有通過績效審計，我們才能真實地考核一個領導干部的執政能力，保證某項經濟活動是否有效地利用了

各種資源，體現績效審計的經濟、效率、效果三原則。以往的任期經濟責任審計的審計風險就體現在這個地方，它無法真實地反映領導干部在任期內是否合格、高質量的履行了經濟責任。

其次，當前審計管理體制使經責審計的獨立性受到一定程度的影響。審計機關受本級政府領導，經費由地方政府供給，干部的使用、調動、任免權在地方，只有業務工作歸上一級審計機關管理，因此審計機關的實際管理權實際上在于地方政府。而任中經濟責任審計對象與本級政府之間有著密切的關系，更有地方的利益關系。這樣的利害關系在一定程度上影響了審計機關的獨立性。審計機關一旦獨立性受影響，其所取得的審計證據也就顯得不夠充分了，審計獨立性和審計證據這兩方面的缺陷也就帶來了新的審計風險。再次，同為經濟責任審計，離任審計歷經十幾年的發展已逐步進入軌道，逐漸程序化。然而，對于任中審計，有些人的理解還不夠。認為審計部門查得更多了，耽誤了時間；認為實現任中審計后審計項目增多，查出的問題和離任審計相比不夠集中。這些觀念都是不對的。比起離任審計在時間上的滯后性，任中審計將審計監督的關卡前移，更具有時效性：違法違規問題

早一點發現，損失也能早一點避免。觀念上的偏差，勢必影響對審計工作的配合和支持。糾正這些觀念還需要時間，這樣也為任中經濟責任審計增加了新的困難和風險。

最后，由于審計資源有限，受審計機關人員數量、個人能力等各方面因素的制約，目前審計機關涵蓋審計對象的范圍大概維持在15%左右，這也是導致審計風險的一個重要因素。這里所指的審計資源主要指審計中使用的手段及審計人員自身素質。現階段，我們在實施任中經濟責任審計時主要是通過對被審計單位提供的會計資料予以審查來發現問題，但有些違法亂紀問題不一定會在會計資料中明顯地反映出來，或者是由于審計手段的局限性很難深入查證，必須由有關執法執紀部門動用特殊手段才能查清。另一個方面就是，任中經濟責任審計時間跨度長，范圍廣，內容多，這樣就對審計人員提出了很高的要求，既要精通各類財務知識，又要具備宏觀經濟管理知識，掌握政策法規，具備綜合判斷分析能力等。因此，審計人員自身綜合素質的高低，嚴重制約和影響著審計工作質量。

二、任中經濟責任審計風險的防范與控制措施第一，轉變審計理念，更有針對性的選擇審計內

容。任中經濟責任審計不僅包括財政財務收支審計的內容，更重要的應當包括經濟指標完成情況以及廉政建設情況，正如上文中所述，審計機關不應該只是盯住財政、財務收支活動的合規性，我們應該把重點放在效益性、績效性方面。例如，在三峽移民過程中，當時中央給移民工程定下的目標是“移得出、穩得住、逐步能致富”。考核三峽移民地區一個領導干部的經濟責任審計，考察的重點不是緊盯著當地財政部門的會計資料是否真實、合理，而應該是通過調查、訪問的方式確定移民過程在遷移過程中是否遵循了中央精神，移出后的居民是否能逐步致富，過上了好日子。第二，積極開展任中經濟責任審計的宣傳，深化思想認識。

宣傳是發揮審計警示作用的重要手段。這種宣傳既包括對各級領導干部和群眾的宣傳，也包括對審計人員觀念的引導。要利用各種渠道和方式宣傳經濟責任審計，特別是任中經濟責任審計的意義，促進各級、各部門領導干部了解和支持經濟責任審計工作，爭取各級黨政領導和群眾的重視和支持。同時，也促使審計人員不斷學習，充實相關知識儲備，更好為經濟責任審計工作服務。

第三，探索審計新方法，提高審計水平。在審計方法上，任中審計可以在以財政財務收支為載體的基礎上，積極探索與其他審計方法的結合。一是將任中審計與離任審計相結合。比如，南通市積極探索地方黨政領導干部經濟責任 “捆綁式”審計方法，兩位地方黨政領導中，任何一方接受離任審計，另一位在職的領導干部同時進行任中審計。這樣的結合，具有針對性并清晰界定責任。二是將任中審計與專項資金審計相結合。這種結合特別針對專項資金金額較大的項目，既突出被審計領導在專項資金使用、管理中的經濟責任，又有利于緩解當前面臨的審計人員少、審計任務重的困境。三是加大與其他監察機關的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當年計劃項目中，并作重點關注。

在進行審計評價時，探索新的審計評價內容，特別注意審計評價應體現出的經濟責任審計特點。這就要求我們在做審計評價時跳出單純的財政收支角度，進行延伸擴展，增強審計報告可用性。

第五篇：淺談工程審計風險的防范

淺談工程審計風險的防范

[摘要]本文在分析我國工程審計風險的幾種常見形式的基礎之上，從營造良好的工作環境、發揮部門職能作用、搞好審計風險評估、定期評價審計質量、落實審計責任制、提高審計人員素質、強化事前事中審計七個方面論述了防范工程審計風險的可行性對策，為構建一個比較完善的工程審計風險防范體系，提高工程審計質量提供了一定的思路。

[關鍵詞]工程；審計；風險；防范

隨著市場經濟的快速發展，工程建設的規模越來越大，投入的資金也越來越多，每年用于工程建設的投資額高達數萬億元之多，這對擴大內需，拉動和繁榮地方經濟的發展起到了積極作用。但是，在工程建設日益繁榮的背后，也存在一些令人憂慮的問題。由于建設項目審計工作具有審計周期長、審計內容多且技術經濟性較強、審計方法復雜、審計范圍廣以及審計要求高等一系列特征，因此建設項目審計的風險也比較大。因此，工程審計風險的防范工作越來越引起我們的高度重視，筆者在此對工程審計工作風險的防范談點粗淺的看法：

一、我國工程建設項目審計風險的常見形式(一)工程立項不規范。

在工程確定、準備階段，個別企業無立項報建手續，擅自動工修建，項目竣工后，未進行質檢、竣工驗收等就交付或投入使用。建設單位為爭取工程項目立項，少繳規費，少報投資額，在項目實施過程中提高裝飾標準，致使項目實施、竣工后嚴重超概(預)算；甚至違反有關文件規定，要求設計單位擴大規模和提高設計標準，增大工程實際完成投資額，而這部分增加的概算投資，建設單位又沒有報原審批部門予以批準。

(二)招標投標走過場。

少數工程建設單位將依法必須進行招標的項目“化整為零”，將一個項目分為若干個小項目，簽訂多個施工合同，使施工單項合同估算價低于要求進行招標的政策底價，以規避施工招標。有的單位將依法應當公開招標的項目進行變通處理，采取邀請招標或違反程序，先施工后招標投標。在工程招標過程中，有的單位對投標施工企業資質等審查不嚴，施工企業之間出借法人營業執照、資質證書，同一施工企業的相關人員分別代表幾家施工企業投標的現象時有發生。工程單位自行采購的重要設備、材料，多數符合招標條件卻未通過招標采購，而是直接通過“詢價”方式采購，給審計正確計價帶來了困難。

(三)合同簽約簡單化。

不少工程建設單位與施工企業在簽定工程承包合同確定合同價款時，往往存在相互討價還價的現象，或在幾家施工企業不規范的報價基礎上簡單加以比較，確定合同價款，隨意簽訂包干價合同，導致合同條款不嚴肅，內容不完整、價格過高，缺乏約束力。甚至有的建設單位為照顧關系，未經總承包單位同意，任意肢解發包工程。

(四)施工收支欠合理。

在工程施工階段，建設單位自供材料的現象非常普遍，加之內部缺乏專業技術人員，對材料市場價格信息、難以把握，致使材料價格普遍偏高，給事后審計計價收費造成很大困難。有的建設單位管理失控，監督不力，導致不遵循施工合同規定或偷工減料等現象時有發生。有的建設單位違反《基本建設財務管理若干規定》，虛列工程建設成本、未經批準在工程建設成本中列支建設單位管理費等，財務收支會計核算不規范。有少數單位雖然也單獨建賬核算，但制度與制度之間在適用會計科目上缺乏銜接，資金撥入科目不正確。

(五)竣工結算漏洞多。

工程竣工初步驗收合格后，有的建設單位“我行我素”，未經審計即同施工企業辦理工程財務決算。有的為逃避審計機關的正常監督，擅自委托中介機構對其實施審計。有的建設單位不重視控制設計變更，不辦理設計變更的審批手續，沒有正式的設計變更通知單，沒有設計變更引起的工程量與投資增減的記錄。工程量不按國家統一規定的計算規則和竣工圖尺寸計算，造成竣工結算工程量增加而多報工程價款，導致政府資金和國有資產的流失。

（六）依據混亂，審計操作困難。

建設項目的建設過程涉及技術、經濟、管理等方方面面，具有較強的技術經濟綜合性特征。有時就同一個問題的要求各相關單位的文件規定不一樣，相互之間存在許多矛盾，審計操作十分困難。另外，建設項目施工簽證不實、不全也是潛在影響建設項目審計工作質量的一個重要因素。尤其是隱蔽工程部分，假簽證現象仍有存在。

（七）審計人員專業結構不盡合理，審計質量難以保證。

從事建設項目審計的人員除了具備一定的財務知識之外，還應具有深厚的工程技術知識，這樣才能保證建設質量等技術性工作的審計。但在現實之中，審計人員大多為財務人員，不了解工程結構和施工要求，無法完成與施工技術內容有關的審計工作，致使建設項目審計難以達到應有的質量標準，審計目標難以實現。

二、工程審計風險防范的主要對策

（一）營造良好的工作環境。

所謂工作環境，是指影響工程審計工作開展和對其產生作用的外部條件，它是與審計實施程序、審計方法、審計步驟以及審計法規法律不同的因素。要科學的處理好這些因素，應注重把握以下幾點：

1、充分了解被審計工程項目的基本情況。

工程審計人員在實施工程項目審計之前，要客觀、全面的掌握被審計工程項目的基本情況。不僅要了解該工程項目的工程量、計劃資金、開工日期、竣工日期、施工地點、施工圖紙、設計變更單、設計聯絡單、現場簽證、隱蔽工程驗收記錄、合同、工程結算書、竣工驗交證書、主要設備和主要材料的發票、施工單位資質證、取費許可證、市場準入證等與工程結算有關的相應的資料；而且要了解該工程項目單位財務狀況、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備等方面的情況。

2、科學借鑒以往工程審計人員的審計結果。

應科學借鑒以前工程審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內容和問題產生的原因，為實施工程審計工作界定范圍、判斷重點；同時，也為合理配備工程審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。

3、保證工程審計工作的獨立性，避免來自方方面面的干預。

“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計結果只能是“大事化小，小事化了”。

(二)領導重視，發揮部門職能作用。

工程審計是一項涉及面較廣的工作，單位領導要高度重視，不僅在人員、經費、辦公條件和設備方面給予充分保證，定期研究解決工程審計中遇到的各種問題，而且審計部門要針對工程審計的特點，結合審計署“八不準”的規定，主動取得工程、財務、生產管理等有關部門的配合，得到相關部門的支持和認可。

（三）搞好審計風險評估。

把風險評估作為一個必須的工作環節引入審計計劃，按照風險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法，以便根據重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風險。要明確不是對一切預計會發生審計風險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔風險，能夠使項目風險在更大范圍內得到控制，從而在更高的利益驅使下，審計風險變成一種可承擔風險，在一定意義上講，承擔是對審計風險的一種更有效的控制。

（四）定期評價審計質量。

經常嚴格考核和評價審計質量，可以有效督促審計人員提高審計質量，避免審計風險。目前有一種倡導的做法是實行審計人員和程序交叉復審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實施再審計，檢查初審人員在執行政策法規和定額標準方面的情況，盡量發現和克服初審中存在的問題。

（五）落實審計責任制。

對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制。對審計部門和人員，要嚴格審計工作責任制度，實行統一領導下的分工負責制，按照“誰審計，誰負責，審計組長負總責”的原則，審計人員對所審事項負責，主審人員對主審項目負責，審計組長對審計項目全面負責。

(六)加強學習，提高審計人員素質。

一是要大力培養具備審計、財務基礎，熟悉工程技術的“通用型”人才。二是要聘請有關專家參與審計。審計人員要不斷學習更新業務知識，熟練掌握定額標準、規定，經常了解建筑市場行情和發展情況，做到心中有數，運用自如。同時，審計人員還要適應審計信息化的高速發展，掌握計算機輔助審計的方法，逐步開展計算機輔助審計和網絡審計，提高計算機審計應用軟件的使用水平，提高審計工作的質量和效率。

(七)加大力度，強化事前事中審計。

在工程項目立項前，審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經常到施工現場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監理和甲方代表的簽證是否屬實，發現問題及時匯報有關領導，并及時進行糾正。

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