第一篇：建設項目跟蹤審計風險的防范

建設項目跟蹤審計風險的防范

分析了審計風險發生的原因，我們就可以對潛在的風險進行辨別、評估，并根據具體情況采取相應的措施進行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時亦能尋求切實可行的補救措施，從而減少意外損失或進而使風險為我所用。

（一）、傳統的風險防范模式

傳統的風險防范模式是基于制度基礎審計，因此風險的防范都是遵循工程項目的進程而逐步進行的，風險存在于決策、設計、招投標、施工、工程竣工結（訣）算的各個階段。針對以上審計風險的類型，具體措施如下：

1、準確把握定位

審計人員不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，是通過對上述工作的審計監督，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。一是審計人員在前期審計中，應把重點放到驗證、評價有關部門所作的可行性論證工作是否規范、到位，計算是否正確，所依據的資料是否真實、可靠、充分上，并僅就此發表審計意見，供領導部門決策時參考。二是與被審計單位明確劃清各自的工作職責，做到各行其是、各負其責，避免或減少因審計單位越位而引發審計風險。

2、完善工作機制

一是整合審計資源。聘請外部專家或社會審計機構參與審核，這樣一方面避免了審計在自己所不熟悉或不專業的領域發表錯誤意見的可能性，規避審計風險的產生；另一方面使有限的審計力量，投入到更能發揮自己水平的地方。同時，在聘用專家或社會審計機構的相關合同條款中，對專家的工作質量加以約束，以實現審計風險的全方位控制。二是完善跟蹤審計制度和程序，主動規避審計風險。從實際出發，合理借鑒現有審計規范，制定跟蹤審計操作規程，要求審計人員嚴格執行，做到不該說的不說、不能做的不做，防止越俎代庖。同時也為審計人員提供具體的指導，從制度上保證跟蹤審計規范、健康、有序的開展。

3、嚴格質量控制

一是嚴格按照審計署6號令要求，建立三級質量控制制度，嚴格質量檢查和責任追究，確保審計證據充分、審計報告真實、審計結論可靠、審計意見可行，將審計風險盡可能地控制在審計系統內部。二是前移監督關口。在項目前期準備階段，嚴把立項關、招投標關和合同簽訂關，從源頭上監督建設行為；在施工建設階段，做到逢變更簽證必到，逢隱蔽工程施工必到，逢主要材料進場必到，讓監督貫穿于施工全過程；在竣工決算階段，結合項目招投標文件、合同、簽證等對項目決算進行嚴格審核，進一步提高審計質量。三是加強與被審計單位的溝通、協調，對審計過程中發現的問題，提出可行、可操作的審計意見和建議，同時，對審計建議加強跟蹤督查，限期整改到位。

4、強化隊伍建設

一是加強人才培養。建設項目是一個廣闊的領域，它包括了建筑工程項目、交通運輸過程項目、水利工程項目、工業工程項目、電力工程項目等，涉及的學科非常多，對審計人員的專業要求非常高。審計風險的高低，在很大程度上取決于審計人員的職業道德和業務水平的高低。可以采取內部培養、充實力量、外聘人員等多種渠道，加快固定資產投資審計人才隊伍建設；同時，加強審計人員的專業素質培訓，進一步更新固定資產投資審計人員審計觀念、知識和技能，提高工作能力和水平，使人員素質與審計任務相適應。二是加強廉政建設。工程建設領域是容易出現權錢交易問題的重要領域，對此，審計機關應保持高度的警惕性，把工程建設領域的廉政問題當作審計系統廉政建設的重中之重，下大力氣抓緊抓好。

（二）、現代的風險防范模式

現代的風險防范模式--風險導向審計，是以審計風險的評價作為審計工作的出發點，并貫穿于審計全過程的現代審計模式。在建設過程跟蹤審計中，開展風險導向審計工作，為工程審計提供了新的思路。充分發揮風險導向審計在工程建設中的作用是降低各類審計風險、提高審計質量、保證審計效率和效果的有效途徑。

風險導向審計作為一種現代審計模式已在歐美發達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，引領歐美發達國家審計的潮流。與傳統的制度基礎審計相比，風險導向審計在審計思路上有很大不同，在我國的審計應用上還處于初級階段。對于相對獨立的工程審計來說，更是處于理論探索階段。風險導向審計能否在建設工程跟蹤審計項目中應用，筆者認為是可行的。

1、風險導向審計在建設過程跟蹤審計中的應用基礎

（1）、審計理念作為審計工作的指導思想，貫穿于整個審計過程，是審計行為模式的高度概括。風險導向審計是以戰略觀和系統觀作為指導思想，以被審計事項的潛在風險作為導向，以風險的識別、評估、預警和應對程序為中心，側重于評估審計事項重大錯報風險的審計模式。

（2）、隨著建設工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設過程中暴露的問題也日益增多。建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金，預結算管理混亂、缺乏資金監管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類審計風險。風險導向審計以全面評估工作風險為基礎，從工程建設過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望值。

2、風險導向審計在建設過程跟蹤審計中應用的可行性

（1）、風險導向審計將審計風險模式運用于跟蹤審計全過程。在工程建設過程中，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有審計風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上作出正確決策。

（2）、風險導向審計能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望。社會公眾期望審計人員應毫無遺漏的發現被審計單位的舞弊行為，但在正常的審計程序中，即使最敬業的審計人員也有可能被管理方或第三方的刻意欺詐所蒙蔽。審計擔負著監督與服務的共同職能，只有不斷的滿足社會公眾的需求，才能有生存和發展的空間。風險導向審計運用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態的分析評估審計風險，恰恰適應了這一需求。

（3）、風險導向審計可以降低跟蹤審計成本，提高審計效率和效果。在全過程跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的分配，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低，而風險導向審計就可以彌補這種不足。

（三）、混合式的風險防范模式

無論是傳統的風險防范模式，還是現代的風險防范模式都不是萬能的，都不可能把風險降低到零，筆者通過研究，提出一種新的風險防范模式--混合式，既把傳統的風險防范模式與現代的風險防范模式有機結合，取長補短，相得益彰，既能解決審計資源不足的缺陷，又能全面控制風險點，進一步保證審計質量。

1、建立以全過程跟蹤審計為主，風險導向審計為輔的審計模式。全過程跟蹤審計從工程立項開始，歷經可行性研究、設計、招投標、施工、財務決算等各個環節，是對建設項目詳細的、具體的全面審計。風險導向審計針對建設工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風險高的特點，在建設前期對工程項目進行全面風險評估，判斷關鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風險重點審計。

2、全面提升審計人員在風險導向審計中的風險責任意識。前些年，由于我國的法律環境較為寬松，審計違規成本較低，審計人員只要經過測試認為其風險可以接受，不會導致巨大的審計風險損失，就可以終止審計了。通過實施審計風險準則，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，將建設過程中的審計風險轉移成為審計人員的執業風險，將對提高風險導向審計質量起到重大作用。

3、提高風險導向審計中審計人員的職業判斷能力。風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數據統計等方面的知識，掌握分析宏觀環境，行業狀況以及建設項目經營戰略的能力。在工程建設過程中，各種風險要素的評估，審計證據的收集分析，都需要依靠審計人員職業判斷能力。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度開展風險導向審計，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險。

第二篇：建設項目跟蹤審計原則

建設項目跟蹤審計的原則、重點及評價依據

一、建設項目跟蹤審計應遵循的原則

建設項目跟蹤審計是將建設項目全過程劃分為若干階段，審計人員在項目建設過程中及時對各階段經濟活動的真實、合法、效益性進行審計，并及時提出審計意見和建議，促進被審計單位規范管理，提高建設項目投資效益。它與建設項目管理及監理工作雖有交叉，但不能相互替代。因此，建設項目跟蹤審計必須明確原則，科學定位，使建設項目管理、監理、審計形成合力，發揮建設項目投資的最大效益。建設項目跟蹤審計應遵循以下原則：

(一)審計目標與建設目標協調一致實施建設項目跟蹤審計既要實現與其他審計項目同樣的目標——“真實、合法、效益”，又要促使建設項目實現“質量、速度、效益”目標，跟蹤審計與項目建設的總體目標是一致的。跟蹤審計工作必須緊緊圍繞項目建設的總體目標開展工作，在保持相對獨立性和客觀性的前提下，努力尋求項目管理與跟蹤審計的和諧進行，跟蹤審計與項目管理要有良好的制度街接，真正做到審計到位不越位。

(二)以投資控制為主線 建設項目跟蹤審計要以投資控制為主線，以經濟效益為中心，重點關注建設項目的經濟性、效率性、效果性，如資金運用情況、成本節約情況、效益目標完成情況，要針對那些對工程造價有重要影響的關鍵環節開展工作，包括方案設計、工程招投標、合同簽訂、工程變更與簽證等，做到發現問題隨時糾正，及時控制。

(三)技術與經濟相結合 技術與經濟相結合是控制工程造價的最有效手段，跟蹤審計要充分利用價值工程理論，正確處理技術先進與經濟合理兩者之間的對立統一關系，特別是在履行評價職能時，要力求做到在技術先進條件下的經濟合理，在經濟合理基礎上的技術先進，努力實現功能與造價的最佳結合。

(四)重要性與可能性相結合 從理論上講，建設項目跟蹤審計應貫穿于建設項目全過程。而實際上跟蹤審計不可能對其全過程的每一環節都進行監督和評價，如項目決策及可行性研究雖然都是影響工程造價的關鍵因素，但它一般都是由單位的最高領導層決定，對其進行監督與評價是不太現實的，既不能事先評價，也不能事后“品頭論足”。

(五)成本效益原則 建設項目跟蹤審計能產生一定的經濟效益，也必然發生一定的成本，受審計資源與成本的限制，審計不可能對建設項目全過程的每一個環節都進行審計，惟有將有限的審計資源用在最需要審計的環節，才能發揮審計的最大效益。因此，跟蹤審計必須科學選擇重點，正確處理成本與效益的關系。

(六)監督、評價、服務、咨詢相結合 建設項目跟蹤審計的基本職能是監督與評價，建設項目跟蹤審計也是最能發揮審計咨詢與服務職能的審計項目。在建設項目跟蹤審計過程中，要全面履行監督與評價、服務與咨詢職能，通過參與和監督，及時發現和糾正項目建設過程中的違規行為，合理評價工程造價，同時，積極發揮審計人員政策水平高、綜合能力強、知識全面的優勢，適時為項目管理提供咨詢和服務。高水平的咨詢與服務還可以提高跟蹤審計的地位，使審計環境更佳。

二、建設項目跟蹤審計的重點

(一)設計方案審計設計階段是工程造價控制的關鍵，有資料顯示，施工階段影響工程造價的可能性為5％-25％，決策與設計階段影響工程造價的可能性為30％-75％，設計浪費是最大的浪費。設計方案審計的重點是設計方案的深度及設計方案的經濟合理性。圖紙設計深度不夠，直接影響工程量清單及標底的準確性，會誤導工程中標價格，還會導致施工過程中發生大量的設計變更與簽證，不能允許發生邊設計邊施工的現象。對設計方案經濟合理性的評價可采用指標對比分析法進行，即選擇同類建筑的單方造價、單方鋼筋用量、單方砼用量等指標與被審計工程項目指標進行比較分析，發現“粗梁胖柱”現象及其他浪費問題及時向項目管理者反饋。

(二)招投標審計 招投標工作是建設過程中的一項非常重要的工作，通過規范的招投標，可以優選施工隊伍，節約建設資金，提高工程質量，防止腐敗行為。招投標審計的重點是招標文件及標底。檢查招標文件的內容是否合法、合規，是否全面、準確地表述了招標項目的實際情況，涉及工程造價的主要條款如招標范圍、分包工程及配合費、選購材料及認質認價材料的規格、型號、品牌、暫定價、工程變更的結算辦法是否表述清楚；作為招標文件組成部分的工程量清單的工程量計算是否正確，特征描述是否準確，有無漏項；標底計算是否正確。招投標程序是否合規合法，招標過程是否公正、公開，是否存在規避招標和假招標的行為等也是招投標審計的內容，但若單位紀檢監察部門已對其進行了監督，則跟蹤審計可不再列入審計重點。

(三)合同審計 合同審計重點應放在合同正式簽訂前，合同執行情況審計可在施工階段及結算階段結合其他審計工作一并進行。合同審計的主要內容包括合同主體是否合法、內容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規范、合同形式是否明確、相關條款是否與招投標文件一致，要特別關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增減工程量項目的結算辦法，工程質保金的約定、違約的索賠等。

(四)設計變更與經濟簽證審計 設計變更與經濟簽證是工程建設過程中不可避免的，特別是圖紙設計深度不夠的項目更會有大量的設計變更與經濟簽證。設計變更與經濟簽證審計的主要內容包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內容是否真實、手續是否完備，特別要關注由施工方首先提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，跟蹤審計人員要及時進行測算，及時提出審計建議。

(五)隱蔽工程審計 隱蔽工程覆蓋后難以復核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，對隱蔽工程質量與造價的控制是跟蹤審計的重中之重，審計人員要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應進行拍攝記錄，為工程竣工結算積累資料。

(六)工程進度款審計 工程進度款是在工程中間結算的基礎上支付的，為掌握工程結算第一手資料，審計人員要跟蹤建設工程施工全過程，認真審查每個分部分項工程是否與工程量清單內容一致，材料規格、型號、品牌是否與合同約定相同等，并及時做好跟蹤審計記錄。審計中要嚴格區分工程量清單內外項目，清單內項目按投標報價結算，清單外項目按合同約定結算，中間結算時可采用分攤法、分解法、估價法計算，原則上與分步分項工程費一致。工程進度款審計是效益最高的審計項目之一，它可以有效地調節工程進度，節約資金成本，扼制工程款超付。

(七)工程竣工結算審計 工程竣工結算審計是控制工程造價的最后一道關口，雖然采用工程量清單計價模式比定額計價模式竣工結算相對簡單，但是，由于建設工程造價組成的復雜性，必須建立科學的工程竣工結算審計質量控制體系，嚴把竣工結算審計關。

三、建設項目跟蹤審計的評價依據

(一)法律與法規跟蹤審計可依據的法律法規較多，如《建筑法》、《合同法》、《招投標法》等。

(二)規定跟蹤審計依據的規定是指省、市及有關部門制定的與工程建設有關的規定。包括工程管理方面的規定、工程計價方面的規定等，具體有各省依據《工程量清單計價規范》發布的工程量清單計價項目指南、工程計價表，各省、市關于文明施工費、勞動保險費、質量監督費等規定及教育附加稅、城市維護建設稅等的規定，以及建設部、財政部發布的《建設工程價款結算暫行辦法》、財政部發布的《基本建設財務管理規定》等。

(三)相關標準及規范 跟蹤審計依據的標準有國家標準、地方標準、行業標準，具體包括工程建設標準、工程質量標準、材料質量標準等；規范包括工程施工規范、工程量清單計價規范等。

(四)合同及補充協議 施工合同及補充協議一經簽訂，在合同期內便是跟蹤審計的重要依據，它是約束合同條款的法律文件。建設項目跟蹤審計必須嚴格按合同辦事，并嚴格監督合同的履行。

(五)建設單位制定的內控制度及委托有關單位形成的資料為強化項目管理，提高投資效益，各項目建設單位在項目實施前及過程中都會建立相應的內部控制制度，內部控制制度評審應貫穿于各個環節的審計之中。項目建設單位制定的內部控制制度既是跟蹤審計的內容，也是評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據。另外，建設單位委托有關單位編制的投資估算、設計概算、施工圖預算等也是評價工程造價的依據。

(六)經濟指標及市場價格有關部門發布的及審計人員經過調查形成的經濟指標與市場價格也可作為跟蹤審計的依據，如各市建設主管部門發布的材料市場價格、建筑經濟指標以及審計部門經過市場調查建立的材料價格庫等。這些資料雖不具有法律依據的地位，但它也是跟蹤審計評價不可缺少的參考依據。

第三篇：建設項目跟蹤審計理論研究（最終版）

內容摘要：

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跟蹤審計的提出已經有十余年了。1998年，在朱總理《政府工作報告》中就已經提出“對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”。1999年，在《國務院辦公廳關于加強基礎設施工程質量管理的通知》提出審計部門要依據《審計法》對國家撥款的重大項目進行專項審計和跟蹤審計。2001年，在《審計機關國家建設項目審計準則》也明確指出，對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計。但是跟蹤審計的相關理論研究和實踐活動一直沒有太大 發展。

直至審計署2008至2012年審計工作發展規劃進一步明確提出“積極探索跟蹤審計。對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行試行全過程跟蹤審計”后，跟蹤審計實踐和理論有了進一步的發展。2008年，審計署已先后對災后重建項目、西氣東輸二線工程、北京奧運會財務收支和奧運場館建設項目、京滬高鐵建設項目進行跟蹤審計。跟蹤審計相關理論的研究也引起了審計工作者和理論研究的關注。但總的來說，跟蹤審計無論是實踐還是理論，都還處于起步階段。

二、對重大基本建設項目進行跟蹤審計的迫切性

隨著我國綜合國力的增強，在國家投資的基本建設項目中，一些“巨無霸”型國家重點基本建設項目不斷上馬，如：三峽工程總投資約1800億元；南水北調工程總投資可能超過5000億元；西氣東輸二線管道工程項目總投資約為1435億元。這些項目如果不能順利建成并發揮預期作用，將造成國家資源的巨大浪費和生態環境的嚴重破壞，影響國計民生。為了降低國家重點基本建設項目投資風險，保證它們的投資效益，避免出現“工期無限期，投資無底洞”的情況，傳統的投資審計已經很難達到預期目標，迫切需要建立全過程跟蹤審計監督機制。傳統的投資審計重心停留在合法合規性方面，盡管取得了一定的成就，但審計價值并沒有得到充分實現，很難進行事先的預防和控制。也正是基于此，審計署在《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中旗幟鮮明地提出，對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行試行全過程跟蹤審計。

政府重點建設項目跟蹤審計是適應我國 經濟 發展和基本建設規模增大的背景下而采用的新型審計模式，也是審計理論的發展和創新。但是不可回避地是，在跟蹤審計開展過程中還面臨著一些問題。由于跟蹤審計實踐和跟蹤審計的相關理論研究都還處在起步階段，對跟蹤審計的概念、審計內容和重點，審計程序和方法等還沒有明確，對跟蹤審計的順利實施和作用的有效發揮造成一定的影響。鑒于此，本文著重研究了跟蹤審計的概念和特點、審計階段劃分及各階段審計重點，以及跟蹤審計在法規體系、程序和方法等還需進一步完善之處。

三、跟蹤審計的概念和特點

目前，跟蹤審計尚無統一和明確的定義。雖然已經有學者和審計人員對跟蹤審計進行研究，并給出了不同的定義。其中，有些定義是以工程造價和財政、財務收支的真實性、合法性和有效性為核心審計內容；有些定義強調審計過程的連續性。

本文認為，跟蹤審計是指分別在不同時點對同一建設項目前期工作、建設實施、竣工驗收全過程和設計、施工、檢測、監理、質量監督、建設管理等全方位進行審計，促進建設項目規范管理，通過發現問題糾正問題，促使工程建設項目的順利完成，保證政府投資的效益和建設資金安全。目的是規范項目建設程序，提高財政資金使用效益，維護國家經濟秩序。

跟蹤審計具有如下特點：

1.跟蹤審計內容全面。

跟蹤審計是對工程建設項目全過程，全方位的審計。是決策、審批、設計、施工、竣工驗收、竣工決算全過程的審計，合法合規，建設單位管理情況，設計單位、施工單位、監理單位、質量監督單位職責履行和人員配備情況。

2.對同一項目多次審計。

跟蹤審計是對同一項目在不同時點介入的多次審計，通過對開工前，建設實施過程中和竣工驗收后三個階段的審計，實現事前、事中和事后的控制。

3.預防和控制。由于重點基本建設項目投資大，雖然事后控制可以對存在的問題進行懲處，但對造成的損失將難以彌補，所以，跟蹤審計突出對建設中的問題及時發現和糾正的事前和事中控制，來達到順利完成建設項目，確保投資效益的目的。

四、跟蹤審計的階段劃分和各階段審計重點

跟蹤審計是為了規范建設管理，糾正和預防建設過程中存在的一些問題。近日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于開展工程建設領域突出問題專項治理工作的意見》中，對我國工程建設領域存在的問題進行了歸納，具體如下：一是一些領導干部利用職權插手干預工程建設，索賄受賄；二是一些部門違法違規決策上馬項目和審批規劃，違法違規審批和出讓土地，擅自改變土地用途；三是一些招標人和投標人規避招標、虛假招標，圍標串標，轉包和違法分包；四是一些招標代理機構違規操作，有的專家評標不公正；五是一些單位在工程建設過程中違規征地拆遷、損害群眾利益、破壞生態環境、質量和安全責任不落實；六是一些地方違背 科學 決策、民主決策的原則，亂上項目，存在勞民傷財的“形象工程”，脫離實際的“政績工程”和威脅人民生命財產安全的“豆腐渣”工程。并在監管方式上提出“組織實施對政府重大投資項目的跟蹤審計”。

由此可見，上述問題都將是跟蹤審計的關注點，也是期待跟蹤審計能夠解決的問題。這些問題存在于工程建設的各個階段，如不及時糾正將嚴重影響工程的順利建設。所以，為了較好地實現跟蹤審計的監督、控制和預防的作用，跟蹤審計應就不同審計側重點在工程建設的不同階段進行審計。首先，根據工程建設的特點，確定審計介入的三個基本時點，即工程開工前、工程建設實施過程中、工程竣工驗收及竣工決算后。工程建設實施過程（第二階段）的審計次數，可視工程建設規模和工期長短以及建設中審計發現問題的嚴重程度決定是否增加一次在建過程中的回訪或審計，以確保審計發現的問題能夠得到糾正以工程順利建設。竣工驗收及竣工決算審計（第三階段）可視情況分為竣工驗收使用審計和竣工決算審計兩次進行。

第一階段跟蹤審計應在工程開工建設前，對基本建設項目的決策、建設程序、招標投標、建設力量情況進行審計。

此時審計重點，一是基本建設項目立項決策、審批或核準、建設資金來源、土地征用及使用、環境影響及評價等前期工作是否按相關 法律 法規規定的建設程序進行操作。二是勘察、設計、施工、監理、物資、采購等招標投標活動是否公開、公平、公正，有無不招標、圍標、串標的情況發生。三是關注參建各單位資質和人員資格是否達到法規規定的要求，以確保建設隊伍高素質、專業化。有無因招標資格預審標準低或是評標不嚴格，造成不具備相應資質的設計、監理、施工單位參與到工程建設中。有無因投標人不按招標文件要求及投標文件承諾配備人員，導致主要設計人員、監理工程師和施工單位項目經理和主要技術人員由不具備相應職業資格人員擔任的情況。

第四篇：建設項目跟蹤審計全過程控制

淺談建設項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價

建設項目跟蹤審計是運用現代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設計概算范圍內至關重要。

一、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設的全過程，即體現在對工程建設前期可行性研究、投資決策、到設計施工再到竣工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監督和管理的全過程。近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的****，從而對廉政建設產生積極的作用。

二、目前的投資控制的方法存在的局限性

目前的投資控制方法對節約使用建設資金，規范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設實施過程的各個環節中，往往是建設、監理、審計、施工相互脫節，管理混亂，缺乏必要的事前預防、事中控制和事后監督的全過程控制手段，在工作實際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無補，難以挽回。

三、建設項目造價控制

克服事后監督的局限性的對策建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性。

建設項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現全過程造價管理

1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準確的工程造價，作出合理的選擇，進行工程造價控制。

2、設計階段是建設項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設計階段，它是把技術與經濟有機結合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門進一步提高圖紙設計的質量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設計圖紙原因而引發的錯、漏、缺現象，為招投標打好基礎。

3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設計部門嚴格把關，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環節。同時加強合同管理，保障發包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結算工作。重視工程竣工結算工作，應建立工程量核對備案制度和內部復核制度，定期跟蹤檢查、監督管理。在進行工程竣工結算時，必須到工地現場核對，嚴格審查工程量計算是否準確，材料調價是否有依據等，使工程造價結算確切、合理。

四、建設項目全過程跟蹤審計的主要內容

(一)在建設項目開工前階段，跟蹤審計的主要內容主要包括：

1、檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

2、檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。

3、檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

4、檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。

(二)在建設項目施工階段，跟蹤審計的主要內容包括：

1、檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

2、檢查項目概算執行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。

3、檢查內控制度建立、執行情況。檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度;設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度;費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。

4、檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實。

5、檢查建設資金是否專款專用。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。防止出現超付工程款現象。

6、加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。

(三)在建設項目竣工驗收后，工程結(決)算的審查：

1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎，工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環節，因此審計人員要對工程量進行重點審查。

2、材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

3、審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發生。

五、建設項目跟蹤審計的方法：

1、應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。

2、審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。

4、審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。

(1)在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。

(2)對主要的施工管理活動進行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質量控制情況進行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現場技術交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料和設備的進場清點檢驗、材料實驗(化驗)的取樣及委托等。

(3)設置施工停審點。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經履行，下道工序開始之前。設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關各方的職能發揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質量，必須經過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規定。但是，施工管理和監理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規定的遍數噴涂，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。

根據施工過程跟蹤審計的特點，發表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發現后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄;對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對發現的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，以及發現的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。

六、結束語

總之，運用建設項目跟蹤審計方法進行建設項目全過程造價控制，實現了建設項目的總體目標，徹底改變了“三超”現象。建設項目跟蹤審計作為現代審計的一種方式，已經在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監理、建設管理等工作密切配合，以內部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參預的程度，把握內部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規范化、制度化的軌道。

第五篇：國家建設項目跟蹤審計規程

國家建設項目跟蹤審計操作規程

為進一步加強政府投資審計工作，規范政府投資審計工作，根據審計署《政府投資項目審計規定》，梁平縣人民政府《梁平縣國家建設項目審計辦法（試行）》等有關規定，制定本操作規程。

第一條 本規程所稱國家建設項目跟蹤審計，是指審計機關采用跟蹤審計形式對建設全過程（包括建設項目的前期準備階段、建設實施階段以及竣工交付階段）進行的經濟效益審計。

第二條 審計機關對政府投資項目重點審計以下內容：

（一）履行基本建設程序情況；

（二）投資控制和資金管理使用情況；

（三）項目建設管理情況；

（四）有關政策措施執行和規劃實施情況；

（五）工程質量情況；

（六）設備、物資和材料采購情況；

（七）土地利用和征地拆遷情況；

（八）環境保護情況；

（九）工程造價情況；

（十）投資績效情況；

（十一）其他需要重點審計的內容。

除重點審計上述內容外，還應當關注項目決策程序是否合規，有無因決策失誤和重復建設造成重大損失浪費等問題；應當注重揭示和查處工程建設領域中的重大違法違規問題和經

日志、質量評定單等）；

（七）竣工圖：包括土建、裝飾、安裝、市政、園林、交通、水利、電力等專業圖紙（含工程變更）等；

（八）工程結算資料：包括工程量計算資料、單價測算資料、工料分析單及匯總計算資料等；

（九）“基本建設項目概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用財產總表”、“交付使用資產明細表”、“竣工決算說明書”等；

（十）項目財務收支賬冊、憑證、報表及交付使用財產、項目結余物質清單、未完工程項目資料等。

第六條 審計組應建立《跟蹤審計日記》，及時記載審計時間、工作紀實（包括審計內容、項目現狀、發現問題、審計意見、整改情況、審計成果）。日記要量化反映成果，要成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

第七條 跟蹤審計過程中，審計人員應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編制審計工作底稿。

第八條 跟蹤審計實施階段，審計組應按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對發現的問題，定期或不定期地提出意見和建議，并出具《國家建設項目跟蹤審計意見單》。

意見單的內容主要包括

1、審計查證情況（審計發現的主要問題）；

2、審計意見和建議；

3、被審計單位意見；

（六）檢查建設資金的到位情況。

（七）檢查建設資金是否專款專用。

（八）檢查主要材料與設備的采購方式是否合理、合法、合規，是否進行招投標和比價采購。

（九）檢查建設項目環境保護情況。重點檢查環境保護設施和主體工程建設的同步性及實施的有效性。

第十一條 國家建設項目竣工交付階段跟蹤審計內容：

（一）檢查工程結算和財務資料。

（二）檢查待攤投資的真實性、合法性。

（三）檢查建安投資真實性、合法性。

（四）檢查建設項目基建收入、結余資金。

（五）檢查建設項目交付使用資產。

（六）檢查尾工工程。

（七）對建設項目投資效益審計，依據有關經濟、技術、社會和環境等評價標準，對建設項目投資決策的有效性、經濟合理性進行評價，分析影響投資效益的各種因素。

第十二條 實施定點跟蹤審計為主的項目，根據項目的具體情況確定定點的重點環節和內容：

（一）前期準備階段

初設概算、施工圖預算、合同與招投標文件、征地拆遷等

（二）實施階段

合同履行、工程結算資料（變更、增加、隱蔽工程）

（三）竣工交付階段

竣工圖及相關資料、工程單價及取費、工程價款結算、尾工工程

理審核后，交審計組審計。

5、對于主要的隱蔽工程，建設單位應在工程隱蔽之前告知審計組，審計組進行必要的檢查。

（三）竣工交付階段

1、工程結束，審計組依據已審計的分期結算，并結合工程變更、其他調整等情況對單位工程結算進行審計。

2、重點檢查建安工程投資真實性、完整性、正確性、合法性。根據被審計單位提供的相關合同、招投標文件、協議、會議紀要、工程圖紙、工程變更、簽證、工程量計算、單價測算、工料分析單等資料，審查竣工圖紙及相關資料的真實性，工程價款結算是否與合同條款一致，以及合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況等。

第十五條 財務審計應按以下審計方法實施：

（一）審計進點后，審計組應對建設資金的來源、到位情況、使用情況、賬戶科目設置情況、財務核算情況、內部控制制度的建立和執行情況進行全面審計或調查。

（二）審計待攤投資的支出是否有依據，是否按照合同協議和規定進行支付。

（三）對建設單位付款情況進行審計。財務審計人員根據工程每期審定的數據（該數據由工程審計人員將分期審定的工程結算單按工程項目、施工單位進行匯總提供），對照合同，檢查建設單位是否按照合同進度付款，是否存在超付或拖欠工程款的現象。

（四）對建設單位采購的設備材料的核算進行審計。抽查主要設備材料的驗收、領用等手續是否健全。設備材料的供應