第一篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不僅僅局限在監(jiān)督工作上，而且還對(duì)黨政黨風(fēng)的建設(shè)有著重要的意義。然而，一般審計(jì)形式都有著風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種審計(jì)形式也不例外，這種審計(jì)同樣存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風(fēng)險(xiǎn)的原因，如何對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地防范成為當(dāng)前重要的課題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范措施

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)在履行職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。具體來說是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等方面審計(jì)后，作出了與事實(shí)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)或結(jié)論不公正、甚至不正確的可能性，從而會(huì)造成一定的損失。因此避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失敗即防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的成立。上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)的政府對(duì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行控制，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在其相應(yīng)的行政區(qū)域范圍內(nèi)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)。政府可以直接領(lǐng)導(dǎo)本地審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的干部有權(quán)進(jìn)行調(diào)整和任免，并為其提供審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)，但是本地審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作是由上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)決定的，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)地方或地方領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，這種審計(jì)工作通常會(huì)受到影響，因?yàn)樵趯徲?jì)過程中會(huì)觸及到各方利益，還有可能要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)機(jī)關(guān)要客觀公正地進(jìn)行審計(jì)其實(shí)有一定的難度。由于目前的審計(jì)管理體制的限制，會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成一定程度的破壞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)急速增大。

2.較差的會(huì)計(jì)環(huán)境。由于目前我國(guó)正在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡，在這個(gè)過程中也需要法律法規(guī)進(jìn)行不斷進(jìn)行相應(yīng)地轉(zhuǎn)變，針對(duì)會(huì)計(jì)這一行業(yè)所制定的制度規(guī)范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點(diǎn)，產(chǎn)生了各種偷漏稅、制假等違法違紀(jì)現(xiàn)象。在這一形勢(shì)下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯然不夠真實(shí)，審計(jì)對(duì)象可以制造出不真實(shí)、不全面的會(huì)計(jì)資料，還有一些單位也有幫助領(lǐng)導(dǎo)做假賬的情況。如果給審計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，可想而知會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的較大偏差。這種較差的會(huì)計(jì)環(huán)境無疑會(huì)增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)對(duì)象影響。與其他審計(jì)形式相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象有很大的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是“人”，通常指的是各部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的職位使得審計(jì)具有一定的特殊性。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)先對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行劃分，然后才能對(duì)他們的責(zé)任實(shí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，所得出的結(jié)果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要承擔(dān)審計(jì)失誤的風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)人事任免的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，由于領(lǐng)導(dǎo)的任期時(shí)間普遍很長(zhǎng)，在其任職期間會(huì)形成非常多的會(huì)計(jì)資料，通常每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政期間都會(huì)更換相當(dāng)多的財(cái)務(wù)人員，因此，這些繁多的會(huì)計(jì)資料是不可能被一個(gè)新來的財(cái)務(wù)人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財(cái)務(wù)收支的賬目資料是否真實(shí)，這也決定了審計(jì)工作的難以實(shí)施，毫無疑問，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計(jì)成本和審計(jì)方法的制約。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中占據(jù)著越來越重要的地位，政府、企業(yè)、社會(huì)亟待對(duì)干部進(jìn)行審計(jì)，這種形勢(shì)給審計(jì)機(jī)關(guān)也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計(jì)經(jīng)費(fèi)的情況下于短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行大量的審計(jì)工作，而且通常都要對(duì)正在任職或即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部所作出的決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)要求客觀公正，更是增添了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。再者，對(duì)被審計(jì)者或被審計(jì)單位的測(cè)評(píng)運(yùn)用得愈加廣泛，審計(jì)重點(diǎn)在測(cè)評(píng)中就能得到體現(xiàn)，另外抽樣方法也成為重點(diǎn)方法。然而，這種測(cè)評(píng)方法所得出的結(jié)果并不一定準(zhǔn)確，存在相應(yīng)的誤差，造成審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也因此提高了。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)過程中，還缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，沒有規(guī)矩不成方圓。同樣地，沒有標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)也會(huì)面臨很多難題，要準(zhǔn)確進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)具有很大的難度。這些問題通常表現(xiàn)為四個(gè)方面。（1）只對(duì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容的特殊性，審計(jì)人員不想承擔(dān)過多的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，決定不對(duì)干部在任職期間內(nèi)的責(zé)任履行情況進(jìn)行明顯的界定，而是把審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政收支情況。（2）超范圍評(píng)價(jià)。有些審計(jì)人員為了將審計(jì)工作做得更加全面，將審計(jì)工作的范圍進(jìn)行了一定的擴(kuò)大，不僅局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，還把原不屬于審計(jì)工作的內(nèi)容也進(jìn)行了評(píng)價(jià)。（3）缺乏證明材料。審計(jì)報(bào)告必須建立在相關(guān)的證明資料上，不能憑空臆斷出結(jié)果。然而，很多評(píng)價(jià)卻并沒有做到這一點(diǎn)，有的審計(jì)報(bào)告雖然注明財(cái)務(wù)收支真實(shí)相符、制度健全，但卻沒有相應(yīng)的資料進(jìn)行證明；還有的審計(jì)人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計(jì)者上交的材料，根據(jù)這些資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語(yǔ)過于絕對(duì)化。有些審計(jì)人員在發(fā)表自己的意見時(shí)不懂得自我保護(hù)，使用過于絕對(duì)化的言語(yǔ)，造成評(píng)價(jià)結(jié)果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立具有一定的法律效力，他們擁有審計(jì)監(jiān)督權(quán)，由人民政府保證其正常執(zhí)行權(quán)利，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)費(fèi)也是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不同，他們的工作通常是評(píng)價(jià)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。目前我國(guó)的法律并沒有明確規(guī)定審計(jì)出錯(cuò)的責(zé)任承擔(dān)者，也沒有規(guī)定出所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種無責(zé)任審計(jì)和無壓力審計(jì)會(huì)降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一心只顧著完成工作，而沒有一點(diǎn)責(zé)任意識(shí)，反正就算出錯(cuò)了也沒有懲罰，這種思想會(huì)在很大程度上影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，所得出的審計(jì)報(bào)告也沒有含金量，不能正確評(píng)價(jià)出被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，由此也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)方法不當(dāng)。審計(jì)方法也將直接促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增大。以前的審計(jì)方法突出實(shí)質(zhì)性測(cè)試，單純地對(duì)賬目收支等情況進(jìn)行檢查，制成審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)代審計(jì)方法以內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)為重點(diǎn)，這種審計(jì)方法更能確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)人員知識(shí)水平有限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其它審計(jì)范圍要更大，是一種綜合性審計(jì)方式，不僅牽涉到會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)能力，又涉及到T程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評(píng)估方面的知識(shí)。因此，審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識(shí)，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評(píng)估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，很多審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)使得他們無法勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作。另外，審計(jì)工作量極大，任務(wù)層出不窮，沒有時(shí)間對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，因此也會(huì)使審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的知識(shí)和能力，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）重視評(píng)審內(nèi)控制度

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法較以往審計(jì)方法的不同在于增加了對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，評(píng)審內(nèi)控制度還可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐過程中，要重點(diǎn)審計(jì)那些缺乏內(nèi)控制度的單位，沒有健全的內(nèi)控制度，更可造成責(zé)任不到位的情況。另外，還要引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，使它與現(xiàn)存的審計(jì)方式聯(lián)合在一起共同審計(jì)，這樣可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理確定審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)三類經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行界定評(píng)價(jià)，大體內(nèi)容是相同的，然而還需要根據(jù)各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)等具體情況進(jìn)行仔細(xì)地劃分，每個(gè)行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū)別。不僅是在行業(yè)間，行業(yè)內(nèi)還應(yīng)根據(jù)不同單位確定重點(diǎn)審計(jì)單位，例如，在審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審計(jì)那些擁有大量資金和資金分配權(quán)的單位，或是經(jīng)常被舉報(bào)、有眾多違紀(jì)違規(guī)情況的單位，重點(diǎn)評(píng)價(jià)這些單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡可能多地集合力量，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）采用合理的審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)手段

領(lǐng)導(dǎo)的任期時(shí)間普遍較長(zhǎng)，其中堆積了大量資料，致使審計(jì)工作量繁重，內(nèi)容涉及范圍特別廣，工作時(shí)間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計(jì)方法，適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)審計(jì)手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計(jì)方法。（1）將普通審計(jì)同實(shí)況調(diào)查聯(lián)系起來，采取多種方法增加審計(jì)線索，如除了利用審計(jì)對(duì)象所提供的資料外，還應(yīng)實(shí)地走訪調(diào)查。評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的責(zé)任履行情況，光聽一面之詞是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計(jì)人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進(jìn)行調(diào)查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計(jì)過程要進(jìn)行公示，通過設(shè)立舉報(bào)電話、郵箱等方式。（2）財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)所得出的結(jié)果要多加利用。通過徹查賬目、財(cái)務(wù)收支等情況，不僅可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對(duì)以前的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行相關(guān)的了解，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要舉措。（3）為了保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該做到監(jiān)查單位的同時(shí)監(jiān)查上級(jí)單位，清查賬目的同時(shí)清查實(shí)際情況，監(jiān)查單位內(nèi)部的同時(shí)監(jiān)查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)

堅(jiān)持做到四個(gè)原則對(duì)作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)有重要的作用。原則一是依法審計(jì)，所有的審計(jì)行為都要符合國(guó)家法律、方針等規(guī)定，如果沒有相關(guān)的法律制約，則不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣可以有效避免無審計(jì)依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。原則二為實(shí)事求是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中要堅(jiān)持實(shí)事求是，以事實(shí)為出發(fā)點(diǎn)，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計(jì)過程中要充分利用相關(guān)資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環(huán)境條件等進(jìn)行綜合全面地考慮，對(duì)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定和評(píng)價(jià)。原則四是謹(jǐn)慎性原則。對(duì)涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)無關(guān)內(nèi)容或證明不足的事項(xiàng)不作任何評(píng)價(jià)，避免使用過于絕對(duì)化的語(yǔ)言進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表意見時(shí)要運(yùn)用準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑~語(yǔ)。與此同時(shí)還要做到明確界定責(zé)任。

（五）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到的方面非常廣，對(duì)進(jìn)行審計(jì)工作的人員所提出的要求也會(huì)比其他審計(jì)要嚴(yán)格。能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員不僅要具備一定的審計(jì)專業(yè)能力，還要有相當(dāng)好的職業(yè)操守與責(zé)任心。不斷對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)，確保他們具有較高的綜合素質(zhì)是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的迫切任務(wù)。提高了審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)重視審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，明確每個(gè)人的責(zé)任，確保審計(jì)隊(duì)伍能嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法，這樣可以在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

2010年10月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，將中央和地方各級(jí)黨政工作部門主持工作的領(lǐng)導(dǎo)干部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象范疇，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果將作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；審計(jì)的客體是領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)際上就是指人的職務(wù)行為。而在任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，被審計(jì)對(duì)象尚在領(lǐng)導(dǎo)崗位，掌握著一定權(quán)力，于是給審計(jì)活動(dòng)本身帶來了很大的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之出現(xiàn)了。

一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，我們強(qiáng)調(diào)的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不同的部門和單位

審計(jì)的重點(diǎn)不同，但領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)、負(fù)債和資金狀況的真實(shí)是最基本的。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，“打假治亂”也就成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，因?yàn)榇蚣僦蝸y就是揭露假會(huì)計(jì)信息、假賬，揭露并嚴(yán)厲查處造假行為，治理會(huì)計(jì)程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。

審計(jì)工作中，審計(jì)人員往往都是從檢查會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性和完整性入手，在會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)賬目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上再分析財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性效益性。這種審計(jì)活動(dòng)其實(shí)就是重查賬輕分析，看重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題輕責(zé)任，看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分；重視財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性，對(duì)效益性則顯得關(guān)注不夠。其實(shí)我們不難發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)干部即被審計(jì)對(duì)象，在任期內(nèi)保證會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性與完整性還是比較容易做到的，被審計(jì)對(duì)象完全可以從名義上遵循有關(guān)法律、法規(guī)，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，卻忽視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。在這里，我們所理解的對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)的效益性審計(jì)，從某個(gè)角度來講，就是指績(jī)效審計(jì)。只有通過績(jī)效審計(jì)，我們才能真實(shí)地考核一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保證某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效地利用了

各種資源，體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果三原則。以往的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就體現(xiàn)在這個(gè)地方，它無法真實(shí)地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)是否合格、高質(zhì)量的履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

其次，當(dāng)前審計(jì)管理體制使經(jīng)責(zé)審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的影響。審計(jì)機(jī)關(guān)受本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，干部的使用、調(diào)動(dòng)、任免權(quán)在地方，只有業(yè)務(wù)工作歸上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管理，因此審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際管理權(quán)實(shí)際上在于地方政府。而任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象與本級(jí)政府之間有著密切的關(guān)系，更有地方的利益關(guān)系。這樣的利害關(guān)系在一定程度上影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)一旦獨(dú)立性受影響，其所取得的審計(jì)證據(jù)也就顯得不夠充分了，審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)證據(jù)這兩方面的缺陷也就帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，同為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，離任審計(jì)歷經(jīng)十幾年的發(fā)展已逐步進(jìn)入軌道，逐漸程序化。然而，對(duì)于任中審計(jì)，有些人的理解還不夠。認(rèn)為審計(jì)部門查得更多了，耽誤了時(shí)間；認(rèn)為實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)后審計(jì)項(xiàng)目增多，查出的問題和離任審計(jì)相比不夠集中。這些觀念都是不對(duì)的。比起離任審計(jì)在時(shí)間上的滯后性，任中審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)卡前移，更具有時(shí)效性：違法違規(guī)問題

早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，損失也能早一點(diǎn)避免。觀念上的偏差，勢(shì)必影響對(duì)審計(jì)工作的配合和支持。糾正這些觀念還需要時(shí)間，這樣也為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增加了新的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

最后，由于審計(jì)資源有限，受審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量、個(gè)人能力等各方面因素的制約，目前審計(jì)機(jī)關(guān)涵蓋審計(jì)對(duì)象的范圍大概維持在15%左右，這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。這里所指的審計(jì)資源主要指審計(jì)中使用的手段及審計(jì)人員自身素質(zhì)。現(xiàn)階段，我們?cè)趯?shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)主要是通過對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料予以審查來發(fā)現(xiàn)問題，但有些違法亂紀(jì)問題不一定會(huì)在會(huì)計(jì)資料中明顯地反映出來，或者是由于審計(jì)手段的局限性很難深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門動(dòng)用特殊手段才能查清。另一個(gè)方面就是，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，范圍廣，內(nèi)容多，這樣就對(duì)審計(jì)人員提出了很高的要求，既要精通各類財(cái)務(wù)知識(shí)，又要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，掌握政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。因此，審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)的高低，嚴(yán)重制約和影響著審計(jì)工作質(zhì)量。

二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施第一，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，更有針對(duì)性的選擇審計(jì)內(nèi)

容。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容，更重要的應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及廉政建設(shè)情況，正如上文中所述，審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)該只是盯住財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性，我們應(yīng)該把重點(diǎn)放在效益性、績(jī)效性方面。例如，在三峽移民過程中，當(dāng)時(shí)中央給移民工程定下的目標(biāo)是“移得出、穩(wěn)得住、逐步能致富”。考核三峽移民地區(qū)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，考察的重點(diǎn)不是緊盯著當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、合理，而應(yīng)該是通過調(diào)查、訪問的方式確定移民過程在遷移過程中是否遵循了中央精神，移出后的居民是否能逐步致富，過上了好日子。第二，積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳，深化思想認(rèn)識(shí)。

宣傳是發(fā)揮審計(jì)警示作用的重要手段。這種宣傳既包括對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和群眾的宣傳，也包括對(duì)審計(jì)人員觀念的引導(dǎo)。要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義，促進(jìn)各級(jí)、各部門領(lǐng)導(dǎo)干部了解和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，爭(zhēng)取各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)和群眾的重視和支持。同時(shí)，也促使審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，充實(shí)相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備，更好為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作服務(wù)。

第三，探索審計(jì)新方法，提高審計(jì)水平。在審計(jì)方法上，任中審計(jì)可以在以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為載體的基礎(chǔ)上，積極探索與其他審計(jì)方法的結(jié)合。一是將任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合。比如，南通市積極探索地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 “捆綁式”審計(jì)方法，兩位地方黨政領(lǐng)導(dǎo)中，任何一方接受離任審計(jì)，另一位在職的領(lǐng)導(dǎo)干部同時(shí)進(jìn)行任中審計(jì)。這樣的結(jié)合，具有針對(duì)性并清晰界定責(zé)任。二是將任中審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合。這種結(jié)合特別針對(duì)專項(xiàng)資金金額較大的項(xiàng)目，既突出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在專項(xiàng)資金使用、管理中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又有利于緩解當(dāng)前面臨的審計(jì)人員少、審計(jì)任務(wù)重的困境。三是加大與其他監(jiān)察機(jī)關(guān)的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當(dāng)年計(jì)劃項(xiàng)目中，并作重點(diǎn)關(guān)注。

在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，探索新的審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，特別注意審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)。這就要求我們?cè)谧鰧徲?jì)評(píng)價(jià)時(shí)跳出單純的財(cái)政收支角度，進(jìn)行延伸擴(kuò)展，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告可用性。

第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政情況的審計(jì)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、人事部門對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。其審計(jì)結(jié)果是否客觀公正，不僅關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，而且也關(guān)系到審計(jì)工作是否落到實(shí)處。因此，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。那么，如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須關(guān)注的問題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，處處存在，貫穿于審計(jì)工作的全過程。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限；

2.審前不作調(diào)查，對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險(xiǎn)：如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所造成的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)，選取的樣本量不夠，使審計(jì)結(jié)果誤差較大，可能會(huì)遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)。

（三）出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見，給審計(jì)主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險(xiǎn)源和管理單元。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要控制點(diǎn)。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計(jì)內(nèi)容，操作程序，方法體系，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，明確對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，提出切合實(shí)際的審計(jì)要求，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，合理選擇審計(jì)方案

1、注重內(nèi)控制度的評(píng)審，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度評(píng)審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)審，則奠定了對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要限定在審計(jì)所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評(píng)價(jià)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、規(guī)范審計(jì)工作程序，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險(xiǎn)。分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，并做好審計(jì)資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿足對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。另外，對(duì)每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對(duì)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲；對(duì)于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評(píng)價(jià)、不下結(jié)論；審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認(rèn)真落實(shí)不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)等主客觀因素，盡可能用量化方法來進(jìn)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，不能照搬照抄被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的多余評(píng)價(jià)，如政治堅(jiān)定、作風(fēng)民主、工作扎實(shí)、政績(jī)突出等等。審計(jì)就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責(zé)任進(jìn)行這樣的評(píng)價(jià)。另外，評(píng)價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

提高審計(jì)人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有著根本性的作用。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法中確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)人員；其次，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不但有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，能從宏觀上把握整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)；第四，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重要的影響。

總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。其最終目的是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政情況的審計(jì)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、人事部門對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。其審計(jì)結(jié)果是否客觀公正，不僅關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，而且也關(guān)系到審計(jì)工作是否落到實(shí)處。因此，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。那么，如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須關(guān)注的問題。結(jié)合我縣近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際，筆者組織本局相關(guān)股室人員就濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范進(jìn)行了深入調(diào)研。現(xiàn)談一談自己的一些看法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，處處存在，貫穿于審計(jì)工作的全過程。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限；

2.審前不作調(diào)查，對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險(xiǎn)：如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所造成的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)，選取的樣本量不夠，使審計(jì)結(jié)果誤差較大，可能會(huì)遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)。

（三）出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見，給審計(jì)主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

——

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險(xiǎn)源和管理單元。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要控制點(diǎn)。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計(jì)內(nèi)容，操作程序，方法體系，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，明確對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，提出切合實(shí)際的審計(jì)要求，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，合理選擇審計(jì)方案

1、注重內(nèi)控制度的評(píng)審，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度評(píng)審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制

度的評(píng)審，則奠定了對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要限定在審計(jì)所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評(píng)價(jià)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、規(guī)范審計(jì)工作程序，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險(xiǎn)。分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，并做好審計(jì)資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿足對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提——

高審計(jì)工作質(zhì)量。另外，對(duì)每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對(duì)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲；對(duì)于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評(píng)價(jià)、不下結(jié)論；審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認(rèn)真落實(shí)不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)等主客觀因素，盡可能用量化方法來進(jìn)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，不能照搬照抄被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的多余評(píng)價(jià)，如政治堅(jiān)定、作風(fēng)民主、工作扎實(shí)、政績(jī)突出等等。審計(jì)就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責(zé)任進(jìn)行這樣的評(píng)價(jià)。另外，評(píng)價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)

任等，以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

提高審計(jì)人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有著根本性的作用。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法中確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)人員；其次，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不但有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，能從宏觀上把握整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)；第四，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重要的影響。

總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。其最終目的是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。

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第五篇：淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

摘要：本文通過對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及表現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)外因風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因

0 引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指我國(guó)在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，即我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)。企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、政策性強(qiáng)、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任又不同于國(guó)家專職審計(jì)機(jī)構(gòu)；國(guó)家審計(jì)對(duì)縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)班干部和國(guó)有大中型企業(yè)法定代表人離任審計(jì)，具有獨(dú)立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性和一定的強(qiáng)制性；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動(dòng)性、附屬性、依賴性和一定的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及表現(xiàn)

所謂風(fēng)險(xiǎn)是指損失發(fā)生的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而造成的估計(jì)和判斷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對(duì)被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 法律、法規(guī)的不完善致使審計(jì)涉及的效益性和任期責(zé)任難以判定。當(dāng)前，我國(guó)有些法律法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后，在審計(jì)過程中遇到新情況新問題時(shí)，出現(xiàn)無法可依的情況，使得有些問題難以認(rèn)定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國(guó)家法律法規(guī)不相一致，甚至

出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。特別是在認(rèn)定被審計(jì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，將會(huì)處于僵持的境地。這些無疑都將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 有意識(shí)的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實(shí)的會(huì)計(jì)指標(biāo)為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更注重量化指標(biāo)，審計(jì)評(píng)價(jià)在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。所以虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響不言而喻，會(huì)計(jì)資料的可信度差，直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，甚至造成判斷上的錯(cuò)誤。

2.3 機(jī)關(guān)單位與三產(chǎn)關(guān)系的復(fù)雜化，含有許多不穩(wěn)定因素。有些黨政機(jī)關(guān)在前幾年興辦了一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體，至今沒有完全脫離機(jī)關(guān)的管理，在經(jīng)濟(jì)上存在一定的牽連或保持著緊密聯(lián)系。

2.4 受審計(jì)環(huán)境影響帶來的風(fēng)險(xiǎn)

①法律規(guī)定內(nèi)審部門在一定的程度上獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，但內(nèi)審部門在業(yè)務(wù)上需接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，而在行政上受單位行政首長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得內(nèi)審部門在某些方面很難做到獨(dú)立依法審計(jì)監(jiān)督。②內(nèi)審部門根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，若審計(jì)期間太短，則必然影響審計(jì)任務(wù)的完成，從而影響審計(jì)質(zhì)量。③內(nèi)審部門與單位內(nèi)部組織人事和其他干部管理部門還沒有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關(guān)系。對(duì)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，往往是先離任并任命，后審計(jì)，使審計(jì)工作處于被動(dòng)局面，甚至造成有些問題無法進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因

3.1 內(nèi)因風(fēng)險(xiǎn)。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)工作內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：①組織工作欠完善。如在任務(wù)重、工作量大、時(shí)間要求緊時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)與實(shí)際投入審計(jì)的力量不相稱，技術(shù)力量配備有時(shí)出現(xiàn)捉襟見肘，常常只能出現(xiàn)“走馬觀花”式的審計(jì)，沒能認(rèn)真地坐下來審好每個(gè)出入點(diǎn)、每本賬冊(cè)、每一個(gè)內(nèi)控制度。②實(shí)施程序欠條理。由于審計(jì)的內(nèi)容較為復(fù)雜，頭緒多，工作點(diǎn)分散，問題涉及面廣，所以在實(shí)際工作的安排中，出現(xiàn)

不能合理分配審計(jì)力量，抓不住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的要害等問題，在使用審計(jì)方式和方法的選擇上出現(xiàn)了偏差，不能在有限的時(shí)間、范圍、地域等空間內(nèi)最大限度去落實(shí)和查清實(shí)際問題。③問題定性不準(zhǔn)確。如任期內(nèi)，由前任遺留下來的問題在本期內(nèi)沒有進(jìn)一步得到改進(jìn)或解決，后任領(lǐng)導(dǎo)又難以認(rèn)可。④收集證據(jù)不充分。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，常常對(duì)一些問題的認(rèn)識(shí)與確定上使用固有模式，也就是經(jīng)驗(yàn)式的主觀臆斷，在對(duì)問題的知認(rèn)上出現(xiàn)偏差。其次，對(duì)證據(jù)收集的篩選不認(rèn)真，不能透過事物的表面現(xiàn)象找到問題的關(guān)鍵所在。形成證據(jù)一大堆，有用的不多，或由于能力的原因，不能從這些證據(jù)中找出有實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，最終對(duì)問題的處理不痛不癢缺乏可信度，無形中埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。⑤后續(xù)復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。后續(xù)審計(jì)工作是前期工作的延續(xù)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的自查和二次確認(rèn)，也是為盡可能減少由于審計(jì)工作不完善而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而采取的拾遺補(bǔ)缺的重要手段。⑥運(yùn)用法律不確當(dāng)。未能正確把握和處理好法律的層次性、延續(xù)性、時(shí)效性之間的關(guān)系，導(dǎo)致在處理和評(píng)價(jià)問題時(shí)用法不當(dāng)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。⑦審計(jì)人員綜合素質(zhì)不過硬。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與承擔(dān)任務(wù)存在相對(duì)矛盾。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計(jì)人員既要懂得企業(yè)財(cái)務(wù)，又要懂得投資基建的財(cái)務(wù)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、綜合分析能力等，若審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.2 外因風(fēng)險(xiǎn)。也就是與被審計(jì)單位相關(guān)的背景風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：①被審計(jì)單位社會(huì)關(guān)系的復(fù)雜性，被審計(jì)單位所處的社會(huì)知名度、社會(huì)貢獻(xiàn)、社會(huì)效應(yīng)、社會(huì)權(quán)重等。②先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作的難度，造成高風(fēng)險(xiǎn)。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《暫行規(guī)定》要求：領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。中央五部委“通知”要求“未經(jīng)審計(jì)，不得辦理離任手續(xù)。”可現(xiàn)實(shí)中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與《暫行規(guī)定》“充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)干部考核和管理中的重要作用”要求相違背，給審計(jì)工作帶來影響。③被審計(jì)單位賬務(wù)處理的隱蔽性。賬務(wù)處理的技術(shù)程度的高低是相對(duì)的，任何一種技術(shù)上的處理總有一個(gè)目的，那就為了隱瞞事實(shí)的真相。只要是不合法、不合規(guī)的技術(shù)處理都會(huì)露出一定的破綻，就看審計(jì)人員有沒有練就一雙“火眼金睛”。④被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程的特殊性。人們常說：隔行如隔山。審計(jì)人員也不是全能，也有很多知識(shí)面缺陷。生產(chǎn)工藝流程的不同對(duì)于審計(jì)人員而言是個(gè)實(shí)實(shí)在在的問題。⑤被審計(jì)單位內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性。如企業(yè)是否實(shí)行政企分開，企業(yè)是否由它的投資者來做出經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，中國(guó)加入WTO，對(duì)一些外向型的企業(yè)，其內(nèi)部管理上是否按照ISO9001國(guó)際管理標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)置和嚴(yán)格的執(zhí)行。當(dāng)然，造成審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外在風(fēng)險(xiǎn)原因還有很多，化解和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法也有不少。但最終的目的還是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的逐步加深，審計(jì)工作與世界經(jīng)濟(jì)接軌已成為事實(shí)，未來將有更多更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題出現(xiàn)，迎接挑戰(zhàn)，首先得壯大自己，只有強(qiáng)壯了自己，才會(huì)達(dá)到趨零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

責(zé)任編輯：小奇