第一篇：淺談內部審計與外部審計

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淺談內部審計與外部審計

淺談內部審計與外部審計

[提要] 審計是公司治理過程中比較重要的部分，它按審計對象的關系不同可分為內部審計與外部審計。內部審計與外部審計都有各自的性質及特點，它們之間既有區別又有聯系。在市場經濟體制迅速發展的今天，經濟環境也越來越多樣化，這對于審計的要求也越來越高。本文針對現階段我國內、外部審計狀況進行研究，探討如何完善內部審計與外部審計的協作關系，以適應經濟的迅速發展。

關鍵詞：內部審計；外部審計；協作

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：試論內部審計與外部審計的關系

收錄日期：2014年1月21日

一、內部審計與外部審計概述

（一）內部審計含義。國際內部審計師協會（IIA）發布的新版的《國際內部審計專業實務框架》中，對內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現目標。”

我國內部審計協會發布《內部審計準則》，對內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執行業務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區、縣設立的審計機關，對被審計單位的財務財政活動、執行財經法紀情況以及經濟效益性進行審計監督。社

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會審計主體是注冊會計師，它是指由經政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計。

二、內部審計與外部審計的聯系

內部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區別，卻又相互聯系，相互補充。內部審計與外部審計的主要工作皆是對企業進行監督和檢查，內、外部的審計結果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內部審計提供指導，內部審計可以根據外部審計結果進行改進與完善。而內部審計相當于外部審計的基石，可以協助外部審計，并進一步充實外部審計。內部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內部審計人員提供企業進行內部審計的結果與反饋的資格。在企業審計過程中，如果能夠充分理解內、外部審計的聯系，根據兩者性質，將內、外部審計完美結合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內部審計與外部審計的區別

（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同。內部審計的服務對象一般為企業的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關以及各種企業的利益相關者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內部審計目標是監督檢查企業內部控制及運營狀況，以此來促進企業增強日常經營活動的管理，最終增加企業價值，提高經濟利益，幫助企業實現目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業性意見。

（二）審計的范圍及審計側重點不同。內部審計的范圍較為廣泛，把企業日常經濟活動作為審計的基礎，主要側重于企業目標的達成，日常經營活動的效率方面。外部審計一般根據國家法律以及相關合同確定審計范圍，主要集中在企業的財務流程和財務信息方面，它的審計側重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內部審計大多是以

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中國內部審計協會制定的內部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。

（四）審計報告的作用不同。內部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業內部對經營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關聯到商業秘密等企業的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內部審計與外部審計的相互協作

可以看出，內部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質量。

外部審計與內部審計相互協作，有效溝通，可以避免重復性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當的將一些部門的內部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經營活動與內部情況等，“外審撒網，內審捕魚”。利用內外部審計互補的特點進行審計工作，使內外部審計相互協調，使公司的風險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業的經濟效益。

對于內部審計與外部審計的相互協作方面，雖然我國現階段內外部審計已經努力進行相互協作，但是協作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。

五、優化內部審計與外部審計相互協作的建議

（一）提高內部審計質量，為外部審計提供較好的基礎。適當科學地選擇審計項目，并做好內部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率。現場審計工作完成后，應規范編制審計報告，對所查出的問題應該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設性和可操作性的建

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議。

此外，對于部分項目也可以實行內部審計外包化。內部審計外包化是指企業將內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業人員來實施。企業可以通過內部審計外包化選擇專業的人才對企業的審計項目進行內部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內部審計的質量。但內部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內部審計人員一樣提供全部公司的內部資料，同時也不可能像內部審計人員只專注于某一家企業的審計工作，所以，筆者認為，企業對于內部審計外包化應適當采用，并慎重地選擇會計師事務所，簽訂正式規范的外包合同，利用內部審計外包化的優勢，盡力避免內部審計外包化所帶來的弊端。

內審的質量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內部審計的資料，減少外部審計的重復性工作，提高工作效率。

（二）加強內部審計與外部審計的溝通。內外部審計人員的溝通是必要的，內外部審計人員應該定期對相關工作進行溝通討論，討論內容可以包括國際國內有關審計業務發展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節約審計費用。

內外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業的內部情況，而且可以建立起友好的工作關系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關部門應盡快頒布有關內、外部審計相協調的規范性文件。對于內外部審計相協作的問題，可以頒布詳細權威的準則或文件，相關準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環節內部審計與外部審計應該如何協作與分工。這將會加大內部審計與外部審計人員的相互協作意識，也可以使內外部審計人員的協調工作有章可循。在內部審計與外部審計相協作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關準則或文件中，為以后的協

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作工作提供方法，產生良性循環。筆者認為，如果能成立相關的機構可以提供咨詢服務并在審計工作中協助與督促內外部審計人員加強協作效果會更好。

六、結論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內部審計，公司管理層應充分給予重視，在日常公司活動中做好內部審計，為外部審計打好基礎。對于外部審計，外部審計人員應多于內部審計人員溝通協作，并為公司提出權威的審計報告以及指導性建議。內部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯系，相互補充。內部審計是外部審計的基礎，對外部審計進行協助和補充。而外部審計對于內部審計又有指導作用，只有充分了解內外部審計的特點，將內部審計與外部審計有效結合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經濟發展做出貢獻！

主要參考文獻：

[1]朱艷慧.試論內部審計與外部審計的相關性.神州，2011.29.[2]陳凌云，姚順瑜.協作共贏：內部審計和外部審計的合作.商業會計，2012.4.[3]王景華.淺談內部審計與外部審計協調.中國內部審計，2011.7.[4]沈維成.審計委員會、注冊會計師審計與內部審計.安徽工業大學學報（社會科學版），2011.1.[5]關戀.內部審計外包的決策分析.商場現代化，2011.13.------------最新【精品】范文

第二篇：內部審計外部化

引 言

目前，我國已經形成了包含國家審計、社會審計和內部審計在內的審計組織體系。內部審計作為我國企業中自我約束和監督機制的重要組成部分，是維護和發展現代中小企業制度的重要因素。而我國內部審計組織機構作為我國實施內部審計制度的主體部分，受到了當今企業更多的重視，并且不斷強調了不可替代的作用。隨著我國的經濟發展和經濟全球化的進程，我國中小企業如果想在這么激烈的競爭中處于不敗之地，就必須對我國中小企業內部審計的深層次問題進行適當的思考并且要采取相應的實際行動。怎樣才能建立健全的公司內部治理結構、優化公司內部控制、促使企業資源的有效利用、避免腐敗、浪費和舞弊，已經成為我國當前社會所面臨的一大重大課題。所以只有自身建立起一套完整的內部監督控制系統，才能夠徹底的解決管理不當和舞弊等問題。在這一企業內部監督系統中，企業內部審計是一必不可少的組成部分，是內部企業監督機制和自我約束的重要組成部分，是發展和建立當今企業機制的重要決定因素之一。我國一般的內部審計工作是由企業內部專門設置的一個內部審計機構所提供，但是隨著審計的發展和經濟管理，以及我國一些企業出于人員、成本、技術等諸多因素的思考，選擇了向外部審計部門購買內部審計的服務，所以就出現了內部審計外部化的走勢。內部審計外部化是我國社會經濟發展以及專業化分工協作越來越細的結果，它的目的是為了更好的發揮企業內部審計的作用，中小企業內部審計外部化是企業組織進行的理性選擇。然而，在當今國內外實務界和理論界，有關中小企業內部審計外部化的很多方面都存在著諸多爭議和問題，涉及到中小企業內部審計外部化的形式、發展情況、范圍、將會給企業帶來的影響等，特別是中小企業內部審計外部化給內部審計人員帶來的獨立性問題。所有的這些問題需要內部審計人員和一直關注內部審計事業的人們作出更多的支持和努力。

如今我國已經加入了國際世貿組織，慢慢邁向國際的舞臺。當前我國中小企業內部審計的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國外內部審計問題的先進思想和經驗，在我國中小企業內部審計的問題上引入“內部審計外部化”，國際社會的內部審計外部化為我國中小企業內部審計的發展提供了更加先進的思想，在不同程度上有助于我們在吸收借鑒國外經驗的同時立足我國的實際問題，在對我國中小企業內部審計重新定位的基礎上，提出并解決內部審計問題的諸多新思路。因此，我國中小企業內部審計外部化問題的探究有著深刻的理論意義及現實意義。

1內部審計外部化概述

1.1企業內部審計及內部審計外部化的含義

1.1.1企業內部審計的含義

我國企業內部審計準則定義的內部審計為“組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

在國際內部審計師協會在其制定并修訂的《內部審計實務標準》及《職責說明》中指出:內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。內部審計的目的是增加價值和改善組織的經營方式。它是通過規范化和系統化的方法，改進和評價風險治理、控制和管理過程的效果，協助企業組織實現其目標。企業內部審計是對企業組織的各種控制系統與經營活動做出客觀、獨立的評價，為企業組織中的董事會成員和經營管理層提供所需的服務，用來確定已經擬定的政策和程序是否實施貫徹，所建立的標準是否遵循，資源的使用是否合理有效，以及企業組織的目的是否達成。1.1.2企業內部審計外部化的含義

隨著信息技術和經濟的全球化的高速發展，我國中小企業的組織行為慢慢的受到發展阻礙，發達國家的一些企業為了重新整頓組織和改造建設流程，逐漸將一些非核心業務（non-core business)或非專長領域外部化。在這種背景下，企業內部審計業務的外部化也自20世紀80年代末漸漸的流行了起來。

企業內部審計外部化，指企業的管理層將本企業的內部審計職能部分或全部的委托給會計師事務所或其他審計專業人員實施執行。企業內部審計外部化是我國社會經濟發展及專業化分工協作越來越細的結果。伴隨著市場競爭愈演愈烈，更多的企業將有限的資源集中在核心業務上，與此同時委托外部的機構代理管理經營中的一部分職能。企業內部審計的外部化作為其發展進程中的一個新發展放向，是企事業單位理性選擇的結果，與此同時也體現了企業內部審計部門與企業外部審計組織之間的相互競爭。企業內部審計外部化的程度一方面受一國審計發展水平和經濟管理的限制，另一方面也要通過內部審計部門與外部審計企業組織的競爭來得以實現。

1.2企業內部審計外部化產生的背景及動因

1.2.1企業內部審計外部化產生的背景

西方的發達國家一直很注重信息的公開化、透明化的相關財務信息披露，而且美國的股權十分的分散，這就使廣大公眾對公司內部的管理情況很關注。而在上個世紀80

年代的時候，美國也曾發生過類似2002年期間連續不斷的財務丑聞現象，這使得廣大的中小股東都遭受了嚴重的損失。為此，廣大的股東們強烈要求公司將所有財務情況做到公開化，其中包括將公司的內部審計問題公開。這作為公司內部治理的一種有效的監督手段，讓公司內部的員工來執行內部審計的工作本來就一直遭到人們的猜疑。這種時刻下，將企業內部審計“外部化”儼然成為了公司管理層滿足社會公眾“透明化、公開化”的一種特別合適的想法。同時，企業外部審計業務相當平淡無奇，業務增長相當的緩慢。除此以外,受迫于反對托拉斯行動的壓力,美國注冊會計師協會（AICPA）便在道德守則中取消了禁止直接招納接攬其他事務所或者公司企業的客戶和職員的條款,由于這條條款的取消，會計師事務所之間開始在審計效率和收費方面展開激烈競爭。根據統計報告顯示，1990-1996年“五大”會計師事務所在外部的財務審計業務量上勉強上攀了16%。風險與收益的量度明顯的對企業外部審計有很大的不利,因此,會計師事務所必須開展服務多元化來維持自家的生存。為了尋找更多更新的業務增長點，以“五大”為首的會計師事務所將其目標瞄向了內部審計外部化的業務。

企業內部審計外部化最開始是由前安達信、安永、畢馬威等全球知名會計師事務所根據企業核心競爭力理論提出來的理論，他們認為企業內部審計是企業組織的一個成本中心，不會為企業增加更多的價值，所以極力的說服企業關注在自身的競爭優勢上，可以將企業內部審計移交給會計師事務所來實現。1.2.2企業內部審計外部化產生的動因分析

內部審計是為企業自身服務的，所以企業設置內部審計這一職能必然它的經濟根源、社會根源，內部審計外部化的出現也不會例外。

首先，內部審計外部化產生的根源——降低代理成本。

我們可以把企業看成是一個契約的集合,這也就是說,它的組織形式可以由它所涉及到的一系列契約的集合來描述。然而企業成立的主要目的是為了使契約成本最小化。通常公司要簽訂很多合同,一個非常重要的合同就是經營者和公司股東之間簽訂的雇傭合同,這樣就形成了委托—代理關系。從代理理論的角度看，所有者和經營者兩權分離，經濟資源的所有者是委托人，控制和使用這些資源的經理人員是代理人。這樣我們運用詹森和麥克林(1976)開拓的代理成本理論來分析內部審計外部化這一新的經濟現象。詹森和麥克林提出了代理成本的概念，他們認為企業所有權結構的決定因素是代理成本。并且認為，代理成本來源于管理人員不是企業的完全所有者這樣一個事實。在部分所有的情況下:第一，在管理者努力工作時，其有可能會承擔全部成本而僅僅獲取其中一部分利潤；第二，在管理者消費額外的收益時，其得到的全部好處但是只需要承擔其中一小部分的成本。所以管理者的工作積極性不高，更喜歡追求額外的消費，當企業價值小于他是完全所有者時的價值的時候，這兩者之間產生的差異被稱為代理成本。具體包括

四個部分:其一，訂約成本；其二，監督成本：企業外部股東為了監督自我放松而使用的支出或自身管理者超額的消費；其三，守約成本：代理人為了取得企業外部股東的信任而發生的自我約束支出，如果定期向委托人聘請外部獨立審計、報告經營情況等；其四，代理人的行為不能完全控制而引起的剩余損失。代理理論還認為,企業內部經理人員對股東而言具有信息上的優勢,意思是說,代理人獲得的信息一般要比委托人多,而且這種信息不對稱的因素會逆向影響委托人更好地監控代理人是否能為委托人的利益服務。若假定企業委托人和企業代理人都是理性的思維,那么他們將利用簽訂代理契約的過程, 將各自的財富最大化。因此，為了保證在契約程序上最大化各自的利益, 企業委托人與企業代理人都會產生契約成本。在委托人的方面看，在一個信息不完善的經濟環境里，他能清楚的認識到，想追求自身效用最大化的企業代理人與自己設定的目標完全一致是沒有可能的，所以為了讓自己目標與企業代理人的行為的偏離盡可能縮小，就必須花費一定的矯正成本。為了降低企業代理人的道德風險, 企業委托人需要支付監督費用, 如經由外部審計的財務報表而發生的成本。還有另一方面, 企業代理人也會發生一定的守約成本。為了向企業委托人證實他們誠實、有效的履行了受托職責,企業內部的經理人員需要設置企業內部審計部門,就會相應地發生內部審計費用。企業設置內部審計部門,能夠讓股東更好的了解企業內部經理人員的行為,以便股東對企業內部經理管理人員更加信任,能夠幫助經理鞏固其在公司中的位置,并維持他們現有的工資水平。在詹森和麥克林的觀點中我們不難看出，因為企業委托人與企業代理人所需的利益不一致，雙方的契約是不完全的，企業內部信息是不對稱的，相應的代理成本就會產生。所以為了降低企業自身的代理成本，就必須建立起一套完善的監督機制和企業代理人自我約束機制，綜上所述被解釋為內部審計產生的原因。企業內部審計既是一種監督成本,也是一種守約成本。由于內部審計是因為代理問題而產生,他的目的是在于降低企業代理成本、將企業價值最大化,所以就有理由推斷,只要內部審計外部化這種新的內部審計組織形式對于企業自身的內部審計的成本能夠進一步降低，就可以實行內部審計外部化。

其次，企業內部審計產生的外因——有利于降低交易成本。

交易成本，是指通過市場機制公司交易所支付的成本，其中包括收集交易價格信息，企業為了達成交易會進行談判和簽約，并監督合約履行等活動而發生的費用。按照科斯的觀點來說，市場和公司是能夠相互替代的兩種資源配置方式，不管是市場還是公司，這些都是有成本的。

公司與市場的界限原則是: 由另一公司來完成這筆交易的成本等于在公司內部完成一筆交易的成本，或者是等于在公開市場上完成這筆交易的成本。采用市場還是采用公司這兩種不同的經濟組織形式，取決于交易費用的高低。當一筆交易的市場運行成本高于公司運行成本時，這筆交易會趨向采用公司，實現公司對市場的替代;相反地，可以實現市場對公司的替代。使公司形式的選擇上，-4-

實質上是交易費用的比較。通過交易費用理論，在公司外部存在內部審計服務的供給上，企業將由自己完成效率較低或成本較高的內部審計業務推向外部，尋求更好的服務，包括高效低成本、等效低成本或者等成本高效。在交易費用的角度來說，企業內部審計外部化之所以能夠進行，其主要原因就在于內部審計的市場交易成本大幅下降、內部審計的資產專用性不斷降低和符合成本收益原則。-5-

2中小企業內部審計外部化的形式和優缺點分析

2.1中小企業內部審計外部化的形式

根據前一章企業內部審計外部化的動因分析，其決定了在企業內部審計發展階段實行外部化具有客觀必然性，是內部審計在現代市場經濟發展中的要求和現代企業制度下企業內部審計發展的一種必然趨勢。因此，在發展內部審計外部化過程中，我認為不同的企業可以根據自身的情況進行下面幾種內部審計外部化形式。2.1.1全部外部化

由于通用性資產的條件，市場是完全競爭的，外部的企業審計咨詢機構提供商很多，不用擔心找不到合適的合作伙伴，不管不確定性程度和交易頻率是高或低，都可進行企業內部審計外部化活動。2.1.2企業合作內部審計

由于存在高度專用性或混合性資產并且交易偶發的情況，要單獨依賴于市場本身可能并不理想，由于會產生與更換商業伙伴等相關的大量成本。因此選擇合作內部審計的方式，把一些常規性的、經常性，或需要專業人員配合的、復雜性活動交由外部咨詢機構實施，例如環保審計、程序審計、會計信息可靠性與完整性、基建項目審計、合規性審計、符合性測試等。然而涉及核心戰略控制、關鍵定價策略與商業秘密等的活動由企業內部審計部門來執行。并且在企業審計程序方面，企業審計準備階段性的風險避免、檢查控制與項目評估。制定審計計劃及選擇審計對象等，都要由企業內部審計人員來決定；對于具體的審計程序可由外部咨詢機構來負責。這樣就可以避免因企業外部咨詢機構的選擇不當而帶來的專門性資產的損失成本，能夠充分利用人力資本專用性優勢。2.1.3企業內部審計管理咨詢／合作內部審計

當交易是經常性的，對于混合性資產的交易而言，因為資產達不到專用化程度，就算企業內部審計在企業內部設立進行，也不一定能使企業實現自己的利益目標，然而選擇外部咨詢機構的介入，即使雙方為得到混合性資產帶來的利益，都愿意維持更好的合作關系，當出現利益爭執時，雙方也會按照其共同確定的能信賴的條款做出相應的調整，但這種合作內審的方式也不一定會帶來規模經濟。所以，一些企業就會選擇在內部審計外部化出現邊際效益遞減之前，將合作內審模式逐步過渡到審計管理咨詢模式，由此建立自己的內部審計部門，以促進內部審計計劃的改進和形成，并幫助企業管理層定義重要的審計風險等。

2.1.4補充／協力式委外

專用性資產交易一般采用縱向一體化形式，叫做企業統一治理。由于其設計、無需商議或完成企業間的協議，就可以做到適當的調整。然而正如沒有萬能的個體一樣，企業內部審計部門也不可能是萬能的。中小企業資源配置有限。草率放棄內部審計外部化是不明智的，一方面要保證企業管理層對內部審計的主導地位，另一方面不放棄利用外部智力資源為企業提供增值服務，企業就應該采用在一些特殊性或關鍵性審計項目中聘請外部咨詢專家參與審計，這就是補充形式，或者是由企業的首席審計執行官占據主導地位的協力式委外方式。在這兩種方式下，企業的內部審計部門會比較健全，占據主導者地位，但唯一不同之處就是，前者外部咨詢專家的責任要大于后者。

2.2中小企業內部審計外部化的優缺點

內部審計外部化具有客觀必然性，它是在最近20年里發展起來的新生事物，在市場經濟環境還不夠完善和成熟的條件下，具有一定的優勢的同時也存在一些局限性，識別內部審計外部化的優缺點對我們發展內部審計具有重要的意義。2.2.1企業內部審計外部化的優點

第一，獲得高水準的服務。

伴隨著經濟的發展，會計師事務所這一行業擁有大批稅務服務、管理咨詢、資產評估等領域合理的多方面的專業技術人才，企業可以根據自身審計項目的情況選用合適的會計師事務所。注冊會計師（CPA）作為企業外部審計主體，其服務對象分布在各行各業，掌握不同的管理方式和經營理念，注冊會計師可以根據被審計單位及自身經驗的管理、經營過程和風險控制等活動進行合理的評價并提出符合管理者需要的建議。

第二，企業內部審計職能的獨立性得到提高。

企業管理人員負責雇傭企業內部審計人員，內部審計人員在提供審計報告和開展審計工作時很有可能只考慮怎樣取悅于企業管理者而偏離其本身的責任。然而外部CPA會根據與企業簽定的契約開展企業內部審計，在這種情況下與企業內部的其它部門沒有內在的聯系和利益沖突，由此可見，企業外部CPA就能夠毫無顧忌地指出企業經營和管理中存在的問題并提供更具獨立性和客觀性的評價結果和建議。

第三，符合了成本效益原則。

一方面，企業設立其自身的內部審計部門以后，就會產生固定成本，然后不斷對企業內部審計人員進行后續培訓，這會增加企業的支出。另一方面，因為技術進步、業務范圍拓寬、經濟環境變化等原因，質量和數量受到限制，企業內部審計人員并不能提供令企業管理層滿意的內部審計結果。把企業內部審計的職能部分或全部外部化后，全部或部分的企業內部審計部門的成本就會變成可變成本，成本會降低。企業的內部審計服

務還能聘請CPA和其他專業人士執行能夠用低成本獲得優質的內部審計服務。

第四，企業可以集中精力搞好主業。

當今市場經濟的發展主要就是專業化分工的發展，所以企業管理層應該關注的焦點是企業組織的關鍵性業務，企業應該把有限的資源放到核心業務上，來提高企業的核心競爭能力。與此同時，律師事務所、會計師事務所等專業服務公司的水平也變得越來越好，企業可以把次要業務交給相應的專業服務公司去做，以此提高組織的競爭能力。2.2.2企業內部審計外部化的缺點

最近幾年，美國的一些公司的倒閉，這與內部審計缺失有很大關系，企業內部審計外部化則是其中一個重要的因素。

第一，內部審計外部化放棄了企業內部審計自身的資源優勢。

企業內部審計人員了解公司的經營活動、管理政策、業務程序和人事狀況，熟悉企業的風險控制、組織文化和業務過程方面的特點，可以更好地提供符合管理層需求的戰略咨詢服務。然而企業外部的咨詢機構只能通過一些公開的資料，通過進一步的觀察和詢問以確定服務的重點。企業會出于保密因素不會向他們提供完整的資料，這肯定會影響外部咨詢機構對企業的判斷和進一步的了解，就此會影響企業內部審計的質量；企業內部審計人員的忠誠度高。其作為企業的成員，將企業發展壯大是他們的目的，他們自身的利益與企業經營效益的好壞相關，并且他們企業組織的文化底蘊有強烈的趨同感，這會比外部審計人員更加投入地去實現企業組織的最終目標。

第二，企業內部審計外部化會降低公司的治理效果。

企業內部審計在公司治理中起著決定性因素，具有內部監督與信息傳遞的功能。若在公司治理結構安排中，把企業內部審計外部化，那么高級管理層和淺析內部審計外部化的缺陷審計委員會將會失去一個重要的信息反饋來源，這勢必會影響公司治理的有效性。

第三，企業內部審計外部化不能完全保證審計的獨立性。

企業外部審計的功能是對企業財務報告的一貫性、公允性和合法性發表意見，廣大投資者和股東的權益保障要依賴外部審計師的客觀性、專業性和獨立性。當外部咨詢機構的客戶利益與自身利益相互牽制的時候，那么外部審計機構是否還可以保持公正、獨立、客觀，就特別值得我們思考。由于各種因素的影響，審計委員會和企業管理當局或許無法從咨詢服務和為企業提供保證服務的同一事務所的審計人員那里得到企業內部控制方案的真實信息。-8-

3中小企業內部審計外部化的可行性分析

企業內部審計外部化是否能夠執行，我們要從需求和市場供給兩個方面進行分析。

3.1企業外部審計人員為提供內部審計服務的可行性

在市場結構上來說，為企業提供內部審計服務的是一些管理咨詢公司、會計師事務所、商業顧問、理財公司等等。但是目前還沒有一家中介初構是專門為公司提供內部審計服務的。企業內部審計工作屬于實踐操作要求較高，專業性較強的技術性工作，帶有深厚的會計、管理技能，而且還要結合法律、金融等專業知識，計算機來輔助實施，要求高，難度大。所以，即使能夠提供內部審計外部化服務的機構有許多，然而真正能提供高效專業的內部審計外部化服務的卻顯得很少。

以上所說的能為公司提供內部審計外部化服務的機構中，由于其業務關聯度高、專業能力強、成本低等優勢，會計師事務所便成為內部審計服務的最佳提供者。通過幾十年的實踐發展，會計師事務所已經具備了成熟的執業理論和足夠的實踐操作經驗，形成了一個完整的行業體系。而且，國家也對會計師事務所制定了一系列成套的法律規范，作為會計師事務所本身而言也自行構建了一套行業自律制度，這使內部審計工作具備了更加堅實的法律依據。

由于我國市場競爭將愈加激烈，融入世界經濟大舞臺的步伐加快。企業內部管理層越來越重視內部經營過程的風險管理水平、有效性的高低，并且對內部審計人員的素質和知識結構的要求也越來越高。然而，目前我國還沒有足夠數量合格的內部審計人員。

由于我國會計市場的開放，會計師事務所之間也爭相競爭。會計師事務所的業務也逐漸從單純的會計、審計、評估、稅務代理業務擴大至新的專業服務領域。企業內部審計將為會計師事務所提供新的盈利空間和業務領域，由此可見，對于企業和會計師事務所而言，內部審計外部化是一項很好的雙贏戰略。

3.2企業內部審計外部化可以滿足公司的需求

3.2.1內部審計外部化可以增加企業價值

對內部審計外部化的有點分析后我們得出，內部審計外部化能夠有效的降低企業的相關審計成本，企業對于內部審計人員采用自給自足的方式，那么，公司需要進行一次性固定投入并支付對內審人員的培訓費用以及內部審計機構和人員的日常運營費用等。然而對于內部審計外部化是不需要這些支出的。因為出于規模經濟的考慮，公司自給自足方式一定會高于內部審計外部化模式的成本。這種生產成本的差異受內部審計相關資產的專用性程度的影響，若資產的專用性很低，通用性很強，那么市場的規模就會很大，-9-

生產成本的規模經濟就會更加明顯。若資產的專用性越強，市場的規模小，規模經濟不怎么明顯。

通過相互對比，由于企業內部審計外部化這種新的內部審計形式可以在新技術的開發運用、生產成本、人員的培訓等方面降低公司的總體成本，所以我們認為用內部審計外部化代替公司自給自足的內部審計是符合內部審計產生的最初動因的，因此企業在降低契約成本方面角度考慮是有動力實行企業內部審計外部化的。3.2.2內部審計外部化能夠在一定程度上預防舞弊

若企業能夠把內部審計外部化交給會計師事務所來完成，能夠在企業建立內部審計委員會，那么內部審計在實施過程中就不會受到阻礙，企業內部審計的預防作用才能真正的發揮起作用。企業內部高層管理者就會隨時可能接受審計監督的約束，就會自覺地進行規范運作，構成了企業內部審計的威脅價值。所以企業內部審計外部化在一定程度上能夠減少我國公司高層管理者舞弊現象。

所以，無論是從企業內部需求可行性還是從審計人員和外部審計機構提供內部審計服務可行性分析來看，企業內部審計外部化都具有很強的可行性，在實際和理論上都具有長遠的發展前景。-10-

4我國中小企業內部審計外部化的發展展望

最近幾年來我國中小企業內部審計已經取得了長遠發展。然而，目前我國中小企業內部審計的開展仍然存在著一些問題，這些問題會限制內部審計的功能發揮。由于國外內部審計外部化實踐和理論的不斷完善，這無疑將會為解決我國內部審計現存的問題提供了新的思路。

4.1我國中小企業內部審計的現狀

我國中小企業內部審計起步于20世紀80年代初期，在國家審計的強力扶持下，通過國家對國有企業經營管理狀況進行監督從而產生的。在20多年的進程中，我國中小企業內部審計水平得到了很大提高。在嚴肅財經法紀、提高企業經營管理水平、完善我國審計監督體系等方面發揮著積極的推動力量。然而，我國中小企業內部審計在工作范圍、人員素質、機構設置等方面還存在一些問題。4.1.1我國中小企業內部審計機構設置不合理

在我國目前的中小企業中，有一大部分中小企業內部審計機構是在總經理或分管財務的副總經理領導之下建立的，還有相當一部分是由負責財務的總會計師主管執行的。這種結構方式顯然不合理，而且嚴重影響了中小企業內部審計外部化的獨立性。4.1.2我國中小企業內部審計的工作范圍偏小

我國中小企業內部審計的工作主要存在財務導向階段，偏重于企業財務收支的查錯防弊，以及違紀違規和偷稅漏稅等財務審計的內容上。然而近幾年來，即使有些企業內部審計的理念有了新發展，把傳統的財務審計發展到經營效益審計，但是經營效益審計依然處于次要地位，在方法、形式和內容等方面與西方國家相比有一定的差距。4.1.3我國中小企業內部審計人員知識結構單一

在復合型經濟高速發展的時代，企業內部審計是一種集增加企業價值、查錯防弊以及興利為一體的綜合性活動，這些決定了對企業內部審計人員復合型的高素質要求，不但要求內部審計人員具備一定的審計知識、財務會計，還要求內部審計人員熟悉企業的生產經營活動過程，具備法律、管理、工程、金融、信息、技術等多個學科方面的知識。目前我國中小企業內部審計人員大多都是財務會計審計專業出身，這樣就會出現無法適應財務審計之外的其他審計工作的情況。

4.2我國實行內部審計外部化對我國企業內部審計的意義

通過我們對中小企業內部審計外部化的優缺點分析和其可行性分析，并結合國外內部審外部化的經驗，剖析我國中小企業內部審計存在的不足，我們可以從中得到一些啟示，我國中小企業實行企業實行內部審計外部化對我國企業內部審計具有重大的意義。4.2.1提高內部審計服務的獨立性

我國中小企業內部審計部門之所以在工作中無法保持獨立性，主要因為中小企業內部審計部門身為企業的一個職能部門，它同被審對象有著經濟利益上的聯系。而且中小企業內部審計機構為了能更好地完成自己的工作職能，必須主動同企業管理層協調好利益關系。于是內部審計師就不能受制于被審人員或獨立于被審部門，這樣的工作也一定會受到有關人員或被審部門的壓力，如果從自身利益思考，審計師也許不情愿揭示所有發現的虛假報告和違約行為。然而，當企業外部審計人員獨立于企業的所有者和經營者的時候，他們就可以站在一個客觀公正的立場上為企業提供內審的服務，他們的工作只對社會公眾和企業合伙人負責。其中最重要的是被審對象與他們的報酬等利益因素沒有任何牽連，這是他們真實完整的作出報告的有力保障。與此同時，中小企業內部審計外部化還可以消除工作報告上的利益沖突:中小企業內部審計人員首先對所在組織忠誠，向董事會或審計委員會作出報告。然而作為會計師事務所的雇員，外部審計人員要向合伙人匯報，發現和建議可直接送達董事會或審計委員會，而且不必考慮其他因素，這對內部審計的獨立性會有很大的提高。4.2.2解決內部審計人員結構單一的問題

伴隨著會計職業的發展，會計師事務所的管理咨詢業務得到了很大的發展機遇。然而會計師事務所管理咨詢業務的發展，使得一大批各方面的專家如投資評估、工程技術、市場策劃、計算機、稅務、經營管理、人事代理等專業人員匯集于會計師事務所，使會計師事務所人員的知識結構擴大，就會遠比企業的內部審計人員的知識結構優化，并且他們會在大量企業的審計中，獲得更廣泛的經驗和知識，更能觀察企業管理控制方面存在的問題并提出相應措施。這是一種十分難得的人力資源配置。中小企業企業完全可以利用這些人才的知識和經驗而不必再花費大筆的培訓費用去培養自己的內部審計入員。當外部審計師在提供企業內部審計服務時，與外部審計一樣要遵循職業標準，事務所也有一套自己的保證審計準則受到遵循的機制，這就保證了他們會用比較高的職業素質實施內部審計業務。除此之外，外部會計師在上完全能勝任企業的內部審計工作。由這些擁有豐富知識、具有良好社會聲譽的外部審計專家提供的中小企業內部審計報告更會得到管理當局的重視。

4.2.3促使企業獲得新經營技能與新審計技術

中小企業內部審計外部化能夠使企業有機會學習和接觸到新技術。中小企業通過與外部審計人員的合作和接觸，在享受服務的同時學習會計師事務所運用的先進內部審計技術。

4.2.4促使內部審計跟上企業發展的需要

通過對世界各大會計公司的了解，我們可以看到企業的發展與會計公司的發展是同步存在的，就像世界四大會計公司的外延已伸到跨國公司的每一個角落。中小企業內部審計外部化能夠使企業在當地聘請外部注冊會計師等專家執行本企業內部審計的職能，使企業能夠獲得及時的內部審計服務，避免了內部審計跟不上企業的經營部門發展的步伐。

4.2.5集中精力搞好主業

當今市場經濟的發展就是專業化分工的發展，所以管理層關注的重點是組織的關鍵性業務，中小企業應該將其有限的資源放到核心業務上，用這種方法來提高企業的核心競爭能力。而且，律師事務所、會計師事務所等專業服務公司的服務水平也在不斷提高，中小企業完全可以將部分內部審計的工作交給專業會計師事務所去做，然而自己可以專心于企業經營的發展和擴張，以此來提高中小企業的競爭能力。-13-

結 論

如今我國已經加入了國際世貿組織，慢慢邁向國際的舞臺。當前我國中小企業內部審計的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國外內部審計問題的先進思想和經驗，在我國中小企業內部審計的問題上引入“內部審計外部化”，國際社會的內部審計外部化為我國中小企業內部審計的發展提供了更加先進的思想，在不同程度上有助于我們在吸收借鑒國外經驗的同時立足我國的實際問題，在對我國中小企業內部審計重新定位的基礎上，提出并解決內部審計問題的諸多新思路。因此，我國中小企業內部審計外部化問題的探究有著深刻的理論意義及現實意義。

中小企業內部審計外部化并不代表企業自身會喪失內部審計職能，也不代表企業的管理者不用再操心內部審計的問題，然而與此相反的是，它仍是企業不可或缺的重要管理資源。中小企業內部審計外部化最終要走出一條“從內到外——從外到內”的演化路徑。所以，中小企業的內部審計外部化要注意標桿跟進，做到能從中不斷獲取新的洞察力和學習能力，并努力將外部優勢資源做到內部化，從而達到提升整個企業自身的控制能力和經營管理。

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第三篇：內部審計與外部審計的差異與合作

內部審計與外部審計的差異與合作

一般說來，外部審計在權威性和獨立性方面具有優勢，而內部審計在審計深度和力度方面有其特長，兩者既有區別又有聯系，但更多的是合作，其關系可以用“外審撒網，內審捕魚”來概括。

一、內部審計與外部審計的差異

內部審計和外部審計的差異包括審計性質、業務獨立性、審計方式、工作范圍、服務對象、審計報告的作用、審計權限、監督方式以及審計依據等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進行介紹。

1、在審計獨立性方面存在差異

企業內部審計機構，通常叫做“內部審計部”，也有的叫做“內部控制部”，絕大部分都是企業組織機構的一部分，通常直接向企業管理層報告工作；上市公司或投資公司收購的企業則向監事會以及董事會下屬的由獨立董事組成的審計委員會報告工作。但無論是向管理層還是審計委員會報告工作，內部審計機構都是向股東擁有的企業內部組織報告工作，這就決定了內部審計在獨立性方面無法作到真正的獨立。

外部審計師則屬于社會審計，其組織、資金來源都不受被審計單位的影響。因此，外部審計相比內部審計而言就具有更強的獨立性，一般是經過政府部門審批的公共會計師和審計師事務所。

由于這種差異的存在，導致了內外審計在看待和處理企業某些問題方面的不同。

案例一：對待內部審計部門的歸屬問題

某公司管理層受傳統思想影響，一直將內部審計部安排在企業管理層的一個中層職能部門中，內部審計工作直接向公司總經理匯報。長期以來該公司的內部審計工作雖然沒有什么太大成績，但公司也沒有發生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認可這種結構。但是，該公司的外部審計師在考察了內部審計機構后，每年的審計報告都要質疑其內部審計機構的相對獨立性問題，在管理建議書中多次建議公司董事會將內部審計機構從總經理的直接領導下轉為直接向審計委員會報告工作。

但公司決策層和管理層一直沒有認可這個建議，因為該公司的審計委員會除了參加董事會外，通常情況下并無活動，而且委員會的成員（一些外聘的獨立董事）平時更不過問公司的具體業務，將該公司的內部審計部直接置于該委員會的領導之下沒有什么實際意義，對于這類非上市公司而言，公司股東一般還是認可將內部審計部置于總經理的直接領導下。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師提出的將內部審計部轉為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，但同時也間接向總經理通報審計工作。

2、工作范圍有所不同

在工作范圍上，內部審計包括了企業運營管理的許多方面，特別是以內控部為標志的企業，其內部審計的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，包括內控體系的審計、管理風險預防和公司治理等。而外部審計則基本集中在檢查財務管理流程和財務信息的真實性方面。

案例二：發現質量退貨問題

某公司在年末處理一批年內陸續從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉庫里。雖然退貨已經過公司質檢處的檢驗，但由于考慮到年終績效考核問題，公司管理層沒人對該批退貨是否應該核銷當年銷售收入作出處理決定。公司的外部審計師在審核公司報表并對銷售收入進行符合性測試時，沒有條件對該公司眾多的外部中轉庫存貨情況進行全面盤點，因此無法及時發現該公司的這批質量退貨。最后還是公司的內部審計師在檢查質量部工作報告時發現了線索，并最后追蹤到了這批外庫質量退貨，及時向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調整存貨的意見。本案說明，內部審計由于工作范圍廣，時間長，所以有機會發現更多的管理問題。

3、對具體業務的審計深度不同

外部審計師通常需要同時關注所有市場上的單位，受其本身條件限制，如具體審計人員的職業素質、審計時間、對企業業務狀況的連接，特別是對企業文化背景的感悟等等，決定了其對被審計單位的具體業務在現實情況下無法進行非常深入的調查研究和分析。相反，作為內部審計師則可以根據需要對高風險業務進行非常深入的調查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風險項目，但由于直接影響到財務數據的準確性，也需要內部審計的深入調研。

案例三：固定資產“拆拼”活動對資產負債表的影響

某公司下屬企業因為現金短缺，在內發生了幾臺設備損壞無錢購買維修備件的問題，設備部為保證生產運行，決定將另外暫停使用的幾臺同型號設備上的好部件拆下來供維修用，這在企業內部通常叫做“拆拼”。按規定，這需要對被拆件設備進行重新估價，做減值準備或者直接辦理報廢手續。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設備進行報廢和減值處理，繼續以封存設備名義放在固定資產科目內，由于外部審計師受業務能力和審計時間等條件限制，無法及時發現該項“拆拼”事務。此后，該公司的內部審計師在檢查設備管理部門業務過程中，特別是在聽取企業介紹節約現金的介紹中發現了線索并據此查明了事情的全部經過，根據公司管理政策規定，鑒于該設備已無修復價值，內部審計師要求企業管理層對該設備作了報廢處理并調整了財務報告。

4、審計權限不同

對于重視企業內部控制和審計的企業來說，內部審計通常會被賦予對潛在風險預防提出管理糾正的權利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業務單位主管負責人的建議。外部審計師雖然在其審計報告中也可以對潛在的管理風險提出預防建議，但一般不涉及處理被審計單位的管理人員。

案例四：內部審計對管理層的獎懲建議權

某公司的一家下屬企業，自開業后多年來始終處于虧損狀態。雖然該公司的設備一流，而且有跨國公司的大投入做后盾，產品的市場需求極大。但公司總經理盲目自信，隨意濫用董事會賦予的投資權利，超預算購買大批進口設備。加上內部管理混亂，費用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產品質量和數量長期不能滿足客戶需要，導致該公司長期不能達到董事會確定的目標。公司內部不斷有員工揭發總經理利用采購設備的機會接受外國供應商的好處，包括帶領全家出國旅游、收受好處等問題。最后，公司首席執行官指示內控部聯合其他投資、財務等部門組成聯合審計組對該公司總經理進行特別審計。

經過一周的特別審計后，根據具體的審計證據和總經理目前的經營方針以及發展計劃，審計組決定在審計報告中向董事會提出了包括撤換總經理在內的一系列建議。而過去外部審計師雖然也多次對該公司進行審計，也有許多管理建議，但都沒有涉及該公司總經理的去留問題。

此外，該公司的內部審計機構通常還派人參加企業的和季度的績效考核工作。內部審計師在評價下屬企業管理層的績效中有獎懲建議的權力。

5、服務深度不同

由于內部審計和外部審計存在資源使用、工作方法、業務重點等方面的客觀差異，導致內外審計在對企業服務深度方面的不同。

案例五：內部審計在合資談判中的服務功能

某生產汽車零部件的投資公司（簡稱“甲方”）管理層計劃和另外一家生產零部件的私人公司（簡稱“乙方”）利用雙方資源優勢聯合組建合資企業，共同向市場的特定客戶推出一款新的產品。在談判初期進展非常順利，雙方代表就產品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達成了一致意見。當談判進入到具體合資企業的管理人員組成問題時，雙方發生了意見分歧。按照慣例，當合資雙方股權比例達到7：3或6：4以上時，一般由一方推薦董事長、財務總監人選，組成監督方;另一方則派遣總經理組成經營管理層。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在實際運營后通常容易因各方利益沖突或經營觀念的不同導致管理層分裂，輕則影響企業正常運營，重則破壞實現合資企業的長期發展目標。極端情況下還會導致合資雙方終止合作。

為了預防出現這種情況，甲方基于長期從事合資企業運營管理的實踐經驗，基于對乙方管理層人員的業務素質和能力的了解，為避免日后經營過程中出現以上問題，在談到合資公司人員組成時，提出了這樣的意見和條件：作為控股方，甲方派人擔任董事長（法定代表人），乙方派人擔任付董事長，合資公司總經理、財務總監和付總經理通過市場招聘由董事會投票表決確定，總經理和財務總監等高層管理人員不得在雙方企業內擔任任何職務，也不得進入合資公司董事會，總經理有權向董事會提出辭退付總經理等高級管理人員的要求。乙方對此堅決反對，認為這樣的后果是乙方失去了對合資企業的實際控制權，堅決要求如果甲方擔任董事長，乙方就必須派人擔任總經理，雙方談判就此陷入僵局。

問題的實質在于如何保證雙方在既不影響合資企業日后正常運營的條件下，又能有效保證雙方在合資企業中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。為此，甲方要求其內部審計機構人員參加董事會會議，就此問題直接與乙方進行談判。甲方審計人員一方面向乙方股東系統介紹了甲方的內部控制體系，特別是內部審計監督體系；另一方面雙方人員就日后經營中可能發生的所有重大風險進行了全面的討論和研究，然后將有關具體控制總經理和高管們的條款，特別是雙方股東的內部審計權利等加入到合同之中。最后甲方終于使乙方消除了疑慮，同意了甲方的意見。

這樣做的結果是，總經理等高管們一開始就知道自己的業務活動將處于嚴密的監控之中。這種工作對于內部審計是一種典型的管理顧問咨詢服務。出于費用方面的考慮，特別是審計業務和咨詢業務分離后，外部審計機構無法提供這類服務。

二、內部審計與外部審計的合作

內部審計和外部審計既有區別，也有聯系，兩者在業務上更多的是合作。以下案例可以從各個側面反映這種合作。

案例六：無票領用公司寄存庫貨物對資產損益表的影響

某公司為減少存貨，利用自身在采購市場上的強勢地位，要求供應商將其貨物事先存放到該公司為供應商開辟的寄存庫內，合同規定供應商應當始終保持滿足公司三個月生產需求的貨物存量。該公司物流部業務人員可以根據實際生產需要，隨時到寄存庫中提貨，然后根據實際使用數量向供應商辦理結算付款，在內的正常情況下，這類結算相當于占用了供應商的資金，沒有什么問題。但在年底前的三個月開始，該公司為了降低當年的生產成本，提高企業財務成績，管理層默許物流部門無票領用供應商在寄存庫中的貨物，并拖延辦理領用結算時間。由于供應商之間競爭激烈，都想擴大對該公司的銷售份額，結果有供應商就口頭答應了延遲結算的要求。公司在盤點年末存貨時出現了盤盈情況，導致了營業外收入的增加，外部審計師對此由于受經驗限制和對事情缺乏全面了解，在參加年末審計盤點該公司存貨時沒有發現盤盈的真正原因。此后，該公司內部審計師在全面盤點公司內部倉庫和供應商寄存庫時發現了這個問題，要求公司管理層對無票領用供應商的存貨進行調整，消除了該項盤盈，提高了財務報告的準確性。

案例七：內部審計是外部審計的延伸

某外部審計師過去在完成對某公司的審計后，通常會向該公司管理層提出系統的管理建議書。建議書包括：現狀描述、發現的問題、問題的潛在風險及風險大小程度以及改進建議等。對這些問題該公司經過分析后基本認同。但由于該公司過去沒有建立內部審計機構，所以跟蹤落實的工作就交給財務部去處理，而財務部受其自身條件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個外部審計到來前就因為擔憂許多重大問題沒有得到實質性的改善而焦慮。其中有幾點重要建議一直沒有得到落實，包括：沒有制訂在制品中的費用分攤政策、沒有建立外部中轉庫盤點程序、公司的三包退貨程序不完善、部分內部控制管理程序與質量管理程序發生沖突等等。這些問題單憑財務部的力量是無法解決的。最后該公司董事會決定成立專職內部審計機構，負責跟蹤督促外部審計師提出的管理建議。

此后，內部審計師一方面直接和外部審計師建立溝通關系，交流改進情況，另一方面，則將外部審計師提出的管理建議直接納入審計監督范圍，并對各下屬企業展開跟蹤檢查。此外，內部審計師還將下屬企業落實外部審計意見的整改情況列入了企業審計評分體系之中。在內部審計師的持續跟蹤敦促下，經過團隊合作，外部審計師的這些管理建議得到了較好的落實。本案證明內部審計確實是外部審計的延伸。

案例八：預防舞弊案件方面的合作

某公司近年來隨著有色金屬價格的大幅度上揚，其下屬的一個企業發生了貴金屬被盜的案件。該公司內部審計師根據這一信息，結合企業的生產環境情況，預見到企業將面臨嚴重的金屬物品被盜的壓力，并及時發布了預防貴重金屬被盜風險的預告。根據該公司內控部制定的預防盜竊的保險安排，如果發生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財產一切險中獲得保險公司的賠償；如果發生內部人員內盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險中獲得保險賠償。但是，從該被盜案件的現場情況分析，沒有發現任何門窗被破壞的情況，當地公安部門初步認定本案應該屬于內盜。

由于雇員忠誠保險必須有明確證據指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當地公安機關沒有查出具體作案人員前，該案無法得到保險公司的賠償。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當年的損益，內部審計師及時將舞弊案件的情況向外部審計師進行了通報，外部審計師在評估后認為在損失金額不大的情況下，可以接受企業的處理方案。同時外部審計師根據其獲得的來自其他企業在處理類似防盜措施的信息，對該公司的防盜的預防措施提出了進一步的建議。內外審計師之間在預防和處理舞弊方面保持了良好的合作。案例九：其他方面的合作

某公司為了摸清企業的全部存貨狀況，及時解決呆滯品對未來財務成果的影響，決定在結束前對所有下屬企業的存貨進行全面的盤點審核。該工作原計劃邀請公司的外部審計單位，一家跨國事務所執行，但該事務所在年前確實沒有能力執行該項審核盤點任務，為此，該公司計劃聘請當地的其他會計師事務所執行。

為保證該項審計的順利進行，也為了當地事務所的審計盤點結果獲得審計單位的認可，該公司提前和審計單位進行了全面的溝通，從制定盤點存貨程序、組織計劃等方面逐個進行了討論，特別是對各下屬企業外部中轉倉庫的存貨盤點方案進行了仔細的探討。最后該公司按照審計單位認可的存貨盤點方案，利用當地事務所的支持完成了年前存貨盤點。當地事務所提交的盤點審計結論獲得了審計機構的認可，既節約了審計盤點費用，也提高了審計效率。內外審計機構保持了良好的合作。

以上案例從幾個角度介紹了內部審計與外部審計之間的關系，要妥善處理好內部審計與外部審計之間的關系，主要應當作好以下兩方面的工作：

1、保持內外審計機構良好的溝通和交流作為內部審計機構，在處理日常工作中應當隨時和本企業的外部社會審計機構保持良好的溝通關系，經常就國際國內有關審計業務發展的最新進展、雙方的審計范圍調整、各自審計工作底稿、雙方的審計結論以及雙方對本企業管理程序等方面的情況，特別是近來對財務數據真實性的要求不斷提高、IT審計、審計質量體系建設等內容進行及時有效的溝通。

2、強化內部審計與外部審計的合作雙方應當在企業內控體系建設，包括業務程序開發、預防舞弊體系建設、雙方審計成果的相互利用等方面進行全面的合作。特別是對于打算進行股份公開上市的企業，更是應當提前著手安排建設企業內控體系，這些都需要得到外部審計機構的大力支持和幫助。

第四篇：內部審計

企業集團內部審計

【摘 要】

本文從企業內部審計的宗旨出發，系闡述了企業集團內部審計的職能，企業集團內部審計的現狀及現存問題以及解決方法，企業集團內部審計的發展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業現狀的內審計模式的設置。

【關鍵詞】

宗旨；內部審計現狀；范圍與內容；審計模式 【正文】

隨著經濟體制改革，我國市場經濟的多元化的發展日益豐富，企業集團的管理階層增多，為企業集團內部審計的出現的客觀條件。在集團公司內部，經常存在經營管理者對所有員工，下級經營者管理者對上級經營管理者等關系的多重委托經濟責任，因此，集團內部審計是在受托經濟責任下產生的。雖然我國企業集團內部審計歷史短暫，但是發展異常迅速，企業內部審計人員及相關課題的學者，為企業集團的健康發展、企業集團內部審計學術體系的發展不斷探索研究。內部審計對企業集團的經營業績估評，明確企業內各種復雜的產權關系，發揮其監督職能具有不可替代的作用。

一、企業內部審計的建立宗旨

內部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統，與財務管理體系相輔相成，是內部控制體系的重要組成部分，企業內部審計的建立宗旨在于發揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結構，完善自我修復功能。

一個健康的公司，應有適應公司發展目標的良好的企業文化作為思想保證，合理的分權與有效的監督相結合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結合起來，努力為公司目標奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現并通過授權充分調動其積極性，同時加強監督。

完善自我修復功能，主要是通過審計發現問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發現和糾正問題的作用，從而實現公司治理結構的自我完善和修復。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內部審計存在的根本內

因。

(二)發揮內部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發生。由于內部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現良好，而且定期、嚴格的內部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻。現階段，查處錯誤及舞弊已經得到集團的高度重視，但相關的預防機制還沒有得到應有的關注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務評價與非財務評價，確保評價的科學性與客觀性。財務數據必須經過審計才能采用，這在西方已經成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習慣，已經成為進行任何財務評價的基礎，而在國內，這種觀念還遠未深入人心，這也是當前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結合自身實際，要真正做到準確考評，并通過績效考核體系充分調動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經過審計后的財務數據才能作為評價的基礎”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現象發生。

(四)做好財務管理體系的外部稽核，充分發揮其在內部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內部審計通過關注以下幾點來實現對預算的監督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結合；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產部門的成本預算和采購現金預算必須附有產品生產備料清單、生產進度預測、產品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業務的發展服務，既要有嚴肅性又要有科學性，例外事件的分析和預算的調整應當立足于為業務的發展服務，而不能犧牲發展來滿足原有預算的執行。通過審計的外部監督，一方面，預算的編制和調整將會更加貼近實際，另一方面，預算的執行和考核將會更加嚴肅、科學，這將有利于預算在內部控制體系中發揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發展。

二、企業集團內部審計的職能

關于內部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據主導地位，即監督、控制、評價職能。

（一）監督職能。監督職能是內部審計的基本職能。內部審計產生的根本動因是企業中存在的委托代理關系，內部審計人員對經濟責任的履行情況進行監督。內部審計必須全面發揮其監督的職能，側重于會計監督的含義，內部審計最能發揮對會計的監督作用。

（二）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業內部經營管理的效果監督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業績。評價職能表現為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

三、企業集團內部審計的現狀及問題

（一）企業集團審計的重點側重于財務審計

內部審計經歷三個階段的發展：第一階段為財務審計，第二階段為業務審計，第三階段為管理審計。我國企業集團的內部審計的發展是從財務審計開始的，現在企業集團的內部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內部審計工作人員多數是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現代大型企業集團，大多已經實現了信息系統的網絡化，運用計算機技術是企業集團內部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業集團內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機、審計應用軟件和網絡的發展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業務骨干。集團內部審計的計算機業務骨干可協助開發計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟件等。而我國

目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的人才。

集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內部審計人員的素質有了越來越高的要求。而我國企業集團內部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經營管理理念與經驗。因此企業集團內部審計的重要職能不能充分發揮。

四、企業集團內部審計的發展趨勢

商品化時代的到來，使得企業集團的規模不斷擴大，集團的組織機構日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統的審計技術，已不適應對各責任人從事業務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業集團內部審計的發展提出了更高的要求。下面談筆者對企業集團內部審計發展趨勢的三點看法：

（一）審計技術發展趨勢現代化

辦公自動化和經濟信息處理，已經成為企業管理現代化的重要標志，特別對大型企業集團來說基本都已經實現了計算機信息系統的網絡化。集團內部審計從傳統的手工審計轉向以數據技術和計算機技術為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經濟方面的業務進行審計。集團內部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統，將不能適應現代企業對集團內部審計現代化的要求。

（二）集團內部審計的范圍逐步擴張

企業集團內部審計的范圍隨著企業集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統財務審計有較大差異，審計要在短期內，分析兼并對象的主要背景、所處行業狀況及行業發展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業前景，確定兼并后如何發展以便適應集團公司的前景規劃。由于企業集團內部審計的重點由單純的財務審計轉向綜合性的管理審計，及集團內部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內部審計的專業要求提高，而集團內部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內部審計，適應企業集團發展的需要，集團內部審計充分利用集團的人才資源，在內部資源不能完全滿足需要或內部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內部審計的接軌

內部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經濟地達到組織的目標和目的。

目前國內一些大型企業集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業集團，這些企業的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內部審計的要求與國際化企業標準趨同。對西方企業內部審計的成熟的經驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內部審計相比較更多地受政治經濟環境的影響，對西方經驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業集團內部審計更易與國際企業內部審計接軌，從企業集團內部審計發展的角度來看，與國際企業內部審計接軌是必要的，也是必然的發展趨勢。

五、適合我國當前企業現狀的內審計模式的設置

目前，我國企業集團內部審計的組織形式一般有： ａ董事會領導模式； ｂ監事會領導模式； ｃ總經理領導模式； ｄ財務總監領導模式。

在剛導入的預算管理階段，內部審計部門可以對財務經理負責，協助其完善預算編制流程的監督；在比較成熟階段，內部審計部門可以對預算委員會(財務總監)負責，負責監督預算的編制與考核流程；在成熟階段，內部審計部門可以對總經理負責，負責監督預算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結構比較完善以后，在董事會設立專門的審計委員會，由其領導內部審計部門，通過內部審計部門來監督整個管理層。采用前兩種方式的集團內部審計機構具有較強的獨立性，獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性強能更好地開展內部審計業務。

六、企業內部審計的制度建設

有效地發揮企業內部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機構獨立，垂直管理即企業審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設立內審機構，必須由集團審計部門垂直領導。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機制的施行。良好的反饋機制對于公司的內部控制至關重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領導一定時間后(如7天)，如果主管領導認為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進行溝通；如果認為整改建議可行，則將整改建議轉至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內，提請主管領導安排時間與審計部門進行溝通，被整改部門無異議或未在規定時間內提出異議，則應認真對其進行整改。主管領導可以在收到被整改部門整改說明后，根據整改說明安排審計部門進行復查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進行復查，無論采用何種方式，都應當在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設中還應注意與其他部門制度建設的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當前大力推動預算管理的情況下，審計部門在制度建設上就應及時跟進，以加強對預算的監督。

參考文獻：

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2．陳漢文，《審計委員會與內部審計》，《中國注冊會計師》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．國際內部審計師協會，1998，《內部審計實務標準》（1993）修訂，中國內部審計學會編譯，中國審計出版社；

第五篇：內部審計

最近我再次學習了的《中國共產黨黨章》，通過認真學習，我對黨章有了更新更高的認識，對我們黨的性質，理想目標，指導思想，基本要求，黨員義務權益有了更深的理解，受到了一次深刻的黨的政治理論和基礎知識教育，從而也更加堅定了自己的革命理想信念和永葆共產黨員先進性的崇高責任感。

黨章的總綱部分首先闡明了我們黨的性質及崇高理想和最終目標，中國共產黨是中國工人階級的先鋒隊，同時是中國人民和中華民族的先鋒隊，是中國特色社會主義事業的領導核心，代表中國先進生產力的發展要求，代表中國先進文化的前進方向，代表中國最廣大人民的根本利益。黨的最高理想和最終目標是實現共產主義。

通過對新黨章反復的學習和思考，我尤其對黨員應具備的素質，應履行的義務，應享有的權利，應承擔的責任有了進一步的明了和定位，對黨員的先進性要求有了更加清晰具體的理解，自己的思想理念也得到了新的激發和升華。從我來講，過去在履行黨員義務，保持先進性方面雖然做了不少工作，但與黨和人民及新形勢的要求還有一些差距。我決心在今后的工作實際中，進一步按照黨章要求，加強黨員修養，增強黨員意識，履行黨員義務，不斷提高政治思想覺悟，把黨員的先進性具體體現在工作崗位上，落實在實際行動中，真正發揮一個黨員應有的先鋒模范和積極帶頭作用，永遠保持先進性，積極為黨的政法事業作貢獻。

通過對黨章的學習，我認識到:我們每個黨員要認真學習和遵守黨的章程，永葆先進性和爭當合格黨員，還應努力做到以下三點

一、努力把干好工作和提升自身素質統一起來。要在干好本職工作的過程中，努力通過深化認識，思考歸納，概括升華，使自己在工作中獲得的經驗思想，心得體會等成為自身業務水平和思想道德素質的有機構成部分，從而推動自身素質不斷得到提高，為與時俱進，不斷適應新形勢，新情況，新工作。

二、保持與時俱進的精神狀態，善于學習(向群眾學習，向實踐學習，向同行學習)，主動接受先進的知識和經驗。當前，我市經濟正處于跨越式發展階段，礦產資源糾紛、土地征用補償、環鏡污染問題、涉法涉訴信訪等影響穩定因素突出，面對復雜形勢，我們必須提高駕奴復雜局勢的能力，提高做群眾工作的能力，提高執法水平。學習，只有不斷的學習，才能提高我們的工作能力，這是時代的要求，是黨對我們的要求。

三、努力把堅守宗旨信念和開拓創新統一起來。黨章第一章第三條要求全體黨員還應履行以下義務:"堅持黨和人民的利益高于一切，個人利益服從黨和人民的利益，吃苦在前，享受在后，克己奉公，