第一篇：期貨經紀公司審計中應重點關注的事項

期貨經紀公司審計中應重點關注的事項

期貨經紀公司會計核算和審計的依據

期貨經紀公司目前實行會計核算的依據主要包括《期貨經紀公司商品期貨業務會計處理暫行規定》（財會字［2000］19號）與《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字［1997］44號）。

財政部2001年底發布了《金融企業會計制度》，該制度中已將期貨公司其他業務的核算納入其中。

審計方面的依據包括中國證監會頒布的《關于對〈期貨經紀公司年度報告參考內容與格式〉作出部分調整的通知》（證監期貨字［2002］9號）、《關于做好期貨經紀公司年度審計和報告工作的通知》（證監會計字［2000］3號）以及中國證監會期貨部組織編寫的《期貨經紀公司內部控制制度指南》等。

期貨經紀公司內部控制制度審核的要點

期貨經紀公司內部控制制度的建立是衡量一個期貨經紀公司管理水平的基礎，是防范和控制期貨市場風險的主要保證，中國證券監督管理委員會于2002年4月6日印發了《關于加強期貨經紀公司內部控制的指導原則》（證監期貨字［2002］10號）。該文件首次將注冊會計師對期貨經紀公司內控制度的評價報告作為期貨經紀公司年檢的重要內容之一，即會計師事務所除在期貨公司審計工作基礎上出具公司年度審計報告外，還需對公司結算、財務審計、保證金管理、營業部管理等方面內控制度的有效性進行評價，出具內控制度評價報告。

注冊會計師進行內部控制審核的要點主要有以下幾個方面：

1.法人管理制度：（1）建立“三會一經理”制度，股東會應正常召開，重大投資問題經董事會決策，涉及董事會決策內容必須召開會議做出決策，并形成相應的決議。（2）監事會應定期召開，監事應履行其監督職責。（3）經理層定期召開辦公會，按董事會授權開展業務。

2.營業部的管理制度：

（1）是否統一結算、統一風險控制、統一資金調撥、統一財務管理和會計核算。

（2）相關原始檔案必須定期寄回總部。（3）公司不存在未經批準設立的營業點。

3.交易管理制度：

（1）客戶進行交易必須辦理開戶手續，簽署合同。（2）實行一戶一碼，專碼專用。

（3）交易記錄保存完整，杜絕不進場交易、二級代理、吃點等違規行為。（4）嚴格控制交易風險，按合同的約定收取客戶保證金，追加保證金和進行強行平倉，禁止透支交易。

4.結算管理制度：

（1）公司采用每日結算制，及時與交易所及公司財務部門核對。（2）結算賬單及時簽字，有交易月報或日報。（3）結算檔案的保管年限符合辦法規定。

5.保證金管理制度：

（1）專戶存儲指定銀行，不得挪用占用客戶保證金。（2）客戶出入金手續齊備。（3）設置客戶保證金的明細賬。

6.財務會計管理制度：要設立獨立的財務部門，明確分工，賬簿完整齊全，定期與結算部門對賬。

7.內部稽核制度：建立內部稽核部門或崗位，對公司內部交易結算、財務及營業部做定期或不定期的稽核，出具內部稽核報告。

期貨經紀公司審計的重點關注事項

1.保證金專戶存儲。保證金是指客戶繳存期貨經紀公司用于期貨交易、結算和保證履約的資金，屬客戶所有。根據有關規定，期貨經紀公司應當在期貨交易所指定結算銀行開立投資者保證金賬戶專門存放投資者保證金，與自有資金分戶存放。目前，中國證監會批準的結算銀行為交通銀行、工商銀行、建設銀行。

在實際工作中，由于法律法規的限制，公司只能通過開設一個基本賬戶提取現金。由于公司日常經營管理已開立了基本賬戶，結算銀行無法再開立基本賬戶用于客戶提取現金，期貨公司必須通過自己的經營賬戶“倒賬”。這就成為個別期貨經紀公司未進行專戶存儲的理由。

在審計時，應關注期貨公司是否對銀行存款進行二級核算?？煞譃楸ＷC金賬戶和經營賬戶，并將總部所在地和各營業部所在地分別進行核對，索取銀行對賬單，發放銀行詢證函，并且還應通過核對資金調撥指令單與期貨交易所所在地銀行賬戶，以判斷期貨公司保證金是否專戶存儲？是否由公司集中統一調撥？保證金的入金、出金是否嚴格履行了相關手續？

2.客戶保證金的安全性。根據有關規定，期貨經紀公司向客戶收取的保證金屬于客戶所有，期貨經紀公司除按照中國證監會的規定為客戶向期貨交易所交存保證金、進行交易結算外，嚴禁挪作他用。

審計時，注冊會計師可通過以下公式判斷是否挪用了客戶保證金：

（現金+保證金存款+應收保證金±結算差異）—應付保證金≥0如果上述公式不成立，即可判定挪用客戶保證金。計算時還應注意以下問題：

（1）首先認定應付保證金余額。將客戶明細賬與結算部提供的結算匯總表進行核對，所有客戶開戶合同與應付保證金的客戶明細進行仔細核對，確保應付保證金的完整性和真實性。

（2）應剔除客戶穿倉損失，即應付保證金中為負數的金額?？蛻舸﹤}會導致占用其他客戶的保證金或公司的自有資金，使應付保證金總額變小，虛減了負債，會掩蓋公司挪用客戶保證金的真相。

（3）確認應收保證金的金額。應收保證金是公司存放在交易所的客戶保證金，應將應收保證金明細賬與交易所提供的資金對賬單進行核對。

（4）確認結算差異的真實性。結算差異主要是指期貨公司對客戶的結算與期貨交易所對期貨經紀公司的結算，因采用的結算方式和結算程序不同形成的應收保證金與應付保證金之間的差額。應對結算差異進行核實，重新驗算，避免公司利用該科目調節損益。

3.客戶編碼。根據有關規定，期貨經紀公司應當為每一個客戶單獨開立專門賬戶、設置交易編碼，不得混碼交易。

在審計中，注冊會計師應索取客戶合同、成交記錄、交易所成交記錄、交易所記載的客戶開戶情況進行核對。尤其需關注注銷的客戶交易編碼的取消情況以及雖未注銷但保證金余額很小的客戶。一旦發現問題，要求期貨公司的結算部門對所發現的問題給予合理解釋，發表適當的意見。

4.自營業務。根據有關規定，期貨經紀公司不得從事或者變相從事期貨自營業務。盡管自營業務是期貨交易管理暫行條例禁止的行為，但未在各期貨經紀公司中完全杜絕。

這方面應注意審查期貨公司是否自營。主要從客戶合同的真實性、客戶交易一戶一碼制度執行中有無漏洞、應付保證金明細中客戶的異?，F象等方面，特別關注客戶保證金余額雖小、交易量大、出入金頻繁的客戶，觀察有否自營現象。

5.非客戶資金混合核算。由于期貨經紀公司開戶、清戶自由便利，個別不合法者會串通期貨公司內部人員將非交易用途的資金，以期貨公司做為中轉站，從事特殊目的的活動，從而給期貨經紀公司帶來非交易的風險。

審計時應從審查合同入手，保證金的非交易所去向是否與合同中的名稱一致，索取交易日報或月報，觀察其交易情況，是否只有很少量的交易或幾乎沒交易，出金是否頻繁，出金的去向是否固定等。對得出的結論應及時與管理當局溝通，提請管理局注意，必要時要求管理當局做出承諾。

6.交易不進場。公司在期貨經紀公司開戶后，期貨公司將客戶保證金打入期貨交易所，客戶的交易指令通過期貨公司下到交易場所內。但在實際工作中，個別公司為獲取手續費，欺騙客戶，采用“對賭”的方式，未將客戶交易下進場內。

在審計中，注冊會計師將客戶的指令單、結算賬單與相應的交易所成交記錄仔細核對，即可發現交易不進場的現象。交易不進場隱藏著巨大的風險，對此注冊會計師應給予極大的關注。

7.營業部的管理。經過最近一年多的調整，期貨經紀公司的營業部管理基本做到了四統一，即“統一結算、統一風險控制、統一資金調撥、統一財務管理和會計核算”。營業部實行留存備用金，日常費用開支實行報賬制。但即便是做到“四統一”，也存在營業部承包的個別現象。因此注冊會計師要協助監管部門，對期貨公司對營業部的管理作出評價。比較直觀的判斷就是：賬面顯示沒有資金撥付且營業部費用核算極為隨意的，即可判定是承包行為。

8.短期投資與投資收益。目前期貨經紀公司做股票投資主要有以下幾種不規范形式：

（1）將自有資金以期貨公司的名字開立賬戶存入某證券公司，期貨公司不做短期投資核算而放入其他應收款核算，不給注冊會計師提供證券公司打印的交割單及持倉情況、可使用資金情況核對單，也不核算投資損益。到年末終了時，將本金從證券公司一次性打回期貨公司以應付審計或主管部門檢查。

（2）將自有資金以期貨公司的名字開立賬戶存入某證券營業部，期貨公司做短期投資核算，平時不核算投資損益，甚至年末也未核算投資損益，也不提供與證券交易有關的任何原始憑證。

（3）期貨公司與某投資公司簽訂委托理財合同，固定收益率，由委托理財公司操作，不提供任何原始憑證，收到收益時，做投資損益核算。

審計中，對第（1）種情況注冊會計師可要求期貨公司按會計制度要求核算，并向證券公司函證等，如期貨公司不同意會計師的要求，可做保留意見。對第（2）種情況，可建議期貨公司如果股票交易頻繁，可分段核算投資收益，如交易不頻繁也可年度終了時核算投資收益。短期投資在期末必須以持倉量按市值披露。對第（3）種情況，要審查并辨別委托理財合同的真實性、合法性，如有必要追加向委托理財公司函證的審計程序，并要求期貨公司及時入賬，確認投資收益時要謹慎。

9.實收資本。按照期貨交易管理暫行條例的規定，設立期貨經紀公司注冊資本最低限額為3，000萬元人民幣。在審計中應關注以下幾個問題：

（1）期貨公司由集團性公司控股且實際的控制人為自然人的，容易形成與集團內部公司較大金額的往來款，這些集團內部公司頻繁而且長期占用期貨公司的資金，發放函證且回函率非常高，但這些往來款的性質仍無法確認，會計師必須特別予以關注。

（2）股東以實物資產出資，實際上這些實物資產未被期貨公司使用，且實物資產多年未辦理過戶手續，會計師要關注原因及未來是否有過戶的意圖，并提請監管部門關注。

（3）期貨公司股東變動，已做賬務處理，但未經行業主管部門批準，未經會計師出具驗資報告，未向工商行政管理部門備案的，會計師提請期貨公司管理當局履行相應手續，關注相應結果。

（4）重點關注期貨公司股東經營情況、財務狀況惡化的相關情況。

第二篇：房地產企業審計應關注事項

房地產企業審計應關注的事項

一、存貨：

1、收集與項目有關的《建設用地規劃許可證》、《建設工程規劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《建設工程開工證》、《國有土地使用證》和《商品房預售許可證》等文件，如棚戶區改造等還應取得地方政府用地批復、有政策減免的收集政策減免等相關的批復文件。

2、收集公司所開發項目情況匯總表（該表是項目的總體概況、如企業提供了其他類似的資料可以替代）。

3、收集項目施工、設計、市政配套費、土地使用權出讓協議等文件資料；

4、現場觀察記錄稿，對項目總體進度情況、樓盤交付情況進行觀察；抽查記錄稿與收集的資料補索引號；

5、對大額的工程施工、土地支出、征地補償等一定要收集相關資料。

二、預收賬款：

1、收集項目預售許可證

2、收集預收房款明細表，并抽查售房合同，收款憑證。

三、應交稅費：

測算土地增值稅

四、收入：

1、收入項目明細表

2、收集竣工備案證、企業發放交房通知的郵戳復印件附在底稿里面、交房確認書

3、與物業管理公司簽訂的物業管理合同

4、確認收入的合同與預收賬款的合同不要混放

5、編制毛利率分析表，對毛利率較大、異常的項目應關注

五、營業成本：

1、項目單位成本計算表（企業提供）

2、將預算成本單位成本與實際成本單位成本進行比較，關注異常情況

3、將確認收入的面積與結轉成本的面積核對復核

4、測算本期應結轉的成本

第三篇：企業債券審計應關注的重點

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企業債券審計應關注的重點

一、企業債券的基本概念及現狀

1、企業債券的基本概念

企業債券是中國存在的一種特殊法律規定的債券形式。按照中國國務院1993年8月頒布實施的《企業債券管理條例》規定，“企業債券是指企業依照法定程序發行、約定在一定期限內還本付息的有價證券”。從企業債券定義本身而言，與公司債券定義相比，除發行人有企業與公司的區別之外，其他都基本相同。公司債券的發行主體是股份公司，但也可以是非股份公司的企業發行債券。所以，一般歸類時，將公司債券和企業發行的債券合在一起，泛指企業發行的債券，但由于中國一部分發債企業不是股份公司，一般把這類債券叫企業債，如下文所述的地方政府融資平臺公司發行的城投債、中小企業私募債等。

2、企業債券的發展現狀

據相關統計，2013年第一季度，地方政府旗下的投資公司發售了2830億元債券，同比增長一倍多，估計2014年城投公司的到期債券將會超過600億元，2016年將達到1300億元，而2017年和2018年均將有近1400億元到期。目前，中國的債券占GDP比重大約為40%左右，在包括日本、美國、意大利、法國等九個世界主要經濟體中排名第八。從世界范圍內的經驗來看，債券所占GDP比重往往高于股票市場，但中國股票市場占GDP已達到60%左右，相對而言，中國未來的債券市場有較大的發展空間。

二、企業債券的審計內容

企業債券代表著發債企業和投資者之間的一種債權債務關系，債券持有人是企業的債權人，債券持有人有權按期收回本息。債券發行者的賬務狀況，盈利能力、償債能力、發展潛力等是發行債券審計的重點，具體而言，注冊會計師因不同的發債品種而審計的內容會略有不同：

1、對于企業債券，注冊會計師應審計發行人最近三個的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注，并提交審計報告。

2、對于中小企業私募債券，注冊會計師應審計發行人最近二個的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注，并提交審計報告。

與IPO及相關上市公司審計不同的是，由會計師事務所出具的企業債券審計報告一般僅需要以為單位出具，并不存在中期財務報表的審計，相關債券發行的主管部門對中期[鍵入文字]

財務數據僅需發行人提供相關報表即可。

三、企業債券審計應關注的重點

企業債券審計風險與發行人本身的經營狀況直接相關。如果企業發行債券后，經營狀況不好，連續出現虧損，可能無力支付投資者本息，投資者就面臨著受損失的風險，這樣，出具企業債券審計報告的會計師事務所就有可能受到牽連。所以，注冊會計師在企業發行債券審計時，應重點關注以下幾點：

（一）風險評估階段應關注的重點

1、發債企業所處地區經濟總量及經濟發展趨勢

從目前我國現狀來看，相對于諸多歐美國家而言，我國不一定有大量的經濟和財務優質的民間企業，但有強有力的、經濟和財務相對安全的政府，這是中國現實經濟基本格局的一個重要特征。注冊會計師在評估現實的債務審計風險，不能不考慮這一重要因素。所以，注冊會計師對被審計單位所處地區經濟總量及總體發展趨勢必需有所了解，應對發債企業地方政府財政收入、融資平臺公司直接收入、滾動發債等所帶來的現金流等地方債務償還的現金流來源進行調查。一般來說，在經濟發達、快速增長和發展的地區政府償債能力較強，發生債務違約的風險較小。在經濟相對落后、地方政府財務收入較低、融資平臺公司現金流較差地區發債企業的償債能力較差。

2、發債企業所處的行業狀況、法律環境及監管環境

由于企業債券發行的政策性較強，相關監管部門在處理推進改革、提高效率和防范風險的同時，會根據經濟形勢發展的需要，對發債申請企業的所處的行業狀況有重點的進行分類管理，比如：

（1）上海證券交易所制定的《上海證券交易所中小企業私募債券業務試點辦法》中小企業私募債券發行人限于符合《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）規定、且未在本所和深圳證券交易所上市的中小微型企業，暫不包括房地產企業和金融企業。

（2）根據國家發展與改革委員會發布的《國家發展改革委辦公廳關于進一步改進企業債券發行審核工作的通知》（發改辦財金[2013]957號），將企業發債申請分為“加快和簡化審核類”、“從嚴審核類”、“適當控制規模和節奏類”三種情況進行分關管理，做到有保有控、[鍵入文字]

支持重點、防范風險。

注冊會計師在承接企業債券業務時，應對發行人所處的行業狀況、法律環境及監管環境進行了解，如不符合監管部門要求的債券發行則不宜進行業務承接。

（二）實質性測試階段應關注的重點

根據《公司債券發行試點辦法》、《證券法》的相關規定，發債企業在財務上應符合下列規定：

1、公司最近一期末經審計的凈資產額應符合法律、行政法規和中國證監會的有關規定；

2、最近三個會計實現的年均可分配利潤不少于公司債券一年的利息；

3、本次發行后累計公司債券余額不超過最近一期末凈資產額的百分之四十；金融類公司的累計公司債券余額按金融企業的有關規定計算。中小企業私募債對財務指標沒有做硬性規定，但在實務操作中基本也是按上述財務指標進行計算發債規模。

注冊會計師在實質性測試中除了對上述財務指標進行關注外，還應重點關注以下事項：

1、關于發債企業的資產注入

（1）地方政府設立的融資平臺公司，應關注是否足額注入資本金，學校、醫院、公園等公益性資產不得作為資本注入融資平臺公司。已將公益性資產注入融資平臺公司的，在計算發債規模時，必須從凈資產規模中予以扣除。（公益性資產是指學校、醫院、公園、廣場、黨政機關及經費補助事業單位辦公樓等，以及市政道路、水利設施、非收費管網設施等不能帶來經營性收入的基礎設施等）。

（2）注入資產是否經具有證券從業資格的資產評估機構評估，并由有關主管部門辦理相關權屬轉移登記及變更工商登記。同時，作為企業注冊資本注入的土地資產除經評估外，還應檢查是否取得土地使用權證，屬于劃撥、變更土地使用權人的，還應證明原土地使用證已經注銷。

（3）關注是否執行《土地管理法》等有關規定，地方政府將土地注入融資平臺公司是否經過法定的出讓或劃撥程序。以出讓方式注入土地的，融資平臺公司應及時足額繳納土地出讓收入并取得國有土地使用證；以劃撥方式注入土地的，應經過有關部門依法批準并嚴格用于指定用途。融資平臺公司經依法批準利用原有劃撥土地進行經營性開發建設或轉讓原劃撥土地使用權的，應當按照規定補繳土地價款。地方各級政府不得將儲備土地作為資產注入融資平臺公司，不得承諾將儲備土地預期出讓收入作為融資平臺公司償債資金來源。[鍵入文字]

2、關于發債企業的利潤構成

（1）對承擔有穩定經營性收入的公益性項目融資任務并主要依靠自身收益償還債務的融資平臺公司，以及承擔非公益性項目融資任務的融資平臺公司，關注其償債資金70%以上（含70%）是否來源于公司自身收益。這里的自身收益除項目本身經營性收益外，還包括已注入融資平臺公司的土地出讓金收入和車輛通行費等其他經營性收入?！肮嫘皂椖俊笔侵笧樯鐣怖娣?、不以盈利為目的，且不能或不宜通過市場化方式運作的政府投資項目，如市政道路、公共交通等基礎設施項目，以及公共衛生、基礎科研、義務教育、保障性安居工程等基本建設項目。

（2）關注補貼收入的真實性及稅收減免的合理性

地方政府設立的融資平臺公司的補貼收入較多，注冊會計師應關注發債企業取得補貼收入的文件是否齊全，是否符合《企業會計準則》的相關規定。

地方政府往往對設立的融資平臺公司有大額的稅收減免等優惠政策，注冊會計師應重點關注相關稅收減免是否有相關的政府批文，是否違反國家稅收法律法規的相關規定。

3、關于發債企業的擔保

根據國家發展與改革委員會發布的《國家發展改革委辦公廳關于進一步強化企業債券風險防范管理有關問題的通知》（發改辦財金[2012]3451號），注冊會計師還應關注以下擔保行為：

（1）對發債企業為其他企業發債提供擔保的，在計算資產負債率指標時是否按擔保額一半計入本企業負債額。

（2）政府投融資平臺公司為其他企業發行債券提供擔保的，是否已按擔保額的三分之一計入該平臺公司已發債余額。

（3）抵質押物是否經過具有證券從業資格的評估機構進行價值評估。在債券征信工作中，關注發行人是否有不良征信記錄情況，發行人是否在綜合信用承諾書中對抵質押物沒有“一物多押”進行承諾。

第四篇：互聯網公司新三板掛牌審計重點關注事項

互聯網公司新三板掛牌審計重點關注事項

隨著互聯網技術的迅速發展，互聯網企業在業務模式和盈利方式上的創新給審計工作帶來新的挑戰。由于互聯網企業相較于傳統行業具有較強的特殊性，為了協助執業人員更好的認識和理解，上市公司審計專家委員會將就互聯網企業的審計陸續做出系列專題提示。

【本提示僅供事務所及相關從業人員在執業時參考，不能替代相關法律法規、注冊會計師執業準則以及注冊會計師職業判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務所及相關從業人員在執業中需結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業判斷確定，不能直接照搬照抄?！?/p>

1互聯網企業的行業特點

互聯網企業是以現代新興的互聯網技術為基礎，專門從事網絡資源搜集和互聯網信息技術的研究、開發、利用、生產、貯存、傳遞和營銷信息商品，可為經濟發展提供有效服務的綜合性生產活動的企業。對比傳統行業，互聯網企業的不同之處，具體體現在以下幾個方面：

（一）互聯網企業經營風險遠高于傳統行業

互聯網企業作為市場經濟中新興的行業，處于受追逐和追捧的境地，而且互聯網企業由于需要抓住瞬息萬變的市場機會，通常都是在短時間內成立并且飛速發展起來。因此，這就導致互聯網企業生命周期相比傳統行業迅速縮短，需要快速更新創意順應互聯網潮流，這樣就導致在企業發展過程中一直伴隨著高風險。此外，因互聯網行業的萬眾追隨，容易滋生創始人盲目擴張情緒，一旦因商業模式甚至創意未充分獲得投資方認可的情況下不能持續融資，以及不能夠對技術前景進行有效預測，并且對互聯網企業的市場運作方式及商業模式不具備摸索和創新能力，就會導致在競爭中被淘汰。相比傳統行業，互聯網企業的失敗是瞬間倒閉而不可能有轟然倒下的過程。

（二）毛利率奇高且收入成本配比性差

互聯網企業提供的產品和服務具有高技術含量、高附加值的特點，同時與成本、費用的直接關聯性較小，傳統行業常用的毛利率等指標的分析，對互聯網企業不具有適用性和可比性。

（三）產品或服務更新替代頻率高

互聯網企業產品和服務不斷交替更新，新的產品和服務的研究開發活動會一直延續，與之相關的研發支出在企業經營活動過程中占據重要部分。

（四）專業化知識密集型產業

互聯網企業對人員的素質要求較高，人力資源構成企業主要的競爭實力，經營成本中人員成本支出的比重較大。

2互聯網企業的業務特點

（一）互聯網企業通常都是“用戶流量為王”

互聯網企業的價值是建立在擁有大量用戶的基礎上，再將用戶流量變現為各種類型的收益，如網頁用戶的PV(訪問量)、UV（獨立訪客）、IP（獨立IP）等指標，APP用戶的下載量、注冊量、活躍度、留存率等指標，這些指標是獨立于財務會計核算體系之外的，特別是對于初創期的互聯網公司，有用戶量的飛速增長，但財務賬面上沒有反映出任何與之相關的信息。另一方面，用戶量變化可能會在深層次的影響著企業未來的收入和收益。因此注冊會計師需關注這些非財務指標，特別是這些指標趨勢與財務會計核算的收入趨勢出現背離的情況。

（二）互聯網企業收入確認大部分來自于系統生成的數據 互聯網企業不同于傳統的行業，在下游的用戶不具有固定性，并且面對的用戶群體是非常龐大的，存在著業務量大，單筆業務金額小的特點。只有依靠系統后臺數據的統計匯總作為收入確認的依據，如視頻網站與商家對廣告收入按照CPA（實際點擊付費）、CPS（實際銷售付費）等模式來結算收入，這就需要依靠雙方認可的后臺系統中統計的廣告實際點擊量和通過廣告來實際消費的情況，再如游戲運營商的游戲產品的收入確認，是通過會員或玩家實際消費的點卡或游戲幣或充值卡金額來計算的，對于這種虛擬的貨幣使用情況依然是通過后臺系統來統計匯總。

注冊會計師一方面缺乏對系統技術的了解，同時也難以對系統生成的數據的真實性進行驗證，注冊會計師可以利用互聯網技術專家的力量進行IT審計和復核。這其中主要包括系統流程控制，數據集成準確性，數據備份安全性，數據查詢檢查等幾個方面。但更重要的是，注冊會計師從謹慎性的角度，對系統業務數據的邏輯性、與財務對應的匹配情況來考慮收入是否存在重大錯報。此外還應考慮獲取更多的外部證據作為支撐，如經電信運營商確認的系統數據比企業自行生成的數據更具有可靠性。

（三）互聯網企業合作分成的運營模式正在發生變化

傳統互聯網企業主要的盈利模式還是依靠廣告，但隨著移動互聯網的發展，合作分成的模式越來越被接受，如網絡游戲開發商除了自主運營外，還通過其他游戲平臺聯合運營，這兩種運營模式的主要義務責任人均為游戲開發公司，兩者的區別在于玩家下載、進入游戲及充值的平臺不同。對注冊會計師而言，需判斷相關交易主體的權利和責任的主要承擔者，相應的在會計核算上會產生收入總額法和凈額法確認的差異。

（四）互聯網企業間業務互換的情況不斷增加

互聯網企業在實際運營的過程中，為降低宣傳推廣成本、同時利用現有資源，與相關合作方進行業務上的互換，如許多網絡視頻網站開展了影片版權互換業務，不同的視頻類互聯網公司相互讓渡影視作品的使用權，即進行使用權的交換，但同時自身仍保留相應版權的所有權和使用權，再有如APP開發商在與應用市場結算宣傳推廣費用的過程中，一部分用所開發的APP向應用市場提供推廣服務進行抵償。這些業務上的互換需注冊會計師從交易的實質上、相關產品的公允價值，來判斷是否屬于非貨幣性交換以及是否確認收入。

3互聯網企業的業務形式和盈利模式

互聯網企業按照主營業務內容可分為五類：從事電子商務的互聯網企業、從事互聯網信息服務業的互聯網企業、從事網絡娛樂服務業的互聯網企業、從事互聯網通信聯系行業的互聯網企業和從事互聯網信息安全產業互聯網企業。其中，根據盈利模式又可分為以下六大類：

（一）搜索引擎業務類

主要通過競價排名服務來實現收入。這是一種按效果付費的網絡推廣方式，用少量的投入就可以給企業帶來大量潛在客戶，有效提升企業銷售額。例如：企業在百度里注冊與產品相關的關鍵詞后，企業就會通過搜索引擎被查找這些產品的客戶找到。競價排名按照給企業帶來的潛在客戶訪問數量計費，企業可以靈活控制網絡推廣投入，獲得最大回報。具有針對性強、推廣關鍵詞無限制的特點。

（二）門戶網站類

主要是通過廣告獲取收入，包括時長收費，或點擊量收費。以大量的免費各類資訊、大小熱點新聞去吸引大量的瀏覽者，形成固定的客戶群，以保持較高的點擊率和知名度，然后吸引企業在門戶網站上投放廣告，通過廣告推廣再推廣自己的產品。同時還有大大小小的增值服務，包括：VIP郵箱，企業郵箱，網上商城等，與商家合作從中獲取收入。

（三）第三方平臺

交易平臺及支付平臺類，例如淘寶，京東，阿里巴巴等通過收取商品交易扣點、服務費等獲益，而第三方支付平臺則通過收取手續費獲益。目前第三方平臺的主要盈利模式可分為五類：

1.各項服務費用：包括分交易平臺賣家的技術服務費以及支付平臺的收款和付款服務費，比如目前支付寶-銀行卡轉賬服務已經由原來的全部免費轉變為僅支持手機轉賬免費；

2.利息收入：盈利主要來源于交易中的手續費和常駐資金的銀行存款利息，這種盈利方式可以說是“借雞生蛋”；

3.服務傭金 ：從第三方支付平臺行業來看，這類業務與互聯網金融業務密切相關，在某種程度上支付平臺就像是一個在網絡中搭建的銀行，它與銀行之間以及與其他第三方支付工具之間的轉賬活動猶如現實世界中的跨行轉賬活動，當然最終也會像銀行一樣收取一定的手續費；

4.廣告收入： 在支付平臺主頁上發布的廣告針對性強，包括橫幅廣告，按鈕廣告，插頁廣告等；

5.其他金融增值性服務：代理第三方理財產品，包括各類公司基金等，年利率均高于銀行存款，非常具有吸引力。比如支付寶涉足基金理財，與天弘基金合作為個人用戶打造的一項余額增值服務--余額寶。

（四）網絡游戲運營類

網絡游戲運營類，主要盈利模式包含：1.公司自主經營收入，來源于游戲玩家在網絡游戲中購買虛擬游戲裝備、某些特殊游戲功能模塊或為游戲在線時間支付費用的方式取得在線網絡游戲運營收入；2.與游戲平臺聯合運營的收入；3.與電信服務商、分服運營商的合作運營收入等。

（五）提供數據庫，發展會員 提供數據庫，發展會員，通過會員費收費類，主要以出售有價值的數據來幫助企業進行智能化決策和精準化營銷，最重要的還是對于數據的分析，從里面尋找有價值的數據幫助企業作出更好的商業決策。比如超市通過了解客戶的消費記錄可以判斷這個消費者消費習慣，從而可以精準的向客戶提供他所需要的商品折扣信息。

（六）提供網絡信息服務

為企業提供網絡信息服務類，如阿里云等，發布彈性計算平臺、開放數據處理服務、ACE平臺、云應用平臺、開放存儲服務和CDN、開放結構化數據服務等。為依賴于大規模數據分析的阿里巴巴金融、萬網、shopex等典型客戶服務并間接為20多萬家客戶提供基于云計算的服務。比如：當前國內金融行業多數采用小型機或大型機，由于其成本高昂以及可擴展性較差，該方案正被云計算架構的解決方案所替代。阿里云可以幫助商業銀行搭建部署構架使其實現與支付平臺的快速對接，為其卡用戶增加便利的網絡支付渠道，增強了卡用戶活躍度和粘性。目前已有渤海銀行、東海銀行、吳江商業銀行等上百家金融機構的業務運行在阿里云計算上。

4互聯網企業審計需重點關注事項

（一）互聯網企業經營業務的真實性、完整性審核需放到首位 財務報表是否真實、準確、完整、及時地反映企業實際財務狀況、經營成果及現金流量，是各行各業財務報表審計的核心目的，而達到這一目的，關鍵在于判斷財務數據與業務數據的匹配性?；ヂ摼W企業業務模式相對復雜，比如，互聯網企業收取款項（資金）時的渠道多種多樣，注冊會計師需要在充分了解其業務模式、資金流向的基礎上，充分關注其是否存在把款項，如充值收入、購買某項權利或產品的收入等，存入個人卡或賬外賬戶的情況。再比如，與傳統企業不同，互聯網企業在前期存在大額研發支出，該類支出可能存在賬外支出的情況等，注冊會計師對此也需要在充分了解其研發項目投入產出、市場投放的進展情況、研發團隊規模等具體情況的基礎上關注其研究費用、開發支出的確認是否與其研發項目進展相匹配。

（二）互聯網企業經營風險較高，存在著經營失敗而導致的審計失敗的風險

在企業飛速增長的過程中，技術、資金、人員能否及時跟進，是否對市場的變化做出正確的判斷，均構成互聯網企業持續經營的重要因素，同樣經營的不穩定相應的增加了審計風險。若注冊會計師在被審計單位不具有持續經營能力的情況下，對其財務報表發表無保留的審計意見，可能造成相關報表使用人對注冊會計師的訴訟。

（三）鑒于互聯網企業交易過程的特殊性，該類企業的財務造假行為更具隱蔽性

互聯網企業為維持業務數據和財務數據的高速增長的趨勢，達到投資人的預期或者獲得新的投資人融資，在財務會計上選擇激進的會計政策和會計估計，同時利用業務數據系統生成的先天優勢進行造假，隱蔽性更強，相應的增加了注冊會計師的審計風險。

（四）特殊的交易方式可能帶來收入確認的風險

由于互聯網企業具有業務模式多樣、結算方式不

一、業績波動普遍等特點，審計人員應關注其收入確認政策的合理性和謹慎性?；ヂ摼W企業特殊的交易方式，給收入確認審計帶來一定風險。比如撮合企業和個人交易的互聯網企業，由于下游個人無法開具發票，而上游企業必須要發票，那么互聯網企業雖然本質上只是代理收入，但需要全額開具發票繳納稅款?；ヂ摼W企業為了降低稅負，可能會形成賬外收入。此外，互聯網企業的人工成本很高，為了降低個人所得稅稅負，會用一些發票頂替，或者用賬外收入支付，導致人工成本不實及逃漏個稅。

注冊會計師應充分考慮互聯網企業在成立之初由于經營運作不規范而可能出現的賬外收入、賬外投資，把款項如充值收入、購買某項權利或產品的收入存入個人卡或賬外賬戶等事項，全面分析業績波動的合理性等。

（五）高額研發費用的重點考慮

由于互聯網企業的研究開發投入普遍較高，實務中普遍存在研究費用與開發支出混淆的情況，審計人員應結合互聯網企業研究開發過程中，重點關注研究階段、開發階段、開發完成等各階段的劃分是否合理；開發支出是否滿足資本化條件；開始資本化及停止資本化時點的確定是否合理，及其會計處理的合理性。

（六）審計人員對互聯網行業、技術缺乏充分的了解，從而導致審計風險。

互聯網企業可能利用審計人員對其公司業務和技術的不熟悉而采取各種方式來蒙蔽審計人員，同時審計人員也不能夠針對其實施有效的審計程序，相應的增加了審計風險。在審計實務中，要特別關注互聯網企業內控制度的設計、制定的合理性及執行的有效性，以確定內控是否可信、有效運行；利用行業專家的工作，以幫助注冊會計師做出專業性的判斷；或者聘用專門的IT專家實施IT審計，以適應互聯網企業的信息系統數據量大、信息多的特點；此外，還需要考慮網絡安全問題對于審計的影響。

5互聯網企業審計的通用技能

（一）充分了解企業的行業、技術、業務，提升相關知識和能力 注冊會計師只有在自己對相關的技術與業務有較深入的了解的基礎上，才能分析與判斷企業的經營狀況、業務的真實性，才能運用符合互聯網企業特性的審計手段去發現問題，解決問題，從而降低審計風險。

例如掌握互聯網企業的專業用語如GMV指成交總額，用戶活躍度、灰色用戶、活躍用戶、付費用戶，還有用戶留存率可能指產生消費的用戶或是用戶已達到一定級別或登陸天數等情況，還有游戲分類有端游、頁游、手游及HTML5游戲。

再如某互聯網物流平臺公司，其業務主要系用戶（車主和貨源方）使用自身開發的APP，用戶在APP平臺上上傳相應的車源、貨源、目的地、時間等信息，該公司后臺系統通過匹配信息來撮合雙方的交易。上述業務的特點實際上與傳統的物流中轉站信息交換功能相同，不同點在于利用移動互聯網的優勢，不受地域、時間、空間限制，迅速的擴展用戶量。對于注冊會計師而言，需關注的是用戶獲取過程中費用支出與用戶獲取量的匹配性，并與同行業的單位用戶獲取成本是否存在重大差異，以此來判斷被審計單位業務數據內邏輯的合理性。

（二）重視企業基本面的分析和邏輯判斷

注冊會計師在深入了解客戶經營現狀的基礎上，更要對互聯網企業的業務經營、面臨的經營風險、高管人員的背景等進行詳細了解與評價；對互聯網企業的控制環境、經營環境、產品的制造研發過程進行深入了解與評價；對企業主管機關或供應商的報告、內部審計報告加以研究或重視。只有在充分了解與分析客戶的基礎上，才能對客戶現狀及未來做出準確的判斷與評價，從而將審計風險控制在可接受的水平。

例如注冊會計師需密切關注互聯網企業團隊建設情況，特別是團隊負責人即CEO的管理和經營風格，是否存在對實現業務爆發式增長的迫切需求，由此在業務上采取激進的營銷推廣策略，同時在財務處理上有選擇性的迎合投資人的期望。

（三）重視企業的非財務信息，從非財務信息印證財務信息 注冊會計師應注重互聯網企業與業務相關的非財務信息，尋找財務信息與非財務信息的連接點，從邏輯、趨勢上判斷數據的合理性、真實性，充分識別相關的重大錯報風險，采取有針對性的措施實施審計計劃和審計程序。

例如某互聯網車輛在線拍賣平臺，在買賣雙方通過平臺交易成功后，公司根據每次成功的交易收取交易傭金，公司會計上的營業收入來源于后臺系統的自動生成，注冊會計師需關注的是當期總的交易成功量與單次定額收費的乘積是否能夠與當期該項收入匹配，是否存在大量成功交易未收取交易費，注冊會計師需判斷未收取交易費的方式是否符合公司正常的銷售政策，同時還需結合交易傭金費銀行流水情況來判斷真實的交易量。

（四）特別關注互聯網企業內控制度的設計、制定的合理性及執行的有效性，以確定內控是否可信、有效運行；在審計實務中可以利用行業專家的工作，以幫助注冊會計師做出專業性的判斷；或者聘用專門的IT專家實施IT審計，以適應互聯網的數據量多、信息多的特點；此外，還需要考慮網絡安全問題對于審計的影響。

6審計新三板掛牌企業程序

（一）公司治理機制健全，合法規范經營

1．公司是否已建立由股東大會、董事會、監事會和高級管理層（以下簡稱“三會一層”）組成的公司治理結構，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監督管理辦法》及《非上市公眾公司監管指引第3號—章程必備條款》等規定建立公司治理制度。

2．公司“三會一層”是否已按照公司治理制度進行規范運作。在報告期內的有限公司階段應遵守《公司法》的相關規定。

3．公司是否存在重大違法違規行為。在最近24個月內有沒有因違犯國家法律、行政法規、規章的行為，受到過刑事處罰或適用于重大違法違規情形的行政處罰。

（1）行政處罰是指經濟管理部門對涉及公司經營活動的違法違規行為給予的行政處罰。

（2）重大違法違規情形是指，凡被行政處罰的實施機關給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規情形，但處罰機關依法認定不屬于的除外；被行政處罰的實施機關給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機關認定該行為不屬于重大違法違規行為以外，都視為重大違法違規情形。

（3）公司最近24個月內不存在涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見的情形。

4．控股股東、實際控制人是否合法合規。最近24個月內不存在涉及以下情形的重大違法違規行為：

（1）控股股東、實際控制人受刑事處罰；

（2）受到與公司規范經營相關的行政處罰，且情節嚴重；情節嚴重的界定參照前述規定；

（3）涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見。

5．現任董事、監事和高級管理人員是否具備和遵守《公司法》規定的任職資格和義務，不存在最近24個月內受到中國證監會行政處罰或者被采取證券市場禁入措施的情形。

6．公司報告期內是否存在股東包括控股股東、實際控制人及其關聯方占用公司資金、資產或其他資源的情形。如有，應在申請掛牌前予以歸還或規范。

7．公司是否設有獨立財務部門進行獨立的財務會計核算，相關會計政策是否能如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量。

8、新三板公司的內部控制制度是否健全且被有效執行。

（1）關注內部控制制度的具體標準設定是否健全。尤其在責任控制、業務處理程序、內部牽制、會計控制、內部審計等方面是否制定了合理、可行的規章制度；確保：①業務記錄與會計記錄有勾稽關系，定期核對和監督制度健全；②業務記錄系統完整；③業務授權和執行分工明確。

（2）審查內控制度的執行情況，檢查內控制度是否在實際工作中得到了貫徹執行。新三板公司股權集中，可能少數人控制生產管理和經營決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導致內控制度流于形式，不能得到有效執行。

（3）對于組織分散經營的企業，關注是否能夠形成有效的內部控制機制。

（4）對財務負責人和核心技術人員更替頻率高的企業，關注人員變動對內控的影響。

（5）特別關注資金管理，尤其是公司與股東或關聯方的資金往來真實性和交易背景。包括：

①公司有無完善的資金管理制度；

②是否設置獨立的財務部門，在銀行獨立開戶；

③個人股東與公司的資產、財務收支是否分開；

④資金是否被控股股東、實際控制人及控制的其他企業，以借款、代償債務、代墊款項以及其他方式占用的現象。

（6）關注對外擔保的審批權限和審議程序，是否存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業進行違規擔保的情形。

9、還應特別關注有無因股權集中而導致的管理層凌駕于內控制度之上的風險。如有，應作為特別風險應對。

（二）股權出資股權明晰，股票發行和轉讓行為合法合規

1、關注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關法律法規的規定，關注公司設立的主體、程序合法、合規，股本結構設置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產再出資的行為。

如（1）國有企業需提供相應的國有資產監督管理機構或國務院、地方政府授權的其他部門、機構關于國有股權設置的批復文件。（2）外商投資企業須提供商務主管部門出具的設立批復文件。（3）《公司法》修改（2006年1月1日）前設立的股份公司，須取得國務院授權部門或者省級人民政府的批準文件。

2、關注公司股東的出資合法、合規，出資方式及比例應符合《公司法》相關規定。

（1）以實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產出資的，應當評估作價，核實財產，明確權屬，財產權屬轉移手續辦理完畢。

（2）以國有資產出資的，應遵守有關國有資產評估的規定。

（3）公司注冊資本繳足，不存在出資不實情形。

3、有限責任公司改制成股份有限公司的，關注凈資產折股是否符合相關規定，計算是否正確。

有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，存續時間可以從有限責任公司成立之日起計算。整體變更不應改變歷史成本計價原則，不應根據資產評估結果進行賬務調整，應以改制基準日經審計的凈資產額為依據折合為股份有限公司股本。申報財務報表最近一期截止日不得早于改制基準日。

4、集體資產轉讓給個人的，關注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見證，不存在潛在的糾紛。

5、集體資產量化或獎勵給個人的，關注集體資產量化或獎勵給個人的合法性，上報時應提供省級政府出具的確認文件。

6、國有資產轉讓給個人的，關注轉讓價格的確認情況，是否履行了評估確認手續，轉讓行為是否經有權的國有資產管理部門的批準，轉讓款的來源及支付情況。

7、公司的股票發行和轉讓是否依法履行必要內部決議、外部審批（如有）程序，股票轉讓須符合限售的規定。

（1）公司股票發行和轉讓行為合法合規，不存在下列情形：

A．最近36個月內未經法定機關核準，擅自公開或者變相公開發行過證券；

B．違法行為雖然發生在36個月前，目前仍處于持續狀態，但《非上市公眾公司監督管理辦法》實施前形成的股東超200人的股份有限公司經證監會確認的除外。

（2）公司股票限售安排是否符合《公司法》和《全國中小企業股份轉讓系統業務規則（試行）》的有關規定。

8、在區域股權市場及其他交易市場進行權益轉讓的公司，申請股票在全國股份轉讓系統掛牌前的發行和轉讓等行為是否合法合規。

9、公司的控股子公司或納入合并報表的其他企業的發行和轉讓行為是否符合《全國中小企業股份轉讓系統股票掛牌條件適用基本標準指引（試行）》的規定。

（三）業務明確，具有持續經營能力

1.了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經營的業務、產品或服務、用途及其商業模式等信息。

通過分析公司所處細分行業的情況和風險，調查公司商業模式、經營目標和計劃。審慎、客觀分析公司所處細分行業的基本情況和特有風險（如行業風險、市場風險、政策風險等）。通過與公司經營管理層交談，實地考察公司產品或服務，訪談公司客戶等方法，調查公司產品或服務及其用途，了解產品種類、功能或服務種類及其滿足的客戶需求。

2.了解公司經營業務（可同時經營一種或多種業務），了解每種業務是否有相應的關鍵資源要素，相關要素組成是否具有投入、處理和產出能力，能夠與商業合同、收入或成本費用等相匹配。

3．了解公司基于報告期內的生產經營狀況，在可預見的將來，是否有能力按照既定目標持續經營下去。

（1）了解公司業務在報告期內是否有持續的營運記錄，不僅僅存在偶發性交易或事項。營運記錄包括現金流量、營業收入、交易客戶、研發費用支出等。

商業合同，走訪客戶和供應商等方法，結合對公司產品或服務、關鍵資源和關鍵業務流程的調查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構成情況，包括產品或服務的規模、訂價方式和依據；收入變化情況和影響其變化的原因；成本結構及其變動情況和變動原因；分析每種產品或服務的毛利率及其變動趨勢和變動原因；公司的現金流情況，尤其是與經營活動有關的現金流量，即經營的現金收入是否能抵補有關支出；在公司所處的細分行業中，分析比較公司與競爭對手之間在產品或服務分布、成本結構、營銷模式和產品或服務毛利率等方面的優勢劣勢，并預估公司在細分行業的發展趨勢（主要地區或市場的占有率及其變化）。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業平均水平相比的優劣態勢。

通過與公司管理層交談，查閱董事會會議記錄、重大業務合同等方法，結合公司所處行業的發展趨勢及公司目前所處的發展階段，了解公司整體發展規劃和各個業務板塊的中長期發展目標，分析公司經營目標和計劃是否與現有商業模式一致，揭示公司業務發展過程中的主要風險（區別一般風險和特殊風險）及風險管理機制。

（2）了解公司是否存在《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》中列舉的影響其持續經營能力的相關事項，并了解相關事項是否影響標準無保留意見的審計報告的出具。影響持續經營能力的相關事項包括：

3．公司是否存在依據《公司法》第一百八十一條規定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產申請。

（四）公司主要資產狀況

1、公司資產是否獨立于股東和實際控制人；

2、主要資產權屬是否清晰；取得手續是否合法；是否存在重大權屬糾紛；

3、產權證明是否完善。關注重組、股東投資、資產交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產是否已辦理過戶手續；

4、資產是否完整，關注有無賬外資產或股東占用資產、公私混用的情形；

5、公司的重要資產不存在質押等限制性條件，沒有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。

6、特別關注土地問題：

（1）以前劃撥地未入賬，改制時應辦為出讓地；

（2）集體土地問題，當地是否允許集體土地流轉，如允許，核查相關規定，看是否履行了相關規定。

7、關注商標和專利權。公司是否擁有與主營業務相關的商標、專利、非專利技術所有權。

8、關注公司對無形資產的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關注判斷是否恰當。

（1）沒有明確的合同或法律規定的無形資產，如永久性特許經營權和非專利技術等。要謹慎判斷使用期限。應當綜合各方面情況,如聘請相關專家進行論證或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等。

（2）對于劃分為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷,如果期末重新復核后仍為不確定的,應當在每個會計期間進行減值測試。同時，應當在財務報表附注中說明該無形資產的有關情況，包括是否具有合同或法律規定、能否自市場上取得相關信息等。

（五）同業競爭和關聯交易

1、關注公司業務是否獨立，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業是否存在同業競爭。

通過詢問公司控股股東、實際控制人，查閱營業執照，實地走訪生產或銷售部門等方式，調查公司控股股東、實際控制人及其控制的其他企業的業務范圍，從業務性質、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業務，從而構成同業競爭。

對存在同業競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業競爭采取的措施以及作出的承諾。

2、關聯方界定是否全面，從嚴把握。特別注意：

（1）創新型企業的關鍵管理人員包括核心技術人員。

（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關聯人：

①與公司或其關聯人簽署協議或作出安排，在協議或安排生效后，或在未來十二個月內，成為公司的關聯法人或自然人的；

②過去十二個月內，曾經是公司的關聯法人或自然人的。

3、關聯交易金額和比例

（1）與控股股東及其全資或控股企業，在產品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業務收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關聯方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場獨立經營的能力較差。

業務獨立：通過查閱公司組織結構文件，結合公司的生產、采購和銷售記錄考察公司的產、供、銷系統，分析公司是否具有完整的業務流程、獨立的生產經營場所以及供應、銷售部門和渠道，通過計算公司的關聯采購額和關聯銷售額分別占公司當期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關聯方交易，判斷公司業務獨立性。

（2）以承包、委托經營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業的資產進行生產經營所產生的收入占其主營業務收入的比例。如果金額和比例過大，說明公司缺乏開展生產經營所必備的資產。

4、關注關聯交易定價是否公允，未支付對價的也應關注。

5、關注公司是否完整披露關聯方關系和交易。

（六）內部研究開發費用的確認和計量

新三板公司多為新興的中小型高科技企業，內部研發費用占收入的比重較高，金額一般比較大。同時，新技術、新產品的研究開發有很多的不確定性，且技術更新產品換代的周期越來越短，新技術、新產品很快就可能面臨著被淘汰。因此，1、關注資本化條件和依據

（1）研究階段和開發階段界定時點是否合理，研究階段支出全部費用化；

（2）開發階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否則費用化。

（3）如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出,應將其所發生的研發支出全部費用化。

（七）新商業模式下收入的確認

創新型企業涉及所提供的商品或者服務本身的創新，又涉及經營運作模式的創新，即采用了一些非傳統的經營運作模式。創新型企業諸多特點導致其收入確認方法、確認時點與傳統行業可能有所不同，需要企業和注冊會計師做出靈活的專業判斷。但是無論如何，在判斷收入的確認時，注冊會計師要根據企業會計準則規定的五個原則來判斷。

1、采用買一贈一方式進行銷售。贈送的商品或勞務不做捐贈處理，而是視同降價銷售。例如，預存1000元現金可消費價目表上2000元的商品或勞務，則應視作降價50%銷售，一次消費價目表上1000元，應確認的銷售收入為1000*（1000/2000）=500元。

2、以貨易貨的情況。針對此類業務只有在所交換服務項目不相同或相似、而且符合收入確認條件時，才能確認收入，該收入一般應采用所提供產品的公允價值進行計量。

3、獎勵積分的情況。應將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，在積分兌換時轉為收入。兌現獎勵積分的時候可能會采用獎品的形式，則遞延收益確認收入的同時要確認獎品的成本。

4、系統集成的收入確認，一般參照《企業會計準則--建造合同》確認。也有的公司在項目實施完成并經驗收方出具驗收合格證明后才確認收入，如新世紀。

5、遠期銷售合同，不應按合同簽訂日期，應該按準則的五條件，根據合同條款判斷風險報酬轉移的時點。

6、同時銷售商品和提供勞務的情形。

如果可以區分且能夠單獨計量，應分別核算銷售商品和提供勞務的收入和成本；不能單獨區分或能區分但不能單獨計量的，全部作為銷售商品處理。在區分銷售商品和提供勞務的時候，還需要考慮提供的勞務是一次性的還是持續的，如果是持續性的則需要考慮在相關受益區間分攤。

7、預售充值卡。

如移動運營商出售話費充值卡、美容院促銷出售消費充值卡、健身中心預售消費卡等。在預售發卡時，銷售方既未完成服務也未發生提供服務的費用，并且購買方在全額消費之前具有對銷售方的債權，在訴訟時效內具有要求退款的權利，因此根據收入費用配比原則和收入確認原則，不能確認收入。即使銷售方在售卡時規定的不得退款、有效期一年條款，因與有關法律相沖突，仍不具有免責權利。銷售方應建立完善的內部控制體系和信息數據系統，有效控制和記錄預售卡的銷售及消費情況，根據客戶實際消費量確認銷售收入。如果預售卡在有效期內一直沒有消費完，則可根據合理的會計估計在有效期（或訴訟期）末確認銷售收入。

如果預售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據實質重于形式原則在預售時確認收入。但是，在預售時即確認收入必須作出嚴格限定，如果因大規模促銷活動等原因導致預售收入大幅波動的情況下，從謹慎性原則出發則不應確認收入。（資料來源：紅鯡魚新三板、北注協）

第五篇：公司類貸款審計關注重點

公司類貸款審計關注重點

一、貸款調查環節

重點關注注冊資本的真實性

1.股東以土地使用權等非貨幣出資的，土地使用證是否辦理過戶手續，實收資本是否實際交付；

2.會計師事務所出具的驗收報告與公司章程中的出資人是否完全一致；

3.公司章程是否經公司注冊地工商部門簽字確認。

二、貸款審批環節

重點審查貸款審批意見是否嚴謹、是否全面落實 1.貸款審批意見中是否有“如抵押人在規定期限內不在抵押物上進行主體工程的開發，放款行有權要求借款人提前歸還貸款本息，不受借款合同期限限制”的條款。依照法律規定，抵押人違約，依法追究抵押人的擔保違約責任，借款人違約應依法追究借款人的違約責任，如貸款在期限內，借款人違約的，貸款人可行使“不安抗辯權”提前收回貸款，不受“借款合同期限限制”的審批意見不準確；

2、貸款審批意見中是否有“如抵押物開發到一定程度，抵押物上新修建筑達到預售條件，需借款人另行提供其他的足值的擔保措施”。該審批意見存在因抵押土地開發至開發房地產達到預售條件貸款抵押物階段性懸空的問題。依照相關規定，原則上抵押土地擔保的貸款未還清前不得進行開發，若貸款人同意開發，應要求借款人重新提供貸款人認可的合法足值抵押物，在依法辦妥抵押登記后，方可解除原抵押土地?；蚝炗啞兜盅簱Ｑa充協議》，明確約定用開發后的在建工程作為貸款抵押擔保，抵押人從土地修建房屋起至辦理在建工程抵押登記期間借款人與貸款人簽訂的借款合同項下的貸款承擔連帶保證責任，并限期辦理在建工程抵押登記手續。

3.是否要求放款行與借款人簽訂資金監管協議。4.是否要求在借款合同中約定:一是“在還清當期貸款本息之前，借款人不對股東進行分紅”;二是借款人實質性增加債務融資等重大事項前征得貸款人同意;三是土地抵押的，擔保人是否向貸款人出具若對抵押土地進行開發，必須事前征得貸款人同意，并追加其他合法抵押物為貸款提供抵押擔保的書面承諾;四是借款企業股東是否承諾對借款人在我行的貸款承擔連帶責任保證擔保，并簽訂保證擔保合同。

三.貸款發放環節。是否按合同約定用款計劃發放貸款。四.貸款支付環節。一是是否向借款人非交易對手支付貸款。二是是否未經借款人委托支付貸款。三是支付方式為貸款人受托支付的，是否提交“借款支用申請書”、實際支付清單、與實際支付事項相關的交易資料，重點關注直接通過網銀支付的貸款資金。四是是否建立貸款支付臺賬。

五.貸后檢查環節。一是首檢內容是否全面，包括借款人是否按合同約定用途使用信貸資金、擔保是否落實、有無其他風險因素等。二是檢查報告中反映情況是否與《資金監管協議》約定事項、以及借款人提供的相關資料是否銜接。六.其他。一是借款人出具的《股東會決議》所決議的內容是否超出公司章程規定的權力范圍，如“股東會同意以某某公司提供位于…抵押擔?！保驗榈盅喝藶榈谌教峁┑盅簱?，超出借款人股東的權力范圍。二是抵押人出具的股東會決議中，是否有“所有股東均自愿承擔連帶償還責任”，其股東承擔連帶保證責任是股東的個人行為，公司股東會無權強制要求股東提供擔保，應由股東個人自愿，并向貸款人出具同意為公司貸款承擔連帶保證責任的書面承諾或簽訂保證擔保合同。三是股東向貸款人出具的《擔保承諾書》中，是否有“我自愿為該合同的借款人向貴行提供連帶責任保證”，對借款人與貸款人簽訂的借款合同項下的貸款指向不明，應該為“同意為借款人與你行簽訂的借款合同項下的借款承擔連帶責任保證”。四是借款人出具的《擔保承諾書》是否加蓋公司公章，全體股東是否簽字，是否提供由股東會簽字確認的股東會會議記錄。