第一篇：基建項目審計中的問題及改進意見

一、基建領域中存在的共性問題

（一）項目投標低報價、完工高結算，即低開高走的問題。

我們在審計中發現幾乎每個項目都存在低報價，高結算的問題，究其原因，一是開工前受計劃籠子的限制，超一定的規模不能報建，致使有意壓低造價報建；二是固定資產方向調節稅是建設單位申報的投資額在事前預交，而結算時監督部門對完稅情況的檢查不力，造成了低報價避稅；三是投標中標率高，低報價比較迎合建設單位的愿望；四是結算審計不力，高估冒算。

（二）普遍存在拖欠工程款現象，增加了財政的負擔，也不利于施工企業的發展。有的工程項目不顧國家禁止帶資建設的規定，公然在工程承包合同上約定墊資，墊資利率一般都超過銀行同期的貸款利率。由于基建資本金制度未能建立，缺乏預算約束，財政部門一般不能按合同付款，給施工企業帶來了很大困難，致使施工企業流動資金不足，三角債蔓延。另一方面，造成財政的利息負擔日益沉重，據粗略統計，韶關市１９９７年底公共工程項目已拖欠工程款１．５億元，僅當年應付墊資利息就上千萬元，相當于當年韶關市城建總投資的２０％以上。

（三）建設施工企業偷逃工程營業稅，致使國家稅收大量流失。

審計發現，建設單位支付工程款大多使用三聯收據，而不是稅務部門監制的有效票據。根據稅收有關條款規定，可采用按工程進度收款和一次性結算工程款的方法進行付款納稅。建設單位沒有堅持原則要求施工單位出具納稅發票。有的工程拖著不結算，或無資金結算，稅款也因而長期拖著不申報交納，甚至不再結算工程款余額，從而不交稅，致使國家稅收大量流失。

（四）工程結算高估冒算，多計、重計工程量，高套定額，在隱蔽工程上大作文章。高估冒算是竣工結算中經常遇到的問題。如板、梁、柱混淆不清，不按定額要求套用各子項，如腳手架定額高套，土方工程簽證不嚴，對土質、運距等盡量高套，基礎工程驗收簽證不齊，甲乙雙方互相扯皮，在隱蔽工程上大作文章，給建設單位造成不必要的損失。

（五）利用“合同法”、“大包干”、使投標的概、預算不合理部分合法化。

有些施工單位利用承接工程時的合同，提出大包干，但具體條款中又提出工程增、減部分另計等。在計算增加工程量時卻不扣減因設計變更而不再做的工程，材料價差只按定額計算調增部分，而不按市場價扣除調減部分。還振振有詞說受合同法保護，企圖使原概、預算中存在的問題合法化。

（六）侵占、挪用財政資金，使原市政建設資金緊張的局面更加窘迫。

在財政預算支出基建資金審計中發現，某些管理單位沒有嚴格執行?？顚Ｓ靡幎?，而是根據某些領導意圖，將資金移用到概算外項目，甚至成立一個有名無實的部門，虛列項目支出，造成資金管理混亂，也影響了工程進度。有些資金因市場不景氣，長期不能歸還，從而影響財政資金的有效利用。

（七）票據管理混亂，損害國家利益。

有些建設單位在支付各類款項時，僅以取得的收據，甚至“借據”入帳，嚴重違反了國家有關票據管理法規，漏交稅款，損害了國家利益。

（八）長期不辦理固定資產交付使用手續。工程完工后，長期不結算，造成建設單位固定資產漏記，會計核算不實，家底不清。

二、改進基建項目審計工作的幾點意見

（一）促進建設項目審計與財政預算執行情況審計有機結合，提高投資審計層次、水平和質量。

審計署１９９７年發出《關于加強重點建設項目投資審計與預算執行情況審計有機結合的通知》：“應將國家重點基本建設投資項目（包括地方財政投資的重點建設項目）視同財政預算執行單位”。實踐證明，二者的結合，有利于財政預算執行情況審計真實反映財政資金分配是否正確處理了積累與消費的比例關系，有利于貫徹量入為出原則和經濟效益原則，有利于調整財政支出政策。財政預算執行情況審計利用基建審計結果，有利于揭示情況，分析原因，從財政資金的源頭改進撥付、分配方法，加強、監督資金的使用情況，也有利于提高基建項目審計的層次、水平和質量。

（二）審計內容以工程造價核定為重點，兼顧《審計規范》所要求的其他內容。

工程造價是構成建筑產品的主要成本，其形成過程具有流動性，構成因素具有復雜性，建設周期長，是竣工決算中最可能出現高估冒算及損失浪費的地方。據省建委工程造價管理部門估測，現行建筑安裝工程結算的核減率可達１５％，審計部門１９９７年統計數也達１０％。我?。保梗梗纺晖瓿山ㄖ惭b工程投資５５０多億元，約按１０％的核減率計算，則高估冒算達５５億元！尤其是財政撥款的基建項目，由于法人責任制和資本金制度未完全建立，作為投資主體的所有者監管不到位，對工程造價真實性、合法性的審查更為重要。因此，基建項目審計應以工程造價核定為重點，采取全面審查的方法，保障國有資產安全。

當然，審計機關的工作不能局限于工程造價核定，《審計法實施條例》明確規定“與國家建設項目直接有關的建設、設計、施工、采購等單位的財務收支，應當接受審計機關的審計監督”，將審計范圍作了拓展。而《審計規范》也對審計內容作出了規定，包括對工程項目的建設資金來源、項目可行性研究、項目財務收支、項目建設情況的真實性、合法性及項

目投資效益評價等。審計機關應合理安排審計力量，抓住重點，兼顧《審計規范》中規定的其他內容，深化基建項目審計。

（三）樹立審計機關竣工決算審計結果的權威性。

工程造價的結算，存在建設單位、施工單位、財政部門、政府造價管理部門及中介機構等各種意見。如何體現審計機關竣工決算審計結果權威性呢？筆者認為要做好三個方面工作：一是依法審計。任何部門的造價結算依據都離不開國家的法律法規，審計機關也不例外，不僅要遵循有關審計程序、法規，更應以國家造價管理法規、定額、計價表和當地造價管理部門公布的建筑經濟資料等為審計依據，不自搞一套，不以權壓人，在造價管理方面的問題，要遵循省人民政府發布的《廣東省建設工程造價管理規定》，尊重造價管理部門的意見。只有這樣，才能降低審計風險，保證審計質量，令審計結果更加可靠、權威。二是不偏不倚，不搞雙重標準。工程結算涉及國家、施工企業和個人等方面利益，審計機關應以獨立審計、實事求是的態度對待審計事項。三是摒棄自身利益。審計機關不應在基建項目中有自身利益，更不能因利益驅動而強制要求建設單位到指定中介機構審核預（結）算。培育一個公平公正的市場環境是發展社會主義市場經濟對審計工作提出的基本要求。

作為經濟綜合監督部門，審計機關在保證審計質量的基礎上，竣工決算審計結果應該成為終審，作為建設單位撥付工程款的依據，由建設單位和施工單位無條件執行。若工程項目經過多方審核，必須以審計機關的審計結果為結算依據，而不能以誰的造價低就以誰的為結算依據。如有異議也只能通過法律程序解決。

（四）培養專業人才，提高處理問題水平。

基建項目竣工決算審計對專業人才有較高的要求，因此，要從兩個方面入手，一是大力培養具備審計、財務基礎，熟悉工程技術的“通用型”人才；二是聘請有關專家參與審計。隨著科技的發展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工越來越細，僅僅依靠審計師、造價工程師、監理師是不能完全解決問題的。這就要求審計人員不斷學習更新業務知識、熟練地掌握定額標準、規定，經常了解建筑市場行情和發展情況，做到心中有數，運用自如。并借鑒國際做法，設立專門的審計經費，聘請專家參與，使用政府資金實施政府投資項目的審計。

（五）規范審計工作，防范審計風險。

基建項目審計范圍廣、內容復雜、技術性強，這就要求審計人員不僅要有較強的業務能力，還要有深入細致的工作作風，使每一項查出問題落到實處。另一方面，在處理問題中不僅要認真對照法規、文件，還要多聽取有關部門的意見。建設項目牽涉的單位很多，要協調好各方面的關系，使審計處理得以實施。在寫審計報告和審計決定中，一定要規范用語，對審計范圍應有詳細的表述，即在審計中查了什么、看了什么，以免將來復審時引起爭議。在處理引用法規時，一定要引用最新、最高的法規。去年我們在處理幾項基建項目要求復審的事宜中，存在套用地方性法規而引起爭議問題。現在有“行政訴訟法”，我們在審計中應予以考慮上法庭能否以理服人。

第二篇：基建項目審計小結

基建項目審計小結

通過對湘粵水電站以及快速通道項目的檢查，總結如下： 問題高發區：

1、無專職會計做賬的情況下一般是經濟問題的高發區，財務會計除了做賬的職能，更多的是管理和監督，在財務工作缺少流程、規范的管理時，會出現很多問題，同時存在的問題還包括工程管理人員不到位、工程管理臺賬不健全。

2、非正常營業時包括關停、建設期在內的，并且現金支付金額較大的時段為經濟問題高發時段。

3、在業務流程中接觸到現金的人都是經濟問題高發人群。存在的問題類型：

1、工程管理人員：工程量重復結算，一般出現在該業務流程中一人多崗的情況下，如工程量應為A+B+C，工程管理人員與施工人員串通，則可能存在A+B報銷一次，A+C報銷一次甚至B+C再報銷一次。

檢查方法：（土建、安裝等）需要可以看懂圖紙計算工程量的人員協助，確定工程量中有無重復，其他工程需要提供合同，具體根據合同約定來判斷。

2、財務人員：出納或者是出納與會計 借款與賬面重復：

借款通過銀行轉賬支付，會計在拿到轉賬憑證后已經入帳，減少銀行存款，對方科目可能是往來或者資產、費用類科目；出納將借款的單據作為單獨的業務行為放在未入賬的單據中，作為白條抵庫。

賬面業務內容重復：同一筆業務的不同單據被人為的分割開來，與其他業務搭配著報銷，比如A+B=5萬，報銷一次，又將A+C=6萬報銷一次。捏造業務內容：根據發生的業務內容以及手續捏造、自制收貨付款憑證。收款不入賬：一些核實不規范的外部單位直接以現金支付的形式退還押金、預付款等情況。判斷標準：（）

1、票據不齊全，自制、手寫的白條等更作為懷疑的對象。

2、報賬時間與業務發生時間間隔過長，一般大于3個月。

3、同一項目中相同金額的支付款項，且支付時間間隔較短但報賬時間間隔較長的，也是需要進一步查證的懷疑對象。

4、使用文具店自行購買的空白票據。針對以上問題檢查的方法以及杜絕的措施：

1、（建議工程量等由聶奇起草）。

2、出納不能保管會計憑證的財務檔案。

任何項目必須領用集團公司編號印刷的票據，包括調運單、收據、出入庫單（待確定）。

3、任何工程項目涉及的款項支出需要在賬套中設置往來賬二級科目作為過渡。

4、工程項目管理人員應該分派不同的人員負責登記臺賬，并且根據項目長短規定對賬時間間隔。

具體財務報銷流程中規定如下：

1、借款：外單位和非公司人員不能借款，即使有業務關系，也應由業務人員來辦理借款，如果直接由非公司人員辦理要進行處罰，員工借款憑證必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應當另開收據或者退還借款副本，不得退還原借款收據。因為，借款和還回借款，是互有聯系的兩項經濟業務，在借款和還回借款發生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據和收還借款的收據都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。在檢查工資發放情況時就發生了這樣的情況：A員工借款1000元，應發工資2000元，但是該員工辭工時顯示的領條是領工資1000元，按照證據顯示出納只支付了1000元的工資，另外1000元在將借條還給A員工后無法看到支付痕跡。

2附件的齊全、規范：第一種是公司外部取得的：必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。不同的行業、單位對票據上的單位公章有不同的要求。這里尤其要強調的是自制的原始憑證，請注意一下要求內容：必須有經辦人、公司領導簽名，如是匯總金額，則需附計算明細，最好是統一格式。

3、支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發生。這段時間頻頻出現銀行支付出去的款項又拿來作為未入賬的現金支出憑證，金額不論大小，但是性質惡劣。這需要我們的會計加強責任心來完成審核工作。

4報銷憑證如何填寫：封面填寫要規范，根據業務內容加蓋收付訖，會計要根

據訖章核實其真實性，大寫規范，注意小寫數字要頂格寫，大寫金額前應做零記號封口，附件張數必須填寫，加蓋騎縫章，或者做其他記號以防附件遺失或被替換，報銷憑證一旦領導簽字后不得涂改；

5、銀行余額調節表填制的及時性：每月5日前必須填制調節表，我部門將隨機 抽查，每個賬戶100元/次樂捐；

6、盤點現金時要將提供的資料清單進行明細列示并簽字，因為歷次盤點現金都出現盤點結果差異較大，后面又左補一張右補一張，如果是真實業務收支，為何不跟其他票據放在一起，而發現盤點差異后才拿出來呢？針對這種情況，我們將針對遺漏后補每單50元。

7、凡是熠暉實質上控股的公司，全部以財務部要求的格式盤點現金、填列附表，每月必須按時，公司間要注意核對往來以及借款，我公司曾出現過借A公司款抵本公司庫存現金的情況，而審核人員也沒有核對的意識，差點釀成大錯。

第三篇：事業單位審計中發現的主要問題 原因 和改進意見

事業單位審計中發現的主要問題 原因 和改進意見

一、審計中發現的主要問題

（一）私設 “小金庫” 私設 “小金庫”的表現有四個方面： 1.收入不入賬； 2.部分收支未納入單位統一會計核算； 3.通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉到本單位財務部門賬外； 4.截留、轉移應上繳財政的行政事業性收費、罰沒收入等。私設 “小金庫”容易造成腐敗和單位內部矛盾，容易產生違紀違法行為。私設 “小金庫”違反國務院辦公廳《轉發財政部、審計署、中國人民銀行關于清理檢查“小金庫”意見的通知》（國辦發[1995]29 號）。票據使用管理不完善違反廣東省財政廳、衛生廳關于印發《廣東省醫療收費收據管理辦法的通知》（粵財社[1996]6 號）第七條“各級財政、衛生主管部門以及使用收據的醫療 10 單位必須設立專人管理收據，做到專人、專職、專賬、專庫（柜）管理，嚴格領用和注銷手續”和《中華人民共和國發票管理辦法》第二十八條“開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設臵發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況”的規定。票據使用管理不完善的處理：根據《廣東省違法收費行為處罰規定》（粵府函[1996]141 號）第六條“對不使用財政部門統一印制的收費收據收費的，責令將非法所得退還原交費者，無法退還的沒收上繳國庫；沒收或停止供應票據并封存銷毀私印、仿造的票據及票據監制章，并處以非法所得金額1 倍的罰款。因此，各單位應統一使用財政部門統一印制的票據。同時要完善票據的購入、使用、核銷和保管手續。

（九）現金管理違反規定 現金管理違反規定的表現： 1.大額支付現金； 2.超范圍支付現金； 3.白條抵庫； 4.庫存現金超限額。案例：我們系統某單位 1999 支付貨款共八筆合計 132 萬元，其中只有二筆39 萬元通過銀行轉帳結算，其余六筆93 萬元以現金付款。定性：1.大額支付現金——違反中國人民銀行《關于進 11 一步加強大額現金支付管理的通知》（銀發[2001]430 號）

一、嚴格企事業單位賬戶大額現金支付管理，開戶單位轉賬結算起點以上的支付，必須使用轉賬結算”的規定； 2.超范圍支付現金——違反《現金管理暫行條例》第三條“開戶單位之間的經濟往來，除按本條例規定的范圍可以使用現金外，應當通過開戶銀行進行轉賬結算”的規定； 3.白條抵庫——違反《中國人民銀行關于印發〈現金管理暫行條例實施細則〉的通知》（銀發[1988]288 號）第十二條“不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金”的規定； 4.庫存現金超限額——違反《中國人民銀行關于印發〈現金管理暫行條例實施細則〉的通知》（銀發[1988]288 號）第五條“開戶銀行根據實際需要，原則上以開戶單位 3—5 天的日常零星開支所需核定庫存現金限額”的規定?，F金管理違反規定的處理：根據《現金管理暫行條例實施細則》第二十條“開戶單位如違犯《現金管理暫行條例》，開戶銀行有權責令其違法活動，并根據情節給予警告或罰款。有下列情況之一的，給予警告或罰款：

（一）超出規定范圍和超過限額使用現金的，按超過額的10%—30%處罰”。

（十）固定資產管理不完善 固定資產管理不完善的表現： 1.固定資產沒有設臵明細賬和固定資產卡片； 2.固定資產不按規定入賬； 12 3.固定資產沒有定期盤點、賬實不符； 4.固定資產報廢未經主管部門或財政部門批準等。案例：1.某醫院的固定資產1774 萬元，但沒有建立固定資產卡片進行明細核算，賬實不符。2.我們系統某單位用賬外資金購買空調機 25 臺 10 萬元沒有列入固定資產核算，造成賬實不符。3.我我系統某單位2004 年報廢固定資產一批10.5 萬元，未經主管部門或財政部門批準，報廢手續不完善，且使用期很短。固定資產管理不完善違反《事業單位會計準則（試行）》第二十五條“固定資產應當定期進行清查盤點”和《事業單位會計制度》關于“事業單位應按固定資產分類設臵明細賬和固定資產卡片進行明細核算”的規定。固定資產管理不完善審計意見：各單位應當設臵明細賬和固定資產卡片進行明細核算，定期進行清查盤點，全面反映固定資產明細情況，確保固定資產的安全、完整。

（十一）單位往來款未及時清結 單位往來款未及時清結的表現有二個方面： 1.各項應收款項未及時清算、催收； 2.各項應付款項長期掛賬，未及時清理結算。案例：1.我們系統某單位在沒有取得對方正式發票也沒有單位領導批準的情況下，于2001 年8 月將1999 年掛在預 13 付帳款34 萬元沖轉掉。2.市某醫院歷年應收款長期掛賬余額 63 萬元沒有及時清結。單位往來款未及時清結違反《事業單位會計準則（試行）》（財預字[1997]286 號）第二十三條第五款“各種應收及預付款項應當定期與債務人對賬核實，及時清算、催收”和第三十條“各種應付款項及應繳款項應及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬”的規定。單位往來款未及時清結的審計意見：要求各單位對長期掛賬的往來款應查明原因，及時追收結清。

（十二）會計核算不規范 會計核算不規范的表現： 1.會計科目使用不當； 2.經費支出直接在“其他應付款”中列支； 3.事業支出直接沖減事業收入； 4.賬賬不符、賬表不符等。案例：1．我們系統某單位會計核算存在：（1）主要“材料”沒有設立會計明細賬進行核算；（2）物資入庫出庫的數量帳表不符；（3）固定資產總帳與明細帳不符；（4）住房公積金提取存在隨意性；（5）記帳憑證金額與原始憑證支出金額不一致；記帳 14 憑證記錄單據數與實際原始單據數不符；（6）總帳反映上級補助收入，明細帳沒有該科目；明細帳反映事業基金，總帳沒有該科目；（7）現金日記賬沒有按記帳憑證序號和金額記帳，以當月幾份憑證發生額的合計數記帳；（8）賬表不符：明細帳事業支出2.63 萬元，支出明細表沒有反映；專用基金總帳期末余額 945 元，年終報表 20 萬元；年終報表事業基金46 萬元，總帳沒有反映。（9）表表不符：《事業收入支出表》反映事業結余114 萬元，《事業資產負債情況表》反映事業結余48 萬元；（10）銀行存款總賬余額和銀行日記賬不符。2．某醫院會計核算不規范：（1）憑證傳遞脫節，如：旅差費支出的記賬憑證沒有附原始單據，而把原始單據附在收回借款的記賬憑證后面；（2）雖采用原始憑證匯總的記賬形式，但同一筆經濟業務卻按不同會計科目分割成若干張原始憑證匯總表，造成原始憑證匯總表與相應附件脫節；（3）沒有采用“現金”會計科目進行核算，日常應付的現金用收費款支付，然后按金額開支票補足，出現坐支收費款的行為；（4）應付未付的貨款沒有按權責發生制原則造成未入賬 689 萬元，其中：設備106 萬元，藥品477 萬元，衛生材料 15 106 萬元。3.我們系統某單位會計核算不規范：（1）用住房基金購買市住房建設債券11.6 萬元沒有在 “有價證券”賬戶反映，造成賬實不符。（2）使用“抵支收入”賬戶核算收支。1999 年從事業收入中轉入110 萬元，用于沖抵經費支出，造成報表收支反映不實。（3）將有關收入155 萬元掛列“預收賬款”賬戶核算，沒有按規定列作收入，并直接支付購貨成本和勞務補貼 144 萬元。會計核算不規范違反《事業單位會計準則（試行）》第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結果”和《會計基礎工作規范》第六十條“會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計帳簿”及第六十三條“各單位應當定期對會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次”的規定。會計核算不規范的意見：對會計核算不規范的應予糾正，并嚴格執行《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計制度》和《會計基礎工作規范》，規范會計核算行為。

（十三）漏交個人收入所得稅 16 漏交個人收入所得稅，經審計，各單位都存在發放職工獎金補貼沒有足額扣繳個人所得稅問題。漏交個人收入所得稅違反《中華人民共和國個人所得稅法》的規定。漏交個人收入所得稅的審計處理：要求各單位今后應足額扣繳個人所得稅并向市稅務機關申報繳納。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收而不收稅款 50%以上 3 倍以下的罰款”。

（十四）醫院藥品收支結余沒有上繳衛生行政部門 表現：截留藥品收支結余，用于發放職工福利補貼。案例：市某醫院2001 年藥品收支結余72 萬元沒有上繳衛生行政部門。醫院藥品收支結余沒有上繳衛生行政部門違反市衛生局、市財政局《轉發關于醫院藥品收支兩條線管理暫行辦法的通知》（汕市衛[2000]229 號）第三條“醫院藥品收支結余沒有上繳衛生行政部門，統一繳存財政社會保障基金專戶” 的規定，因此，應當如數上繳。

（十五）用公款違規為職工購買商業保險 用公款違規為職工購買商業保險的表現：1.購買規定險種以外的商業保險；2.購買具有分紅性質的商業保險；3.要 17 求下屬單位為本單位人員購買商業保險。案例：2004 年某單位采取向病人加收費用方法收取 17 萬元，用于支付職工商業保險退賠款，用公款違規為職工購買商業保險違反財政部、監察部《關于黨政機關及事業單位用公款為個人購買商業保險若干問題的規定》（財金[2004]88 號）第七條“黨政機關及事業單位用公款為個人購買商業保險時，嚴禁下列行為：

（四）違反本規定的財務列支渠道，擠占、挪用其他資金購買商業保險以及私設“小金庫”購買商業保險等”的規定。用公款違規為職工購買商業保險的處理：根據國務院《財政違法行為處罰處分條例》第六條“應責令糾正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得，對單位給予警告或通報批評。對直接責任人給予記大過處分；情節嚴重的給予降級、撤職處分”。

二、產生上述問題的原因 產生上述問題的原因是多方面的，本人認為主要有：

（一）個別領導和財會人員法制觀念不強，對認真執行財經紀律認識不足。

（二）部分財務人員沒有嚴格執行《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《會計基礎工作規范》。會計基礎工作薄弱，或對平時工作沒有認真負責，造成會計處理不規范和財務管理混亂等問題。18

（三）有關職能部門、監督部門監督檢查不到位，造成一些差錯未能及時得到發現和糾正。

（四）個別單位領導和財會人員為了將單位或個人的一些不合理開支不在賬上反映，通過各種手段把單位的收入轉到賬外，出現私設“小金庫”問題。

（五）存在僥幸心理，認為會計造假、私設“小金庫” 等問題不會或難以被發現。

三、幾點意見

（一）各單位領導和財務人員應增強遵守財經法規的觀念，嚴格執行《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《會計基礎工作規范》的規定。要加強對會計人員的培訓，提高會計人員的業務素質。增強依法理財意識，加強會計核算，提高財務管理水平。

（二）各單位一切財務收支都應納入單位會計賬中統一核算管理，要杜絕將部分收支另賬核算的行為。

（三）加強管理和監督力度，建立健全國家監督、社會監督、單位內部監督的會計監督體系，定期進行自查、互查，及時糾正工作中的差錯。防止會計核算不規范行為的發生。

（四）醫療機構應加強財務管理，降低醫療成本；衛生主管部門應加強對醫療機構的監督檢查，杜絕亂收費行為，逐步解決群眾看病難、看病貴的問題。

（五）健全和完善內部控制制度。各單位會計部門應建 19 立健全內部牽制制度、稽核制度、財產清查制度和財務收入審批制度。

（六）各單位應建立健全票據領用、核銷和保管制度，防止票據遺失，堵塞漏洞。要盡量克服用“白條”和收款收據報賬行為。

（七）定期盤點現金、核對銀行存款。定期與物資管理部門（或倉庫）進行賬賬核對，盤點庫存實物，確保賬賬、賬實相符。出納員對現金的管理要堅持日清月結，沒有特別需要的情況下，辦公室不能庫存太多現金，確保國家財產安全。

（八）要堅持財務制度，向財務報銷的單據一定要有經辦人、證明人、批準人簽名手續。原始憑證內容、填制方法、審核程序要符合會計制度要求。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章，從個人取得的原始憑證，必須有填制人簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導簽名或蓋章。會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理。

（九）要按規定妥善保管會計資料。二OO 六年四月十八日

第四篇：基建項目審計中應關注的幾個重要環節

基建項目審計中應關注的幾個重要環節

一、基建項目審計的特征

1、審計環節多，流程長，內容較復雜。

盟基建項目的審計要從項目的決策、選址、設計、招投標到施工管理、完工驗收、財務決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內容多而復雜，審計的專業性、技術性強，也要求審計人員具有多方面的專業知識和協調能力，要把傳統的審計方法和現代的審計方法結合起來，宏觀的和微觀的審計方法結合起來運用。

2、審計監督具有連續性的特點。

一般項目建設期分三大段：前期準備階段、施工建設階段、完工使用階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續性，項目前期審計，開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤;在建期審計可以對設計概算的執行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發生，避免審計滯后，保持審計的連續性。通過開工前審計，在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應來實現項目審計的連續性，以便全面地對整個基建項目的經濟活動進行客觀公正的評價。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

基建項目審計作為一項綜合性經濟監督活動，不僅要從經濟方面審查基建項目，而且還要從技術、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學性。交付使用后的效益性，還要審查與建設項目有關的設計、投資、技術、監理等各方面實施的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據的國家政策、法規也嚴。

二、建設工程項目普遍存在的問題

1、立項審批風險。

立項審批過程是各個單位進行基建建設的基本環節，也是各個公司、企事業單位進行項目管理的初始環節。立項過程中，很多單位為了項目盡快上馬，經常忽略項目的操作風險和實用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門做關系，通過關系使項目審批盡快通過，對基建項目的源頭把握不嚴。有的工程量立項是不正確或者重復立項。例如：在有地圈梁(已含防潮層)的設計中另行設計防潮層、在帶形磚基礎中另行設計防潮層、在瀝青平面補漏的天面另行補裂縫等等。

2、招投標過程中的問題。

招投標是市場經濟條件下的一種競爭手段，通過這種方式優選施工單位，有利于提高建設質量，確保建設工期，節約建設費用?！吨腥A人民共和國招投標法》和《中華人民共和國政府采購法》都對招投標的范圍、方法等做出了明確的規定。但在審計過程中，卻發現在招投標過程中存在以下問題：第一，招標文件不規范。主要表現為招標文件的內容及有關要求違背我國招投標的相關法律法規、招標文件的內容不完整、對投標人的要求含糊不清等，導致投標人投標標準不一，投標報價涵蓋的范圍混亂以及投標人竟相壓價等眾多問題發生。第二，招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整。由于當前我國建筑市場不甚健全，行政干預太多，相當一部分單位常常將一個工程項目肢解為幾個項目，從而造成招投標不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質量難以保證。第三，投標人的資質級別不符合標準，掛靠現象嚴重。部分投標人往往以聯合設計或施工、監理的名義高套企業資質和級別，直接影響工程建設質量。第四，壓價現象嚴重。項目招標報價低，完工結算高，即低開高走。部分施工單位在參加投標時嚴重壓價，一旦競爭成功，在施工過程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價嚴重超標而且導致工程質量嚴重下降。第五，掛靠圍標現象嚴重。在資格預審時，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進行投標報名，使得入圍單位實際上大部分甚至全部是一個單位或一個人進行投標的現象，造成投標價格偏高，失去投標意義。

3、施工管理不規范。

首先是施工組織不規范。在編寫過程中，由于沒有結合工程現場的實際情況而套用同類工程的施工方案，使得施工方案無法指導實踐，并與現場實際做法不符，造成結算的不真實性。

其次，施工材料不規范，施工單位往往對施工用主要材料虛報價格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規范。在工程施工中常發現業主對合同重視不夠，合同條款不嚴肅，不規范，甚至出現合同只商定工程范圍、進度和質量等條款，造成合同對工程結算沒有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價高估冒算、增加結算造價的原因之一。同時還存在一些合同規定的工程價款保質金明顯低于國家規定，按實際繳交的社會勞動保險金額未在合同條款中明確列明作為工程進度款向施工企業扣除等情況。

最后，工程量計算錯誤。

如外墻下的帶形基礎長度按總長計算而未按中心線長度計算，內墻下的帶形基礎長度按總長或中心線長度而未按凈長計算，平行四邊形的面積錯誤地按兩個邊相乘積計算等。

有些基建單位為了計算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預制混凝土構件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構件的坐漿灌封、運輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯。一旦出錯，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財務決算風險。

首先，錯套預決算定額是工程造價不真實的一個最重要的原因。主要存在以下幾個方面的錯誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價及費率差異較大，施工單位往往會套用對自己有利但與實際情況不符的定額。第二，部分項目的費用不按規定定額標準執行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯誤。當使用的材料單價比定額價低時該換算的不換算，第四，規格種類錯套。如現澆梁和預制梁的基價差異較大，天臺補漏按是否有油布又存在較大價差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內容，這部分工作有可能被重復套用一次子目從而多計工程造價。第六、錯誤地選用綜合子目和單項子目。存在把綜合子目分解套用單項子目的情況，也存在把不合綜合子目規定的單項子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強調工作難度而不去套定額，甚至同建設單位有關人員串通定一個獨立費，從而造成結算造價高于實際成本。

5、交付使用問題。

首先，簽證管理不規范。由于基建工程的施工圖設計大多是由外單位設計的，對于現場實際情況缺乏了解，在設計過程中會出現這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過程中就要及時進行處理，部分基建項目在施工過程中反復地拆補和大幅度的設計變更，往往施工單位對增加的內容要求簽證，對減少的內容就不去簽證。甚至存在工程項目竣工后仍在辦理經濟簽證的情況，極易造成高估冒算、重復簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價升高。

其次，交付使用標準缺乏評定?；椖可婕暗膬热莘彪s，而且經常缺乏交付標準的審核，因此，經常出現交付使用后，出現問題推諉的現象，對項目影響很大。

三、防范審計風險需關注的幾個重要環節

經濟的發展和審計環境的復雜化給基建項目審計工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設項目審計目標的實現，防范審計風險，應關注以下幾個重要環節：

1、加強對立項審批和招投標過程的全面審計。

首先，對建設項目的確立和審批，要重點審計項目投資的依據，看其是否符合國家的投資方向，看其批件的規模、建設的條件、資金的籌措、項目效益等可行性分析材料的準確、可靠和合規性。

其次，審計招投標的文件內容是否完整符合規定，內容是否充分詳實，有無肢解項目和促使投標單位變相壓價的情況。比如三大主材的供應要求及價差計算標準是否在文件中明確闡述。

再次，審計標底與投標報價是否真實準確，編標人員是否具有預決算資格，標底是否保密。

最后，審查投標人的資質級別等，有無掛靠現象。查招投標的投標程序是否合規合法，管理工作是否規范。

2、加強對工程合同的審計。

審計合同內容是否完整，有關條款是否合法合規，文字說明是否清晰，各種手續是否完備，合同的工程價款和結算要求是否明確，如合同中是否對新增項目的結算作出了明確規定等。

3、加強施工設計方案和圖紙會審。

施工圖紙和設計文件是組織施工的技術依據，同時也是結算的依據之一。審計施工設計方案是否合理，到現場核實是否按圖施工，建筑結構、工程量等是否與圖紙上標明的尺寸一致，重點審核變更部分是否都有簽證，少做的項目是否未從結算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發生。

4、項目實施過程重點審計各種簽證。在工程結算審核過程中，要重點審計經濟簽證中增加的內容，對于簽證上的已經隱蔽了的工作內容則以施工過程中雙方認可的有效證據為依據進行核實。

5、重視事前、事中審計。

審計大多數停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計，尤其對變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現場與資料是否相符，防止施工企業和建設單位有關人員串通作弊。

6、嚴格按照定額進行預決算審計。

第一，審核工程量。結合圖紙對工程量的立項、計算、計量單位等進行審核，尤其注意容易出現多算、重復算、誤算的項目。第二，審核定額的套用。審計時應注意定額的整體套用是否合理。審計定額的選擇、規格種類、單項子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨立費。審核獨立費的簽證或合同，有無定額可套。對雙方有協議的應嚴格按協議辦。第四，審核材料價格。重點審計是否套用了當期材料價格，是否用采購價代替市場價。第五、審核取費標準。審核各類工程取費標準是否與施工單位資質、工程類別及等級一致，防止高套。

第五篇：基建審計

基本建設財務審計中常見的問題

二、基本建設項目審計中常見的一些問題：

中央部署安排從2009年7月至2011年底兩年半的《工程建設領域突出問題專項治理工作》。重點對以下八個方面進行排查治理：

1、工程建設項目決策是否依法合規，是否存在違規審批、擅自調整投資計劃、未批先建、決策失誤造成重大損失等問題；

2.土地使用權和礦業權管理是否規范，經營性用地和工業用地招標拍買掛牌出讓制度是否落實，是否存在非法批地、低價出讓土地以及違法違規審批和出讓探礦權、采礦權等問題；

3.規劃許可是否規范，程序是否合法，是否存在違規變更規劃和改變土地用途等問題；

4.招標投標活動是否規范，是否存在規避招標、虛假招標、圍標串標、評標不公、監管不力等問題；

5.工程建設實施和工程質量的管理是否嚴格，是否存在轉包和違法分包、擅自改變項目建設規模和內容、施工監理不到位、工程質量低劣、安全生產領導責任制不落實等問題；

6.物資采購和資金管理是否規范，是否存在物資采購監管薄弱、違規使用資金以及工程嚴重超概算等問題；

7.工程建設項目信息是否公開透明，招標投標違法行為公告制度是否建立并得到落實；

8.有關投訴和舉報是否得到及時受理，工程建設領域違紀違法案件是否得到嚴肅查處。

審計中發現的問題

（一）財務收支中的問題（22個）

1、未按規定繳納印花稅等稅金XX萬元。

2、未按項目單獨建賬、單獨核算。

3、違規用“其他應收款”列收列支,用“其他應付款”支 付工程款。

4、違反規定出借資金XX萬元，并導致損失XX萬元。

5、擠占挪用項目資金XX萬元。

6、無計量清單（或無依據）支付工程款XX萬元。

7、違規預付工程款XX萬元。

8、違規支付工程款XX萬元（或工程款支付手續不合規，支

付合同工程外的款項，直接支付給掛靠單位）。

9、未按規定足額預留工程保留金XX萬元（如15－20%審計準備金）。

10、未按規定取得工程發票（或發票不符合要求：稅務代開、鋼材水泥發票頂工程發票、虛假發票），涉及金額XX萬元，導致偷稅XX萬元。

11、罰款XX萬元未沖減成本，長期掛賬，其中XX萬元發放獎金等。（未按合同罰款）

12、建設單位管理費超概算XX萬元。

13、未經有關部門批準擅自收費XX萬元（如標書等）。

14、購買設備XX萬元未進行政府采購。

15、建設項目資金XX萬元來源不符合有關規定。

16、虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金。

17、工程未進行驗收就返還保函XX萬元。

（二）工程造價中的問題（3個）

18、多計工程造價XX萬元。

19、多付勘察設計費XX萬元。

20、多計項目監理費XX萬元。

（三）工程質量中的問題（3個）

21、項目質量未達到合同約定的標準。

22、項目質量不合格，造成損失XX萬元。

23、部分質量不合格，未進行返工補救。

（四）工程管理中的問題（22個）

24、不懂基建的人員進行管理（包括不懂基建財務人員進行核算）

25、未進行招標投標合同金額XX萬元。購臵設備未進行政府采購。

26、未按規定進行評標、定標，使得不應中標單位中標。

27、低價中標后，違反規定，隨意變更單價，或追加工作量。

28、施工單位現場人員（施工、監理）與投標書中的人員不符。

29、未按規定進行交竣工驗收。

30、交竣工驗收后，現場糾正補做的問題沒有完成。

31、擅自變更設計，或上級未及時批復設計變更，影響工程造價的審核。

32、工程資料嚴重缺失，真實性無法認定。

33、違規委托無資質的設計、監理單位。

34、未經批準擅自變更建設計劃（擴大投資超概算、改變項目）

35、未按合同工期施工，工期嚴重滯后，并且未按合同約定進行賠償損失和罰款XX萬元。

36、由于設計的責任，造成大量變更和損失XX萬元。

37、未及時編制竣工決算，未經審計就進行竣工驗收?；蛭醇皶r組織竣工驗收，資產無法移交。

38、重復計算監理設施費XX萬元。

39、無資質施工隊掛靠施工單位承攬工程（轉包）

40、不嚴格履行合同，且肢解工程進行分包XX萬元。

41、少交、未交各類保證金、保函XX萬元?；蚴杖】疹^支票作為保證金。

42、違反規定提前退還施工單位履約保函和履約保證金。

43、對中介機構的審計報告進行核查。

44、征地中違反土地法規的問題。

45、工程項目違反環境法規的問題。

四、搞好單位財務收支與管 理工作的建議

１、要切實增強自覺遵守財經法規的意識。

2、要防止個別領導存在的問題：一是不熟悉財務，二是不看財務，三是不看數據，四是不重視財務。財務人員要給領導當好參謀。

3、要重視審計工作，是防范財務風險，提高資金使用效益的重要方面。

4、建章立制，管理好二、三級單位。

5、嚴格執行各項財經法規，促進財務和審計工作上一個新的臺階。

基建財務決算審計資料清單

一、財務資料：

1、基建竣工財務決算報表（包括建設項目概況表、財務 決算表、交付資產總表及明細表、待攤投資明細表）；

2、工程項目全套會計賬本、會計憑證及其它會計資料；

3、項目資金撥款明細表，撥款單、進賬單復印件、支付工

程款、設備采購款明細表，設備購置發票復印件；設備購置資金收支明細表，收支憑證；基建期間銀行對賬單復印件；

4、期末銀行存款余額對賬單，應收款、應付款明細表

二、基礎資料

一、工程決算

1、基建單位事業單位法人證書、組織代碼證

2、建設項目立項申請、可行性分析報告及批準文件、工程施工圖、竣工圖、工程量計算資料。工程造價預（決）算書，超預算批準資料，工程概算批復文件復印件（如需經財政評審的，需提供財評資料），工程造價審計報告；

3、開工許可證、土地使用權證復印件；

4、工程招投標文件復印件，中標通知書；

5、工程中標單位資質，企業法人營業執照，組織代碼證。

5、工程勘察、設計、監理、中介審計等委托合同復印件；

6、建筑、裝飾工程承包合同復印件；

7、工程結算審核確認表；

8、工程竣工驗收文件。

9、工程竣工決算書。

二、設備購置

1、項目設備購置計劃書、預算書；

2、項目設備購置立項申請、批復；

3、購置如需要財政評審，提供財政評審資料；

4、設備購置采購招投標相關資料，中標單位的基本資料；

5、購置設備驗收入賬資料；