第一篇：基本建設財務審計程序及應關注問題分析

基建財務審計程序及應關注問題

近年來，隨著國家基礎建設投資規模越來越大，基本建設項目財務審計得到各級主管單位及建設單位的重視，但尚未有相關審計準則進行規范，對此，筆者根據近年的審計經驗，對基建財務審計作初步的探討，供大家討論。

基建審計的分類：

從審計的性質進行分類，分為國有建設單位基建財務審計及一般企業工程完工決算移交固定資產兩大類。

國有建設單位基建財務審計依據有：《國有建設單位會計制度》及其補充制度、財政部《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》（財協字[1999]103號文）、財政部《關于印發〈基本建設財務管理規定〉的通知》（財建[2002]394號文件），省財政廳《關于進一步做好重點建設項目財務管理工作的若干意見》的通知、財政部關于解釋《基本建設財務管理規定》執行中有關問題的通知（財建[2003]724號），以上制度適用于實行獨立核算的國有建設單位。

一般企業工程完工決算移交固定資產審計依據有：《企業基建業務有關會計處理辦法》、財政部《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》（財協字[1999]103號文）、參照執行財政部《關于印發〈基本建設財務管理規定〉的通知》（財建[2002]394號文件），以上制度適用于企業未實行獨立核算的經營性建設項目。

《基本建設財務管理規定》適用于國有建設單位和使用財政性資金的非國有建設單位，其他建設單位可參照執行。

通過以上分類，我們審計時首先了解被審計單位基本情況，基建是否獨立核算及是否涉及財政資金，選擇適合的會計制度，其次根據了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險，根據風險評估結果接受委托，計劃審計工作及制定進一步的審計程序。以下綜合兩類審計介紹一般的審計程序：

一、基建財務審計計劃

（一）了解被審計單位基建工程項目基本情況

了解工程項目總體情況，了解工程項目相關政府批文如計委年度計劃情況，了解工程項目招、投標情況，開工、竣工時間，了解工程立項投資總額，其中建安工程造價、設備投資和待攤投資情況，了解工程項目建筑規劃許可證、建筑施工許可證、特許許可證等相關證照情況、了解可行性研究及批復情況，了解建設過程中有關請示報告和批復文件以及往來文件；了解工程投資概、預算情況以及項目建成相關部門驗收情況（單項驗收及總體驗收情況）、工程竣工決算等情況。

（二）確定審計目的、審計范圍

1、審計目的：

工程項目整體基建財務審計，明確資產數量及價值，為資產移交作準備（包含建立固定資產臺賬及卡片）；核對工程結算及甲方供料，確認應付工程款。

2、審計范圍：

與工程項目有關的立項、規劃、可行性研究報告及批復、投資估算、預算、概算以及招投標報告及中標通知書、所有施工、采購、勘察設計、監理等合同、開竣工報告、各種許可證、圖紙、變更簽證、已審工程竣工決算審核報告、相關部門驗收報告、工程項目有關的報表、賬簿、憑證、甲方供料的收、發料單及其他相關資料。

（三）審計總體思路及策略：

1、建筑安裝工程：

（1）對各個單項工程通過核對合同及已審竣工決算審核報告，確定各個工程建安成本；

（2）對甲方供料按已審竣工決算審核報告中甲供材料的數量及單價，與建設單位材料采購部門提供的收料單中材料數量及單價進行核對，對差異原因進行核對、分析并函證；

（3）待攤投資（待攤基建支出）通過核對合同及國家相關制度，確定費用總額；

（4）按照建安工程造價分攤待攤投資；

（5）確定各個工程的資產價值。

2、設備及其他資產

（1）審核設備采購合同以及結算賬單、設備驗收單，確定設備價值；

（2）按照類別及存放地點編制資產清單；

（3）監盤資產盤點。

3、詢證已支付的工程款，對回函有差異的與對方單位核對，查找原因。

二、具體審核程序：

（一）工程合法性審核：

1、按照提供政府批文，如計委年度計劃、確定工程項目的立項審批情況。

2、按照提供的工程開、竣工報告、規劃建筑許可證、建筑施工許可證、特許許可證等相關證照、確定工程項目開工、竣工、工程的合法性情況。

3、按照提供的可行性研究及批復，確定工程決算與可行性研究的對比情況。

4、按照提供的工程投資概、預算，確定工程決算與概、預算的對比情況。

5、按照提供的工程投資初審決算、合同，確定工程決算與初審決算、合同的對比情況。

6、按照提供單項驗收及總體驗收報告，確定工程的驗收情況。

（二）建筑安裝工程：

1、復核被審計項目的建筑安裝明細單，審核從開工以來基建賬，抽查相關會計憑證，查證實際付款情況，并分年度按照施工單位、單項工程分別歸類匯總，形成已付工程款的明細表，明細表中應列明預付工程款、已付措施費、配合費、土建獎勵、商品砼獎勵、協調費、清場費、考察費等項目；如有決算完成的項目，應關注扣水電費、勞保統籌的情況并在明細表中列明。

2、被審計單位相關部門應提供工程完整的合同，與中標報告核對，確認各單項工程中標施工單位。

3、將合同規定付款條件、質保金等與實際付款情況進行核對，檢查工程款支付情況。

4、審核被審計項目工程決算審核報告，單項工程由被審計單位提供經中介機構審核及建設單位、施工單位三方簽字認可決算報告，按照審核報告確定單項工程造價、勞保基金扣除情況、甲供材料進決算的材料名稱、規格型號、數量、單價、金額；形成工程決算明細表，按決算審核報告分別建筑工程造價、安裝工程造價、裝飾工程造價、勞保基金、配合費、采保費、甲供材超供扣款、甲供材明細項目（三材等）、審計成果費、決算中包含的設備等項目列示。

5、按照審核后工程決算明細表，確定單項工程建筑、安裝工程成本。

6、按照單項工程、工程地點、施工單位對單項進行現場盤點，察看工程正常使用情況及毀損、報廢等情況。

（三）設備投資：

1、復核被審計項目的設備明細表，審核從開工以來基建賬，抽查相關會計憑證，查證設備購買實際付款情況，并分年度按照設備項目、供應單位、類別、規格型號、數量、單價、金額等項目，匯總形成設備投資明細表。

2、將設備購銷合同規定付款條件、質保金及補充協議與實際付款情況進行核對，審核超、欠付情況。

3、技術部門應提供設備安裝驗收單、入庫單、出庫單，核對需要安裝的設備及不需要安裝的設備的驗收、入庫、交付使用情況。

4、審核被審計項目需要安裝的設備，被審計單位應提供經中介機構審核及建設單位、施工單位三方簽字認可決算報告，按照審核報告與設備一起作為交付使用資產價值。

5、按照單項工程、存放地點、供應單位、類別、規格型號、數量、單價、金額對設備進行現場盤點，察看設備正常使用情況及盤虧及毀損、報廢等情況。

6、按照單項工程、存放地點、編制包含供應單位、類別、規格型號、數量、單價、金額 的設備清單。

（四）待攤投資：

1、復核被審計項目的待攤投資明細表，審核從開工以來基建賬，抽查相關會計憑證，查證待攤投資實際付款情況，并分年度按照待攤投資費用項目：如設計費、勘察費、測量費、規劃費、建設單位管理費、土地征用及拆遷費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、合同公證及工程質量監理費、工程檢測費、（貸款）項目評估費、借款手續費、社會中介機構審計費、招投標費、經濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、稅金、土地出讓金、耕地使用稅、車船使用稅、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、企業債券發行費用、其他待攤投資，按單項工程、合同、具體內容匯總形成待攤投資明細表。

2、按照合同規定付款條件及其他條款等與實際付款情況進行核對，審核超、欠付情況。

3、根據國有建設單位會計制度及補充規定，計算建設單位管理費、業務招待費是否超支，測算資本化利息是否計算正確，測算相關稅金計提、繳納是否正確。

4、土地征用及遷移補償費是否按合同支付，土地是否辦理過戶手續、檢查國有土地使用證。

5、確實無法收回的預付及應收款項形成壞賬損失是否按規定程序報經批準，如報經批準后，應按批準數額列支。

6、報廢工程損失是否經批準，設計變更是否經過批準、報廢是否經監理簽字認可、責任是否劃分清楚。建設單位單項工程報廢是指建設單位原因造成的報廢，施工單位施工造成的單項工程報廢由施工單位承擔責任。單項工程報廢凈損失按項目財務隸屬關系由同級財政部門批準后，方可計入待攤投資。

7、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損是否經過批準、責任是否明確、盤點記錄是否完整。

8、通過以上審計，能區分屬于單項工程的直接計入單項工程的待攤投資，無法區分單項工程的待攤投資，按照建筑工程、安裝工程造價分攤計入各單項工程。

9、形成單項工程待攤投資明細表。

（五）甲供設備、材料審核：

甲供設備與甲供材料一般在招投標文件、施工合同中都有明確的規定和約定。審計時按以下步驟進行：

1、審核材料收料單及發料單，按供應單位、類別、規格型號、數量、單價、金額輸入形成材料清單。

2、審核經中介機構審核及建設單位、施工單位三方簽字認可的單項工程決算中的甲供材 料，將決算中的甲供材料按供應單位、規格型號、數量、單價、金額；形成電子版的決算甲供材料明細表。

3、將以上兩個明細表進行核對，針對不符情況，查找原因，經與施工單位核對簽字認可，確定超供、少供、價差、報廢材料、移交材料明細表，作為扣款、調整決算的依據。

4、將以上兩個明細表進行核對后，針對與供應單位的差異，經與供應單位核對簽字認可，確定供應單位的應付款。

（六）應付工程款審核：

1、根據以上合同、決算審核，確定施工單位、設備供應單位、待攤投資單位、甲供材料供應單位的應付工程款。

2、審計被審計項目已付工程款賬面數，確定各單位已付工程款。

3、計算確定各單位應付款金額。

4、函證施工單位、供應單位、其他設計、監理單位的已付款情況，對回函差異，督促建設單位、施工單位供應單位對賬，確定經對方單位認可的已付工程款。

5、形成應付工程款明細表。

針對以上初步審計意見，審計項目組應與被審計單位技術部門、財務部門一起召開會議，交換初步審計意見，并就有關問題了解情況、交換看法，形成共識。

如有不一致的地方，進一步搜集證據，最終形成審計結論。

三、審計報告階段

實施以上必要的審核程序后，對工程項目實施總體性復核，整理審計資料，以核實的審計證據為依據，評價根據審計證據得出的結論，形成審核意見，出具審核報告。

審核報告為長式報告，有標題、收件人、范圍段、意見段（審核結果、審核依據、工程概況、資金來源、審核說明、意見及建議）、簽章和會計師事務所地址、報告日期。

四、審計過程中應關注的問題：

（一）國有建設單位審計應關注的問題：

1、執行會計制度的規定：國有建設單位，凡在2002年10月后開工的在建項目執行《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號），2002年10月前開工的在建項目可繼續執行原基建財務制度，直至項目竣工。

2、關于財政性資金的具體范圍：基本建設項目使用的財政性資金是指財政預算內和財政預算外資金，主要包括：財政預算內基本建設資金；財政預算內其他各項支出中用于基本建設項目投資的資金；納入財政預算管理的專項建設基金中用于基本建設項目投資的資金；財政預算外資金中用于基本建設項目投資的資金；其他財政性基本建設資金。

3、建設單位管理費：原制度規定建設單位管理費從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的開支，財政部財建[2003]724號修改為建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質開支，以項目投資總概算為計算基數。并按投資總概算的不同規模分檔計算，業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10％。

4、項目存款利息的處理：項目存款是指建設項目的所有建設資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產生的利息收入一律沖減項目建設工程成本。

5、非經營性項目建設期間的財政貼息資金處理：非經營性項目建設期間的財政貼息資金比照經營性項目建設期間的財政貼息資金處理辦法進行處理，即沖減工程成本。

6、基建收入處理：基建收入是指在基本建設過程中形成的各項工程建設副產品變價凈收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入，試運行期間基建收入以產品實際銷售收入減去銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收入確定，試運行期為能夠正常生產合格產品，非工業項目符合設計要求，能夠正常使用時，應及時組織驗收，移交生產或使用。收入應依法繳納企業所得稅，經營性項目基建收入的稅后收入，相應轉為生產經營企業的盈余公積，非經營性項目基建收入的稅后收入，相應轉入行政事業單位的其他收入。

（二）一般企業應關注的問題：

1、房屋建筑物包括內容：包含各種房屋和建筑物以及列入房屋工程預算內的暖氣、衛生、通風、照明、煤氣、消防等設備的價值及其裝設油飾工程，列入建筑工程預算內的各種管道、電力、電訊、電纜導線的敷設工程。

2、安裝工程具體內容：為需要安裝設備的裝置、裝配工程，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的安裝工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程所發生的人工、材料、機械作業等費用，但設備基礎、支柱、工作臺、梯子等，各種窯爐的砌筑工程等為建筑工程。移交資產時合并一項結轉固定資產。

3、其他基建支出的內容：基本建設期間根據項目概算購入不需要安裝的固定資產、為生產準備的工具器具、現成房屋、購入的無形資產及發生的遞延費用等，應設置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建項目發生的構成項目概算內容但不通過“基建工程支出”科目核算的其他支出。企業在發生上述支出時，應通過“固定資產”、“無形資產”和“遞延資產”科目核算，但同時應在“其他基建支出備查簿”中進行登記。

4、基建工程完工交付使用時，應計算各項交付使用固定資產的成本，編制交付使用財產明細表。交付使用固定資產的成本，按下列內容計算。

（1）房屋、建筑物、線路等固定資產的成本，包括：建筑工程成本、應分攤的待攤基建支出；

（2）動力設備和生產設備等固定資產的成本，包括：需要安裝設備的實際成本；安裝工 程成本；設備基礎、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應分攤的待攤基建支出。

5、借款利息的處理：發生的基建工程借款利息，應根據應計利息，分情況處理：屬于固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，計入在建固定資產的成本，屬于固定資產達到預定可使用狀態后發生的，計入當期損益。用外幣借款進行的基建工程，因匯率變動發生的匯兌損失，屬于固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，計入在建固定資產成本，固定資產達到預定可使用狀態后發生的，計入當期損益。

6、待攤基建支出的內容：待攤基建支出核算基本建設期間發生的按照規定應分攤計入有關固定資產成本的各項費用支出。

包含工程管理費：指基本建設工作人員工資、辦公費、差旅費、基建用固定資產折舊費、工器具使用費、印花稅及與工程有關的其他管理性質的支出。征地費：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發生的土地復墾費等。可行性研究費：包括勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費等。臨時設施費：包括按照規定撥付給施工企業的臨時設施包干費，以及企業自行施工發生的臨時設施實際支出。籌資費：包括應由基建項目負擔的借款利息、債券利息、債券發行費用、匯兌損失等。負荷聯臺試車費：指單項工程（車間）在交工驗收以前，進行投料試車所發生的試車費用減試車收入后的差額。合同公證費及工程監理費：指支付的合同公證費及工程臨理費。稅金：包括耕地占用稅等。工程損失：由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。其他：指除上述以外。

其中征地費：不包括支付的土地使用權出讓金，土地使用權出讓金按照無形資產單獨核算，財政部頒布了財會[2001]43號《實施〈企業會計制度〉及其相關準則問題解答》對土地使用權的會計處理作了相關規定：“公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本”，按照房屋建筑物占地面積分攤計入房屋建筑物的成本。

（三）建設單位管理方面

1、合同管理

審計時多次遇到合同管理混亂，財務部門將合同訂到憑證后，沒有一套完整的合同檔案，無法了解工程項目的完整性，對建設工程合同（包括總承包合同和勘察設計合同、施工合同）和與建設工程相關的買賣合同、借款合同、其他等合同應加強管理，合同分門別類，按一定次序編號管理，對于合同變更應及時簽署補充合同。財務部門與技術部門應分別建立合同管理臺賬，臺賬應按照合同編號（統一編號）、簽訂時間、雙方單位名稱、合同預算金額、決算金額、付款方式、第幾次付款時間、金額、合同余款等項目建立，財務部門并定期與技術合 同部、施工單位核對，如有代建單位與代建單位也應核對。

2、材料管理

日常建設單位應做好計劃制訂、資金控制、實物管理和成本核算等工作：嚴格材料、設備入庫和出庫手續，加強庫內設備、現場設備的維護保養和保衛工作，經常進行設備清查盤點，嚴防設備丟失、毀損；如實反映和嚴密監督設備收發和儲存情況，正確計算設備、材料的實際成本。

材料、設備核算應以簽字蓋章的收、領料、調撥單為基本單據，變更、調撥、報廢等現場工程部門、監理部門應簽署意見，并及時反饋材料部，材料部應建立材料管理臺賬，定期與施工單位（領料單位）、供應商核對，發現問題及時解決。

對甲方供設備、材料的管理，應注意以下環節：（1）是否采用甲供設備、材料的選擇。甲供設備、材料的目的是為了降低造價和控制質量，如上述目標無法實現，應減少甲供設備、材料的項目。（2）甲供設備、材料在可能的情況下應采用招標的方式取得。（3）甲供材料的流轉記錄。對甲供材料應有詳細的分類采供記錄和領用手續以有利于結算。（4）充分重視與施工單位的甲供設備、材料的結算工作，在工程結束時應編制詳細的材料供應清單，以便工程結算，扣回甲供材料、設備款。在這項工作中，特別需要財務、工程管理部門的密切配合。

3、其他管理

（1）代建工程由于建設單位未直接現場管理，許多方面為事后監督，建設單位在合同變更、圖紙設計變更方面應加強事前監督管理，對變更部分各相關部門把好關，各司其責，杜絕工程超預算、可行性研究、概算等情況發生。

（2）簽證管理：加強對工程變更聯系單簽證的管理和有效控制則是工程造價管理的關鍵，因此對工程聯系單簽證問題應引起足夠的重視。設計修改變更應由原設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙，設計、標審人員簽字并加蓋公章，經建設單位和監理工程師審查同意、簽證；重大設計變更應經原審批部門審批，否則不應列入結算。對簽證人員的授權，在一般的工程管理中，對那些人有簽發簽證的權力不明確，造成工程結算時雙方易發生矛盾。聯系單簽證的級別管理，對工程中的聯系單簽證實行級別管理有利于提高管理效率，并對控制工程造價產生積極作用。重大變更的處理，對涉及較大功能變化、較大工程價款變化的變更應慎重處理。建設單位做好工程變更鑒證聯系單管理的同時，也可要求施工單位對有關變更充分做好現場記錄資料和試驗資料的收集整理工作，使以后在合同價款結算調整的處理方面，更具有科學性、客觀性和說服力。

（3）竣工決算管理：

A、核對整個工程的財務收支情況。竣工決算是對建設工程總投資的全面、綜合反映，因此，應把歷年來上級批復的年度決算數，各個單項工程的投資完成額、資金來源的撥款數、貸款數按資金來源渠道，按各投資方出資數，分列清楚；另外，對應交款項、結余資金等財務收支情況，應進行一次全面整理和核對。

B、清理現場，清理賬務。工程竣工決算時應組織或督促有關部門進行一次清倉盤庫和現場整理工作。清理時多余設備、材料要全部退庫，債權債務要落實并及時清理，工程的大型臨時建筑設施要督促清理回收，要防止工程結算后無人處理現象的發生。

C、合理界定和安排未完工程。未完工程造出清冊，限期處理。一般來說尾工壓縮在5％以內的，可以編制工程竣工決算，對未完工程合理界定，列出單項工程名稱、內容和具體金額。投資留足，包干使用，不留缺口，建成后全部移交生產單位。

D、結合資產管理做好設備核對。先以財務為主整理設備清冊，再實施設備核對。建設工程中安裝的和不需安裝。設備占總投資比例大，數量多、規格型號繁多，存放地方和使用部門分散，因此要特別重視設備清查核對工作。竣工決算編制小組在設備清冊編妥后，設備管理部門應請施工、生產技術等部門協助，分部門分系統逐一清點安裝設備和不需要安裝設備，做到有賬有物、賬實相符、不多列、不漏列。

E、認真清理其它基建費用，做好費用分析和待攤投資分攤工作，對照概預算，認真清理其它基建費用，費用分攤工作總的要求是要切實核實，確保固定資產價值形成的結構合理和真實。

（作者單位：西安希格瑪有限責任會計師事務所）

6.1審查超過一定規模的建設項目是否實行了監理制度，選擇監理單位是否采取了招標的辦法。

6.2審查委托監理是否簽訂了委托監理合同，在工程的承包合同中是否明確了建設監理的權限和責任，建設監理委托合同與承包合同對建設監理單位的權限和責任的約定是否一致。

6.3審查監督在各項工程施工過程中現場施工代表是否執行了現場監督的任務，是否制止了施工人員的違法違規行為。

6.4監督檢查現場施工人員是否及時掌握施工進度和質量，是否按圖紙、規范施工，檢查施工單位使用材料、構件、設備的規格和質量是否符合規定。

7、工程竣工決算審計工程竣工決算審計是合理確定工程造價，控制建設資金實際支出，檢查合理支出，查出高估冒算的重要階段。工程竣工決算審計應重點審查以下幾個方面的內容：

7.1竣工決算編制的依據。應審查決算依據是否符合國家規定，資料是否齊全，手續是否完備。

7.2項目概算預算的執行情況，審查項目建設是否按初步設計進行，是否按批準的概算預算內容執行，有無預算外項目和提高建設標準，擴大建設規模，有無重大質量事故和經濟損失。

7.3設計變更是否經過有關人員批準簽證。

7.4依據竣工圖紙審核工程量計算是否真實、正確。

7.5審核所列各分項工程名稱及計算單位、工程數量、套用的預算定額單價、合價是否相符，有無錯套定額、高估冒算現象。

7.6依據結算匯編的規定，審查各項取費是否正確，與修正后的預算是否相符，是否符合合同的有關條款。

7.7審核材料差價計算是否合理，材料用量是否真實，材料價格是否與當時市場價格相符，必要時應審查購買材料的原始單據。

7.8審查甲方供料的種類、型號、數量及材料價格金額，是否按規定辦理了退料款手續。

7.9審查竣工決算報表是否真實、完整、合規。

7.10是否按有關規定扣留了保修金，審計人員應監督檢查是否管好用好了保修金。

基建種類繁多,不同的基建項目要求不同.根據我所了解的基建決算審計要如下資料.一項目的立項,報建和審批資料.二項目的設計資料.三招投標資料.四施工合同.五施工組織設計.六施工日志.七設計變更資料.及施工變更簽證手續.八峻工圖.根據峻工圖及相關資料對基建結算審計。

第二篇：企業所得稅審計應關注的問題

企業所得稅審計應關注的問題

一、貨幣資金

1、現金

現金盤點表，出納簽字，單位蓋章

重點關注庫存現金的余額是否過大，如賬面反映的庫存現金很大，可能存在稅收風險為：

（1）已經購入的商品或已發生的費用未取得發票，在現金上反映；

（2）股東抽逃資金，工商年檢時會受到處罰；

（3）股東借款，稅務機關檢查時會關注是否為經營借款，是否有借款合同，是否收利息，存在調增利息收入的風險。

2、銀行存款

索取銀行對賬單、銀行余額調節表 關注銀行未達賬項具體內容

（1）銀行已收企業未收的項目是否應計入當年的收入。如下一年結轉收入，看一下與銷售合同是否一致。

（2）企業已收銀行未收的項目是否記錄正確，查看審計日是否已收到。（3）銀行已付企業未付的項目是否為成本費用，是否應計入當期成本費用。

（4）企業已付銀行未付的項目未達賬項時間，是否時間過長？

3、其他貨幣資金

檢查內容，是否有對賬單，有無未達賬項

4、抽憑

抽憑時首先關注大額的收支項目，其次按摘要內容來抽查，如往來款、收入、成本、費用等分別抽查，重點審計記賬憑證與后附的原始憑證金額是否一致，原始發票、單據是否合法、合規，會計科目使用是否正確。

二、應收票據

對期末余額較大的應收票據應進行盤點，或查看審計日是否已貼現，抽憑時看原始憑證是否齊全，如票據復印件、發票記賬聯等。

三、應收賬款

1、是否有三年以上的應收賬款，是否能收回，可否索取相關證據確認壞賬損失。

2、是否有應收賬款貸方余額的明細項目，金額大小，關注銷售合同以及貨物是否已發出，是否應確認當期收入。

3、是否有預收賬款同時掛賬的情況，余額是否為貸方？

4、是否有應收賬款與應付賬款相互對沖的情況，如存在借：應收賬款貸：應付賬款同時也有借：應付賬款 貸：應收賬款的情況，應查明原因，是否存在以物易物的情況。

5、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細科目記錄是否正確。付款方與發票購貨方是否一致。

四、其他應收款

1、是否有1年以上其他應收款，業務內容，是否有股東及關聯方借款，如有，存在所得稅風險為調增應收取的利息。

2、掛賬的其他應收款是否有未取得發票的支出的情況。

3、有無貸方余額的項目，業務內容

4、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細科目記錄是否正確，原始憑證是否齊全。

五、存貨

1、存貨盤點表要求盤點人簽字，單位蓋章。

2、做存貨發出計價測試，檢查成本結轉是 否正確。結合主營業務收入的發票開具來核對數量是否準確。

3、購入存貨是否均已取得發票，發票是否合規，期末存貨暫估發票是否已到，如未到，對已結轉的成本調增應納稅所得額。

4、對存貨期末余額較大的，應關注是否真實，有無已發出的存貨未計收入的情況。

5、存貨減少累計是否與成本結轉一致？如有差異，應查明原因及對應的科目，是否有在建工程領用原材料以及存貨用于集體福利等非應稅項目的情況？是否已做進項轉出？

6、工業企業成本的審計包括：原材料發出計價測試，生產成本科目核算內容，原始憑證是否合規，審核生產成本結轉計算單計算是否準確，單位成本各月是否均勻，有無單位成本異常的情況，查找原因是什么，是否人為操作，產成品發出計價測試，與銷售數量是否一致。

7、抽憑時注意檢查發票是否合規，數量與入庫單是否一致，收款單位與發票開具單位是否一致。

六、待攤費用

1、發票是否合規，攤銷期限、攤銷金額是否正確。

七、長期投資

1、索取被投資單位驗資報告。

2、投資收益是否及時入賬。

3、投資合同、文件與驗資報告是否一致。

4、投資收回賬務處理是否準確。

5、有無長期無收益的投資。

八、固定資產及累計折舊

1、索取固定資產盤點表，并對固定資產進行抽盤，索取被審單位的房產證、土地證，車輛行駛證復印件。

2、固定資產購入取得的發票是否合規合法。

3、固定資產計價是否準確，如車輛購置附加費應計入固定資產原值，購建固定資產所發生的利息應資本化計入固定資產原值。

4、固定資產計提折舊的年限是否準確，是否預留殘值率，折舊計提是否正確，固定資產折舊政策是否與上年一致。

5、固定資產減少原因，固定資產損失是否符合稅前扣除的條件，原始憑證的合理、合 法性。固定資產處置收入是否繳納了增值稅。

6、對房屋、建筑物新增加的項目需索取工程決算單，未完工的項目，索取建筑施工合同。

7、有無福利設施計提的折舊未計入福利費項目的情況。

九、無形資產

1、本年新增加的無形資產原始憑證是否合規合法，攤銷年限是否準確，攤銷金額是否正確，如賬面無余額，需追朔到以前查找原始金額。

2、本年減少的原因及賬務處理是否正確，原始憑證的合理合規性。

十、長期待攤費用

1、本年增加的長期待攤費用原始憑證的合理合法性，攤銷期限及金額是否準確。

按照會計制度規定，使用一段時間后的建筑物裝修費用支出，屬于固定資產的后續支出。該項后續支出裝飾費用后續支出，是屬于與企業取得應稅收入相關的成 本費用，可以按規定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計入資產折舊扣除，還是單獨攤銷，或是一次性作為費用扣除，需要分別不同情況進行處理。

首先，應按會計制度規定處理。建筑物裝修支出實際就是固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。根據《企業會計準則第四號——固定資產》第六條和《企業會計準則第四號——固定資產》應用指南的規定，固定資產的后續支出，如果與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足上述規定的后續支出，應當在發生時計入當期損益。

從上述規定可知，不動產的裝修費用，如果符合資本化處理，則計入固定資產價值中或租入固定資產的長期待攤費 用中，通過折舊或攤銷形式稅前扣除。如果符合費用化支出條件，則計入當期損益，一次性稅前扣除。如營業場所的裝修費用，由于裝修后將會給企業帶來經濟利益的明顯流入，應資本化處理。原來裝修拆除部分，應扣除其賬面價值；而辦公室改善辦公條件的裝修費用，一般屬于修理費用計入當期管理費用稅前扣除。

其次，對照稅法長期待攤費用處理。上述會計處理，一定程度上存在會計人員的主觀判斷問題。而在稅收處理上，顯然不能完全按照會計規定處理，一方面要考慮會計制度的規定，另一方面更要考慮盡量使主觀判斷降到最低，以免產生納稅方面的爭議。在企業所得稅處理上，對于房產裝修費用后續支出，分為不動產的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所謂改建支出是指改變不動產的結構和延長使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達到一定標準的修理支出；除上述兩項支出外，則屬于一般修理支出，可以在發生當期作為費用一次性扣除。

先看看不動產改建支出的稅前扣除處理。《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，《企業所得稅法實施條例》第六十八條規定：“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出”。該條同時規定，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產固定資產的改建支出，指不動產不屬于足額提取折舊的和租入的，其發生的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。不延長使用年限 的，按照實施條例第五十八條規定，其支出要計入資產的計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。

因此，如果企業發生的裝修費用，即使按照會計上應作為費用化處理，計入當期的管理費用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應分期攤銷稅前扣除，不按會計規定處理。

再看看不動產大修理支出處理。《企業所得稅法實施條例》第六十八條規定，固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

（二）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產大修理所規定的支出，按照固定資產尚可使用年限確定攤銷期限。根據上述規定，企業會計上計入管理費用的裝修支出，如果同時符合上述兩個條件，同樣要資本化處理。

除上述不動產后續支出需要資本化處理之外，其他裝修費用支出作為一般性修理支出，則可以在發生當期作稅前扣 除。

十一、短期借款

1、索取借款合同

2、測算應支付的利息與實際支付的利息是否一致。

3、借款用途的審核，借款性質是流動資金借款還是固定資產投資借款，支付利息計入的會計科目是否正確。

4、結合財務費用利息支出審核利息支出的準確性。

十二、應付票據

1、與銀行存款-保證金戶進行核對，是否真實、準確。

2、抽憑審核原始憑證的完整性、準確性。

十三、應付賬款

1、審核有無三年以上應付賬款，原因，對不需支付的應付賬款應調增應納稅所得額。

2、有無存貨暫估入價的情況，審計日是否已收到發票，如未收到，則應調增應納稅所得額。

3、抽憑時對借方發生額應關注收款方與發 11 票開具方是否一致，貸方發生額對應的科目為存貨時，原始憑證的合法性、合規性。

十四、預收賬款

1、當預收賬款年末余額較大時，應索取銷售合同，核實是否已經銷售，商品是否應經發出，是否符合收入確認的條件。預收賬款金額較大時，審計風險也較大。

2、尤其對超過一年以上的預收賬款應重點關注銷售合同。

3、對大型機械設備、建筑安裝行業的預收賬款應關注其工程完工進度，是否按完工進度確認了收入。

4、對房地產行業的預收賬款，審核是否工程已經完工，是否應結轉收入；對未完工項目的預收賬款，是否繳納了營業稅及附加。索取企業完工項目的明細表，核對收入結轉的準確性、完整性。

5、抽憑審核重點為結轉收入的依據是否充分，原始憑證是否齊全，如發票，出庫單；收款時審核付款單位與明細賬記錄的單位是否一致，原始憑證與記賬憑證 金額是否一致。

6、預收賬款與應收賬款是否有同時掛賬的情況，合并后期末余額的方向。

十五、應付工資

1、貸方發生額與對應的科目進行核對是否一致。原始憑證與記賬憑證是否相符。

2、期末未支付的工資應調增應納稅所得額。

3、工資列支的人員是否均與企業簽訂了勞動合同。

4、索取企業勞動合同及工資管理制度，以核實企業工資的真實性、合法性。

5、計算企業工資總額，為測算福利費、職工教育經費提供準確的依據。

十六、應付福利費

1、審核福利費是否單獨在應付福利費科目核算，借方發生額核算支付的福利費，抽憑時關注原始憑證的合理合規性，發票內容是否在所得稅可扣除的范圍以內。

2、貸方發生額對應的對方科目內容、金額，核對是否相符。

十七、應交稅費

1、索取企業納稅申報表，審核收入、應交稅金與賬簿記錄是否相符。

2、稅金測算，審核稅金計提是否正確。應交稅金貸方與主營業務稅金及附加的對應關系是否相符。

3、抽憑審核應關注原始憑證與記賬憑證是否相符。

4、企業所得稅上年審計報告，是否有上年納稅評估補稅的情況。

十八、其他應付款

1、有無3年以上應付賬款，原因，對不需支付的其他應付款應調增應納稅所得額。

2、有無將預收貨款掛賬計入其他應付款的情況，如有此類情況，應索取銷售合同，核實是否應確認收入。

3、借入的款項有無借款合同，結合財務費用，審核是否有支付的非金融機構利息，原始憑據是否合規。

4、其他應付款明細下有無借方余額，款項性質，是否為股東及關聯方借款。

5、對收取的專項應付款是否已支付，支付憑證是否合法合規，是否在文件規定的支出范圍內，如未支付，賬齡是否超過5年。

6、有無預提費用在此科目核算的情況，是否已取得發票。

十九、預提費用

1、審核預提費用在審計日是否已支付以及是否已取得合法發票，計提的費用是否為當年費用，如運費需與銷售數量、購銷合同的數量進行核對。

2、審核原始憑證的合理合法性。

二十、實收資本

1、索取驗資報告、營業執照，審核賬面實收資本與注冊資本是否一致，如注冊資本未全部到位，審核是否超過2年，審核有無銀行借款，注冊資本未到位的金額而發生的利息支出調增應納稅所得額。

二十一、資本公積

審核本年新增加的資本公積的內容，是否應納所得稅。二

十二、利潤分配

1、本年利潤分配變動與本年凈利潤的關系，有無以前收入直接計入利潤分配貸方的情況，上年所得稅是否已經調增。

二十三、主營業務收入、成本

1、按月計算收入成本率，如品種較多，可按品種分別計算收入成本率，對于收入成本率較高的月份應重點審核成本結轉是否準確，抽查主營業務收入憑證，核實銷售數量，與結轉成本的憑證進行核對，檢查成本結轉的數量與銷售數量是否一致，同時結合存貨發出的計價方的審核，確認成本結轉的準確性。

2、結合存貨的審計，看有無存貨暫估價入庫尚未取得發票的情況，核實存貨暫估價是否需調增應納稅所得額。

3、結合預收賬款，應收賬款貸方余額的審計，審核有無當年應確認的收入未及時結轉收入的情況。

4、收入與納稅申報表是否一致。二

十四、主營業務稅金及附加 與應繳稅金貸方核對，是否一致。二

十五、營業費用

1、廣告費、宣傳費的測算，發票是否合規，有無調增情況。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應發票；

③通過一定的媒體傳播。

列支金額在收入總額的15%以內，超過部分可以結轉以后的5年內扣除。

2、運費，審核其發票的合法合規性及發生運輸費用的數量與本年銷售、購入的商品數量、購銷合同是否有出入，發票是否跨期，發生的費用是否為當期的費用。

3、抽憑應關注的重點為發票是否合理合規，是否跨期。二

十六、管理費用

1、工資 ：索取工資管理制度，勞動合同，抽查憑證注意有無工資表，手續是否齊全。計算全年準確工資總額數。臨時用工支出屬于勞務費，須附勞務費發票。企業發生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規定，《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⑴企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

⑵企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

⑶企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

⑷企業對實際發放的工資薪金，已依法 履行了代扣代繳個人所得稅義務

⑸有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質的企業，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

2、福利費：福利費測算，有無超支，原始憑證是否合規，是否符合福利費列支范圍，對直接發放的現金直接調整到工資科目，審核是否代扣了個人所得稅。職工福利費的列支范圍：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（3)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

3、業務招待費：業務招待費測算，按實際發生額的60%與業務總收入的0.5%進行比較，取兩者較小者為稅前扣除的金額，計算出納稅調增金額。稅收籌劃點為收入的0.833% 問：對于企業籌建期間發生的業務招待費支出可否稅前列支，政策有何規定？

答：根據《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件規定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關 20 長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

企業籌建期間的開辦費中如包括業務招待費應按照稅法規定執行，即此項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。

4、職工教育經費：測算是否超過稅法規定的金額（工資總額2.5%以內），抽憑檢查原始憑證是否合規合法，是否有不屬于職工教育經費列支范圍的支出。（學歷教育費用，旅游費用等）

職工教育經費超支部分可以結轉以后扣除

5、工會經費：工資總額2%以內，結合其他應付款-工會經費審核有無余額，審計日是否已全部支付。

6、養老保險費：工資總額的20%以內

7、醫療保險費：工資總額的6.5%以內

8、失業保險費：抽查原始憑證工資總額的2%以內

9、住房公積金：工資總額的12%以內

10、辦公費：審核發票是否跨期，有無明細項目，是否有應計入固定資產的計入辦公費的情況，發票戶名、內容、時間等是否齊全。全年辦公費支出金額的合理性進行分析，有無與業務收入嚴重不配比的情況。

會議費：發票的合規合法性，會議費支出應附：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

11、折舊費：與累計折舊的貸方核對，有無應計入福利費的折舊（職工食堂、幼兒園，醫務室，宿舍等資產所計提的折舊）

12、稅金：是否有繳款書，特別關注車船稅，房產稅的繳款書的戶名是否為單位名稱。

13、勞保費：發票的合理合規性，合理的勞動保護支出，一般是指確因特殊工作環境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。

合理的部分可以在計算企業所得稅時扣除，不合理的部分不允許在計算企業所得稅時扣除。

實際工作中應注意以下幾點：

（1）、勞動保護支出應屬于非現金支出，堅持憑據報銷。《勞動防護用品監督管理規定》（國家安全生產監督管理總局令第1號）第十五條指出，“生產經營單位不得以貨幣或者其他物品替代應當按規定配備的勞動防護用品”。

因此，對于發放的現金性質的勞保支出，應界定為工資薪金支出。

（2）、勞動保護支出不是生活福利待遇。《勞動防護用品監督管理規定》（國家安全生產監督管理總局令第1號）第三條指出，“勞動防護用品，是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業危害所配備的防護裝備”。

因此，發放給職工個人勞動防護用品是保護勞動者安全健康的一種預防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規定以外的帶有普遍福利性質的勞動保 護支出，應界定為福利費支出，按照相關的標準申報扣除。

14、取暖費：發票的合理合規性審核，是否分攤。

15、汽油費：與固定資產明細賬核對，有無車輛，索取車輛行駛證復印件，審核全年本項支出金額合理范圍的分析，與業務收入是否配比。有無直接支付給職工的汽油費補貼。是否有直接支付交通補貼的情況。如果有30%列入工資總額。

16、電話費：

通訊費補貼的稅前扣除： 答：在個人所得稅方面，國家稅務總局《關于2009稅收自查有關政策間題的函》（企便函［2009」33號）規定，根據國家稅務總局《關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發【1999」58號）第二條規定，企業向職工發放的通信補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公 務費用扣除標準，按通信補貼全額的20%作為個人收人扣繳個人所得稅。

在企業所得稅方面，目前未有明確的規定，建議企業可參照交通補貼的處理方式，計人職工福利費。

17、修理費：發票合理合規性，固定資產是否有車輛，如沒車，租車合同及發票，全年支出合理性分析。

18、車輛保險費：發票戶名是否為本單位，支付的費用是否為本單位賬面記載車輛的費用。租車的保險費不能稅前扣除。

19、水電費：抽查發票的合理合規性。20、差旅費：差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數、事由、天數、費用標準等。

21、補充養老、補充醫療：分別為工資總額的5%以內，但必須是為全體職工繳納的，給部分職工繳納的，不能稅前扣除。

22、房租：索取租賃合同，核對列支的房租與合同是否相符，發票是否合規。

23、審計費：上年審計費金額及審計報告 25 復印件，出具報告的事務所名稱。作為本年審計收費的參考。

24、其他：發票的合理合規性審核，支出的費用是否與經營活動有關。

25、服裝費

近日，國家稅務總局發布《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”），對企業員工服飾費用支出扣除問題予以明確，即企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

對于企業員工的服飾費用，如果屬于勞保用品的，準予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費用，如一些服務性行業的職業裝，在34號公告下發之前，通常認同為福利費用支出，在限額比例內扣除。34號公告下發后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經營管理費用在稅前扣除，但要符合如下條件：

一、要符合合理性原則，必須是符合企業的工作性質和特點。對工作中不需要的服裝相關費用不能扣除，如某金融企業發放給員工工作時穿的西服、領帶、羽絨背心等費用可以扣除，如果發放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。

二、要符合統一制作的要求。這里的統一制作并不要求企業購買材料自己制作，統一訂制也符合要求。統一的標準應該是同類型人員標準統一，服裝形式統一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統一制作，而是發放現金給員工自己購買，應計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。

三、員工在工作時應統一著裝。對員工工作時沒有必要統一著裝，僅是為提高福利待遇而發放的服飾，不能直接在稅前扣除。

26、企業為員工負擔的個人所得稅能否稅前扣除？

答：企業為員工負擔的個人所得稅不能在企業所得稅前扣除，國家稅務總局《關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收人計征個人所得稅問題的批復》國稅函?2005?715號）規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在企業所得稅前扣除。有的企業把為員工負擔的個人所得稅計人工資，在申報企業所得稅時應作為調增事項處理。

27、由旅行社開具的發票是否可以稅前列支

【問題】企業員工出國考察，由旅行社代為安排相關住宿等，由旅行社開具相關發票，可以憑該發票稅前列支嗎？

【解答】根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予 在計算應納稅所得額時扣除。

企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”

納稅人發生出國考察支出，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應包括：考察人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

28、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出，能否直接稅前扣除？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供 養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。

29、資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

30、新產品、新技術、新工藝研究開發費用

企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，包括：

(1)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

(2)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(3)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

(4)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

(5)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(6)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

31(7)勘探開發技術的現場試驗費。

(8)研發成果的論證、評審、驗收費用。所得稅按上述支出發生額的50%加計扣除。二

十七、財務費用

1、索取借款合同，結合短期借款、長期借款做利息測算。

2、抽憑時審核利息支出的原始憑證是否合理，有無支付給個人及單位的借款利息，支付憑證是否合規，有無調增的情況。

3、審核借款用途，有無需資本化的利息支出。

4、利息收入是否全部入賬，銀行存款有無利息收入的未達賬項。調增

5、企業有外幣的，年末應按12月31日的匯率計算匯兌損益。二

十八、營業外支出

1、有無行政性罰款：調增

2、固定資產處置損失：是否有處置收入，手續是否齊全。

3、捐贈是否為捐贈專用票據及金額小于會計利潤12%以內。

二

十九、所得稅

1、索取第四季度企業所得稅申報表

2、結合應繳稅金-所得稅貸方發生額，與所得稅發生額是否一致。與申報表進行核對。

三

十、原始發票審核要點

1、是否有稅務局監制的稅務監制章

2、發票開具時間是否跨期

3、發票開具的戶名是否為企業全稱

4、發票開具內容是否齊全：發票的基本內容包括:發票的名稱、發票代碼和號碼、聯次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。

5、按照發票管理辦法及其實施細則的相關規定，單位和個人在開具發票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位發票專用章。

6、發票開具內容是否合法，如銷售發票開具廣告費，服務業發票開具商品名稱等不符合發票使用范圍的，均為不合規發票。判斷發票是否超范圍開具。

7、需提供明細表的必須附有明細表，如辦公用品、勞保用品等須附明細表。

8、普通收款收據、解放軍通用票據及市場交易服務費發票不允許稅前列支。

第三篇：基金會審計實務中應關注的問題

北京注冊會計師協會專家委員會專家提示第3號--基金會審計實務中應關注的問題

2012年7月，民政部印發了《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》(民發[2012]124號)；2012年11月，中注協印發了《基金會財務報表審計指引》，并于2013年1月1日起施行。北京注冊會計師協會民間非營利組織審計專家委員會為幫助會計師事務所和相關業務人員執行民間非營利組織審計業務，提出如下建議。

本提示僅供各事務所及相關業務人員在執行財務報表審計業務時參考，不能替代相關法律法規、注冊會計師執業準則以及注冊會計師個人的職業判斷。提示中所涉及的專業事項，事務所在執業中應結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業判斷確定，不應照搬照抄。

民間非營利組織審計專家委員會針對2012基金會財務報表審計實務，做如下提示供參考。

一、加強風險意識

2011年12月26日，財政部、民政部聯合發布了《關于進一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》。通知強化了基金會注冊會計師審計制度，為注冊會計師拓展了新的業務領域。但隨著社會公眾對公益事業關注度的不斷提高，對基金會信息公開透明的呼聲日漸高漲，也加大了對注冊會計師行業的關注力度。

注冊會計師開展基金會財務報表審計等業務，是進一步提升注冊會計師公信力和發揮專業優勢參與社會管理創新的有益契機。事務所要把握機遇，以高度負責的工作態度、嚴謹嫻熟的專業技術，通過高質量的專業服務，樹立行業形象。

目前，部分基金會存在財務管理不規范等情況，基金會難以建立有效的內部控制來保證財務信息的準確和完整，對會計師事務所的審計工作造成很大的影響。而基金會公開的信息大多為財務信息或與財務信息相關的有關信息，因此，會計師事務所和注冊會計師要高度重視，保持應有的職業懷疑態度充分估計審計風險，以高質量的審計服務，促進基金會財務信息披露的規范和完善。

二、制定有針對性的審計程序并認真執行

首先，制定有針對性的審計程序。根據《基金會財務報表審計指引》的要求，結合《中國注冊會計師執業準則》、《財務報表審計工作底稿指南》，并參考北京注協編輯出版的《民間非營利組織審計實務操作指南》，在認真研究基金會相關法律法規、業務運作模式和運營特點的基礎上，識別和評估基金會財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃。

其次，統一底稿模板。設計相應的基金會財務報表審計和專項信息審核工作底稿，統一底稿要求。工作底稿應當內容完整、格式規范、標示統一、記錄清晰。

第三，加強培訓，配備合格人員。配備熟悉基金會運作特點的審計人員，并加強專業培訓，使審計人員具備相應的專業勝任能力、保持高度的職業敏感性，確保審計工作質量。

三、具體關注事項

1.限定性捐贈收入的確認是否合規

基金會通常有較大比重的限定性捐贈收入，但基金會在日常管理中往往過分強調捐贈人的意愿和要求，而忽視了這些要求是否符合國家法規和基金會章程的有關規定，造成部分基金會在限定性捐贈協議中附加了對捐贈人給予一定利益回報等不符合公益性捐贈規定的條款。

審計時，注冊會計師應通過對基金會捐贈協議具體條款的審核，檢查捐贈事項是否符合公益性捐贈的界定。對于符合公益性界定的捐贈，應檢查基金會是否按照捐贈協議約定使用受贈財產，若改變用途，是否征得捐贈人同意且仍用于公益性事業。對于附加對捐贈人構成利益回報條件的贈與和不符合公益性目的的贈與，不應確認為公益捐贈，不得開具捐贈票據。

同時，由于部分基金會不能正確區分限定性捐贈收入和受托代理資產，將受托代理資產記為捐贈收入，造成虛增捐贈收入和支出。因此，注冊會計師審計時應加強對此類事項的關注。

2.接受捐贈的非現金資產交接手續是否齊全、價值是否公允

基金會接受的非現金資產捐贈，有的一年可達幾億、甚至幾十億，對于這部分捐贈建議重點關注兩方面問題：一是交接手續，二是資產價值。

基金會接受的非現金資產捐贈，存在由捐贈方直接交付受助人的情況。根據《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》，受贈財產未經基金會驗收確認，由捐贈人直接轉移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會的捐贈收入，不得開具捐贈票據。因此，注冊會計師應關注基金會對這類非現金資產捐贈是否履行了必要的驗收或交接程序，是否對其種類、數量、質量和所有權狀況等進行檢查等情況。

對于非現金捐贈資產的價值，很多基金會在接受捐贈過程中，并未對所接受的非現金資產價值是否公允進行驗證和判斷，有的僅憑捐贈方提供的說明就將大額的非現金資產入賬，造成捐贈收入及資產價值的確認依據不足。

根據《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》，基金會接受非現金捐贈，應當按照以下方法確定入賬價值：

(1)捐贈人提供了發票、報關單等憑據的，應當以相關憑據作為確認入賬價值的依據；捐贈方不能提供憑據的，應當以其他確認捐贈財產的證明，作為確認入賬價值的依據；

(2)捐贈人提供的憑據或其他能夠確認受贈資產價值的證明上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大的，應當以其公允價值作為入賬價值。

捐贈人捐贈固定資產、股權、無形資產、文物文化資產，應當以具有合法資質的第三方機構的評估作為確認入賬價值的依據。無法評估或經評估無法確認價格的，基金會不得計入捐贈收入，不得開具捐贈票據，應當另外造冊登記。

3.公益項目執行方和受益人的選擇是否履行相應的選擇程序

《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》要求，基金會選定公益項目執行方、受益人，應當遵循公開、公正、公平和誠實信用的原則，保護社會公共利益和與項目有關的當事人的合法權益。

公益項目執行方的確定需要對項目執行方的信譽、項目執行能力、經濟實力、財務管理水平等進行考察和評價。執行方選定后，應由基金會與執行方簽訂委托協議書，對項目運作方式、資金的使用范圍、財務管理要求等予以明確。

實際工作中，存在基金會并未履行必要的程序，甚至存在由捐贈人(或資金募集者)單方指定的情況。審計時，注冊會計師應對基金會的項目執行人是否履行了選擇程序、是否簽訂了委托協議、項目資金是否在規定的范圍內使用，是否存在侵占公益款項或將公益資源挪作他用的情況、是否存在以公益的名義行經營之道、是否存在利益輸送等情況予以重點關注。

對于公益項目受益人，注冊會計師應對受益人的選擇是否履行了必要的程序，是否存在使特定自然人、法人或者其他組織受益等情況予以重點關注。

4.物資的采購和購買服務手續是否齊全

《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》要求，為保證基金會自身和社會公眾的合法權益，基金會在購買物資或服務時應履行必要的比價或招標程序，以確保購買價格的公允。

審計時，注冊會計師應對基金會購買物資或服務時是否履行必要的比價或招標程序、對購買物資或服務的價格是否公允進行檢查、是否存在利益輸送行為等情況予以重點關注。

5.資金撥付和物資發放程序是否合規

《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》要求，基金會要嚴格資金撥付和物資發放程序，對資金撥付應做到按進度付款，有必要的措施確保款物撥付或發放到受助人或用于公益活動。

審計時，注冊會計師應關注基金會是否建立嚴格的資金撥付管理，是否做到按項目進度使用和撥付資金，是否將項目資金直接撥付受益人或為公益項目提供服務、出售商品的單位或組織，是否存在項目資金滯留在項目執行方的情況，是否存在違反國家有關現金和銀行結算的管理規定出現大額支付現金、超范圍支付現金、公款私存等情況。必要時，應抽取受益人進行回訪和確認，以確保款物撥付或發放到受助人或用于公益活動。

6.資金增值的管理和運作

基金會應依據《基金會管理條例》和民政部《關于規范基金會行為的若干規定(試行)》的規定，應遵循合法、安全、有效的原則開展增值活動，經理事會批準或授權后，規范運作，正確核算和披露相關信息。

審計時，注冊會計師應關注被審計基金會開展的增值活動是否符合《基金會管理條例》和國家其他有關法規的規定，是否遵守與捐贈人和受助人的約定，是否經理事會批準或授權，是否取得相應的投資收益，取得的投資收益是否按規定納稅，如果進行委托投資，是否委托銀行或其他金融機構進行等情況。

四、大力宣傳和推廣重大公益項目專項審計

《關于進一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》中要求“符合條件的重大公益項目應進行專項審計”，但就如何開展專項審計、審計的內容和重點、審計報告、審計費用等問題均未明確，現實中基金會對于是否進行重大公益項目的專項審計尚處于觀望之中。

重大公益項目專項審計是對項目的全過程審計，包括項目立項情況、執行情況、后續監督和評估情況，既要關注項目收支是否真實合法，也要對項目的內部控制進行評價。通過重大公益項目專項審計的開展，了解項目運作過程中是否存在問題，為財務報表審計打下良好的基礎。因此，注冊會計師在執業過程中要加大對專項審計的宣傳，促進基金會管理層對專項審計作用和目的的認識，促進專項審計工作的盡快開展。

第四篇：中期財務報告審計的程序和應注意的問題（定稿）

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中期財務報告審計的程序和應注意的問題 作者：楊慧君

來源：《財會通訊》2005年第01期

第五篇：中小板創業板IPO審計應關注的問題 課后練習

中小板創業板IPO審計應關注的問題 課后練習

（點此刷新練習不同題目）

判斷題：

1、控股股東和實際控制人認定中的代持問題處理：核心是按持有的股權認定，如果有代持協議，還要看客觀真實依據才能接受，僅有代持協議不能接受（原因在于代持協議容易簽署，造假容易）。[題號：Qhx011766] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：控股股東和實際控制人認定中的代持問題處理：核心是按持有的股權認定，如果有代持協議，還要看客觀真實依據才能接受，僅有代持協議不能接受（原因在于代持協議容易簽署，造假容易）。

2、在判斷關聯交易的合理性中，對趨勢性應把握其數額與占比逐漸呈上升趨勢。[題號：Qhx011773] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在判斷關聯交易的合理性時，其中趨勢性:數額和占比逐漸呈下降趨勢。

3、IPO發行成為上市公司后要比非上市公司履行更少的披露責任和義務。[題號：Qhx011760] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：上市公司要比非上市公司履行更多的披露責任和義務。

4、對上市前多次增資或者股權轉讓的，定募公司不能以托管文件作核查邊界，追查到登記人和實際持有人是否一致，找到90%以上的股東。[題號：Qhx011765] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：定募公司不能以托管文件作核查邊界，追查到登記人和實際持有人是否一致，找到90%以上的股東。

5、內部控制五大目標中的資產目標是保證資產安全。[題號：Qhx011771] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產目標是：保證資產安全。

單選題：

1、IPO財務條件中，創業版盈利性指標要求，最近兩年連續盈利，凈利潤累計不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年營業收入不少于（）萬。[題號：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創業版盈利性指標要求，最近兩年連續盈利，凈利潤累計不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年營業收入不少于5000萬。

2、下列不屬于財務舞弊會導致的法律后果的是（）。[題號：Qhx011783] A、公開發行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財務舞弊的法律后果1.公開發行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構成暫停上市條件4.構成終止上市條件5.承擔相應法律責任。

3、不完整不真實的財務信息對資本市場的效應，不包括（）。[題號：Qhx011782] A、導致不確定性 B、給投資人帶來風險 C、增加公司資本成本 D、公司股價上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實財務信息的效應1)導致不確定性；2)給投資人帶來風險；3)要求更高回報；4)增加公司資本成本；5)公司股價下降。

4、IPO的發行為利益相關者帶來諸多財務利益，其中對公司自身的好處有（）。[題號：Qhx011776] A、為持續發展獲得穩定長期的融資渠道 B、獲得初始資本增值收益 C、建立風險資本退出渠道 D、提供調整投資組合機會 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：IPO發行對公司自身的好處為：1)為持續發展獲得穩定長期的融資渠道；2)提升公司的股票價值并減弱財務風險；3)改善公司的市場形象并提供成功機會；4)增強公司的社會影響力并獲得良好環境。

5、下列不屬于非經常性損益的是（）。[題號：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產的損益

B、企業重組費用，如安置職工的支出、整合費用等 C、與公司正常經營業務無關的或有事項產生的損益 D、非流動性資產處置損益，但包括已計提資產減值準備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動性資產處置損益，包括已計提資產減值準備的沖銷部分。

多選題：

1、避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關聯方轉移利潤 B、業務費用列入公司費用

C、應資本化的支出費用化導致損益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象包括：向關聯方轉移利潤、賬外賬、轉移利潤形成小金庫、成本不配比結轉、虛假購物（有增值稅發票）、業主費用列入公司費用、應資本化的支出費用化導致損益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務局默認、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優惠不合法，比如無文件或審批級別不夠。

2、IPO發行的意義包括（）。[題號：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運作平臺

B、改善財務結構、提高風險抵御能力 C、建立健全企業法人治理結構 D、獲得宣傳平臺、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行的意義包括：獲得資本運作平臺、獲得業務發展亟需的融資、改善財務結構、提高風險抵御能力、建立有效的股權激勵機制、獲得宣傳平臺、提升市場形象、建立健全企業法人治理結構。

3、影響企業盈利連續計算的因素包括（）。[題號：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產重組 B、變更評估入賬 C、主營業務變化 D、實際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業盈利連續計算的因素包括：1.重大資產重組2.變更評估入賬3.主營業務變化4.實際控制人變更5.管理層重大變更6.監管部門認定的其他情形。

4、IPO發行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發展空間 D、穩定安全預期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩定安全預期 4)良好好企業文化 5)個人發展空間

5、下列不適用股份支付準則情形的有（）。[題號：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權，整改規范后改為持有發行人股份，該交易與獲取服務無關 B、公司實施虛擬股權計劃，在申報前落定的，或對股權進行清晰規范、解決代持 C、資產整合過程中的補償

D、繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉讓或發行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執行股份支付準則時，把握股份支付認定從嚴、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向實際控制人增發股份，或對原股東配售股份，有時盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權，整改規范后改為持有發行人股份，該交易與獲取服務無關；3.高管入股距今時間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價格4.已過會企業，對報告期內涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動。5公司實施虛擬股權計劃，在申報前落定的，或對股權進行清晰規范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產整合過程中的補償不屬于；7.繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉讓或發行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應由發行人和會計師根據實際情況作出專業判斷。

中小板創業板IPO審計應關注的問題 課后練習

（點此刷新練習不同題目）

判斷題：

1、證監會關于股份支付的態度，主要判斷工作在會計師，不進行會計處理的不需要披露。[題號：Qhx011764] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監會關于股份支付，主要判斷工作在會計師，不進行會計處理應披露理由及依據。

2、創業板IPO對公司成長性有要求。[題號：Qhx011767] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：創業板IPO對公司的成長性沒有要求。

3、對于IPO公司由于在市場價格出現較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發因素導致其主要產品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應督促IPO公司結合上述事項的有關情況、以定性分析和定量分析相結合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續性和穩定性做重點分析并做補充披露。[題號：Qhx011772] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對于IPO公司申報期內最后一年收入、利潤增長較大的，應重點分析其增長的實質原因。對于IPO公司由于在市場價格出現較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發因素導致其主要產品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應督促IPO公司結合上述事項的有關情況、以定性分析和定量分析相結合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續性和穩定性做重點分析并做補充披露，關注 IPO公司風險提示中披露的上述事項后續變化及影響。

4、連續盈利是企業發行上市的必備條件。[題號：Qhx011768] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：連續盈利是企業發行上市的必備條件，且證監會對企業連續盈利有特定條件的要求。

5、稀釋控股公司在同業競爭企業中的股份可以避免同業競爭。[題號：Qhx011770] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：避免同業競爭的方式包括：1)合理選擇控股股東2)讓構成同業競爭的企業進入上市公司3)不讓構成同業競爭的企業留在控股公司之下4)稀釋控股公司在同業競爭企業中的股份。

單選題：

1、在IPO審計的輔導驗收階段中，需要規范的不包括下列哪項（）。[題號：Qhx011775] A、公司治理規范 B、內部控制規范 C、審計報告規范 D、發現條件規范 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：輔導驗收階段分為四個部分：1.公司治理規范 2.內部控制規范 3.財務會計規范 4.發行條件規范。

2、內部控制五要素中的風險評估不包括下列哪項（）。[題號：Qhx011787] A、目標設定 B、信息披露 C、事項識別 D、風險反應 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：五要素中的風險評估分為四項：目標設定、事項識別、風險評估、風險反應。

3、下列不屬于財務舞弊會導致的法律后果的是（）。[題號：Qhx011783] A、公開發行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財務舞弊的法律后果1.公開發行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構成暫停上市條件4.構成終止上市條件5.承擔相應法律責任。

4、IPO財務條件中，創業版盈利性指標要求，最近兩年連續盈利，凈利潤累計不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年營業收入不少于（）萬。[題號：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創業版盈利性指標要求，最近兩年連續盈利，凈利潤累計不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年營業收入不少于5000萬。

5、不完整不真實的財務信息對資本市場的效應，不包括（）。[題號：Qhx011782] A、導致不確定性 B、給投資人帶來風險 C、增加公司資本成本 D、公司股價上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實財務信息的效應1)導致不確定性；2)給投資人帶來風險；3)要求更高回報；4)增加公司資本成本；5)公司股價下降。

多選題：

1、下列不適用股份支付準則情形的有（）。[題號：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權，整改規范后改為持有發行人股份，該交易與獲取服務無關 B、公司實施虛擬股權計劃，在申報前落定的，或對股權進行清晰規范、解決代持 C、資產整合過程中的補償

D、繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉讓或發行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執行股份支付準則時，把握股份支付認定從嚴、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向實際控制人增發股份，或對原股東配售股份，有時盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權，整改規范后改為持有發行人股份，該交易與獲取服務無關；3.高管入股距今時間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價格4.已過會企業，對報告期內涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動。5公司實施虛擬股權計劃，在申報前落定的，或對股權進行清晰規范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產整合過程中的補償不屬于；7.繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉讓或發行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應由發行人和會計師根據實際情況作出專業判斷。

2、下列哪些企業更適合上市（）。[題號：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩定持續性融資渠道的 B、需要分散投資風險的 C、決策效率有特定時效要求的 D、不需要依賴證券市場持續性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業更適合上市：需要獲得穩定持續性融資渠道的;需要分散投資風險的;需要風險資本退出途徑的;需要改變股權結構和治理機制的;需要通過資本市場建立激勵機制的。

3、避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關聯方轉移利潤 B、業務費用列入公司費用

C、應資本化的支出費用化導致損益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象包括：向關聯方轉移利潤、賬外賬、轉移利潤形成小金庫、成本不配比結轉、虛假購物（有增值稅發票）、業主費用列入公司費用、應資本化的支出費用化導致損益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務局默認、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優惠不合法，比如無文件或審批級別不夠。

4、IPO發行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發展空間 D、穩定安全預期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩定安全預期 4)良好好企業文化 5)個人發展空間

5、影響企業盈利連續計算的因素包括（）。[題號：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產重組 B、變更評估入賬 C、主營業務變化 D、實際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業盈利連續計算的因素包括：1.重大資產重組2.變更評估入賬3.主營業務變化4.實際控制人變更5.管理層重大變更6.監管部門認定的其他情形。

中小板創業板IPO審計應關注的問題 課后練習

（點此刷新練習不同題目）

判斷題：

1、連續盈利是企業發行上市的必備條件。[題號：Qhx011768] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：連續盈利是企業發行上市的必備條件，且證監會對企業連續盈利有特定條件的要求。

2、目前申報IPO的企業很多都面臨高新技術企業重新認定的問題，根據國家稅務總局公告2011第4號規定：高新技術企業在通過復審之前，在高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按10%預繳。[題號：Qhx011769] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：高新技術企業在通過復審之前，在高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%預繳。

3、對于IPO公司由于在市場價格出現較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發因素導致其主要產品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應督促IPO公司結合上述事項的有關情況、以定性分析和定量分析相結合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續性和穩定性做重點分析并做補充披露。[題號：Qhx011772] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對于IPO公司申報期內最后一年收入、利潤增長較大的，應重點分析其增長的實質原因。對于IPO公司由于在市場價格出現較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發因素導致其主要產品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應督促IPO公司結合上述事項的有關情況、以定性分析和定量分析相結合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續性和穩定性做重點分析并做補充披露，關注 IPO公司風險提示中披露的上述事項后續變化及影響。

4、IPO發行成為上市公司后要比非上市公司履行更少的披露責任和義務。[題號：Qhx011760] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：上市公司要比非上市公司履行更多的披露責任和義務。

5、判斷是否構成以權益結算的股份支付應把握兩個條件：發行人取得職工和其他方提供的服務和服務沒有對價。[題號：Qhx011762] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：判斷是否構成以權益結算的股份支付應把握兩個條件：發行人取得職工和其他方提供的服務和服務有對價。

單選題：

1、下列不屬于IPO財務核查的動因的是（）。[題號：Qhx011788] A、凈化市場 B、釋放風險 C、緩解壓力 D、提供財務人員職業道德 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：IPO財務核查的動因包括：1.凈化市場 2.釋放風險 3.提高質量4.緩解壓力 5.疏散渠道6.政治考量。

2、下列不屬于法律明文禁止同業競爭理由的是（）。[題號：Qhx011786] A、有利益轉移可能并侵害中小股東利益 B、侵害消費者利益

C、與控股股東未來發展戰略形成沖突 D、影響公眾信譽和社會股東投資積極性 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：法律明文禁止同業競爭的原因：有利益轉移可能并侵害中小股東利益、與控股股東未來發展戰略形成沖突、影響公眾信譽和社會股東投資積極性、比關聯交易更具持續性且公平性難以客觀評價。

3、IPO中，改制重組應遵守的基本原則不包括（）。[題號：Qhx011777] A、增加關聯交易 B、避免同業競爭 C、股權結構合理 D、合并報表可行 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：改制重組中應減少關聯交易。

4、不完整不真實的財務信息對資本市場的效應，不包括（）。[題號：Qhx011782] A、導致不確定性 B、給投資人帶來風險 C、增加公司資本成本 D、公司股價上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實財務信息的效應1)導致不確定性；2)給投資人帶來風險；3)要求更高回報；4)增加公司資本成本；5)公司股價下降。

5、下列不屬于財務舞弊會導致的法律后果的是（）。[題號：Qhx011783] A、公開發行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財務舞弊的法律后果1.公開發行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構成暫停上市條件4.構成終止上市條件5.承擔相應法律責任。

多選題：

1、影響企業盈利連續計算的因素包括（）。[題號：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產重組 B、變更評估入賬 C、主營業務變化 D、實際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業盈利連續計算的因素包括：1.重大資產重組2.變更評估入賬3.主營業務變化4.實際控制人變更5.管理層重大變更6.監管部門認定的其他情形。

2、IPO發行的意義包括（）。[題號：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運作平臺

B、改善財務結構、提高風險抵御能力 C、建立健全企業法人治理結構 D、獲得宣傳平臺、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行的意義包括：獲得資本運作平臺、獲得業務發展亟需的融資、改善財務結構、提高風險抵御能力、建立有效的股權激勵機制、獲得宣傳平臺、提升市場形象、建立健全企業法人治理結構。

3、避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關聯方轉移利潤 B、業務費用列入公司費用

C、應資本化的支出費用化導致損益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象包括：向關聯方轉移利潤、賬外賬、轉移利潤形成小金庫、成本不配比結轉、虛假購物（有增值稅發票）、業主費用列入公司費用、應資本化的支出費用化導致損益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務局默認、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優惠不合法，比如無文件或審批級別不夠。

4、IPO發行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發展空間 D、穩定安全預期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩定安全預期 4)良好好企業文化 5)個人發展空間

5、下列哪些企業更適合上市（）。[題號：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩定持續性融資渠道的 B、需要分散投資風險的 C、決策效率有特定時效要求的 D、不需要依賴證券市場持續性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業更適合上市：需要獲得穩定持續性融資渠道的;需要分散投資風險的;需要風險資本退出途徑的;需要改變股權結構和治理機制的;需要通過資本市場建立激勵機制的。

中小板創業板IPO審計應關注的問題 課后練習

（點此刷新練習不同題目）

判斷題：

1、在IPO審計的發行上市階段不需要募集股本的驗證。[題號：Qhx011759] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在發行上市階段需要募集股本的驗證和財務報表審計。

2、向員工（包括高管）、特定客戶(供應商、技術團隊之間）等低價發行股份以換取服務的，應作為股份支付進行核算。[題號：Qhx011763] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：向員工（包括高管）、特定客戶(供應商、技術團隊之間）等低價發行股份以換取服務的，應作為股份支付進行核算。

3、內部控制五大目標中的資產目標是保證資產安全。[題號：Qhx011771] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產目標是：保證資產安全。

4、證監會關于股份支付的態度，主要判斷工作在會計師，不進行會計處理的不需要披露。[題號：Qhx011764] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監會關于股份支付，主要判斷工作在會計師，不進行會計處理應披露理由及依據。

5、《公司法》127條，同次發行的同種類股票，每股發行條件應當相同；任何單位和個人所認購的股份，每股應支付相同價款。[題號：Qhx011761] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：同《公司法》第127條。

單選題：

1、在IPO審計的六個階段中，其中的改制設立階段的工作不包括下列哪項（）。[題號：Qhx011774] A、初步改制性調查 B、確定改制重組方案 C、改制基準日報表審計 D、內部控制調查 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：改制設立階段分為四個部分：

1、初步謹慎性調查；

2、確定改制重組方案；

3、改制基準日報表審計；

4、股份公司股本驗證。

2、下列不屬于非經常性損益的是（）。[題號：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產的損益

B、企業重組費用，如安置職工的支出、整合費用等 C、與公司正常經營業務無關的或有事項產生的損益

D、非流動性資產處置損益，但包括已計提資產減值準備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動性資產處置損益，包括已計提資產減值準備的沖銷部分。

3、下列不屬于IPO財務核查的動因的是（）。[題號：Qhx011788] A、凈化市場 B、釋放風險 C、緩解壓力

D、提供財務人員職業道德 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：IPO財務核查的動因包括：1.凈化市場 2.釋放風險 3.提高質量4.緩解壓力 5.疏散渠道6.政治考量。

4、IPO財務條件中，創業版盈利性指標要求，最近兩年連續盈利，凈利潤累計不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年營業收入不少于（）萬。[題號：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創業版盈利性指標要求，最近兩年連續盈利，凈利潤累計不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年營業收入不少于5000萬。

5、不完整不真實的財務信息對資本市場的效應，不包括（）。[題號：Qhx011782] A、導致不確定性 B、給投資人帶來風險 C、增加公司資本成本 D、公司股價上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實財務信息的效應1)導致不確定性；2)給投資人帶來風險；3)要求更高回報；4)增加公司資本成本；5)公司股價下降。

多選題：

1、影響企業盈利連續計算的因素包括（）。[題號：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產重組 B、變更評估入賬 C、主營業務變化 D、實際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業盈利連續計算的因素包括：1.重大資產重組2.變更評估入賬3.主營業務變化4.實際控制人變更5.管理層重大變更6.監管部門認定的其他情形。

2、IPO發行的意義包括（）。[題號：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運作平臺

B、改善財務結構、提高風險抵御能力 C、建立健全企業法人治理結構 D、獲得宣傳平臺、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行的意義包括：獲得資本運作平臺、獲得業務發展亟需的融資、改善財務結構、提高風險抵御能力、建立有效的股權激勵機制、獲得宣傳平臺、提升市場形象、建立健全企業法人治理結構。

3、IPO發行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發展空間 D、穩定安全預期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩定安全預期 4)良好好企業文化 5)個人發展空間

4、避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關聯方轉移利潤 B、業務費用列入公司費用

C、應資本化的支出費用化導致損益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象包括：向關聯方轉移利潤、賬外賬、轉移利潤形成小金庫、成本不配比結轉、虛假購物（有增值稅發票）、業主費用列入公司費用、應資本化的支出費用化導致損益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務局默認、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優惠不合法，比如無文件或審批級別不夠。

5、下列哪些企業更適合上市（）。[題號：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩定持續性融資渠道的 B、需要分散投資風險的 C、決策效率有特定時效要求的 D、不需要依賴證券市場持續性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業更適合上市：需要獲得穩定持續性融資渠道的;需要分散投資風險的;需要風險資本退出途徑的;需要改變股權結構和治理機制的;需要通過資本市場建立激勵機制的。

中小板創業板IPO審計應關注的問題 課后練習

（點此刷新練習不同題目）

判斷題：

1、在IPO審計的發行上市階段不需要募集股本的驗證。[題號：Qhx011759] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在發行上市階段需要募集股本的驗證和財務報表審計。

2、內部控制五大目標中的資產目標是保證資產安全。[題號：Qhx011771] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產目標是：保證資產安全。

3、創業板IPO對公司成長性有要求。[題號：Qhx011767] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：創業板IPO對公司的成長性沒有要求。

4、證監會關于股份支付的態度，主要判斷工作在會計師，不進行會計處理的不需要披露。[題號：Qhx011764] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監會關于股份支付，主要判斷工作在會計師，不進行會計處理應披露理由及依據。

5、對于IPO公司由于在市場價格出現較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發因素導致其主要產品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應督促IPO公司結合上述事項的有關情況、以定性分析和定量分析相結合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續性和穩定性做重點分析并做補充披露。[題號：Qhx011772] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對于IPO公司申報期內最后一年收入、利潤增長較大的，應重點分析其增長的實質原因。對于IPO公司由于在市場價格出現較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發因素導致其主要產品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應督促IPO公司結合上述事項的有關情況、以定性分析和定量分析相結合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續性和穩定性做重點分析并做補充披露，關注 IPO公司風險提示中披露的上述事項后續變化及影響。

單選題：

1、在IPO審計的輔導驗收階段中，需要規范的不包括下列哪項（）。[題號：Qhx011775] A、公司治理規范 B、內部控制規范 C、審計報告規范 D、發現條件規范 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：輔導驗收階段分為四個部分：1.公司治理規范 2.內部控制規范 3.財務會計規范 4.發行條件規范。

2、在IPO時，應當關注關聯交易，以下陳述不正確的是（）。[題號：Qhx011785] A、因過多不公平關聯交易形成的利潤有可能不被認可 B、關聯交易合法性和規范性是證監會發行審核時的關注要點 C、關聯交易過多不被資本市場認可，但不會影響順利發行股票 D、保薦人律師會計師應當對關聯交易關注并發表專業意見 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：關聯交易過多不被資本市場認可會影響順利發行股票。

3、下列不屬于非經常性損益的是（）。[題號：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產的損益

B、企業重組費用，如安置職工的支出、整合費用等 C、與公司正常經營業務無關的或有事項產生的損益

D、非流動性資產處置損益，但包括已計提資產減值準備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動性資產處置損益，包括已計提資產減值準備的沖銷部分。

4、《公司法》與《證券法》關于股本規模與結構的規定：創業板發行后不低于（）萬，股東不少于（）人。[題號：Qhx011784] A、3000, 200 B、2000, 300 C、2000，200 D、3000，300 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：《公司法》與《證券法》關于股本規模與結構的規定：創業板發行后不低于3000萬，股東不少于200人。

5、下列不屬于股東出資瑕疵的解決方法的是（）。[題號：Qhx011779] A、股東補足出資 B、現金資產置換 C、未分配利潤彌補 D、發行新股 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：出資瑕疵的解決方法有：股東補足出資、出資資產置換、未分配利潤彌補、瑕疵出資資產轉讓、原瑕疵驗資報告復核、獲取政府批文與證明、股東承諾。

多選題：

1、IPO發行的意義包括（）。[題號：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運作平臺

B、改善財務結構、提高風險抵御能力 C、建立健全企業法人治理結構 D、獲得宣傳平臺、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行的意義包括：獲得資本運作平臺、獲得業務發展亟需的融資、改善財務結構、提高風險抵御能力、建立有效的股權激勵機制、獲得宣傳平臺、提升市場形象、建立健全企業法人治理結構。

2、避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關聯方轉移利潤 B、業務費用列入公司費用 C、應資本化的支出費用化導致損益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業（含民營外資）的普遍現象包括：向關聯方轉移利潤、賬外賬、轉移利潤形成小金庫、成本不配比結轉、虛假購物（有增值稅發票）、業主費用列入公司費用、應資本化的支出費用化導致損益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務局默認、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優惠不合法，比如無文件或審批級別不夠。

3、IPO發行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發展空間 D、穩定安全預期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩定安全預期 4)良好好企業文化 5)個人發展空間

4、下列不適用股份支付準則情形的有（）。[題號：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權，整改規范后改為持有發行人股份，該交易與獲取服務無關 B、公司實施虛擬股權計劃，在申報前落定的，或對股權進行清晰規范、解決代持 C、資產整合過程中的補償

D、繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉讓或發行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執行股份支付準則時，把握股份支付認定從嚴、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向實際控制人增發股份，或對原股東配售股份，有時盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權，整改規范后改為持有發行人股份，該交易與獲取服務無關；3.高管入股距今時間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價格4.已過會企業，對報告期內涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動。5公司實施虛擬股權計劃，在申報前落定的，或對股權進行清晰規范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產整合過程中的補償不屬于；7.繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉讓或發行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應由發行人和會計師根據實際情況作出專業判斷。

5、下列哪些企業更適合上市（）。[題號：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩定持續性融資渠道的 B、需要分散投資風險的 C、決策效率有特定時效要求的 D、不需要依賴證券市場持續性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業更適合上市：需要獲得穩定持續性融資渠道的;需要分散投資風險的;需要風險資本退出途徑的;需要改變股權結構和治理機制的;需要通過資本市場建立激勵機制的。