第一篇：IPO財務(wù)審計應(yīng)注意事項

IPO審計應(yīng)注意事項

IPO審計是一項復(fù)雜且綜合性較強的業(yè)務(wù)項目，通常項目周期很長，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高，筆者就IPO審計過程中應(yīng)當(dāng)注意的事項作些探討。

一、項目前期安排

1.了解行業(yè)背景。由于項目安排等原因，很多IPO項目的注冊會計師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊。特別是對于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點及其對財務(wù)狀況的影響；二是利用項目組人員調(diào)查的財務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.評價風(fēng)險因素。

（1）客戶財務(wù)報表對外口徑差別風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務(wù)機關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報資料，到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報送不同財務(wù)報表及驗資報告的情況，盡早了解其對外報告的差異以及具體原因。

（2）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況。該項目的核查也是律師核查的重點，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對資產(chǎn)是否構(gòu)成實質(zhì)性影響。

（3）其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度，尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。特別強調(diào)的是，對于一個IPO項目，實際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，因為一旦涉及到非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告時，就意味著這個項目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊會計師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識時，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計過程控制

（一）審計程序的選擇及底稿的要求

1.總體分析。對于申報財務(wù)報表，當(dāng)拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應(yīng)關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

2.現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對。現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3.內(nèi)控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資守環(huán)測試的底稿。4.重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

（二）審計中存在一些問題的處理

1.涉稅事項的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計過程中必然會引起稅金的調(diào)整。

（1）所得稅的影響。當(dāng)審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時，對原-始報表與申報表的差異進(jìn)行列報，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補征入庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫。不過這種做法的風(fēng)險是：監(jiān)管部門可能認(rèn)為補稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運營一年后再申報。

（2）增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項目會涉及到增值稅的調(diào)整，實務(wù)操作中存在兩種觀點。一種觀點是調(diào)整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大；另一種觀點是不調(diào)整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調(diào)整對增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

2.往來款項的核對。不論是應(yīng)收款項還是應(yīng)付款項，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬，因此注冊會計師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者認(rèn)為，在操作上，應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來賬，必要時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗豐富的審計人員參與企業(yè)各個對口部門對相關(guān)往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：（1）追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況，以免調(diào)整過度。（2）繼續(xù)掛賬（主要針對應(yīng)收款項），通過計提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價值歸零。

3.收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，可能因為原來并沒有對賬務(wù)進(jìn)行必要的控制，憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補充完整。

4.成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于注冊會計師而言，只有具體到各個成本項目，才能完成相關(guān)的審計測試。在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報價失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個實質(zhì)重于形式的項目，成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實性，只有符合內(nèi)在的真實性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強調(diào)成本核算的重要性，必要時，為企業(yè)重新設(shè)計成本核算流程，規(guī)范其成本核算。■

4、分紅的考慮。夏草在總結(jié)魚躍醫(yī)療的包裝手段之一就是用分紅來消滅不良資產(chǎn)。夏草從某種意義上說到了分紅的重要性，因為在一些企業(yè)尤其是民營企業(yè)發(fā)展的初期，都沒有認(rèn)真考慮股東個人財產(chǎn)和法人財產(chǎn)的區(qū)別，總認(rèn)為是一個口袋的東西，因此，賬上會有部分資產(chǎn)實際上并不是法人層面的經(jīng)營結(jié)果，而是股東層面意愿的產(chǎn)物。所以，采用分紅方式，讓股東背走相關(guān)的資產(chǎn)是合適的。如果說，企業(yè)的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會顯得漂亮一些；個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調(diào)一點，審計調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款；但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實際上這種調(diào)整會給后續(xù)的審計帶來更大的麻煩。

5、成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于會計師而言，只有具體到各個成本項目，才能完成相關(guān)的審計測試；個人對成本的理解是：在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)自身肯定會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報價失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能企業(yè)會有所忽略；而成本核算本身就是一個實質(zhì)重形式的項目，成本核算務(wù)必追求一種內(nèi)在的真實性，只有符合內(nèi)在的真實性，成本的分析才能做到有依有據(jù)；同時，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強調(diào)成本核算的重要性，必要時，為企業(yè)重新設(shè)計成本核算流程，規(guī)范其成本核算。

6、改制凈資產(chǎn)折股的稅收問題。這個問題可能是很多企業(yè)面對的一道檻，因為改制的凈資產(chǎn)折股金額通常均較大，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個人所得稅。從已披露的信息來看，除方圓軸承一家明確表達(dá)這樣的信息：以審計后的凈資產(chǎn)扣除代扣代繳的稅款后余額作為可折股凈資產(chǎn)，其余各家均是直接以審計后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。與一些券商在談及這個處理時，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結(jié)為以下兩條：

（1）對凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認(rèn)為這種凈資產(chǎn)折股并沒有帶來法人實體經(jīng)濟利益的流出，因此，并不能簡單等同于正常的對股東分紅，讓企業(yè)去承擔(dān)或者股東個人去承擔(dān)這塊稅收成本有些不合理；同時，有些企業(yè)主動積極去咨詢所處地市的財政稅務(wù)部門，相關(guān)地市的財政稅務(wù)部門對凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別；

（2）凈資產(chǎn)折股的繳納對象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)人；而在已上市的企業(yè)中，當(dāng)存在一些不符合“大稅法”的地方特色稅收優(yōu)惠政策時，只要股東承諾對后續(xù)的影響可以由股東承擔(dān)經(jīng)濟后果，因此，參照此類作法的結(jié)果是，在操作過程中，告知股東存在這方面的義務(wù)，同時由股東層面對其個人應(yīng)履行的納稅義務(wù)情況出具書面承諾，以免給企業(yè)帶來不利的影響。

除了上述外，因為各家企業(yè)的情況不同，關(guān)注的重點也會隨之不同，很難羅列所有的重大問題。也許IPO項目過程很難簡單用包裝一詞來概括，也有一種可能是財務(wù)梳理反倒是一種真實狀況的還原。當(dāng)然，不可否認(rèn)也有些群體為了某些需要人為去調(diào)整一些財務(wù)數(shù)據(jù)，以符合某種曲線，達(dá)到漂亮的結(jié)果。在IPO審計過程中，自己始終認(rèn)為：只有接近真實的才是最容易被接受的。

第二篇：IPO審計應(yīng)注意事項

IPO審計應(yīng)注意事項

一、項目前期安排

1．了解行業(yè)背景。由于項目安排等原因，很多IPO項目的注冊會計師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊，特別是對于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點及其對財務(wù)狀況的影響：二是利用項目組人員調(diào)查的財務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財務(wù)狀況。

2．評價風(fēng)險因素。

(1)客戶財務(wù)報表對外口徑差別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務(wù)機關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報送不同財務(wù)報表及驗資報告的情況，盡早了解其對外報告的差異以及具體原因。

(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項目的核查也是律師核查的重點，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對資產(chǎn)是否構(gòu)成實質(zhì)性影響。

(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。

特別強調(diào)的是，對于一個IPO項目，實際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，因為一旦涉及到非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告時，就意味著這個項目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊會計師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識時，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計過程控制

(一)審計程序的選擇及底稿的要求

1．總體分析。對于申報財務(wù)報表，當(dāng)拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應(yīng)關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明。以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

2．現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對。現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點，因此在復(fù)核(或者代編現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3．內(nèi)控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中。會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考。可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。

4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

（二）審計中存在一些問題的處理

1．涉稅事項的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計過程中必然會引起稅金的調(diào)整。

(1)所得稅的影響。當(dāng)審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前所得稅時，對原始報表與申報表的差異進(jìn)行列報。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補征人庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后完稅入庫，不過這種做法的風(fēng)險是，監(jiān)管部門可能認(rèn)為補稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運營一年后再申報。

(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項目會涉及到增值稅的調(diào)整，實務(wù)操作中存在兩種觀點。一種觀點是調(diào)整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀點是不調(diào)整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調(diào)整對增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

2．往來款項的核對。不論是應(yīng)收款項還是應(yīng)付款項，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬．因此注冊會計師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來賬。必要時．項目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗豐富的審計人員參與企業(yè)各個對口部門對相關(guān)往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況．以免調(diào)整過度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對應(yīng)收款項)，通過計提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價值歸零。

3．收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，可能因為原來并沒有對賬務(wù)進(jìn)行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補充完整。

4．成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中．考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于注冊會計師而言，只有具體到各個成本項目才能完成相關(guān)的審計測試。在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報價失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個實質(zhì)重于形式的項目。成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實性，只有符合內(nèi)在的真實性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強調(diào)成本核算的重要性，必要時，為企業(yè)重新設(shè)計成本核算流程，規(guī)范其成本核算。

第三篇：審計應(yīng)注意事項

審計應(yīng)注意事項

1、承接業(yè)務(wù)時先要對被審計單位的基本情況、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和外部環(huán)境予以詳細(xì)了解，進(jìn)行風(fēng)險評估，并填寫風(fēng)險評估表，簽訂業(yè)務(wù)約定書；編制審計計劃。

2、注冊會計師應(yīng)確定被審計單位的風(fēng)險評估金額，風(fēng)險評估金額一旦確定，凡是超過風(fēng)險評估金額的，則應(yīng)當(dāng)實施詳細(xì)的實質(zhì)性程序。

3、確認(rèn)審計重點科目，在審計完成時填寫各科目的審定表。1）貨幣資金：應(yīng)取得現(xiàn)金盤點表，并進(jìn)行監(jiān)盤，非報表截止日盤點還要進(jìn)行倒軋測試；對銀行存款應(yīng)親自到銀行進(jìn)行函證；填寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2）應(yīng)收賬款：對重要的、金額較大的客戶應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊會計師發(fā)出，對不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計程序；對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，確認(rèn)其壞賬準(zhǔn)備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調(diào)整。

3）其他應(yīng)收款：對重要的、金額較大的客戶和個人應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊會計師發(fā)出，對不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計程序；對基他應(yīng)收款的賬齡進(jìn)行分析，確認(rèn)其壞賬準(zhǔn)備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調(diào)整。

4）存貨：應(yīng)取得被審計單位的存貨盤點表，并進(jìn)行監(jiān)盤，還應(yīng)對重要存貨進(jìn)行倒軋測試；對存貨的余額進(jìn)行分析性復(fù)核以確定余額的構(gòu)成及總體合理性；檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性、檢查存貨的計價基礎(chǔ)，并進(jìn)行測試；對大額采購業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄。

5）長期股權(quán)投資：應(yīng)取得投資協(xié)議及被投資公司的文件資料；確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整，檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確；檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的處理有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，會計處理是否正確。

6）固定資產(chǎn)：應(yīng)取得被審計單位的固定資盤點表，對固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，并實地抽查固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明文件，以確定固定資產(chǎn)歸被審計單位所有；對累計折舊金額進(jìn)行分析性復(fù)核，計算復(fù)核本期折舊費用計提的正確性，檢查折舊費用分配的合理性；固定資產(chǎn)增減變動時，檢查有關(guān)折舊的會計處理。

7）在建工程：應(yīng)關(guān)注本期增加或減少的在建工程，對本增加的在建工程是否全部記錄，本期減少的入賬依據(jù)是否齊全，會計處理是否正確；檢查利息資本化是否正確；實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。

8）固定資產(chǎn)清理：審查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會計處理是否正確，是否為長期掛賬。

9）無形資產(chǎn)：檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計單位擁有或控制；無形資產(chǎn)本期增加金額較大時，必須對其重點審查，檢查其會計處理是否正確；無形資產(chǎn)本期減少時應(yīng)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計處理是否正確。10）短期借款：注冊會計師對銀行借款應(yīng)親自到銀行進(jìn)行函證，對內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對；根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計單位短期借款的利息計算是否正確；檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)。應(yīng)結(jié)合存款、票據(jù)、抵押一起函證。

11）應(yīng)付賬款：獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理，檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性；分析有借方余額的項目，作重分類調(diào)整。12）其他應(yīng)付款：判斷選擇金額較大和異常的明細(xì)余額,檢查其原始憑證,并考慮向債權(quán)人函證；分析有借方余額的項目，作重分類調(diào)整。13）應(yīng)付職工薪酬：比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動；比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因；比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。14）應(yīng)交稅金：首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎(chǔ)、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限，連續(xù)接受委托時，關(guān)注其變化情況；取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、被審計單位納稅申報資料，分析其有效性；將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計單位增值稅納稅申報表進(jìn)行核對；檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；.檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。

15）長期借款：內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄核對；對內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證,核實還款數(shù)額，復(fù)核長期借款利息；檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致。

16）實收資本：首次接受委托的客戶，取得歷次驗資報告，將其所載明的投資者名稱、投資方式、投資金額、到賬時間等內(nèi)容與被審計單位歷次實收資本（股本）變動的賬面記錄、會計憑證及附件等核對；檢查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊會計師驗證；檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確；審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定。收集與實收資本（股本）變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。

17）資本公積：首次接受委托的單位，應(yīng)對期初的資本公積進(jìn)行追溯查驗，檢查原始發(fā)生的依據(jù)是否充分；收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案；本期發(fā)生增減資本公積的，應(yīng)對其發(fā)生額逐項審查至原始憑證。

18）盈余公積：收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證。

19）未分配利潤：將未分配利潤年初數(shù)與上年審定數(shù)核對是否相符；獲取與未分配利潤有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料；檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確；檢查以前損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理；對重大調(diào)整事項應(yīng)逐項核實其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。

20）營業(yè)收入：將本期收入與上期收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較；實施截止測試；抽取銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。

21）業(yè)務(wù)成本：比較當(dāng)與以前不同品種產(chǎn)品的營業(yè)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；比較當(dāng)與以前各月營業(yè)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；比較當(dāng)及以前主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。檢查營業(yè)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致；實施截止測試。22）營業(yè)稅金及附加：檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。

23）銷售費用：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一進(jìn)行比較，判斷變動的合理性；計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一進(jìn)行比較，判斷其變動的合理性；檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；抽查重要或異常的銷售費用；實施截止測試。24）管理費用：計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細(xì)項目作比較分析，判斷其變動的合理性；將管理費用實際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較；比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當(dāng)處理；抽查重要或異常的管理費用，檢查費用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確；實施截止性測試。

25）財務(wù)費用：檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的真實性及正確性，根據(jù)借款平均余額、平均利率測算當(dāng)期利息費用和應(yīng)付利息，根據(jù)銀行存款平均余額和存款平均利率復(fù)核利息收入，結(jié)合銀行借款、應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)息）進(jìn)行審查。

26）營業(yè)外收入：檢查是否在履行了必要的批準(zhǔn)程序，抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定，各項政府補助須審查政府的批準(zhǔn)文件，實施截止測試。27）營業(yè)外支出：檢查計入營業(yè)外支出的金額和有關(guān)會計處理是否正確，檢查是否按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理，實施截止測試。

3、編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、利潤表試算平衡表。（利用軟件填寫）

4、審計完成后應(yīng)填寫審計總結(jié)。

5、管理層聲明書要由被審計單位及其負(fù)責(zé)人、會計負(fù)責(zé)人簽名蓋章、簽署日期，聲明書的日期通常與審計報告日保持一致。

第四篇：ipo財務(wù)要點

IPO的11個財務(wù)節(jié)點

作者：吳軍 來源：首席財務(wù)官2011年第1期

梳理好上市沖刺中的財務(wù)問題，將為眾多擬上市企業(yè)解除臨門一腳中的主要障礙。

2010年12月22日，江蘇榮聯(lián)科技發(fā)展股份有限公司IPO上會被否，原因在于股權(quán)相對簡單，客戶及銷售市場相對集中。據(jù)悉，這已是2010年第59家被否的IPO上會公司。截至2010年12月底，共計有60家擬上市公司在IPO沖關(guān)時折戟，無功而返。

企業(yè)首次公開發(fā)行股票并上市是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在各個方面滿足上市的規(guī)范要求，而財務(wù)問題往往直接關(guān)系功敗垂成。據(jù)統(tǒng)計，因財務(wù)問題而與上市僅一步之隔的企業(yè)占大多數(shù)。本文擬對企業(yè)發(fā)行上市過程中應(yīng)當(dāng)注意的有關(guān)財務(wù)問題，結(jié)合證監(jiān)會審核關(guān)注點進(jìn)行說明，以期對后來者所有幫助和借鑒。

關(guān)注點一 持續(xù)盈利能力

能夠持續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的一項基本要求，可從以下幾個方面來判斷企業(yè)的持續(xù)盈利能力。

從財務(wù)會計信息來看，盈利能力主要體現(xiàn)在收入的結(jié)構(gòu)組成及增減變動、毛利率的構(gòu)成及各期增減、利潤來源的連續(xù)性和穩(wěn)定性等三個方面。

從公司自身經(jīng)營來看，決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的內(nèi)部因素——核心業(yè)務(wù)、核心技術(shù)、主要產(chǎn)品以及其主要產(chǎn)品的用途和原料供應(yīng)等方面。

從公司經(jīng)營所處環(huán)境來看，決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的外部因素——所處行業(yè)環(huán)境、行業(yè)中所處地位、市場空間、公司的競爭特點及產(chǎn)品的銷售情況、主要消費群體等方面。

公司的商業(yè)模式是否適應(yīng)市場環(huán)境，是否具有可復(fù)制性，這些決定了企業(yè)的擴張能力和快速成長的空間。

公司的盈利質(zhì)量，包括營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴，盈利是否主要依賴稅收優(yōu)惠、政府補助等非經(jīng)常性損益，客戶和供應(yīng)商的集中度如何，是否對重大客戶和供應(yīng)商存在重大依賴性。

【案例】 某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：其主營產(chǎn)品為藥芯焊絲，報告期內(nèi)，鋼帶的成本占原材料成本比重約為60%。最近三年及一期，由于鋼材價格的波動，直接導(dǎo)致該公司主營業(yè)務(wù)毛利率在18.45%~27.34%之間大幅波動。原材料價格對公司的影響太大，而公司沒有提出如何規(guī)避及提高議價能力的措施。

某公司中小板上市被否原因：公司報告期內(nèi)出口產(chǎn)品的增值稅享受“免、抵、退”的政策，2008年、2007年、2006年，出口退稅金額占發(fā)行人同期凈利潤的比例肖分別為61%、81%、130%，發(fā)行人的經(jīng)營成果對出口退稅存在嚴(yán)重依賴。

某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否原因：公司三年一期報表中對前五名客戶銷售收入占主營業(yè)務(wù)收入的比例分別為69.02%、70.57%、76.62%及93.87%，客戶過于集中。關(guān)注點二 收入

營業(yè)收入是利潤表的重要科目，反映了公司創(chuàng)造利潤和現(xiàn)金流量的能力。在主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件中，均有營業(yè)收入的指標(biāo)要求。

公司的銷售模式、渠道和收款方式。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷公司能否確認(rèn)收入的一個核心原則是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方，這就需要結(jié)合公司的銷售模式、渠道以及收款方式進(jìn)行確定。

銷售循環(huán)的內(nèi)控制度是否健全，流程是否規(guī)范，單據(jù)流、資金流、貨物流是否清晰可驗證。這些是確認(rèn)收入真實性、完整性的重要依據(jù)，也是上市審計中對收入的關(guān)注重點。

銷售合同的驗收標(biāo)準(zhǔn)、付款條件、退貨、后續(xù)服務(wù)及附加條款。同時還須關(guān)注商品運輸方式。

收入的完整性，即所有收入是否均開票入賬，對大量現(xiàn)金收入的情況，是否有專門內(nèi)部控制進(jìn)行管理。對于零售企業(yè)等大量收入現(xiàn)金的企業(yè)，更須引起重點關(guān)注。

現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等政策。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用；發(fā)生的商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；發(fā)生的銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

關(guān)注銷售的季節(jié)性，產(chǎn)品的銷售區(qū)域和對象，企業(yè)的行業(yè)地位及競爭對手，結(jié)合行業(yè)變化、新客戶開發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)等情況，確定各期收入波動趨勢是否與行業(yè)淡旺季一致，收入的變動與行業(yè)發(fā)展趨勢是否一致，是否符合市場同期的變化情況。

企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)情況及主要經(jīng)銷商的資金實力，所經(jīng)銷產(chǎn)品對外銷售和回款等情況，企業(yè)的營業(yè)收入與應(yīng)收賬款及銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的增長關(guān)系。

關(guān)注點三 成本費用

成本費用直接影響企業(yè)的毛利率和利潤，影響企業(yè)的規(guī)范、合規(guī)性和盈利能力，其主要關(guān)注點如下：

首先應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否規(guī)范，核算政策是否一致。擬改制上市的企業(yè)，往往成本核算較為混亂。對歷史遺留問題，一般可采取如下方法處理：對存貨采用實地盤點核實數(shù)量，用最近購進(jìn)存貨的單價或市場價作為原材料、低值易耗品和包裝物等的單價，參考企業(yè)的歷史成本，結(jié)合技術(shù)人員的測算作為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品的估計單價。問題解決之后，應(yīng)立即著手建立健全存貨與成本內(nèi)部控制體系以及成本核算體系。

費用方面，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的費用報銷流程是否規(guī)范，相關(guān)管理制度是否健全，票據(jù)取得是否合法，有無稅務(wù)風(fēng)險。

對于成本費用的結(jié)構(gòu)和趨勢的波動，應(yīng)有合理的解釋。在材料采購方面，應(yīng)關(guān)注原材料采購模式，供應(yīng)商管理制度等相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全，價格形成機制是否規(guī)范，采購發(fā)票是否規(guī)范，關(guān)注點四 稅務(wù)

稅務(wù)問題是企業(yè)改制上市過程中的重點問題。在稅務(wù)方面，中國證監(jiān)會頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均規(guī)定：發(fā)行人依法納稅，各項稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在重大依賴。

企業(yè)執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。對于稅收優(yōu)惠，應(yīng)首先關(guān)注其合法性，稅收優(yōu)惠是否屬于地方性政策且與國家規(guī)定不符，稅收優(yōu)惠有沒有正式的批準(zhǔn)文件。對于稅收優(yōu)惠屬于地方性政策且與國家規(guī)定不一致的情況，根據(jù)證監(jiān)會保薦代表人培訓(xùn)提供的審核政策說明，尋找不同解決辦法。

納稅申報是否及時，是否完整納稅，避稅行為是否規(guī)范，是否因納稅問題受到稅收征管部門的處罰。

【案例】上海某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：2006年納稅使用核定征收方式，不符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定而未予糾正。

關(guān)注點五 資產(chǎn)質(zhì)量

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理是企業(yè)上市的一項要求。其主要關(guān)注點如下：

應(yīng)收賬款余額、賬齡時長、同期收入相比增長是否過大。存貨余額是否過大、是否有殘次冷背、周轉(zhuǎn)率是否過低、賬實是否相符。

是否存在停工在建工程，固定資產(chǎn)產(chǎn)證是否齊全，是否有閑置、殘損固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否存在瑕疵，作價依據(jù)是否充分。

其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容，這兩個科目常被戲稱為“垃圾桶”和“聚寶盆”。關(guān)注大額其他應(yīng)收款是否存在以下情況：關(guān)聯(lián)方占用資金、變相的資金拆借、隱性投資、費用掛賬、或有損失、誤用會計科目。關(guān)注大額“其他應(yīng)付款”是否用于隱瞞收入，低估利潤。

財務(wù)性投資資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等占總資產(chǎn)的比重，比重過高，表明企業(yè)現(xiàn)金充裕，上市融資的必要性不足。

【案例】如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因就是應(yīng)收賬款余額過大，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例每年都在40%以上，風(fēng)險較大。

如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：存貨余額較高，占流動資產(chǎn)的比例為33.75%。而且存貨周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)連年下降的趨勢，2007年為3.67，2008年為4.92，2009年上半年僅為1.88，下降幅度驚人。隨著公司應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模的不斷增加，流動資金短缺的風(fēng)險進(jìn)一步加大。

關(guān)注點六 現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量反應(yīng)了一個企業(yè)真實的盈利能力、償債和支付能力，現(xiàn)金流量表提供了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表無法提供的更加真實有用的財務(wù)信息，更為清晰地揭示了企業(yè)資產(chǎn)的流動性和財務(wù)狀況。現(xiàn)金流量主要關(guān)注點有以下幾個方面：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額直接關(guān)系到收入的質(zhì)量及公司的核心競爭力。應(yīng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點和經(jīng)營模式，將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤進(jìn)行比較。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)的要有合理解釋。

關(guān)注投資、籌資活動現(xiàn)金流量與公司經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)系。例如，公司投資和籌資活動現(xiàn)金流量凈額增加，表明企業(yè)實行的是擴張的戰(zhàn)略，處于發(fā)展階段。此時需要關(guān)注其償債風(fēng)險。

【案例】如某公司上市被否決原因：公司報告期內(nèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流不穩(wěn)定，2007年、2008經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為負(fù)且持續(xù)增大。2009年1～9月，公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額僅為138.6萬元。公司現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)的發(fā)展嚴(yán)重不匹配。

關(guān)注點七 重大財務(wù)風(fēng)險

在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制方面，中國證監(jiān)會頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均作了禁止性規(guī)定，包括不存在重大償債風(fēng)險，不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項；不存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形；不得有資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項或者其他方式占用的情形。

【案例】如某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：控股股東在報告期內(nèi)持續(xù)以向企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)、代收銷售款方式占用企業(yè)大量資金。

關(guān)注點八 會計基礎(chǔ)工作

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，是企業(yè)上市的一條基本原則。

擬改制上市企業(yè)，特別是民營企業(yè)，由于存在融資、稅務(wù)等多方面需求，普遍存在幾套賬情況，需要及時對其進(jìn)行處理，將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項納入統(tǒng)一的一套報賬體系內(nèi)。

會計政策要保持一貫性，會計估計要合理并不得隨意變更。如不隨意變更固定資產(chǎn)折舊年限，不隨意變更壞賬準(zhǔn)備計提比例，不隨意變更收入確認(rèn)方法，不隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。

關(guān)注點九 獨立性與關(guān)聯(lián)交易

企業(yè)要上市，其應(yīng)當(dāng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和管理結(jié)構(gòu)，具有和直接面向市場獨立經(jīng)營的能力，具體為資產(chǎn)完整、人員獨立、財務(wù)獨立、機構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)獨立五大獨立。尤其是業(yè)務(wù)獨立方面，證監(jiān)會對關(guān)聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格，要求報告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易總體呈現(xiàn)下降的趨勢。因此對關(guān)聯(lián)交易要有完整業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，還要證明其必要性及公允性。

【案例】如某公司上市被否決原因：與其關(guān)聯(lián)公司在提供服務(wù)、租賃場地、提供業(yè)務(wù)咨詢、借款與擔(dān)保方面存在關(guān)聯(lián)交易。2006年、2007年、2008年及2009年1～6月，與其控股股東及其附屬公司發(fā)生的業(yè)務(wù)收入占同期營業(yè)收入的比重分別為38.19%、32.53%、29.56%、27.47%，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的毛利額占總毛利的比重分別為48.18%、42.28%、34.51%、30.82%。發(fā)審委認(rèn)為其自身業(yè)務(wù)獨立性差，對控股股東等關(guān)聯(lián)方存在較大依賴。

關(guān)注點十 業(yè)績連續(xù)計算

在IPO過程中，經(jīng)常有公司整體改制，這就涉及業(yè)績連續(xù)計算的問題，主板上市管理辦法規(guī)定最近三年內(nèi)主營業(yè)務(wù)和董事、高級管理人員沒有發(fā)生重大變化，實際控制人沒有發(fā)生變更。即使創(chuàng)業(yè)板也規(guī)定最近兩年內(nèi)上述內(nèi)容沒有變化。

對同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)的重組，在符合一定條件下不視為主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，但需掌握規(guī)模和時機，不同規(guī)模的重組則有運行年限及信息披露的要求。

【案例】如某公司創(chuàng)業(yè)板被否決案例：報告期內(nèi)實際控制人及管理層發(fā)生重大變化，公司的第一大股東A信托公司持有公司32.532%股份，2008年10月8日，經(jīng)某市國資委有關(guān)批復(fù)批準(zhǔn)同意，A信托與B集團(tuán)簽署《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，A信托將其持有的公司32.532%股權(quán)悉數(shù)轉(zhuǎn)讓給同為某市國資委控制的B集團(tuán)。轉(zhuǎn)讓前后控股股東的性質(zhì)不完全一致。同時，A信托以信托業(yè)務(wù)為主，B集團(tuán)以實業(yè)股權(quán)投資為主，二者的經(jīng)營方針有所區(qū)別。另外，2009年1月，本次控股股東發(fā)生變更后，B集團(tuán)提名了兩位董事和兩名監(jiān)事，企業(yè)主要管理人員發(fā)生了變化。發(fā)審委認(rèn)為企業(yè)本次控股股東的變更導(dǎo)致了實際控制人變更。

關(guān)注點十一 內(nèi)部控制

不可否認(rèn)的是，政府相關(guān)機構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)部控制越來越嚴(yán)格。主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法均對發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了明確規(guī)定。值得一提的是2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》頒布，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。因此企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)要求，建立健全內(nèi)部控制并嚴(yán)格執(zhí)行。

【案例】某公司就曾因內(nèi)部控制缺陷而在創(chuàng)業(yè)板上市時被否決：報告期內(nèi)子公司——北京富根智能電表有限公司在未簽訂正式合同的情況下，即向山西省電力局臨汾供電公司大額發(fā)貨；同時對其境外投資的平壤公司未按合營合同規(guī)定參與管理。發(fā)審委認(rèn)為申請人在內(nèi)部控制方面存在缺陷。

第五篇：IPO 財務(wù)造假（本站推薦）

IPO 財務(wù)造假

近期連續(xù)多起的IPO財務(wù)舞弊案例中，從作假的規(guī)模和惡劣程度看，萬福生科應(yīng)是當(dāng)之無愧的“帶頭大哥”，談起作假起因，其董事長自白：“錯誤理解包裝是正常的上市步驟”，“當(dāng)初為了迎合上市的財務(wù)指標(biāo)得造一些，但沒想到真是做得太多了”。

在IPO實務(wù)中，“包裝”上市的說法大行其道，“做得太多了”，一不小心就變成了“造假上市”。IPO過程中的財務(wù)舞弊，有其內(nèi)在的特定邏輯。

一、IPO舞弊以虛增報表利潤為目的

財務(wù)舞弊的目的，主要有侵占資產(chǎn)和編制虛假報告兩大類，兩類舞弊對報表的影響是不同的。

1、侵占資產(chǎn)

侵占資產(chǎn)，指管理層或員工利用公司的內(nèi)控漏洞或通過串通，非法占用公司資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)主觀上不以編制虛假報表為目的，但客觀上也會帶來報表的不真實，體現(xiàn)在報表上，可能是少計了收入或高估了費用；也有可能會造成賬實不符，資金或?qū)嵨锒倘彼纬傻南嚓P(guān)損失未予記錄等。

2、編制虛假報告

編制虛假報告的目的主要虛減業(yè)績和虛增業(yè)績兩類。虛減業(yè)績多出于偷漏稅款的考慮，非上市公司中常見的“兩套賬”，即大多是通過“外賬”少計利潤以達(dá)到少繳稅款的目的。不同公司虛增業(yè)績的目的各種各樣，但對于IPO公司而言，虛增業(yè)績的直接目的就是為了滿足上市審核的財務(wù)指標(biāo)以及提高發(fā)行估值。

無論何種目的舞弊，客觀上都會傷害財務(wù)報表的真實性。但I(xiàn)PO中的財務(wù)舞弊往往直接以虛增利潤為目的，是一種主觀故意，對報表真實性影響最大。

二、內(nèi)控程序無法解決IPO舞弊

以侵占資產(chǎn)為目的的舞弊，實施主體可能是管理層，管理層能夠通過不正當(dāng)?shù)慕灰装才徘终假Y產(chǎn)；也可能是員工，員工可以通過串通合謀侵占公司資產(chǎn)。而以編制虛假報告為目的的舞弊，無論是從動機和還是從能力上看，只可能是管理層實施的。

內(nèi)部控制的最重要目的是保證財務(wù)報表的真實性，但內(nèi)部控制存在兩個“天敵”，一是員工串通，一是管理層超越內(nèi)控。對于員工舞弊，不考慮成本效益的問題，只要增加足夠多的控制程序，是可以做到防范舞弊的；但對于管理層舞弊，從根本上是源于公司冶理結(jié)構(gòu)的缺陷，任何內(nèi)控程序都是無能為力的。

IPO舞弊，顯然是管理層超越內(nèi)控的行為，是無法通過完善內(nèi)控程序予以解決的。

三、IPO舞弊多屬于經(jīng)營活動造假

從方法上，財務(wù)舞弊可以分為會計方法和非會計方法。

1、會計方法

所謂會計方法，是指通過濫用會計政策和會計估計，以達(dá)到操縱利潤的目的。在IPO過程中，通過會計方法實施舞弊不可能是主流，一是因為會計方法的運用是比較直觀的，IPO期間內(nèi)的濫用很容易被發(fā)現(xiàn)；二是會計方法大多數(shù)情況下也只能將業(yè)績前后移動，并不產(chǎn)生真正的虛假利潤；三是會計方法的運用，多數(shù)涉及到估計和慣例的問題，所以即使IPO過程中有濫用的跡象，一般也難以界定為舞弊。

2、非會計方法

所謂非會計方法，是指通過業(yè)務(wù)活動的作假來達(dá)到虛增報表業(yè)績的目的。業(yè)務(wù)作假往往是系統(tǒng)作假，即先設(shè)定目標(biāo)利潤，再虛構(gòu)業(yè)務(wù)流程，通過會計系統(tǒng)最終體現(xiàn)在財務(wù)報表上。

相對于會計方法，非會計方法是從業(yè)務(wù)源頭造假，虛假業(yè)務(wù)與真實業(yè)務(wù)具有同樣的業(yè)務(wù)流程，過程隱蔽，且更容易大規(guī)模虛增業(yè)績，故IPO舞弊多屬于經(jīng)營活動造假。

四、經(jīng)營造假的主要手段

經(jīng)營活動造假，主要手段可以總結(jié)為以下三類，每一個具體造假事件都是三種手段的單獨或結(jié)合運用。

1、內(nèi)部經(jīng)營文件或經(jīng)營數(shù)據(jù)造假

整個業(yè)務(wù)流程中，排除與外部發(fā)生關(guān)系的采購和銷售兩端外，通過編造、篡改內(nèi)部的生產(chǎn)、研發(fā)、人工及建設(shè)等過程文件或數(shù)據(jù)，以達(dá)到虛增利潤的目的。常見的有降低生產(chǎn)單耗、虛增存貨、延后轉(zhuǎn)固、費用進(jìn)行資本化處理等。

2、通過關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易造假

通過關(guān)聯(lián)方造假，目的是通過關(guān)聯(lián)方輸送利潤。除按各種規(guī)則應(yīng)予公開的關(guān)聯(lián)方，更為重要的是已進(jìn)行非關(guān)聯(lián)化處理的背后的關(guān)聯(lián)方。對于已公開的關(guān)聯(lián)方，多是通過隱匿與其非公允交易的方式，如代為支付工資，代為支付費用等；對非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方，則通過編造虛假的交易，或隱匿真實的交易來達(dá)到輸送利潤的目的。

3、與交易對手之間的交易作假

交易對手，主要指銷售客戶和供應(yīng)商。交易作假，一種情況是在交易對手不知情，公司單方面編造、篡改、隱匿交易文件或交易數(shù)據(jù)。這種虛構(gòu)交易多發(fā)生在交易對手多而分散，難以一一核實的情況下；更主要的另一種情況是公司與交易對手的合謀，即公司為交易對手提供利益交換，交易對手根據(jù)公司的要求提供相應(yīng)的交易文件或證明，以及配合資金流動。

IPO財務(wù)舞弊，實務(wù)中多是內(nèi)、外結(jié)合的系統(tǒng)舞弊，往往涉及上述三類手段的綜合使用。

五、IPO中的舞弊和粉飾

再回頭看看萬福生科的自白，其所從事的“包裝”是虛構(gòu)眾多個人客戶，控制若干個銀行賬號進(jìn)行自買自賣，此“包裝”絕不是正常理解的“包裝”，而是嚴(yán)重的財務(wù)舞弊。

“包裝”應(yīng)該理解為粉飾報表的通俗說法。從原則上，粉飾與舞弊都是管理層實施的對財務(wù)報表的操縱，都屬于管理層超越內(nèi)控的行為，這是兩者相通的地方。但粉飾并不等同于舞弊，兩者存在本質(zhì)的差異，差異的核心就是“業(yè)務(wù)的真實性”，具體的理解：

1、財務(wù)舞弊

財務(wù)舞弊操縱的是虛假的業(yè)務(wù)，通過內(nèi)部經(jīng)營數(shù)據(jù)和文件的作假，或內(nèi)外串通作假，產(chǎn)生虛假的業(yè)績。

2、報表粉飾

通過不正常的安排，改變正常經(jīng)營活動，產(chǎn)生被管理的業(yè)績，本質(zhì)上操縱的是真實的業(yè)務(wù)，即內(nèi)部和外部的經(jīng)營文件和數(shù)據(jù)都是真實的。常見的粉飾手段舉例：放寬信用條件促進(jìn)年底出貨；延期付款增加現(xiàn)金流；為提升業(yè)績，階段性壓低員工工資；推遲廣告等非剛性費用的發(fā)生。

在實務(wù)中，舞弊和粉飾的界限并不是涇渭分明的，過度的“包裝”也會無限接近于財務(wù)舞弊。在IPO過程中，財務(wù)舞弊是絕對的禁區(qū)，但粉飾業(yè)績亦會對管理層的誠信，內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性產(chǎn)生十分消極的影響。

六、我國上市公司財務(wù)舞弊手段識別

1、虛增收入，粉飾報表

我國企業(yè)普遍采用的收入確認(rèn)時點為開具銷售發(fā)票時，而有些企業(yè)為了在當(dāng)期增加利潤，確認(rèn)收入時實際上并不滿足收入確認(rèn)條件。這種寅吃卯糧的舞弊手法嚴(yán)重影響會計信息的客觀性和公允性，容易誤導(dǎo)會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的判斷，屬于欺騙投資者的舞弊行為。國內(nèi)提前確認(rèn)收入的“典范”當(dāng)屬“屢罰不改”的天津磁卡，經(jīng)證監(jiān)會稽查，天津磁卡2000年虛增利潤6370萬元，主要的舞弊手法就是提前確認(rèn)收入。

偽造收入一般是在企業(yè)年底完不成目標(biāo)利潤時的常用手法。上市公司通過與其他企業(yè)簽訂購銷合同，偽造出庫單和運輸憑證，然后根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但實際上既不發(fā)貨也不收款。北亞實業(yè)2002年報告披露的運輸業(yè)務(wù)收入為22,210萬元，通過虛構(gòu)未發(fā)生的業(yè)務(wù)虛增收入21,145.30萬元；2003年報告披露的運輸業(yè)務(wù)收入為7,981.90萬元，通過虛構(gòu)未發(fā)生的業(yè)務(wù)虛增收入7,200萬元。

2、隱瞞費用，虛增利潤

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，為長期資產(chǎn)的購建而發(fā)生的利息費用，可以予以資本化，計入資產(chǎn)的成本，投入使用后，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。不少企業(yè)就利用資本化終止時間的彈性來進(jìn)行報表粉飾。中國證監(jiān)會管理委員會在[2010]15號處罰公告中披露，2001年至2003，科苑集團(tuán)均存在將未入賬借款利息虛構(gòu)為在建工程的行為，其相關(guān)報告相應(yīng)內(nèi)容均有虛假記載。其中，2001少記財務(wù)費用251.15萬元；2002少記609.91萬元；2003少記582.76萬元。對有固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的企業(yè)，每年都要計提折舊或攤銷，但有的企業(yè)為了隱瞞當(dāng)期的費用不進(jìn)行折舊或攤銷的計提，金荔科技就是一個典型的例子。該公司2006年未對其廣州分公司的賬面固定資產(chǎn)計提折舊、未對無形資產(chǎn)和長期待攤費用進(jìn)行攤銷，導(dǎo)致2006年報告中損益表少記費用2,227.49萬元，虛增利潤2,227.49萬元。

3、利用關(guān)聯(lián)交易

與其控股母公司或控股子公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的上市公司每年都占到大多數(shù)，可以看出關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊提供了很好的機會，通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會計利潤操縱已經(jīng)成為近年來上市公司財務(wù)舞弊的主流。在2009年受證監(jiān)會處罰的52家上市公司中，10家公司的舞弊都涉及到了關(guān)聯(lián)交易，占總數(shù)的19.23%，如迪康藥業(yè)、酒鬼酒、榮華實業(yè)等。陜長嶺2000年年報顯示，以每股1元的價格購買母公司持有的圣方科技1000萬股，隨后以8元/股的價格將這部分股份轉(zhuǎn)讓給了關(guān)聯(lián)方美鷹玻璃實業(yè)公司，獲投資收益7000萬元，占該年利潤總額的52.40%。經(jīng)中國證監(jiān)會稽查并于2010年1月6日發(fā)出公告的丹化股份也是一個很好的例子，2003年至2006年期間，丹化股份向其關(guān)聯(lián)方丹東化學(xué)纖維（集團(tuán)）有限責(zé)任公司和廈門華綸紡織貿(mào)易有限公司支付大筆資金，共涉及金額150,954.33萬元，而資金劃轉(zhuǎn)均沒有通過董事會和股東大會決議。

4、掩飾交易或事實

對于上市公司而言，一般不會掩飾收入，因為上市公司作假的目的大都是為了虛增利潤，進(jìn)而提升股價。掩飾交易或事實的常見作假手法有隱瞞訴訟事項；未披露或中期報告；不公開對外擔(dān)保等。四環(huán)藥業(yè)在2005年8月至2006年6月間，因?qū)ν鈸?dān)保和借款糾紛等共存在七起訴訟，金額達(dá)19982.91萬元，公司隱瞞了該事項；上市公司報告、中期報告必須對外公開披露，但是很多公司為了達(dá)到自己的目的，不進(jìn)行披露或延遲披露，這些都嚴(yán)重影響了證券市場的正常運營，給投資者帶來很大損失。不公開對外擔(dān)保信息也是我們常見的一種手法。錦華化工集團(tuán)2004年全年對外擔(dān)保額共計34500萬元，其中5筆共計19500萬元的對外擔(dān)保未經(jīng)董事會審議；2009年1至7月，公司對外擔(dān)保額共計17850萬元，其中10650萬元對外擔(dān)保未經(jīng)股東大會審議；2009年2月12日，為其他單位提供了20000萬元質(zhì)押擔(dān)保。對于以上擔(dān)保業(yè)務(wù)公司均未履行臨時信息披露義務(wù)。

5、以個人名義買賣證券

我國《證券法》第八十條規(guī)定“禁止法人非法利用他人賬戶從事證券交易”，第二百零八條規(guī)定“禁止法人以他人名義設(shè)立賬戶或者利用他人賬戶買賣證券”。所以對于法人而言，利用他人賬戶進(jìn)行證券買賣是違法的，是不被認(rèn)可的。東鼎投資2006年11月24日至2006年12月22日，利用資金賬戶5206188下掛的個人股東賬戶交易“S天一科”股票，實現(xiàn)盈利559.15萬元。2007年1月15日，東鼎投資才將該資金賬戶5206188銷戶。同樣深圳物業(yè)在1999年至2007年11月間利用個人賬戶申購新股并賣出，共獲利人民幣25.08萬元，且深圳物業(yè)違規(guī)借用其他法人賬戶買入B股股票，其間共獲利港幣854.47萬元。

6、挪用客戶資金、保證金

我國《期貨交易管理暫行條例》第三十六條規(guī)定“期貨交易所向會員收取的保證金，屬于會員所有；期貨交易所除用于會員的交易結(jié)算外，嚴(yán)禁挪作他用”。但是挪用客戶計算資金、保證金的事件屢屢發(fā)生。中科證券在成立前已經(jīng)存在挪用客戶交易結(jié)算資金的違法行為，在成立時通過臨時拆借資金將挪用的客戶交易結(jié)算資金填平。在2002年6月24日至2006年2月24日期間，中科證券挪用客戶交易結(jié)算資金累計27筆，共計631,980.88萬元。截至2006年2月24日被托管清算日，客戶交易結(jié)算資金缺口數(shù)為132,128.24萬元。又如三隆期貨在2003年11月至2006年9月，先后通過報備的工商銀行26407戶、01729戶、06394戶、農(nóng)業(yè)銀行2313戶和交通銀行1466戶等5個保證金賬戶，以直接或間接劃款的方式，挪用客戶保證金供三隆集團(tuán)周轉(zhuǎn)使用，累計發(fā)生額27,670.04萬元。

7、利用內(nèi)幕交易

國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的證監(jiān)會等部門《關(guān)于依法打擊和防控資本市場內(nèi)幕交易的意見》，對打擊內(nèi)幕交易進(jìn)行了全面部署，2010年重點開展防范打擊內(nèi)幕交易專項工作。1至10月，證監(jiān)會共受理內(nèi)幕交易線索114件，立案調(diào)查內(nèi)幕交易案件42起，因內(nèi)幕交易對16名個人、2家機構(gòu)做出行政處罰，將15起涉嫌內(nèi)幕交易犯罪案件移送公安機關(guān)，證監(jiān)會對內(nèi)幕交易的執(zhí)法力度達(dá)到了前所未有的高度。2008年以來，證監(jiān)會共向公安機關(guān)移送涉嫌內(nèi)幕交易犯罪案件（線索）29件，包括黃光裕案、劉寶春案、中山公用案、上海祖龍案、宏普實業(yè)案、管亞偉案、高仰才案等一批內(nèi)幕交易大要案和典型案件。證監(jiān)會相關(guān)負(fù)責(zé)人提示，所有接觸內(nèi)幕信息的人員不得泄露內(nèi)幕信息，不得進(jìn)行內(nèi)幕交易；廣大投資者應(yīng)增強法律意識，拒絕內(nèi)幕信息。

8、虛增資產(chǎn)

有些公司也常常利用虛增資產(chǎn)來提高公司價值，如丹化股份2004年公司年報中披露銀行存款余額為48,961.46萬元，經(jīng)調(diào)查核實，其中虛假的銀行存款金額為47,926.15萬元。在股份制改組、對外投資、租賃、抵押借款時，企業(yè)往往通過各種方法影響評估者，使得多數(shù)資產(chǎn)確定為評估增值，從而達(dá)到增加企業(yè)的資產(chǎn)總額，改善企業(yè)的償債能力和財務(wù)狀況的目的。另一虛增資產(chǎn)的手法是將應(yīng)計入費用的資產(chǎn)予以資本化。這些公司往往利用“待攤費用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬。如把當(dāng)期的財務(wù)費用和管理費用列為遞延資產(chǎn)，將本該記入當(dāng)期費用的利息資本化，都可以達(dá)到增加資產(chǎn)價值、虛增利潤的目的。

9、私設(shè)“小金庫”

實際業(yè)務(wù)中有的企業(yè)為謀取暴利，逃避稅務(wù)工商部門的管理，將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，并以此作為企業(yè)“小金庫”的資金來源；有的企業(yè)將期間費用直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，例如陜西煤航數(shù)碼測繪在2001年報告中將已經(jīng)發(fā)生的期間費用掛在“其他應(yīng)收款”中，造成少計虧損881.74萬元。在對外投資的業(yè)務(wù)中，也很容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。有些企業(yè)經(jīng)常不將企業(yè)購入的有價證券入賬，從而形成企業(yè)的“小金庫”；還有些企業(yè)則利用對外投資或聯(lián)營的名義，將企業(yè)的資金、資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，然后從接受資金、資產(chǎn)受益方收取的利息或投資收益不入賬，不確認(rèn)投資收益。家喻戶曉的鄭百文家電分公司于1996年將3644萬元資金投入證券市場，共獲投資收益4504萬元，以上投資及收益鄭百文均未對外披露。

10、利用資產(chǎn)創(chuàng)新

剝離與模擬是與企業(yè)改制上市相伴而生的。在2001年證監(jiān)會相應(yīng)規(guī)定出臺前，一直沒有一個合適的剝離模擬法規(guī)來約束，時至今日相應(yīng)的會計準(zhǔn)則也沒有出臺。因此就方便了企業(yè)為了湊足上市指標(biāo)的需要，隨意劃分資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的歸屬，這一剝離和模擬的過程本身就是嚴(yán)重的會計信息失真。但是剝離與模擬在中國證券市場發(fā)展中功不可沒，如果不允許剝離與模擬，許多企業(yè)是不具備上市資格的，是無法通過股份制改造和上市擺脫困境的。另一方面，剝離與模擬猶如“整容術(shù)”，通過將劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉的將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)。所以說剝離與模擬表面上看似為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等，實際上造成了企業(yè)會計信息的失真，它被廣泛用于粉飾財務(wù)報表，通過資產(chǎn)創(chuàng)新讓一些上市公司死而復(fù)生、扭虧為盈。

11、利用企業(yè)重組

新會計準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免、或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤的目的。除了債務(wù)重組，企業(yè)重組的其他形式也是近年來上市公司財務(wù)舞弊的常用手法，如通過收購盈利公司的股權(quán)或優(yōu)良資產(chǎn)將其實現(xiàn)的利潤納入上市公司或者將持有的其他公司的股權(quán)趕在決算前高價出售以調(diào)節(jié)自身年報利潤。上海梅林公司1999年12月24日將持有的上海市食品開發(fā)公司33.87%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海輕工控股集團(tuán)公司獲益9998萬元。2009年2月11日，魯北集團(tuán)與大唐山東發(fā)電有限公司簽訂合同，約定將魯北化工5臺熱電機組計12萬千瓦以9600萬元人民幣轉(zhuǎn)讓給大唐山東發(fā)電有限公司，預(yù)計將產(chǎn)生9600萬元收益，該非經(jīng)常性收益對公司2009年利潤產(chǎn)生實質(zhì)性影響。

12、地方政府援助

目前，利用上市公司募集資金對推動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展有著非常重要的作用。所以在上市指標(biāo)爭取難度大、殼資源緊張的情況下，許多地方政府往往不忍目睹上市指標(biāo)作廢，讓已上市公司失去寶貴的籌資資格。于是有的地方政府紛紛向上市公司伸出“援助之手”，采用稅收優(yōu)惠、財政補貼的形式幫助上市公司實現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補貼往往數(shù)額巨大且缺乏正當(dāng)理由。這種地方政府“援助”為不少上市公司操縱利潤、粉飾財務(wù)報表開了方便之門。有些地方政府越權(quán)給上市公司稅收返還政策或者直接為上市公司提供財政補貼，更有甚者地方政府通過一些手段對上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免。如重慶萬里蓄電池公司1999年底共欠國有資產(chǎn)租賃費602.94萬元經(jīng)國貿(mào)局批準(zhǔn)全部豁免，同時獲補貼收入399萬元，財政貼息58.50萬元。

上市公司的財務(wù)舞弊嚴(yán)重擾亂了我國的證券市場，誤導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給投資者帶來很大損失，值得我們深刻反思。而且舞弊現(xiàn)象已經(jīng)引起了政府、投資者、社會公眾以及會計界等各方面人士的強烈關(guān)注，使其在一定意義上超越了會計范疇，而演變?yōu)橐粋€備受關(guān)注的社會問題。如何及時識別上市公司財務(wù)舞弊是解決舞弊的前提，通過以上分析，希望對相關(guān)各方研究上市公司財務(wù)舞弊有所啟示。