第一篇：教學(xué)改革中應(yīng)關(guān)注的四大問題

南匯區(qū)教師進(jìn)修學(xué)院 陸新全

研究背景：

1、繼續(xù)把教育放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略位置。深化教育綜合改革試驗(yàn)，全面實(shí)施素質(zhì)教育，切實(shí)提高教育質(zhì)量。

推進(jìn)義務(wù)教育均衡發(fā)展，加快課程體系改革和招生考試制度改革，切實(shí)減輕中小學(xué)生過重課業(yè)負(fù)擔(dān)，不斷加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)，提高基礎(chǔ)教育整體水平。

（摘自《關(guān)于上海市國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一五個(gè)五年規(guī)劃綱要（草案）的報(bào)告》 2、2006年是區(qū)“三大工程”的啟動(dòng)之年，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展是今年南匯區(qū)基礎(chǔ)教育的重頭戲。

3、今年又是“兩綱”教育全面貫徹實(shí)施之年，德育優(yōu)先，育人為本，德智體美，德育融合。4、2006年是“十一五”開局之年，也是二期課改試行在學(xué)前教育、小學(xué)、初中、高中全面推開之年。在年內(nèi)，市政府市教委將對各區(qū)縣課改工作進(jìn)行督查，我們應(yīng)該站在未來發(fā)展的起點(diǎn)上超前思考，花大力氣關(guān)注和解決課程改革中一系列問題。

一、學(xué)科組的建設(shè)

強(qiáng)化學(xué)科組建設(shè)，重視教研組長培訓(xùn)，提升校本研修的層次和水平，加快青年教師培養(yǎng)的步伐，打造一支師德高尚、業(yè)務(wù)精湛、技術(shù)嫻熟、創(chuàng)新能力強(qiáng)的師資隊(duì)伍是局長室歷來關(guān)注的重要課題之一。

1、重視教研組長的業(yè)務(wù)培訓(xùn)（1）明確教研組長工作責(zé)職

① 一個(gè)目標(biāo)：做一個(gè)學(xué)習(xí)型、研究型教研組長 ② 兩顆紅心：強(qiáng)烈的事業(yè)心

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?zé)任心

③ 三種精神

無私奉獻(xiàn)的精神

勤奮學(xué)習(xí)的精神

勇于實(shí)踐的精神 ④ 四大意識(shí)

大局意識(shí) 服務(wù)意識(shí) 研究意識(shí) 創(chuàng)新意識(shí) ⑤ 五項(xiàng)能力

課堂診斷能力 問題發(fā)現(xiàn)能力 研究指導(dǎo)能力 總結(jié)提煉能力 組織協(xié)調(diào)能力 ⑥ 六類工作

教研計(jì)劃的制訂和實(shí)施 專題性的理論學(xué)習(xí)輔導(dǎo) 課堂教學(xué)的改革與研究 練習(xí)命題的編制和學(xué)業(yè)評(píng)價(jià) 校本課程的開發(fā)與應(yīng)用

青年教師和教學(xué)有困難教師的培養(yǎng)和指導(dǎo) ⑦ 七種教研形式

教材研究

課（案）例研究 課題研究

專題研討（教學(xué)論壇、教師沙龍）學(xué)生研究

經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與交流

教學(xué)（案）展示和評(píng)選（2）教研組長培訓(xùn)的策略

① 校級(jí)層面的培訓(xùn)——跨學(xué)科的通識(shí)培訓(xùn)

② 區(qū)級(jí)層面的培訓(xùn)——學(xué)科理論培訓(xùn)和學(xué)科專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn) ③ 融合于校級(jí)層面與區(qū)級(jí)層面培訓(xùn)的教研組長工作能力的培訓(xùn)： a、教研組長工作經(jīng)驗(yàn)的提煉和推廣 b、優(yōu)秀教研組教研活動(dòng)的展示和點(diǎn)評(píng)

2、規(guī)范教研組活動(dòng)

（1）目前，教研組活動(dòng)存在的主要問題：

活動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施得不到保證 活動(dòng)多數(shù)處于“三段式”狀態(tài) 活動(dòng)開展前的準(zhǔn)備不夠充分 活動(dòng)缺乏研究的專題或主題 活動(dòng)開展過程中缺乏爭鳴風(fēng)氣

活動(dòng)后的反思及后續(xù)活動(dòng)的調(diào)整不到位（2）教研活動(dòng)的基本要求

每年學(xué)期必須有一個(gè)研究的主題 每個(gè)學(xué)期教研活動(dòng)不少于6次 每個(gè)教師一學(xué)期聽課不少于15節(jié)

教研活動(dòng)計(jì)劃必須有目標(biāo)、有內(nèi)容、有落實(shí)的措施 每次教研活動(dòng)必須有： 一個(gè)主題 一個(gè)主持人

每個(gè)教師有充分的準(zhǔn)備和明確的分工 詳細(xì)的記錄和反思

參加區(qū)級(jí)教研活動(dòng)者回校須及時(shí)傳達(dá)

（3）教研組長和骨干教師的課堂應(yīng)隨時(shí)向組內(nèi)教師開放（4）教務(wù)處應(yīng)加強(qiáng)對教研組的考核評(píng)估

3、召開學(xué)科組建設(shè)現(xiàn)場推進(jìn)會(huì)（1）主題：

規(guī)范學(xué)科組建設(shè)，提升校本教研層次，促進(jìn)青年教師快速成長（2）探究的問題： 學(xué)科組長的權(quán)利與義務(wù) 學(xué)科組長的工作責(zé)職

學(xué)科組長如何組織有效的教研活動(dòng)

學(xué)科組長引領(lǐng)學(xué)科組教師開展研究的內(nèi)容究竟有哪些

二、課堂教學(xué)的改革

二期課改推進(jìn)的主陣地在課堂，師生生命價(jià)值的實(shí)現(xiàn)也主要在課堂，課堂教學(xué)質(zhì)量的高低決定著一所學(xué)校、一個(gè)地區(qū)辦學(xué)質(zhì)量的高低。課堂教學(xué)改革是一個(gè)永恒不變的課題。南匯區(qū)的基礎(chǔ)教育質(zhì)量要在“十一五”期間達(dá)到郊區(qū)中等以上水平，我們必須把智慧和精力放在課堂。

1、目前，我區(qū)中小學(xué)課堂教學(xué)存在的主要問題及解決的思路（1）課堂教學(xué)目標(biāo) ① 存在問題：

a、部分教師尚不知道什么叫“三維”目標(biāo) b、不少教師將“三維”目標(biāo)人為地割裂開來

c、教學(xué)目標(biāo)制訂存在著“不科學(xué)、不貼切、不集中”現(xiàn)象

d、教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)實(shí)施過程中的組織形式、教學(xué)方法、教學(xué)手段、教學(xué)內(nèi)容相分離 ② 解決思路：

a、將三個(gè)“維度”整合起來考慮 b、中心目標(biāo)和輔助目標(biāo)相結(jié)合

c、依據(jù)目標(biāo)確定教學(xué)內(nèi)容，選擇教學(xué)方法和手段，合理安排有效的教學(xué)形式

（2）對教材的研究和把握 ① 存在問題：

a、滿足于把握“教材是什么” b、理解教材處于低水平狀態(tài)： 浮于表面的理解 純知識(shí)的理解

失之偏頗的理解 抓不住重點(diǎn)、要點(diǎn)、難點(diǎn) 錯(cuò)誤的理解 ② 解決的思路

a、進(jìn)一步學(xué)習(xí)研究學(xué)科課程標(biāo)準(zhǔn)，正確把握教材的編寫意圖、體例特點(diǎn)、知識(shí)網(wǎng)絡(luò)、技能以及教材總體要求和考試要求

b、強(qiáng)化“用教材教”的思想，引導(dǎo)教師從整冊教材入手，去分析每個(gè)單元、每個(gè)章節(jié)和每節(jié)課所要解決的問題

c、不僅要了解教材，“它（知識(shí)）是什么”，更要研究知識(shí)的來源，知道它的生成過程，乃至知識(shí)的發(fā)展趨勢

d、分析教材必須與學(xué)生的生活經(jīng)驗(yàn)、社會(huì)實(shí)踐、歷史文化結(jié)合起來（3）教學(xué)過程中的師生關(guān)系 ① 存在問題： a、師動(dòng)生不動(dòng) b、生動(dòng)師不動(dòng)

c、師動(dòng)、生動(dòng)不和諧 ② 解決思路： a、在教學(xué)思想上：

教師和學(xué)生同為主導(dǎo)、同為主體

教師是指導(dǎo)性的主體，學(xué)生是發(fā)展性的主體；教師是在“教”的層面上的主導(dǎo)，學(xué)生是在“質(zhì)疑、否定、創(chuàng)新”層面上的主導(dǎo)。

b、在教學(xué)方法上

講授式地“教”和指導(dǎo)性地“教”相結(jié)合 接受式的“學(xué)”與探究式的“學(xué)”相結(jié)合 c、在“教”與“學(xué)”的關(guān)系上：

師生互動(dòng)

“教”“學(xué)”互補(bǔ) 資源共享

2、從強(qiáng)化診斷課堂教學(xué)入手，推進(jìn)課堂教學(xué)改革

分管校長、教務(wù)主任、科研主任、教研員要努力使自己成為“課堂教學(xué)診斷的主治醫(yī)師或主任醫(yī)師”。

如何診斷課堂，如何發(fā)現(xiàn)“病情”，開出治病良方？我們提倡“五看”： 一看教學(xué)目標(biāo)

二看教師對教材的研究與處理：（1）對教材的理解

① 是否站在整冊教材的高度去理解教材

② 對教材（基本概念、基本觀點(diǎn)）的理解是否科學(xué)、準(zhǔn)確、深刻 ③ 是否關(guān)注本節(jié)課的知識(shí)點(diǎn)與相鄰知識(shí)點(diǎn)的聯(lián)系 ④ 重點(diǎn)、難點(diǎn)是否抓住，突破是否成功（2）對教材的處理

① 教材內(nèi)容與學(xué)生生活經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)有知識(shí)的聯(lián)系 ② 教材內(nèi)容與社會(huì)實(shí)踐、自然現(xiàn)象的聯(lián)系 ③ 教材內(nèi)容與相鄰學(xué)科有關(guān)知識(shí)點(diǎn)間的聯(lián)系 ④ 教學(xué)突破口、切入口選擇是否準(zhǔn)確 三看學(xué)生學(xué)習(xí)的狀況

（1）學(xué)生學(xué)習(xí)的習(xí)慣、態(tài)度、方法（2）學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和熱情（3）學(xué)生學(xué)習(xí)參與的面和參與度（4）學(xué)生的學(xué)習(xí)品質(zhì)（5）學(xué)生學(xué)習(xí)的思維狀態(tài)

思維有否深度 有否質(zhì)疑問難

有否獨(dú)到的發(fā)現(xiàn)和見解 四看教師的表現(xiàn)（1）教師的狀態(tài)

教學(xué)態(tài)度是否認(rèn)真

教學(xué)有否激情，是否充滿著對全體學(xué)生的愛（2）教師對學(xué)生狀況是否密切關(guān)注和全面了解

（3）教師的教學(xué)語言是否科學(xué)規(guī)范，是否聲情并茂，富有表現(xiàn)力（4）教師對課堂的駕馭和調(diào)控

預(yù)設(shè)與生成的關(guān)系 發(fā)散與聚集的關(guān)系 主導(dǎo)與主體的關(guān)系（5）教師對課堂流程的設(shè)計(jì)

結(jié)構(gòu)是否完整而富有變化與層次

教學(xué)環(huán)節(jié)和時(shí)間的安排是否科學(xué)合理 板書設(shè)計(jì)是否簡單明了，綱舉目張 五看教學(xué)效果（略）

但是，目前，一般教研組和教師對課堂的診斷和評(píng)價(jià)比較多地停留于“就本論本、就課論課”的低水平上。

策略：

（1）各校開展對課堂教學(xué)現(xiàn)狀的調(diào)查，教研組長要寫出學(xué)科課堂教學(xué)調(diào)查報(bào)告，分管校長和教務(wù)主任寫出學(xué)校的課堂教學(xué)調(diào)查報(bào)告。

（2）本學(xué)期，教育局組織有關(guān)科室和研究中心抽查幾所中小學(xué)。

（3）在中小學(xué)各選擇幾個(gè)學(xué)科，請教研員開展示范性評(píng)課，并通過遠(yuǎn)程教研視頻會(huì)議系統(tǒng)直播各校，請相關(guān)學(xué)科教研組長和全體老師收看。

（4）開設(shè)以“聚焦課堂”為主題的校長論壇、教師論壇。并請校長親自評(píng)課。

三、畢業(yè)班工作

畢業(yè)班的質(zhì)量不僅僅反映了畢業(yè)年級(jí)的質(zhì)量和水平，更是反映了一個(gè)學(xué)段的辦學(xué)水平和教學(xué)質(zhì)量。目前，社會(huì)、家庭對學(xué)校的評(píng)價(jià)還比較多地集中于畢業(yè)班學(xué)生的學(xué)業(yè)水平上，畢業(yè)班工作在落實(shí)素質(zhì)教育的同時(shí)，也要研究如何提高學(xué)生的學(xué)業(yè)水平。分管教學(xué)的學(xué)校干部要花大力氣抓好畢業(yè)班工作。

1、指導(dǎo)教研組長和各科組長抓好四個(gè)“分析”： 分析近三年小升初、中考、高考命題 分析本屆畢業(yè)班學(xué)生現(xiàn)狀 分析畢業(yè)班教師教學(xué)狀況

分析學(xué)生期末考、模擬考的答題情況

2、重視四個(gè)“抓”： 抓薄弱學(xué)科 抓薄弱教師

抓學(xué)習(xí)有困難學(xué)生 抓復(fù)習(xí)課、練習(xí)題研究

3、實(shí)施四項(xiàng)策略

借用“外腦”，發(fā)揮骨干教師作用 介紹推廣優(yōu)秀備課組教學(xué)教研經(jīng)驗(yàn)

發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)作用，用好一切有用的復(fù)習(xí)資源 學(xué)段統(tǒng)抓，讓各個(gè)年級(jí)教師都能及時(shí)了解畢業(yè)考試要求及命題變革的發(fā)展趨勢

4、科學(xué)地提高復(fù)習(xí)課、練習(xí)課效益

（1）目前的復(fù)習(xí)課、練習(xí)課大致有三種現(xiàn)狀： 多講多練，精講多練，精講精練

我們提倡“精講精練”，使教師教得輕松，學(xué)生學(xué)得活潑（2）這里的“精”：

對一個(gè)學(xué)段教材把握的深度和寬度 對學(xué)科課程標(biāo)準(zhǔn)和考試要求理解的準(zhǔn)確度

對考試命題要求、命題內(nèi)容、命題題型及變化把握的科學(xué)度 對學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況、學(xué)習(xí)潛能、學(xué)業(yè)水平了解的精度 這里的“精”： 還指對復(fù)習(xí)課、練習(xí)課訓(xùn)練內(nèi)容要有很強(qiáng)的準(zhǔn)對性和科學(xué)性，對訓(xùn)練題要精編、精選，每節(jié)課的訓(xùn)練題要精配，并在不斷的及時(shí)反饋中合理調(diào)整訓(xùn)練重點(diǎn)、訓(xùn)練內(nèi)容和訓(xùn)練方法。

5、召開畢業(yè)班工作現(xiàn)場推進(jìn)會(huì)

（1）在一所中學(xué)召開畢業(yè)班工作現(xiàn)場推進(jìn)會(huì)

（2）在一所小學(xué)分東西兩片分別召開小學(xué)畢業(yè)班工作研討會(huì)

6、成立初

三、高三畢業(yè)班工作指導(dǎo)小組，加強(qiáng)對薄弱學(xué)校、薄弱學(xué)科的指導(dǎo)和扶持

四、課改試行工作

今秋，二期課改的試行將在全市各區(qū)縣的學(xué)前教育，小學(xué)、初中、高中全面推開。二期課改是落實(shí)素質(zhì)教育的載體，是上海在全國率先實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化和教育公平化的重要抓手，也是實(shí)現(xiàn)南匯區(qū)基礎(chǔ)教育達(dá)到郊區(qū)中上水平的重要途徑，我們決不能等閑視之。

1、抓好試行年級(jí)新教材培訓(xùn)

2、抓好“新課堂教學(xué)改革推進(jìn)方案”的實(shí)施

本學(xué)期先在小學(xué)階段推進(jìn)，下學(xué)期將在中學(xué)全面展開：

（1）出臺(tái)《學(xué)科新課堂教學(xué)改革基本要求》（修訂稿）和《學(xué)科新課堂教學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)》（修訂稿）

（2）各小學(xué)以《新課堂教學(xué)基本要求》和《學(xué)科新課堂教學(xué)基本要求》為指導(dǎo)，依據(jù)“學(xué)校新課堂改革推進(jìn)方案”，開展“新課堂教學(xué)改革”的實(shí)踐和研究

① 組織骨干教師專題研討會(huì)，對《學(xué)科新課堂教學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)》（討論稿）提出修改意見

② 圍繞《學(xué)科新課堂教學(xué)基本要求》，組織各學(xué)科教研組開展新課堂教學(xué)改革的方法、策略、模式的研究

③ 組織新課堂教學(xué)改革總結(jié)交流會(huì)

（3）以區(qū)級(jí)重點(diǎn)課題《新課程背景下小學(xué)新課堂教學(xué)改革教師行為有效性的研究》為抓手，在部分小學(xué)和九年一貫制學(xué)校開展集中攻關(guān)研究，在研究過程中適時(shí)召開專題研討會(huì)，現(xiàn)場展示等活動(dòng)。

3、抓好“兩綱”教育的貫徹落實(shí)

學(xué)生思想道德建設(shè)是二期課改的核心內(nèi)容，而“兩綱”教育的貫徹與落實(shí)是推進(jìn)學(xué)生思想道德建設(shè)的重要載體和抓手。

（1）開展區(qū)、校兩個(gè)層面的“兩綱”學(xué)習(xí)區(qū)級(jí)層面的學(xué)習(xí)重在對“兩綱”的“解讀”

校級(jí)層面的學(xué)習(xí)重在對“兩綱”的“分解”（分解到學(xué)校各個(gè)條線、各個(gè)學(xué)科）

（2）由學(xué)科教研員領(lǐng)銜，組織學(xué)科骨干教師編制“兩綱”內(nèi)容和教材內(nèi)容“融合點(diǎn)指南”，并通過備課與上課，在完成學(xué)科教學(xué)任務(wù)的同時(shí)，潤物細(xì)無聲式地對學(xué)生進(jìn)行思想道德教育和生命教育。（3）在一所九年一貫制學(xué)校召開以“學(xué)科滲透”為主題的“兩綱”教育現(xiàn)場研討會(huì)。

（4）啟動(dòng)一批民族精神教育試點(diǎn)校和五所生命教育試點(diǎn)校的創(chuàng)建工作。

4、抓好試點(diǎn)校經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)、交流與推廣

（1）匯編試點(diǎn)校試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，下發(fā)各中小學(xué)。（2）在試點(diǎn)校舉辦以學(xué)科為單位的現(xiàn)場展示活動(dòng)。

第二篇：企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）中提到，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：

（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。

企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

我們先來探討的第一個(gè)問題是企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問題。財(cái)稅[2009]60號(hào)提到企業(yè)清算需要進(jìn)行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。但是，這里，我們提出的問題是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算嗎？

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

這里需要引起大家注意的是，破產(chǎn)清算中的一個(gè)核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)?。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項(xiàng)投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。此時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號(hào)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行該項(xiàng)投資資產(chǎn)損失的報(bào)批手續(xù)，確認(rèn)資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。對于個(gè)人投資者，該項(xiàng)投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

下面，我們來關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題。

根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)的規(guī)定，清算所得的計(jì)算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前虧損

從這個(gè)公式我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價(jià)中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負(fù)債，因此，最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償?shù)?。因此，在破產(chǎn)清算中，債務(wù)清償損益是清算所得的一個(gè)非常重要的來源。所以，如果嚴(yán)格按財(cái)稅[2009]60號(hào)文件的這個(gè)公式，我們可以看出，幾乎在所得（所有）的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面我們都可以計(jì)算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

但這里我們需要關(guān)注一個(gè)現(xiàn)實(shí)的程序問題。從上面公式我們可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計(jì)算出來，即破產(chǎn)清算所得所產(chǎn)生的這項(xiàng)所得稅債權(quán)只有在破產(chǎn)企業(yè)所有債務(wù)清償事項(xiàng)處理完畢后才能最終確定下來。但是，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)的期限。債權(quán)申報(bào)期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計(jì)算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個(gè)月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時(shí)視為到期。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金無須進(jìn)行債權(quán)申報(bào)。因此，稅收債權(quán)和其他一般債權(quán)一樣，也只有進(jìn)行申報(bào)才能得到清償。同時(shí)，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，符合申報(bào)條件的債權(quán)必須是確定的債權(quán)，未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時(shí)視為到期。但是，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣，清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)還基本未發(fā)生。同時(shí)，由于僅在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定，因此，債務(wù)清償損益也無法確定。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無法準(zhǔn)確確定。既然清算所得無法準(zhǔn)確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)就屬于一項(xiàng)未確定的債權(quán)，而非未到期債權(quán)。更準(zhǔn)確的講，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權(quán)還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權(quán)，根本無法在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào)。既然在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)無法進(jìn)行申報(bào)，這項(xiàng)債權(quán)在破產(chǎn)清算中就無法得清償。再退一步講，雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào)，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)；但是，此前已進(jìn)行的分配，不再對其補(bǔ)充分配。但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來。即使此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就計(jì)算出來的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)向法院申報(bào)，此時(shí)破產(chǎn)企業(yè)已無任何財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償，這樣的申報(bào)也就無任何實(shí)際意義了。雖然財(cái)稅[2009]60號(hào)提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，清算的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅處理，但通過上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進(jìn)行清算處理的業(yè)務(wù)中，破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上無需進(jìn)行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進(jìn)行投資資產(chǎn)的損失報(bào)批就可以了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。

破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報(bào)和清償

首先，稅收債權(quán)的申報(bào)。我們前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向法院進(jìn)行申報(bào)。

其次，稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；

2.破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；

3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹５谌?，滯納金和罰款的申報(bào)及清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2008]1084號(hào)）的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時(shí)包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金只應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計(jì)算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

第四：破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。因此，一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于尚未解除稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言，優(yōu)先性將喪失。

破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報(bào)與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。但在破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及一系列的稅收問題。比如，存貨、不動(dòng)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用屬于破產(chǎn)費(fèi)用，而破產(chǎn)費(fèi)用是不需要進(jìn)行債權(quán)申報(bào)的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。因此，破產(chǎn)費(fèi)用在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。

所以，在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理人變賣破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅屬于破產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)優(yōu)先受償。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)收入扣除上述作為破產(chǎn)費(fèi)用的稅金后的余額才能用于其他破產(chǎn)債權(quán)的清償。

但是這里要注意，即使破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)有增值收益，對應(yīng)這些資產(chǎn)增值收益的企業(yè)所得稅是不能作為破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先受償?shù)?。因?yàn)椋飘a(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅債權(quán)不是按單項(xiàng)資產(chǎn)增值收益分別計(jì)算的，其最終應(yīng)作為清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅債權(quán)而一并計(jì)算。

破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報(bào)和清償問題

在企業(yè)申報(bào)破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟(jì)合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務(wù)人和對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當(dāng)事人。假設(shè)，管理人認(rèn)為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會(huì)涉及營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條的規(guī)定：破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。因此，共益?zhèn)鶆?wù)在破產(chǎn)清償中是排在破產(chǎn)費(fèi)用之后的。此時(shí)，管理人選擇在人民法院受理破產(chǎn)申請后，選擇繼續(xù)履行合同所產(chǎn)生的稅收債務(wù)包括因履行合同而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，都屬于共益?zhèn)鶆?wù)，既不需要申報(bào)，也可以享受在破產(chǎn)費(fèi)用之后優(yōu)先受償?shù)拇?。作者：趙國慶

第三篇：企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))中提到，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。

企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

我們先來探討的第一個(gè)問題是企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問題。財(cái)稅[2009]60號(hào)提到企業(yè)清算需要進(jìn)行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。但是，這里，我們提出的問題是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算嗎?

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

這里需要引起大家注意的是，破產(chǎn)清算中的一個(gè)核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)摹Ｔ谄髽I(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項(xiàng)投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。此時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]88號(hào))第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號(hào)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行該項(xiàng)投資資產(chǎn)損失的報(bào)批手續(xù)，確認(rèn)資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。對于個(gè)人投資者，該項(xiàng)投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

下面，我們來關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題。

根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)的規(guī)定，清算所得的計(jì)算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前虧損

從這個(gè)公式我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價(jià)中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負(fù)債，因

此，最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償?shù)摹Ｒ虼?，在破產(chǎn)清算中，債務(wù)清償損益是清算所得的一個(gè)非常重要的來源。所以，如果嚴(yán)格按財(cái)稅[2009]60號(hào)文件的這個(gè)公式，我們可以看出，幾乎在所得的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面我們都可以計(jì)算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

但這里我們需要關(guān)注一個(gè)現(xiàn)實(shí)的程序問題。從上面公式我們可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計(jì)算出來，即破產(chǎn)清算所得所產(chǎn)生的這項(xiàng)所得稅債權(quán)只有在破產(chǎn)企業(yè)所有債務(wù)清償事項(xiàng)處理完畢后才能最終確定下來。但是，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)的期限。債權(quán)申報(bào)期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計(jì)算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個(gè)月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時(shí)視為到期。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金無須進(jìn)行債權(quán)申報(bào)。因此，稅收債權(quán)和其他一般債權(quán)一樣，也只有進(jìn)行申報(bào)才能得到清償。同時(shí)，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，符合申報(bào)條件的債權(quán)必須是確定的債權(quán)，未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時(shí)視為到期。但是，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣，清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)還基本未發(fā)生。同時(shí)，由于僅在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定，因此，債務(wù)清償損益也無法確定。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無法準(zhǔn)確確定。既然清算所得無法準(zhǔn)確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)就屬于一項(xiàng)未確定的債權(quán)，而非未到期債權(quán)。更準(zhǔn)確的講，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權(quán)還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權(quán)，根本無法在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào)。既然在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)無法進(jìn)行申報(bào)，這項(xiàng)債權(quán)在破產(chǎn)清算中就無法得清償。再退一步講，雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào)，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào);但是，此前已進(jìn)行的分配，不再對其補(bǔ)充分配。但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來。即使此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就計(jì)算出來的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)向法院申報(bào)，此時(shí)破產(chǎn)企業(yè)已無任何財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償，這樣的申報(bào)也就無任何實(shí)際意義了。

雖然財(cái)稅[2009]60號(hào)提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，清算的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅處理，但通過上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進(jìn)行清算處理的業(yè)務(wù)中，破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上無需進(jìn)行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進(jìn)行投資資產(chǎn)的損失報(bào)批就可以了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。

破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報(bào)和清償

首先，稅收債權(quán)的申報(bào)。我們前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向法院進(jìn)行申報(bào)。

其次，稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金;

2.破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款;

3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/p>

第三，滯納金和罰款的申報(bào)及清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2008]1084號(hào))的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時(shí)包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金只應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計(jì)算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

第四：破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。因此，一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于尚未解除稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言，優(yōu)先性將喪失。

破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報(bào)與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。但在破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及一系列的稅收問題。比如，存貨、不動(dòng)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用屬于破產(chǎn)費(fèi)用，而破產(chǎn)費(fèi)用是不需要進(jìn)行債權(quán)申報(bào)的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。因此，破產(chǎn)費(fèi)用在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。

所以，在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理人變賣破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅屬于破產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)優(yōu)先受償。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)收入扣除上述作為破產(chǎn)費(fèi)用的稅金后的余額才能用于其他破產(chǎn)債權(quán)的清償。

但是這里要注意，即使破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)有增值收益，對應(yīng)這些資產(chǎn)增值收益的企業(yè)所得稅是不能作為破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先受償?shù)?。因?yàn)?，破產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅債權(quán)不是按單項(xiàng)資產(chǎn)增值收益分別計(jì)算的，其最終應(yīng)作為清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅債權(quán)而一并計(jì)算。

破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報(bào)和清償問題

在企業(yè)申報(bào)破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟(jì)合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務(wù)人和對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當(dāng)事人。假設(shè)，管理人認(rèn)為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會(huì)涉及營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條的規(guī)定：破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。因此，共益?zhèn)鶆?wù)在破產(chǎn)清償中是排在破產(chǎn)費(fèi)用之后的。此時(shí)，管理人選擇在人民法院受理破產(chǎn)申請后，選擇繼續(xù)履行合同所產(chǎn)生的稅收債務(wù)包括因履行合同而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，都屬于共益?zhèn)鶆?wù)，既不需要申報(bào)，也可以享受在破產(chǎn)費(fèi)用之后優(yōu)先受償?shù)拇觥?/p>

固定資產(chǎn)的處理

企業(yè)清算階段有大量的固定資產(chǎn)待處理，流轉(zhuǎn)稅方面，如果企業(yè)變價(jià)出售的舊固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，無論用于抵債，或由投資者收回，都應(yīng)視同銷售，按市價(jià)或公允價(jià)全額繳納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)。如果舊固定資產(chǎn)為動(dòng)產(chǎn)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；4.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅；5.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

第四篇：企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

【納稅與籌劃】企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理的主要包括以下兩種情況：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。在各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。因此，本文將企業(yè)清算中的破產(chǎn)清算單獨(dú)列出來，探討這一過程中應(yīng)關(guān)注的稅收問題。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

1.企業(yè)投資者層面的所得稅清算。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算中的一個(gè)核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)摹＜热黄飘a(chǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)投資者已經(jīng)無法得到任何清償了，因此對于企業(yè)投資者而言，其該項(xiàng)投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三十七條的規(guī)定，企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方的破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算，只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號(hào)文的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被投資方的破產(chǎn)公告即可履行該項(xiàng)投資資產(chǎn)損失的報(bào)批手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，資產(chǎn)損失可在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。對于個(gè)人投資者，該項(xiàng)投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

2.企業(yè)層面的所得稅處理。根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文的規(guī)定：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前虧損。從這個(gè)公式可以看出，在企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價(jià)中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負(fù)債，最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償?shù)?，因此，在破產(chǎn)清算中，債務(wù)清償損益是清算所得的一個(gè)非常重要的來源。所以，如果嚴(yán)格套用財(cái)稅[2009]60號(hào)文的這個(gè)公式，幾乎在所有的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面都可以計(jì)算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

但這里我們需要關(guān)注一個(gè)現(xiàn)實(shí)的程序問題。從上面公式可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計(jì)算出來。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)的期限。債權(quán)申報(bào)期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計(jì)算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個(gè)月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時(shí)視為到期。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金無須進(jìn)行債權(quán)申報(bào)。因此，稅收債權(quán)只有進(jìn)行申報(bào)才能得到清償。同時(shí)，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，符合申報(bào)條件的債權(quán)必須是確定的債權(quán)，未到期的債權(quán)在破產(chǎn)申請受理時(shí)視為到期。但是，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣，清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)還基本未發(fā)生。同時(shí)，由于尚處于破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定，因此，債務(wù)清償損益也無法確定。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無法準(zhǔn)確確定。既然清算所得無法準(zhǔn)確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)就屬于一項(xiàng)未確定的債權(quán)，而非未到期債權(quán)。更準(zhǔn)確地講，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權(quán)還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權(quán)，根本無法在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào)，在破產(chǎn)清算中也無法得到清償。再退一步講，雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào)，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)；此前已進(jìn)行的分配，不再對其補(bǔ)充分配。但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來。即使此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就計(jì)算出來破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)向法院申報(bào)，破產(chǎn)企業(yè)已無任何財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償，這樣的申報(bào)也就無任何實(shí)際意義了。

通過上面的分析可以看出，在企業(yè)所有需要進(jìn)行清算處理的業(yè)務(wù)中破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上無需進(jìn)行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進(jìn)行投資資產(chǎn)的損失報(bào)批就可以了。

二、破產(chǎn)企業(yè)欠稅的債權(quán)申報(bào)和清償

1.稅收債權(quán)的申報(bào)。前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向法院進(jìn)行申報(bào)。

2.稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/p>

3.滯納金和罰款的申報(bào)和清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2008]1084號(hào)）的規(guī)定：《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時(shí)包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金只應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計(jì)算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)被排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

4.破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。因此，一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于尚未解除稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言優(yōu)先性將喪失。

三、破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報(bào)與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及一系列的稅收問題。比如，存貨、不動(dòng)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；資產(chǎn)有增值的還涉及到企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定：管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用屬于破產(chǎn)費(fèi)用，而破產(chǎn)費(fèi)用是不需要進(jìn)行債權(quán)申報(bào)的，且債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用?？梢?，破產(chǎn)費(fèi)用在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序中是屬于第一位的。所以，在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理人變賣破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅屬于破產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)優(yōu)先受償。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)收入扣除上述作為破產(chǎn)費(fèi)用的稅金后的余額才能用于其他破產(chǎn)債權(quán)的清償。

但是這里要注意，即使破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)有增值收益，對應(yīng)這些資產(chǎn)增值收益的企業(yè)所得稅也是不能作為破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先受償?shù)摹Ｒ驗(yàn)椋飘a(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅債權(quán)不是按單項(xiàng)資產(chǎn)增值收益分別計(jì)算的，其最終應(yīng)作為清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅債權(quán)一并計(jì)算。

四、破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報(bào)和清償問題

在企業(yè)申報(bào)破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟(jì)合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務(wù)人和對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當(dāng)事人。假設(shè)管理人認(rèn)為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利而選擇繼續(xù)履行，則繼續(xù)履行合同會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)第四十三條的規(guī)定，破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。因此，共益?zhèn)鶆?wù)在破產(chǎn)清償中是排在破產(chǎn)費(fèi)用之后的。此時(shí)，管理人在人民法院受理破產(chǎn)申請后選擇繼續(xù)履行合同所產(chǎn)生的稅收債務(wù)包括因履行合同而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅等都屬于共益?zhèn)鶆?wù)，既不需要申報(bào)，也可以享受在破產(chǎn)費(fèi)用之后優(yōu)先受償?shù)拇觥?/p>

解讀企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)該關(guān)注的稅收問題

在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅(2009-60號(hào)文)中提到，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。

企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

我們先來探討的第一個(gè)問題是企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問題。財(cái)稅[2009]60號(hào)提到企業(yè)清算需要進(jìn)行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。但是，這里，我們提出的問題是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算嗎？

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

這里需要引起大家注意的是，破產(chǎn)清算中的一個(gè)核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)摹Ｔ谄髽I(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項(xiàng)投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。此時(shí)，根據(jù)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號(hào)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行該項(xiàng)投資資產(chǎn)損失的報(bào)批手續(xù)，確認(rèn)資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。對于個(gè)人投資者，該項(xiàng)投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

下面，我們來關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題。

根據(jù)財(cái)稅[2009]60>的規(guī)定，清算所得的計(jì)算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前虧損.

第五篇：農(nóng)信社改革中應(yīng)關(guān)注和解決的問題

農(nóng)信社改革中應(yīng)關(guān)注和解決的問題

國務(wù)院深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案的出臺(tái)，使農(nóng)村信用社在管理體制和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制上實(shí)現(xiàn)了大幅度、大縱深的變革，這場變革，在增強(qiáng)信用社經(jīng)營活力，使信用社朝著快速穩(wěn)健方向發(fā)展的同時(shí)，多年來堆積形成的阻滯農(nóng)村信用社發(fā)展的深層次問題也躍之桌面。

人力資源方面

當(dāng)前，農(nóng)村信用社的人力資源狀況是:人才匱乏，人員老化，進(jìn)人渠道不暢。以蒼山聯(lián)社為例，該聯(lián)社自1994年成立以來，12年間，共接收大中專畢業(yè)生46人，這些人員大多是聯(lián)社成立之初和省聯(lián)社成立以后接收的。由于信用社錄用人員的條件嚴(yán)格、關(guān)卡較多，使許多想進(jìn)入信用社工作的大學(xué)生只好望“社”興嘆。而另一方面，近年來信用社在減員增效的驅(qū)動(dòng)下，人員推出步伐得到了加快，蒼山聯(lián)社成立以來，包括內(nèi)部退養(yǎng)在內(nèi)共有56人離開了工作崗位。同時(shí)也面臨著人員的老化的問題。照此下去，用不了多少年，農(nóng)村信用社面臨的不將是人才匱乏的問題，而且是人員斷檔的問題，將無法滿足和適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和為“三農(nóng)”服務(wù)的需要。因此，拓寬進(jìn)人渠道、優(yōu)化人員配置、增強(qiáng)“造血”功能已成為農(nóng)村信用社改革與發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

一方面要加快建立能進(jìn)能出的用人機(jī)制，在有計(jì)劃、按 需求接收有關(guān)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生的同時(shí)，積極穩(wěn)妥地向社會(huì)招收一定數(shù)量的有工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才；另一方面，建立和完善內(nèi)部退養(yǎng)制度，落實(shí)“雙考”制度、末位淘汰制度，進(jìn)一步加大減員的工作力度。通過以上兩個(gè)方面的工作，達(dá)到提高素質(zhì)、優(yōu)化隊(duì)伍的目的。

不良貸款方面

不良貸款作為票據(jù)兌付的一項(xiàng)硬指標(biāo)，自票據(jù)置換以來，各級(jí)信用社緊緊圍繞改革目標(biāo)要求，想方設(shè)法，進(jìn)一步加大了清收盤活的工作力度，取得了明顯成效。但不良貸款前清后增的現(xiàn)象在部分信用社還不同程度地存在，問題不能忽視。遏制不良貸款的反彈，應(yīng)采取如下措施：

1、嚴(yán)肅紀(jì)律，嚴(yán)明責(zé)任，關(guān)口前移，超前防范，確保新增貸款質(zhì)量。一方面，明確貸款投放序列，在貸款投向和投量上分化風(fēng)險(xiǎn)。即放開質(zhì)押貸款、增加小額貸款、控制大額貸款，對持本社存單的質(zhì)押貸款，敞開發(fā)放，不作規(guī)模控制；對農(nóng)戶小額貸款積極推行，量力增加；對中小經(jīng)營規(guī)模的個(gè)體戶貸款適度拓展，確保質(zhì)量；對大戶貸款“鎖定余額、逐步壓縮、嚴(yán)控新增”。另一方面，明確貸款責(zé)任，把貸款第一責(zé)任人制度的落實(shí)當(dāng)作貸款發(fā)放的必備條件，按照“包放、包收、包效益”的原則，實(shí)行貸款責(zé)任終身制，把新增貸款管理和不良貸款的清收盤活與干部的任用和個(gè)人收益相掛鉤。

2、區(qū)別情況，多措并舉，大力清收盤活存量資產(chǎn)。在內(nèi)部，要從追究責(zé)任人貸款入手，出重拳、用猛藥，采取經(jīng)濟(jì)的、行政的、法律的等多方聯(lián)動(dòng)措施，確保清收效果。在法律層面，針對不同情況，可采取向人民法院申請支付令、行使代位權(quán)、行使撤銷權(quán)、行使抵銷權(quán)、提前追究違約責(zé)任、申請破產(chǎn)等措施，達(dá)到清收盤活的目的。在貸戶因素方面，對因經(jīng)營不善等原因造成破產(chǎn)倒閉的要及時(shí)申請資產(chǎn)保全；對企業(yè)在合并、轉(zhuǎn)制過程中形成的不良貸款要向新形成的企業(yè)落實(shí)還款責(zé)任，并保證法律時(shí)效及各種手續(xù)的完備；對暫時(shí)還款有困難，但確有發(fā)展?jié)摿秃髣诺馁J戶，要“放水養(yǎng)魚”，達(dá)到“魚”肥“水”活的目的。

股金規(guī)范方面

當(dāng)前，農(nóng)信社在增資擴(kuò)股方面存在的主要問題是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股本金穩(wěn)定性差。由于歷史原因和經(jīng)濟(jì)因素的影響，在農(nóng)信社增資擴(kuò)股的過程中存在著自然人股多、法人股少的現(xiàn)象，而在自然人股中，又以資格股居多。由于資格股具有退股功能，一定程度上影響了股金的穩(wěn)定性。而投資股不能退股，加上虧損社分紅資金無法落實(shí)，吸收投資股的難度較大，因此，一些信用社基本上以吸收資格股為主，投資股極少。同時(shí)，在部分信用社也存有存款化股金和貸款化股金的現(xiàn)象。農(nóng)村信用社優(yōu)化股金結(jié)構(gòu)、保持股金的穩(wěn)定，應(yīng)采取積極的應(yīng)對措施：

一是要加強(qiáng)股本金的管理。縣聯(lián)社要從嚴(yán)要求、從嚴(yán)把握，尤其是在新股的退出上，要認(rèn)真執(zhí)行銀監(jiān)會(huì)《關(guān)于規(guī)范向農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)入股的若干意見》和有關(guān)股金管理的規(guī)定，對不符合退股條件的，不得違規(guī)為股東辦理退股手續(xù)、支付利息或者是分紅。二要在規(guī)范和清理老股金的基礎(chǔ)上，完善股金結(jié)構(gòu)，采取有效措施，動(dòng)員轄內(nèi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的個(gè)體工商戶、私營業(yè)主等經(jīng)濟(jì)實(shí)體入股，多吸收投資股和法人股，完善股金結(jié)構(gòu)，保證股金的穩(wěn)定性。三要進(jìn)一步加大增資擴(kuò)股的工作力度，通過宣傳農(nóng)村信用社的地位、作用、發(fā)展前景及入股社員的權(quán)利等，增強(qiáng)社會(huì)公眾入股的積極性。

服務(wù)“三農(nóng)”方面

農(nóng)業(yè)貸款具有額度小、風(fēng)險(xiǎn)低、收益穩(wěn)定的特點(diǎn)，做好信貸支農(nóng)工作，增加對農(nóng)業(yè)的投入，不僅是執(zhí)行黨和國家政策的需要，也是發(fā)揮信用社在農(nóng)村金融中主力軍作用和實(shí)踐信用社服務(wù)宗旨的需要，是提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量和自身經(jīng)濟(jì)效益的客觀選擇?；诖耍陙磙r(nóng)村信用社立足“三農(nóng)”、面向“三戶”，進(jìn)一步加大信貸投向調(diào)整的力度，農(nóng)貸增量和存量占比均有了較大提高。但也應(yīng)該看到，“鵲巢鳩占”的現(xiàn)象還較為普遍，支農(nóng)資金不到位、服務(wù)不到家、工作效率低的問題還一定程度的存在。因此，加大對農(nóng)投入，改善信合服務(wù)是今后農(nóng)村信用社工作的重點(diǎn)。

一方面要確保支農(nóng)資金落實(shí)到位，防止“農(nóng)轉(zhuǎn)非”，做 到這一點(diǎn)，信用社上級(jí)管理部門要實(shí)行量化考核，強(qiáng)化監(jiān)管，嚴(yán)格控制信用社對“農(nóng)字號(hào)”以外的企業(yè)發(fā)放新貸款；另一方面要積極創(chuàng)辦各種方便快捷的貸款方式，大力推行農(nóng)戶小額貸款、農(nóng)戶聯(lián)保貸款和貸款證管理辦法，并適時(shí)開展送貸到村進(jìn)戶活動(dòng)。

社會(huì)信用環(huán)境方面

時(shí)下，部分農(nóng)村在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)了農(nóng)戶貸款難和信用社難貸款的“兩難”境地。“兩難”的后果是“兩輸”，一方面，農(nóng)戶從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資金嚴(yán)重不足，制約了農(nóng)民增收和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另一方面，農(nóng)村信用社大量資金閑置，影響了自身效益的提高。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，盡管與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)，信用社信貸制度、信貸責(zé)任的不斷強(qiáng)化不無關(guān)系，但其首要原因是農(nóng)村信用嚴(yán)重缺失。

營造良好的社會(huì)信用環(huán)境，提升農(nóng)村社會(huì)信用度，應(yīng)從以下幾個(gè)方面抓起。一是建立和完善商業(yè)銀行信貸登錄咨詢系統(tǒng)，通過完善個(gè)人經(jīng)濟(jì)檔案和帳戶管理，加強(qiáng)對貸款的跟蹤管理，通過銀行間的信息共享、群防群治，嚴(yán)厲打擊逃廢債務(wù)行為，提高農(nóng)民、個(gè)體工商戶和企業(yè)的信用意識(shí)。二是多措并舉，對有錢不還的賴帳戶、釘子戶實(shí)行停放新貸款的信貸制裁、加罰息的經(jīng)濟(jì)制裁和依法起訴的法律制裁，或采取報(bào)紙、電視公開曝光的形式讓其現(xiàn)丑，以形成守信光榮、賴帳可恥的輿論氛圍。三是進(jìn)一步推行信用鎮(zhèn)、信用村、信 用戶的評(píng)定活動(dòng)，并把活動(dòng)的開展與農(nóng)戶檔案的建立、小額貸款的發(fā)放、優(yōu)惠利率政策的推行、知農(nóng)情送信息結(jié)合起來,通過該項(xiàng)活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)信用程度的提高。

發(fā)揮政府部門效能方面

農(nóng)村信用社作為地方性合作金融組織，與其他商業(yè)銀行不同，在經(jīng)營管理中，客觀上需要同政府部門多加強(qiáng)聯(lián)系。通過溝通、協(xié)調(diào)，使政府及有關(guān)部門真正認(rèn)識(shí)到，農(nóng)村信用社發(fā)放的貸款來源于千家萬戶的存款，農(nóng)村信用社結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資金需求，按照行業(yè)自律制度，適時(shí)、適度、準(zhǔn)確地發(fā)放貸款，對維護(hù)儲(chǔ)戶利益、增加農(nóng)民收入和財(cái)政資金來源，將起著重要的促進(jìn)作用。重視農(nóng)村信用社工作就是重視農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作，農(nóng)村信用社發(fā)展了，地方經(jīng)濟(jì)是最大的受益者，并把對農(nóng)村信用社“高看一眼、厚愛一層”落實(shí)到具體行動(dòng)中，積極關(guān)心、支持、幫助農(nóng)村信用社開展工作，取消一些地方的有些部門“不得到農(nóng)村信用社存款”等歧視性規(guī)定，進(jìn)一步改善農(nóng)村信用社的經(jīng)營環(huán)境，制訂有利于農(nóng)村信用社發(fā)展的激勵(lì)政策和優(yōu)惠措施，及時(shí)幫助農(nóng)村信用社解決好改革發(fā)展中確實(shí)需要解決而自身又解決不了的問題，真正做到“支持不干預(yù)、到位不越位、負(fù)責(zé)不包辦”。只有這樣，農(nóng)村信用社才能夠穩(wěn)健地發(fā)展，才能更好地為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，才會(huì)開創(chuàng)農(nóng)民增收、財(cái)政增收、企業(yè)增效、信用社增盈的多贏局面。