第一篇：美國納稅體系詳解

美國納稅體系詳解

從稅收稅種上來講，美國有:個人所得稅，企業所得稅，社會保險稅(social security)，醫療保險稅(Medicare tax)，消費稅，贈與稅/遺產稅等等。那么這里我強調一點，就是美國的個人所得稅在美國稅收來源中占有舉足輕重的比例。而我們國家的稅收主要來源是流轉稅，個人所得稅所占比例很小。

從征收體制上講，美國分為聯邦稅（Federal Tax),州稅（State Tax）以及城市稅（City Tax)。所以一般您如果生活工作在美國，那么您就需要每年進行美國聯邦稅以及州稅的申報，部分城市還需要申報城市稅。當然美國并不是所有的州都需要繳納州稅。我列舉一下不需要繳納美國州稅的地區:阿拉斯加州（Alaska）, 內華達州（Nevada），德克薩斯州（Texas），佛羅里達州（Florida 僅就無形資產所得征稅)，華盛頓州（Washington，此為Washington State，not Washington D.C.)，懷俄明州（Wyoming），南達科他州（South Dakota），田納西州（Tennessee 僅利息紅利征稅)，新罕布什爾州New Hampshire(僅利息紅利征稅)。那么為什么，這些州沒有州稅呢？

其實稅收的本質是為了維持國家的財政收入以及調節人民貧富差距。這些州在美國相對來說，屬于經濟落后地區，所以免征州稅也是政府刺激當地經濟的一種手段。舉個例子，加州和紐約州的州稅都高。因為這些地區人太富有。

再來介紹一下美國和稅務相關的兩個重要部門。一就是美國財政部（United States Treasury），您要是給美國寄支票繳稅，上面的收款人肯定是美國財政部，而不是稅務局。另外一個就是大名鼎鼎的美國稅務局（IRS-Internal Revenue Service），隸屬于財政部。1862年，林肯總統及當時的國會為支付戰爭費用，創立了美國稅務局。其實從嚴格意義上說，美國沒有稅務局，這只是一個稅務服務機構，套用國人常用的思維模式，我就姑且稱之為美國稅務局。其實只要大家稍微查閱一下外國稅務部門的官方網站就不難發現，國外的稅務機構都是以office, service結尾，其實從字面上我們就不難發現人家的定位就是為了更好地服務于納稅人。而“局”字就會帶來很多歧義，搞得一個部門里面就跟設立了什么圈套，里面有多少詭計似的。生活上，如果您一提“飯局”，往往客人就不敢去了，以為是鴻門宴呢，一個意思。

美國人有句諺語：“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的。”IRS更是無孔不入，被譽為“美國最令人聞風喪膽的政府部門”，威力超過國防部、中情局。此話不假，就跟我們經常看到的美國大片一樣，美國的溫柔和強勢總是交織在一起。在過去的幾年里，我一直與美國聯邦稅務局以及州稅局通話解決客戶的各種復雜的稅務稽查或者稅務通知（Notice）的處理,讓我感受頗深。

順便說一下，我以前也經常去求見中國（北京，河北，山東，廣東等地）的地方稅務局的專管員去處理中國稅務問題，但是每次求見都需要文質彬彬，禮數周到甚至低三下四，但最后得到的答復往往很不專業。每次給12366（中國國家稅務總局，納稅服務咨詢電話）打電話，電話接通也多半是無休止的音樂循環播放，沒人接待。搞得我現在一聽這個旋律就如同肥肉吃多了一樣的膩味。但是每次深夜人靜或是清晨給IRS的熱線服務通話，總能讓我感受到賓至如歸，家人般的熱忱和專業。記得有一次，我讓美國稅務局同事給我發客戶信息（Return Transcript）的傳真件，由于我這邊傳真機設備的原因，人家連續給我發送了3遍，并表示如未收到，第二天再嘗試幫我發送。所以如果您想真切感受納稅人崇高地位的話，您可以嘗試撥打267-941-1000去感受一下美國稅務服務的熱情。

此處我不是在崇洋媚外，去詆毀我們國家的稅務系統。我想說，我是一個中國人，生在北京，長在北京，我熱愛這個國家。我僅僅分享一下境外先進稅務體系和理念，希望能夠讓大家真實的了解這個我所從事的狹小的領域，也祝愿我們的國家更加繁榮強盛，中國的稅務局能夠更好的為納稅人提供服務（Service）而不是設局（trap）。

談到美國征稅的時間和方式，這點與我們中國稅務申報大相徑庭。

咱們先關起門來，談談我們自家的中國稅。涉及到個人層面最為關心的就是中國個人所得稅。其中，與老百姓關系最為密切的就是工資薪金所得稅務，也就是我們常說的薪金稅。目前，我國是按月份，每個月自己的雇主（employer）去代扣代繳個人所得稅。于是各位拿到的到手收入就是稅后收入。我們可以理解為，中國的個稅是按照月度進行申報的。此處，不解釋我國自2007年開始執行的年度12萬以上所得申報(PRC annual tax filing)。恕我直言，這個工具多少有些形同虛設。可能就是稅務局為了省事，幫助統計局進行一下調查。其實，稍微懂點財務的朋友就知道，我國地稅局要求每個月讓雇主做綜合申報，明細申報，折騰來折騰去，還效仿海外整個年度申報，實在讓人覺得雞肋。

4月15日

美國，則完全不同。美國、加拿大、英國、澳洲、新西蘭、西班牙、葡萄牙、香港、新加坡、韓國、印尼，這些國家或者地區都是按照納稅年度去進行申報個人所得稅。每個國家都有自己的納稅年度，美國則采用自然年度納稅（calendar year），也就是從1月1日到12月31日這個期間的收入、費用進行申報。那么一般來說它的征稅截止日期是在次年的4月15日（遇到法定節假日則會順延到下一個工作日）。換句話說您需要在2014年的4月15日之前把您的2013年的美國聯邦稅進行申報。所謂申報，是指您需要在4月15日將您的聯邦稅表（Form 1040 or Form 1040NR）電子申報，或者紙質郵寄申報給美國稅務局。如果是郵寄申報，只要您的寄送當天郵戳日期顯示4月15日即可。

6月15日

針對那些生活在海外的朋友，美國稅務局默認給這些朋友2個月的自動延期，也就是您的申報截止日期是6月15日。我服務的大多客戶都能享受這樣的自動延期，因為他們大多在美國境外工作生活。

10月15日

那又有人問了，難道必須4月15日之前進行申報么？可不可以延期呢？因為如果投資稍微豐富一些的朋友都會涉及投資信托（trust），合伙制企業(Partnership)等等情況。這些信托，合伙制企業也同樣每年需要申報自己的稅表，于是很多美國納稅人不能在4月15日之前收集到所有這些信托，合伙制企業的收入、費用信息，就很難在征期前去完成美國稅務申報的工作。于是美國稅務居民可以在4月15日之前去給美國稅務局申報一個表格4868（Application for automatic extension of time to file U.S.IndividualIncome Tax Return），這樣就可以將自己當年的申報截止時間延期到10月15日。當然這些工作都是我每年幫助我的客戶主動去做的。在申報這個表格的時候，有些納稅人預感到自己當年會欠美國稅，也會一并附上一張支票，把稅金繳納上去。如果未在4月15日前繳納全部稅款，相應的罰金利息（interest）就會從4月15日開始計算了。而關于支票上要寫多少金額，是需要您請專業的稅務師幫助計算預繳納的稅款。

12月15日

當然有些高端客戶，他們的稅務實在是特別復雜，譬如說您的投資或是任職所得來自很多個國家，那么就會涉及到多個國家的稅務申報，于是他們可能需要等這些國家稅務結算完成后，再做美國稅。于是我就可以給IRS寫信，將他們的稅務申報延期到12月15日。這個一般來說也就是您能延期的最后時間段了。

下一個年度的1月30日

針對一些特定客戶，想要滿足境外收入豁免的條件，可以申報表格2350（Application for Extension of Time To File U.S.Income Tax Return）將您的美國稅延期到下一個年度的1月30日。因為這個是少部分客戶適用，主要針對那些美國高管派往海外入職當年（transfer year）的朋友才會涉及。因為不具有共性，在這里不多贅述。如果想探討或者了解這方面的問題，可以私下和我交流。

以上所述都是針對美國聯邦稅（federal tax）的層面去解讀，涉及到美國每個州的時間規定又會有所差異。像生活在紐約或者加州的的朋友們，以我多年的經驗，還是建議大家能夠在4月15日前就申報完州稅，將稅款結清。曾經一個客戶報加州稅晚了，加州稅局（Franchise tax board）征收late filing penalty動輒幾千美刀，實在是不劃算。

在滿足什么情況下，您就要繳納美國稅呢？

其實針對納稅人的定義，這是研究各個國家稅法的根基，無論你研究哪個國家的稅務體系，或是做稅務籌劃，如果您連納稅人的定義都沒有搞明白，那一切籌劃都付之東流。

言歸正傳，誰是美國的納稅人：

1.美國的公民（US Citizen）

2.美國的綠卡持有者（US Permanent Resident）

3.即使是未持有美國綠卡，但是如果滿足實質居留測試（Substantial Presence Test），仍然需要申報美國年度所得稅。

1和2大家好理解，3我解釋一下。雖然有些朋友連美國綠卡都沒有，但是如果他在2014年在美停留天數達到183天或以上；或者在2014年居留超過31天，且2012年，2013年，2014年三個年度分別依1/6;1/3;1加權計算的天數總計達到183天。即滿足了實質居留測試（Substantial Presence Test）.舉例來說，如果您在美國2012年停留130天，2013年停留130天，2014年停留130天。那么130*1/6+ 130*1/3+ 130*1=21+43+130=194>183, 您就需要在2015年去申報2014年的美國稅了。因為您在美國停留的天數達到標準了。

當然關于實質居留測試也有例外:如果您滿足了天數上的要求，但是您能夠證明自己與美國之外的其他國家有更加密不可分的聯系（Closer Connection）,那么仍然能夠主張自己是非美國稅務居民。

以上的介紹只要您把美國 Publication 519(U.S.Tax Guide for Aliens)一共68頁的說明，輕松閱讀之后就能歸納出來，太基礎,也是市面上金融從業人員都耳熟能詳的。

那么我拋磚引玉，您如果做稅務籌劃或者稅務申報，還需要掌握以下要點： 1.納稅人開始成為稅務居民時間的定義（Residency Start Dates）2.納稅人停止成為稅務居民的時間定義（Residency Termination Date）3.10天豁免規定（10-Days de Minimis Rule）

4.稅收協定豁免如果使用（Treaty Tie-Breaker Relief）

了解這些要點，您才能知道，符合居住條件，從那天起的收入才用報稅。這就是為什么，剛剛拿到美國綠卡當年，或者放棄美國綠卡當年，美國稅務申報更加復雜，因為他們需要報雙重身份的稅表（Dual-status）。而真正做好Dual-status return申報的人，國內不多。

哪些收入算是美國稅的應稅收入呢？

給大家一個整體上的感覺吧，就是您能想到的任何收入所得都是美國稅的應稅所得，都需要申報在您當年的美國稅表上。當然，這些收入可是全球所得（World Wide Income）哦。

1.工資薪金所得（Wages）

2.利息所得(Interest)

3.股息紅利所得(Dividends)

4.州稅或者城市的退稅所得（Tax Refund）5.離婚補償款所得（Alimony）

6.商業經營所得（Business Income or Loss）7.資本利得（Capital Gain or loss）8.養老金所得（IRA Distributions）

9.年金所得（Pensions and Annuities）10.房屋出租，特許權使用費，合伙制企業所得，小型企業所得，信托收益（Rental Real Estate, Royalties, Partnerships, S Corporations, Trusts, etc.）11.農業所得（Farm Income）

12.失業補償(Unemployment Compensation)13.其他所得(Other Income)

像離婚補償，中國就沒有。舉個例子就是甲先生和乙女士友好地離婚了。離婚協議上寫著甲先生每年支付乙女士每年2萬美金。那么好了，甲先生由于他的慷慨，每年可以從收入所得里面去減除自己支付的2萬美金。乙女士則需要每年申報2萬美金收入，作為她的應稅所得。我覺得這條可以應用于中國嘛，從稅收上鼓勵離異后的夫妻贍養關系。自然付出的一方得到稅務上的鼓勵，也是情理之中。

P.s.附圖是美國工資單W2表格，上面反映了美國人一年的收入，代扣代繳的聯邦和州稅，自己一年繳納的社保（Social Security）和醫療保險（Medicare)。這個對于美國人來說可是非常非常隱私的信息，所以您要是從事我們這個行業，客戶的W2可要保護好，不能外流，要不您就喪失了這個行業信任，保護客戶的隱私性是每個CPA的理念和工作基礎。

那么美國稅上有哪些調整項目（Adjustment）呢？所謂的調整就是指以總收入（Total Income）為基礎，進行的調減項目。

那咱們就按照1040表第一頁下面的內容逐個列舉一下：

1.教育者費用開支（Educator Expenses）

2.后備役軍人，藝術家，政府工作者費用開支(Certain Business Expenses of Reservists, Performing Artists, and Fee-Basis Government Officials)3.健康儲備金的開支（Health Savings Account(HSA)Deduction）4.搬家費用的開支（Moving Expense）

5.大約50%的自營所得稅負的抵扣(Deductible Part of Self-Employment Tax)6.自營的養老金計劃開支（Self-Employed SEP, SIMPLE, and Qualified Plans）比如美國律所合伙人每年取得的合伙制企業分紅，在表格K-1中就清晰地列舉了這些開支的明細，拿過來直接報稅就行。

7.自營的健康保險費用抵扣（Self-Employed Health Insurance Deduction）8.因為提早取出存款的罰金（Penalty on Early Withdrawal of Savings）9.離婚補償的支付款（Alimony Paid）10.養老金的抵扣額（IRA Deduction）

11.學生貸款利息（Student Loan Interest Deduction），這個里面可不光就您的孩子可以享受，如果自己或者太太也在接收教育，也是可以享受抵扣貸款利息的。12.給自己，老婆，孩子花的教育費用（Tuition and Fees）13.國內生產工作行為所得的抵扣（Domestic Production Activities Deduction），上限是從事這個領域所得的9%；

最后將收入（Total Income）-以上的調整項目（Adjustment）= 調整后的所得AGI(Adjusted Gross Income)。

AGI可是搞美國稅的重要指標，幾乎所有的抵扣項目都要瞅著AGI的多少而決定，AGI太高可以抵扣的金額就會銳減，甚至一分錢您也不能抵扣。所以，有次和同事開玩笑，我說你要找個真正成功的人士，就看他的AGI有多高。

以上列舉的每個調整項目都有他背后復雜的說明去解釋，記得有次我幫一個客戶整理他的搬家費用，整整一大盒子滿滿的費用憑證（Receipt）,終身難忘啊。所以每次申報表格3903（Moving Expenses），都想起他。當然申請搬家費也有很多要求哦，比如：您需要符合哪些要求才能抵扣？您的哪些開支能夠抵扣？子女配偶的搬家費用能否一起抵扣？有沒有時間限制？這些都是美國稅專家的基本常識。

美國養老金的賬戶種類很多,大類上有Traditional IRA, Roth IRA，當然還有我們常聽說的401K。這些紛繁的養老金賬戶，選擇時，到底在稅務上有哪些優勢呢？這是服務好美國人，綠卡持有者的基本知識。當然，對美國的養老制度，我也有深度的研究。

美國稅上的扣除方式有兩種，一種叫做標準扣除額方式（Standard Deduction）另外一種則為列舉抵扣項目方式（Itemized Deductions）。這兩種抵扣方式每年可以選擇其中一種進行使用，當然選擇的目的是看哪種方式更有助于您省稅。

故名思議，標準抵扣項目就是每年根據您的申報狀態，給您提供一個固定金額直接抵扣收入。2013年，夫婦一起申報的條件下，標準抵扣額度是美金12,200。

當然如果您認為您能夠提供的列舉抵扣金額肯定超過這個固定數字，那么您就可以選擇使用列舉抵扣的方式（ItemizedDeductions）。在這種條件下您可以抵扣的項目就多了。我簡單列舉一下：

1.醫療和看牙的費用（Medical and Dental Expenses），當然并不是多少金額都能夠抵扣，抵扣上限受到10%的AGI限制（AGI在上一篇提到過）。

2.州和城市稅的稅款（State and Local Income Taxes），這里強調一下聯邦稅的稅款是不能再列舉抵扣的。

3.房產稅（Real Estate Taxes)，這里只是您自主用房的房產稅，出租的房產所繳納的房產稅，要報在Schedule E(Supplemental Income and Loss)上。當然，如果您問我一年中一半用于出租，一半用于自住怎么辦？那就按照時間比例去破算出來，分別報到兩張表格。

4.房貸利息（Home Mortgage Interest），當然如果這個貸款金額超過100萬美金，則需要一個復雜計算上限。

5.捐款（Gift to Charity），目前筆者服務的客戶中，一個自然年度捐款最大金額是200萬美金，給了普林斯頓大學。很多加入美國國籍或者取得綠卡的人，經常問我他們的一些捐款是否可以抵扣，這個可以私下問我，我有全部能夠在美國稅上稅前抵扣的全球慈善機構名單列表。

6.損失和被盜損失（Casualty and Theft losses）

7.工作上的開支費用（Job Expenses and Certain Miscellaneous Deductions）,比如說您請我們給您報美國稅的花銷費用，就可以放在這里抵扣。

8.其他未列舉的抵扣（Other Miscellaneous Deductions）

當然這還不算完，如果您的AGI在15萬美金以上，以上所述加總的數字還要再經過一個復雜計算，看看最終能抵扣多少。提醒各位朋友一下，能夠敢報到Itemized Deduction上的數字，必須要有原始憑證進行證明，因為這個是會被IRS Tax Audit的內容。

P.s.附圖是美國房貸利息的稅務憑證（Form 1098 Mortgage Interest Statement）。我希望中國貸款買房的朋友們，為銀行支付的貸款利息，也能作為中國稅前抵扣項目！意思您懂得！

第二篇：美國法院體系

The American Court System 美國法院系統 2.The Federal Court System 聯邦法院體系

The federal court system is basically a three-tiered model consisting of(1)U.S.district courts(trial courts of general jurisdiction)and various courts of limited jurisdiction,(2)U.S.courts of appeals(intermediate courts of appeals), and(3)the United States Supreme Court.聯邦法院體系模式基本上由三個序列組成（１）美國聯邦大區法院（擁有普遍管轄權的初審法院）和各種各樣的有限管轄權的法院，（２）美國聯邦上訴法院（上訴仲裁法院）和（３）美國聯邦最高法院。

Unlike state court judges, who are usually elected, federal court judges—including the justices of the Supreme Court—are appointed by the president of the U.S.and confirmed by Senate.All federal judges receive lifetime appointments(because under Article 3 they ―hold their offices during Good Behavior‖).與州法院法官通常由選舉產生不同，聯邦法院的法官——包括最高法院的大法官們——是由美國總統提名，由參議院批準。所有的聯邦法官都是終身制（這是由美國聯邦憲法第三條―他們品行端正因而受任終身‖所規定的）。

a.U.S.District Court 美國聯邦區法院

At federal level, the equivalent of a state trial court of general jurisdiction is the district court.There is at least one federal district court in every state.The number of judicial districts can vary over time, primarily owing to population changes and corresponding caseloads.Currently, there are ninety-four federal judicial districts.在聯邦法院的體系中，與享有普遍管轄權的州初審法院相當的是地區法院。每個州至少有一個聯邦的地區法院。地區法院的數目在不同的時期不盡相同，首要因素是人口數量的變化，還有待處理案件的數量。迄今為止和，聯邦地區法院共有９４個。

U.S.District Courts conduct trials concerning federal matters, such as federal crimes and enforcement of federal statutes.Most federal crimes involve crimes against the government or crimes occurring on federal property.For example, one crime, kidnapping, is a federal crime even though it does not occur on federal land.Federal jurisdiction for the crime of kidnapping is based on taking of the victim across state or country lines and the statute provides that the failure to release the victim within twenty-four hours after seizure creates ―a rebuttable presumption that such person has been transported to interstate or foreign commerce.‖ 美國聯邦地區法院審理涉及聯邦事務的案件，例如聯邦刑事犯罪和執行聯邦法律的事項。大部分的聯邦刑事犯罪是反政府刑事犯罪和侵犯聯邦財產的刑事犯罪。例如，綁架兒童的刑事犯罪，就是聯邦刑事犯罪，即便這宗犯罪不一定是涉及若干個州的。聯邦對于綁架罪的管轄是根據受害者跨州或跨國界以及制定法規定的在受害人成為人質２４小時之后仍沒有被釋放的這個反駁性假設來推定的，這個人已經被轉運到他州或者外國領地。

Moreover, it is possible to sue a federal court even though the claim is based on state law when the plaintiff and defendant are from different states and countries.Diversity of citizenship jurisdiction exists when a plaintiff is a citizen of one state and the defendant is a citizen of another state, or when one party is a foreign country or a citizen of a foreign country and the other is a citizen of the United States.The amount of claimed damages in a diversity of citizenship case must be at least $75,000.另外，如果原告和被告是來自于不同的州或國家，那么即使這個案件可以根據州的法律來主張權利，它仍有可以訴諸聯邦法院來予以解決。當原告來自于一個州，而被告是另一州的公民；或者當事人一方是外國國家；再或者一方是外國公民而另一方是美國公民，就存在多元管轄的問題。多元管轄的案件中，當事人所主張的損害賠償不得低于７５０００美元。Also, there are other courts with original, but special(or limited)jurisdiction, such as the federal bankruptcy courts and others show in Exhibit3-1.另外，還有一些法院擁有特別或有限的司法管轄權，例如破產法院和圖表３－１種所列的其他法院。

b.U.S.Courts of Appeals 聯邦上訴法院

In federal court system, there are thirteen U.S.courts of appeals—also referred to as U.S.circuit courts of appeals.The federal courts of appeals for twelve of the circuits, including the U.S.Courts of Appeals for the District of Columbia Circuit, hear appeals from the federal district courts located within their respective judicial circuits.The Court of Appeal for the Thirteen Circuit, called the Federal Circuit, has national appellate jurisdiction over certain types of cases, such as cases involving patent law and cases in which the U.S.government is a defendant.Also heard before this court are appeals from specialized courts(e.g., the U.S.Claims Court and the U.S.Court of International Trade)and claims arising from decisions of federal administrative agencies.在美國聯邦法院體系中，一共有１３個聯邦上訴法院——也叫做聯邦巡回上訴法院。它包括１２個巡回去和１個美國聯邦巡回法院的哥倫比亞特區。這些法院負責審理其所在的巡回司法管轄區內的聯邦地球法院的上訴案件。第十三個巡回審判區的上訴法院叫做聯邦巡回法院，對于某些類型的案件，例如涉及專利權法的案件或者是以美國聯邦政府為被告的案件，擁有國家上訴管轄權。這類法院也審理特別法院的上訴案（如美國聯邦索賠法院和美國聯邦國家貿易法院）和聯邦行政機構的判決引發的索賠案。c.The United States Supreme Court 美國聯邦最高法院 The highest level of the three-tiered model of the federal court system is the United States Supreme Court.According to the language of the Article 3 of the U.S.Constitution, there is only one national Supreme Court.All other courts in federal system are considered ―inferior‖.Congress is empowered to create other inferior courts as it deems necessary.The inferior courts that Congress has created include the second tier in our model—-the U.S.court of appeals—–as well as the district courts and any other courts of limited or specialized jurisdiction.美國聯邦法院的三級體系模式中最高的一級就是美國聯邦最高法院。根據美國憲法第三條的規定，聯邦只有一個最高法院。聯邦系統中其他所有的法院都被認為是低于最高法院的法院組織。國會認為必要時有權創設較低級的法院。國會創設的較低級的法院包括體系模式中的第二級別——美國聯邦上訴法院——還有地區法院和具有有限管轄權和特別管轄權的其他法院。

The United States Supreme Court consists of nine justices.Although the Supreme Court has original, or trial, jurisdiction in rare instances(e.g., in legal disputes in which a state is a party, cases between two states, and cases involving ambassadors), most of its work is as an appeals court.The Supreme Court can review any case decided by any of the federal courts of appeals, and it also has appellate authority over some cases decided in the state courts.美國聯邦法院由九位大法官組成。雖然最高法院只對幾位有限的案件具有初審管轄權（例如，在州作為一方當事人的法律爭議中，或者案件涉及兩個州，或者涉及大使的案件），它的大部分案件是受理上訴。聯邦最高法院可以審查任何已經由聯邦上訴法院做出判決的案件，它也同樣有權受理經由州法院判決生效的上訴案件。

Appeals to the Supreme Court To bring a case before the Supreme Court, a party requests the Court to issue a writ of certiorari.A writ of certiorari is an order issued by the Supreme Court to a lower court requiring the latter to send it the record of the case for review.The court will not issue a writ of certiorari unless at least four of the nine justices approve of it.This is called the rule of four.Whether the Court will issue a writ of certiorari is entirely within its discretion.The court is not required to issue one, and most petitions for writs are denied.(Thousands of cases are filled with the Supreme Court each year, yet it hears, on average, fewer than one hundred of these cases.)A denial is not a decision on the merit of a case, nor does it indicate agreement with the lower court’s opinion.When the Supreme Court declines review of a case, the practical effect is an agreement with the lower court decision, which continues binding the parties.上訴到聯邦最高法院：在案件被送至最高法院以前，當事一方要求法院出具一份由上級法院發出的訴訟文件移送命令書（調案復審令）。調案復審令是最高法院要求下級法院移送案件的記錄用以審查的命令狀。除非是九位大法官中的至少四位同一，否則一般不會發布調案復審令。這個被稱作四人規則。最高法院是否發布調案復審令，全憑它的自由裁量。最高法院不比一定發布調案令，大部分的調案復審訴請都被拒絕了。（每年最高法院都會接到幾千個案子，然而，經受理的卻不到一百件。）這個拒絕并不是表示這個案件有價值與否，也不表示最高法院對下級法院意見的認同。當最高法院拒絕對一個案件進行復審的時候，產生的實際結果是同意了下級法院的判決，這個判決對雙方當事人是具有約束力的。

第三篇：淺析如何構建誠信納稅體系

淺析如何構建誠信納稅體系

淺析如何構建誠信納稅體系2007-02-02 21:54:00

誠信納稅是公民道德建設的重要內容之一，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是稅收合作信賴主義的基本要求，也是“健全現代市場經濟的社會信用體系”的必然要求，它從道德和法律兩個層面支持和規范著良好稅收秩序的形成。就誠信納稅體系建設面臨的主要問題、產生問題的根源及如何構建誠信納稅體系等，我們作如下粗淺探討。

一、誠信納稅體系建設面臨的難題

誠信納稅是建立在稅收法律關系中，表現和反映征納雙方相互之間信任程度，由規矩、誠實、合作等稅收道德規范組成的一種征納關系。誠信納稅有

廣、狹義之分。狹義上，就是指納稅人納稅要誠信；廣義上，按照守信主體來劃分，誠信納稅可分為納稅誠信、征稅誠信、用稅誠信和稅收中介誠信四種基本形式。當前，在“納稅、征稅、用稅和稅收中介”等稅收實踐中存在著一些難點難題，嚴重阻礙了誠信納稅體系的構建。

（一）納稅誠信不容樂觀

一是偷逃稅款問題嚴重。2002年，各級稅務部門僅對個人所得稅及重點行業進行專項檢查，全年共查補稅款279億元;過去5年全國稅務部門共查補稅款超過2000多億元。二是漏征漏管現象一定程度存在。2002年，在對全國6萬9千個集貿市場進行的專項檢查中，清理漏征漏管戶萬戶。三是納稅不均現象較為突出。據有關調查顯示，我國繳納個人所得稅的人群中，工薪階層排在第一位，在中國的外國人排在第二位，私營企業主、個體戶僅僅排在第三位。2000年，同時在“中國（內地）私營企業納稅

50強”和福布斯“中國大陸富豪前50名”兩個榜上有名的竟然只有4個人。也就是說大量財富的擁有者，卻未必是納稅的“基本守法戶”。

（二）征稅誠信有待提高

從征稅誠信方面看，有些稅務人員在稅收執法過程中不給好處不辦事，給了好處亂辦事，很多偷逃稅案，都有稅務人員參與其中。不少稅務機關，對內疏于管理，對外不依法征稅，不誠信征稅。為了小團體利益，與企業、政府搞權錢交易；為了完成任務，該優惠的不優惠，甚至寅吃卯糧；為了保住基數，該征的稅款也不開票入庫。一些地方政府及執法機關隨意制定稅收優惠等越權涉稅文件。征稅主體本是依法治稅的主體，對法律的最大威脅，不是普通百姓，而是國家機關及其公職人員。正如商鞅所說，“法之不行，自上犯之”。“金華稅案”的查處，就充分暴露出上述三個征稅主體在依法治說、誠信征稅上存在很多問題。24名受到黨紀、政紀、法紀追究 的人員中，既有一般的稅務人員，又有局長、副局長，既有副縣長，又有縣委書記、市委宣傳部長。

（三）用稅誠信令人擔憂

政府部門用稅誠信缺失。一是財政預算體制不完善，缺少預算監督層次。二是稅款使用透明度不高，納稅人的知情權得不到切實保障和尊重。三是財權與事權不相匹配，甚至存在貪污腐敗行為。四是沒有樹立正確的政績觀，決策失誤，浪費驚人。如塔里木石化，投資50億擱淺；河南中洲鋁廠是聞名全國的“敗家子”工程，越生產越虧損，投產3年，企業虧損億元，負債35億元。這種例子，各級政府都曾出現過，這是一種瀆職行為，浪費行為，更是一種對納稅人的犯罪行為。

（四）中介誠信急需規范

某些中介機構如會計師事務所、審計師事務所、稅務代理機構，經受不起市場競爭激烈的壓力，變得唯利是圖，幫企業隱瞞報稅，偷逃稅款；一些稅務

代理機構，是從稅務機關內部脫鉤改制而成，與稅務機關有著千絲萬縷的聯系，為謀求生存發展，請稅務機關（稅務人員）協調，變相以稅款沖抵稅務代理費用，既是一種不正當競爭行為，也是涉稅違法行為，更是在納稅人中造成了惡劣的影響。更有甚者，有些中介公司甚至與稅務機關內部人員相勾結，損害國家稅款。

二、問題產生的主要根源

（一）社會信用嚴重缺失，誠信納稅缺乏外部氛圍

誠信,《現代漢語詞典》中的解釋是“誠實,守信用”。兩千多年前，子貢向孔子問治國之道，孔子回答說：“足食，足兵，民信之矣”。并說可以“去兵”、“去食”，但不能失去“民信”。目前，我國社會信用嚴重缺失。據報道，每年由于信用問題造成的損失近6000億元人民幣，而我國一年gdp新增的產值也不過7000億元。造成信用缺失既有外因，更有內因。一是社會體制發育不完善。我國正

處經濟體制轉軌時期，新的經濟體制和行政管理體制尚未發育成熟，政府職能轉變還不到位，計劃經濟體制下形成的企業產權不分、職責不明的弊端未能徹底消除，行政行為與市場經濟準則還有一定的差距，使失信行為有可乘之機。二是政府誠信缺失。金華稅案后，又曝出“金華敵敵畏火腿”案。其實，在案發前的2002年，政府有關部門在調查中就發現有25家之多的企業在使用違禁藥物。企業固然缺德，政府也在失信。三是商業道德嚴重缺乏。商業道德水準低下，為了謀求自己或小團體的一己私利，不惜損害他人利益，不惜破壞市場規則，擾亂生產秩序。四是社會監管措施不力。對失信行為缺乏打擊力度和監管機制，客觀上助長了整個社會失信之風的蔓延滋長，使誠信納稅喪失外部動力。這也符合經濟學中著名的“劣幣驅逐良幣”定律。即如果把不講誠信的人比喻成劣幣，講誠信的人比喻為良幣，當一個社會中，不講誠信的人能夠得到巨大好處而不受

到什么處罰時，講誠信的人就會越來越少，劣幣就這樣驅逐良幣。

（二）輕稅賦與“厭苛稅”并存，誠信納稅缺乏歷史傳統

長期以來，人們依法誠信納稅意識比較淡薄。一是中國歷史上“輕稅賦”思想根深蒂固。在我國思想史上長期占統治地位的儒家學派歷來主張“輕稅賦”、“澤被惠民，斂從其薄”。使得“輕稅賦”逐漸在中國傳統文化中根深蒂固起來。主流上的輕稅，造成中國稅收制度的隨意性，不重視法律，做不到依法治稅。馮諼為孟嘗君“焚券買義”的事例一直為人們津津樂道，即是輕稅負、薄法制的一個很好佐證。二是“苛捐雜稅”造成了百姓對稅收的偏見和厭惡。由于稅收法律的淡薄和無束，該征的稅收不上來，尤其到王朝末期，君主們不得不橫征暴斂，再加一些征稅人隨意加高稅負，大肆侵吞錢財，對百姓造成極大的傷害，形成了“苛政猛于虎”的忿恨情緒。當今的稅費不分，費大于稅，也使不少人對

稅收產生了偏見和厭惡。三是計劃經濟體制下“非稅論”影響尚未消除。在計劃經濟體制下，所有制結構、收入分配形式的單一性使稅收的功能受到限制。政府曾經大力宣傳“非稅論”，甚至到了1975年修改憲法時，還將“公民有納稅義務”的條款取消。“無捐無稅”一度成為社會主義制度優越性的體現，這方面的影響至今尚未完全消除。

（三）稅收法制建設滯后，誠信納稅缺乏法律根據

建立完善的稅法體系、嚴密的稅制及科學的稅收政策是依法誠信納稅的前提。但我國目前在這些方面仍然存在不少問題：一是稅收法律不夠完整、科學和嚴密，導致稅收征管制度漏洞較多。稅收基本法和與之相適應的各種稅收實體法、程序法、組織法等還未系統形成，許多稅法規定仍然與有關行政法律和刑事法律等混合交叉實施。二是某些稅收法規立法技術不高，穩定性不夠，缺乏法律應有的嚴肅性和權威性。三是現行

稅收制度還缺乏規范性和統一性。如內、外資企業所得稅制度還未統一，征納雙方的權利與義務在某些方面還不夠完善明確等。四是現行稅收法律級次較低，缺乏應有的剛性。對某些避稅行為，在稅收法律責任上無法追究等。五是部分稅收政策在制定時存在隨意性，減免稅優惠政策不太規范。如奧運會冠軍獎金、科學院院士津貼不用納稅等，讓人對“法律面前一律平等”產生疑慮。

（四）稅收法律意識淡薄，誠信納稅缺乏法律意識理念

一是憲法中沒有確立稅收法定主義。我國憲法第56條關于“中華人民共和國的公民有依照法律納稅的義務”的規定，并沒有體現稅收法定主義的要求。因為稅收法定主義的本質和最主要的作用在于對征稅主體的權力的限制，僅規定納稅主體的依法納稅義務，其直接后果是導致稅收征納關系中征納雙方權力（利）義務的不對等。二是征稅主體征稅法律意識淡薄。當前，不論是在傳統

理論界還是實務界，對稅收法律意識使用的都是“納稅法律意識”的表述，片面強調提高納稅人的納稅法律意識，而忽略對征稅主體樹立征稅法律意識的教育培訓。近三年全國稅法宣傳月都有“誠信納稅”的主題，但主要對象是納稅人，對征稅、用稅、中介機構的誠信，則有意無意地沒有提及。三是納稅主體的納稅法律意識薄弱。納稅人通常都認為納稅僅是被強加的義務，而非如孟德斯鳩所說：“因為國民相信賦稅是繳納給自己的，因此愿意納稅。”公民對深涵于稅法中的公平價值觀念尚未清醒地認識和理解，也未能理解稅收“取之于民、用之于民”的意義。有的人甚至把偷漏騙逃欠稅當作一種本事，根本不認為是違法、可恥。

（五）執法監督制約不力，誠信納稅缺乏內部動力

稅收執法監督制約機制不夠完備。在相當長一個時期，我國基層稅務部門實行“一人進戶，各稅統管”的專管人員

征收制。在一定程度上導致了專管人員在稅收執法上的隨意性，不規范性，甚至產生腐敗現象。近年來，隨著我國推行“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的新征管模式，在監督制約機制上已經取得了很大的進步，但仍有很長的路要走。

（六）稅收司法功能不全，誠信納稅缺乏執法剛性

一是我國稅收司法不能滿足依法治稅功能的充分發揮。稅務機關既要代表國家行使稅收法律所賦予的各種稅收執法權，又要代表各級政府行使組織國家財政收入的職能，在實際工作中不可避免地會遇到這樣或那樣的阻礙。二是誠信征稅缺乏執法剛性。稅務干部在執法中被圍攻、毆打或致傷、致死的案件時有發生，給正常的稅務執法帶來了極大的困難。

三、建立健全誠信納稅體系的建議

（一）以完善立法誠信為基礎，大

力構建誠信納稅體系

要建立以稅收基本法為核心的稅收法律體系，完善稅收立法信用，確保誠信納稅體系建立的法律基礎。一要盡快制定《稅收基本法》。強化稅法的系統性、穩定性和規范性，并為單項稅收立法提供依據和范例，最終建立一個以稅收基本法為統率、稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅的稅法體系。二要逐步提升稅收立法級次。樹立稅法的法律權威，提高稅收立法誠信。三要完善稅收立法工作。為適應世貿組織需要，對不完善的及時修訂，對確實需要的及時出臺，要進一步增強稅法透明度，規范稅法解釋程序。四是以法律形式對稅收法定主義予以明確。就現狀而言，或者選擇適當時機，以憲法修正案的形式將規定稅收法定主義的條文補進現行憲法中，或者采取由全國人大對憲法第56條進行立法解釋的方式予以明確，或者在即將制定的《稅收基本法》中加以規定。

（二）以加強用稅誠信為理念，大

力構建誠信納稅體系

誠信用稅，要求稅款的用項符合民意，稅款撥付的過程必須可信，稅款使用應真實有效。一要向公眾提供高質量的公共物品。如果政府所提供的公共品不能令人不滿意，會使納稅人感覺到“交易不公平”、納稅效益得不到體現，容易產生偷、漏稅款情緒。二要增加經費支出的透明度，尊重納稅人的知情權。誠信用稅要求政府財政預算編制和執行要公開透明，要求對預算項目進行績效考核，對資金到位和使用情況進行跟蹤問效。三是政府要按照十六屆三中全會的要求，樹立正確的政績觀，健全過錯責任追究制和引咎辭職等制度，對造成重大損失的，應追究責任人的行政甚至刑事責任。四是積極推動“稅費改革”，切實減輕納稅人的負擔，從而減輕納稅人不誠信傾向。四要大力懲處貪污腐敗行為，保證稅款安全。

（三）以強化征稅誠信為重點，大力構建誠信納稅體系

一是稅務部門和稅務人員必須依法誠信征稅。該收的收，該優的優，切實做到“依法征收，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”。二是強化征稅監督制約機制。完善內部監督制約機制，加強對執法行為的事前、事中和事后監督，全面推行稅收執法責任制和執法過錯責任追究制度；搞好外部監督制約環境，通過政府、政黨、社會和納稅人等各方面對稅務工作實行監督，確保稅法的權威。三要盡快實現稅收征管網絡化。通過網絡，實現在稅務機關與納稅人、社會公眾三者之間的信息互通體系。進一步完善金稅工程建設，加快推廣全國統一征管主體軟件應用的步伐，推動誠信稅收的健康發展。四要構建新型征納機制，提高稅收征管服務質量。五要加大對稅務人員違法犯罪行為的打擊力度。強化稅收司法公正，提高稅收司法誠信。

（四）以培養納稅誠信為根本，大力構建誠信納稅體系

市場經濟是法治經濟，也是信用經濟。十六屆三中全會決定指出“建立健全社會信用體系。形成以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度。”一是要建立一整套適應社會主義市場經濟體制的信用道德體系。當務之急是要盡快建立個人信用機制，建立社會主義道德評價標準。一次不守信，信用檔案中將記載一輩子。讓不守信者，付出數倍的成本，讓不守信者，無處安身立命。二是堅持不懈地開展稅法宣傳活動。在宣傳內容、宣傳形式、宣傳對象、宣傳手段上，推陳出新，要突出對各級領導干部、各種“明星”、各界知名人士以及“先富起來”的那部分人的重點宣傳。三是建立統一完備的稅法公告制度。增強稅法的覆蓋面、滲透力和透明度。使納稅人掌握各種必要的稅收知識。四是加大對誠信納稅的教育引導力度。引導納稅人樹立正確的稅收觀，讓納稅人明白依法誠信納稅是一個良性循環的過程；從娃娃抓起，培養公民的納稅習慣。

（五）以建立失信懲罰為關鍵，大力構建誠信納稅體系

一是建立失信懲戒機制。西方有所謂“破窗理論”，說的是：一棟樓房，如果一扇窗子壞了，一個星期沒有人修理，第二星期肯定有兩扇以上窗子玻璃破碎，到第三星期，就有人進樓偷盜。所以，要及時打擊各種涉稅違法犯罪行為，讓不誠信納稅者得不償失，讓以身試法者受到應有的懲罰，刺激他們為追求長遠利益，自覺誠信納稅。二是實施納稅信譽等級制度。建立誠信納稅的激勵機制，將誠信納稅制度化、規范化，對不同等級的納稅人給予不同待遇，并實行納稅信譽等級升降級動態管理。三是建立稅收信息不實企業公告制度。對偷、逃、騙、抗稅者，堅決在有關媒體上公布，接受全社會監督。四是建立部門信息互通機制。與工商、公安、銀行、海關、外匯、國庫管理部門互通信息，實現稅收信用信息共享，發揮社會信用功能。

（六）以強化中介誠信為保障，大力構建誠信納稅體系

一要健全稅務代理管理體制。要進一步加快納稅服務的社會化進程，加快稅務代理機構脫鉤改制步伐，讓稅務代理真正成為社會中介，獨立公正地從事涉稅代理業務，充分發揮稅務代理聯系稅務局與社會、納稅人的橋梁紐帶作用，并以此促進稅務部門提高執法水平和征管水平。二要成立稅務代理行業管理協會。應抓緊組建全國性的稅務代理行業管理協會，規范稅務代理市場。三要逐步放開信用服務市場。四要強化對中介機構的監督制約，確保稅務代理有序開展。要以安達信會計師行為鑒，將中介機構對企業的內外審計與咨詢服務分開。要堅持分行業經營和分行業管理的做法，使社會中介服務業更好地堅持服務宗旨和誠信服務的原則，防止“安然”事件的發生，為推進全社會依法誠信納稅作出新的更大的貢獻。

第四篇：美國反不正當競爭法體系

美國反不正當競爭法體系

反不正當競爭法是美國最重要的經濟法規之一。實際上，它是由一系列法案組成的法律體系。從最早誕生于1890年的《謝爾曼法》至今，美國反不正當競爭法已走過120年的歷程，已有包括標準石油公司、美國電報電話公司、柯達公司、國際商用機器公司等在內的上百家公司因涉嫌壟斷而遭到調查和指控，一些公司甚至因此被肢解，有效地促進和維護了美國的經濟自由、經濟民主和公平競爭。

一、美國反不正當競爭法的孕育和誕生

美國反不正當競爭法的核心——反壟斷法誕生于19世紀末。最早是19世紀60、70年代各州頒布的鐵路反壟斷法令。80年代，生產集中和資本集中帶來的經濟支配力量無限擴大，1879年美國第一個托拉斯組織——洛克菲勒美孚石油公司成立，此后不久，煙草、煤礦、鋼鐵等部門也先后成立了一批托拉斯組織。各種托拉斯組織為攫取超額壟斷利潤，憑借其雄厚的經濟實力，控制原料來源，劃分銷售市場，限定產品價格，為保護中小企業及廣大消費者的利益，美國各州相繼頒布一些局部性反壟斷法令，如1887年反谷物貿易中壟斷組織的法令等。

由于各州獨立的立法不能有效地制止州際或對外貿易上的壟斷行為，也無法阻止不公平競爭行為，約翰?謝爾曼指出：“既然我們不能贊同作為政治權力的國王存在，我們就不能贊同一個控制生產、運輸和經銷各種生活必需品的國王的存在，既然我們不能屈從一個皇帝，我們也就不能屈從于一個阻礙競爭和固定了商品價格的皇帝。”于是，1890年，聯邦政府通過了第一個全國性的反壟斷法——《保護貿易和商業不受非法限制與壟斷之害法》，即《謝爾曼法》。現代競爭法就此誕生。《謝爾曼法》主要由兩節組成。第一節規定任何限制交易的合同、合作和共謀行為均為非法。第二節是對壟斷行為的定義。規定維持壟斷或企圖壟斷或與其他人共謀壟斷都視為非法。該法規制的是限制競爭行為，而沒有對狹義的不正當競爭行為作出規定。

二、美國反不正當競爭法的成長與壯大

《謝爾曼法》僅有短短8個條款，條文過于抽象，這就給反壟斷執法帶來諸多不便，從而無法有效回應反壟斷實踐的需要。因而，在總結該法實踐的基礎上，聯邦政府于1914年制定了《克萊頓法》和《聯邦貿易委員會法》。

《克萊頓法》對《謝爾曼法》作了重要補充，明確規定了17種非法壟斷行為，其中包括價格歧視、搭售、連鎖董事會，反競爭性的企業兼并等。它重點在于管制企業的反競爭性兼并，制止某些獨家交易安排。

《聯邦貿易委員會法》補充了兩法中未包括的條款，進一步完善了禁止壟斷及不正當競爭的措施，該法最重要的條款是第5條。它規定，商業中或者影響商業的不正當競爭方式是違法的；商業中或者影響商業的不正當或者欺騙性行為或做法是違法的。因此，《聯邦貿易委員會法》的主要內容才是禁止真正的不正當競爭行為，重在制止不公平的競爭手段。同時，該法授權建立聯邦貿易委員會，作為負責執行各項反不正當競爭法律的行政機構。

《謝爾曼法》、《克萊頓法》和《聯邦貿易委員會法》各有側重又互有交叉，共同構成美國反不正當競爭立法的基礎，標志著美國反不正當競爭立法體系的初步形成。這些法律在施行中不斷得到補充、修改和完善，至今，美國的反不正當競爭法已形成一個由諸多反壟斷法律、法規組成的系統。除核心法律《謝爾曼法》、《克萊頓法》和《聯邦貿易委員會法》，還有1936年的《羅伯遜－－帕特曼法案》、1938年的《惠勒——利法》、1950年的《塞勒——凱弗維爾法》、1980年的《反托拉斯訴訟程序改進法》等等。次一級的立法還有美國司法部和貿易委員會頒布的行政法規性質的《合并準則》、《國際反托拉斯指南》等，它們的效力只是名義上低于聯邦立法，其實左右反托拉斯審判的主要就是這些指導性文件。[②]因此，當我們提到美國反不正當競爭法，至少是指這樣的三類法律文件：聯邦法、州法、司法部的各準則和指南。上述各法共同構成美國反不正當競爭立法的統一體系。

另外，需要補充的一點是，由于美國各州有自己的反不正當競爭法，導致法律不統一，加之不正當競爭行為復雜多樣，各州在立法和司法實踐中就不可避免會出現不同乃至相悖的情況，這對州際間貿易十分不利。于是，美國法律協會這個非官方機構于1994年公布了《反不正當競爭法重述》，目的是對普通法進行整理和闡述，使其更有條理，加強其清晰性和確定性。《反不正當競爭法重述》沒有強制性的法律效力，但是由于其規則的成熟與先進，以及美國法律協會在編纂重述方面享有的聲譽，它一經公布就被包括美國最高法院在內的許多法院在判決書中引用，從而使得《重述》通過影響司法判決而在事實上具有準法律作用。

三、美國反不正當競爭法的規制對象

在美國，不正當競爭是指一種強加于他人的非法行為，即法律上的侵權行為。美國不正當競爭活動可分為兩大類：一類是針對特定競爭者或潛在競爭者的各種壟斷市場和限制貿易的行為；另一類是針對一般競爭者和消費者的各種不正當和欺騙性的行為。美國反不正當競爭立法通過原則規定和分別列舉的方式所規范的不正當競爭和壟斷性質的行為主要有： 第一，限制競爭協議或行為。

謝爾曼法第一條對此作出了原則性的規定。主要包括固定價格、限制產量、劃分市場和限定轉售價格等。此外，工商業各行業的行業協會、律師、會計師等自由職業者的職業協會所從事的限制競爭行為也為壟斷法所禁止。第二，濫用市場支配地位。

在美國，市場支配地位通常被表述為“壟斷化”。美國《謝爾曼法》提供了一個簡潔和一般性的法律權威表述，只作原則性的禁止規定，沒有指明予以禁止的具體濫用行為，而是由法院根據原則性的禁止性規定和個案去決定應予禁止的濫用行為。這種立法方法的優勢是其有關反不正當競爭政策可以不斷地與商業現實步調一致，但其缺陷是在美國司法結構下可能出現不同的解釋和政策。

在美國被指控的濫用行為主要有以下幾種：獨家交易、搭售、掠奪性定價、價格歧視等。這些也是我國《反不正當競爭法》和《反壟斷法》規制的對象。第三，具有反競爭性的企業兼并。

企業兼并是企業擴大規模的簡便而有效的方法。企業兼并并不必然為反不正當競爭法所禁止，只有達到了壟斷狀態和實施了壟斷行為的企業兼并才為反不正當競爭法所不允。而如何認定壟斷狀態的形成、壟斷行為的實施，則依賴于反不正當競爭法執法機關和法院的實踐。根據《克萊頓法》的規定，當某項合并的結果可能實質地減少取得公司與被取得公司之間的競爭，或在任何區域或社區內限制商業，或有形成壟斷的傾向時，此項合并應予禁止。

第四，對消費者的各種不正當或欺騙性的行為。

美國通過聯邦貿易委員會來阻止這種不正當競爭行為并保護消費者的利益。《聯邦貿易委員會法》不僅禁止不正當的競爭方法，而且也制止對消費者的不公正和欺騙性的做法。聯邦貿易委員會一般通過頒布貿易規則和發布“停止違法行為令”出面干預，也可在法院通過民事訴訟制裁違法者。第五，侵犯商業秘密的行為。

美國對保護商業秘密的法律主要是《侵權行為法重述》、《統一商業秘密法》，和《反不正當競爭法重述》。《反不正當競爭法重述》在“對無形商業成就的侵占”部分中規定，競爭者如果利用了他人的無形商業成就，侵犯了他人的商業秘密、商標權或者版權，并因此給對方造成損害，需要承擔責任。并將“使相對于他人產生現實或潛在經濟優勢”、“有足夠的價值和秘密性”的工商經營信息都定義為商業秘密。第六，商業賄賂。

商業賄賂行為嚴重違背公平競爭原則，極易滋生腐敗。美國對商業賄賂行為嚴令禁止、嚴厲懲處，除了制訂了專門的反商業賄賂以外，在諸如《克萊頓法》、《羅賓遜一帕特曼法反價格歧視法案》中對商業賄賂行為予以了規制。

四、美國反不正當競爭法的執法機關

美國反不正當競爭法的執法主體有三種：聯邦一級的執法機構是聯邦司法部和聯邦貿易委員會。由于聯邦法律規定比較抽象，因此在處理具體案件時主要依據這兩個部門對法律的解釋。各州執法部門一般是州司法部門，民間個人也可以對所受到的不正當競爭損害向法院提出訴訟。

美國司法部的反托拉斯局和聯邦貿易委員會是兩個最主要的聯邦執法機構。美國這種反壟斷執法機構的設置屬于“分權”加“強化”的多元執法模式，即有兩個執法機構分別執法，又通過兩個機構的協調進而強化反壟斷執法的一致性。

在美國，每個州政府也有反壟斷法的執行機構。美國大部分州也頒布反不正當競爭的法規。各州的執法主要是司法部門，通常是針對不正當競爭行為對該州的影響或對居住在該州居民造成的損失進行調查和提出訴訟。

每個企業或個人認為受到了壟斷行為的侵害，都可以向聯邦法院起訴，要求法院發布作為或者不作為的命令，并可能獲得三倍賠償。三倍損害賠償之訴是美國反托拉斯法訴訟的一個重要制度。三倍損害賠償之訴在美國還適用于不正當競爭行為和對消費者的欺詐行為。

五、美國反不正當競爭法的執法原則

（一）本身違法原則

某些損害競爭的行為已被司法判例確定本身就是違法行為，司法部或聯邦貿易委員會毋須證明其壟斷意圖，就可判定壟斷。如固定價格、限制產量或達成劃分市場的協議以及聯合抵制等行為，都是被司法判例確定的本身違法行為。該項原則體現了反托拉斯法適用的嚴格性，它的確立也方便了對此類案件的審理。

（二）合理原則

《謝爾曼法》一概禁止限制競爭協議，沒有任何例外。但法院的司法實踐對這一態度進行了一定程度的修正。如果對《謝爾曼法》作極端的解釋，會使大部分商業活動陷入困境，在1911年新澤西標準石油公司案中，美國最高法院通過確立合理原則，解決了這一難題。只有“不合理地限制了競爭”的協議或行為才是《謝爾曼法》禁止的對象。

（三）效果原則

早期美國聯邦最高法院認為，“一個行為是合法還是違法，只能依據行為地國家的法律來判斷。” 這就是說，國際法中的地域管轄原則同樣也適用于謝爾曼法，美國反托拉斯法從而只能適用于美國市場上從事的限制競爭行為。“效果原則”是美國反托拉斯法域外適用的理論根據。

（四）豁免原則（除外適用）

從維護國家利益的需要出發，同時考慮到某些經濟領域的特殊性，美國的反托拉斯法對某些行業給予了豁免，這些行業主要包括：農業、銀行業、保險業和各種公用事業，這些行業的特定壟斷經營和聯合行為等可以不受反托拉斯法的追究。

美國反托拉斯法還對具有特定內容的行為予以豁免，這些特定行為有：工會在法定范圍內為促進會員利益而從事的行為；小企業法允許的小企業為研究、開發和利用資源而進行的協調行為；知識產權的行使行為(行使版權、專利權、特許權)；請愿行為；政府批準的為加強與外國企業的競爭而進行的企業協調行為等。

第五篇：第二課 美國法院體系

第二課 美國法院體制

1.州法院體制

美國的50個州都有其自己的法院系統。州與州之間法院結構和法院的名稱也各不相同，但是所有州的法院體制都表現出所謂的層級結構，也就是一種組織方式的不同——低一級法院做出的判決可以在更高一級審判組織重新審查。學生閱讀的案例書中90%或者更多的州法院案例是上訴案件的判決，但是所有這些上訴案件在到達州最高法院之前都經過了初審階段，也許還經過中級上訴法院階段。1）具有有限管轄權的初審法院

每個州都有自己的初級或低級法院，它的管轄權限定在涉及小數額金錢爭議的民事訴訟案件，和輕微的刑事案件。在許多鄉村地區，這些法院依舊沿用古老的名字：治安官法院；在城市里，他們更多地被稱為市政法院或城市法院。初級或低級法院的管轄權一般都限定于一定數額的金錢爭議。因此，治安官法院的管轄權可能會只限在不超過標定額為一百美元的訴訟，而市政法院則可能被限定于只能判處最長六個月的有期徒刑，或對某些特定的罪名判處最高金額的罰金。2）具有普遍管轄權的初審法院

如果一個民事請求或刑事起訴所涉及的金額，或一個可能的刑事判決超越低級法院的管轄權，那么必須在普通法院起訴并予以判決。也就是說，這種法院被授權審理各種案件，不受金額或標定物的限制。

每個州都有一套普通法院，但在名稱上卻各不相同。在有些州，具有普遍管轄權的初審法院稱為高級審判法院（“高級的”也許是與上面提到的低級法院相對應），在其他州稱為地區法院或巡回法院，還有些州保留了過去普通法法院的名稱，例如，普通訴訟法院。紐約把具有普遍管轄權的初審法院稱為最高法院，同時把這種法院的法官稱為“大法官”，然而卻把最高法院的成員稱為“法官”，這使得其他州的律師混淆不清，也經常弄糊涂本州的選民。3)上訴法院

每個州都有終審法院，它是位于司法審判系統的最頂端的上訴法院，對州立法律是什么及如何理解具有最終的決定權。（偶然碰到對聯邦性問題時，則要接受聯邦最高法院的審查）。在大多數的州位于司法系統最頂端的被稱為州最高法院，但其他一些名稱也常常被使用，如最高審判法院，最高上訴法院，比如在紐約被稱為“上訴法院”。“不管采取何種名稱，它的職能是相同的，即審查下級州法院的案件審理情況，這就是對上訴管轄權的行使。州最高法院對此類案件的審查范圍是相對狹窄的，它并不審查那些案件的事實，也不能把自己對正義的理念來代替初審法院的理念，它所做的是對審查初級法院的判案記錄，進而來確定下級法院在審判程序上是否有錯以及在將實體法適用到具體案件中是否有誤。”（格林“初審法院的工作”《法院公共和法的爆炸》第七期 16頁1995年版 瓊斯著）

“人們訴訟權利”應當包括對所有法庭做出的不利裁判進行上訴復查的權利，這一現代理念是最近才發展起來的。在英國普通法和美國司法歷史的頭一百年左右的時間里，上訴只是一個“面子問題”，而不是一種權利。依據每個州的現行成文法，在訴訟爭議中敗訴一方當事人都有權要求其他法院對于原法院做出的判決再進行至少一次的復查。當然，這種承認上訴作為一項實體權利的一個不可避免的結果是導致了上訴案件的大量增加，并很快造成州終審法院的訴訟時間表擁塞到無從處理的地步，尤其是那些人口眾多的州。

作為回應，大多數州都設立了中級上訴法院，擁有審查并最終裁決大量案件的管轄權，比如說那些并不引起新的或復雜的法律問題的案件，基于此，終審法的政策是給終審法院非常大的自由裁量權，可以接受或否決對上訴審查的請求。如果案件很輕易地就可以從中等上訴法院上訴到終審法院的話，那么中等上訴法院也就未實現“過濾”案件這一設立它的初衷。由于幾乎所有州的訴訟都在不斷增大，逐步地中級上訴法院而非終審法院將成為絕大多數案件的終審機關。2.聯邦法院 最高法院是唯一的一個依聯邦憲法直接設置的法院。而聯邦司法系統的其他法院都是依據聯邦憲法第三條，由國會組織法予以規定的。在聯邦司法系統的發展過程中，其中有標志性的一部法律是在第一屆國會中通過的，這部法律是國會早期通過的法令之一，于1789年9月24日成為法律。這部名為“美國司法系統組織法”的法律，體現了第一屆國會所作出的關于確定聯邦司法系統的決議。這一決議是為了解決聯邦憲法本身沒有解決的問題：即聯邦國家是否要像設立聯邦最高法院一樣去設立一些聯邦初級法院和上訴法院；或者聯邦法律的解釋權與實施權是否應該全部給與那些州立的初級法院和上訴法院，還是應該由聯邦最高附行使。自1789年以來，聯邦司法系統的組織結構發生了很大的變化，但是第一屆國會關于確立聯邦司法系統的決議，即關于設立聯邦初審和上訴法院的決議，仍然為將來美國的司法道路指名了方向。

現存的聯邦法院體系基本上可以分成三個層級：一是有普通管轄權的審判法院它被稱作為地區法院；二是中級上訴法院被稱作為上訴法院；三是最高法院。它是根據憲法第三章特別產生的，它不僅作為聯邦司法體系中的終審法院，也是作為州司法體系的終審法院。也有一些特殊的聯邦法院（如索賠法院或稅務法院）。就他們的特定的管轄權來說，這些法院的功能或多或少有些象地區法院，但是在聯邦法院體系中，沒有具有限管轄權的聯邦審判法院。1）聯邦地區法院

據現行國會立法，美國被劃分為91個聯邦司法行政區，每個區都擁有自己的地區法院。每個州至少擁有1個地區法院，人口眾多的州通常被劃分為2、3或4個司法行政區。以紐約為例，它擁有4個聯邦地區法院，分別是南區、北區、東區和西區法院。地區法院的審判通常由1個法官主持。然而，在少數情況下，主要是對于涉及州法律的實施與聯邦憲法規定相抵觸或聯邦成文法與聯邦憲法規定相抵觸的案件，需要召集3名法官組成合議庭來作出決定。

雖然它們在實質功能上相當于州法院的司法管轄權，但可以感到聯邦地區法院的管轄權還是有限的：象其他聯邦法院一樣，它們不能受理超出憲法規定的“聯邦司法權”的案件。憲法第二章第二條是主要設定外延限制的條款，這些以外的案件都是聯邦法院無權管轄的也不能由國會授予管轄權。

相應的結果是，美國地區法院的司法管轄權必須建立在兩種基礎上，要么以爭議事件的性質為基礎（如由憲法或美聯邦法律所引起的案件）；要么以爭訴事件當事人的性質為基礎（如美聯邦可能充當當事人的案件或發生在不同州的公民之間的案件）。地區法院受理的大部分案件可以歸入一下三種案件：（1）美國作為一方當事人的案件，這既包括美國是原告或被告的民事案件，又包括美國提起的違法控告。（2）有關“聯邦問題”的案件，即有關憲法條款或者聯邦法規和規范的解釋和效力問題；（3）“具有不同州公民身份差異”案件，它適用于美國不同州的公民之間。為了適應不同管轄權的需要，一個公司必須成為公司成立所在地的州的“公民”，也必須成為它的主要業務經營地的州的“公民”。現行的聯邦立法對地區法院在一些“聯邦問題”和全部“具有不同州公民身份差異”案件的管轄權上施加了進一步的限制：“訴訟的事項必須超過5萬美元。”聯邦法院管轄的案子——舉例來說，不同州公民之間的且涉及超5萬美元的訴訟——根據“審判地”，可以在原告或被告的居住地所在地區提起訴訟。如果原告在這些案件中選擇，正如他所能的那樣，不在聯邦法院而是在州法院提起訴訟，被告可以在一定情況下將案件移交到與州法院同一地區的聯邦法院，在那里案件將得到審理很裁決。如果案件是在被告的居住地所在的州法院被起訴，則案件不能由被告移交。“國籍差異”管轄的歷史根源得自以前人們的憂慮，即一州的公民可能會在他對手的居住地所在的州法院得到不公平的對待，即使這種舊式的關切在當被告在自己的地盤上被起訴時可謂是不適用的。

整個聯邦地區法院的審理程序是一致的，無須考慮各州法院之間在程序上的差異。1934年，國會授權最高法院制定全國適用的統一的普通法律訴訟和衡平法案件的民事訴訟規則。這個統一的規則，卻被一直視為“聯邦規則”，由最高法院公布并于1938年生效，雖然偶爾修改。2）聯邦上訴法院

現行聯邦立法將美國進一步分成數個巡回審判地區，每個地區有各自的上訴法院。每一上訴法院都有權受理巡回審判區內的聯邦地區法院初審的上訴案件。美國現有13個巡回審判地區。聯邦巡回審判區與其他巡回審判區有所不同，其審判管轄權有標的物界定而非由地理位置決定。成立于1982年，繼承了原索賠法院和海關與上訴法院的上訴管轄制度。

盡管在極少數情況下，巡回法院全體法官可以召開全體法官，審理和裁定一些特別難斷或特別重要的案件，但是，聯邦民事和刑事上訴案件均有三名法官組成的審判小組審理。這三位參與聯邦上訴案件審理的法官通常都是巡回法院法官，但是，出于受理上訴案件的需要，國會立法授權地區法院法官臨時參與上訴法院的案件審理。近幾年來，由于聯邦上訴案件的數量持續增長，由兩名巡回法官和一名地方法院法官組成的上訴法庭進行審理和裁定的現象已經很普遍了。3）聯邦最高法院

理解并記住最高法院作為聯邦法院體系中最后的救濟途徑這一功能，關鍵在于明白上訴至最高法院要求復審的糾紛中，只有一小部分能夠被其受理并依據案情做出判決。敗訴方當事人僅主張對其判決有誤的，即使該主張具有說服力也不能獲得最高法院的復審；她必須首先說法最高法院相信其案件中存在的爭端作為普遍適用的聯邦法律中的爭端，足夠重要的值得最高法院考慮。絕大多數案件只有通過“訴請調取案卷令狀”才能有聯邦最高法院復審并獲得判決。調取案件令狀由聯邦最高法院在國會法案授予的自由裁量權范圍內決定發出或拒絕發出。在最高法院的司法實踐中，如果九名法官中有四名以上投票同意受理案件，即同意審理并依據案情做出判決，則法院將會發出調取案卷令狀。像絕大多數案件一樣，如果調取案件令狀的訴請被駁回，就意味著上訴法院或州上訴法院的判決即成為某一具體爭議中具有最終法律效力的判決。

最高法院駁回調取案卷令狀的請求并不一定意味著它支持上訴法院或其他復審法院的意見和判決。意識到這一點是很重要的。調審請求的駁回僅僅表明法官們認為這些涉案事實對于聯邦法的完善發展并不是很重要，不值得法官們給予極大的關注。最高法院對上訴案件管轄權的自由性有其合理的政策基礎：如果所有的案件都上訴到最高法院，那么普通上訴案件會多得應接不暇，法院將不能全面細致的考慮那些重大案件。最高法院作為聯邦體系的公斷人，憲法自由權利的最終捍衛者，美國法院執行的所有法律的一致性和實體正義的最高監督者，它必須對重大案件做出終審判決。最近一年的案卷表明了為了合理控制判決工作量最高法院在調審程序中行使了自由裁量的程度：在1994年10月的開庭期內，最高法院審查了2185個調審請求，只批準了83例。（不足4%）